Texto Costos I

Universidad Católica de Santiago de Guayaquil
INTRODUCCIÓN
En la actualidad, con la globalización, todo el mundo necesita del estudio de los costos
para poder determinar el costo de sus servicios o productos, para saber cuán
competitivos son, y para conocer si el negocio puede o no seguir en marcha, o es que
la producción en escala aplicada por los países desarrollados nos deja fuera del
mercado, y de acuerdo a esto establecer nuestras debilidades y amenazas y tratar de
cambiarla en lo posible en fortalezas y oportunidades. Después de este importante
análisis determinar qué nos conviene más: producir sabiendo en qué somos fuertes,
comprar bienes o cambiar una determinada línea de producto. El estudio de los costos,
como se puede apreciar, es teoría – técnica, y se puede decir que la persona que se
involucra con estos estudios deberá tener los conocimientos teóricos – prácticos de
contabilidad I y II, a pesar que la contabilidad es eminentemente práctica, son
importantes tener los conocimientos teóricos sólidos para aplicarla en forma
satisfactoria.
Tener pleno conocimiento de Contabilidad de Costos es muy importante en la carrera

de Ingeniería en Contabilidad y Auditoría, debido a que lo que no se puede medir, no
se puede administrar, si no se tiene un sistema de información que sirve de apoyo a la
dirección, principalmente en las funciones de planeación y control de sus operaciones.
Los costos son la única variable que la empresa tendrá bajo su control, ya que la
variable precio no puede ser controlada y, ésta a su vez afecta el volumen. Cuanto más
alto es el precio de un producto o servicio ofrecido, menor será la cantidad que los
consumidores están dispuestos a comprar. Por lo tanto, en la actualidad todos los
gerentes se encuentran interesados en saber cómo influyen los costos sobre sus
ventas.
El Ingeniero en Contabilidad y Auditoría es un profesional que ocupa cargos de alta

gerencia; debido a que los conocimientos adquiridos lo capacitan para dar
asesoramiento a los demás funcionarios de la empresa, ya que, como se indicó
anteriormente, la tendencia actual promueve que los gerentes deseen conocer cómo
se genera la información contable para tomar mejores decisiones.
El presente texto guía de Costos I, está escrito para ustedes estudiantes de educación a
distancia, estructurado con una secuencia lógica para el éxito del aprendizaje abierto y
a distancia. Cada unidad de estudio permite evaluar lo que sabe, mediante actividades,
tanto para el autoaprendizaje, como para la reflexión e indagación. Además, presenta
instructivos y procedimientos para el costeo y cálculo de los productos que la empresa
fabrique. Este texto está compuesto por cuatro unidades de estudios que serán
tratadas en el ciclo correspondiente:
Unidad 1: Introducción a la Contabilidad de Costos
Unidad 2: Elementos del Costo de Producción
Unidad 3: Sistemas de Costos de Producción
Unidad 4: Costos de Producción Conjunta
1
Sistema de Educación a Distancia
REQUISITOS PARA LA ASIGNATURA
Esta asignatura es de carácter multidisciplinaria e integradora, se relaciona con las

siguientes asignaturas: Recursos Humanos, Marketing, Sistemas de información
gerencial, Planeación Estratégica, Administración, Matemáticas, Derecho Laboral,
Derecho Mercantil, Derecho Tributario, Estadística, etc. los estudiantes deberán
cumplir con los siguientes requisitos:
 Haber aprobado Contabilidad I y II

 Capacidad para el análisis de textos
 Capacidad de síntesis
 Interés por la lectura y la investigación
OBJETIVOS DE LA ASIGNATURA
 Definir los elementos del costo y su manejo eficiente

 Controlar y registrar los elementos del costo de producción para su optimización y
generar rentabilidad en la organización
 Calcular y asignar los costos indirectos de fabricación en los lotes de producción,
manejando métodos y técnicas apropiadas.
 Asesorar a la organización en el apropiado sistema de costeo según la naturaleza
de sus operaciones, sea por órdenes de producción o por procesos.
 Manejar los métodos para asignar los costos de productos conjuntos.
2
DIAGNÓSTICO DE LA ASIGNATURA
Para iniciar el interesante estudio de Costos I, es importante que usted realice un

diagnóstico de los conocimientos adquiridos tanto en Contabilidad I como en
Contabilidad II, respecto a los siguientes temas que se involucran con el estudio de los
costos.
1. ¿Cómo se registran los inventarios utilizando el sistema inventario perpetuo?
2. Recuerde que se estudió el manejo contable para el inventario de mercadería, en

la empresa industrial también utiliza sistemas para el registro de inventario de la
materia prima y de los productos terminados.
3. ¿Qué métodos utiliza la empresa para la valoración de los inventarios: PEPS, UEPS
o PROMEDIO PONDERADO?
4. En contabilidad II se estudió la valoración de inventarios mediante el manejo de

las tarjetas de control o kardex de mercadería; ahora este conocimiento se lo
aplica para la valoración del inventario de materia prima directa y para la
producción terminada.
5. ¿Cómo se calculan las horas extras que realizan los trabajadores?
6. ¿Cuál es el salario mínimo vital general que usted podría reconocerle a un

operario de la producción?
7. ¿Cuáles son los beneficios sociales que todo patrono debe pagarle a los
trabajadores en el Ecuador?
8. ¿Por qué las empresas clasifican los gastos en: Gastos Administrativos, Gastos de
Ventas y gastos financieros?
9. ¿Qué es el costo de bienes vendidos?
Despejar todos estos interrogantes le servirán para aplicarlos en los procesos

productivos, de los que se encargará Costos I y que será motivo de aprendizaje en el
presente ciclo.
3
CONTENIDOS
UNIDAD 1
INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS
Tema 1: La empresa comercial y la empresa de transformación
Tema 2: El costo y sus clasificación
Tema 3: El costo de producción y el tratamiento contable
Tema 4: Sistema de acumulación de costos
UNIDAD 2
ESTUDIO DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN
Tema 5: La materia prima
Tema 6: La mano de obra
Tema 7: Los costos indirectos de fabricación
Tema 8: Aplicación Contable de los costos de producción
UNIDAD 3
SISTEMAS DE COSTOS DE PRODUCCIÓN
Tema 9: Sistema de costeo por órdenes de producción
Tema 10: Sistema de costeo por procesos de producción
Tema 11: Costeo por proceso: ampliación de conceptos
UNIDAD 4
COSTOS DE PRODUCCIÓN CONJUNTA
Tema 12: Costeo de productos conjuntos
Tema 13: Métodos para el costeo de productos conjuntos
Tema 14: Los subproductos
Tema 15: Unidades dañadas, defectuosas y materiales de desperdicio
4
BIBLIOGRAFÍA
Básica
Traverso, Janeth Holguín de, TEXTO – GUÍA DE COSTOS I, año 2007

Contador Público Autorizado, registro # 8354
Licenciada en Ciencias de la Educación, especialización: Comercio y Administración.
Master en Docencia con mención Educomunicación, UPS
Master en Administración de Empresas, ESPOL
Catedrática de la Universidad Católica Santiago de Guayaquil, Facultad de Economía,
modalidad presencial y en el Sistema de Educación a Distancia. Materias que dicta:
Contabilidad I y II, Contabilidad de Costos, Costos I y Costos II
Catedrática de la Escuela Superior Politécnica del Litoral, Carrera de Ingeniería en
Alimentos de la Facultad de Mecánica, dicta la materia Planeación de Costos de
Producción y Formulación y Evaluación de proyectos I, En la Escuela de Diseño Gráfico
y comunicación, dicta: Contabilidad y Contabilidad de Costo.
Instituto Superior Tecnológico Espíritu Santo, dicta la materia de Contabilidad
Financiera y Contabilidad Administrativa.
Experiencia por 35 años en varias empresas del sector comercio, servicio e industrial
en cargos de asistente de gerencia, contadora general, gerente financiero y asesora-
consultora.
Experiencia académica desde 1975 en el nivel medio, superior y postgrados, tanto en
la docencia como en el campo administrativo y asesoramiento.
Estos Apuntes Personales que constituyen el texto central de estudio se han estructurado pensando en
el estudiante a distancia; junto a la bibliografía complementaria y el seguimiento en las tutorías,
además de su deseo de estudiar, le garantizamos éxito en su aprendizaje.
Complementaria
Presentamos a continuación una bibliografía complementaria especialmente

recomendada.
 Horngren / Foster / Datar. Contabilidad de Costo – Un enfoque gerencial. Décima

edición
Sugiero esta edición mejorada, ya que han tomado en cuenta las críticas y
aportaciones que les dieron diferentes autores, profesionales, firmas de contadores y
auditores, después de realizar las mejoras respectivas por esta retroalimentación
proveniente de los usuarios y de esta forma estar seguros de que exista el menor
número de errores posibles en este texto.
 Hargadon Bernard Jr. – Múnera Cárdenas Armando. Contabilidad de Costo, Grupo

Editorial norma S.A., Bogotá, Colombia. Segunda edición, año 2006
Este texto es de fácil comprensión por los ejercicios que en él se presentan conforme
se va avanzando en sus capítulos. Vamos a encontrar un criterio amplio sobre la
función administrativa que deben cumplir los sistemas de costo.
5
Además de lo que está en el libro sobre los métodos: punto alto y punto bajo y de los
mínimos cuadrados se lo aplica fácilmente en una hoja de cálculo en Excel.
Internet
A continuación se incluyen direcciones electrónicas de Páginas Web. A fin de que usted
las visite y revise algunos temas interesantes referidos a la asignatura, que le podrán
ser de ayuda en su labor educativa.
 http://www.monografias.com/trabajos4/costos/costos.shtml
Los temas que encontrará en esta dirección son:
 Introducción a la teoría de los costos
 Concepto general de costos. Objetivos de la determinación de costos
 Elementos del costo
 Concepto. Definición y tratamiento de materiales principales y auxiliares.
 Valuación y contabilización de materia prima y materiales
 Mano de obra
 Carga Fabril
 Predeterminación de una cuota de distribución de los costos indirectos de
fabricación
 Sistemas de Costos según la forma de concentración de los mismos
 Sistema de costos por órdenes específicas
 Sistema de Costos por Procesos
 Sistemas de costos según el tratamiento de los costos fijos
 Costeo fijos
 Costeo variable
 http://www.monografias.com/trabajos11/conin/conin.shtml
 Introducción
 Los inventarios
 Funciones de los inventarios
 Planificación de las Políticas de inventario
 Decisiones sobre inventario
 Tipos de inventario (inventario perpetuo)
 Método de valuación de inventarios
 http://www.monografias.com/trabajos14/costosbanc/costosbanc.shtml#MATER
MATERIA PRIMA
 Compra
 Recepción
 Almacenamiento
 Entregas
 Diferencias de inventario
 Desperdicios
MANO DE OBRA
 Cargas sociales
 Registro de mano de obra
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CONSIDERACIONES GENERALES PARA EL APRENDIZAJE EN LA EDUCACIÓN ABIERTA Y

A DISTANCIA
Lea con atención la siguiente información que contribuirá a conceptualizar uno de los
objetivos fundamentales de la Educación a Distancia como es generar el aprendizaje
autónomo e independiente que apoyado en las nuevas tecnologías de la comunicación
enriquecen el proceso de enseñanza aprendizaje.
PROPICIAR UN APRENDIZAJE AUTÓNOMO Y LIGADO A LA EXPERIENCIA. 1
Es notable el avance de las Ciencias de la Educación que posibilita una planificación

cuidadosa de la utilización de recursos y una metodología que, privada de la presencia
directa del profesor, potencia el trabajo independiente y por ello la individualización
del aprendizaje. Así, la profundización y perfeccionamiento de los sistemas
individualizados de enseñanza, han potenciado esta modalidad de enseñanza-
aprendizaje con rasgos definidos aplicables a sectores determinados del universo
estudiantil (Peñaiver, 1981: 28).
Los sistemas de educación a distancia no sólo pretenden llenar cabezas, sino capacitar
y entrenar al estudiante en aprender a aprender y aprender a tecnificarse (Pastrana:
1985:3), forjando su autonomía en cuanto a tiempo, estilo, ritmo y método de
aprendizaje, al permitir la toma de conciencia de las propias capacidades y
posibilidades para su autoformación. En definitiva, se pretende:
 Que el estudiante adquiera actitudes, intereses, valores que le faciliten los

mecanismos precisos para regirse a sí mismo, lo que le llevará a responsabilizarse
en un aprendizaje permanente.
 Convertirlo en sujeto activo de su formación y al profesor en guía y orientador,
tratando de superar las deficiencias del sistema presencial tradicional.
 Posibilitar un aprendizaje que está ligado fundamentalmente a la experiencia
(Dichanz, 1983: 33-46 y Hough, 1984: 7-23) y en contacto inmediato con la vida
laboral y social. Comprende a una población de adultos, en buena parte activos
laboralmente, que desean perfeccionarse, al disponer de un tiempo, aunque sea
escaso, para el estudio, rompiendo así los clásicos moldes de educación formal
institucionalizada. La educación a distancia no es sólo aprender de lejos; supone la
no separación del individuo de su medio para convertirlo así en propio factor de
educación (Cirigliano, 1983: 20-21)
 Fomentar el logro de una independencia de criterio, capacidad para pensar,
trabajar y decidir por sí mismo y satisfacción por el esfuerzo personal.
1
García Aretio, L. (1989). Para qué la Educación a Distancia. http://www.uned.es/catedraunesco-
ead/articulos/1989/para%20que%20la%20educacion%20a%20distancia.pdf
7
USOS Y REPERCUSIONES DE LAS NUEVAS TECNOLOGÍAS EN LA EDUCACIÓN 2

Las nuevas tecnologías constituyen una nueva plataforma para acercar la formación a
las personas. Estamos de acuerdo con Carlos Marcelo, quien señala que la formación
“es una necesidad de las personas y de las empresas. No hay opción de mantenerse al
margen de la evolución de los saberes, salvo en el caso de ocupaciones artesanales
donde la tradición pesa más que la innovación. Y aún en este caso, los medios
tecnológicos resultan ya imprescindibles en la gestión y comercialización de los
productos”. Las nuevas tecnologías hacen posible formas alternativas de trabajo
escolar y han supuesto un cambio en la interactividad, es decir, en cómo nos
comunicamos.
¿Por qué y para qué utilizar internet en el ámbito de la educación?

Lo realmente importante es encontrar una información refinada y útil para el usuario
dentro de ese mar de datos y mido que la red alimenta. En este sentido la calidad está
determinada por la facilidad y velocidad de acceso, la actualidad, la precisión y la
confiabilidad.
En todo proceso de búsqueda es indispensable llevar a cabo un análisis crítico de las
fuentes de información, comprobando su exactitud, su credibilidad, el tipo de
destinatario pretendido, la objetividad de los contenidos, el tipo de cobertura, el estilo
y la facilidad de uso.
Cuando un grupo de alumnos muestra interés por un tema muy específico y sobre el
que no hay muchos recursos se puede recurrir a otra aplicación que es el intercambio
entre personas, aplicación que también es extensible a comunidades docentes que
sufran un cierto aislamiento, pero que comparten inquietudes comunes. Además, el
desarrollo de proyectos colectivos permite a los estudiantes intercambiar datos sobre
su medio ambiente o sobre las semejanzas y diferencias culturales entre sus
comunidades.
Probablemente una de las aplicaciones educativas más interesantes de Internet es el

aprendizaje autónomo. La primera manifestación de esta aplicación es la enseñanza a
distancia, cuyos orígenes se remontan a finales del siglo XIX. La enseñanza a distancia
ha ido incorporando los nuevos medios técnicos que iban apareciendo y en este
sentido internet ofrece algunas ventajas para satisfacer más eficazmente los nuevos
requerimientos de la educación. Junto a la enseñanza hay otros servicios que pueden
ser útiles para el aprendizaje autónomo: los foros, las sesiones de chat y las listas de
correo.
Existe una cierta tendencia a pensar que internet se convertirá en el medio de
comunicación por excelencia, quedando los medios tradicionales relegados a la
categoría de piezas de museo o, en el mejor de los casos, a la de instrumentos de uso
marginal. En el ámbito específico de la comunicación educativa no cabe duda de que
internet cobrará mayor importancia, pero no dejará de ser un instrumento entre otros,
que seguirán siendo imprescindibles para la educación y la transmisión de
conocimiento.
2
www.campusred.net/forouniversitario/pdfs/comunicaciones/documentacion/M_Angeles_Cruz_Camara.pdf
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UNIDAD 1
INTRODUCCIÓN A LA
CONTABILIDAD DE COSTOS
HOLGUÍN DE TRAVERSO, J. APUNTES PERSONALES
INTRODUCCIÓN
Toda organización que busque la excelencia, debe considerar el desarrollo de sistemas

de información confiables, oportunos y relevantes, como uno de los factores claves del
éxito. La contabilidad es un sistema de información cuantitativa que debe satisfacer las
necesidades de diferentes usuarios que acuden a la información financiera de las
organizaciones, para tomar decisiones más adecuadas sobre estas.
Tanto en la vida diaria como en los negocios se toman una gran variedad de
decisiones, muchas de las cuales se basan en experiencia, información económica o en
algún otro tipo de información. Estas decisiones consisten en elegir, entre dos o más,
la opción más conveniente; entre mejor sea la información utilizada para realizar la
elección, mayor será la probabilidad de éxitos; por otro lado, si dicha información está
mal, muy probablemente la decisión que se tome también lo será. En este sentido, el
análisis costo-beneficios es considerado un punto clave para la toma de decisiones.
Esta unidad, como el resto del texto, se enfocará en definir y analizar las herramientas
básicas utilizadas por la contabilidad de costos, para generar información que sirvan de
base para la toma de decisiones.
El siglo XX se caracterizó por los cambios tecnológicos y avances en medios tantos de

transporte como de comunicación. Con los procesos de producción en serie se
revolucionó el mundo de los negocios, y fue posible crear mercados y fuentes de
trabajo que no se habían contemplado en el pasado. Todo esto repercutió en la
necesidad de financiamiento adicional para impulsar a los negocios, permitiendo el
crecimiento de la banca mundial y de los mercados de valores. Asimismo, el
crecimiento de la actividad financiera propició de principios de contabilidad de
aceptación generalizada y al desarrollo de la profesión contable.
De manera que, reconociendo el valor de la información, la contabilidad presenta en

los estados financieros información básica general relacionada con el negocio, con este
propósito se encarga la contabilidad financiera. La información adicional requerida por
los negocios para la gestión administrativa, operativa y financiera es preparada
internamente en lo que conocemos como contabilidad administrativa. La contabilidad
de costo juega un papel importante tanto en los reportes de la contabilidad financiera
como en los recortes de la contabilidad administrativa. La contabilidad de costo
genera la información necesaria para evaluar inventarios y el cálculo del costo de
venta.
9
MAPA CONCEPTUAL:
LAS EMPRESAS
Espacio donde se gestan las operaciones
y son
Comerciales Transformación
se utiliza la manejan la
Contabilidad Financiera Contabilidad de Costo

o
Contabilidad Gerencial
enseña a preparar
ayuda a preparar
Estados Financieros
Informes Internos
para la
Planeación y Control
se fusionan y nos permiten conocer
Gastos Costos
- Gastos Administrativos - Costo primo
- Gastos de Comercialización - Costo de conversión
- Gastos Financieros - Costo producción
para el registro se necesita implementar un
Sistema de acumulación de Costo
OBJETIVO GENERAL
 Analizar las herramientas utilizadas por la contabilidad de costos para generar la

información que va ser utilizada, como base para la toma de decisiones, su función
y su relación con la contabilidad financiera y la contabilidad de costo,
administrativa o gerencial.
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TEMA 1
LA EMPRESA COMERCIAL Y LA EMPRESA DE
TRANSFORMACIÓN
1. Introducción
Hace más de trescientos años, un comerciante londinense hizo el siguiente

comentario: “Simplemente es imposible que un comerciante sea próspero en sus
negocios sin un conocimiento de la contabilidad, lo mismo que un marinero conduzca
un barco a cualquier parte del globo sin saber de navegación”. Las operaciones de una
organización eran sencillas cuando se hizo esta aseveración, la mayoría de las
operaciones se realizan con otros comerciantes y clientes y, por lo tanto, el registro se
hacía sobre una base objetiva: el comerciante sabía el precio que pagaba por los
productos, lo que recibía y los costos no relacionados con éstos. Era simplemente de
cálculos.
La globalización, la competitividad, la innovación, han sido factores que han propiciado

un ambiente comercial con muchos cambios. A medida que aumentan las necesidades
de los usuarios, también evolucionan los conceptos de contabilidad que satisfacen las
exigencias de un ambiente cambiante. Además, conforme a la descentralización de
muchas organizaciones, los gerentes de división asumían la responsabilidad de las
decisiones comerciales importantes. Como resultado, se hizo imperiosa la evaluación
del desempeño de las divisiones para motivar a los gerentes y trabajadores,
utilizándose como base para las bonificaciones y la compensación por incentivos.
El sistema contable que suministra esta información para medir los costos de un
producto, el rendimiento, evaluar el desempeño del talento humano y el control de las
operaciones se denomina contabilidad de costos o sistema de contabilidad gerencial.
Por tal razón, dedicaremos este tema a conocer la diferencia entre la contabilidad
financiera y la de costo, las empresas, sus funciones departamentales, el organigrama
entre los temas de importancia. De esta manera nos preparamos para ingresar al
fascinante mundo de los costos.
2. Objetivos específicos
 Diferenciar entre contabilidad financiera, gerencial y de costos.

 Establecer la importancia de la estructura organizacional, las funciones de los
diversos departamentos, el uso del organigrama para el logro de las metas y
objetivos organizacionales.
 Analizar la relación de los costos con la planeación, el control y la toma de
decisiones gerenciales.
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3. DESARROLLO DEL TEMA
3.1 CONTABILIDAD FINANCIERA Y CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA
Como hemos visto, la contabilidad de una empresa sirve a diversos usuarios. Para
nuestro propósito la dividiremos en dos ramas:
Contabilidad financiera. Sistema de información de una empresa orientado a la

elaboración de informes externos, dando énfasis a los aspectos históricos y
considerando los principios de contabilidad generalmente aceptados.
La contabilidad financiera se ocupa principalmente de los estados financieros para uso

interno y externo, en el caso de uso interno para la toma de decisiones y externos para
quienes proveen fondos principalmente (accionistas y proveedores), además para los
organismos de control (Servicio de Rentas Internas, Superintendencias, Municipios,
etc.).
Contabilidad administrativa. Sistema de información de una empresa orientado a la

elaboración de informes de uso interno que facilitan las funciones de planeación,
control y toma de decisiones de la administración.
La contabilidad de costos se encarga principalmente de la acumulación y del análisis de

la información relevante para uso interno de los gerentes en la planeación, el control y
la toma de decisiones.
Por tanto, consideraremos que la contabilidad de costos cae dentro de la contabilidad

administrativa cubriendo una parte de la contabilidad financiera. La contabilidad de
costo puede aplicarse en cualquier tipo de actividad económica, con lo cual se
obtienen grandes beneficios ya que proporciona información a la dirección de la
empresa para una mejor toma de decisiones.
3.2 CONTABILIDAD DE COSTO Y LA CONTABILIDAD GERENCIAL
Hemos estado utilizando los términos “contabilidad de costos” y “contabilidad

gerencial” en forma indiferente. Sin embargo, en los últimos años se ha modificado la
definición formal de contabilidad de costos. La contabilidad de costo es una técnica o
método para determinar el costo de un proyecto, proceso o producto utilizado por la
mayor parte de las entidades legales de una sociedad, o específicamente
recomendado por un grupo autorizado de contabilidad.
El término “contabilidad gerencial”, se lo define como el proceso de:
Identificación. El reconocimiento y la evaluación de las transacciones comerciales y

otros hechos económicos para una acción contable apropiada.
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Medición. La cuantificación, que incluye estimaciones de las transacciones comerciales

u otros hechos económicos que se han causado o que pueden causarse.
Acumulación. Los enfoques ordenados y coherentes para el registro y clasificación

apropiados de las transacciones comerciales y otros hechos económicos.
Análisis. La determinación de las razones y las relaciones de la actividad informada con

otros hechos y circunstancias de carácter económico.
Preparación e interpretación. La coordinación de la contabilización y/o la planeación

de datos presentados en forma lógica para que satisfagan una necesidad de
información, y en caso de ser apropiadas, que incluyan las conclusiones sacadas de
estos datos.
Comunicación. La presentación de la información pertinente a la gerencia y otras

personas para usos interno y externo.
La gerencia utiliza la contabilidad gerencial para:
Planear. Para lograr una compresión de las transacciones comerciales esperadas y

otros hechos económicos y su impacto en la organización.
Evaluar. Juzgar las implicaciones de diversos hechos pasados y/o futuros.
Controlar. Garantizar la integridad de la información financiera relacionada con las

actividades de una organización o sus recursos.
Asegurar la contabilidad. Implementar el sistema de información lo más cerca posible

a las responsabilidades de la organización y que contribuya a la medición efectiva del
desempeño gerencial.
Análisis de la innovación relevante para uso interno de los gerentes en la planeación, el

control y la toma de decisiones. La misma que proporciona información para la
contabilidad administrativa y la financiera.
Mide y presenta información financiera y no financiera que se relaciona con el costo

de adquirir o consumir recursos por parte de la organización. Incluye las áreas tanto de
la contabilidad administrativa como de la financiera en la que se analiza o recopila
información de costo.
3.3 LA EMPRESA COMERCIAL Y LA EMPRESA DE TRANSFORMACIÓN
Es importante mencionar las diferencias que existen entre las actividades de la

empresa comercial y la empresa de transformación:
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La empresa comercial. Tiene como principal función económica actuar como

intermediario comprando artículos elaborados para posteriormente revenderlos,
básicamente en las mismas condiciones.
La empresa de transformación. Se dedica a la adquisición de materias primas para

luego procesarlas física y/o químicamente y ofrecer un producto diferente a los
consumidores.
La contabilidad de costos transforma la materia prima a producción en proceso y luego

a producto terminado para saber el valor del inventario de producto terminado se lo
obtiene mediante una acumulación de costos, establecido el valor del inventario de
producto terminado (proceso del que se encargan las empresas de trasformación).
En cambio el costo de venta, no es otra cosa que el costo en que se adquiere el

producto elaborado para su posterior venta (de este proceso se encarga la empresa
comercial).
Para tener clara esta diferencia elaboraremos un estado de pérdidas y ganancias de

una contabilidad financiera (comercial) versus una contabilidad de costos (Industria).
EMPRESA COMERCIAL
COMERCIAL EL DORADO S.A.
ESTADO DE RESULTADO
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2006
Ventas 8.700.000
Menos Costo de Venta
Inventario Inicial Mercadería 1.500.000
Más compras de mercadería 6.000.000
Mercadería disponible para la venta 7.500.000

Inventario final Mercadería -2.350.004
Costo de mercadería vendidos -5.149.996
Utilidad bruta 3.550.004
Gastos Operacionales - 2.000.000
Gastos de ventas -1.200.000
Gastos Administrativos - 800.000
Utilidad Operacional 1550.004
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EMPRESA INDUSTRIAL
INDUSTRIA DE ALIMENTOS DEL MAR S.A.
ESTADO DE RESULTADO
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2006
Ventas 8.700.000
Menos Costo de Productos Vendidos

Materiales directos
Materiales directos I/I 50.000
Más Compras netas 3.200.000
Materiales directos disponible para la producción 3.250.000
Materiales directos I/F - 630.775
Materiales directos consumidos 2.619.225

Mano de Obra Directa 1.338.480
Costos Generales de Fabricación + 1.111.780
Costos de Producción 5.069.485
Más Inventario de Productos en Proceso 1/01 319.200
Costos de Productos en Proceso 5.388.685
Menos Inventario de Productos en Proceso 12/31 - 468.089
Costo de Productos Terminados 4.920.596
Más Inventario de Productos en Proceso Terminados (Inv-Inicial) + 814.500
Costo de Productos Terminados Disponible para la Venta 5.735.096
Menos Inventario de Productos Terminados (Inv.Final) - 585.100
Costo de producción vendida - 5.149.996

Ganancias Brutas en Ventas 3.550.004
(-)Gastos Operacionales
Gastos de ventas -1.200.000
Gastos Administrativos - 800.000 - 2.000.000
Utilidad Operacional 1. 550.004
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3.4 FUNCIONES DEPARTAMENTALES DE UNA EMPRESA DE TRANSFORMACIÓN Y SU

