Reforma

fiscal 2016
Contenido
I. Ley del impuesto sobre la renta (LISR): 5
Personas Morales 5
Desconsolidación fiscal 7
Régimen de incorporación fiscal 7
Personas Físicas 7
II. Sector Financiero 8
III.Sector primario 8
IV. Disposiciones que se derogan 9
V. Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios
Disposiciones transitorias 9
VI. Código Fiscal de la Federación 10

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Resumen Ejecutivo
En octubre de 2015, el Congreso de la Unión aprobó diversas
modificaciones en materia fiscal para el ejercicio fiscal 2016,
las cuales están pendientes de publicar en el Diario Oficial de la
Federación (DOF). La mayoría de estas reformas entrarán en vigor
a partir del 1 de enero de 2016.
Con la implementación de diversas medidas aprobadas, el
Gobierno Federal estima obtener ingresos por 4.7 billones de
pesos, que representan un crecimiento en términos reales del
1.47% respecto a los ingresos presupuestarios del 2015.
La Ley de Ingresos de la Federación para 2016 estimó un tipo de
cambio promedio del peso respecto al dólar estadounidense (Dls.)
de $16.40, una inflación anual del 3%, un precio promedio del
barril de petróleo crudo de Dls. $50, un crecimiento del Producto
Interno Bruto (PIB) del 2.6 al 3.6%, un endeudamiento interno y
externo de hasta 535,000 millones de pesos y Dls. $6,000 millones
respectivamente, lo que corresponde un equivalente al 13% de los
ingresos presupuestarios totales.
Los ingresos estimados por impuestos, contribuciones de seguridad
social y derechos incrementan 22%, 7.5% y 7% respectivamente,
a diferencia del ejercicio 2015. Los principales incrementos son en
el rubro del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS)
con un 118% y en el Impuesto Sobre la Renta (ISR) con un 18%.
La tasa de retención anual aplicable a interese pagados por el
sistema financiero será del 0.50 % sobre el capital por ciento.
En este sentido la reforma fiscal para 2016 tiene como fin mantener
la disciplina fiscal, dar certidumbre tributaria al no haber
incorporado nuevos impuestos ni incremento en las tasas de los
ya existentes, promover la formalización y el cumplimiento de las
disposiciones tributarias y una mayor fiscalización internacional,
reforzando los compromisos contraídos por México con la
Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico
(OCDE) en materia combate a la evasión fiscal.
En resumen se destacan las siguientes modificaciones:
I. Ley del impuesto sobre la renta (LISR):
Personas Morales
Deducción inmediata
Las empresas dedicadas a la infraestructura de transporte y
quienes realicen inversiones en actividades relacionadas con
hidrocarburos y generación de energía eléctrica, así como las
personas físicas con actividad empresarial y profesional que hayan
obtenido ingresos en el ejercicio inmediato anterior hasta por 100
millones de pesos podrán aplicar la deducción inmediata de la
inversión de bienes nuevos de activo fijo, realizadas en el último
cuatrimestre del ejercicio 2015 y las efectuadas en 2016 y 2017.
Para efectos del Impuesto al Valor Agregado (IVA) la deducción
inmediata se considerará una erogación totalmente acreditable,
siempre que se reúnan los requisitos establecidos en la Ley del
Impuesto sobre la Renta (LISR).
Cuenta de utilidad por inversión en energías renovables
Los contribuyentes dedicados exclusivamente a la generación
de energía proveniente de fuentes renovables o de sistemas de
cogeneración de electricidad eficiente y que hayan aplicado la
deducción del 100% de sus inversiones, determinaran una cuenta
denominada “utilidades por inversión en energías renovables”
la cual permite distribuir dividendos sin el pago del impuesto
corporativo, con excepción del impuesto que le sea aplicable a
personas físicas residentes en territorio nacional y residentes en el
extranjero.
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Capitalización delgada para la industria eléctrica
Para determinar el monto de las deudas que excedan del triple del
capital contable de los contribuyentes (capitalización delgada),
quedan excluidas las deudas contraídas con motivo de la inversión
en infraestructura relacionada con la generación de energía
eléctrica, permitiendo deducir los intereses pagados a partes
relacionadas residentes en el extranjero a partir del 1 de enero de
2014.
Quien obtenga un saldo a favor derivado del pago del impuesto
sobre los intereses que excedieron el triple de capital, únicamente
podrá compensarlo en los términos del artículo 23 del Código
Fiscal de la Federación (CFF).
Reinversión de utilidades
Los accionistas personas físicas de empresas que reinviertan las
utilidades generadas de 2014 a 2016 gozarán de una reducción
en el impuesto sobre dividendos hasta por el 5%, si las utilidades
son distribuidas a partir de 2019, siempre que la persona moral
identifique en su contabilidad y presenten en las notas a los estados
financieros la información referente a las utilidades, la reinversión
y su distribución de las mismas, así como presente la información
que para tal efecto establezca el Servicio de Administración
Tributaria (SAT).
En caso que las acciones de la emisora no se encuentran colocadas
entre el gran público inversionista, la persona moral deberá
dictaminar sus estados financieros de conformidad con el artículo
32-A del CFF.
Operaciones entre partes relacionadas
A partir del ejercicio 2016, aquellos contribuyentes obligados a
presentar la declaración informativa de su situación fiscal (DISIF),
tienen la obligación de presentar la información referente a las
operaciones efectuadas entre partes relacionadas a más tardar el
31 de diciembre del año inmediato posterior al ejercicio fiscal de
que se trate, mediante las declaraciones siguientes:
• Declaración informativa maestra: con la información referente
al grupo empresarial multifuncional.
• Declaración informativa local: con la información del
contribuyente y de las operaciones con partes relacionadas.
• Declaración informativa país por país: con la información a
nivel jurisdicción fiscal en la que opera el grupo empresarial
multinacional. Siempre que sean personas morales controladoras
multinacionales o residentes en territorio nacional o en el
extranjero con establecimiento permanente en el país que hayan
sido designadas como responsables para presentar la declaración.

