AGAPE y El RESICO-PF - IDC

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FISCAL CONTABLE 
AGAPE y el RESICO-PF
Presentación de la declaración anual en el nuevo RESICO por actividades primarias
Jueves, 20 de abril de 2023
(Foto: iStock) (Foto: Redacción)
Existen varias actividades a las que se pueden dedicar los contribuyentes, en el caso particular de las
personas físicas, estas deben encuadrar sus actividades a las disposiciones fiscales para dilucidar la
forma de tributar. Dentro de estas actividades existen algunas que por su naturaleza cuentan con un
trato preferencial en materia de impuesto, tal es el caso de las actividades agrícolas, ganaderas,
silvícolas o pesqueras (AGAPE).
Hasta el ejercicio 2021, estos contribuyentes podían tributar en términos del Capítulo VIII del Título II
de la LISR, denominado “Régimen de Actividades Agrícolas, Ganaderas, Silvícolas y Pesqueras”; sin
embargo, a raíz de la reforma fiscal para el 2022 y debido a la inclusión del RESICO-PF se derogaron
las disposiciones que permitían a estos contribuyentes pagar los impuestos en el mencionado
régimen.
Entre las facilidades que tenían las personas físicas en el régimen de AGAPE, estaban:
considerar ingresos exentos por dichas actividades hasta por un monto, en el ejercicio, de 40 veces
la UMA elevada al año
reducción del 40 % del ISR por los ingresos que excedan del punto anterior
aplicación de facilidades administrativas del sector primario
Reforma 2022
En la exposición de motivos que dio lugar a la eliminación de las personas físicas del régimen de
AGAPE, el ejecutivo señaló que la derogación se debe a que su contenido resultará inaplicable, toda
vez que las personas físicas que realicen las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras,
deberán pagar el ISR en los términos del RESICO-PF.
RESICO-PF
Así con la incorporación del nuevo régimen para personas físicas se tuvieron que incluir algunas
especificaciones para incorporar los contribuyentes AGAPE a esta forma de tributar.
Es importante recordar que las contribuyentes personas físicas que lleven a cabo únicamente
actividades empresariales (incluidos los contribuyentes dedicados a las actividades AGAPE),
profesionales u otorguen el uso o goce temporal de bienes, podrán optar por pagar el ISR bajo el
RESICO-PF, siempre que la totalidad de sus ingresos propios de la actividad o las actividades
señaladas que realicen, obtenidos en el ejercicio inmediato anterior, no hubieran excedido de la
cantidad de tres millones quinientos mil pesos.
Exclusión del régimen
Al ser un régimen preferencial, existen algunas condiciones que deben cumplir los contribuyentes
para pertenecer a él; asimismo existen otras para mantenerlo, estas son:
perderán la opción del régimen:

cuando los ingresos excedan de tres millones quinientos mil pesos en cualquier momento del
año de tributación
se incumpla con alguna de las siguientes obligaciones:

contar con firma electrónica avanzada y buzón tributario activo
tener CFDI´s por la totalidad de sus ingresos efectivamente cobrado
obtener y conservar CFDI´s que amparen sus gastos e inversiones
expedir y entregar a sus clientes CFDI´s por las operaciones que realicen
presentación de pagos mensuales (omitan tres o más pagos mensuales en un año de

calendario consecutivos o no)
presentar la declaración anual
no pueden aplicar el régimen:

sean socios, accionistas o integrantes de personas morales o cuando sean partes relacionadas
sean residentes en el extranjero que tengan uno o varios establecimientos permanentes en el

país
cuenten con ingresos sujetos a regímenes fiscales preferentes
perciban los ingresos asimilados a salarios por:

honorarios a miembros de consejos directivos, de vigilancia, consultivos, administradores,
comisarios y gerentes generales
honorarios preponderantes de un prestatario
honorarios opcionales
actividades empresariales de forma opcional
En el supuesto de que se dé la salida del régimen los contribuyentes deben pagar el impuesto
respectivo de conformidad con las disposiciones del Título IV, Capítulo II, Sección I o Capítulo III de la
LISR, según corresponda, a partir del mes siguiente a la fecha en que tales ingresos excedan la
referida cantidad.
RESICO-PM mensual
Los contribuyentes determinarán los pagos mensuales tomando en cuenta el total de los ingresos
que perciban por las actividades a que se refiere el primer párrafo de este artículo y estén amparados
por los comprobantes fiscales digitales por internet efectivamente cobrados, sin incluir el IVA, y sin
aplicar deducción alguna, considerando la siguiente tabla:
Monto de los ingresos amparados por comprobantes fiscales