RELACIÓN CON EL COSTO
GERENCIA GENERAL
Funciones:
 Planificar las acciones que emprenderá la empresa.
 Plantear los objetivos y metas organizacionales y departamentales a corto y
largo plazo.
 Organizar las actividades de la industria y a su personal.
 Dirigir a la organización hacia el éxito.
 Establecer políticas organizacionales.
 Coordinar las actividades de la industria.
 Controlar el cumplimiento de las metas trazadas.
 Mantener buenas relaciones con los clientes, el fisco y sus colaboradores.
Relación con el costo.- Si la gerencia no tiene objetivos claros, es indudable que se

refleje su mal manejo en la dirección de la industria. Si se establecen políticas
correctas y se realizan los debidos controles a las actividades que requiera la empresa,
estaríamos minimizando costos e incrementando utilidades.
DEPARTAMENTO DE RECURSOS HUMANOS
Funciones:
 Fijar políticas de selección de personal.
 Realizar los respectivos análisis de puestos para saber qué personal
necesitamos para cada tarea.
 Es el encargado de la correcta selección y contratación del personal.
 Establece programas para motivar al personal; ya sea con incentivos
económicos o psicológicos.
 Preocuparse por el bienestar de los trabajadores.
 Distribuir el personal de manera eficiente entre los departamentos.
 Vigilar el rendimiento de los trabajadores.
Relación con el costo.- Lo que le da vida a una organización es su personal, y de la

calidad de éste depende el éxito. El personal es uno de los recursos más valiosos con el
que cuenta una empresa, es por esto que debemos motivarlo y esencialmente
debemos saber contratar, ya que si contratamos personal ineficiente y sin valores
repercutirá en el costo, porque tendremos que asumir los costos de los errores por
negligencia e irresponsabilidad del personal.
DEPARTAMENTO DE PRODUCCIÓN
Funciones:
 Se ocupa específicamente de la actividad de producción de artículos, es decir,
de su diseño, su fabricación y del control del personal, los materiales, los
equipos, el capital y la información para el logro de esos objetivos.
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 La principal función de este departamento es transformar la materia prima en

producto terminado, con la ayuda de la mano de obra y los materiales
indirectos.
 Realiza las respectivas requisiciones de materiales a la bodega.
 Lleva los inventarios de productos en proceso y de productos terminados.
 Realiza las respectivas hojas de costos para llevar control de los materiales.
 Controla que el uso de los materiales sea eficiente para evitar incremento de
los costos.
 Velar por la seguridad de los trabajadores de la planta.
 Establecer políticas de seguridad y de rendimiento dentro de la planta.
 Registro de producción, de los productos elaborados diariamente, llevará una
ficha del control de las materias primas usadas, de la producción en proceso y
de la producción terminada.
Alguno de los Costos que genera el departamento: Mano de obra directa, Materia
prima, Costos indirectos de fabricación como: Materiales indirectos, Mano de obra
indirecta, Energía eléctrica, Agua Potable, Teléfonos, Depreciaciones, Reparación de
maquinarias, Materiales de oficina, entre otros.
Relación con el costo: Existe una relación completamente directa entre el

departamento de producción y los costos de producción, porque los costos que genera
este departamento son los que se considera como costos de producción; además este
departamento debe cuidar de cada detalle, ya que es aquí donde elaboramos el
producto, así que debe ponerse especial atención en los materiales y el uso, no puede
permitir desperdicios de materiales, ocasionando el incremento de los costos al tener
que comprar más materia prima.
Otro aspecto también importante es el del cuidado que debe tenerse si se trabaja con
maquinaria o materiales peligrosos, debemos cuidar la salud de los trabajadores de
planta proporcionándoles los instrumentos y la capacitación adecuada, ya que si uno
de ellos llega a tener un accidente, esto representa, aparte de pérdida de un miembro
del equipo ya sea temporal o de por vida, un aumento en los costo, porque tendremos
que cubrir gastos médicos, seguros, entre otros.
DEPARTAMENTO DE COM PRAS

Funciones:
El departamento de compras es el encargado de realizar las adquisiciones necesarias y

oportunas, en cantidad y calidad requerida y a un precio adecuado. Esta función
anteriormente estaba dirigida por el departamento de producción debido a que no se
le daba la importancia que requiere el mismo. En la actualidad en el departamento de
compra o de logística está encargado de proporcionar a los demás departamentos
todo lo necesario para realizar las operaciones de la organización
1. Adquisiciones: Acción que consiste en adquirir los insumos, materiales y equipo,

necesarios para el logro de los objetivos de la empresa, los cuales deben ajustarse
a los siguientes lineamientos: precio, calidad, cantidad, condiciones de entrega y
17
condiciones de pago; una vez recibidas las mercancías es necesario verificar que
cumplan con los requisitos antes mencionados, y por último aceptarlas.
2. Guarda y Almacenaje: Es el proceso de recepción, clasificación, inventario y

control de los materiales de acuerdo a las dimensiones de las mismas (peso y
medidas).
3. Proveer a las demás áreas: Una vez que el departamento de compras se ha

suministrado de todos los materiales necesarios, es su obligación proveer a las
demás áreas tomando en cuenta: la clase. Cantidad y dimensiones de las mismas.
BODEGA
 Registro de entrada de materia prima, especificaciones técnicas de cada una de
ellas, fecha de caducidad si son productos perecederos, código de referencia para
identificarla, existencia máxima y mínima para determinar el momento oportuno
de adquisición y otros.
 Registro de salida de los materiales solicitado por el departamento de producción
actualizando de esta manera la existencia de materiales.
Relación con el costo
El departamento de compras deberá manejar políticas claras y éticas al momento de

seleccionar un proveedor, negociando con este los mejores beneficios para la
empresa, como descuentos, entregas oportunas, cumplir volúmenes de materiales
requeridos, créditos, transportes y demás operaciones que revelen la optimización de
los costos de los materiales.
Las coimas y las prácticas ineficientes de adquisición de materiales lograrán el

incremento en el costo y a veces hasta el deterioro del producto por la mala calidad de
la materia prima.
DEPARTAMENTO DE FINANZAS
De vital importancia son las funciones de este departamento, ya que toda empresa
trabaja con base a constantes movimientos de dinero. Esta área se encarga de la
obtención de fondos y del suministro del capital que se utilizará en las operaciones de
la empresa, procurando disponer con los medios económicos necesarios para cada uno
de los departamentos, con el objeto de que puedan cumplir sus objetivos. El área de
finanzas tiene implícito el objetivo del máximo aprovechamiento y administración de
los recursos financieros.
Funciones:
1. Tesorería: El tesorero es la persona encargada de controlar el efectivo, tomar

decisiones y formular los planes para aplicaciones de capital, obtención de
18
recursos, dirección de actividades de créditos y cobranza, manejo de la cartera
de inversiones.
2. Contraloría: El contralor es el que realiza por lo común las actividades

contables relativas a impuestos, presupuestos, auditoría interna,
procesamiento de datos y estadísticas, contabilidad financiera y de costos, etc.
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD
Funciones
 Mantener el correcto funcionamiento de los sistemas y procedimientos
contables de la empresa.
 Formular estados financieros.
 Investigar y dar solución a los problemas referentes a la falta de información
para el registro contable.
 Preparar y ordenar la información financiera y estadística para la toma de
decisiones de las autoridades superiores.
 Identificar y analizar los ingresos, egresos y gastos de operación de la empresa
e informar periódicamente al Director General.
Relación con el costo
Algunas de las funciones están vinculadas con el costo de producción, precisaremos

una en particular: el retraso en el pago de facturas a los proveedores de materia
prima, ocasionará el rechazo de nuestros pedidos, por lo tanto ¿con qué materiales se
podría realizar el proceso de producción de una línea determinada? ¿Qué pasará con la
mano de obra que ha sido convocada para realizar un trabajo? Si nos contestamos
estas interrogantes tenemos: brazos caídos, tiempos ociosos y máquinas paradas que
consumen energía constantemente, e ahí un ejemplo de que si el departamento
financiero no cumple con sus obligaciones contraídas afectará al costo del producto.
DEPARTAMENTO DE VENTAS
El departamento de ventas es el encargado de persuadir a un mercado de la existencia

de un producto, valiéndose de su fuerza de ventas o de intermediarios, aplicando las
técnicas y políticas de ventas acordes con el producto que se desea vender.
La función de venta es una orientación administrativa que supone que los

consumidores no comprarán normalmente lo suficiente de los productos de la
compañía a menos que se llegue a ellos mediante un trabajo sustancial de promoción
de ventas.
Funciones:
1. Desarrollo y manipulación del producto: Consiste en perfeccionar los productos
ya existentes, introducir nuevos productos, darles otro uso o aplicación, hacerle
modificaciones a sus estilos, colores, modelos, eliminación de los productos
19
pasados de moda, observación del desarrollo de los productos elaborados por la
competencia, su envase, accesorios del producto, de su eficiencia, sus
características distintivas y su nombre.
2. Distribución física: Responsabilidad que cae sobre el gerente de ventas la cual es
compartida con el de tráfico y envíos. El gerente de ventas coordina estas con el
tráfico, en los problemas relativos al manejo de materiales de los productos desde
la fábrica hasta el consumidor, que comprende los costos y métodos de
transporte, la localización de almacenes, los costos de manejo, los inventarios, la
reducción de reclamaciones por retrasos y perjuicios de ventas.
3. Estrategias de ventas: Son algunas prácticas que regulan las relaciones con los
agentes distribuidores, minoristas y clientes. Tiene que ver con las condiciones de
ventas, reclamaciones y ajustes, calidad del producto, método de distribución,
créditos y cobros, servicio mecánico, funcionamiento de las sucursales y entrega
de los pedidos.
4. Financiamiento de las ventas: Las operaciones a crédito y a contado son
esenciales para el desenvolvimiento de las transacciones que requieren de la
distribución de bienes y servicios desde el productor al mayorista, vendedores al
por mayor y consumidores. Para financiar ventas a plazo es necesario que el
gerente de ventas esté ampliamente relacionado con el de crédito, para
determinar los planes de pago que deben adoptarse, la duración del período de
crédito, el premio por pronto pago o el castigo por pago retrasado, es decir, todo
lo relacionado con la práctica crediticia.
5. Costos y Presupuestos de Ventas: Para controlar los gastos y planear la ganancia,
el ejecutivo de ventas, previa consulta con el personal investigador del mercado
con el de contabilidad y el de presupuestos, debe calcular el volumen probable de
ventas y sus costos para todo el año.
6. Estudio de mercado: El conocimiento de los mercados, las preferencias del
consumidor, sus hábitos de compra y su aceptación del producto o servicio es
fundamental para una buena administración de ventas, debido a que se debe
recoger, registrar y analizar los datos relativos al carácter, cantidad y tendencia de
la demanda, el estudio de mercado debe incluir el análisis y la investigación de
ventas, estudios estadísticos de las ventas o productos, territorio, distribuidores y
temporadas; los costos de los agentes de ventas, costos de venta y de operación.
7. Promociones de venta y publicidad: Estas ayudan a estimular la demanda de
consumo y contribuir a que los agentes de venta de la fábrica, los mayoristas y los
minoristas vendan los productos: el agente de ventas aprueba los planes de
promoción y publicidad, los horarios de trabajo, las asignaciones presupuestarias,
los medios de propaganda, las promociones especiales y la publicidad en
colaboración con los comerciantes.
8. Planeación de Ventas: El administrador de ventas debe fijar los objetivos de éstas
y determinar las actividades mercantiles necesarias para lograr las metas
establecidas. La planeación de ventas debe coordinar las actividades de los
agentes, comerciantes y personal anunciador, la distribución física; el personal de
20
ventas, las fechas de los planes de producción, los inventarios, los presupuestos y
el control de los agentes de ventas.
9. Servicios técnicos o mecánicos: Corresponde a los gerentes de ventas cuyos
productos mecánicos requieren de servicios de instalación y técnicos, establecer
normas al respecto; tener el equipo y los locales destinados por la empresa
vendedora para tal servicio.
10. Relaciones con los distribuidores y minoristas: Las buenas relaciones con estos
requieren proporcionarles asistencia de ventas, servicios mecánicos de entrega y
ajuste, informarles sobre los productos, servicios, tácticas y normas de la
compañía y contestar pronta y detalladamente a sus preguntas.
11. El personal de ventas: Consiste en desarrollar de la manera más eficiente el
proceso de integración el cual comprende buscar, seleccionar y adiestrar a los
agentes de ventas; así como de su compensación económica, supervisión,
motivación y control.
12. Administración del departamento de ventas: Es responsabilidad de los gerentes
de la misma, el cual debe establecer la organización, determinar los
procedimientos, dirigir el personal administrativo, coordinar el trabajo de los
miembros del departamento, llevar el registro de las ventas y asignar tareas a los
jefes de las diversas secciones de este departamento.
3.5 ORGANIGRAMA
Una gerencia efectiva requiere una estructura organizacional cuidadosamente

definida. Esta es la estructura dentro de la cual se realizarán las actividades de la
compañía que exige una definición de las obligaciones de cada ejecutivo.
A través de la creación de una organización sólida, la compañía es capaz de coordinar

las actividades de muchos departamentos y subdivisiones, dirigidos por individuos a
quienes se les asignan grados variables de autoridad y responsabilidad.
Un factor importante en el desarrollo de una organización eficiente es la clasificación

de actividades en áreas claramente definidas que puedan administrarse sin
complicaciones, como departamentos, divisiones, sucursales o secciones.
Esto permite la especialización de las funciones en un negocio o en una empresa

industrial, las que podemos observar en el organigrama que presentamos en el
siguiente gráfico.
21
ORGANIGRAMA DE UNA INDUSTRIA
Gráfico # 1
JUNTA DE ACCIONISTAS
GERENTE GENERAL
ASESOR
MARKETING VENTAS SERVICIOS RR.HH. FINANCIERO PRODUCCIÓN

GENERALES
Patricio Moya Brad Peet Cynthia Gómes Denise Smith Carol

REGIÓN I RRHH CONTADOR Pinargote
BODEGAS
Hernán Mora
Clara Jose Llanes Joe Paker Daniel Peña
Montes ASISTENTE AUXILIAR MATERIAS
REGIÓN II RRHH PRIMAS
José Pita
Karen Becerra Jeffrey Pinos Kathie

Joel Idrovo RECEPCIONISTA
Wendy Villa AUXILIAR Falcones
REGIÓN III RRHH PLANTA I
Toby Norton Katty Sosa Susana Rendón Jonathan Stefano

JEFE DE REGIÓN IV CONSERJE Wong Soto
PRODUCTOS AUXILIAR PLANTA II
Sunil Koduri
Mercedes Ríos PLANTA III
Richard Vera
3.6 MODELO DE PLANEACIÓN Y CONTROL
Planeación es la formulación de objetivos según la administración de la organización y

sus programas de operación para lograr estos objetivos. Los objetivos y los programas
se preparan sobre una base de corto y largo plazo que den pautas a las operaciones
diarias y a las actividades futuras.
A base de estos resultados, la gerencia toma decisiones y formula estrategias como:
 Nivel de producción.
 Mezcla de productos.
 Precios de ventas.
 Rentabilidad de una línea de productos existentes y, si ésta debe continuar.
 Rentabilidad potencial de adicionar una nueva línea de productos.
 Ampliación de las instalaciones, y
 Alteraciones en el proceso de producción.
22
Control se define como los pasos específicos emprendidos por la gerencia de la

empresa para asegurar el logro de los objetivos de la organización y el uso efectivo y
eficiente de sus recursos.
La efectividad mide si se logró o no un objetivo. Por ejemplo, si se presupuesta

producir 10.000 unidades y, en efecto, se logró este propósito, entonces el supervisor
de producción fue efectivo. La eficiencia mide qué tan bien se alcanzó determinado
objetivo. Por ejemplo, si se esperaba que las 10.000 unidades demandara un
presupuesto total de US$ 100.000 y en realidad hubo un costo total de US$ 109.000,
entonces el trabajo del supervisor de producción fue ineficiente.
El control implica hacer una comparación continua del desempeño real con los
programas o presupuestos preparados durante la función de planeación. Mediante la
confrontación con los resultados reales, la gerencia puede juzgar la efectividad y la
eficiencia de las operaciones, y la rentabilidad de los diversos productos. Con el objeto
de lograr incrementos en sus utilidades globales, deben lograrse reducciones en el
costo mediante la aplicación de procedimiento de control de costos.
Es necesario identificar la fuente de los diversos problemas que se presentarán en la

industria. ¿Se trata de trabajadores incompetentes o de mano de obra sobrepagada?,
¿de incremento de precios de las materias primas o de mucho material
desperdiciado?, ¿de ineficaces u obsoletos procesos de manufactura?, ¿acaso el
tamaño de la planta es muy pequeño o muy grande?, ¿se trata de presupuestos no
realista? Estas son algunas de las interrogantes que la gerencia debe responder con el
fin de lograr y mantener rentabilidad. El éxito en un ambiente comercial bastante
complejo y competitivo depende de la habilidad de la gerencia para planear en forma
efectiva y controlar las operaciones.
En resumen, la planeación es la formulación de objetivos y los medios para alcanzar los

propósitos organizacionales; el control es el proceso de revisión, evaluación y
elaboración de informes que verifica si se lograron o no los objetivos planteados.
23
4. Orientaciones específicas para el estudio
Al iniciarnos con el estudio de los costos, deben leer con cuidado este tema, porque
del aprendizaje de la contabilidad financiera tanto I y II, partimos a la introducción de
la contabilidad de costo. Por tanto, es necesario que ustedes tengan bien claro el papel
que juega la contabilidad financiera base importante para la comprensión de este
tema.
Su participación en la plataforma en los foros temáticos, le permitirá satisfacer

inquietudes. Revise el material de este tema en los libros complementarios que se
sugiere en la bibliografía de este texto guía.
Ahora realice las actividades de autoaprendizaje, resuelva, luego compare con el

solucionario, y si no quedó claro, no dude de llamar al SED, estamos para ayudarlo.
24
5. ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE
AUTOEVALUACIÓN
A. Organigrama
Pezmar S.A. tiene las siguientes clasificaciones de cargos:
Tesorero Supervisor de ensamblaje

Contralor Vicepresidentes de:
Supervisor de mezcla Finanzas
Gerente de inspección Manufactura
Supervisor de soldadura Mercadeo
Gerente de recepción Presidente
Prepare un organigrama que muestre la relación entre las diversas áreas de

responsabilidades.
B. Marque con una X qué tipo de contabilidad utilizaría usted en el análisis de las
siguientes actividades:
ACTIVIDADES CONTABILIDAD CONTABILIDAD DE

FINANCIERA COSTO
Calcular los intereses de un pagaré bancario.
Determinar el número de horas que se necesitará el
proceso 1.
Cuántas unidades producir y cuántas unidades comprar.
Pago de los servicios básicos de la oficina.
Reconocer el consumo de los materiales indirectos en la
elaboración de un producto.
Reconocer el consumo de los materiales de la oficina.
25
¿Cómo le fue en la autoevaluación? Seguramente muy bien, pero para que usted esté
convencido de sus progresos compare sus respuestas con las que constan en el
SOLUCIONARIO que está a continuación.
Si surgieron algunas discrepancias o dudas, vuelva a leer sobre los temas correspondientes
para llenar los vacíos y reforzar su aprendizaje.
SOLUCIONARIO
A.
PEZMAR S.A.
Presidente
Vicepresidente de Vicepresidente de Vicepresidente de

Mercadeo Manufactura Finanzas
Tesorero Contralor
Supervisor de Supervisor Supervisor de

Soldadura de Ensamble Mezcla
Gerente de Gerente de
Inspección Recepción
B.
CONTABILIDAD CONTABILIDAD
ACTIVIDADES
FINANCIERA DE COSTO
Calcular los intereses de un pagaré bancario x
Determinar el número de horas que se necesitará el proceso 1 x
Cuántas unidades producir y cuantas unidades comprar x
Pago de los servicios básicos de la oficina x
Reconocer el consumo de los materiales indirectos en la elaboración x
de un producto.
Reconocer el consumo de los materiales de la oficina x
26
TEMA 2
EL COSTO Y SU CLASIFICACIÓN
1. Introducción
La gerencia se enfrenta constantemente con una selección entre cursos alternativos

de acción. La información acerca de los diversos tipos de costos y sus patrones de
comportamiento es vital para una toma de decisiones que sea efectiva. Puede
considerarse que los datos están en un gran pool de información de la contabilidad de
costos a la que se llega en forma rutinaria para propósitos de costeo de los productos
que fabrique la industria.
Para suministrar información óptima, la contabilidad de costos recurre a los costos

pasados necesarios para el costeo de productos y la evaluación del desempeño, así
como los ingresos y los costos proyectados indispensables para la toma de decisiones
gerenciales. Para ello, este tema dedica al estudio de los diversos tipos de costos que
debemos manejar en las funciones que compete a los diferentes centros de costos y al
gerente financiero en general.
 Distinguir la diferencia entre costos, gasto y pérdida.

 Definir las diferentes clasificaciones de costos, los conceptos de costos de
oportunidad y diferencial, estándar y absorbente, real o histórico.
 Identificar los puntos importantes a considerar al hacer el costeo de un
producto.
3. Desarrollo del tema
3.1 CONCEPTO DE COSTO

No hay nada mejor que establecer la base conceptual que presenta el término más
importante, costo, que constituye el fundamento para el costeo del producto, la
evaluación del desempeño y la toma de decisiones gerenciales.
El costo se define como el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios que se
mide en dólares mediante la reducción de activos o al incurrir en pasivos en el
momento en que se obtienen los beneficios. En el momento de la adquisición, el costo
en el que se incurre es para lograr beneficios, presentes o futuros. Cuando se utilizan
estos beneficios, los costos se convierten en gastos.
27
A la contabilidad de costo le interesa obtener una cifra que representa el costo de

un producto manufacturado. Las razones más importantes por las cuales la gerencia
de la empresa industrial necesita conocer los costos de un producto son:
 Valorizar los inventarios

 Tomar decisiones de ventas de un producto
 Control de costos
3.2 CONCEPTO DE GASTO
Un gasto se define como un costo que ha producido un beneficio y que ha expirado.
Los costos no expirados que pueden dar beneficios futuros se clasifican como activos.
Los gastos se confrontan con los ingresos para determinar la utilidad o la pérdida neta
de un periodo. El ingreso se define como el precio de los productos vendidos o de los
servicios prestados. En determinadas circunstancias, los bienes o servicios comprados
se convierten en algo sin valor, sin haber prestado ningún beneficio. Estos costos se
denominan pérdidas y se presentan en el estado de ingreso como una deducción de
los ingresos, en el periodo que ocurrió la disminución del valor ya antes mencionado.
El costo real es el costo en el que se incurre (costo histórico) que se distingue de los
costos presupuestados o pronosticados.
3.3 CLASIFICACIÓN DE COSTO
Para la mejor comprensión de esta clasificación, nos referiremos a los costos de

manufactura, es decir de industrias. Sin embargo, es importante recalcar que en las
empresas de servicios y las comercializadoras aplicaremos cualquiera de estos
conceptos, obviamente que no represente elaboración de un producto. En las
empresas de servicios, el costo se aplica a la elaboración de procesos para dar el
servicio y en las empresas comerciales, ya hemos trabajado en contabilidad II con el
costo de venta del inventario, los costos administrativos, los costos de
comercialización y los costos financieros. Pues ahora ampliaremos nuestros
conocimientos conociendo los diversos costos en el mundo de los negocios.
3.3.1 POR LA NATURALEZA DE LAS OPERACIONES DE PRODUCCIÓN
La producción fabril se realiza a través de dos sistemas fundamentales:

Por órdenes de producción
1. Órdenes específicas o lotes
2. Por clases de productos
3. De montaje
28
Por procesos de producción

1. De transformación o conversión
2. De transferencia
De acuerdo con esta clasificación, los costos se van acumulando según el sistema de
fabricación, es decir que, si las operaciones de fabricación se realizan siguiendo
órdenes de fabricación, los costos se acumulan para cada una de las órdenes; pero, si
las operaciones de fabricación son por procesos, los costos se determinan para cada
proceso.
Las órdenes de producción pueden ser dadas para:
Lotes de producción. Una fábrica de sillas emite una orden para 40 unidades de sillas.
Los costos se acumularían para ese lote en forma separada.
Clases de productos. Una fábrica de muebles diversos, acumula en forma separada

para cada clase de artículo, los egresos necesarios para su producción. De modo que se
establecerán costos separados tanto para los escritorios como para los sillones, para
los archivadores, para las sillas, etc.
Montaje de un artículo. Se desea instalar un generador eléctrico para servir una

población. Su costo será el valor total de los egresos necesarios para obtener el
montaje cabal.
Los costos por procesos son aquellos que se estructuran para una producción
homogénea y en forma ininterrumpida. Los costos por procesos se acumulan para las
unidades producidas en determinado periodo.
Los costos de transformación o de conversión, son aquellos que se operan para

transformar la materia prima; son los egresos por mano de obra y los costos indirectos.
Cuando la fabricación se realiza a través de varios departamentos, los costos de
conversión están dados para cada departamento, por la mano de obra directa y los
costos indirectos empleados en el mismo.
Los costos de transferencia son aquellos que tienen una labor de seguimiento con el
producto que se halla en fabricación, a través de los departamentos que aportan con
su trabajo en la obtención de un artículo terminado.
3.3.2 POR EL MÉTODO DE CÁLCULO
Esta clasificación se relaciona con el momento en que se realiza el cálculo del costo,
respecto del período de producción. Cuando el cálculo se realiza en forma previa a la
realización del trabajo los costos predeterminados o calculados; y, cuando se calcula
posteriormente a la terminación del trabajo, los costos se denominan reales o
históricos.
29
COSTOS PREDETERMINADOS COSTOS REALES
PERIODO DE PRODUCCIÓN
Los costos predeterminados o calculados son los que se establecen en forma

prioritaria, constituyendo el conjunto de egresos que posiblemente habrán de
efectuarse en la producción. Estos costos se subdividen en costos estimados y costos
estándar, cuya clasificación depende de la mayor tecnología aplicada en su industria.
Los costos reales o históricos son aquellos que se obtienen a través del tiempo
transcurrido desde la iniciación hasta el término de la confección de un artículo. Son la
historia contable de los egresos realmente obtenidos.
3.3.3 POR EL TIEMPO DE SU DETERMINACIÓN
Este se refiere a la fabricación por procesos y toman el nombre del período en que se
acumulan los egresos. Por otro lado se hallan íntimamente relacionados con el número
de unidades que se produzcan en el período que se haya determinado previamente.
Los costos totales del período se dividen para el número de unidades producidas en el
mismo, obteniéndose de esta manera los costos unitarios del período.
Así los costos pueden ser: diarios, semanales, trimestrales, anuales, etc.
3.3.4 POR ÁREAS FUNCIONALES

Las funciones generales de una empresa son tres:
Fabricación,
Ventas y
Administración.
Los egresos, por tanto, se acumulan por separado para cada una de las funciones;
siendo los egresos que corresponden a la función de fabricar los que se conocen como
“costos de fabricación” o “costos de producción”; en cambio, que los egresos
correspondientes a las funciones de vender se llaman gastos de ventas y los de
administrar se los conoce como gastos de administración. Los gastos de ventas y de
administración en conjunto se los conoce como “gastos comerciales” o “gastos de no
fabricación”.
3.3.5 POR LA RELACIÓN POR EL VOLUMEN