Deducción de Inversión
Las inversiones en automóviles serán deducibles hasta
por 175,000 pesos.

Repatriación de capitales
Las personas físicas y morales que en el primer semestre de
2016 repatrien, a través del sistema financiero, los recursos
mantenidos en el extranjero hasta 2014, podrán tener por
cumplidas las obligaciones fiscales formales, siempre y cuando
paguen el impuesto dentro de los 15 días siguientes a la fecha
de repatriación (sin recargos o multas) y cumplan con otros
requisitos, incluyendo que la inversión permanezca en México por
tres años. Aunque la disposición no es muy clara en establecer si el
impuesto a pagar se debe actualizar, consideramos con base en la
iniciativa del ejecutivo que el impuesto a pagar es sin actualización.

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Desconsolidación Fiscal
Las empresas que hasta 2013 consolidaban su resultado fiscal con
el de sus subsidiarias, podrán reducir el impuesto diferido como
consecuencia de acreditar, contra el impuesto consolidado, el
impuesto sobre dividendos pagados entre las empresas del grupo
y disminuir hasta el 50% del impuesto consolidado mediante la
aplicación de las pérdidas sufridas por las controladas valuadas
al 15%. Las sociedades que ejerzan estas opciones deberán
cumplir con varios requisitos, incluyendo su participación durante
cinco años en un programa de verificación en tiempo real que
implementó el SAT.
Además, aquellas controladoras que sufrieron pérdidas en la
enajenación de acciones emitidas por empresas controladas y no
las reversaron para calcular el impuesto diferido, podrán corregir
su situación fiscal en 10 pagos.
Régimen de incorporación fiscal (RIF)
Emisión de comprobantes fiscales
No se estará obligado a expedir comprobantes fiscales en las
operaciones con el público en general cuyo importe sea inferior
a $250 pesos, siempre que los adquirientes de los bienes o los
receptores de los servicios no lo soliciten.
Enajenación de la negociación
En el caso de enajenación de la negociación, activos, gastos y
cargos diferidos, el adquirente podrá tributar en el RIF, siempre
que presente un aviso ante el SAT a través del cual se señale
la fecha de adquisición de la negociación y los años en que el
enajenante tributó en el RIF respecto a dicha negociación, dentro
de los 15 días siguientes a la fecha de operación.
Personas Físicas
Deducciones personales
a) Gastos por incapacidad laboral.
Las personas físicas podrán deducir en el ejercicio el 100% de los
gastos vinculados con la incapacidad laboral, referida en el artículo
477 de la Ley Federal del Trabajo (LFT), siempre que se cuente
con el certificado de incapacidad correspondiente expedido por
las instituciones públicas de seguridad social y el CFDI contenga la
especificación de que los gastos están relacionados directamente
con la atención a la incapacidad.
b) Monto total de las deducciones personales.
El monto total de las deducciones personales, no podrá exceder de
la cantidad que resulte menor entre cinco veces el salario mínimo
general (SMG) elevado al año ($127,932) o del 15% del total de los
ingresos. Anteriormente se consideraban cuatr0 SMG y 10%.
c) Aportaciones a planes personales de retiro.
Las personas físicas podrán deducir las aportaciones a sus planes
personales de retiro, sin que estas formen parte del límite del
monto total de las deducciones personales a que se refiere el inciso
b) anterior.
Enajenación casa habitación
El monto de las contraprestaciones obtenidas en la enajenación de
casa habitación, será ingreso exento, siempre que no exceda de 700
mil unidades de inversión (UDIS), la transmisión se formalice ante
fedatario público y no se haya enajenado otra casa habitación en
los tres años inmediatos anteriores a la fecha de enajenación.