efectivamente cobrados, sin impuesto al valor agregado (pesos Tasa aplicable
mensuales)
Hasta 25,000.00 1.00 %
Hasta 50,000.00 1.10 %
Hasta 83,333.33 1.50 %
Hasta 208,333.33 2.00 %
Hasta 3,500,000.00 2.50 %
RESICO-PM anual
Los contribuyentes del RESICO-PF deberán calcular el ISR anual en el mes de abril del año siguiente al
que corresponda la declaración, sumando el total de los ingresos que perciban por sus actividades y
estén amparados por los CFDI´s efectivamente cobrados, sin incluir el IVA, y sin aplicar deducción
alguna, conforme a la siguiente tabla:
Tasa aplicable
Monto de los ingresos amparados por comprobantes fiscales
efectivamente cobrados, sin impuesto al valor agregado (pesos anuales)
Hasta 300,000.00 1.00 %
Hasta 600,000.00 1.10 %
Hasta 1,000,000.00 1.50 %
Hasta 2,500,000.00 2.00 %
Hasta 3,500,000.00 2.50 %
AGAPE y RESICO-PF
La derogación de las disposiciones de personas físicas aplicables al régimen de AGAPE trajo consigo
la eliminación de algunos beneficios fiscales, pero el numeral 113-E establece la facilidad de que las
personas físicas que se dediquen exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o
pesqueras, cuyos ingresos en el ejercicio no excedan de 900 mil pesos efectivamente cobrados, no
pesque as, cuyos ingresos
pesqueras, g esos een eel eje c c o no
ejercicio o eexcedan
ceda de 900 mil pesos eefectivamente
ect a e te cob ados, no
cobrados, o
pagarán el ISR por los ingresos provenientes de dichas actividades.
En el escenario de que los ingresos excedan los 900 mil pesos, a partir de la declaración mensual
correspondiente se deberá pagar el impuesto bajo el mismo RESICO-PF.
Una distinción respecto a esta facilidad para el RESICO en comparación del régimen de AGAPE, es
que, si bien en ambos requieren la exclusividad de los ingresos por actividades de AGAPE, existe una
diferencia respecto a lo que se debe entender por exclusivo.
Régimen AGAPE (derogado lo aplicable para

RESICO-PF
personas físicas)
Se consideran contribuyentes dedicados

exclusivamente a las actividades agrícolas,
Los contribuyentes se dedican ganaderas, pesqueras o silvícolas, aquellos
exclusivamente a las actividades agrícolas, cuyos ingresos por dichas actividades
ganaderas, silvícolas o pesqueras, son representan cuando menos el 90 % de sus
cuando el total de sus ingresos representan ingresos totales, sin incluir los ingresos por
el 100 % por estas actividades las enajenaciones de activos fijos o activos
fijos y terrenos, de su propiedad que
hubiesen estado afectos a su actividad
Esto sin duda restringe (aún más) las actividades a las que se pueden dedicar los contribuyentes del
sector primario, lo cual no es incorrecto del todo, partiendo del hecho de que el beneficio se otorga
por la naturaleza de actividad primaria y el hecho de permitir la generación de ingresos por otras
actividades aplicando el mismo beneficio podría presentar violaciones al principio de equidad
tributaria.
Ingresos no sujetos a la limitante
La limitante de exclusividad al 100 % para los AGAPE no es aplicable a todos los ingresos, toda vez
que la regla 3.13.26. de la RMISC 2022 indica que para la exclusividad de los ingresos al 100 % no se
incluyen los obtenidos por las enajenaciones de activos fijos o activos fijos y terrenos, de su
propiedad que hubiesen estado afectos a su actividad.
Los ingresos por la enajenación de activos fijos o activos fijos y terrenos,