No siempre los rubros que conforman el volumen de producción tienen el mismo
comportamiento. Mientras que algunos egresos aumentan conforme aumenta el
volumen de producción, otros permanecen inalterables para cualquier nivel o número
de unidades que se fabriquen, habiendo otros que sufren alteraciones eventuales en
determinados niveles de producción. Esta clasificación reconoce como:
30
Costos fijos, son aquellos en los que el costo fijo total permanece constante dentro
de un rango relevante de producción, mientras en costo fijo por unidad varía con la
producción. Más allá del rango relevante de producción, variarán los costos fijos. La
gerencia controla el volumen de producción y es, por lo tanto, responsable de los
costos fijos. Por ejemplo, el arriendo de una bodega de materia prima representa $
20,000 anuales, si la producción está entre 5 y 14.99 unidades.
Si se espera que la producción sea menor que 5 unidades puede arrendarse una
bodega más pequeña por $ 15,000 anuales. En consecuencia, existen dos rangos
relevantes en esta situación; el rango relevante A que comprende dentro 0 a 4.99
unidades de producción, y el rango relevante B, que cubre desde 5 a 14.99 unidades de
producción.
En importante también considerar que el costo fijo se mantiene constante con los
niveles de producción: si se produce: 5,000 unidades, 6,000 unidades u 8,000
unidades siempre tendremos un rol de pagos que reconocer a los empleados de
oficinas de fábrica, un arriendo mensual, un gasto devengado de la póliza de seguros
adquirida, un depreciación por línea recta de la maquinaria y equipo, esto es, un costo
fijo que reconocer.
Costos variables, son aquellos en los que el costo total cambia en proporción directa a
los cambios en el volumen, o producción, dentro del rango relevante, en tanto que el
costo unitario permanece constante. Los costos variables son controlados por el jefe
responsable del departamento, por ejemplo el costo de la materia primar en la
ilustración se presenta el patrón de comportamiento de los costos variables por
unidad.
Costos mixtos, tiene las características de fijos y variables, a lo largo de varios rangos
relevantes de operación. Existen dos tipos de costos mixtos: costos semivariables y
costos escalonados.
Costos semivariables. La parte fija de un costo semivariable usualmente representa

un cargo mínimo al hacer determinado producto o servicio disponible. La parte
variable es el costo cargado por usar realmente el servicio. En las planillas de agua, luz
y teléfono podemos apreciar una parte fija y la parte variable.
Costo escalonado. La parte fija de los costos escalonados cambia abruptamente a

diferentes niveles de actividad puesto que estos costos se adquieren en partes
indivisibles. Un ejemplo de costo escalonado es el salario de un supervisor. Si se
requiere un supervisor por cada 10 trabajadores sería necesarios dos supervisores, si
tenemos 18 trabajadores, si se contrata dos operarios, aún así cubren los dos
supervisores, si ya nos pasamos de los 20 operarios y tenemos 26, necesitaríamos tres
supervisores, lo cual significa que el costo de sueldo de los supervisores es un costo
escalonado, si a mayor número de operarios, mayor número de supervisores
contratar.
31
3.3.6 POR LA RELACIÓN CON LA PRODUCCIÓN
Esta clasificación está estrechamente relacionada con los elementos de costo de un

producto (materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación) y con los
principales objetivos de la planeación y el control. Las dos categorías, con base en su
relación con la producción, son los costos primos y los costos de conversión.
Costos primos. Son los materiales directos y la mano de obra directa. Estos costos se
relacionan en forma directa con la producción.
Costos de conversión. Son aquellos que se le relacionan con la transformación de los

materiales directos en un producto elaborado. Los costos de conversión son la mano
de obra directa y los costos indirectos de fabricación.
Por ejemplo: para preparar un lote de 100 unidades de productos OP se necesitan:

100 unidades de material X a $ 2.00 cada uno y 200 unidades de material G a $ 3.00
cada unidad. Este lote se prepara en 20 horas reconociéndose una tarifa por hora de $
10.50. Además, se estima por costos indirectos de fabricación (luz, agua, arriendos,
sueldo a jefe de planta y secretaria, mantenimiento y depreciación de los equipos y
otros) una tasa de $ 1.25 por cada unidad producida.
Costos primos= Materia prima directa

100 un.material X a 2.00 $ 200
200 un. material G a 3.00 600
Mano de obra directa
20 horas a 10.50 210
Total de costo primo= 1.010
Costos de conversión= Mano de obra directa 1,010

Costos Ind. Fabr.
1,25 x 100 unidades 125
Total de costo conversión 1,135
3.3.7 POR LA RELACIÓN CON LA PLANEACIÓN Y EL CONTROL Y LA TOMA DE

DECISIONES
A continuación se definen brevemente los costos que ayudan a la gerencia en las

funciones de planeación, control y toma de decisiones.
32
COSTOS ESTÁNDARES Y COSTOS PRESUPUESTADOS

Costos estándares son aquellos que deberían incurrirse en un determinado proceso de
producción en condiciones normales, usualmente se relaciona con los costos unitarios
de los materiales directos, de la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricación. Estos costos cumplen el mismo propósito con el presupuesto.
Un presupuesto es una expresión cuantitativa de los objetivos gerenciales y es un

medio para controlar el desarrollo hacia al logro de dichos fines. Pero podemos
observar que un presupuesto muestra la actividad pronosticada sobre una base de
costo total que sobre una base de costo unitario.
La gerencia utiliza los costos estándares y los presupuestos para planear el desempeño
futuro y luego para controlar y analizar el desempeño real, utilizando para ello el
método de las variaciones, esto es, la diferencia entre la cantidad esperada y la
cantidad real.
COSTOS CONTROLABLES Y NO CONTROLABLES

Un costo controlable puede ser directamente influenciado por la gerencia de una
unidad, en un determinado periodo. Por ejemplo: un gerente que tenga la autoridad
de adquisición y uso, el costo puede ser controlable. Los costos no controlables son
aquellos que no administran en forma directa determinado nivel de autoridad
gerencial; por ejemplo, un incremento de salario por parte del gobierno.
COSTOS FIJOS COMPROMETIDOS Y COSTOS FIJOSDISCRECIONALES

Un costo fijo comprometido surge, por necesidad, cuando se tiene una estructura
organizacional básica, esto es, recurso humano, propiedades, planta y equipos. Es un
fenómeno a largo plazo que por lo general no puede ajustarse en forma descendente
sin que afecte adversamente la capacidad de la organización para operar, incluso, a un
nivel mínimo de capacidad productiva.
Un costo fijo discrecional surge de las decisiones anuales de asignación para costos de
reparaciones y mantenimiento, costos de publicidad, capacitación de los ejecutivos,
etc. Es un fenómeno de término a corto plazo que, por lo general, puede ajustarse de
manera descendente, que así permite que la organización opere a cualquier nivel
deseado de capacidad productiva, teniendo en cuenta los costos fijos autorizados.
COSTOS RELEVANTES Y COSTOS IRRELEVANTES

Los costos relevantes son costos futuros esperados que difieren entre cursos
alternativos de acción y pueden descartarse si se cambia o elimina alguna actividad
económica.
Los costos irrelevantes son aquellos que no se afectan por las acciones de la gerencia.
Los costos hundidos son un ejemplo de costos irrelevantes. Estos son costos pasados
que ahora son irrevocables; por ejemplo, la depreciación de la maquinaria. Cuando se
les confronta con una selección, dejan de ser relevantes y no deben considerarse en un
análisis de toma de decisiones, excepto por los posibles efectos tributarios sobre su
33
disposición y en los eventos de fracasos, que sirven de lección y que hay que aprender
para la mejora de las decisiones futuras.
COSTOS DIFERENCIALES
Un costo diferencial es la diferencia entre los costos de cursos alternativos de acción
sobre una base de elemento por elemento. Si el costo aumenta de una alternativa a
otra, se denomina costo incremental; si el costo disminuye de una alternativa a otra,
se denomina costo decremental. Cuando se analiza una decisión específica, la clave
son los efectos diferenciales de cada opción en las utilidades de la organización.
Frecuentemente, los costos variables y los incrementales son los mismos. Sin embargo,
en caso de que una orden especial, por ejemplo, extienda la producción por arriba de
su rango relevante, se incrementarían los costos variables al igual que los fijos totales.
En este caso, el diferencial en los costos fijos debe incluirse en el análisis de la toma de
decisiones junto con el diferencial en los costos variables.
COSTOS DE OPORTUNIDAD
Cuando se toma una decisión para empeñarse en determinada alternativa, se
abandonan los beneficios de otras opciones.
Los beneficios perdidos al descartar la siguiente mejor alternativa son los costos de
oportunidad de la acción escogida.
Puesto que realmente no se incurre en costos de oportunidad, no se incluyen en los

registros contables.
Pero si se puede recalcar que constituyen costos relevantes para propósitos de toma
de decisiones y deben tenerse en cuenta al evaluar una alternativa propuesta.
COSTOS DE CIERRE DE PLANTA

Son los costos fijos en que se incurriría aun si no hubiera producción. En una industria
que fabrica productos estacionales, la gerencia a menudo se enfrenta a decisiones de
si suspender las operaciones o continuar operando durante la temporada muerta,
como la conoce en el medio.
En el corto plazo es ventajoso para la organización permanecer operando en la medida

en que puedan generase suficientes ingresos por ventas para cubrir los costos
variables y contribuir a recuperar los costos fijos.
Los costos usuales de cierre de planta que deben considerarse al decidir si se cierra o
se mantiene abierta, son arrendamiento, indemnización por despido a los empleados
(en la actualidad esta situación es superada por los contratos a través de empresas
tercerizadoras), costos de almacenamiento, seguro y salarios del personal de
seguridad.
34
CLASIFICACIÓN GENERAL DE LOS CONCEPTOS INTEGRANTES DEL COSTO
Costo Materia prima directa COSTO
Primo Mano de obra directa DIRECTO
Materia prima indirecta
Mano de obra indirecta
Sueldos oficina de fábrica
Sueldos jefes de talleres
COSTO DE Costos Sueldos jefes de departamentos
FABRICACION Indirectos de Luz y energía eléctrica
Fabricación Arriendos local de fábrica
Seguros de fábrica
Impuestos de fábrica
Reparaciones de fábrica
Mantenimiento de maquinaria
Mantenimiento de edificios
COSTO DE Depreciaciones de fábrica
FABRICACIÓN
PRECIO Y Sueldos y comisiones vendedores
DISTRIBUCIÓN Gastos de viajes de vendedores COSTOS

D
E Publicidad INDIRECTOS
Gastos de Depreciación activos de ventas
VENTA Ventas Arriendos de ventas
Seguros de ventas
Fletes de ventas
GASTOS Mantenimiento
COMERCIALES
Sueldos de empleados
Honorarios a profesionales asesores
Honorarios de directores
Gastos de Útiles de oficina
Administración Teléfonos y correos
Gastos legales
Depreciación activos de administración
Seguros de administración
UTILIDAD
Tomado del texto de Contabilidad de costos por Molina.
35
Importante que usted conozca los diferentes tipos de costos que se manejan en las
industrias y que a diario va a tratar con estos términos.
Una técnica para desarrollar aprendizajes significativos es anotar cada tipo de costo en
cuadros de cartulina de colores, pues esta actividad ayudará a recordarlos.
Recomendamos que no avance en el estudio si no tiene claros los conceptos

propuestos, si existe alguna duda sobre este tema, inmediatamente contáctese con su
tutor(a). Además, es importante ingresar en la plataforma Oracle iLearning, encontrará
material en power point, valiosa herramienta para su aprendizaje.
Ahora, revise las actividades de autoaprendizaje, resuelva, luego compare con el

solucionario, y si no quedó claro, no dude en llamar al SED, estamos para ayudarlo.
36
Para que usted pueda identificar el comportamiento de los costos de acuerdo

a los volúmenes de producción se presenta el siguiente ejercicio de aplicación
que le ayudará a relacionar y a comparar que cuando se produce 10, 40 ó 60
unidades, el costo fijo será siempre el mismo. Sin embargo, cuando este costo
se lo trata por unidades se convierte en un costo variable. Y con el costo
variable cuando se trata de totales va incrementándose en forma directa,
mayor unidades de producto, mayor es el costo a invertir, pero cuando este
costo se lo calcula en unidades nos presenta un costo fijo
AUTOEVALUACIÓN
Ejercicio
La industria El Porvenir ha clasificado sus costos en fijos y variables y presenta los

siguientes datos:
Volumen de
Producción Variables Fijos
A B C
10 1.000 1.000
20 2.000 1.000
30 3.000 1.000
40 4.000 1.000
50 5.000 1.000
60 6.000 1.000
El empresario de la industria lo ha contratado a usted para que realice el análisis y

comportamiento de estos costos de acuerdo a los volúmenes de producción.
37
SOLUCIONARIO
Para asesorar al empresario en el análisis del comportamiento de los costos e ilustrar

lo solicitado pasaremos a presentar tablas y gráficos para que pueda observar el
comportamiento de los costos fijos y los costos variables, tanto en el volumen total de
la producción como en los costos unitarios. Para ello, utilizaremos la información que
nos proporcionó:
Volumen de COSTOS TOTALES COSTOS UNITARIOS

Producción Variables Fijos Total Fijos Variables Total
A B C D B/A C/A D/A
10 1.000 1.000 2.000 100 100 200
20 2.000 1.000 3.000 100 50 150
30 3.000 1.000 4.000 100 33 133
40 4.000 1.000 5.000 100 25 125
50 5.000 1.000 6.000 100 20 120
60 6.000 1.000 7.000 100 17 117
 Para mejor comprensión presentaremos los cálculos del primer nivel de producción: cuando la
empresa realiza 10 unidades de un producto su costo total (CF +CV) = $ 2,000. para obtener el
costo unitario (CF/# UP)= 100 y así mismo (CV/# UP)= 100 y así sucesivamente.
 Observaremos en el cuadro que el costo variable tuvo un comportamiento constante, es decir

fijo al costear por unidad el producto y con respecto al costo fijo su comportamiento fue
variable al tratárselo por unidad.
38
GRÁFICO DE LOS COSTOS TOTALES
7.000
COSTOS TOTALES
6.000
5.000
4.000 COSTOS TOTALES
3.000 Área de los costos variables COSTOS FIJOS
2.000
1.000
Área de los costos fijos
0
1 2 3 4 5 6
VOLUMEN DE PRODUCCIÓN
GRÁFICO DE LOS COSTOS UNITARIOS
250
200
COSTOS UNITARIOS
150 Línea del costo

Área del costo variable
fijo
Línea del costo
100
total unitario
50 Área del costo fijo unitario
0
1 2 3 4 5 6
VOLUMEN DE PRODUCCIÓN
39
TEMA 3
EL COSTO DE PRODUCCIÓN Y EL TRATAMIENTO
CONTABLE
1. Introducción
Después de conocer los diversos costos que manejan las organizaciones industriales,
pasaremos a tratar el costo de producción y las derivadas de este.
Además, en este tema hemos puesto especial atención en el manejo de las cuentas del
costo y para ello, presentamos un plan de cuentas que aplican las empresas
manufactureras, por tal razón, dedicamos una parte de este tema al tratamiento
contable.
 Determinar el costo de producción para su optimización en la rentabilidad de la

empresa.
 Establecer las derivadas del costo que permiten calcular costos totales y
unitarios.
 Conocer el manejo de las principales cuentas del costo para la contabilidad de
la organización.
3.1 EL COSTO DE PRODUCCIÓN
Como hemos visto en temas anteriores el costo de producción es la sumatoria de

todos los costos que contribuyen para elaborar un producto, esto es la que invierto en
la materia prima directa adquirida, la tarifa salarial que debo pagar a los operarios
directos que elaboraron el producto, y todos aquellos costos que se deben considerar
como energía, consumo de agua, el alquiler de la planta, y otros, que se los denomina
costos indirectos de fabricación, y que también se los conoce como gastos generales
de fábrica. Por lo tanto, el costo de producción es igual a:
MPD + MOD + CIF
40
Del costo de producción se derivan otros conceptos de costos que le llamamos

derivadas del costo.
3.2 DERIVADAS DEL COSTO
1. Costo Primo. Es la suma de los elementos directos del costo; es decir, el conjunto
formado por el Material Directo y por los Sueldos y Salarios así como la provisión
de los beneficios Directos, por lo que su nombre correcto es Costo Directo.
Costo Directo = Materia Prima + Mano de obra directa
2. Costo de Transformación o de Conversión. Como su nombre lo indica son los que

convierten o transforman el Material Directo y está compuesto por Mano de obra
Directa y los Gastos indirectos de Fabricación.
Costo de Transformación = Mano de Obra Dir. + Gastos Ind. de fabricación
3. Costo de Producción. Está conformado por los tres elementos del costo que son
Material Directo, Mano de Obra Directa y Gastos Indirectos de fabricación.
Costo de Producción = Materia Prima + Mano de obra Directa + Gastos Indirectos

de fabricación
4. Costos de Distribución. También conocido como Costo Operacional porque está

reflejado por los valores que se gastan en la operación misma del negocio, desde
que el producto de consumo de uso se ha terminado, almacenado, controlado,
hasta ponerlo en manos del cliente.
También se adicionan a los Costos de distribución los Costos financieros, que son
los gastos por la obtención de fondos como son: intereses, descuentos de
documentos, comisiones y sustituciones, además se adicionan los Otros Costos
que se refiere a todas esas partidas no propias, ni indispensables para el desarrollo
normal de las actividades de la Empresa, las cuales no son normales, y por lo tanto
difíciles de prever, ya que no se sabe cuáles serán y cuándo acontecerán, pero una
vez sucedidas sí forman parte del Costo de Operación, ejemplo de estos costos son:
los fortuitos o de fuerza mayor, como una huelga, un incendio, un temblor, una
inundación, etc.
Costos de Distribución = Gastos Administrativos + Gastos de Ventas + Otros

Gastos.
5. Costo Total. Está conformado por el total de costos y gastos de la empresa, es decir
el Costo de Producción y los Costos de Distribución u Operacionales.
Costo Total = Costo de Producción + Costo de Distribución
6. Precio de Venta. Se obtiene agregándole un valor de utilidad al costo total, este

valor que se agrega al costo total debe ser bien analizado para ser competitivo en
el mercado.
41
Precio de Venta = Costo Total + Utilidad Deseada
Para calcular los costos unitarios de cada uno de ellos se divide los costos totales
para el número de unidades producidas.
7. Costo Primo Unitario = Costo Primo / No. Unidades producidas
8. Costo de Transformación Unitario = Costo de Transformación / No. Unidades

producidas
9. Costo de Producción Unitaria = Costo de Producción / No. Unidades producidas
10. Costos de Distribución Unitaria = Costos de Distribución / No. Unidades

producidas
11. Costo Total Unitario = Costo Total / No. Unidades producidas
12. Venta = Precio de Venta x No. Unidades producidas
3.3 EJERCICIO DE APLICACIÓN
La empresa Industria del Pacífico S.A. Al 31 de Diciembre, presenta las siguientes

transacciones:
 Venta: $ 363.240
 Inventario inicial de materiales directo 40.000
 Compras de materiales directos 200.000
 Inventario de materiales directos a diciembre 31 55.000
 Mano de obra directa 110.000
 Inventario inicial de materiales indirectos 2.000
 Compras de materiales indirectos 2.400
 Inventarios de materiales indirectos al 31 de diciembre 2.500
 Jefe de planta 3.400
 Luz (30% Departamento de administración, 20 Departamento
de venta y el 50% la planta) 1.000
 Sueldo del contador 600
 Comisiones de Ventas 800
Nota: * Se producen y venden 1.000 unidades.

* Los accionistas desean una utilidad equivalente al 20% del costo total, antes
de la participación de trabajadores e impuestos.
42
El siguiente cuadro clasifica los costos de producción y los gastos

DESCRIPCIÓN MATERIA MANO DE GTOS. GTOS. GTOS. OTROS
PRIMA OBRA INDIREC. DE ADMINIST. GTOS.
DIRECT. DE VENTAS
FABRIC.
I.I. M.P. 40.000
CPRA. M.P. 200.000
I.F. M.P. - 55.000
M.O.D. 10.000
I.I. M.I. 2.000
CPRA. M.I. 2.400
I.F. M.I. - 2.500
SUELDO J.PLANTA 3.400
LUZ 500 200 300
SUELDO CONTADOR 600
COMISIONES 800
TOTAL 185.000 110.000 5.800 1.000 900 0
Costo directo = Material Directo + Mano de Obra Directa

Costo directo = 185.000 + 110.000
Costo directo = 295.000
Costo de Transformación = Mano de Obra Directa + Gastos Indirectos de Fabricación

Costo de Transformación = 110.000 + 5.800
Costo de Transformación = 115.800
Costo de Producción = Material Directo + Mano de Obra Directa + Gastos Indirectos

de Fabricación
Costo de Producción = 185.000 + 110.000 + 5.800

Costo de Producción = 300.800
Costos de Distribución = Gastos de venta + Gastos de Administración + Otros Gastos

Costos de Distribución = 1.000 + 900 + 0
Costos de Distribución = 1.900

Costo Total = 300.800 + 1.900
Costo Total = 302.700
Venta = Costo Total + Utilidad Deseada

Venta = 302.700 + (302.700 x 10%)
Venta = 302.700 + 60.540
Venta = 363.240
Costos Unitarios
Costo Directo Unitario = Costo Directo / numero de unidades producidas

Costo Directo Unitario = 295.000 / 1000
Costo Directo Unitario = 295
43
Costo de Transformación Unitario = Costo de Transformación / No. Unidades

producidas
Costo de Transformación Unitario = 115.800 / 1000
Costo de Transformación Unitario = 115.80
Costo de Producción Unitaria = Costo de Producción / No. Unidades producidas

Costo de Producción Unitaria = 300.800 / 1000
Costo de Producción Unitaria = 300.80
Costos de Distribución Unitaria = Costos de Distribución / No. Unidades producidas

Costos de Distribución Unitaria = 1.900 / 1000
Costos de Distribución Unitaria = 1.9
Costo Total Unitario = Costo Total / No. Unidades producidas

Costo Total Unitario = 302.700 / 1000
Costo Total Unitario = 302.70
Precio de Venta = Costo total unitario + Utilidad

Precio de Venta = 302.70 + (302.70 x 20%)
Precio de Venta = 302.70 + 60.54
Precio de Venta = 363.24
44
3.4 PRINCIPALES CUENTAS QUE SE MANEJAN EN UNA EMPRESA INDUSTRIAL

INDUSTRIA DEL PACÍFICO, S.A.
PLAN GENERAL DE CUENTAS
CÓDIGO NOMBRE DE LA CUENTA
1. ACTIVOS
1.1. ACTIVO CORRIENTE
1.1.01 CAJA
1.1.02 CAJA CHICA
1.1.03 BANCOS
1.1.04 INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES
1.1.05 ACCIONES SUSCRITAS POR COBRAR
1.1.06 CUENTAS POR COBRAR
1.1.07 INVENTARIO DE MATERIALES DIRECTOS
1.1.08 INVENTARIO DE MATERIALES INDIRECTOS
1.1.09 INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESOS
1.1.10 INVENTARIO DE PRODUCTOS TERMINADOS
1.1.11 INVENTARIO DE SUMINISTROS OFICINA
1.1.12 IVA-COMPRAS
1.2. IRF- ANTICIPO IMPUESTO A LA RENTA
1.2.01 SEGUROS PREPAGADOS
1.2.02 ANTICIPO SOCIOS
1.2.03 ACTIVO FIJO
1.2.04 EDIFICIOS
1.2.05 EQUIPO DE OFICINA
1.2.07 MUEBLES DE OFICINA
1.2.11 EQUIPOS DE COMPUTACIÓN
1.2.12 VEHÍCULOS
1.2.13 MAQUINARIA Y EQUIPO
1.2.14 DEPREC. ACUM. EDIFICIOS (-)
1.2.15 DEPREC. ACUM. EQUIPO DE OFICINA (-)
1.2.17 DEPREC. ACUM. MUEBLES DE OFICINA (-)
1.3. DEPREC. ACUM. EQUIPOS DE COMPUTACIÓN (-)
1.3.01 DEPREC. ACUM. VEHÍCULOS (-)
DEPREC. ACUM. MAQUINARIA Y EQUIPO (-)
1.3.02
1.3.03 DIFERIDOS Y OTROS ACTIVOS
2. GASTOS DE CONSTITUCIÓN
2.1. AMORTIZACIÓN ACUM. GASTOS (-)
INVERSIONES PERMANENTES
2.1.01
2.1.02 PASIVOS
2.1.03 PASIVO CORRIENTE
2.1.04 PROVEEDORES
2.1.05 SUELDOS POR PAGAR
2.1.06 PRÉSTAMOS BANCARIOS C/P
2.1.07 INTERESES BANCARIOS C/P
2.1.08 ANTICIPOS DE CLIENTES
2.1.09 IMPUESTOS RETENIDOS POR PAGAR
2.1.10 CUENTAS POR PAGAR
2.1.12 IVA – VENTAS
2.2. IMPUESTOS A LA RENTA POR PAGAR 25%
2.2.01 PARTICIPACIÓN TRABAJADOR 15%
2.2.02 PORCIÓN CORRIENTE DEL PASIVO A LA LARGO PLAZO
2.3.
2.3.01 PASIVO FIJO O A LARGO PLAZO
2.3.02 HIPOTECAS POR PAGAR
PRÉSTAMOS BANCARIOS A LARGO PLAZO
DIFERIDOS Y OTROS PASIVOS
ARRIENDOS PRECOBRADOS
UTILIDADES POR REALIZAR
45
3. PATRIMONIO
3.1. CAPITAL SOCIAL
3.1.01 CAPITAL ACCIONES
3.2. RESERVAS
3.2.01 LEGAL
3.2.02 ESTATUTARIA
3.2.03 ESPECIAL
3.3. SUPERÁVIT DE CAPITAL
3.3.01 DONACIONES DE CAPITAL
3.3.02 RESERVA POR EXPOSICIÓN DE LA INFLACIÓN
3.4. RESULTADOS DEL EJERCICIO
3.4.01 UTILIDAD DEL EJERCICIO ACTUAL ( O PÉRDIDA)
3.4.02 UTILIDAD (O PÉRDIDA) DE EJERCICIOS ANTERIORES
4. INGRESOS
4.1. OPERACIONALES
4.1.01 VENTAS
4.1.02 COSTO DE VENTAS (-)
4.2. NO OPERACIONALES
4.2.01 ARRIENDOS GANADOS
4.3. EXTRAORDINARIOS
4.3.01 DONACIONES RECIBIDAS
5. GASTOS
5.1. GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
5.1.01 SUELDOS Y SALARIOS
5.1.02 BENEFICIOS SOCIALES
5.1.03 GASTOS DE REPRESENTACIÓN
5.1.04 SUMINISTROS DE OFICINA
5.1.05 MANTENIMIENTO DE VEHÍCULOS
5.1.06 SERVICIOS BÁSICOS
5.1.07 DEPRECIACIÓN ACTIVOS FIJOS
5.1.08 LIMPIEZA Y ASEO
5.1.09 MULTAS
5.1.10 MOVILIZACIÓN Y TRANSPORTE
5.1.11 RECEPCIONES Y BANQUETES
5.2. GASTOS DE VENTAS

5.2.01 SUELDOS Y SALARIOS
5.2.02 BENEFICIOS SOCIALES
5.2.03 GASTOS DE REPRESENTACIÓN
5.2.04 SUMINISTROS DE OFICINA
5.2.05 PUBLICIDAD
5.2.06 MANTENIMIENTO DE VEHÍCULOS
5.2.07 LUZ, AGUA Y TELÉFONO
5.2.08 DEPRECIACIÓN ACTIVOS FIJOS
5.2.09 LIMPIEZA Y ASEO
5.2.10 MULTAS
5.2.11. MOVILIZACIÓN Y TRANSPORTE
6. CUENTAS CONTINGENTES
6.1. DEPÓSITOS EN GARANTÍA
6.2. DEPÓSITOS RECIBIDOS EN GARANTÍA
46
CÓDIGO DE CUENTAS ANEXO
CONTABILIDAD DE FÁBRICA
MAYOR GENERAL
81.000 MATERIAS PRIMAS

81.001 Material X1
81.002 Material X2
81.003 Material X3
82.000 MANO DE OBRA

82.001 Mano de obra directa
82.002 Mano de obra indirecta
83.000 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

83.001 Materia prima indirecta
83.002 Mano de obra indirecta
83.003 Impuestos
83.004 Depreciaciones
83.005 Mantenimiento
83.006 Seguros
83.007 Arriendos
83.008 Energía
83.009 Agua Potable
83.010 Varios
84.000 PRODUCTOS EN PROCESO

84.001 Hoja de costos 1
85.000 PRODUCTOS TERMINADOS

85.001 Artículo A
85.002 Artículo B
85.003 Artículo C
85.004 Artículo D
85.005 Artículo E
85.006 Artículo F
Movimiento de las principales cuentas del costo
Inventario de Materia Prima Directa
Principal cuenta del costo que representa todos los materiales directos que la industria
necesita para la elaboración de un producto.
Se debita por las compras o adquisiciones de materiales, aumenta su inventario.
47
Se acredita por los envíos que realiza el departamento de bodega al departamento de
producción para la fabricación de un producto, es decir por su consumo.
Su saldo es deudor: representa la existencia en determinado periodo.
Inventario de Productos en Proceso
Representa todos aquellos productos semielaborados, es decir que aún faltan

procesos.
Se carga por los costos que absorben las unidades fabricadas en un determinado
periodo, estos costos son los directos. Materia prima directa y mano de obra directa.
Se acredita por la transferencia de los productos terminados que se envía a bodega,

luego de terminarse su proceso de producción.
Su saldo es deudor: representa la existencia de productos semielaborados.
Inventario de Materiales Indirectos
Representa todos aquellos insumos o suministros de fábrica que se necesita para

complementar la elaboración de un producto, conocidos como materiales indirectos,
puesto que no son medibles en la proporción como sucede con la materia prima
directa.
Se carga por la adquisición de estos materiales, aumenta su existencia.
Se acredita por el consumo de ellos, disminuye su existencia.
Su saldo es deudor: representa la existencia en un periodo determinado.
Inventario de Productos Terminados
Representa el inventario de artículos fabricados disponibles para la venta.
Se carga por la recepción de los artículos terminados que salen de los procesos
productivos, aumenta su existencia en la bodega de productos terminados.
Se acredita por la venta de los artículos terminados al costo, disminuyendo su

existencia en la bodega.
Su saldo es deudor: representa la existencia al final de un periodo determinado.
Las cuentas del costo para la fabricación de un artículo también son:
48
Mano de obra directa: representa los trabajadores u operarios que laboran
directamente con el producto.
Se carga por el registro de la nómina de trabajadores directos
Se acredita por la transferencia del costo de la mano de obra directa al Inventario de

Productos en Proceso.
Esta cuenta suele saldarse porque representa que el costo ha sido transferido al
producto.
De igual manera se realizan las nóminas de trabajadores indirectos, con la diferencia

que la cuenta que registra esta nómina es Mano de obra Indirecta y se la carga al
Costo Indirecto de fabricación
Costos indirectos de fabricación
Representa todos aquellos costos, desembolsos o egresos que se han realizado en el

proceso productivo, tales como: energía eléctrica, agua potable, teléfono, arriendos,
depreciaciones de activos fijos utilizados en la planta, amortizaciones de activos
intangibles como las patentes y marcas. En este rubro también encontraremos los
sueldos pagados al personal administrativo de planta.
Se carga por los pagos realizados o reconocimiento de gastos devengados

(depreciaciones, amortizaciones y seguros, entre otros).
Se acredita por la cancelación de la cuenta cuando se compara con los costos

indirectos de fabricación –asignados.
Se sugiere visitar una empresa de amigos que trabajen en el departamento de

contabilidad y a través de una entrevista investigue cómo llevan el control de los
costos, revise un plan de cuentas, visite la bodega de productos terminados, de
materia prima, el proceso de la recepción de ésta y todo aquello de interés.
Le recuerdo ingresar en la plataforma, siempre estoy indicando algún material de

apoyo como las presentaciones en power point. Además es importante consultar con
su tutor(a), ya sea por vía virtual o telefónicamente.
Para reforzar los conocimientos realice las actividades de aprendizaje y luego compare
con el solucionario presentado. Si se le ha presentado alguna duda contáctese con su
tutor.
49
AUTOEVALUACIÓN
Para retroalimentar su aprendizaje presentamos un ejercicio de aplicación

con el propósito que usted desarrolle la destreza de identificar y calcular los
costos del producto y los costos de acuerdo a las funciones departamentales.
Ejercicio
Elabore el siguiente ejercicio clasificando los costos de producción y los gastos

respectivos, posteriormente obtenga lo siguiente:
 Costo directo
 Costo de transformación
 Costo de producción
 Costo de distribución
 Costo total
 Ventas
 Los costos unitarios de cada uno de ellos
Notas: *Se producen y venden 1000 unidades.

