Control de Gestión Industrial.

Capítulo 4. Sistema de Acumulación de Costos por Órdenes de Trabajo. 1

CAPÍTULO 4

SISTEMA DE ACUMULACIÓN DE COSTOS POR ÓRDENES DE TRABAJO

4.1 DEFINICIONES Y CARACTERÍSTICAS.

4.1.1 SISTEMAS DE ACUMULACIÓN DE COSTOS.

Un sistema de contabilidad de costos generalmente incluye dos procesos:

Asignación de costos: consiste en la distribución de un grupo de costos a uno o más objetos

del costo usando bases de asignación.

Acumulación de costos: es la recolección organizada de datos de costo mediante un conjunto

de procedimientos o sistemas. Esta recolección se realiza según criterios de clasificación en
categorías tales como materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación u otras categorías según las necesidades de la administración.

4.1.2 SISTEMAS DE COSTEO.

Según la naturaleza de la actividad de producción los sistemas de contabilidad de costos se

clasifican en:

• Sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo. (Costeo por Órdenes)

• Sistema de acumulación de costos por procesos. (Costeo por Procesos)

Sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo. (Costeo por Órdenes)

El sistema de costeo por órdenes de trabajo es especialmente apropiado cuando la

producción consiste de trabajos o procesos especiales para productos que difieren en cuanto
al requerimiento de materiales y de conversión, es decir, según las especificaciones dadas
por un cliente:
Trabajos hechos a la medida.

En este sistema de acumulación tanto los materiales directos, la mano de obra directa y
costos indirectos de fabricación se acumulan de acuerdo con las órdenes de trabajo, es decir,
el sistema hace énfasis en la acumulación y asignación de los costos en las órdenes:

El costo unitario de producción se obtiene dividiendo el costo total (MP+MOD+CIF) de la

orden de trabajo entre las unidades totales de la orden.

Para que el sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo funcione

adecuadamente es necesario:

1. Identificar cada orden de trabajo (número, código) y separar sus costos relacionados.
2. Las solicitudes de materia prima y los documentos relacionados la información de
mano de obra directa llevan el número de la orden de trabajo.
3. Los costos indirectos de fabricación por lo general se aplican a órdenes de trabajo
individuales con una tasa predeterminada de aplicación de costos indirectos de
fabricación; previamente hay que seleccionar la base de aplicación.

Cuando los productos no son hechos a la medida, sino más bien, son homogéneos y el patrón
de producción es repetitivo o continuo, el sistema de costeo por procesos es el más
adecuado. Este tema se desarrollará en el capítulo 5 de nuestro curso.
Control de Gestión Industrial.
Capítulo 4. Sistema de Acumulación de Costos por Órdenes de Trabajo. 2

Ejemplos.

Sector de Sector de Sector de

manufactura comercialización servicios
Imprentas que trabajan a Envío de pedidos Trabajos de consultoría,
pedido. especiales por correo. auditoría.
Construcción de edificios Promociones
Casos legales.
y casas. especiales.
Industria de aeronaves y Talleres de reparación de
barcos. autos.

4.2 COSTEO POR ÓRDENES DE TRABAJO: DESCRIPCIÓN DEL FLUJO DE

COSTOS

A continuación se muestra un ejemplo del flujo de costos mediante un sistema de costeo por
órdenes de trabajo y los documentos necesarios para el flujo y levantamiento apropiado de la
información que finalmente ayudará al diseño de la hoja de costos y la determinación del
costo de los productos en la orden de trabajo.

La compañía ABC S.A. es una empresa fabricante de muebles de oficina hechos a la medida;
los pedidos se fabrican según las especificaciones del cliente y los costos se acumulan según
las órdenes de trabajo.

El 17 de junio de 2004, la empresa Friedman S.A. hizo a ABC S.A. un pedido de una mesa
de gran tamaño para reuniones de los directores ejecutivos, hechos según medidas y con
sillas de la misma madera, y piezas adicionales, con estilos muy propios a un precio total de
venta de US$ 12 000. Para fabricar este producto es necesario que pase por los
departamentos de producción X, Y y Z.