terrenos no les será aplicable lo
Los ingresos por la enajenación de activos fijos o activos fijos y terrenos, no les será aplicable lo
establecido en el artículo 113-E, noveno párrafo de la LISR, por lo que se deberá pagar el impuesto
correspondiente.
Confusiones
Al ser un régimen de nueva aplicabilidad existen diversos cuestionamientos que han sido aclarados
poco a poco por la propia autoridad.
¿Salida del régimen por ingresos superiores a 900 mil pesos?
En el surgimiento del RESICO-PF, la autoridad fiscal migró a todos los AGAPES al nuevo régimen,
cuando sus ingresos no excedieran de tres millones 500 mil pesos y no se ubicarán dentro de las
excepciones previstas en el artículo 113-E de la LISR.
Como ya se mencionó los AGAPE no pagarán el ISR por los ingresos que en el ejercicio no excedan de
$ 900,000.00, efectivamente cobrados; y deberán pagar el impuesto conforme al Título IV, Capítulo II,
Sección IV de la LISR (RESICO), a partir de la declaración mensual correspondiente en que excedieron
sus ingresos.
Sin embargo, existía la incertidumbre de qué sucedía si rebasaban dicha cantidad, dado que la regla
3.13.31. de la RMISC 2022 señalaba que cuando este tipo de contribuyentes obtuvieran ingresos
superiores a las 900 mil pesos deberían pagar el ISR de conformidad con las disposiciones generales;
Capítulo II, Sección I, y Capítulo VI, todos del Título IV de la LISR, (actividad empresarial e intereses)
según corresponda.
Resulta evidente que existía una antinomia entre lo dispuesto en la LISR y la RMISC 2022, ya que esta
última da un tratamiento contrario a lo estipulado en ley; en consecuencia, se debe observar lo
dispuesto en la LISR al tener esta una jerarquía mayor. Tan es así que la autoridad fiscal corrigió la
situación a través de la tercera resolución de modificaciones a la RMISC para 2022, en la cual
modifica la regla 3.13.31 eliminando la referencia al régimen de actividad empresarial e intereses, por
lo que se concluye que los contribuyentes que excedan de la cantidad en mención no saldrán de
dicho régimen (RESICO) siempre que no rebasen los tres millones 500 mil pesos de ingresos, pero sí
podrían perder el beneficio de la parte exenta citada.
Acumulación de ingresos
Otra confusión que existe es respecto a la acumulación de ingresos cuando estos son mayores a 900
mil pesos; dado que, como está redactada la disposición, no es claro si los ingresos a acumular en el
mes que los ingresos percibidos exceda de ese límite son solo los que se obtengan en dicho periodo y
con ello, tomar como ingresos exentos los percibidos en los meses anteriores, o bien, incluir todos los
ingresos percibidos en el ejercicio en forma acumulada.
Todavía, la autoridad fiscal no despeja esta duda, más aún en la regla 3.13.11. de la RMISC 2022 (se
replica para 2023 con el número de regla 3.13.10.), se precisó que en el ejercicio que excedan los
ingresos de $ 900,000.00, este tipo de contribuyentes deberán pagar el ISR a partir del mes en que
esto suceda, por la totalidad de los ingresos obtenidos, que estén amparados por los CFDI
efectivamente cobrados en el mes de que se trate.
En la última oración, el sentido de dicha regla no es claro, pues por una parte incluye la totalidad de
los ingresos obtenidos, y por otra los acota a los cobrados en el mes de que se trate. Ante ello, y
realizando una interpretación de los pronunciamientos de las cámaras de diputados y senadores en el
proceso legislativo en el sentido que los contribuyentes en comento no pagarán el ISR por los
ingresos delimitados como exentos y que cuando estos sean superiores, el impuesto se deberá pagar
sobre la totalidad de los ingresos percibidos, se puede concluir que cuando los ingresos de esos
contribuyentes excedan del monto exento de $ 900,000.00, en el mes que esto suceda se debe pagar
el ISR por todos los ingresos percibidos en el ejercicio; es decir, sumar los ingresos acumulados,
incluyendo los de los meses anteriores.
Exención de presentación de declaraciones
Dentro de la gama de obligaciones del RESICO-PF prevista en el numeral 113-G de la LISR se

encuentran la de presentar los pagos mensuales y la declaración anual de ISR; no obstante, en el caso
de los contribuyentes dedicados a actividades AGAPE la regla 3.13.28. de la RMISC 2023, las
personas físicas que se dediquen exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o
pesqueras, y que sus ingresos se encuentren exentos hasta por el monto de $ 900,000.00, podrán
optar por no presentar las declaraciones mensuales y la anual correspondientes siempre que emitan
los CFDI por las actividades que realicen, de conformidad con lo dispuesto por los artículos 29 y 29-A
del CFF.
En el supuesto de que los ingresos excedan de la referida cantidad, deberán de presentar las
declaraciones mensuales a partir del mes en que esto suceda; asimismo deberán presentar las
declaraciones de los meses anteriores y, en su caso, efectuar el pago del impuesto correspondiente,
las cuales se tendrán por cumplidas en tiempo, siempre que se presenten en la fecha en que deba
realizarse el pago del mes en el que excedieron de la cantidad prevista en el primer párrafo de la
presente regla, así como presentar la declaración anual.
Retenciones a AGAPE/RESICO-PF
El numeral 113-J de la LISR establece que cuando las operaciones sean prestadas a personas
morales, estas deberán retener, como pago mensual, el monto que resulte de aplicar la tasa del 1.25
% sobre el monto de los pagos que les efectúen, sin IVA. Pese a ello para los contribuyentes
dedicados a actividades AGAPE la regla 3.13.29. de la RMISC 2023 dispone que las personas morales
quedarán relevadas de efectuar la retención del 1.25 % por los pagos realizados a las citadas
personas física, esto siempre:
que dichos ingresos se encuentren exentos en términos de lo dispuesto por el artículo 113-E,
noveno párrafo de la citada ley, y
en el CFDI que ampare la operación, las personas físicas señalen en el atributo “Descripción”, lo
siguiente: “Los ingresos que ampara este comprobante se encuentran en el supuesto de exención
a que se refiere el artículo 113-E, noveno párrafo de la Ley del ISR”.
Facilidades administrativas 2023
El 3 de marzo de 2023 se dieron a conocer en el DOF las facilidades administrativas para ciertos
contribuyentes entre los que destacan los del sector primario.
Estas facilidades por lo regular son utilizadas por los contribuyentes del régimen de AGAPE; no
obstante, a raíz de la salida de este régimen de las personas físicas existen algunos beneficios no
aplicables y otros inoperante. Por ello a continuación se presentan los beneficios a los que tenían
acceso las personas físicas con la resolución de facilidades administrativas:
Beneficio Aplica para persona física del RESICO
Facilidades de
comprobación. Consiste en No, debido a la inoperatividad de la facilidad, ya que los
deducir simplificando la contribuyentes del RESICO no aplican deducciones
comprobación sin un CFDI
Pagos provisionales semestrales y