*Se desea una utilidad del 25% del Costo total, sin tomar en cuenta la
participación de trabajadores e impuestos para dicho cálculo.
Datos:
 Se compra 1000 planchas de acero a $ 12. cada plancha.
 El inventario final según el ejercicio.
 La planta nos solicita 800 planchas para producción.
 El sueldo del gerente de planta es de $ 942.18.
 Se cancela teléfono $ 300 y se distribuye así:
 50% Departamento de administración
 30% Departamento de ventas y
 20 % fábrica
 Los sueldos de 3 obreros son de $ 672.22.
 Se compra material indirecto con un total de $ 2500.
 Producción devuelve 200 planchas que no fueron utilizadas.
 El inventario final de materiales indirectos es de $ 600.
50
SOLUCIONARIO
Clasificación de costos y gastos
DESCRIPCIÓN MATERIA MANO DE GTOS. GTOS. GTOS. OTROS

PRIMA OBRA INDIREC. DE ADMINIST. GTOS.
DIRECT. DE VENTAS.
FABRIC.
Compra M.P. 12.000 (1)
Poduc.solicita -9.600 (2)
Sueldo Gte.Planta 942.18
Luz y Fuerza 60 90 150
Sueldo 3 obreros 672.22
CPRA. M.I. 2.500
Produc.devuelve 200 2400 (2)
planchas
Invent. Final MI -600
Inventario Final (cpra- -4800 (1)
utiliz.neto por la
planta) ver kardex
evaluc.unidad 1,tema
2 pregunta 4
TOTAL 7.200 672.22 2.902.18 90 150 0
Costo directo = Material Directo + Mano de Obra Directa

Costo directo = 7.200, + 672,22
Costo directo = 7.872,22
Costo de Transformación = Mano de obra Directa + Gastos Indirectos de Fabricación

Costo de Transformación = 672,22 + 2.902,18
Costo de Transformación = 3,574.40
Costo de Producción = Material Directo + Mano de Obra Directa + Gastos Indirectos

de Fabricación
Costo de Producción = 7.200,00 + 672,22 + 2.902,18
Costo de Producción = 10.774,40
Costos de Distribución = Gastos de venta + Gastos de Administración + Otros Gastos
Costos de Distribución = 90,00 + 150 + 0
Costos de Distribución = 240,00
51

Costo Total = 10.774,40 + 240,00
Costo Total = 11.014,40
Venta = Costo Total + Utilidad Deseada

Venta = 11.014,40 + (11.014,40 x 25%)
Venta = 11.014,40 + 2.753,60
Venta = 13.768,00
Costos Unitarios
Costo Directo Unitario = Costo Directo / número de unidades producidas

Costo Directo Unitario = 7.872,22 / 1000
Costo Directo Unitario = 7,87
Costo de Transformación Unitario = Costo de Transform. / No. Unidades producidas

Costo de Transformación Unitario = 3,574.40 / 1000
Costo de Transformación Unitario = 3.57
Costo de Producción Unitaria = Costo de Producción / No. Unidades producidas

Costo de Producción Unitaria = 10.774,40 / 1000
Costo de Producción Unitaria = 10,77
Costos de Distribución Unitaria = Costos de Distribución / No. Unidades producidas

Costos de Distribución Unitaria = 240,00 / 1000
Costos de Distribución Unitaria = 0.24
Costo Total Unitario = Costo Total / No. Unidades producidas

Costo Total Unitario = 11.014,40 / 1000
Costo Total Unitario = 11,01
Precio de Venta = Costo total unitario + Utilidad

Precio de Venta = 11,01 + (11.01 x 25%)
Precio de Venta = 11,01 + 2,75
Precio de Venta = 13,76
52
TEMA 4
SISTEMA DE ACUMULACIÓN DE COSTOS
1. Introducción
Básicamente tenemos dos clases de sistemas de costos, caracterizados por la unidad

de costeo (unidad para la cual se van a acumular los costos) y por la modalidad de
producción (producción por lotes o producción en serie). Sistema de costos por
órdenes de producción, cuando se trabaja bajo pedidos o por lotes. Ejemplo:
elaboración de aviones, barcos, tractores, etc. Este sistema se produce de acuerdo a la
necesidad; es decir, se produce de acuerdo a pedidos o para mantener un pequeño
inventario.
Sistema de costos por proceso, cuando se trabaja con producción en serie. Ejemplos:
Plantas cerveceras, de sodas, de cemento, etc. Este sistema se lo utiliza cuando se
produce en forma continua, no se espera que los clientes soliciten para recién
empezar a fabricar.
Para ampliar los conocimientos de los sistemas de acumulación de costos hemos

dedicado el presente tema en el que damos una revisión breve de los diversos
sistemas de costos, los mismos que se profundizará en su manejo y contabilización en
la unidad de estudio # 3.
 Diferenciar los dos tipos básicos de sistemas de acumulación de costos:

periódico y perpetuo.
 Diferenciar entre un sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo
y un sistema de acumulación de costos por proceso.
 Analizar qué tipo de sistema de acumulación de costos es el más apropiado
para determinado proceso de manufactura.
 Definir el costeo directo y el costeo por absorción, y analizar su uso en los
estados financieros.
3.1 SISTEMA PERIÓDICO Y PERPETUO

Una adecuada acumulación de los costos suministra a la gerencia una base para
pronosticar las consecuencias económicas de sus decisiones. Algunas de estas
decisiones incluyen lo siguiente:
53
 ¿Qué productos deberían producirse?

 ¿Deberíamos ampliar o reducir un departamento?
 ¿Qué precios de venta deberíamos fijar?
 ¿Deberíamos diversificar nuestras líneas de productos?
Un sistema periódico de acumulación de costos provee sólo información limitada del

costo del producto durante un periodo y requiere ajustes trimestrales o al final del año
para determinar el costo de los productos terminados. Los inventarios físicos
periódicos se toman para ajustar las cuentas de inventario a fin de determinar el costo
de los productos terminados. Un sistema de esta naturaleza no se considera un
sistema completo de acumulación de costos puesto que los costos de materias primas,
del trabajo en proceso y de los productos terminados sólo pueden determinarse
después de realizar los inventarios físicos. Debido a esta limitación únicamente las
pequeñas empresas manufactureras emplean los sistemas periódicos de acumulación
de costos.
Un sistema perpetuo de acumulación de costos está diseñado para suministrar

información relevante y oportuna a la gerencia. A fin de ayudar en las decisiones de
planeación y control. El principal objetivo en este sistema, como en el caso del sistema
periódico de acumulación de costos, es la acumulación de los costos totales y el cálculo
de los costos unitarios.
En un sistema perpetuo de acumulación de costos, el costo de los materiales directos,

de la mano de obra directa y de los costos indirectos de fabricación debe fluir a través
del inventario de trabajo en proceso para llegar al inventario de artículos terminados.
Supóngase la siguiente información para un periodo:
Costo de los materiales:

Directos US$ 80,000
Indirectos 50,000 US$ 130,000
Costo de la mano de obra:
Directa US$ 28,000
Indirecta 27,000 US$ 55,000
Otros costos indirectos de la Industria
Energía y calefacción 60,000
Gastos de venta, generales y administrativos 30,000
Inventarios (en dólares)

Inicial
Trabajo en proceso 4,000
Artículos terminados 18,000
Final
Trabajo en proceso 10,000
Artículos terminados 40,000
54
* Se supone que no hay inventario inicial o final de materiales.
Ejercicio explicativo del sistema periódico de acumulación de costos
COSTOS DE LA COSTOS INDIRECTOS COSTOS DE

MANO DE OBRA DE FABRICACIÓN LOS MATERIALES
US$ 55,000 US$ 27,000 Costo de mano de obra indirecta

50,000 Costo de los materiales indirectos US$ 130,000
60,000 Energía y calefacción
US$137,000 Total
MANO DE OBRA CONTROL DE COSTOS MATERIALES

DIRECTA INDIRECTOS DE FABRICACIÓN DIRECTOS
US$ 28,000 US$ 137,000 US$ 80,000
COSTOS DE LOS ARTÍCULOS APLICADOS A LA PRODUCCIÓN US$ 245,000
(+) Trabajo en proceso inicial 4,000

(=) Costo de los artículos en proceso durante el período US$ 249,000
(-) Trabajo en proceso al final 10,000
(=) Costo de los artículos manufacturados US$ 239,000
(+) Inventario inicial 18,000
(=) Costo de los artículos disponibles para la venta US$ 257,000
(-) Inventario final de artículos terminados 40,000
(=) Costo de los artículos vendidos US$ 217,000
(+) Gastos de venta, generales y administrativos 10,000
(=) Costos totales US$ 227,000
Fuente tomada de contabilidad de costos por Ralph S. Polimeni
55
Ejercicio explicativo del Sistema Perpetuo De Acumulación De Costos

COSTOS DE LA COSTOS TOTALES INDIRECTOS COSTOS DE
MANO DE OBRA DE FABRICACIÓN LOS MATERIALES
US$ 55,000 US$ 27,000 Costo de mano de obra indirecta

50,000 Costo de los materiales indirectos US$ 130,000
60,000 Energía y calefacción
US$137,000 Total
MANO DE OBRA MATERIALES

DIRECTA DIRECTOS
US$ 28,000 US$ 80,000
INVENTARIO DE TRABAJO EN PROCESO
US$ 245,000
+ 4,000 Inventario inicial de trabajo en proceso Inventario final de
Us$ 249,000 Inventario final de trabajo en proceso trabajo en proceso
US$ 10,000
Inventario de artículos terminados
(Costos de los artículos manufacturados)
US$ 239,000
Costo de los artículos vendidos Inventario final de

Artículos terminados
US$ 199,000 US$ 40,000
+ 18,000
217,000
(+)
Gastos de ventas, generales, y Costo total de la operación
Administrativos (US$ 10,000) (=) US$ 227,000
3.2 SISTEMA DE ACUMULACIÓN DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN
Este sistema es el más adecuado cuando se manufactura un solo producto o grupo de

productos según las especificaciones dadas por el cliente, es decir, cada trabajo es
“hecho a la medida” según el precio de venta acordado que se relaciona de manera
cercana con el costo estimado. Ejemplo de tipos de empresas que emplean el costeo
por órdenes de trabajo como son las empresas de impresión gráfica y las firmas
constructoras de barcos.
56
En el sistema de costeo por órdenes de producción los tres elementos básicos del
costo de un producto son: materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricación, se acumulan de acuerdo con la identificación de cada orden.
El costo unitario para cada orden se calcula dividiendo el costo total acumulado por el
número de unidades de la orden en la cuenta de inventario de trabajo una vez
terminada y previa a su transferencia al inventario de artículos terminados.
3.3 SISTEMA DE ACUMULACIÓN DE COSTO POR PROCESO
Este sistema se utiliza cuando los productos se manufacturan mediante técnicas de

producción masiva o procesamiento continuo. El costeo por proceso es adecuado
cuando se producen artículos homogéneos en grandes volúmenes, como en una
refinería de petróleo o en una fábrica de acero.
Este sistema consta de los tres elementos básicos como son: materiales directos, mano
de obra directa y costos indirectos de fabricación que se acumulan según los
departamentos o centros de costos.
Un departamento o centro de costos es una división funcional importante en una

fábrica, donde se realizan los correspondientes procesos de fabricación. El costo
unitario total del producto terminado es la suma de los costos unitarios de todos los
departamentos.
Los gastos por concepto de ventas y los administrativos no se consideran parte del
costo unitario de fabricación del producto y se muestran por separado en el estado de
ingresos.
MATERIALES MANO DE OBRA COSTOS INDIRECTOS

DIRECTOS DIRECTA DE FABRICACIÓN
ITP ITP ITP Inventario de

Departamento Departamento Departamento artículos terminados
1 2 3
Costo unitario total
Departamento 1+2+3
3.4 SISTEMA ALTERNATIVO PARA EL COSTEO DEL PRODUCTO
Otra variación del costeo del producto se denomina costeo directo o variable. El costo
de un producto está compuesto de materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos variables de fabricación; los costos indirectos fijos de fabricación se tratan
como un costo del período.
57
Cuando se incluyen los costos indirectos fijos dentro de todos los costos fijos del
periodo se está aplicando el costeo por absorción. Estos se incluyen cuando se prepara
informes financieros externos, pero al momento de tomar decisiones muchas
empresas consideran el costeo directo internamente, es decir consideran solamente
los costos variables para costear el producto. Sobre este tema profundizamos en el
siguiente curso de costo II.
3.5 ESTADOS FINANCIEROS E INFORMES INTERNOS
El principal contacto que tiene la mayoría de las personas, diferentes de los

contadores, con la información contable es mediante los estados financieros. Estos
estados generalmente son la base para las decisiones de inversión de los accionistas,
para las decisiones de préstamo de los bancos y de otras instituciones financieras y
para las decisiones de crédito de los proveedores. Por esta razón la contabilidad
financiera se relaciona con el registro, resumen y presentación adecuada de activos,
pasivos, patrimonio de los accionistas, y las utilidades o pérdidas. Toda información
financiera publicada para uso externo debe presentarse de acuerdo con los principios
de contabilidad generalmente aceptados (PCGA).
La contabilidad de costos también es más flexible con respecto a las bases de medición
cuando se utiliza para las operaciones internas. Las bases de medición pueden ser
monetarias (dólares históricos, actuales o futuros) o físicas (horas de mano de obra,
horas-máquina o unidades producidas). La información de costos resumida que será
utilizada en los estados financieros debe adherirse a (PCGA).
INFORMES INTERNOS
Los informes internos pueden adoptar muchas formas y están muchos menos
restringidos que los estados financieros externos, que en esencia presenta el resultado
del costeo de los productos de acuerdo con un conjunto restrictivo de PCGA. Los
informes internos, en contraste, deben ser elaborados específicamente para satisfacer
las necesidades de información de la gerencia, para propósito de evaluación del
desempeño y toma de decisiones.
BASE DE COMPARACIÓN ESTADOS FINANCIEROS INFORMES INTERNOS
Para quién se preparan Usuarios externos Usuarios internos
Limitaciones Regulación directa PCGA Regulación indirecta
Base de valuación Costo histórico Base de medición monetaria o física
Cuándo se preparan Periódicamente Periódicamente
En las fechas establecidas por el SRI y la Como lo determina la gerencia cuando
superintendencia de compañía sea necesario
Perspectiva Toda la empresa Departamento unidad o sucursal
A continuación presentamos los informes internos que las industrias preparan para
conocer el costo de sus productos fabricados y el resultado que obtuvo de las
operaciones de producción, administración y venta.
58
INDUSTRIAS PICHINCHA S.A.

ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
De enero 1 al diciembre 31 de 2....-
VENTAS 222,500.00
( - ) Costo de productos vendidos *(-)153,549.50
Utilidad bruta 68,950.50
( -) GASTOS DE OPERACIÓN
Gastos de administración 6,895.00
Gastos de ventas 10,342.00 (-)17,237.00
Utilidad operativa 51,713.50
(-) gastos financieros (-)1,703.50
UTILIDAD NETA 50,010.00
* El costo de la producción fabricada y vendida lo presentamos en el cuadro que a continuación detallamos y que se denomina Estado de
costo de productos vendidos.
59
INDUSTRIAS PICHINCHA S.A.

ESTADO DE COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS
De enero 1 al diciembre 31 de 2....-
MATERIALES DIRECTOS
Inventario de materias primas (enero 1) $
58,000.00
Compras de materias primas $ 78,500.00
Más: fletes en compras 3,200.00
Compras brutas 81,700.00
Menos: Devoluciones y descuentos en compras 3,700.00
Compras netas 78,000.00
Total de materias primas disponibles para el proceso
136,000.00
Menos: Inventario final de materia prima (dic. 31) 25,000.00
Costo de materias primas directas usadas en el proceso
111,000.00
MANO DE OBRA DIRECTA 48,000,00

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Materiales indirectos:
Inventario Inicial + compras - (devol. + dsctos.) - Inv. Final 5,340.00
Mano de obra indirecta 8,400.00
Arrendamiento de fábrica 3,600.00
Seguros de planta 3,000.00
Agua potable 1,500.00
Energía eléctrica 4,000.00
Impuestos 2,000,00
Depreciaciones y amortizaciones 8,000,00
Materiales de oficina 260,00
Total de costos Indirectos de Fabricación 36,100.00
TOTAL COSTOS DE PRODUCCIÓN DEL PERIODO (10.000 unid.) 195,100.00
MÁS: Inventario de productos en proceso (enero 1) 800 uni. (50% ) 7,804.00
COSTO DE PRODUCCIÓN EN PROCESO 202,904.00
Menos: Inventario de productos en proceso (dic. 31) 2,400 23,412.00
COSTOS DE PRODUCTOS TERMINADOS 179,492.00
Más: inventario de productos terminados a enero 1 (3,200 UNID.) a $ 18 43,200.00
COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS DISPONIBLES PARA VENDER 222,692.00
Menos: inventario Productos terminados a diciembre 31(3.500 UNID) a$19.755 69,142.50
153,549.50
COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS
60
Proceso de elaboración de informes internos para una industria X
DIVISIÓN A DIVISIÓN B DIVISIÓN C
Semanal Mensual Semanal Mensual Semanal Mensual
1. Informe de Estado de 1. Informe de Estado de 1. Informe de Estado de

Ventas por ingresos ventas por ingresos ventas por ingresos
2. Análisis de 2. Análisis de 2. Análisis de

Gastos VGA Gastos VGA Gastos VGA
Dirección de
La empresa
Mensual
Resumen de ingresos
Por división
Anual
Estado de ingresos
Del Pacífico S.A.
A medida que avanza en el desarrollo de los contenidos, usted podrá observar que la
asistencia brindada por el tutor(a) es necesaria e importante para el logro de los
objetivos planteados. Recuerde que estamos siempre a su disposición en la tutoría
telefónica, como también en la plataforma.
Programe su tiempo para que ejecute las actividades de aprendizaje y luego compare
con el solucionario presentado. Si se le ha presentado alguna duda no olvide
contactarse con su tutor.
61
AUTOEVALUACIÓN
Para que despeje cualquier duda que tenga y desarrolle la destreza para
preparar informes internos, presentamos a continuación un problema de
demostración con la correspondiente información de inventarios, tanto
iniciales como finales de materias primas y saldos que presentan las distintas
cuentas y que como usted conoce son extraídos de los mayores.
PROBLEMA DE DEMOSTRACIÓN
La Industria Molinera del Pacífico cuenta con la siguiente información al 31 de

diciembre del presente año:
Materias primas
Inventario, 1 de enero $ 8,000
Inventario, 31 de diciembre 15,000
Costos de mano de obra

Directa $ 20,000
Indirecta $ 15,000
Información adicional:
Electricidad $ 20,000
Materiales comprados 50,000
Costo de los artículos en proceso durante el año 110,000
Inventario de trabajo en proceso, 31 de diciembre 9,000
Ventas 150,000
Inventario de artículos terminados, 1 de enero 20,000
Costo de artículos vendidos 115,000
Gastos de ventas, generales y administrativos 12,000
Todos los materiales se consideran directos.
Elabore un estado de costo de producción y un estado de ingresos.
62
SOLUCIONARIO
Industria Molinera S.A.

Estado de costo de Producción
Al 31 de diciembre del 2....
Materiales directos:
Inventario, 1 enero $ 8,000
Compras de materiales directos 50,000
Total de materiales disponibles 58.000
Inventario, 31 de diciembre 15,000
Materiales directos utilizados $ 43,000
Mano de obra directa 20,000
Costos indirectos de fabricación:
Mano de obra indirecta 15,000
Electricidad 20,000 35,000
Costos totales de manufactura $ 98,000
Más: inventario de trabajo en proceso, 1 enero
($ 110,000 – 93,000) 17,000
Costo de los bienes en proceso durante el año $ 115,000
Menos: Inventario de trabajo en proceso, 31 de diciembre 9,000
Costo de Producción $ 106,000
Industria Molinera S.A.

Estado de Pérdidas y Ganancias
Al 31 de diciembre del 2....
Ventas $ 150,000
Costos de los productos vendidos:
Inventario de bienes terminados, 1 de enero $ 20,000
Más: Costo de los bienes manufacturados 106,000
Bienes disponibles para la venta $126,000
Menos: inventario de los bienes terminados, 31 de diciembre
($ 126,000 – 115,000) 11,000
Costo de los bienes vendidos $ 115,000
Utilidad bruta 35,000
Menos: Gastos de ventas, generales y administrativos 12,000
Ingreso neto $ 23,000
63
RESUMEN DE LA UNIDAD
Todo negocio dedicado a la fabricación de artículos necesita de técnicas y

herramientas que permitan calcular el costo de los productos de acuerdo a los insumos
utilizados en el proceso productivo. En respuesta a esta necesidad surge la
contabilidad de costos, la misma que considera fundamental que los negocios deban
proveerse de información y es esta situación que ha movido a los gerentes,
administradores y académicos a desarrollar sistemas de información que cumplan con
las diversas necesidades de los diferentes usuarios de dicha información.
Importante conocer las diferencias de la contabilidad financiera y la contabilidad de

costo, determinar el papel que juegan y cómo se fusionan en un periodo económico
para tener una información que sirva para el análisis de los costos y la situación
económica de la organización para la toma de acertadas decisiones.
Por tal razón, se han desarrollado registros y controles que garanticen el

funcionamiento administrativo de los negocios, siendo importante contestar a las
múltiples interrogantes que se suscitan en la gestión: ¿cuánto cuesta el producto o
servicio que se dispone a venderse en un mercado competitivo? ¿Qué debo de
producir? ¿Debo mejor realizar compras de los artículos? ¿Cómo puedo generar
mayores resultados para la empresa? ¿Qué desembolsos debo reconocer como gasto?
¿Cuáles serán los costos? Y otras tantas interrogantes que resulta de los procesos
administrativos.
La respuesta a estas preguntas son pautas para la toma de la mejores decisiones

como: promover un producto o dejar de producir o venderlo, mejorar la oferta de un
competidor, dar un descuento, hasta cuánto se puede rebajar el precio, evaluar las
cotizaciones de materiales que nos envía un proveedor. Estas y tantas otras
respuestas vamos a encontrar en el momento de analizar los costos de producción.
Según sea la dificultad de contestar las preguntas anteriores, será la complejidad de

los procedimientos, métodos o herramientas para calcular el costo. Es tarea de cada
organización definir qué tipo de información y de herramientas necesita para
asegurar el buen funcionamiento de su operación, como también será tarea de
maestros y estudiantes aprender y mejorar las herramientas existentes para aplicarlas
en el momento adecuado en la vida profesional.
64
ACTIVIDADES PARA LA REFLEXIÓN E INDAGACIÓN
A continuación se presentan Actividades para la Reflexión e Indagación que

permiten la aplicación de los contenidos estudiados a través de toda la unidad. Se
sugiere en lo posible el desarrollo completo de las actividades.
uestonario de repaso
1. ¿De qué se ocupa la contabilidad de costo?