En la misma fecha, Keynes S.A. hizo un pedido de cuatro módulos ejecutivos con diseño
particular. El precio acordado es de US$ 10 000. Para fabricar este producto es necesario
que pase por los departamentos de producción X y Z.

Al pedido de Friedman se le identificó con la orden de trabajo 90 y al de Keynes S.A. con la

orden de trabajo 91, códigos que se utilizarán en el proceso de fabricación para identificar sus
procesos y costos incurridos y así facilitar la acumulación de los costos de manufactura.
Ambos clientes pidieron que la entrega sea el 21 de julio de 2004.

La siguiente información se relaciona con las dos órdenes de trabajo mencionadas:

1. Compra de materiales.

El 12 de julio de 2004 el departamento de compras recibió US$ 12 300 en materiales. El

detalle de la adquisición se muestra en la siguiente tabla:

MATERIALES US$
25 planchas de madera cedro (74B60; a 400 US$ / plancha) 10 000
100 galones de pintura (29550; a 9 US$ / galón) 900
80 galones de barniz (25410; a 15 US$ / galón) 1 200
15 cajas de pegamento (65C24; a 10 US$ / caja) 150
10 cajas de clavos (15K14; a 5 US$ / caja) 50
TOTAL 12 300

No todos los materiales comprados se utilizarán en las órdenes de trabajo 90 y 91.

Control de Gestión Industrial.
Capítulo 4. Sistema de Acumulación de Costos por Órdenes de Trabajo. 3

2. Consumo de materiales.

El 12 de julio de 2004, los departamentos de producción solicitaron los siguientes materiales y

comenzaron a trabajar en las órdenes de trabajo 90 y 91:

MATERIALES US$ US$

Material directo para la orden de trabajo 90:
Madera cedro (6 planchas de US$ 400 cada una) 2 400
Materiales indirectos para la orden de trabajo 90:
Pintura (10 galones a US$ 9 cada uno) 90
Barniz (7 galones a US$ 15 cada uno) 105
Pegamento (3 cajas a US$ 10) 30
Clavos (2 cajas a US$ 5) 10
Total materiales indirectos 235
TOTAL COSTO DE MATERIALES DIRECTOS E
2 635
INDIRECTOS EN LA ORDEN DE TRABAJO 90

MATERIALES US$ US$

Material directo para la orden de trabajo 91:
Madera cedro (8 planchas de US$ 400 cada una) 3 200
Materiales indirectos para la orden de trabajo 91:
Pintura (15 galones a US$ 9 cada uno) 135
Barniz (10 galones a US$ 15 cada uno) 150
Pegamento (4 cajas a US$ 10) 40
Clavos (4 cajas a US$ 5) 20
Total materiales indirectos 345
TOTAL COSTO DE MATERIALES DIRECTOS E
3 545
INDIRECTOS EN LA ORDEN DE TRABAJO 91

3. Costo de la mano de obra (directa e indirecta).

Los departamentos de producción incurrieron en los siguientes costos de remuneraciones

para la semana que termina el 16 de julio de 2004 (12/07/2004 a 16/07/2004):

MANO DE OBRA DIRECTA US$

Mano de obra directa para la orden de trabajo 90 5 160
Mano de obra directa para la orden de trabajo 91 2 340

Asimismo, en el mes de julio el total del costo de la mano de obra indirecta fue de US$ 4 000.

4. Costos indirectos de fabricación reales.

El departamento de producción incurrió, además de los materiales indirectos y la mano de

obra indirecta, en otros costos indirectos de fabricación por un total de US$ 1 800 en el mes
de julio. Los costos indirectos de fabricación reales no se cargan directamente a las órdenes
de trabajo sino que se utiliza una tasa predeterminada de aplicación de costos indirectos de
fabricación.