No, solo aplica para personas morales del régimen de AGAPE
del ejercicio fiscal 2023
Sí, en materia de retenciones del ISR por los pagos efectuados a sus
trabajadores eventuales del campo, en lugar de aplicar las disposiciones
Retención del ISR a trabajadores correspondientes al pago de salarios, podrán enterar el 4 % por concepto
eventuales del campo de retenciones del ISR, siempre que los pagos efectuados a cada
trabajador no excedan al día de $ 625.00 en la zona fronteriza
norte y de $ 415.00 en el resto del país
Liquidaciones de distribuidores No, solo para personas morales de régimen de AGAPE
Obligaciones de las personas

morales de derecho agrario exentas No, solo para personas morales de régimen de AGAPE
del ISR
O ió d f ilid d
Opción de facilidades para
personas morales que no realicen
No, solo para personas morales de régimen de AGAPE
actividades por cuenta de sus
integrantes
Esta facilidad aplica para las personas que a pagan contribuyentes

dedicados exclusivamente a actividades AGAPE, cuyo monto no exceda
No obligación de pago mediante
de $ 5,000.00 a una misma persona en un mismo mes de calendario,
cheque nominativo, tarjetas o
estarán liberadas de la obligación de pagarlas con cheque nominativo del
monederos electrónicos
contribuyente; tarjeta de crédito, de débito o de servicios, o a través de
los monederos electrónicos que al efecto autorice el SAT
Sí, considerarán cumplida la obligación a que se refiere el artículo 27,

fracción III de la LISR, cuando los pagos por consumo de combustible se
realicen con medios distintos a los señalados, siempre que estos no
Adquisición de combustibles excedan del 15 % del total de los pagos efectuados por consumo de
combustible para realizar su actividad. Si bien la propia facilidad
menciona a los contribuyentes del RESICO-PF lo cierto es que estos no
aplican deducciones por lo que resulta inoperante esta facilidad
Cumplimiento de obligaciones de
IVA por cada integrante
Reducción de ISR en 30 % No, solo para personas morales de régimen de AGAPE
Información con proveedores del

IVA por cuenta de los integrantes
Acreditamiento del estímulo de

combustibles en términos del No, solo para personas morales de régimen de AGAPE
artículo 16 de la LIF 2023
No lo pueden aplicar las personas físicas dedicadas a actividades

Opción para socios o integrantes de
AGAPE, más bien se trata de un beneficio para los socios de integrantes
sociedades cooperativas de
de sociedades de producción. Esta facilidad es nueva para el ejercicio
producción pesqueras o silvícolas
2023
Casos prácticos
Persona fisca exentos del pago de ISR

p g
El señor Rogelio Hernández dedicado a la cría y engorda de ganado porcino en el 2022 tiene las
siguientes operaciones:
Concepto Cantidad
Número de cerdos al 31 de diciembre de 2021 241
Más: Comprados durante el ejercicio 2022 198
Más: Nacimiento de cerdos 12
Menos: Cerdos muertos 5
Menos Venta de cerdos 2022 115
Igual: Cerdos al 31 de diciembre de 2022 331
El precio de venta de los cerdos durante el ejercicio varío entre $ 42.00 y $ 46.00 por kilo, lo que arrojó
los siguientes ingresos:
Ingresos acumulables del periodo
Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
Venta de cerdos
8.00 8.00 8.00 10.00 10.00 9.00
Peso de cerdos
vendidos 1,312.00 1,160.00 1,256.00 1,670.00 1,980.00 1,449.00
Por: Precio por kilo