2. Realice un cuadro comparativo de la contabilidad de costo y la contabilidad
financiera?
3. ¿Cómo pueden clasificarse los costos?
4. ¿Cómo se comportan los costos variables y los fijos a medida que cambian los
niveles de producción?
5. Realice una diferencia entre un gasto de operación y un desembolso de capital y
establezca de qué manera se presentan cada uno en los estados financieros?
6. ¿Por qué el costo de oportunidad es un aspecto importante?
jercicios
PROCESOS PRÁCTICOS DE APLICACIÓN A LA REALIDAD
1. Con los siguientes datos prepare el estado de costo de productos vendidos:

La industria Cotopaxi al 31 de agosto del presente año presentó los siguientes costos:
Inventario Inicial de:
Materia prima directa 40,000

Productos en proceso 15,900
Productos terminados 24,300
Compra de materiales directos por 74,500
Devoluciones de materiales directos 4,500
Mano de obra pagada a trabajadores directos 5,600
Mano de obra pagada a trabajadores indirectos 850
Consumo de materiales indirectos 2,400
Varios desembolsos de fábrica 12,400
Depreciaciones y amortizaciones (activos de fábrica) por l, 245
Inventario final de:

Materia prima directa 15,800
Productos en proceso 7,800
Productos terminados 20,000
65
2. A continuación mostramos los saldos proporcionados por el área de Contabilidad de

Costos de Trajes “Sergio Valentí” para el año 2006
Mano de obra directa US$ 400,000.00

Gastos varios de la planta 20,000.00
Prima de seguros de la fábrica 10,000.00
Inventario de materias primas al 1 de enero de 2006 200,000.00
Inventario de materias primas al 31 de diciembre de 2006 220,000.00
Depreciación para 2006 de la planta 150,000.00
Inventario de producción en proceso al 1 de enero de 2006 120,000.00
Inventario de producción en proceso al 31 de diciembre e 2006 110,000.00
Costo de supervisión de la planta 140,000.00
Compra de materias primas del año 500,000.00
Con esta información elabore el Estado de Costo de Producción para el año de 2006 de
la empresa.
3. La empresa Ecuacerámicas S.A. dio los siguientes saldos en sus cuentas durante el
año 2006:
Publicidad US$ 75,000.00

Depreciación de la planta 150,000.00
Depreciación del equipo del área comercial 25,000.00
Mano de obra directa 500,000.00
Costo de energía eléctrica de la planta 105,000.00
Supervisión de la planta 100,000.00
Inventario de productos terminados al 1 de enero de 2006 200,000.00
Inventario de productos terminados al 31 de diciembre de 2006 225,000.00
Seguros e impuesto predial de la planta 17,500.00
Seguros del área comercial (tienda) 10,000.00
Gastos varios de la planta 25,000.00
Gastos varios del área comercial 50,000.00
Sueldos y comisiones del área comercial 175,000.00
Inventario de materias primas al 1 de enero de 2006 100,000.00
Inventario de materias primas al 31 de diciembre de 2006 110,000.00
Compra de materias primas para el año 2006 360,000.00
Costo de materiales indirectos de fabricación 20,000.00
Gastos de administración para el año 2006 65,000.00
Inventario de producción en proceso al 1 de enero de 2006 115,000.00
Inventario de producción en proceso al 31 de diciembre de 2006 120,000.00
66
UNIDAD 2
ELEMENTOS DEL COSTO DE

PRODUCCIÓN
INTRODUCCIÓN
Todo proceso productivo empieza y termina en un orden determinado. Observamos

en una planta que a medida que el proceso productivo avanza, lo que fue materia
prima se aproxima más a ser un producto terminado.
La contabilidad de costo en las empresas industriales se enfoca principalmente en la

valuación de inventarios de productos semielaborados, es decir en procesos y de
productos terminados. Para ello, es importante determinar los elementos del costo de
producción que la industria haya incurrido en el proceso productivo.
En esta unidad dedicaremos el estudio para conocer los elementos del costo: materia
prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación. Así mismo, se ha considerado
poner especial atención a los controles de estos elementos y a la forma cómo debe
toda organización o empresas manufactureras realizar los respectivos registros en su
contabilidad.
67
MAPA CONCEPTUAL:
EL COSTO DE PRODUCCIÓN
Lo constituye
Los siguientes Y presenta las

sisiguientes
Elementos del Costo

Derivadas de los Costos
Costo Primo
Materia Prima
Mano de Obra Directa Costo de Transformación o Conversión
Gastos Indirectos de Fabricación

Costo de Producción
Material Indirecto
Costo de Distribución
Mano de Obra Indirecta

Costo Total
Otros Gastos Indirectos de Fabricación Precio de Venta
se registran en la
Contabilidad de Costo
OBJETIVOS GENERALES
 Definir con detalle los elementos del costo de producción, la manera en que los
costos se acumulan en el proceso de producción y los tipos de inventarios
empleados en la contabilidad de costos.
 Determinar los registros contables y los controles correspondientes para la
optimización de los elementos del costo en los procesos productivos.
68
DESARROLLO DEL CONTENIDO:
TEMA 5
LA MATERIA PRIMA
1. Introducción
El primero de los elementos del costo de producción es la materia prima, es decir, los
materiales físicos que componen el producto. Es un costo variable debido a que
mientras mayor sea el volumen de producción, mayor será la cantidad de materia
prima que va a consumirse.
Por lo tanto, este tema presentará todas las operaciones relacionadas con el manejo
de la materia prima, tanto en los controles, para conocer el momento oportuno de
adquisición, como también conocer las existencias que tenemos almacenadas.
 Explicar la clasificación de la materia prima.

 Mencionar los objetivos del departamento de compras.
 Analizar los departamentos que se involucran en la organización, control y
registro de los materiales.
 Calcular el costo de las salidas de los materiales a través de los métodos: costos
promedios; primeras entradas, primeras salidas (PEPS), últimas entradas,
primeras salidas (UEPS).
3.1 ELEMENTOS DEL COSTO
El costo tiene tres elementos que son:
 Materia prima: insumos físicos aplicados a la producción de un bien, pudiendo

conservar o no, sus propiedades originales, conforman el cuerpo físico del bien o
producto.
 Mano de obra: esfuerzo humano destinado a la producción de un bien o servicios.
 Costo indirecto de fabricación: todo aquello que tiene carácter de indirecto, otras
partidas o insumos que, además de los indicados, demanda la producción.
69
3.2 MATERIA PRIMA

La materia prima son todos aquellos insumos o materiales utilizados en al elaboración
de un producto, como ya se ha mencionado constituye el elemento principal del costo
de fabricación o de producción, y que al recibir los beneficios, los costos de conversión
se transforman en un producto terminado y que va al consumidor para satisfacer sus
necesidades.
De acuerdo con la identidad que puede tener con el producto terminado, la materia
prima se clasifica en:
MATERIA PRIMA DIRECTA

Materia prima directa es el elemento principal que forma el cuerpo físico del producto,
además puede ser medido por unidades producidas. Se puede identificar en la
fabricación de un producto terminado fácilmente, se asocian con este y representan el
principal costo de materiales en la elaboración de un producto, así podemos observar
por ejemplo:
 La cantidad de gastos del hierro que se lleva en la fabricación de un pupitre.
 La madera aserrada que se utiliza en la fabricación de una litera.
 La cantidad de cemento utilizado en el edificio.
La materia prima tiene una relación fundamental con las actividades de producción y
según el estado en que encuentran presentan mayores o menores necesidades de
técnicas para su procesamiento por lo que se originan diversos tipos de industrias:
1. Materias primas que no son almacenables en forma natural ya que pierden sus
cualidades y deben ser consumidas y procesadas al momento de su adquisición
como por ejemplo las industrias lácteas, industrias frutícolas, de mariscos, de
carnes, entre otras. Estas industrias dan mayor importancia a los controles de
calidad, previa a su aplicación en los procesos de transformación.
2. Materias primas que deben ser extraídas y a su vez originan otros tipos de
industrias por la necesidad de procesamientos adicionales; por ejemplo: el
petróleo, el cobre, el oro, la plata, etc.
3. Materias primas almacenables mediante periodos prudenciales, sin correr un
riesgo extraordinario. Estas materias son las que dan origen al mayor número de
industrias. Ejemplo: madera, papel, cueros y zuela para calzado, la cebada, el trigo,
y otros.
MATERIALES INDIRECTOS
Son aquellos involucrados en la elaboración de un producto que se une con el
principal para elaborar un bien, pero no se puede medir en formar unitaria las
cantidades utilizadas en cada uno de los productos, pero sí se puede conocer la
cantidad consumida del total de la producción.
70
Por ese motivo se incluye como parte de los costos indirectos de una fabricación, por
ejemplo:
 Remache que se necesita en la plancha metálica.
 Pegante utilizado en la madera para construir la litera.
3.3 FUNCIONES DE LA COMPRA DE MATERIALES
3.3.1 COMPRA DE MATERIALES

Se debe tomar en cuenta que en esta sección se debe tener un adecuado control
interno.
1. La orden de compra es un formato que debe estar con numeración impresa, y en

este documento se detallan los materiales solicitados al proveedor, se dan
instrucciones de despacho y se acostumbran a especificar los precios de ventas
pactados en la negociación. Estos documentos de órdenes de compras se
elaboran en original y varias copias dependiendo la necesidad de las compañías por
ejemplo:
 Original : Proveedor
 Copia 1 : Almacén de Materiales
 Copia 2 : Departamento de Contabilidad
 Copia 3 : Departamento de Compras
DEL PACÍFICO S.A. ORDEN DE COMPRA

RUC.0909151540
PEDRO PABLO TORRES TELÉFONO 02-2453658

KM 10,5 VIA DAULE FAX 02-2453756
GUAYAQUIL FORMA DE PAGO: 15 DIAS
RUC 0990881391001 CÓDIGO PROVEEDOR: 173
DESPACHAR O SUMINISTRAR EL SERVICIO A: FECHA

KARLA PAREDES D M A
CANTIDAD % CANT, UNI- CANT,

DESCRIPCIÓN IMP. PEDIDA DAD RECIBIDA PRECIO VALOR
ARTÍCULO XXXX 10 10,000,00
SUB TOTAL 10,000,00

DOCUMENTOS DE DESPACHO DESCUENTO,,,,,,,%
ORIGINAL Y DOS (2) COPIAS DE LA FACTURA COMERCIAL BASE GRAVABLE
QUE CUMPLAN LOS REQUISITOS DEL S.R.I., ADJUNTA CON IMPUESTO
LA ORDEN DE COMPRA. TOTAL 10,000,00
OBSERVACIONES PARA EL PROVEEDOR

SOLICITADO POR PROVEEDOR AUTORIZADO POR
71
2. El informe de recepción de materiales es un formato que debe estar con

numeración impresa, y en este documento se detalla lo siguiente:
 Los materiales recibidos
 La fecha
 Las cantidades
 El estado en que se presentan, etc.
En estos documentos se debe hacer referencia al número de la orden de compra, a la

factura y guía de remisión emitida por el proveedor, además estos documentos se
elaboran en original y varias copias de acuerdo a la necesidad de la empresa, por
ejemplo:
 Original : Departamento de Contabilidad
 Copia 1 : Departamento de Compras
 Copia 2 : Almacén de Materiales
DEL PACÍFICO S.A.

INFORME DE RECEPCIÓN DE MATERIALES No,001
FECHA:
RECIBIMOS DE:
REMISIÓN No.
LOS SIGUIENTES MATERIALES

CÓDIGO DESCRIPCIÓN CANT. UNID. NOTAS VALOR COSTO UNIT.
OBSERVACIONES (NOTAS)
PREPARADO POR RECIBIDO POR ALMACENISTA CONTABILIZADO
72
Debido a que la factura del proveedor se demora, entonces el departamento de
contabilidad lo registra a base de los datos recibidos con base a los precios que figuran
en la orden de compra.
3. Factura del proveedor.- es un documento que sirve a las dos partes, para la
empresa compradora para registrar en el proceso de compra, como para el proveedor
que le representa una factura de venta. Además que la factura es el único documento
que le permite hacer uso del crédito tributario.
PEZMAR C. LTDA.
El mejor atún FACTURA
N° 001-001-0123700
Matriz: Ciudadela Los Álamos Calle Blanca Muñoz Solar 4
y AV. Elías Muños, atrás de la Universidad Laica, * Telf.: 2283700 Autorización SRI N° 11037881146
RUC 099140002723-1
GUÍA DE REMISIÓN N°
Fecha: Vendedor:
Cliente: Ciudad:
Céd./RUC:
Dirección: Observaciones:
Teléfono:
CÓDIGO DESCRIPCIÓN CANTIDAD P. UNITARIO TOTAL
SUBTOTAL
DESCUENTO
SUBTOTAL
IVA 0%
IVA 12%
TOTAL
Nota. Una vez salida la mercadería del almacén no se aceptan devoluciones
RECIBÍ
PREPARADO POR CONFORME
73
3.4 LA VALUACIÓN DE SALIDA DE INVENTARIO

Para costear las salidas de los materiales directos o indirectos (los que se pueden
medir) que se utilizan en los procesos productivos consideraremos los métodos de
valuación de inventarios.
Al igual que los registros para el control de la mercadería, estudiada en el curso

pasado, los materiales se tendrán que llevar en los Kárdex, tanto las entradas cuando
adquirimos materiales, como en las salidas cuando se envíe al departamento de
producción.
3.4.1 USO DE MATERIALES

Para retirar materiales del almacén con destino a la producción es necesario presentar
por triplicado en bodega la llamada “Requisición de Materiales”, la cual debe llevar lo
siguiente:
 El número consecutivo
 La fecha de elaboración
 La descripción de los materiales
 La cantidad de los materiales
Si los materiales son directos entonces se indica dichas características anotando el

número de orden de producción para lo cual se solicitan. Si se trata de materiales
indirectos, es decir materiales para uso general de la producción, se marca
simplemente con una cruz en el espacio donde se dice materiales indirectos.
DEL PACÍFICO S.A.

REQUISICIÓN DE MATERIALES No, 64
ORDEN DE PRODUCCIÓN No, 41
FECHA: MAYO 23, 2006
DESCRIPCIÓN CANTIDAD COSTO
MATERIAL XX - RE, 310 300 $600,00

MATERIAL Y - ESTÁNDAR 200 $200,00
MATERIAL Z - EXTRA - LARGO 50 $150,00
TOTAL $950,00
APROBADO POR: RECIBIDO POR
FECHA: MAYO 24, 2006
74
Para valuar las salidas de inventarios se utilizaran los siguientes métodos:

 Costo promedio
 Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
 Ultimas entradas, primeras salidas (UEPS)
Costo promedio
Este método de valuación de inventario obliga a considerar las unidades compradas y

el valor total de las mismas y para calcular el costo unitario promedio se dividirá el
costo total para el total de unidades en el inventario; las salidas del inventarios de
materiales se evalúan a este costo promedio hasta que se efectúe una nueva compra,
por lo que se tendrá que realizar un nuevo cálculo del costo promedio unitario, las
salidas que se realicen después de esta nueva compra se valúan al nuevo costo
promedio calculado.
El siguiente ejemplo ilustrará este método:

Al primero de agosto del presente año la industria Cotopaxi contaba con un inventario
inicial de 100 unidades del material X a $ 1 cada unidad y durante el mes realiza las
siguientes operaciones relacionada con el material X:
3/ agosto, se adquieren 100 unidades del material X a $ 1.10 según factura de

Distribuciones Colamarco.
5/ agosto, se adquirieron 300 unidades de material X a $ 1.20 según factura de
Importadora González.
8/ agosto, se envía al departamento de producción 80 unidades del material X.
12/ agosto, se despacharon al departamento de producción 300 unidades del material
X.
15/ agosto, según factura de Importadora Reyes se adquirieron 250 unidades del
material X a $ 1.80 y por el pago al contado nos otorgaron un descuento del 5%.
20/ agosto, se enviaron al departamento de producción 220 unidades del material X.
Artículo: MATERIAL X MÉTODO PROMEDIO

ENTRADAS SALIDAS SALDOS
FECHA DESCRIPCIÓN
Prec. Val.
Cantidad Cantidad Prec. Uni. Val. Total Cantidad Prec. Uni. Val. Total
Uni. Total
Agos.1 Invent. Inicial 100 1.00 100.00
Agos.3 Compra 100 1.10 110 200 1.05 210.00
Agos.5 Compra 300 1.20 360 500 1.14 570.00
Agos.8 Dpto. de producción 80 1.14 91.20 420 1.14 478.80
Dpto.de
Agos.12 300 1.14 342.00 120 1.14 136.80
producción
Agos.15 Compra 250 *1.71 427.50 370 1.52514 564.30
Dpto. de
Agos.20 220 1.52514 335.53 150 1.52514 228.77
producción
* El costo de esta compra es de $ 1.80 con descuento del 5% = $0.09 el costo neto de los materiales es $
1.71
75
Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
Se basa en el supuesto de que los primeros materiales en entrar al almacén son los
primeros en salir de él; es decir, los costos de los materiales de adquisición más
antiguos, son los primeros en utilizarse.
Es conveniente destacar que el manejo físico de los materiales en determinadas

empresas no necesariamente tiene que coincidir con la forma en que se valúen estos.
Con el ejemplo anterior planteado aplicaremos el método PEPS
Artículo: MATERIAL X MÉTODO PEPS

ENTRADAS SALIDAS *SALDOS
FECHA DESCRIPCIÓN
Prec. Val. Prec. Val. Val.
Cantidad Cantidad Cantidad Prec. Uni.
Uni. Total Uni. Total Total
100 1.00
Agos.3 Compra 100 1.10 110 210.00
100 1.10
100 1.00
Agos.5 Compra 300 1.20 360 100 1.10 570.00
300 1.20
20 1.00
Agos.8 Dpto. de producción 80 1.00 80.00 100 1.10 490.00
300 1.20
20 1.00
Dpto.de
Agos.12 100 1.10 346.00 120 1.20 144.00
producción
180 1.20
120 1.20 571.50
Agos.15 Compra 250 1.71 427.50
250 1.71
Dpto. de 120 1.20
Agos.20 315.00 150 1.71 256.50
producción 100 1.71
 Al valuar las existencias con el método PEPS los inventarios de los materiales se detallan con los
costos que queden en bodega
Note que en agosto 3, en bodega quedan

100 un. a $ 1.00 = $100
100 un. a $ 1.10= $ 110
Costo total de existencia = $ 210.00
Últimas entradas, primeras salidas (UEPS)
Se basa en el supuesto de que los últimos materiales en entrar al almacén son los
primeros en salir de él. No debe costearse un material a un precio diferente al último,
sino hasta que la partida más reciente se haya agotado y así sucesivamente.
Si se recibe en el almacén una nueva partida, esto obligará automáticamente a que

desde ese instante las nuevas salidas se valúen al costo correspondiente a la partida
recién recibida, cuyo costo seguirá utilizándose hasta que se agote o se reciba una
nueva partida.
76
Como en el caso del sistema PEPS, el manejo físico de los materiales en determinadas
empresas no necesariamente tiene que coincidir con la forma en que se valúan éstos.
Usemos el mismo ejemplo del material X, en este método de valuación.
Artículo: MATERIAL X MÉTODO UEPS

ENTRADAS SALIDAS *SALDOS
FECHA DESCRIPCIÓN
Prec. Prec.
Cantidad Val. Total Cantidad Val. Total Cantidad Prec. Uni. Val. Total
Uni. Uni.
100 1.00
Agos.3 Compra 100 1.10 110 210.00
100 1.10
100 1.00
Agos.5 Compra 300 1.20 360 100 1.10 570.00
300 1.20
100 1.00
Dpto. de
Agos.8 100 1.10
producción 474.00
80 1.20 96.00 220 1.20
Dpto.de
Agos.12 80 1.10 88.00 100 1.00 122.00
producción
220 1.20 264.00 20 1.20
100 1.00
549.50
Agos.15 Compra 250 1.71 427.50 20 1.20
250 1.71
3.5 CONTABILIZACIÓN
Al utilizar el método permanente en una compra de materiales, se debita solamente a

una cuenta Inventario-Materiales, el asiento quedaría así:
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER

Ener. 10 ------------------------x --------------------
Inventario de materiales xxxx
IVA Pagado xx
Cuentas por pagar o Caja-Banco xxxx
Rte. 1% x
Para registrar la compra de materiales
En caso de que el Departamento de Contabilidad, para registrar el asiento solo se basa

en el informe que le entregue el departamento de bodega. Entonces el asiento
quedaría así:
Ener. 10 ------------------------x -----------------
IVA Pagado xx
Factura por recibir xxxx
Rte. 1% x
77
Al llegar la factura al departamento de bodega y éste a su vez pasarla al departamento

de contabilidad, entonces se registraría una cuenta puente.

Ener. 10 ------------------------x --------------------
Factura por recibir xxxx
Cuentas por pagar - Proveedores xxxx
P/r la factura recibida por el Dpto. de bodega
Si se cancela dicha factura el asiento sería así:

Ener. 10 ------------------------x --------------------
Cuentas por pagar - Proveedores xxxx
Caja-Banco xxxx
P/r la cancelación de la fact. N° xxx
En el caso de ser compras al contado se contabiliza de esta manera a pesar que la

mayoría de las empresas prefieren comprar a crédito.

Ener. 10 ------------------------x --------------------
IVA Pagado xx
Caja-Banco xxxx
Rte. 1% x
P/r la compra de materiales S/ factura N° xxx
Cuando se consume los materiales directos el asiento es:

Ener. 10 ------------------------x --------------------
Inventario de producto en proceso xxxx
Inventario de materiales directo xxxx
P/r los materiales enviados a producción
En cambio cuando se trata del consumo de materiales indirectos el asiento es:

Ener. 10 ------------------------x --------------------
Costo indirecto de fabricación-control xxxx
Inventario de materiales indirecto xxxx
P/r los materiales enviados a producción
78
3.5.1 PROCEDIMIENTOS ESPECIALES
En las explicaciones anteriores, con la finalidad de no complicar el estudio de los

materiales, no se tomó en cuenta:
 Descuentos en compras
 Fletes en compras
 Devoluciones en compras
 Devoluciones de la planta
Descuentos en compras: por lo general los descuentos en compras no se contabilizan

sino que se los rebaja directamente de la factura y se contabiliza el valor neto. Cuando
el descuento es posterior a nuestra contabilización y nos emiten una nota de crédito,
la contabilización es la siguiente:
Si aún no se consume la materia prima:

Ener. 10 ------------------------x --------------------
Cuentas por pagar xxxx
Inventario de materia prima xxxx
Para registrar el descuento de la materia
prima
Si se consumió la materia prima:

Ener. 10 ------------------------x --------------------
Cuentas por pagar xxxx
Producción en proceso xxxx
Para registrar el descuento de la materia
prima
En el caso de ser material indirecto, se hubiera utilizado gastos indirectos de

fabricación – material indirecto en lugar de la cuenta Inventario de materiales.
Fletes en compras: cuando los fletes son insignificantes se los cargan directamente a
los gastos indirectos de fabricación, pero cuando estos son significativos, como en el
caso de las importaciones, se cargan directamente al producto. Ejemplo:
El asiento sería así:

Ener. 10 ------------------------x --------------------
Cuentas por pagar-flete en compra xxxx
Para registrar la transportación de la materia
prima
79
Devoluciones: De la misma forma como se controla las salidas de la mercadería,

igualmente se controla las Devoluciones en la hoja de requisición con copias para los
diferentes departamentos que llevan controles, y al mismo tiempo al regresar el
material a bodega, la persona encargada anotará en las tarjetas kárdex en la columna
respectiva.
Si la devolución es por exceso de materia prima, el departamento de producción

devuelve a la bodega el asiento es:

Ener. 10 ------------------------x --------------------
P/r los materiales enviados a bodega por exceso
en producción
Si la devolución de materia prima es al proveedor el asiento es:

Ener. 10 ------------------------x --------------------
Caja – Banco xxxx
P/r los materiales devueltos al proveedor por mal
estado
Los estudiantes deben leer con cuidado este tema, es el primer elemento del costo y
por lo tanto es lo primero que necesitan para establecer el costo de un producto;
además, deben poner especial atención ya que se indican los diferentes asientos que
se utilizan para el manejo de los materiales. Este estudio le servirá cuando se trate de
llevar una contabilidad de costos de una organización.
En este tema se trata sobre los documentos que se utilizan en el manejo de los
materiales como son la Orden de compra, Informe de recepción de materiales, y
Requisición de materiales, lo cual es muy importante para el control interno en esta
área.
Sin embargo ustedes pueden investigar otros diseños utilizados en la planta, y

proponer en la plataforma. Recuerdo a ustedes consultar con su tutor, no inicie otro
tema sino queda claro el que está preparando.
80
DIAGRAMA DE CONTABILIDAD DE MATERIA PRIMA

DIRECTA E INDIRECTA
KARDEX
CONC. ENT. SAL. SALDO
MATERIA PRIMA
DIARIO GENERAL
Compras Devol. Proveed.
Fecha CONCEPTO Parcial Debe Haber Fletes Rrebaja Precio
Devol. Proc Requisiciones
Informe de recepción Materia prima XXX
de Materia Prima Proveedores XXX
Compra de Materiales
MATERIA PRIMA DIR. PROC.
Factura Materia Prima XXX
por fletes Bancos XXX
Pago de fletes
Nota de Devolución Proveedores XXX

MPA Proveedores Materia Prima XXX
Devolución compra Materia Prima
Nota de Crédito Proveedores XXX

por rebajas Materia Prima XXX COSTOS IND. FABRIC.
Rebaja en Compras
Nota de Requisición Materia Prima Proceso XXX

MPD Materia Prima XXX
Consumo Indirecto Materia Prima
Nota de Requisición Costos Indirectos Fabricación XXX

MPI Materia Prima
Consumo Indirecto Materia Prima XXX
Nota de Devolución Materia Prima XXX

M.P. del Proceso Materia Prima Proceso
Costos Indirectos Fabricación XXX
XXX
HOJA DE COSTOS
MPD MOD CIF
81
AUTOEVALUACIÓN
A. Encerrar la opción correcta.

¿Qué documento se utiliza cuando se va a comprar materiales?
a. Orden de compra
b. Informe de recepción de materiales
c. Requisición de materiales
1. ¿Qué documento llena el bodeguero cuando ingresan los materiales a la bodega?

a. Orden de compra
c. Requisición de materiales
2. ¿Qué documento se utiliza cuando se solicita a bodega de materiales?

a. Orden de compra
c. Requisición de material
Ahora señores estudiantes, una vez que usted ha analizado en el contenidos

los pasos para llevar el control del inventario de la materia prima y para
retroalimentar su aprendizaje, presentamos un ejercicio de aplicación con el
propósito que usted desarrolle la destreza de registrar y calcular los costos de
compra, de consumo y los de inventarios existentes de materia prima directa
en un momento determinado.
B. Ejercicio: Presentar en Kárdex el control de las siguientes operaciones realizada por

la industria Quito relacionada con los materiales directos que se utiliza en proceso
de producción:
Octubre 1, se tiene en bodega una existencia de 500kg. de material P a $ 2 cada Kg.