5. Costos indirectos de fabricación aplicados.

ABC S.A. usa tasas departamentales para la aplicación de los costos indirectos de fabricación
los que se aplican de la siguiente manera:
Control de Gestión Industrial.
Capítulo 4. Sistema de Acumulación de Costos por Órdenes de Trabajo. 4

En el departamento de producción X, la tasa predeterminada de aplicación de los CIF es 1.5

US$ por cada hora máquina de este departamento.
En el departamento de producción Y, la tasa predeterminada de aplicación de los CIF es 5 por
cada hora de mano de obra directa de este departamento.
En el departamento de producción Z, la tasa predeterminada de aplicación de los CIF es 10%
del costo de los materiales directos.

6. Culminación de las órdenes de trabajo.

Las órdenes de trabajo 90 y 91 se terminaron el 16 de julio de 2004; los productos se

enviaron al almacén de productos terminados.

7. Venta de las órdenes de trabajo.

Friedman S.A. y Keynes S.A. retiraron sus productos el 21 de julio de 2004. El pago lo
efectuarán dentro de 15 días.

Los siguientes eventos y documentos corresponden a la semana que termina el 16 de julio de

2004, semana en la cual se empezó y terminó la producción de las órdenes de trabajo 90
y 91.

1. Compra de materiales.

Los materiales directos e indirectos empleados en la producción se solicitan al departamento

de compras. Cuando se reciben se guardan en los almacenes respectivos y quedan bajo el
control de un empleado responsable del almacén. Los materiales se despachan en el
momento que se presenta una solicitud aprobada por la persona responsable de producción.

2. Consumo de materiales.

Este es el siguiente paso en el proceso de manufactura, obtener los materiales necesarios del
almacén de materiales. El material directo enviado a producción será parte del costo del
inventario de productos en proceso y también del inventario de productos terminados.

Los despachos de materiales que realiza el responsable del almacén están respaldados por el
documento “Solicitud de Materiales” que está aprobado por el gerente de producción o jefe de
producción. La solicitud debe mostrar el número de la orden de trabajo, el nombre del
departamento solicitante, la descripción de los materiales y las cantidades pedidas. El
responsable del almacén ingresa las cantidades solicitadas, el costo unitario y el costo total
en la solicitud. Esta información normalmente se obtiene del sistema informático el cual
accede a la base de datos que contiene esta data.

El documento puede tener varias copias, tales como:

 Almacén: para que efectúe el control de las unidades físicas ingresadas y
despachadas.
 Contabilidad: para el costeo del inventario según los métodos de valuación de
inventarios (capítulo 1) y el cumplimiento de su labor fiscalizadora en la empresa (cruce
de información usando la “Solicitud de Materiales”, las guías de remisión y facturas por las
ventas efectuadas).
 Producción: para el costeo de las órdenes de trabajo, cálculos de los ratios de
productividad en el uso de los materiales, balance de materiales, control de mermas y
pérdidas, entre otros.
Control de Gestión Industrial.
Capítulo 4. Sistema de Acumulación de Costos por Órdenes de Trabajo. 5

A continuación se muestra un formato para “Solicitud de Materiales”, con el detalle de los

materiales pedidos para las órdenes de trabajo 90 y 91:
Control de Gestión Industrial.
Capítulo 4. Sistema de Acumulación de Costos por Órdenes de Trabajo. 6
Control de Gestión Industrial.
Capítulo 4. Sistema de Acumulación de Costos por Órdenes de Trabajo. 7
Control de Gestión Industrial.
Capítulo 4. Sistema de Acumulación de Costos por Órdenes de Trabajo. 8

3. Costo de la mano de obra.

Dos documentos se utilizan como fuente de datos para la mano de obra en un sistema de
costeo por órdenes de trabajo, una “Tarjeta de Tiempos” (control de asistencia) y un “Registro
de Tiempos de Mano de Obra Directa” (control de tiempo de trabajo). Estos registros proveen
los totales de horas trabajadas cada día por cada empleado y es una fuente confiable para el
cálculo y registro de las remuneraciones.
Debe cumplirse que la suma de las horas empleadas en todas las órdenes de trabajo debe
ser igual a las horas registradas en la “Tarjeta de Tiempos”. (Fiscalización del tiempo).