42.00 42.00 43.00 44.00 44.00 44.00
Ingresos por $ $ $ $ $ $
Igual:
Igual:
venta de cerdos 55,104.00 48,720.00 54,008.00 73,480.00 87,120.00 63,756.00
Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
Venta de
12.00 8.00 15.00
cerdos 11.00 6.00 10.00
Peso de
cerdos 1,644.00 1,304.00 2,175.00
1,870.00 870.00 1,670.00
vendidos
Precio por
Por: 45.00 45.00 46.00
kilo 45.00 45.00 45.00
Ingresos por
$ $ $ $
Igual: venta de $ 73,980.00 $ 58,680.00
84,150.00 39,150.00 75,150.00 100,050.00
cerdos
Determinación ISR RESICO
A continuación, se presenta el cálculo del ISR tanto mensual como anual por este tipo de operaciones
en el RESICO-PF.
Retenciones
Contra el impuesto a cargo se acreditarán las retenciones del mismo periodo que las personas
morales hubiesen efectuado (art. 113-J, LISR).
Ingresos cobrados a
$ $ $
personas morales por los $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00
55,104.00 48,720.00 54,008.00
que hizo la retención
1 25
1.25
Por: Tasa de retención 1.25 % 1.25 % 1.25 % 1.25 % 1.25 %
%
Igual: ISR retenido $ 688.80 $609.00 $ 675.10 $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00
Ingresos
cobrados a
personas
$ 0.00 $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00
morales por los
que hizo la
retención
Tasa de 1.25
Por: 1.25 % 1.25 % 1.25 % 1.25 % 1.25 %
retención %
Igual: ISR retenido $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00
Como se puede apreciar durante los tres primeros meses las personas morales realizaron la
retención correspondiente en términos de las disposiciones fiscales aplicables; sin embargo, el SAT
dio a conocer en su portal el 25 de abril de 2022 la tercera versión anticipada de la tercera resolución
de modificaciones a la RMISC 2022 que posteriormente se oficializó en el DOF el 29 de abril de 2022,
en la que incluyó la regla 3.13.33. para prever que cuando las personas físicas que se dediquen
exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, realicen operaciones
derivadas de estas actividades con personas morales, estas últimas quedarán relevadas de efectuar
la retención del 1.25 %, siempre que:
dichos ingresos se encuentren exentos, y
en el CFDI que ampare la operación, las personas físicas señalen en el atributo “Descripción”, lo
siguiente: “Los ingresos que ampara este comprobante se encuentran en el supuesto de exención
a que se refiere el artículo 113-E, noveno párrafo de la Ley de ISR”
Lo
L anterior
t i resuelve
l ell inconveniente
i i t para los
l RESICO PF que lleven
ll a cabo
b actividades
ti id d del
d l sector
t
Lo anterior resuelve el inconveniente para los RESICO-PF que lleven a cabo actividades del sector
primario a partir de la publicación en el portal del SAT de esta regla; sin embargo, queda la
problemática para quienes llevaron a cabo este tipo de actividades antes de la publicación de la
versión anticipada como se presenta en el caso práctico
Es una realidad que la autoridad no se ha pronunciado respecto al procedimiento que se debe seguir
para recuperar la cantidad retenida en los tres primeros meses de 2022.
Aunado a esto, está la problemática de lo dispuesto en la regla 3.13.28. da la RMISC 2023, antes
mencionada que da la opción de no presentar las declaraciones mensuales y la anual, alternativa que
no sería viable si el contribuyente quiere recuperar a la retención.
ISR mensual
Ingresos
acumulados $ $ $ $
0.00 $ 55,104.00
de periodos 103,824.00 157,832.00 231,312.00 318,432.00
anteriores
Total de
ingresos
Más: $ 55,104.00 $ 48,720.00 $ 54,008.00 $ 73,480.00 $ 87,120.00 $ 63,756.00
acumulados
del periodo
Ingresos
acumulados $ $ $ $ $
Total: $ 55,104.00
para aplicar 103,824.00 157,832.00 231,312.00 318,432.00 382,188.00
la exención
Ingresos
Menos:
exentos 900,000.00 900,000.00 900,000.00 900,000.00 900,000.00 900,000.00
Base
Igual: - - -
gravable - - -
Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciem

Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciem
Ingresos
acumulados $ $ $ $
$ 505,488.00 $ 654,618.00
de periodos 382,188.00 466,338.00 579,468.00 713,298
anteriores
Total de
ingresos $
Más: $ 84,150.00 $ 39,150.00 $ 73,980.00 $ 75,150.00 $ 58,680.00
acumulados 100,050
del periodo
Ingresos
acumulados $ $ $ $
Total: $ 579,468.00 $ 713,298.00
para aplicar 466,338.00 505,488.00 654,618.00 813,348
la exención
Ingresos
Menos:
exentos 900,000.00 900,000.00 900,000.00 900,000.00 900,000.00 900,000
Base
Igual:
gravable - - - - - -
ISR anual RESICO
Concepto Importe
Ingresos acumulables $ 813,348.00
Menos: Ingresos exentos 900,000.00
Igual: Base gravable $ 0.00
Menos: Retenciones efectuadas $ 1,972.90
Igual: Saldo a favor ($ 1 972 90)