Obligaciones de los contribuyentes

Si las personas físicas no presentan la declaración del pago del
impuesto ante al SAT en dos ocasiones consecutivas o en tres
ocasiones durante el plazo de seis años contados a partir de que se
incumpla por primera vez, en lugar de tributar bajo el RIF deberán
de tributar bajo el régimen general de personas físicas.

Arrendamiento o uso o goce temporal de bienes

Las personas físicas que obtengan ingresos por arrendamiento
y en general por el uso o goce temporal de bienes inmuebles,
podrán tributar en el RIF, siempre que sus ingresos no excedan de
2 millones de pesos. Quienes apliquen esta opción, tendrán entre
otros beneficios, una reducción de hasta el 100% en el pago del
ISR, IVA e IEPS que tengan a su cargo.

Sujetos del RIF

Los contribuyentes que tributen en el RIF que obtengan en el
ejercicio inmediato anterior, ingresos propios de su actividad
empresarial de hasta $300,000, podrán reducir al 100% el monto
del IVA e IEPS que tengan que pagar.

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II. Sector Financiero
Intereses pagados a bancos extranjeros
La tasa de retención aplicable a los intereses pagados a bancos
extranjeros será del 4.9%, siempre que el beneficiario efectivo
de los intereses sea residente de un país con el que se tenga
vigente un tratado para evitar la doble tributación con México, así
como cumplir con los requisitos contenidos en el propio tratado
relacionados con los intereses.
Estándar para el intercambio de información
Conforme al estándar para el intercambio automático de
información sobre cuentas financieras, recomendado por la
Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico
(OCDE), las personas morales y figuras jurídicas, que sean
instituciones financieras y sean residentes en México o en el
extranjero con sucursal en México, deberán reportar ante las
autoridades fiscales lo siguiente:
• Los procedimientos para identificar cuentas financieras extranjeras
y reportables entre las cuentas de alto valor a más tardar el 31 de
diciembre de 2016.
• La información de aquellas cuentas financieras de alto valor y
cuantas nuevas que sean reportables a más tardar el 30 de junio de
2017.
• La información de aquellas cuentas de bajo valor y cuentas
preexistentes de entidades que sean cuentas reportables a más
tardar el 30 de junio de 2018.
No obstante en el caso de identificar cuentas reportables entre
las cuentas de bajo valor y cuentas preexistentes de entidades
a más tardar el 31 de diciembre de 2016, la información deberá
presentarse a más tardar el 30 de junio de 2017.
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III. Sector primario.
Sector Primario
Las personas físicas dedicadas a la realización de actividades
agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras no pagarán el ISR
hasta por un SMG elevado al año ($25,586), siempre que sus
ingresos totales del ejercicio no excedan de ocho SMG elevados al
año ($204,692) y representen, cuando menos, el 25% del total de
sus ingresos.
Ejidos y comunidades
A partir del 1 de enero de 2014, los ejidos y comunidades que se
dediquen exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas,
silvícolas o pesqueras, no pagarán el ISR que les corresponda por
dichas actividades hasta por un monto en el ejercicio de 20 SMG
elevado al año ($498,444).
Los contribuyentes que pagaron el ISR en el ejercicio 2014,
podrán recalcular el ISR con la exención prevista en el párrafo
anterior y en el caso de obtener algún saldo a favor, este podrá ser
compensado en ejercicios posteriores, sin que pueda solicitarse en
devolución.
Erogaciones efectuadas a contribuyentes del sector
primario
Las empresas que realicen pagos a contribuyentes personas físicas
o morales dedicados exclusivamente a actividades agrícolas,
ganaderas, silvícolas o pesqueras, deducirán el gasto cuando este
haya sido efectivamente erogado.
IV. Disposiciones que se derogan
Previsión social
Se derogan los párrafos cuatro y último del artículo 27, la fracción
XI de la LISR, que establecían el procedimiento para determinar,
que las prestaciones otorgadas a los trabajadores no sindicalizados
fueran en promedio aritmético en un monto igual o menor a las
correspondientes a trabajadores sindicalizados, lo que significa que
las prestaciones de previsión social podrán ser deducibles en su
totalidad, siempre que se entreguen de forma general en beneficio
de todos los trabajadores y se cumplan con requisitos del propio
artículo.
V. Ley del impuesto especial sobre producción
y servicios (LIEPS)
Exportación de alimentos con alta densidad calórica
Los contribuyentes fabricantes o productores de alimentos no
básicos con alta densidad calórica que realicen exportaciones
definitivas de dichos bienes, aplicarán la tasa del 0% para
determinar el impuesto a su cargo.
Enajenación de Gasolinas y Diésel
El impuesto a pagar por la enajenación de gasolina y diésel será en
función de cuotas fijas por litro conforme lo siguiente:
1.- Combustibles Fósiles Cuota
a. Gasolina menor a 92 octanos …………………… 4.16 pesos
Disposiciones Transitorias de la LIEPS
b. Gasolina mayor o igual a 92 octanos …………… 3.52 pesos
c. Diésel …………………………………………….. 4.58 pesos Enajenación de Gasolinas y Diésel