A continuación se muestra información extraída del “Registro de Tiempos de Mano de Obra

Directa” para las órdenes de trabajo 90 y 91 para la semana que terminó el 16 de julio de
2004.

1) Quince empleados del departamento X trabajaron 40 horas cada uno, en la semana

del 12 de julio al 16 de julio de 2004, exclusivamente en la orden de trabajo 90.
Diez empleados del departamento X trabajaron 30 horas cada uno, en la semana del 12
de julio al 16 de julio de 2004, exclusivamente en la orden de trabajo 91. El costo
promedio en el departamento X es de 7.00 US$ / hora.
Por tanto:
Costo de la mano de obra directa para la orden de trabajo 90 = 15*40*7 = US$ 4 200.
Costo de la mano de obra directa para la orden de trabajo 91 = 10*30*7 = US$ 2 100.

2) El total de la mano de obra directa de la orden de trabajo 90 correspondiente al

departamento Y es US$ 720.

3) Dos empleados (A y B) del departamento Z trabajaron en total 40 horas cada uno, en

esa semana, 20 horas en la orden de trabajo 90 y también en la 91. Su tarifa de pago era
6.0 US$ / hora.
Control de Gestión Industrial.
Capítulo 4. Sistema de Acumulación de Costos por Órdenes de Trabajo. 9

Por tanto:
Costo de la mano de obra directa para la orden de trabajo 90 = 2*20*6 = US$ 240.
Costo de la mano de obra directa para la orden de trabajo 91 = 2*20*6 = US$ 240.

4) Las remuneraciones de los supervisores de producción y técnicos de mantenimiento

sumaban un total de US$ 4 000. Estos datos se determinaron al final del mes de julio
cuando la nómina fue emitida.

Resumiendo los cálculos anteriores, el costo de la mano de obra directa para cada orden de
trabajo es:

El costo de la mano de obra directa es costo inventariable, primero en el inventario de

productos en proceso y luego en el inventario de productos terminados. El costo de la mano
de obra indirecta también es costo inventariable (es parte del CIF), pero no su valor real sino
una estimación de ella a través de los CIF aplicados calculados con la tasa predeterminada
de aplicación de los CIF, por esta razón no tomaremos el costo real de la mano de obra
indirecta de los supervisores de producción y técnicos de mantenimiento, indicado en el
punto 4) líneas arriba, cuyo monto asciende a US$ 4 000.

A continuación se muestra un formato para los documentos “Tarjeta de Tiempos” y “Registro

de Tiempos de Mano de Obra Directa”, con el detalle del trabajador B en la semana del 12 de
julio al 16 de julio de 2004.
Control de Gestión Industrial.
Capítulo 4. Sistema de Acumulación de Costos por Órdenes de Trabajo. 10

Cada empleado tiene formatos similares a los mostrados con el detalle de las horas
trabajadas en cada orden de trabajo en cada semana.

4. Costos indirectos de fabricación.

 Costos indirectos de fabricación reales.

Los costos indirectos de fabricación también se incluyen en el costo total de los productos
trabajados en un sistema de costeo por órdenes de trabajo, sin embargo, los costos indirectos
de fabricación reales no se mostrarán en la estructura de costos.
A pesar que el costo de la orden de trabajo no incluirá el CIF real sino el CIF aplicado, la
contabilidad requiere la anotación periódica de los costos indirectos de fabricación reales para
que al final del año se efectúen las correcciones necesarias a las cuentas del inventario que
tienen en su estructura el CIF aplicado, que por ser una estimación del CIF real, no muestra la
cifra correcta correspondiente a este costo. El documento que es fuente de información de
los CIF reales es la “Hoja de Costos Indirectos de Fabricación por Departamento” que lleva
cada departamento.
A continuación se muestra (ver Anexo 1) un formato para “Hoja de Costos Indirectos de
Fabricación por Departamento”, con el detalle de los costos incurridos –CIF reales– por el
departamento de producción y que se registraron en el mes de julio.
Observe que en dicha hoja está anotado el total de las remuneraciones de los supervisores
de producción y técnicos de mantenimiento cuyo total es US$ 4 000 en el mes de julio
mostrados en el punto 4), página 8.