Igual: Saldo a favor ($ 1,972.90)
Como se puede observar el beneficio permite que no exista impuesto a cargo, pero debido a las
retenciones realizadas de enero a marzo esto genera un saldo a favor de los contribuyentes.
ISR anual régimen anterior (AGAPE)
Con fines comparativos se presenta la determinación del ISR anual de haber aplicado el “Régimen de
Actividades Agrícolas, Ganaderas, Silvícolas y Pesqueras” vigente hasta 2021.
Hasta el 2021 el párrafo onceavo del artículo 174 de la LISR disponía que en el caso de las personas
físicas (AGAPE), no se pagaría el ISR por los ingresos provenientes de dichas actividades hasta por un
monto, en el ejercicio, de 40 veces el salario mínimo general elevado al año (por salario mínimo
debemos entender la Unidad de Medida y Actualización por lo dispuesto en el artículo tercero
transitorio del decreto por el que se declara reformadas y adicionadas diversas disposiciones de la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en materia de desindexación del salario
mínimo).
Concepto Importe
Valor de la UMA anual en 2022 $ 35,101.08
Por: Veces para aplicar la exención 40
Igual Exención a aplicar $ 1,404,043.20
Concepto Importe
Total de Ingresos efectivamente cobrados en el

$ 813,348.00
ejercicio
Menos: Ingresos Exentos 1,404,043.20
Igual: Ingresos Gravados $ 0.00

En el ejemplo descrito se puede observar que el efecto en materia de determinación de ISR es el

mismo para el contribuyente en RESICO-PF como en el régimen de AGAPE al estar exentos del pago
de este, pero ¿cuál sería el efecto en caso de que los ingresos acumulables sean mayores a los
exentos?
Anual con pago de ISR
Para este ejercicio ocuparemos el mismo caso solo que con datos diferentes.
Número de cerdos al 31 de diciembre de 2021 241
Más: Comprados durante el ejercicio 2022 198
Más: Nacimiento de cerdos 12
Menos: Cerdos muertos 5
Menos Venta de cerdos 2022 340
Igual: Cerdos al 31 de diciembre de 2022 106
Ingresos acumulables del periodo
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
Venta de
39.00
cerdos 20.00 24.00 24.00 16.00 17.00
Peso de
cerdos 6,396.00 2,900.00 3,768.00 4,008.00 3,168.00 2,737.00
vendidos
e d dos
vendidos
Precio por
Por: 42.00
kilo 42.00 43.00 44.00 44.00 44.00
Ingresos por
$ $ $ $ $ $
Igual: venta de
268,632.00 121,800.00 162,024.00 176,352.00 139,392.00 120,428.00
cerdos
Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
Venta de
50.00 35.00 50.00
cerdos 15.00 15.00 35.00
Peso de
cerdos 6,850.00 5,705.00 7,250.00
2,550.00 2,175.00 5,845.00
vendidos
Precio por
Por: 45.00 45.00 46.00
kilo 45.00 45.00 45.00
Ingresos
$ $ $ $
Igual: por venta $ 308,250.00 $ 256,725.00
114,750.00 97,875.00 263,025.00 333,500.00
de cerdos
Retenciones
El contribuyente cuenta con un único cliente persona moral, por lo que la totalidad de los ingresos
percibidos por esta son sujetos a retención (salvo los de la limitante). Para determinar las retenciones
efectuadas, debemos observar el momento en el que los ingresos efectivamente percibidos
rebasaron la limitante de los 900 mil pesos en términos de la regla 3.13.29. de la RMISC 2023.
Ingresos
efectivamente
cobrados a
$ $ $ $ $
personas $ 176,352.00
268,632.00 121,800.00 162,024.00 139,392.00 120,428.00
morales por los
que hizo la
retención
Cobros $ $ $ $ $
$ 728,808.00
acumulados 268,632.00 390,432.00 552,456.00 868,200.00 988,628.00
El ingreso
rebasa el límite No No No No No Sí
exento
Ingresos
efectivamente
cobrados a
$ $ $
personas $ 97,875.00 $ 308,250.00 $ 256,725.00
114,750.00 263,025.00 333,500.00
morales por
los que hizo
la retención
Cobros $ $ $ $ $ $
acumulados 1,103,378.00 1,201,253.00 1,509,503.00 1,772,528.00 2,029,253.00 2,362,753.00
El ingreso
rebasa el Si Si Si Si Si Si
límite exento
Ingresos
efectivamente
cobrados a
$ $ $ $ $ $
personas
268,632.00 121,800.00 162,024.00 176,352.00 139,392.00 120,428.00
morales por
los que hizo la
retención
Tasa de
Por: N/A N/A N/A N/A N/A 1.25 %
retención
Igual: ISR retenido $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00 $ 1,505.35
Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembr
Ingresos
efectivamente
cobrados a
$ $ $ $
personas $ 308,250.00 $ 256,725.00
114,750.00 97,875.00 263,025.00 333,500.00
morales por
los que hizo
la retención
Tasa de
Por: 1.25 % 1.25 % 1.25 % 1.25 % 1.25 % 1.25 %
retención
$
Igual: ISR retenido $ 1,434.38 $ 3,853.13 $ 3,287.81 $ 3,209.06 $ 4,168.75
1,223.44
Determinación ISR mensual RESICO
Concepto Enero* Febrero* Marzo* Abril* Mayo* Junio
Ingresos $ $ $ $ $ $
acumulables 268,632.00 121,800.00 162,024.00 176,352.00 139,392.00 120,428.00
Por: Tasa N/A N/A N/A N/A N/A 2.00 %
Igual: ISR 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 $ 2,408.56
Menos: ISR retenido $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00 $ 1,505.35
ISR a pagar
Igual: 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 $ 903.21
del mes
*Como en estos meses todavía no se rebasaba el límite de la exención o se debía enterar el pago mensual
Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciemb
Ingresos $ $ $ $
$ 308,250.00 $ 256,725.00
acumulables 114,750.00 97,875.00 263,025.00 333,500.00
333,500.0
Por: Tasa 2.00 % 2.00 % 2.50 % 2.50 % 2.50 % 2.50 %
$
Igual: ISR $ 2,295.00 $ 7,706.25 $ 6,575.63 $ 6,418.13 $ 8,337.50
1,957.50
$
Menos: ISR retenido $ 1,434.38 $ 3,853.13 $ 3,287.81 $ 3,209.06 $ 4,168.75
1,223.44
ISR a pagar
Igual: $ 860.63 $ 734.06 $ 3,853.13 $ 3,287.81 $ 3,209.06 $ 4,168.75
del mes
Determinación ISR anual RESICO