Octubre 5, compra de 1000 Kg. de material P a $ 2.20 según factura al contado
Octubre 12, el departamento de producción solicito 600 Kg. del material P para iniciar
la producción de una orden de trabajo.
Octubre 18, según orden de requisición bodega despacho al departamento de
producción 480 Kg. del material P
Octubre 20, según factura a crédito se compraron 1500 Kg. del material P a $ 2.50
Octubre 21, el departamento de producción devuelve 50 Kg. del material P por exceso.
Octubre 28, según orden de requisición bodega despacho al departamento de
producción 500 Kg. del material P
Se requiere:
1. Llevar el control bajo el método costo promedio.
2. Determinar el costo de los materiales consumidos y del inventario final.
3. Registrar en el diario
82
SOLUCIONARIO
A.
1. a
2. b
3. c
B. Ejercicio
1. Control
Artículo: MATERIAL P MÉTODO PROMEDIO
ENTRADAS SALIDAS SALDOS

FECHA DESCRIPCIÓN
Prec. Val. Prec. Prec. Val.
Cantidad Cantidad Val. Total Cantidad
Uni. Total Uni. Uni. Total
Oct.1 Invent. Inicial 500 2.00 1000
Oct.5 Compra 1000 2.20 2200 1500 2.13 3200
Oct.12 Consumo 600 2.13 1278 900 2.13 1922
Oct.18 Consumo 480 2.13 1022.40 420 2.13 899.6
Oct.20 Compra 1500 2.50 3750 1920 2.42 4649.6

Devolución del
Oct.21 Dpto. de (50) (2.13) (106.50) 1970 2.41 4756.10
producción
Oct.28 Consumo 500 2.41 1205 1470 2.41 3551.10
2. El costo de los materiales consumidos es: $ 3,398.90

El inventario final es: 1470 al costo promedio de $ 2.41 = $ 3551.10
83
3. Registro en el diario

Oct. 5 ------------------------1 --------------------
Inventario de materia prima directa 2,200
IVA Pagado 264
Caja-Banco 2,442
Rte. 1% 22
Según factura N° xxx
Oct. 12 ----------------------2----------------------
Inventario de materia prima directa 3,750
IVA Pagado 450
Cuenta por pagar 4,162.50
Rte. 1% 37.50
Según factura N° xxx
Oct.28 ---------------------3-----------------------
Inventario de producto en proceso 3,505.40
Inventario de materia prima directa 3,505.40
Para registrar los consumos de materiales
durante el mes
Oct.28 --------------------4------------------------
Inventario de materia prima directa 106.50
Inventario de producto en proceso 106.50
Para registrar la devolución excedente de 50
Kg.
84
TEMA 6
LA MANO DE OBRA
1. Introducción
Las remuneraciones de los trabajadores directos son consideradas como el segundo

elemento del costo de producción, se refiere al esfuerzo humano necesario para la
transformación de los materiales. Dicho esfuerzo es cancelado mediante dinero (según
establece la constitución) y se la denomina Mano de obra.
En este tema se verá la clasificación, registro, recopilación de informaciones como las

remuneraciones de la mano de obra directa o indirecta.
 Distinguir cuando un trabajador de acuerdo a la labor que esté realizando, es

considerado su esfuerzo como: mano de obra directa o mano de obra indirecta.
 Calcular todos los beneficios de ley que se cancelan en el Ecuador para el
cálculo de mano de obra.
 Manejar las diferentes tarjetas y reportes para efecto de control y registro de la
mano de obra.
3.1 MANO DE OBRA
El segundo elemento del costo constituye el esfuerzo físico o mental que se emplean
en la elaboración de un producto. El costo de la mano de obra es el precio que se paga
por emplear los recursos humanos. La compensación que se paga a los trabajadores
que laboran en las actividades relacionadas con la producción representa el costo de la
mano de obra de fabricación.
Existen también disposiciones según el código de trabajo que todo empleador debe
cumplir y que son:
a. Limitación de la jornada máxima diaria 8 horas, sea esta diurna, nocturna o mixta,
además en la actualidad estas horas no son consideradas.
b. Por cada cinco días de trabajo, habrá dos días de descanso.
c. Fijación del salario mínimo en todo el país.
d. El salario debe ser pagado en moneda de curso legal del país.
e. Las horas extras deben ser reconocidas.
85
f. El salario semanal corresponde a 7 días.

g. La ley ampara a que los obreros y empresarios en defensa de sus intereses se
agrupen y formen el primero sindicatos y el segundo asociaciones
respectivamente.
h. Tienen que ser asegurados todos los trabajadores.
i. El trabajador tiene derecho de la participación de las utilidades.
De igual manera en el código de trabajo está establecido que todo empleador debe
reconocer al trabajador el 25% del sueldo mensual por cada año trabajado por
concepto de desahucio y un sueldo por mes o fracción de mes por cada año trabajado
por concepto de indemnización, cualquiera que fuese la causa de su separación o
despido.
3.2 CLASES DE COSTO DE MANO DE OBRA:
Existen dos clases de costo de mano de obra que son:
a. Mano de obra Directa

b. Mano de obra Indirecta
Cabe recalcar que en las empresas industriales se puede encontrar las dos clases de
mano de obra, las cuales están distribuidas en el personal que labora en la planta:
3. 2.1 MANO DE OBRA DIRECTA. Es la fuerza laboral que interviene directamente en

el proceso productivo, se mide en forma unitaria las cantidades utilizadas en cada uno
de los productos. Ejemplo:
 El que corta las planchas
 El que dobla las planchas
 El que ensambla las piezas del producto
 El que pinta el producto, etc.
El costo de la mano de obra directa lo constituye los trabajadores que laboran

directamente en el proceso del producto, su remuneración son los salarios básicos más
sus prestaciones sociales y esto forma parte de la cuenta INVENTARIO - PRODUCTO EN
PROCESO; se excluye por lo tanto de dicho costo la remuneración pagada a
trabajadores directos por (tiempo no productivo, trabajo Indirecto, y recargo por
trabajo extra):
A. Tiempo no productivo: Cuando el trabajador directo no ejerce ninguna función

productiva. Ej.: El tiempo que permanece ocioso el personal.
B. Trabajo Indirecto: Se encuentran los trabajadores directos que no son de
producción, ejemplo: el personal de mantenimiento, aseo, etc.
86
C. Recargo por trabajo extra: Cuando el personal de producción trabaja en horas

adicionales, días no laborables. Se los reconoce pagándoles un porcentaje
adicional sobre el costo básico normal de cada hora trabajada.
3.2.2 MANO DE OBRA INDIRECTA. Es la fuerza laboral que no interviene directamente

en el proceso productivo, no se valora por unidades producidas, pero sí se puede
conocer la cantidad consumida en total de la producción. Por ese motivo se incluye
como parte de los costos indirectos de fabricación, así tenemos por ejemplo:
 Los diseñadores del producto
 El jefe de planta
 El supervisor de planta
 Los inspectores del producto.
Para el costeo de la mano de obra indirecta, consideremos también los tres puntos
anteriores (A, B, C), forman parte en el costo de la mano de obra indirecta. Ej.: El
tiempo ocioso, los permisos sindicales, etc.
Las remuneraciones (salario básico, prestaciones sociales) que no son consideradas

Mano de Obra Directa, son costos indirectos de mano de obra que eventualmente
tienen que prorratearse a las diferentes órdenes de producción.
Los costos de mano de obra indirecta forman parte de los Costos Generales de
fabricación, pero van a una subcuenta llamada Mano de Obra Indirecta a pesar que
en la práctica esto cambia a unas cuentas llamadas.
3.3 PRESTACIONES SOCIALES LEGALES PARA LOS TRABAJADORES EN EL ECUADOR
Son las remuneraciones adicionales al salario y que corresponden al personal que

labora indirectamente en la producción. Sobre los beneficios sociales, estudiados en
Contabilidad II vamos a realizar una breve explicación, con la variable de que ahora van
a ser costos reconocidos en el proceso productivo, por lo tanto, se cargará a la cuenta
Mano de obra directa, la provisión de los beneficios sociales de los operarios indirectos
y cuando sea el caso de los trabajadores indirectos se cargarán a la cuenta Costos
Indirectos de Fabricación.
Los beneficios legales que reconoce el patrono y que son derechos irrenunciables de
los trabajadores son los siguientes:
Décimo tercera remuneración o Bono Navideño. - “Se trata de un ingreso adicional a

que tienen derecho los empleados y trabajadores de los sectores públicos y privados;
su monto es equivalente a la doceava parte de las remuneraciones percibidas por el
trabajador durante el año calendario respectivo. La decimotercera remuneración se
computa del periodo comprendido entre el 1 de diciembre del año anterior hasta el 30
de noviembre del año en curso y se cancela hasta el 24 de diciembre de cada año
hasta las 12 de la noche.
87
El registro de pago en la Dirección de Trabajo se lo hará en los 15 días posteriores al

pago, o sea hasta el 10 de enero de cada año, según la Ley. La Dirección del Trabajo o
sus inspectores indican que el plazo para presentar es hasta el 8 de enero de cada año.
La décimo tercera remuneración no se toma en cuenta para aportes al IESS, grava

impuesto a la renta, no fondo de reserva, ni jubilaciones, ni vacaciones, ni para el riego
de indemnizaciones laborales.
Décimo cuarta remuneración o Bono Escolar.- Consiste en una bonificación adicional a

que tienen derecho a percibir los trabajadores de sus empleadores, es un equivalente
a 1 salario mínimo vital vigente de sus respectivas categorías. Esta bonificación
adicional también se pagará a los jubilados del IESS, jubilados patronales, pensionistas.
Su período de cómputo corre desde el 1 de septiembre del año anterior hasta el 31 de

agosto del año posterior en que se paga esta bonificación y se lo hará hasta el 15 de
septiembre (Sierra). Si un trabajador por cualquier causa no hubiere laborado el año
completo recibirá la parte proporcional.
Se encuentra exento, no se paga parte al IESS, no determina fondo de reserva, ni

jubilación, ni vacaciones, ni indemnizaciones laborales, sí grava Impuesto a la Renta.
Pago Región Costa e Insular Hasta el 15 de abril

Pago Región Sierra y Oriente Hasta el 15 de septiembre
Compensación de transporte.- No hay derecho de reclamar ni obligación de pagar.
Fondo de Reserva.- Todo empleador de carácter privado y público tiene la obligación

legal de depositar en el IESS los fondos de Reserva, por cada uno de los trabajadores
que estén a su cargo o servicio, por más de un año, el depósito corre a partir del
segundo año.
El fondo de reserva equivale a la doceava parte de la remuneración percibida por el

trabajador durante un año de servicio, su cómputo es de acuerdo al Art. 95 del Código
de trabajo.
Los empleados depositarán en el IESS, sección “A” privados y obreros hasta el 30 de

septiembre de cada año y su cómputo corre desde el 1 de julio del año anterior hasta
el 30 de junio del año posterior. Para los servidores públicos se depositará en el IESS
hasta el 30 de marzo de cada año. Su período corre del 1 de Enero al 31 de Diciembre
de cada año.
Vacaciones Anuales.- Todo trabajador o empleado tendrá derecho a gozar anualmente

de un periodo ininterrumpido de 15 días de descanso, incluido los días no laborables.
88
Las vacaciones constituyen un derecho irrenunciable que debe ser gozado y no
compensado en dinero.
Los trabajadores que hubieren prestado sus servicios a un mismo patrono por más de
5 años, a partir del sexto, tendrán derecho a un día adicional por cada uno de los años
excedentes, con límite máximo de 15 días adicionales, en total no pasan de 30 días,
salvo convenio de las partes. Los días adicionales, es facultativo para el empleador
otorgarlos o pagarlos.
Para calcular las vacaciones hay dos métodos.-
Método normal.- El total percibido en el año divido para veinte y cuatro
Método adicional.- Total percibido anual por alícuota y este resultado divido para cien.
A manera de excepción, los trabajadores menores de 16 años tienen derecho a 20 días

de vacaciones y los mayores de 16 años y menores de 18 años, tendrán derecho a 18
días de vacaciones.
Aportes patronales, contribuciones al IECE y al SECAP o CNC (Consejo Nacional de

Capacitación)
Este beneficio corresponde al pago del 12,15% sobre los sueldos y salarios, integrando
comisiones y horas extras, que todo patrono debe depositar al IESS junto con los
aportes del personal que corresponden al 9.35% y que es deducido del sueldo del
trabajador cada mes.
El desglose es el siguiente:
Aporte Patronal 11.15 %
SECAP 0.50 %
IECE 0.50 %
Total 12.15 %
A los quince días del mes que fenece se declaran los aportes tanto del personal como
del patrono y que en total suma 21.50% Por ejemplo, si la nómina total de la fábrica es
de $ 30,000 el 21.50% es $ 6,450; corresponden por aportes individuales de los
trabajadores 9,35% = 2,805 y por aportes patronales, IECE-SECAP $ 3,645
A continuación se presenta la liquidación de una nómina de 4 obreros con sus

respectivos descuentos que realiza la persona encargada de la liquidación. Además, se
determina a través de las tarjetas reloj.
Luis Rebeca Paúl Fresia

Operarios directos Soto Miño Murillo Calderón TOTAL
Salario mensual 303.33 505.52 252.67 182.00 1,243.52
89
Se contrató a los operarios con un salario diario de:
Luis Soto $ 10 x 7 días de la semana = $ 70.00

Rebeca Miño $ 16.67 x 7 días de la semana = $ 116.66
Paúl Murillo $ 8.33 x 7 días de la semana = $ 58.31
Fresia Calderón $ 6 x 7 días de la semana = $ 42.00
A continuación se presenta una liquidación de las provisiones de los beneficios

sociales:
Luis Rebeca Paúl Fresia

Operarios de Planta 1 Soto Miño Murillo Calderón TOTAL
Bono Navideño (13er rem) 25.28 42.13 21.06 15.17 103.64
Bono escolar (14ta. Rem) 13.33 13.33 13.33. 13.33 53.32
Vacaciones 12.50 21.06 10.53 7.58 51.67
Fondo de reserva 25.28 42.13 21.06 15.17 103.64
Aportes patronales 11.15% 33.82 56.37 28.17 20.29 138.65
IECE . SECAP 1% 3.03 5.06 2.53 1.82 12.44
Total 113.24 180.08 96.68 73.36 463.36
El registro en diario:

Abr. 30 ------------------ x ------------------------
Mano de obra Directa 463.36
Bono Navideño 103.64
Bono Escolar 53.32
Vacaciones 51.67
Fondo de Reserva 103.64
Aportes Patronales 138.65
IECE – SECAP 12.44
Beneficios Sociales por Pagar 463.36
Bono Navideño
Bono Escolar
Vacaciones
Fondo de Reserva
Aportes Patronales
IECE – SECAP
Pr. la provisión de cargas sociales de operarios
directos
De acuerdo al Código de Trabajo, todo patrono debe afiliar al IESS a sus trabajadores, y
deberá reconocerle los beneficios de ley y en contabilidad debe realizar la
correspondiente provisión de las cargas sociales, siendo esto un proceso mensual.
Los beneficios legales en Ecuador representan valores muy altos, lo cual incrementa el
valor de la mano de obra directa, estos valores aunque no se paguen mensualmente,
se deben realizar las provisiones respectivas debido a que forman un valor
considerable de la nómina de cada trabajador.
90
El asiento por la transferencia del costo de la mano de obra directa es el siguiente:
Inventario de Producción en Proceso xxx

Mano de obra Directa xxx
3.4 CLASIFICACIÓN DEL RECURSO HUMANO EN LAS INDUSTRIAS
Personal de producción. Se encuentran empleados y obreros. Las remuneraciones de

los empleados se los denomina sueldo y este es pagado mensual o quincenal, en
cambio del jornalero se calcula a base de las horas diarias trabajadas, dicha
cancelación es semanal (dependiendo de la política de la empresa). Estos pueden ser
colocados en rol, quincenal o mensual, pero separados de los de oficina.
Dentro de una nómina general de fábrica encontramos personal de oficina de la

fábrica como también a guardias, conserjes, porteros, mantenimiento, de igual manera
al personal calificado como obreros: operarios directos e indirectos, los cuales pueden
ser registrados separadamente, pero al momento de ser contabilizados todos estos
son registrados en los roles de la contabilidad de costo.
Personal administrativo.- Encontramos al personal que labora en los Departamentos

del área administrativa que sus sueldos son cancelados mensual o quincenal más los
gastos de representaciones y algún otro beneficio. Estos son colocados en rol de
Administración.
Personal de Venta.- Son las personas que se encargan de colocar el producto

terminado en diferentes lugares y dichas personas se las denomina Agentes de Venta.
Sus sueldos son calculados dependiendo de la política de la empresa y según cómo
estos venden ganan comisiones, movilizaciones, premios y otras regalías como
incentivos a su productividad. Estos son colocados en rol de Ventas.
3.5 PROCEDIMIENTO DE CONTROL DE MANO DE OBRA
Contrato de trabajo
Es considerado como un acuerdo voluntario entre las dos partes: el obrero y el

patrono. Donde el empleado o empleados, se obliga a prestar sus servicios sean estos
temporal o como trabajador permanente con todos sus beneficios, en los dos casos
son remunerados.
Hay que hacer referencia que puede afectar a la rama de la Industria, Comercio, etc., el
contrato de trabajo puede ser celebrado uniformemente para los trabajadores de esa
rama indicando sueldo, puestos o algún otro beneficio.
Los contratos de trabajo se clasifican en:

 Contratos Individuales.
 Contratos Colectivos (considerándose entre éstos al contrato Ley)
91
a) Contrato Individuales.- Son los que se celebran entre el patrono y el trabajador o
el obrero.
b) Contratos Colectivos.- Un grupo de trabajadores obreros elige a un representante

común - sindicato, el patrón a su vez nombrará un representante – comité de
empresa.
Registro personal.- Se registra mediante tarjetas individuales, en donde consten los

siguientes datos:
 El nombre del trabajador
 El número o código de nómina
 Las clases de trabajo (trabajado directo e indirecto)
 El salario básico por hora, día semana o mes según el caso
 Las deducciones de nóminas especificando su tipo o cuantía
 La fecha y duración del contrato de trabajo etc.
92
Modelo de una tarjeta reloj
INDUSTRIAS DEL PACÍFICO S.A.
TARJETA RELOJ
NOMBRE: DORIS PAREDES
CÓDIGO: 102
SEMANA QUE TERMINA: MAYO 31
LUNES
ENTRADA: 8:00 A.M.
SALIDA: 12:02 P.M. 4 HORAS 2 MINUTOS
ENTRADA: 1:00 P.M.
TOTAL 8 HORAS 7 MINUTOS
MARTES
ENTRADA: 7:58 A.M.
ENTRADA: 12:55 P.M.
MIÉRCOLES
ENTRADA: 7:55 A.M.
ENTRADA: 1:00 P.M.
JUEVES
ENTRADA: 7:58 A.M.
ENTRADA: 12:55 P.M.
VIERNES
ENTRADA: 8:00 A.M.
ENTRADA: 1:00 P.M.
SÁBADO
ENTRADA:
SALIDA: 0 HORAS 0 MINUTOS
ENTRADA:
DOMINGO
ENTRADA:
ENTRADA:
93
Al personal obrero se acostumbra pagarles estrictamente según sus horas trabajadas y

por este motivo se emplea un “reloj tarjeta” o “mediante diferentes formas o
programas” para poder controlar las asistencias. A base de la tarjeta reloj u otro
mecanismo, el departamento de nómina procede a la liquidación de la semana
teniendo presente el salario básico y los recargos por horas, tanto los dominicales
como festivos. De este total bruto devengado se restan las deducciones a que haya
lugar, para así proceder al pago neto de los trabajadores.
3.6 SISTEMA DE SALARIOS E INCENTIVOS:
Esto se divide en cuanto a su forma de pago:

a. Sistema de Salario por Tiempo
b. Sistema de Salario por Producción
c. Sistema de Salario por Tiempo: Es lo que se considera laborado sea semana, horas,
día, para poder efectuar el pago. La fábrica realizaría sus pagos al trabajador no por
estímulo, sino por fabricación, eficacia.
Esta situación dificulta precisar el costo de los sueldos y salarios directos y la
eficiencia de un artículo producido; sin embargo, su aplicación es sencilla, por esta
razón es utilizada y en muchos casos es la adecuada.
d. Sistema de Salarios a Destajo por Producción: Cuando el trabajador depende
mucho de la producción, sea que esta aumente o disminuya, porque se ha fijado
una cuota por unidad producida.
Como ventaja se puede citar lo siguiente:

 El desarrollo de la habilidad del obrero para producir
 La obtención de una mayor producción
 El conocimiento precio del Costo de los Sueldos y Salarios directos por el tipo de
producción
Como desventaja:
 Aumento de desperdicio en los materiales
 Obtención de producción de calidad dispareja, con tendencia a la mala calidad
 Peligro de sobreproducción
Sistema de Incentivos.- Es el modo por el cual se puede incentivar a un trabajador o

un grupo de trabajadores mediante prima o premio. Esto ayudaría al aumento de la
producción, la mejora de la calidad, así como el ahorro del material.
Sistema Taylor de jornal diferencial.- Este sistema controla dos cuotas por unidad, una
por los trabajadores de bajo sueldo y otra para los trabajadores de alto sueldo. Se
debe a su rendimiento en el trabajo porque es pagado por obra; es aplicada en las
Industrias que tienen un porcentaje elevado en Gastos Indirectos fijos, en comparación
con el Costo de Producción.
94
Ejemplo:
Horas diarias $ 8.00
Proporción diaria de Gastos Indirectos fijos $ 10.00
Proporción diaria estándar 9 unidades, a partir de las cuales se considera
Alto rendimiento.
Tarifa alta, por unidad $ 1.00 (de 9 unidades o más)
Tarifa baja, por unidad $ 0.90 (menos de 9 unidades)
3.7 CONTABILIZACIÓN DE LA MANO DE OBRA: ASIENTOS CONTABLES:
Ejercicio
La Industria DEL PACÍFICO S.A. realiza sus pagos 2 de mayo del 2007 correspondiente a
la semana del 29 de abril hasta el 1 de mayo.
El departamento de nómina pasa a contabilidad el siguiente informe para que este

pueda proceder.
Pago bruto total $ 192.463.00

Deducciones
Seguro Social $ 2.919.00
Cuotas para sindicatos 840.00
Abono a préstamo 3.114.00
Impuesto a la renta
(Retenciones a la fuente) 1.650.00 8.523.00
Pago neto total $ 183.940.00
Con esta información el departamento de contabilidad procede en realizar los

siguientes asientos:
-1-
*Mano de obra $ 192.463.00
Seguro Social por Pagar $ 2.919.00
Cuotas para el Sindicato 840.00
Cuentas por cobrar- trabajadores 3.114.00
Impuesto a la Renta por Pagar 1.650.00
Caja – Banco 183.940.00
* Esta cuenta también puede sustituirse por Nómina de Fábrica .
Con relación al crédito las cuentas seguro social, sindicato, e impuestos a la renta más
tarde cuando la Industria DEL PACÍFICO S.A. haga sus pagos respectivos, el asiento
quedaría de esta manera:
- 2-
Seguro Social por Pagar $ 2.919.00
Cuotas para el Sindicato 840.00
Impuesto por pagar –trabajadores 1.650.00
Caja – Banco $ 5.409.00
95
Con cancelar los correspondiente rubros
Nota: Como se anota hasta el momento, en los costos de mano de obra nada tiene que ver con la
contabilidad de costo, porque no se ha tocado la cuenta Inventario – Producción en Proceso.
Análisis de la nómina de fábrica
Para que funcione el sistema de costo se requiere analizar ambas manos de obra,
tanto la directa como la indirecta. Veamos cómo las industrias pueden obtener el total
de estas dos clases:
Al realizar los pagos de los trabajadores directos se supone que ya sabemos el total
pero a su vez puede existir tiempo ocioso, trabajos indirectos y recargos por horas
extras, cuentas que pertenecen a los gastos generales de fabricación.
Por otro lado, el departamento de costo necesita saber de ese total de la mano de
obra directa, correspondiendo a cada orden de producción, cargar las respectivas
hojas de costo.
Dicha información no se puede obtener solamente de la tarjeta reloj, sino también es

necesario llevar un registro detallado donde se anota cómo emplea su tiempo el
trabajador directo.
Tarjetas de tiempo
Es necesario llevar esta tarjeta de tiempo para poder saber cómo emplean su jornada
laboral los trabajadores directos, esta puede ser llevada por los supervisores y en
algunos casos, hasta los mismos trabajadores.
En ella va especificada:
 El tiempo que se empleó en cada orden de producción (mano de obra directa)

 Los trabajos indirectos (T.I.)
 El tiempo no producido (T.N.P.)
Recogida la información, esta es pasada a la persona encargada de liquidar el tiempo

trabajado y el costo respectivo.
A pesar de que las teorías tanto de la tarjeta reloj como el de tarjetas tiempo son
similares, en la práctica se encuentran diferencias pequeñas.
Forma de calcularlo: se multiplica el salario hora por el tiempo empleado, sin tener
en cuenta el recargo por horas extras. Ejemplo:
96
INDUSTRIAS DEL PACÍFICO S.A. paga a todos los obreros por hora $ 5.00
El trabajador No. 72, gana por cada hora $ 5.00 y solo laboró 2 horas, esto da un total
de $ 10.00.
INDUSTRIAS DEL PACÍFICO S.A.

TARJETA DE TIEMPO
FECHA: MAYO 28 DEL

NOMBRE: JAIRO RAMIREZ T.
CÓDIGO: 104
SALARIO POR HORA: $ 5,00
O,P, No, Hora Hora Tiempo
(T.I.-T,N,P,) Detalle Empezó terminó empleado costo
72 8 a,m, 10 a,m, 2 h $10,00
73 10 a,m, 11:30 a.m. 1,5 h $7,50
T,I, Mantenimiento 11:30 a.m. 12 a,m, 0,5 h $2,50
76 1 p,m, 3 p,m, 2 h $10,00
T,N,P Daño Máquina 3 p,m, 3:45 p,m, 0,75 h $3,75
76 3:45 p,m, 5 p,m, 1,25 h $6,25

Total 8 h $40,00
Planilla de trabajo:
Al terminar la semana laboral, tomando muy en cuenta el número de trabajadores, el

departamento de costo recopila toda la información de las tarjetas anteriores
(tiempo) y se prepara la planilla de trabajo, el cual es un resumen de todos los datos
obtenidos, como se ilustra posteriormente.
La planilla de trabajo generalmente se prepara en el Departamento de Costo. Una vez

culminada se procede a pasar a las respectivas Hojas de Costos, como ejemplo
tomaremos la hoja de costo de la O.P. No. 71 que recibirá un cargo por $ 10.820 en la
columna de la mano de obra directa.
En lo referente al trabajo indirecto y al tiempo no productivo, el Departamento de

costos no hace nada ya que estos conceptos pertenecen a los costos generales de
fabricación.
97
INDUSTRIAS DEL
PACÍFICO S.A.
PLANILLA DE TRABAJO
TRABAJADORES DIRECTOS
Semana terminada: mayo 30 del 2005
Trabaj. O.P O.P O.P O.P O.P O.P Trabaj. Tiempo

No. No.71 No.72 No.73 No.74 No.75 No.76 Indirec. no Total
Produc.
100 $104 $110 $219 $23 $456
101 $220 $75 $64 $48 $407
102 $120 $304 $62 $486
103 $18 $46 $310 $374
104 $54 $25 $127 $45 $251
189 $140 $200 $101 $441
190 $240 $245 $485
Total $10.820 $12.902 $13.690 $9.860 $16.413 $12.496 $2.800 $610 $79.591
Mano de Obra
Directa $76.181
Trabajo Indirecto $2.800
Tiempo no
Productivo $610
Total $79.591
Al Departamento de Contabilidad General solo le interesa el resumen de la planilla de

trabajo de donde obtiene parte de los datos para realizar el diario de la distribución de
la nomina de fábrica a saber:
 El costo total de Mano de Obra Directa $ 76.181

 El costo total del tiempo no producido 610
 Parte del costo del trabajo indirecto 2.800
98
Trabajo Indirecto: Por medio de la información de los registros de personal, el

departamento de nómina sabe cuáles son los trabajadores de mano de obra indirecta,
estos a su vez, informan al Departamento de Contabilidad General las remuneraciones
de cada uno de los obreros existentes (excluyendo el recargo de las horas extras ya
que tienen su renglón aparte). Ejemplo:
Supongamos que en la semana del 30 ascendió $ 22.122, a estos valores contabilidad

aumenta lo correspondiente a trabajos indirectos $ 2.800 de los trabajadores directos,
tomando los datos de la planilla de trabajo.
Trabajadores: Mano de obra indirecta $ 22.122.00

Trabajadores: Mano de obra directa (trabajos indirectos) 2.800.00
Costo Total de Trabajos Indirectos 24.922.00
Jefatura y Supervisión: El departamento de nómina informa a contabilidad general con

respecto a los sueldos que les corresponden a los jefes y supervisores de producción
sin recargos de horas extras, en caso de haberlos se procederá a restarlo. Ejemplo:
Dicho total ascendió a $ 55.618
Oficinistas de producción: Departamento de contabilidad toma la información dada

por el Departamento de Nómina. Ejemplo:
Supongamos que dicho valor es de $ 33.461.00
Tiempo no productivo: Este valor es tomado de la planilla de trabajo. Ejemplo:
Siguiendo con nuestro ejercicio $ 610.00
Recargos de tiempo extra: Este cálculo es realizado por el Departamento de Nómina,

aquí también es considerado: horas extras, días dominicales, festivos, de todos los
trabajadores de planta como también de los jefes y supervisores, etc.
A pesar que en algunas industrias tienen como política que dichos cálculos los realice
el Departamento de Contabilidad General, aunque esto no es aconsejable.
Ejemplo: INDUSTRIAS DEL PACÍFICO S.A. $ 1.462.00 (Recargo de tiempo extra)
Distribución de la nómina de fábrica
Una vez que el Departamento de Contabilidad General tiene toda esta información
puede realizar el siguiente diario:
99
- x-
Mano de obra (Nómina de fábrica) 192,462.00
Para distribuir la nómina a los costos respectivos de mano de obra
-x-
Inventario - Productos en Proceso $ 76.181.00
Costos Generales de fabricación – Control 116.282.00
Para transferir el costo de la mano de obra directa e indirecta en sus respectivos
cuentas del costo.
En cuanto al débito de la cuenta INVENTARIO – PRODUCTO EN PROCESO corresponde

a la mano de obra directa que es cargada simultáneamente por el departamento de
costo a través del total de las hojas de costo.
Con la otra cuenta del débito COSTOS GENERALES DE FABRICACIÓN – CONTROL son
obtenidos de los registros auxiliares, del cual será debitada simultáneamente.
Y con el crédito de la cuenta NÓMINA DE FÁBRICA O MANO DE OBRA, quedará esta

cuenta en cero, porque ésta aparece en el asiento, distribuida en dos cuentas de
producción.
Con la otra cuenta del débito COSTOS GENERALES DE FABRICACIÓN – CONTROL son
obtenidos de los registros auxiliares, del cual será debitada simultáneamente. En el
registro auxiliar de dicha cuenta, se detallan las siguientes subcuentas:
Registros auxiliares:
Trabajos Indirectos $ 24.922.00
Jefatura y Supervisión 55.618.00
Oficinista de producción 33.461.00
Tiempo no productivo 610.00
Recargo de Trabajo Extra 1.462.00
Diferencia en Distribución de Nómina 209.00
Total $ 116.282.00
100
Diferencia en la Distribución de Nómina
Esto se debe a que la tarjeta de tiempo empleada en los trabajadores directos no

coincide con la tarjeta reloj de los mismos trabajadores, por lo general la tarjeta de
tiempo es inferior a la tarjeta reloj. La mejor manera de solucionar este inconveniente
es utilizando una subcuenta de los Costos Indirectos de Fabricación – Diferencia en el
Control de nómina.
El estudiante debe leer detenidamente este tema y estar atento a los cambios que se
establecen en cada gobierno de turno, con la finalidad de saber los impactos que
tendrá la compañía en la cual labora o en su propio negocio, además que los datos
incluidos en esta guía son de la Legislación Ecuatoriana.
El cálculo de la mano de obra es muy importante para cargar a cada una de las hojas
de costo el valor de cada trabajador y de esta manera la producción no se encuentre
sobrevalorada o subvalorada.
Es muy importante que los beneficios legales, aunque no se cancelen en el mes, estos
deben quedar aprovisionados y registrados además incorporados en las respectivas
hojas de costos, este rubro de mano de obra en las empresas ecuatorianas es alto,
debido a que la mayor parte de las empresas no se encuentran automatizadas.
101
AUTOEVALUACIÓN
A. Subrayar la opción correcta.
1. El tiempo ocioso se registra como…

a. Mano de obra directa
b. Costos indirectos de fabricación-Mano de obra indirecta
2. Las horas extras del personal que labora directamente en la producción se registra
como…
a. Mano de obra directa
b. Costos indirectos de fabricación-Mano de obra indirecta
B. Encierre verdadero o falso según corresponda.
1. En lo referente a la mano de obra directa, en la tarjeta reloj con relación a la tarjeta

de tiempo se muestra más horas.
a. Verdadero
b. Falso
2. Los beneficios de ley a los que tienen derecho todos los trabajadores se registra
solo cuando se cancelan.
a. Verdadero
b. Falso
Señores estudiantes:
Creemos importante que para desarrollar destrezas en la elaboración de las
nóminas de trabajadores usted realice los siguientes cálculos de un mes de
trabajo de operarios en la producción, así también, es necesario estimar los
valores que por cargas sociales usted tiene que aprovisionar a los
trabajadores y posteriormente proceda al registro contable, esta actividad
ayudará a reforzar su aprendizaje
C. A continuación se presenta la liquidación de una nómina de 4 obreros con sus

respectivos descuentos que realiza la persona encargada de la liquidación.
Además, se determina a través de las tarjetas reloj, que todos ellos trabajan 10
horas suplementarias y 8 horas extraordinarias durante la semana.
Alberto Roxana Roberto Lucrecia

Operarios directos Solorzano Muñoz Piguave Calcedo TOTAL
Salario mensual
102
Se contrató a los operarios con un salario diario de:
Alberto Solórzano $ 11
Roxana Muñoz $ 14
Roberto Piguave $ 8.50
Lucrecia Calcedo $ 6.50
 Se pide calcular el sueldo mensual.