 Costos indirectos de fabricación aplicados.

La distribución de los costos indirectos de fabricación a las órdenes de trabajo se efectúa con
tasas predeterminadas de aplicación de CIF, las que, como se explicó en el capítulo 3, tienen
como bases de aplicación tradicionales, las unidades de producción, costo de los materiales
directos, costo de la mano de obra directa, horas de mano de obra directa y horas-máquina.
Control de Gestión Industrial.
Capítulo 4. Sistema de Acumulación de Costos por Órdenes de Trabajo. 11

Cada departamento de una fábrica puede tener una tasa predeterminada diferente (tasas
departamentales) debido a las diferencias en las actividades y funciones que se desarrollan
en cada departamento de producción.

Recuerde que:
CIFaplicados = tCIF*Valor, nivel real de la base de aplicación.

CIF estimado
tCIF = Base de aplicación estimada

Departamento de producción X:
Base de aplicación: horas máquina.
tCIF = 1.5 US$ / hora-máquina.
Al final de la producción se sabe que el total horas máquina, en el departamento X, para las
órdenes de trabajo 90 y 91 son 500 y 400 horas respectivamente (datos reales).
Costos indirectos de fabricación aplicados a la orden de trabajo 90 es:
CIFaplicados = 1.5*500 = US$ 750.
Costos indirectos de fabricación aplicados a la orden de trabajo 91 es:
CIFaplicados = 1.5*400 = US$ 600.

Departamento de producción Y:
Base de aplicación: horas mano de obra directa.
tCIF = 5 US$ / hora-mano de obra directa.
Al final de la producción se sabe que el total de horas de mano de obra directa, en el
departamento Y, para la orden de trabajo 90 es 40 horas (dato real).
Costos indirectos de fabricación aplicados a la orden de trabajo 90:
CIFaplicados = 5*40 = US$ 200.

Departamento de producción Z:
Base de aplicación: costo de los materiales directos.
tCIF = 10% del costo de los materiales directos.
Costos indirectos de fabricación aplicados para la orden de trabajo 90 es:
CIFaplicados = 10%*2 400 = US$ 240.
Costos indirectos de fabricación aplicados para la orden de trabajo 91 es:
CIFaplicados = 10%*3 200 = US$ 320.

4.3 DISEÑO DE LA HOJA DE COSTOS POR ÓRDENES DE TRABAJO.

Una “Hoja de Costos por Órdenes de Trabajo” según el enfoque de costeo normal (al finalizar
la producción) es un documento que tiene el resumen del valor de los materiales directos
reales, mano de obra directa real y costos indirectos de fabricación aplicados para cada orden
de trabajo. Si el enfoque es según costeo estándar, entonces las tres partidas indicadas
serán estimadas. Recuerde que cada enfoque tiene propósitos diferentes lo que fue
previamente discutido en el capítulo 3. En cualquier caso, el objetivo común es brindar a la
gerencia y los puestos directivos información requerida para la toma de decisiones.

En resumen, para el enfoque de costeo normal, la información de costos se obtiene de los

siguientes documentos y luego se registra periódicamente en la “Hoja de Costos por Órdenes
de Trabajo”.
Control de Gestión Industrial.
Capítulo 4. Sistema de Acumulación de Costos por Órdenes de Trabajo. 12

Información Documento
Costo de materiales directos. Solicitud de Materiales.
Tarjeta de Tiempos, Registro de Tiempo de
Costo de mano de obra directa.
Mano de Obra.
Hoja de Costos Indirectos de Fabricación por
Costos indirectos de fabricación reales.
Departamento.
Con los costos indirectos de fabricación
estimados, la base de aplicación de CIF
Costos indirectos de fabricación
estimada se determina la tasa predeterminada
aplicados.
de aplicación de CIF y luego se calcula el CIF
aplicado.