Determinación ISR anual RESICO
Concepto Importe
Ingresos acumulables $ 2,362,753.00
Por: Tasa 2.00 %
Igual: ISR del ejercicio $ 47,255.06
Menos: ISR retenido 18,681.91
Menos: Pagos mensuales 17,016.65
Igual: ISR a pagar del ejercicio $ 1,665.27
Es importante resaltar que para la determinación del ISR no se utilizaron ingresos exentos debido a
que textualmente la regla 3.13.10. de la RMISC 2023 dispone que los contribuyentes que rebasen los
900 mil pesos deberán pagar el ISR a partir del mes en que esto suceda, por la totalidad de los
ingresos obtenidos, que estén amparados por los CFDI´s efectivamente cobrados en el mes de que se
trate (véase el apartado de confusiones del presente material).
ISR anual en el régimen AGAPE
Para efectos comparativos y observar si en verdad conviene la aplicación del nuevo RESICO-PF,
resulta necesario realizar el cálculo del ISR anual en el régimen de AGAPE (del cual se excluyeron a las
personas físicas). Para efectos prácticos solo se tratará la determinación anual; sin incluir la
determinación de los pagos provisionales.
Estos contribuyentes en el régimen de AGAPE podían optar por la facilidad de presentar pagos
provisionales de forma semestral; lo cual de entrada ya es una ventaja que pierden las personas
físicas en el RESICO.
Deducciones autorizadas
Sueldos $ $ $ $ $ $
deducibles 24,000.00 24,000.00 24,000.00 24,000.00 24,000.00 24,000.00
Cuotas IMSS e
Más: 4,060.00 1,370.00 3,822.10 1,430.40 3,970.00
Infonavit 1,410.02
Compra de
Más: 8,531.00
ganado 8,762.00 8,058.00 8,237.00 7,032.00 7,061.00
Compra de
Más: 11,461.00
alimento 11,190.96 11,555.00 11,951.00 11,447.00 11,085.00
Más: Veterinario 13,460.00

13,460.00 13,460.00 13,460.00 13,460.00 13,460.00
Más: Medicinas 1,600.00 1,527.00 1,455.00 1,504.00 1,517.00 1,501.00
Más: Otros gastos 3200 1490 1670 1765 623 2281
Gastos
$ $ $ $ $ $
Igual: efectivamente
63,622.98 64,150.00 61,947.00 64,739.10 59,509.40 63,358.00
erogados
Gastos de
Más: periodos 0 63,622.98 127,772.98 189,719.98 254,459.08 313,968.48
anteriores
Gastos
$ $ $ $ $ $
Igual: acumulados del
63,622.98 127,772.98 189,719.98 254,459.08 313,968.48 377,326.48
periodo
Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciemb
Sueldos $ $ $
$ 24,000.00 $ 24,000.00 $ 24,000.0
24,000.
deducibles 24,000.00 24,000.00 24,000.00
Cuotas IMSS
Más: 1,410.02 4,054.00 1,388.00 3,790.00 1,376.00 3,877.00
e Infonavit
Compra de
Más: 8,259.00 8,858.00 8,118.0
ganado 8,862.00 7,337.00 7,025.00
Compra de
Más: 12,622.00 11,957.00 11,448.0
alimento 12,971.00 12,503.00 12,023.00
Más: Veterinario 13,460.00 13,460.00 13,460.0