 Realizar el cuadro de las provisiones.
 Realizar el registro en el diario.
103
SOLUCIONARIO
A.
1. b
2. b
B.
1. V
2. F
C. En este tema no se presentará solucionario, este deberá ser presentado en

plataforma, y consultar cualquier inquietud con su tutor (a). Necesitamos que
usted realice el desarrollo para retroalimentarlo si tuviere errores.
104
TEMA 7
COSTO INDIRECTO DE FABRICACIÓN
1. Introducción
Hasta ahora hemos estudiado todo lo que tiene carácter de directo como material
directo (materia prima) y Mano de Obra Directa; en este tema trataremos los costos
indirectos de fabricación para lo cual revisaremos todo aquello que tiene carácter de
indirecto como los materiales indirectos, mano de obra indirecta y otros gastos
indirectos de fabricación (gastos que se originan en la planta).
Tanto los materiales indirectos como la mano de obra indirecta no se pueden medir
por unidades producidas sino sobre la producción total. El problema que se origina con
estos costos indirectos de fabricación es en saber cómo asignarlos (cargarlos) a las
respectivos lotes de producción.
En el caso de costos reales, se toma el total de la producción por lotes y se les carga el
prorrateo de los costos generales de producción a cada lote. Este método no es muy
utilizado porque se tiene que esperar el total de los costos indirectos de fabricación
incurridos en el proceso para que se proceda al prorrateo a cada lote de producción.
En este dedicará su atención en el estudio de todo lo relacionado con los costos
indirectos de fabricación tanto reales como los asignados, conocer los diversos niveles
de capacidad productiva, pues antes de comenzar el periodo contable, la empresa
debe decidir cuál va a ser el procedimiento para cargar los costos generales de
fabricación de acuerdo a su capacidad de producción.
 Aplicar las diferentes formas de las cuotas predeterminadas como son: Cuota
predeterminada sobre el total de los Costos indirectos de fabricación, sobre el
costo de la mano de obra directa, horas de mano de obra directa, y horas
máquinas.
 Realizar los ajustes que se dan entre el costo predeterminado (estimado y
estándar) y el real.
 Distinguir todo lo que tiene carácter de directo de lo indirecto, y de esta manera
registrar dentro de los Costos indirectos de fabricación todo lo que tiene el
carácter de indirecto.
 Diferenciar entre los costos fijos y variables, los podrá identificar de una forma
rápida.
105
3.1 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Son elementos necesarios que tienen el carácter de indirecto como:

 Material indirecto
 Mano de obra indirecta
 Gastos indirectos de fabricación (todos los costos de planta)
Luz, y energía para la fábrica
Arriendo del edificio de fábrica
Depreciación del edificio, del equipo de fábrica, maquinarias y otros
Mantenimiento del edificio y del equipo de fábrica
Seguros de personal de fábrica
Sueldos al personal de oficina de fábrica
Amortización de activos intangibles de la fábrica
Útiles de oficina, y otros gastos de fábrica
3.2 CENTRO DEL COSTO
En la planta fabril de una empresa existen departamentos de producción y

departamentos de servicios.
Los departamentos de producción, también llamados centros de costos de

producción (CCP), son aquellos en donde se lleva a cabo la transformación física y/o
química de las materias primas, es decir, contribuyen directamente a la producción de
artículos terminados. Por ejemplo: Departamento de Corte, Departamento de
Ensamble, Departamento de Pintura, y otros, según los procesos productivos de un
determinado bien.
Los departamentos de servicios, también llamados centros de costos de servicios

(CCS), son aquellos que no llevan a cabo la transformación física y/o química de las
materias primas, pero contribuyen a que los departamentos de producción puedan
desarrollar sus actividades, su función consiste en suministrar apoyo a otro centro de
costos. Por ejemplo: Almacén de Materias Primas, Departamento de Mantenimiento,,
Servicio Médico, Trabajo Social, Comedor de la Empresa, y otros, de acuerdo a la
organización.
Los costos indirectos de fabricación, tal como hemos indicado en párrafos anteriores,
no se identifican plenamente con la elaboración de partidas específicas de productos,
procesos productivos o centros de costos determinados.
Para superar esta situación y determinar los costos unitarios de producción, lo más
ajustado a la realidad, tendremos, primero acumular y registrar en la cuenta de Costos
Indirectos de Fabricación - Control todos los costos indirectos aplicados al periodo de
costos, para que posteriormente podamos asignarlos a la producción de acuerdo a las
diversas técnicas de asignación y base seleccionada.
106
3.3 CAPACIDAD DE PRODUCCIÓN
Al calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación para un periodo,

el nivel de producción estimado (el denominador de la tasa predeterminada) para el
periodo constituye una necesidad imperiosa porque los costos indirectos de
fabricación totales son una combinación de costos variables, fijos y mixtos (estudiados
en el tema 2. El nivel de estimado de producción no puede exceder, en el término a
corto plazo, la capacidad productiva de la organización, la cual depende de muchos
factores: tamaño físico y condición del edificio y del equipo de fábrica, disponibilidad
de recursos tanto materiales como fuerza labora entrenada y otros.
La gerencia podría iniciar actividades con una gran capacidad de planta, la misma que
podría ser utilizada poco a poco conforme la demanda del producto. Esta situación es
anti- económica porque el costo adicional de la capacidad no utilizada u ociosa va ser
absorbido por las unidades producidas lo que generaría un incremento no deseable en
costo unitario. Por lo tanto para ayudar a la gerencia en la toma de decisiones
relacionada con la capacidad óptima de la empresa se han desarrollado muchos
enfoques innovadores los que son analizados al momento de la inversión. Todos estos
aspectos y tantos otros factores deben ser considerados cuando se realizan las
proyecciones con relación a la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación
para ello es necesario de conocer los siguientes niveles de capacidad productiva:
Capacidad productiva teórica o ideal. Es la producción máxima que un departamento

o fábrica es capaz de producir, sin considerar la falta de pedidos de venta o
interrupciones en la producción (debido a paros en el trabajo, un empleado ocioso o
máquinas que no están en funcionamiento por reparaciones o mantenimiento, tiempo
de reparación, días festivos, fines de semana, etc.). Se supone que a este nivel de
capacidad la planta funciona 24 horas al día, 7 días a la semana y 52 semanas al año,
sin interrupciones que impidan generar la más alta producción física posible (es decir,
100% de la capacidad de planta).
Capacidad productiva práctica o realista. Es la máxima producción alcanzable,

teniendo en cuenta interrupciones previsibles e inevitables en la producción, pero sin
considerar la falta de pedido de venta. La capacidad práctica es la máxima capacidad
esperada cuando la planta opera a un nivel de eficiencia planeado.
Capacidad productiva normal o de largo plazo. Es la capacidad productiva que se basa

en la capacidad práctica, ajustada por la demanda a largo plazo del producto por parte
de los clientes. La capacidad normal es igual o menor que la capacidad productiva
práctica. La estimación de la demanda del producto por parte de los clientes en el
largo plazo (usualmente cinco años) es, en esencia, un promedio ponderado que
suaviza las variaciones estaciónales, cíclicas u otras, en la demanda del cliente.
Capacidad productiva esperada o de corto plazo. Es la capacidad que se basa en la

producción estimada para el período siguiente. En cualquier periodo, la capacidad
productiva separada puede ser mayor, igual o menor que la capacidad productiva
107
normal. En el largo plazo, la capacidad productiva esperada total debe ser igual a la
capacidad productiva normal total.
Capacidad ociosa y capacidad en exceso. Aunque ninguna industria puede esperar de

manera realista lograr una utilización plena de toda su capacidad productiva
disponible, la información de la contabilidad de costos debe contabilizar el costo de la
capacidad productiva no utilizada de tal manera que lleve a una respuesta apropiada
por parte de la gerencia. El costo de la capacidad no utilizada debe separarse del costo
de la capacidad en exceso y del costo de la capacidad ociosa.
El costo de la capacidad en exceso es un costo periodo. Si se carga a una cuenta de

pérdidas, la gerencia es consciente de que debe haber algo para eliminar o al menos
reducirse, debe encontrarse un uso alternativo.
El costo de la capacidad ociosa constituye un costo del producto. Las instituciones

existentes no serán utilizadas temporalmente como resultado de las variaciones
estaciónales y cíclicas en la demanda de los clientes. Esto representa un costo
inevitable y necesario para suministrar un nivel de capacidad productiva normal.
3.4 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN PRESUPUESTADO Y LAS TASAS

PREDETERMINADAS
Tasa Predeterminada = Presupuesto de Costos indirectos de fabricación

Presupuesto del nivel de producción
Para obtener el presupuesto de producción es necesario saber el presupuesto de

venta, inventario inicial e inventario final deseado.
Pues trabajar con la capacidad de planta es muy complicado porque se puede caer en
el error de tener un inventario sobre estimado, debido a que se conocería solamente
los siguientes puntos:
 Capacidad técnica de la planta

 Tiempo necesario para realizar, reparaciones y mantenimiento de las máquinas,
etc.
Se debe tomar en cuenta la parte de la venta para no caer en el error de tener un

exceso de inventario, para lo cual es necesario tener los datos: inventario final,
inventario inicial. Ejemplo:
Inventario final deseado 5.000 unidades

Presupuesto de ventas 60.000 unidades
Total ventas 65.000 unidades
Inventario inicial - 4.000 unidades
(Producción requerida) 61.000 unidades
108
Análisis de caso anterior: se desea terminar con un inventario de 5.000 unidades. Se

dispone de un inventario inicial de 4.000 unidades, razón por la cual solo nos falta
producir 61.000 unidades y así cumplir con las ventas y obtener el inventario final
deseado.
El nivel de producción real, expresado en la misma unidad utilizada, que la del nivel de
producción presupuestada, esto es la base que es utilizada para la aplicación de los
costos generales a las distintas órdenes de producción.
1.- Unidades de Producción.- Si las industrias fabrican uno o más productos similares
en cuanto a su característica y tiempo que se utiliza en la elaboración de dichos
productos, su capacidad productiva es representada por números de unidades de
producto.
Ejemplo: Las Industrias Del Pacífico S.A., debido a que sus productos son homogéneos
su capacidad de producción es de 100.000 unidades para el año 2005. El presupuesto
de costos generales de fabricación es de $ 900.000.
La tasa predeterminada es, por lo tanto.
Presupuesto de Costo Indirectos de fábrica. = $ 900.000 = $ 9.00 por unidad

Unidades de Producción 100.000
Por concepto de costos generales de fabricación quiere decir que recibirá $ 9.00 de
recargo por unidades producidas en cada orden.
Cabe recalcar que en la mayoría de los casos en las empresas industriales, la

fabricación es diferente en características y tiempo, y, por esa razón es necesario
buscar un común denominador empleando las unidades siguientes:
1. Horas de Mano de Obra Directa.- Si la producción es variable y diferente, se puede

tomar como común denominador horas de mano de obra directa correspondiente
a la capacidad seleccionada. Al determinarse la tasa sobre la base de Mano de
Obra Directa y al aplicarse este factor a las distintas órdenes de producción de
acuerdo con las horas reales de la mano de obra directa. Esto a su vez sufriría un
recargo de horas de mano de obra directa de acuerdo a lo que utilizan, así se
cargaría con mayor proporción de costos indirectos de fabricación generales a los
que consumen más tiempo, debido que los costos indirectos guardan relación con
la mano de obra directa, lo cual es aceptable.
Costos indirectos de fabricación presupuestada $ 900. 000 = 35.15625

Horas de la mano obra estimada 25.600 Hr.
109
2. Costo de Mano de Obra Directa.- Si no hubiera diferencias en la remuneración por

hora los trabajadores directos, en lugar de usar horas de mano de obra directa, se
puede usar simplemente costo de la mano de obra directa como común
denominador.
Ventaja: la información de costo de mano de obra corresponde a cada orden de

producción.
Costos indirectos de fabricación estimados $ 900. 000 = 3.214285

Costo Horas de la mano obra estimada 280.000
3. Horas Máquinas.- Si la producción está altamente mecanizada, en vez de utilizar

(horas-costo) de la mano de obra directa, es preferible utilizar (horas máquinas),
pues es considerable lo más lógico que la orden de producción absorba los costos
indirectos de fabricación en proporción a horas máquinas.
Los costos generales de fabricación más importantes con relación a las máquinas son:
depreciación de maquinarias, seguros de las máquinas, reparaciones, mantenimientos,
energía, etc.
Costos indirectos de fabricación estimados $ 900.000 = 20

Horas máquina estimada 45.000
4. Otras bases: Las anteriores (Hora y Costo de Mano de Obra Directa, y Horas
Máquinas) son las más usadas para el cálculo de la tasa predeterminada. Pero
también se puede usar como base el costo de los materiales directos, o una
combinación del costo de los materiales directos con la mano de obra directa.
Esto depende del criterio de la empresa, pero sin olvidar que ello se basa a los
primeros términos en la capacidad seleccionada como presupuesto de nivel de
producción.
Presupuesto de Costos Indirectos de fabricación. Hasta ahora nos hemos preocupado

del denominador o base para el cálculo de la cuota predeterminada, pues ahora nos
preocuparemos del numerador.
Sabiendo la capacidad que se utilizará para calcular la tasa y una vez expresada en
unidades que se haya estimado más conveniente, se tiene que calcular los Costos
Indirectos de Fabricación para ese nivel de producción.
Vamos a suponer que el nivel de producción presupuestado es de 100.000 horas de

mano de obra directa y que el análisis del comportamiento de los costos indirectos de
fabricación, con respecto a las variaciones en dicho nivel de actividades expresado en
horas de mano de obra directa, arrojó la siguiente fórmula presupuestal:
110
Costos fijos $ 50.000

Costos variables $ 0.50 HMOD hora mano de obra directa
El presupuesto de los Costos Indirectos de Fabricación correspondiente a las 100.000

horas de Mano de Obra Directa presupuestada sería el siguiente.
Costos fijos $ 50.000

Costos variables $ 50.000
Total $100.000
La tasa predeterminada sería entonces
Tasa predeterminada = $100.000 = $ 1 /HMOD

100.000 HMOD
3.6 COSTO INDIRECTO DE FABRICACIÓN REAL Y APLICADOS
Por lo general, durante el proceso productivo necesariamente se incurren en costos

indirectos de fabricación reales, como por ejemplo: el pago de la planilla de luz,
teléfono, agua, arriendo, guardianía, mantenimiento de equipo de fábrica, los mismos
que se registran periódicamente en el diario cargándose a la cuento costos indirecto
de fabricación-control. El uso de los libros auxiliares permite un mayor grado de
control sobre estos costos.
Para el registro en el diario de los costos de fabricación reales se procede hacer el

siguiente asiento:

Julio-31 ------------------------x --------------------
Costo indirecto de fabricación -control 19.800
Materiales indirectos 8.000
Mano de obra indirecta 3.400
Energía eléctrica 2.800
Teléfono 950
Agua potable 1.250
Depreciación de maquinaria y equipo 1.500
Depreciación de mueble y equipo de oficina 800
Seguros devengado 500
Guardianía 600
IVA pagado 1.032
Caja – Banco 17.628.10
Rfte. Por pagar 86.00
Deprec. acumulada de maquinaria y equipo 1.500.00
Deprec. acum.. de M y equipo de oficina 800.00
Seguros prepagado 500.00
IESS por pagar 317.90
P/r los costos indirectos de fabricación
incurridos durante el periodo
TOTAL 20.832.00 20.832.00
111
En cambio los costos indirectos de fabricación aplicados, también llamados asignados

son aquellos que se aplican a los determinados lotes de producción o a un proceso
determinado de acuerdo a la tasa de aplicación, calculada de acuerdo a lo explicado en
punto anterior. Los costos indirectos de fabricación aplicados surgen de la necesidad
de costear el lote sin tener que esperar que nos lleguen las planillas de algunos
servicios y conocer el costo real que se incurrió. De tal manera que se conocerá una
vez finalizada la producción el costo de los distintos lotes o procesos de producción.
Ahora supongamos que en julio se realizaron cuatro lotes de producción:

Lote # 1: materia prima directa consumida $ 30.500, mano de obra directa $ 8.700
Según el presupuesto de los costos indirectos de fabricación que realizó el centro de

costo y que sumó $ 18.500 se calcula la tasa predeterminada considerando como
factor base costo de mano de obra directa del periodo.
Para hacer los cuatro lotes se ha considerado un costo de mano de obra directa del
periodo correspondiente a: $ 30.900 sobre esta base aplicaremos la siguiente fórmula
para calcular la tasa predeterminada:
Costos indirectos de fabricación estimados $ 18.500 = 0.5987055

Costo Horas de la mano obra estimada 30.900
Para calcular el CIF-Aplicado se multiplicará esta tasa por el costo de la mano de obra
de cada lote.
Mano de obra directa x Tasa predeterminada = CIF-Aplicado

Lote # 1: $ 8.700 0.5987055 5.208.74
Lote # 2: $ 5.200 0.5987055 3.113.27
Lote # 3: $ 4.300 0.5987055 2.574.43
Lote # 4: $ 12.700 0.5987055 7.603.56
Total 18.500.00
En el momento que tenemos el tercer elemento del costo calculado podemos

encontrar el costo de producción de cada lote, así mismo, si cada lote produce un
determinado número de unidades podemos conocer el costo unitario que se fabrica en
cada lote.
112
El asiento contable del costo indirecto de fabricación aplicado es el siguiente:

Julio 31 ------------------------x --------------------
Inventario de producto en proceso 18.500
Lote # 1 5.208.74
Lote # 2 3.113.27
Lote # 3 2.574.43
Lote # 4 7.603.56
Costo indirectos de fabricación aplicado 18.500
P/r los costos indirectos de fabricación aplica-
da según la tasa predeterminada
Plan de cuentas: Auxiliares de los costos indirectos de fabricación
Materiales indirectos Depreciación de muebles y equipos

Mano de obra indirecta de oficinas
Supervisión Arriendo de fábrica
Luz, fábrica Seguros, propiedad de fábrica
Combustible, fábrica Seguros de salud, empleados de
Agua, fábrica fábrica
Pequeñas herramientas, fábrica Impuestos prediales, fábrica
Reparaciones y mantenimiento del Aportes patronales seguro social.
equipo de fábrica Útiles de oficina
Depreciación, edificio de fábrica
Depreciación, maquinaria de fábrica
Al final del periodo de costo, al terminarse los lotes de producción se compara entre
los Costos Indirectos de fabricación – Aplicados a cada lote y los Costos Indirectos de
fabricación – Reales, incurrido en el periodo.
Según nuestro caso los CIF-reales son $ 20.832 y los CIF-Aplicados son: $ 18.500.
Podemos observar que se presenta una variación desfavorables puesto que los
aplicados en los lotes fue un menor costo lo que realmente se incurrieron lo que nos
refleja una diferencia de $ 2.332. El registro en diario para esta variación es el
siguiente:
Costos Indirectos de Fabricación – Aplicados 18.500

Costos Indirectos de Fabricación – Variación* 2.332
Costos Indirectos de Fabricación – Control 20.832
* Para determinar la variación que presentó los costos indirecto de fabricación y que
significa que los lotes fueron subvalorados porque se asignó un valor menor de lo
realmente se incurrió, por lo tanto el costo de los productos terminados de igual
manera están subvalorados.
113
Supongamos que los costos incurridos sumaron $ 17.500 y en cambio se aplicaron a los
lotes $ 18.500 significa que los lotes están sobrevalorado, por lo tanto, el costo de los
productos terminados, de igual manera están sobrevalorados. Cuando si los Costos
Indirectos de Fabricación reales, son inferiores a los Costos Indirectos de Fabricación
aplicados, tenemos el siguiente asiento:
Costos Indirectos de Fabricación – Aplicados 18.500

Costos Indirectos de Fabricación – Variación* 1.000
Costos Indirectos de Fabricación – Control 17.500
* La variación es acreedora cuando el costo de la producción está sobre aplicada.
Si los Costos Indirectos de Fabricación reales, son iguales a los Costos Indirectos de
Fabricación aplicados.
Costos Indirectos de Fabricación – Aplicados xxx

Costos Indirectos de Fabricación – Control xxx
3.7 ANÁLISIS DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN PRESUPUESTADO: FIJOS

Y VARIABLES
Para la elaboración del presupuesto de los gastos indirectos de fabricación hay que
tener en cuenta el comportamiento de los costos de acuerdo a las variaciones con el
nivel de producción.
Así tenemos que si los costos indirectos de fabricación aumentan o disminuyen de

acuerdo al nivel de producción son los Costos variables, en caso de ser indiferente a la
producción esta son los Costos fijos y en el caso de los costos que tienen una parte fija
y una variable, estamos hablando de los Costos mixtos.
Costos variables: Son aquellos que varían de acuerdo al nivel de producción. Los
Costos variables son variables a nivel total, pero fijo por unidad. Ejemplo: materia
prima, mano de obra, etc.
114
Cantidad producida x Costo unitario variable = Costo total variable
10 $ 0.25 $ 2.50
100 0.25 25.00
1000 0.25 250.00
Gráfico de los Costos variables
C
O CV
S
T
O
S
PRODUCCIÓN
Costos fijos: Son aquellos que no varían de acuerdo al nivel de producción. Los Costos
fijos son fijos a nivel total pero variables por unidad. Los Costos fijos son conocidos
también como costos de capacidad debido a que hasta un nivel de producción son
fijos, pero cuando hay que producir más de ese nivel los costos fijos se incrementan
hasta el nuevo nivel de producción. Ejemplo: el arriendo, la prima de seguro de planta,
las depreciaciones en línea recta de la planta.
Costos fijos totales Cantidad producida Costos fijos unitarios
$ 1.000 10 $ 100
1.000 100 10
1.000 1000 1
Gráfico de los Costos fijos
C
O
S
T
O
S
CF
PRODUCCIÓN
115
Costos mixtos: Son aquellos que tienen una parte fija y una variable, la parte fija se
mantiene produzca o no, y la parte variable mientras más se produce, estos valores se
incrementan. Ejemplo: las planillas de los servicios básicos.
Gráfico de los Costos mixtos
C
O
S
T
O
S
PORCIÓN FIJA
PRODUCCIÓN
3.8 MÉTODO DEL PUNTO ALTO PUNTO BAJO

DEL PACIFICO S.A.
MÉTODO DEL PUNTO ALTO PUNTO BAJO
X Y
PRODUCCIÓN COSTO DE MOI
AÑOS UNIDADES VALORES
1999 10000 15000
2000 40000 20000
2001 30000 15000
2002 60000 30000
2003 90000 35000
2004 80000 30000
CÀLCULOS:
PUNTO ALTO 90000 35000

PUNTO BAJO 10000 15000
DIEREFENCIA 80000 20000
COSTO VARIABLE = COSTO DE MOI = 20000= 0,25

PROMEDIO PRODUCCION 80000
PUNTO PUNTO
ALTO BAJO
90000 UNIDADES 10000

0,25 VARIABLE POR UNIDAD 0,25
22500 TOTAL VARIABLE 2500
35000 COSTO DE MOI 15000
12500 PORCIÓN FIJA 12500
FÓRMULA PRESUPUESTARIA = 12,500 FIJOS + 0,25 X (UNIDAD)

116
3.9 MÉTODO DE LOS MÍNIMOS CUADRADOS
DEL PACÍFICO S.A.

MÉTODO DE MÍNIMOS CUADRADOS
X Y x y x2 xy
AÑOS UNIDADES $
1999 10000 15000 -41.667 -9.167 1.736 382

2000 40000 20000 -11.667 -4.167 136 49
2001 30000 15000 -21.667 -9.167 469 199
2002 60000 30000 8.333 5.833 69 49
2003 90000 35000 38.333 10.833 1.469 415
2004 80000 30000 28.333 5.833 803 165
SUMATORIA 310000 145000 - -0 4.683 1.258
MEDIA 51.667 24.167
DE ACUERDO A LAS CIFRAS PRESENTADAS, EL FACTOR VARIABLE SERÍA:

b= 1258/4682 = $ 0,268 POR UNIDAD
LA PORCIÓN FIJA, POR LO TANTO SERÍA:

a= 24167 - 0,268 (51666) = $ 10321
LA FÓRMULA PRESUPUESTARIA DE MOI SERÍA:

$ 10321 + 0,268 (X) UNIDAD
3.10 ELABORACIÓN DEL PRESUPUESTO DE GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Establecido el comportamiento de los costos indirectos de fabricación y expresados

estos en una fórmula presupuestal, basta aplicar estas fórmulas al presupuesto del
nivel de producción, para obtener el presupuesto de costos indirectos de fabricación.
Ejemplo:
COSTO FIJO FÓRMULA PRESUPUESTAL
Material indirecto $ 0 ($ 10 H.M.O.D)

Mano de obra indirecta 3.000 ($ 5 H.M.O.D)
Seguros de fábrica 1.000 ($ 0 H.M.O.D)
Depreciación de maquinaria 1.500 ($ 0 H.M.O.D)
Servicios públicos 3.000 ($ 12 H.M.O.D)
Depreciación edificio de fábrica 2.000 ($ 0 H.M.O.D)
Varios 1.000 ($ 3 H.M.O.D)
TOTAL $ 8.800 ($ 30 H.M.O.D)
117
Presupuesto de nivel de producción es digamos de 10.000 horas de Mano de Obra

Directa (capacidad práctica, por ejemplo), el presupuesto total de costos indirectos de
fabricación será:
$ 8.800 + ( $ 30 X 10.000) = $ 308.800
Tasa predeterminada = $ 308.800 = $ 30.88 H.M.O.D.