A continuación (ver anexo 2) se muestra un formato para la “Hoja de Costos por Órdenes de
Trabajo”, con el detalle de materiales directos reales mano de obra directa real y costos
indirectos de fabricación aplicados para las órdenes de trabajo 90 y 91 al final de su
producción, es decir, según el enfoque del costeo normal.

Una vez terminada la producción de las unidades de las órdenes de trabajo 90 y 91 se

transfieren al almacén de productos terminados. La estructura de costos de cada orden
terminada es:

Finalmente, los productos identificados con las órdenes de trabajo 90 y 91 salen del almacén
de productos terminados y se realiza la venta.

El tratamiento de la sobreaplicación y subaplicación de los costos indirectos de fabricación.

Como el costo indirecto de fabricación es un costo inventariable, entonces, tanto el costo del
inventario de productos en proceso, el costo del inventario de productos terminados y el costo
de ventas tienen la distorsión del costo indirecto de fabricación aplicado con respecto al real.

Asumamos que estamos al final del año y que ABC S.A. muestra las siguientes cuentas:

Saldos de fin de año Monto de los CIF

(antes del prorrateo) aplicados en los saldos
(US$) de fin de año
(US$)
Inventario de Productos en Proceso 45000 25000
Inventario de Productos Terminados 60000 40000
Costo de Ventas 2500000 1200000
TOTAL 2605000 1265000

Los saldos mostrados en la tabla anterior incluyen los movimientos de todas las órdenes de
trabajo que ABC S.A. produjo en el año 2004.

Al del cierre del año 2004 se conoce que los costos indirectos de fabricación reales ascienden
a US$ 1 315 000.
Control de Gestión Industrial.
Capítulo 4. Sistema de Acumulación de Costos por Órdenes de Trabajo. 13

Como CIFaplicados = US$ 1 265 000 < CIF reales = US$ 1 315 000 entonces los CIF
fueron subaplicados. La diferencia es US$ 50 000 y la prorrateamos directamente
proporcional a los montos de los CIF aplicados en los saldos de fin de año:

Saldos de fin Monto de los CIF Saldos de fin

de año aplicados en los saldos Prorrateo de año
(antes del de fin de año (%) de los (después del
prorrateo) (US$) US$ 50000 prorrateo)
(US$) (US$)
Inventario de
Productos en 45000 25000 1.98 990 45990
Proceso
Inventario de
Productos 60000 40000 3.16 1580 61580
Terminados
Costo de
Ventas
2500000 1200000 94.86 47430 2547430
TOTAL 2605000 1265000 100 50000 2655000

El prorrateo de la diferencia de US$ 50 000 ha sido sumado a las cuentas Inventario de

Productos en Proceso, Inventario de Productos Terminados y Costo de Ventas porque los
costos indirectos de fabricación estaban subaplicados.
Control de Gestión Industrial.
Capítulo 4. Sistema de Acumulación de Costos por Órdenes de Trabajo. 14

Anexo 1

HOJA DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN POR DEPARTAMENTO

Departamento: X

Período: mes de julio

MONTOS EN US$
TOTAL
MANO DE OBRA OTROS COSTOS
INDIRECTA COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN INDIRECTOS
MATERIALES DE
INDIRECTOS DEPRECIACIÓN FABRICACIÓN
DEPRECIACIÓN SERVICIOS
FECHA REFERENCIA REGULAR SOBRETIEMPO
MAQUINARIA
LOCAL DE LA
GENERALES
VARIOS
FÁBRICA

Solicitud de materiales
12/07/2004 OT90 y OT 91 580

20/07/2004 Solicitud de materiales 500

Registro de tiempos
12/07/-
31/07
de mano de obra 4000 200
indirecta

18/07/2004 Facturas varias 250

Recibos de
31/07/2004
servicios
1000
31/07/2004 Asientos de ajuste 250 300
TOTAL (US$) 1080 4000 200 250 300 1000 250 7080
Control de Gestión Industrial.
Capítulo 4. Sistema de Acumulación de Costos por Órdenes de Trabajo. 15

Anexo 2