13,460.00 13,460.00 13,460.00
Más: Medicinas 1,456.00 1,587.00 1,538.00 1,499.00 1,463.00 1,543.00
Más: Otros gastos 845 456 577 2947 626 1666
Gastos
$ $ $
Igual: efectivamente $ 61,844.00 $ 61,740.00 $ 64,112.0
64,112.
63,004.02 63,397.00 64,744.00
erogados
Gastos de
Más: periodos 377,326.48 440,330.50 503,727.50 565,571.50 630,315.50 692,055.5
anteriores
Gastos $ $ $ $
Igual: $ 565,571.50 $ 692,055.50
acumulados 440,330.50 503,727.50 630,315.50 756,167.5
ISR anual
Concepto Importe
Ingresos efectivamente cobrados en el ejercicio $ 2,362,753.00
Menos: Ingresos exentos 1,404,043.20

Igual: Ingresos gravados 958,709.80
Menos: Deducciones autorizadas 306,822.25
Igual: Utilidad gravable del ejercicio 651,887.55
Menos: Límite inferior 510,451.01
Igual: Resultado 141,436.54
Por: Tasa 30 %
Igual: Resultado 42,430.96
Más: Cuota fija 95,768.74
Igual: ISR del ejercicio 138,199.70
Por: Reducción de ISR 40 %
Menos: Importe de la reducción 55,279.88
Igual: ISR del ejercicio 82,919.82
Conclusión
En el REISCO-PF los contribuyentes dedicados a actividades AGAPE cuentan con cierta simplificación
administrativas, siempre y cuando se encuentren en los supuestos normativos; es decir, para la
omisión de la presentación de declaraciones es necesario que cuenten con ingresos inferiores a 900
mil pesos. Ahora bien, el régimen de AGAPE (en el cual antes entraban las personas físicas), existía la
facilidad de presentar pagos provisionales de forma semestral, lo cual también facilitaba la carga a
los causantes, bajo esa premisa las simplificaciones administrativas no son de lo más atractivo en el
cambio del régimen.
En cuanto a la determinación del impuesto, el resultado del caso práctico arrojó un impuesto mayor
l é i d AGAPE ió l d
https://idconline.mx/fiscal-contable/2023/04/20/agape-y-el-resico-pf
i d l RESICO PF i b 25/26
en el régimen de AGAPE en comparación al determinado en el RESICO-PF; sin embargo, esto es
subjetivo dado que la aplicación de las deducciones varía dependiendo de cada contribuyente y la
actividad a la que se dedique.
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aplicación de facilidades administrativas del sector primario

Exclusión del régimen

perderán la opción del régimen:

se incumpla con alguna de las siguientes obligaciones:

tener CFDI´s por la totalidad de sus ingresos efectivamente cobrado

obtener y conservar CFDI´s que amparen sus gastos e inversiones

presentación de pagos mensuales (omitan tres o más pagos mensuales en un año de

presentar la declaración anual

no pueden aplicar el régimen:

sean residentes en el extranjero que tengan uno o varios establecimientos permanentes en el

cuenten con ingresos sujetos a regímenes fiscales preferentes

perciban los ingresos asimilados a salarios por:

honorarios preponderantes de un prestatario

actividades empresariales de forma opcional

Monto de los ingresos amparados por comprobantes fiscales

Hasta 25,000.00 1.00 %

Hasta 50,000.00 1.10 %

Hasta 83,333.33 1.50 %

Hasta 208,333.33 2.00 %

Hasta 3,500,000.00 2.50 %

Hasta 300,000.00 1.00 %

Hasta 600,000.00 1.10 %

Hasta 1,000,000.00 1.50 %

Hasta 2,500,000.00 2.00 %

Hasta 3,500,000.00 2.50 %

Régimen AGAPE (derogado lo aplicable para

Se consideran contribuyentes dedicados

Ingresos no sujetos a la limitante

Los ingresos por la enajenación de activos fijos o activos fijos y terrenos,

¿Salida del régimen por ingresos superiores a 900 mil pesos?

Exención de presentación de declaraciones

Dentro de la gama de obligaciones del RESICO-PF prevista en el numeral 113-G de la LISR se

Facilidades administrativas 2023

Beneficio Aplica para persona física del RESICO

Pagos provisionales semestrales y

Liquidaciones de distribuidores No, solo para personas morales de régimen de AGAPE

Obligaciones de las personas

Esta facilidad aplica para las personas que a pagan contribuyentes

Sí, considerarán cumplida la obligación a que se refiere el artículo 27,

Reducción de ISR en 30 % No, solo para personas morales de régimen de AGAPE

Información con proveedores del

Acreditamiento del estímulo de

No lo pueden aplicar las personas físicas dedicadas a actividades

Persona fisca exentos del pago de ISR

Número de cerdos al 31 de diciembre de 2021 241

Más: Comprados durante el ejercicio 2022 198

Más: Nacimiento de cerdos 12

Menos: Cerdos muertos 5

Menos Venta de cerdos 2022 115

Igual: Cerdos al 31 de diciembre de 2022 331

Ingresos acumulables del periodo

Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

Por: Precio por kilo

Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

Determinación ISR RESICO

Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

Igual: ISR retenido $ 688.80 $609.00 $ 675.10 $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00

Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

Igual: ISR retenido $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00