2.- Combustibles No fosiles ………………………. 3.52 pesos
Para efectos del IEPS no se considera “combustibles fósiles”, las
parafinas, materia prima para negro de humo, residuo largo,
asfaltos, aceite cíclico ligero, aceites (lubricantes) básicos,
lubricantes, propileno, propileno grado refinería y propileno grado
químico, por lo que dichos bienes no son objeto al pago del IEPS.
Metodología de conversión
Se adiciona la metodología para convertir la cuota aplicable por
tonelada de carbono a la cuota aplicable por litro de combustible
que se enajene o importe.
Estímulo fiscal por adquirir diésel
Continua el estímulo fiscal a las personas que realicen actividades
empresariales, ahora incluyendo minería, que adquieran diésel
para su consumo final, consistente en acreditar un monto
equivalente al IEPS que se hubiese causado por la enajenación de
dicho combustible en los términos de la Ley del IEPS, siempre que
este se utilice exclusivamente en maquinaria en general (Excepto
vehículos).
La gasolina y diésel enajenados en diciembre de 2015 y cuya
contraprestación se cobre a más tardar el 10 de enero de 2016,
causarán el impuesto conforme a las cuotas vigentes al 31 de
diciembre de 2015, y se presentará ante el SAT un informe que
contenga la información de dichas enajenaciones y su cobro,
conforme a las reglas de carácter general que al efecto se
publiquen.
Precio Gasolina y Diésel
La Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP), a más
tardar el 31 de diciembre de 2015 y 2016, publicará una banda
con valores mínimos y máximos para los precios de la gasolina y
diésel, que servirán de base para determinar la cuota aplicable en
la enajenación de dichos combustibles para los ejercicios fiscales de
2016 y 2017.

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VI. Código Fiscal de la Federación
Facultades de comprobación
Se adiciona el procedimiento que llevarán a cabo las autoridades
fiscales para verificar la procedencia del saldo a favor de cada
solicitud de devolución presentada por los contribuyentes,
aun cuando se encuentre referida a las mismas contribuciones,
aprovechamientos y periodos, sin que esta pueda fincar crédito
fiscal alguno.
Asimismo, en el caso que las autoridades estén ejerciendo
sus facultades y detecten hechos u omisiones que tenga como
consecuencia el incumplimiento en el pago de contribuciones
por parte de los contribuyentes, deberán informar por medio de
buzón tributario o los órganos de dirección en el caso de personas
morales, el oficio de observaciones o la resolución definitiva,
cuando menos 10 días hábiles previos al levantamiento de la
última acta parcial.
Sorteos de lotería fiscal
Se faculta al SAT para llevar a cabo sorteos de lotería en los
que participen personas físicas que no realicen actividades
empresariales y que efectúen pagos a través de medios
electrónicos, siempre que no tengan créditos fiscales determinados,
firmes o no, o bien que no se estén pagados o garantizados.
Infracciones
Serán infracciones en los términos del artículo 81 del CFF, el
no presentar, presentar con errores, inconsistencias o enviar en
formatos distintos a los establecidos por las disposiciones fiscales,
la siguiente información:
• Declaración informativa de operaciones relevantes.
• Las declaraciones de partes relacionadas referidas en el
artículo 76- A de la LISR, y
• La contabilidad electrónica.
Disposiciones Transitorias del CFF
Opción para el pago del impuesto
Mediante disposiciones transitorias, el SAT incorporará un
esquema opcional de facilidad de pago del ISR a personas físicas
que elaboren y enajenen artesanías, con ingresos anuales hasta
200 mil pesos y que sus ingresos totales representen al menos el
90% por dicha actividad.

Le invitamos a estar pendiente a los diferentes contenidos donde los expertos

de PwC México analizarán la propuesta de paquete económico para 2016,
explicando a detalle sus alcances y retos.

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El contenido de este documento es meramente informativo y de ninguna manera debe considerarse como una asesoría profesional,
ni ser fuente para la toma de decisiones. En todo caso, deberán consultarse las disposiciones fiscales y legales, así como a un
profesionista calificado.
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