10.000
Capacidad real alcanzada fue de 8.000 H.M.O.D., el total de los costos indirectos de
fabricación aplicados fue $ 247.040 (8.000 H.M.O.D. X $ 30.88).
COSTO FIJO FÓRMULA PRESUPUESTAL
Material indirecto $ 0 ($ 10 X 8.000 H.M.O.D) $ 80.000

Mano de obra indirecta 3.000 ($ 5 X 8.000 H.M.O.D) 43.000
Seguros de fábrica 1.000 ($ 0 H.M.O.D) 1.000
Depreciación de maquinaria 1.500 ($ 0 H.M.O.D) 1.500
Servicios públicos 3.000 ($ 12 X 8.000 H.M.O.D) 96.300
Depreciación edificio de fábrica 2.000 ($ 0 H.M.O.D) 2.000
Varios 1.000 ($ 3 X 8.000 H.M.O.D) 25.000
TOTAL $ 8.800 $248.000
Capacidad real alcanzada fue de $ 247.800 (8.000 H.M.O.D. X $ 30.88)
Total costos indirectos de fabricación presupuestado para producción real $

248.000
Total costos indirectos de fabricación aplicados - 247.040
Variación de capacidad $ 1.760 D
INDUSTRIA DEL PACÍFICO S.A.

VARIACIÓN DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
COSTO PRESUPUESTO PARA VARIACIÓN
COSTO REAL 8.000 H.M.O.D. PRESUPUESTAL
Material indirecto $ 85.000 $ 80.000 $ 5.000 D

Mano de obra indirecta 40.000 43.000 3.000 F
Seguros de fábrica 1.000 1.000 0
Depreciación de maquinaria 1.500 1.500 0
Servicios públicos 95.000 96.300 1.300 F
Depreciación edificio de fábrica 2.000 2.000 0
Varios 26.000 25.000 1.000 D
TOTAL $ 250.500 $ 248.000 $ 1.700 D
118
3.11 ASIGNACIÓN DE LOS COSTOS PRESUPUESTADOS DE LOS DEPARTAMENTOS DE

SERVICIOS A LOS DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIÓN
La asignación del costo involucra la distribución de los costos de producción directos o

indirectos entre las diversas categorías. Un costo puede reasignarse varias veces
dentro de un ciclo productivo. Así tenemos, el costo de las materias primas compradas
se asignan o se cargan al Inventario de Materiales, y a medida que los materiales se
envían al proceso productivo el costo de estos pueden asignarse al Inventario de
producción en proceso, si estamos enviando materiales directos, y si se han enviados
materiales indirectos se los asignan al Costo Indirecto de Fabricación – Control. El
costo del Inventario de Productos en Proceso se asignan posteriormente al Inventario
de productos Terminados, y por último, se asignan al costo del Inventario vendido.
La asignación del costo es muy importante por diversas razones, en ellas están el
conocer los ingresos por ventas de los productos fabricados, valorar los activos (el
inventario de productos fabricados), la evaluación del desempeño y la toma de
decisiones.
Por lo tanto, antes de calcular una tasa de aplicación de los costos indirectos de
fabricación de un departamento o centro de costo, debe asignarse primero a los
departamentos de producción el total de estos costos., pues es importante recordar,
que un departamento de servicio suministra beneficios a los departamentos de
producción y/o otros departamentos de servicios.
Un departamento de producción es donde ocurre la conversión del material o la

producción, apoyándose de los servicios que suministran los diversos departamentos
de servicios; por ejemplo, en el momento de la producción asistirá el médico para el
chequeo de un grupo de trabajadores que laboran en el proceso producción.
Los presupuestos de los departamentos de servicios y de producción deben

prepararse antes de iniciar el proceso de asignación. El total de costos presupuestados
del departamento de servicios que pueda asociarse con un departamento de
producción específico debe asignarse en forma directa a ese departamento.
El total de los costos presupuestados de un departamento de servicios que no pueda

identificarse con un departamento específico debe separarse en sus componentes de
costo fijo y variables y ambos grupos deben asignarse en forma independiente a los
departamento de producción. Esta asignación se la realiza utilizando una base que
tenga alguna relación (correlación entre los servicios prestados y los costos incurridos.
Por ejemplo: los pies cuadrados de los departamentos de producción pueden utilizarse
como base para la asignación de los costos del departamento de servicios generales, si
se considera que el tamaño físico de un departamento es un buen indicador del
tiempo que le tome a las personas encargadas de limpieza y mantenimiento de áreas.
En general, una vez determinada una base de asignación. Debe seleccionarse un
método de asignación.
119
Los siguientes métodos se utilizan para asignar el total de costos presupuestados de

los departamentos de servicios a los de producción:
 Método directo
 Método escalonado
Método directo
Es el que se utiliza con mayor frecuencia para asignar el total de costos

presupuestados de los departamentos de servicios, por su sencillez matemática y
facilidad de aplicación. Este método consiste en seleccionar una base adecuada y que
se relacione con los departamentos de producción y la forma directa el costo se lo
asignamos equitativamente a los departamentos de producción, ignorando que este
departamento de servicio le presta servicio a otro igual.
Método escalonado
Este método es más exacto que el anterior, pues supone que un departamento de
servicio presta de igual manera servicio a otro departamento de servicio, por ejemplo
cuando anteriormente hablamos del servicio médico, no sólo este profesional
atenderá a los trabajadores de los procesos productivos, porque el servicio es general
para todos, atenderá con sus servicios médicos a los de bodega, a los de comedores, al
personal de mantenimiento y así a todos.
A continuación veremos un ejemplo práctico que ilustra la asignación:
Ejemplo: COSTO DEL DEPARTAMENTO DE SERVICIOS:

MÉTODO DIRECTO
Industria de Vinos Traverso y Asociados, cuenta con dos departamentos de servicio y tres de producción.
Departamento de Servicio Departamento de Producción
UNO DOS A B C
Total de costos de MOI

presupuestado 10.400,00 9.600,00 40.000,00 24.820,00 38.560,00
Reparaciones, Fabrica 4.200,00 6.440,00 25.000,00 36.460,00 10.000,00
Depr. Equipo de fabrica 1.000,00 2.500,00 6.050,00 4.000,00 7.320,00
Electricidad, Fabrica 2.300,00 1.060,00 4.400,00 6.660,00 2.000,00
Combustible, Fabrica 3.000,00 2.100,00 7.000,00 2.740,00 6.080,00
Suministro, Fabrica 900,00 400,00 950,00 650,00 700,00
C.I.F., Varios 100,00 200,00 250,00 450,00 1.000,00
120
TOTAL DE HORAS DE MANO DE HORAS DE

DEPARTAMENTO NÚMERO DE EMPLEADOS
OBRA MOD
UNO 40 1250
DOS 65 3000
A 275 10500 9000
B 130 4750 3500
C 205 11250 10000
Los costos de operación de los departamentos Uno y DOS se asignan a los departamentos de producción con base en
el total de horas de mano de obra y la cantidad de empleados, respectivamente. Las tasas de aplicación de los costos
indirectos de fabricación de los departamentos de producción se basan en las horas de mano de obra directa: 9,000
en el departamento A; 3,500 en el B y 10,000 en el C.
Departamento de
Departamento de Servicio
Producción
UNO 21900 A 83650

DOS 22300 B 75780
C 65660
Asigne los costos totales presupuestados de los departamentos de servicios a los de producción, utilizando el método
directo. Calcule las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación para los tres departamentos de
producción.
UNO DOS A B C
Costos Total Presupuestado 21.900,00 22.300,00 83.650,00 75.780,00 65.660,00
Costo de Servicio Asignado -21900,00 8.677,00 3.926,00 9.297,00
0,00 -22300,00 8.836,00 3.997,00 9.497,00
0,00 101.163,00 83.703,00 84.454,00

Hora/MOD 9.000,00 3.500,00 10.000,00
Total 11,24033 23,91514 8,4454

21900 22300
26500 0,82641509 26500 0,841509
10500 0,82641509 8677 10500 0,841509 8836

4750 0,82641509 3925 4750 0,841509 3997
11250 0,82641509 9297 11250 0,841509 9467
21900 22300
121
MÉTODO ESCALONADO
Ejemplo
Industrias Mar Bravo asignó los costos del departamento de servicios utilizando el método escalonado. Los costos
presupuestados para el periodo de los departamentos de servicios y de producción fueron los siguientes:
Departamento de
Producción
w 1550 37 10750
x 3000 54 25300
y 4400
z 900
Los departamentos de servicios deben asignarse en el siguiente orden: Y, X, W, Z. Cada uno asigna sus costos
utilizando un "porcentaje de servicios prestados". Las horas de mano de obra directa estimadas para el periodo
fueron 3,400 para el departamento 37 y 2,600 para 54. Para determinar las tasas de aplicación de los costos
indirectos de fabricación en los departamentos de producción se emplean las horas de mano de obra directa.
Porcentaje de Servicio Suministros por los Departamentos
DEPARTAMENTO W X Y Z
W 10% 2,5% 10% 15%
X - 14% 17% -
Y 15% 18% - -
Z 5% 16% 13% 20%
37 45% 20% 30% 10%
54 25% 30% 30% 55%
122
Con base al método escalonado, asigne los costos totales de los departamentos de servicios a los de producción.
Calcule las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación para los dos departamentos de producción.

Y X W Z 37 54
Costo total
Presupuestado 4400 3000 1550 900 10.750 25.300
Costo de
servicio
Asignado -4.400 748 440 572 1.320 1.320
0 -3.748 137 875 1.094 1.642
0,00 -2.127 142 1.276 709
0 -2.489 383 2.106
hora/MOD 0 14.823 31.077

Total 3.400 2.600
4,3597 11,9527
4400 44 3748 54,71533
100 68.5
2127 2489
75
28,36 65 38,29231
En los Costos indirectos de fabricación, hay que tener mucho cuidado ya que muchas
veces se calcula los costos indirectos de fabricación-predeterminados (estimados y
estándar), de la misma forma en una empresa que tiene mucho personal y pocas
máquinas, que aquella que tiene muy poco personal porque todo está automatizado.
El manejo de los costos indirectos de fabricación es la parte más confusa de los

elementos del costo, debido a que no se pueden medir por unidades producidas sino
que se les carga a los costos una vez concluida la producción.
Pero para preparar su aprendizaje no olvide que siempre estamos para ayudarlo, solo
tiene que contactarse con su tutor(a) en los horarios correspondientes, además no
dude en entrar a la plataforma, encontrará valiosa ayuda como los foros, los debates,
las presentaciones en power point que será de mucha utilidad para la comprensión y
retroalimentación de los contenidos.
123
AUTOEVALUACIÓN
A. Subraye la respuesta correcta.
1. Cuando una empresa se encuentre totalmente automatizada y no tenga mucho

personal, ¿Sobre qué calcularía la fórmula presupuestaria?
a. Horas mano de obra directa
b. Horas máquina
2. Cuando una compañía tenga muchos trabajadores y muy pocas máquinas, es decir
que el trabajo es manual, ¿Sobre qué calcularía la fórmula presupuestaria?
a. Horas mano de obra directa
b. Horas máquina
Con el propósito de reforzar su aprendizaje presentamos a continuación el

siguiente ejercicio de aplicación que le ayudará a determinar los costos
indirectos de fabricación mediante el método del punto alto y punto bajo y
de los mínimos cuadrados.
B. Ejercicio de aplicación
2.1 Con los siguientes datos calcule la fórmula presupuestaria de la compañía

Miraflores S.A. mediante los métodos siguientes:
a. Punto alto y punto bajo
b. Mínimos cuadrados
AÑO PRODUCCIÓN COSTOS INDIRECTOS

UNIDADES DE FABRICACIÓN $
1999 20.000 15.000
2000 45.000 25.000
2001 35.000 22.000
2002 60.000 30.000
2003 100.000 40.000
2004 90.000 35.000
El siguiente ejercicio de aplicación le ayudará a determinar los costos

indirectos de fabricación mediante el método de la tasa predeterminada
utilizando el factor base unidades de producción.
124
2.2 Coca-Cola S.A. ha suministrado la siguiente información sobre costos indirectos de

fabricación y niveles de producción:
Capacidad normal 350.000 unidades
Capacidad esperada 310.000 unidades
Costos fijos $610.000
Costos variables $ 1.76 por unidad
Calcule la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación con base en las
unidades de producción para la capacidad normal y capacidad real esperada.
Este ejercicio de aplicación le ayudará a asignar los costos indirectos de

fabricación en cada lote que produzca la industria, mediante el método de las
tasas predeterminadas manejando algunos factores base para el cálculo.
2.3 Suponga la siguiente información para la Industria Cotopaxi S.A. (todas las cifra
estimadas)
Costos indirectos de fabricación $ 425.000

Unidades de producción 500.000
Costos de los materiales directos 1,000.000
Costos de la mano de obra directa 1,500.000
Horas de mano de obra directa 250.000
Horas-máquina 110.000
Calcule la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación para esta compañía
según las siguientes bases:
a. Unidad de producción
b. Costos de los materiales directos
c. Costos de mano de obra directa
d. Horas de mano de obra directa
e. Horas – máquina
Con el propósito de reforzar su aprendizaje presentamos a continuación el

siguiente problema que le ayudará a asignar los costos de los departamentos
de servicios a la producción, para luego determinar una tasa total de costos
indirectos de fabricación. Se utilizarán dos métodos: el directo y el
escalonado.
125
MÉTODOS DIRECTO y ESCALONADO
Industrias El Porvenir tiene dos departamentos de servicios y dos de producción.
Depto. 1 Reparaciones 14000
Depto. 2 Cafetería 11000
Departamento de Producción
Dpto. 10 Máquinas 52500
Dpto. 11 Ensamblaje 48000
Los costos del departamento de reparaciones se asignan con base a los pies
cuadrados. Los costos del departamento de cafetería se asignan con base al total de
horas de mano de obra estimadas. Los departamentos de producción emplean
horas de mano de obra directa estimadas: 1,500 en el departamento 10 y 1,250 en
el departamento 11.
Asigne los costos totales de los departamentos de servicios a los de producción,
utilizando lo siguiente:
a El método directo
b El método escalonado (asigne primero los costos del taller de reparaciones)
126
SOLUCIONARIO
A.
1. b
2. a
B. Ejercicios
2.1
MIRAFLORES S.A.
MÉTODO DEL PUNTO ALTO PUNTO BAJO
X Y
PRODUCCIÓN GIF
AÑOS UNIDADES $
1999 20000 15000
2000 45000 25000
2001 35000 22000
2002 60000 30000
2003 100000 40000
2004 90000 35000
CÁLCULOS
PUNTO ALTO 100000 40000
PUNTO BAJO 20000 15000
DIFERENCIA 80000 25000
COSTO VARIABLE = COSTO DE GIF = 25000= 0,3125

PROMEDIO PRODUCCIÓN 80000
PUNTO PUNTO
ALTO BAJO
100000UNIDADES 20000
VARIABLE POR
0,3125UNIDAD 0,3125
31250TOTAL VARIABLE 6250
40000COSTO TOTAL 15000
8750PORCIÓN FIJA 8750
FÓRMULA PRESUPUESTARIA = 8,750 FIJOS + 0,3125 X (UNIDAD)
127
MIRAFLORES S.A.
MÉTODO DE MÍNIMOS CUADRADOS
X Y x y x2 xy
AÑOS UNIDADES $
1999 20000 15000 -38.333 -12.833 1.469 492

2000 45000 25000 -13.333 -2.833 178 38
2001 35000 22000 -23.333 -5.833 544 136
2002 60000 30000 1.667 2.167 3 4
2003 100000 40000 41.667 12.167 1.736 507
2004 90000 35000 31.667 7.167 1.003 227
SUMATORIA 350000 167000 - 0 4.933 1.403
MEDIA 58.333 27.833
DE ACUERDO A LAS CIFRAS PRESENTADAS, EL FACTOR VARIABLE SERÍA:

b= 1.403 0,284459459
4.933
LA PORCIÓN FIJA, POR LO TANTO SERÍA:
a= 27833 - 0,284459459 (58,333) = $ 11,240
27.833 0,284459459 58.333
11.240
LA FÓRMULA PRESUPUESTARIA SERÍA:
$ 11,240 + 0,284459459 (X) UNIDAD
2.2
CAPACIDAD CAPACIDAD
ESPERADA NORMAL
Costos fijos $ 610.000 $ 610.000

Costos variables:
310.000 unidades x $ 1.76 545.600 __
350.000 unidades x $ 1.76 ---- 616.000
Total de costos indirectos de fabricación 1.155.600 1.226.000
Tasa de aplicación de los costos indirectos de
Fabricación por unidad 3.728* 3.503*
$ 1.155.600
* = $ 3.728 por unidad
310.000 unidades
$ 1.226.000
+ = $ 3.503 por unidad
350.000 unidades
128
2.3 Tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación
a. Unidades de producción
$ 425.000
= $ 0.85 por unidad
500.000 unidades
b. Costo de los materiales directos:

$ 425.000
0.425 por cada el costos de materiales en cada lote
$ 1,000.000
c. Costo de mano de obra directa:

$ 425.000
0. 2833 por el de costo de la mano de obra directa de cada lote
$1,500.000
d. Horas de mano de obra directa:

$ 425.000
= $ 1.70 por hora de mano de obra directa
250.000 horas de mano de obra directa
e. Horas – máquina:
$ 425.000
= $ 3.864 por horas – máquina
110.000 horas - máquina
PROBLEMA
Método Directo
Reparaciones Cafetería Máquinas Ensamblaje
Costos Total Presupuestado 14.000,00 11.000,00 52.500,00 48.000,00
Costo de Servicio Asignado -14000,00 5.600,00 8.400,00

0,00 -11000,00 6.325,00 4.675,00
0,00 64.425,00 61.075,00
Hora/MOD 1.500,00 1.250,00
Total 42,95 48,86
14000 2,8 11000 2,75
5,000 4000
129
Método Escalonado
Reparaciones Cafetería Máquinas Ensamblaje

Costos Total
Presupuestado 14.000,00 11.000,00 52.500,00 48.000,00
Costo Total Asignado -14000,00 3706 4.118,00 6.176,00
0,00 -14706,00 8.456,00 6.250,00
0,00 65.074,00 60.426,00
Hora/MOD 1.500,00 1.250,00
Total 43,38267 48,3408
14000 14706
6800 2,0588 4000 3,6765
130
TEMA 8
APLICACIÓN CONTABLE DE LOS COSTOS DE
PRODUCCIÓN
1. Introducción
Como se ha podido observar en los temas anteriores hemos tratado con claridad el
control y la contabilización de los tres elementos del costo indispensable para la
fabricación de todos los bienes que ha inventado el hombre para el desarrollo de una
sociedad: materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación.
En este tema presentaremos un proceso contable iniciándonos desde el diario hasta la

preparación de los estados financieros y los informes internos para la toma de
decisiones gerenciales.
 Desarrollar un proceso contable con operaciones básicas generalizadas en las

organizaciones de producción.
 Preparar la información financiera para usuarios externos: estado de resultados
y balance general.
 Elaborar la información interna que satisfaga las necesidades de una empresa
manufacturera, como es conocer el estado de costo de los productos vendidos.
3.1 EJERCICIO – CICLO COMPLETO DE COSTOS
La Compañía Industrias Del Pacífico S.A., prepara sus estados financieros sólo el 31 de
Diciembre, fabrica diferentes tipos de equipos de oficinas y contabiliza los costos de
fabricación usando el sistema de unidades de producción. Ocasionalmente la
compañía también fabrica productos por pedido especial, pero en 2006 todas las
ventas provinieron del inventario.
La compañía Del Pacífico S.A. Aplica los costos generales con base a los costos de mano
de obra directa calculados de acuerdo con la capacidad presupuestada para el periodo
en cuestión. Para el 2006 los costos de mano de obra directa se calcularon en $
1.250.000. El presupuesto de costos generales de fabricación a su vez arrojó un total
de $1.000.000. En consecuencia, la tasa predeterminada para la aplicación de los
costos generales durante 2006 es del 80% de los costos de mano de obra directa ($
1.000.000 dividido por $ 1.250.000).
131
Puesto que la compañía Del Pacífico S.A. tendría cientos de transacciones separadas y
asientos contables para hacer a lo largo del año (por ejemplo un asiento de nómina
quizás cada mes, órdenes de producción que se terminan cada semana, etc.), sería no
procedente y en realidad innecesario tratar de ilustrar cada transacción separada y
asiento contable hecho durante el año. Por lo tanto, todo lo que se va a ilustrar será un
asiento compuesto para cada tipo diferente de transacción. Estos asientos estarán
basados en las transacciones de la Compañía Del Pacífico S.A. relacionadas con la
producción y en los datos totales de costos en 2006, que fueron como sigue:
1. Compra de Materiales
Las compras de materiales durante 2006 fueron:
Materias primas $ 3.000.000

Suministros de fábrica 100.400
Repuestos de Maquinaria 93.120
2. Materiales y Repuestos Usados

El total de materiales y repuestos de maquinaria usados en la fábrica durante el
año, fue como sigue:
Materiales Directos $ 2.619.225

Materiales Indirectos 282.090
Repuesto de Maquinaria 116.450
3. Nómina de fábrica
La nómina total de la fábrica durante el año ascendió a $ 1.304.120 y las
deducciones que se hicieron a la misma, fueron:
Seguro Social $ 26.000

Cooperativas 19.000
Reembolso de Préstamos a Trabajadores 33.000
Retención en la fuente 30.000
4. Análisis (Distribución) de la Nómina de fábrica
La nómina de fábrica en el año (excluyendo prestaciones), se componía de los

siguientes costos:
Mano de Obra Directa $ 1.014.000

Trabajo Indirecto 121.420
Recargo por Trabajo Extra 14.120
Tiempo No Productivo 6.440
Supervisión de fábrica 74.980
Salarios Oficinas de fábrica 69.110
Diferencia en Distribución 4.050
132
5. Prestaciones Sociales de fábrica

Las prestaciones de fábrica se acumularon usando una tasa del 32% de la nómina
bruta, excluyendo el recargo por horas de trabajo extra.
6. Costos indirectos de fabricación

Los costos generales reales en el año, excluyendo los que se acaban de mencionar
arriba, fueron como sigue:
Depreciación - Edificio de fábrica (Depreciación

Acumulada) $ 125.000
Depreciación – Maquinaria y Equipo (Depreciación
Acumulada) 75.000
Impuestos sobre Propiedades Raíz - fábrica (Impuestos
Acumulados) 14.000
Seguros – Activos de fábrica (Seguros Prepagados) 29.500
Fletes – Compras de Materiales (Caja y Bancos) 26.900
Servicios Públicos – fábrica (Caja y Bancos) 42.400
Costos Generales Varios (Caja y Bancos) 22.000
Nota: La cuenta que se acreditó al registrar cada costo, está incluida entre paréntesis.
7. Costos Generales Aplicados

Los costos indirectos de fabricación se aplicaron a la producción a la tasa del 80%
de los costos de mano de obra directa (incluyendo las prestaciones respectivas).
8. Costos de Órdenes de Producción Terminadas

El costo total de las órdenes terminadas durante 2006 fue $ 4.879.600. Este total
se compone de los siguientes costos:

Costos Generales Aplicados 1.012.000
9. Ventas:
El total de ventas del año (todas a crédito) ascendió a $ 7.700.000

El costo de producción de los artículos vendidos fue de $ 5.109.000
10. Inventario, Enero 1 2006
Las cuentas del Inventario de la Compañía Del Pacífico S.A. al principio de 2006,
contenían los siguientes saldos:
Inventario – Productos Terminados $ 814.500

Inventarios – Productos en Proceso 319.200
Inventario – Materiales (I) 525.200
Inventario – Repuestos de Maquinaria 181.900
133
Con base a los datos anteriores, el departamento de contabilidad general de la

Compañía Del Pacífico S.A. habría registrado, en conjunto, los asientos que aparecen a
continuación.
En seguida del asiento se explica la relación que la transacción pueda tener con el
departamento de contabilidad de costo o con el almacenista.
ASIENTOS DEL DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD GENERAL
1. Compras de Materiales
Inventario – Materiales $ 3.100.400

Cuentas a Pagar (o Caja y Banco) $ 3.100.400
(1) La Compañía Del Pacífico S.A. carga Inventario – Materiales con todos los
materiales comprados para uso en la fábrica, excepto los repuestos de
maquinaria
Almacenista: Registra la adquisición en las tarjetas de inventario de materiales
Inventario – Repuestos de Maquinaria $ 93.120

Cuenta A Pagar (o Caja y Banco) $ 93.120
Almacenista: Registra la adquisición en las tarjetas del inventario de repuestos.
2. Uso de Materiales y Repuestos
Inventario – Productos en Proceso $ 2.619.225

Costos Generales de Fabricación – Control 398.540
Inventario – Materiales $ 2.901.315
En el registro de la cuenta de control de costos generales, se asientan

simultáneamente las siguientes partidas.
Materiales Indirectos $ 282.090

Total $ 398.540
Almacenistas: Registra el despacho de todos los materiales y repuestos, en las

respectivas tarjetas de inventario.
134
Departamento de Contabilidad de Costos: Registra la cantidad de los
materiales directos usados ($ 2.619.225) en la distintas hojas de costo de cada
orden de producción.
3. Nómina de fábrica:
Nómina de fábrica $ 1.304.120

Seguro Social por Pagar $ 26.000
Cooperativas por Pagar 19.000
Cuentas por Cobrar – Empleados 33.000
Impuestos Retenidos por Pagar 30.000
Caja-Bancos 1.196.120
4. Distribución de la Nómina de Fábrica
Inventario – Producto en Proceso $ 1.014.000

Costos Generales de Fabricación – Control 290.120
Nómina de Fábrica $ 1.304.120
5. Prestaciones Sociales de Fábrica
Inventario-Productos en Proceso $ 324.480

Costos Generales de Fabricación-Control 88.320
Prestaciones Sociales por Pagar $ 412.800
En el registro auxiliar de la cuenta de control de costos generales de fabricación

se asienta simultáneamente la siguiente partida:
Prestaciones Sociales-MOI $ 88.320
Cálculos:
a) Débito a Inventario-Productos en proceso: 32% del
cargo por mano de obra directa de $ 1.014.000.
b) Débito a Control de Costos Generales de Fabricación:

32% del total de los cargos por mano de obra indirecta (exceptuando
recargo por trabajo extra) o sea $ 276.000.
Departamento de Contabilidad de Costos: Registra en la columna de mano de obra

directa de las distintas hojas de costos, un 32% adicional de los costos de mano de
obra directa que hayan sido registrados.
135
Costos indirectos de fabricación reales (distintos a los ya registrados)
Costos Generales de Fabricación-Control $ 334.800

Depreciación acumulada Edificios –
Fábrica $ 125.000
Depreciación acumulada Maquinaria y
Equipo 75.000
Impuestos Acumulados por Pagar 14.000
Seguro Prepagado 29.500
Caja – Bancos 91.300
En el registro auxiliar de la cuenta de control de costos indirectos de fabricación se

asientan simultáneamente las siguientes partidas:
Depreciación-Edificios de Fábrica $ 125.000

Depreciación Maquinaria y Equipo 75.000
Impuestos sobre Propiedad Raíz-fábrica 14.000
Seguros Activos de Fábrica 29.500
Fletes-compra de Materiales 26.900
Servicios Públicos Fábrica 42.400
Total 334.800
Es posible que el encargo de llevar el registro auxiliar de la cuenta de control de costos

indirectos de fabricación sea el departamento de costos. Fuera de esta posibilidad, el
departamento de costos no tiene nada que ver con el registro de los costos generales
reales.
Costos indirectos de fabricación aplicados
Inventario Productos en proceso $ 1.070.784

Costos Generales de Fabricación -Aplicados $ 1.070.784
Cálculo:
Mano de Obra Directa $ 1.014.000
Prestaciones Sociales 324.480
Total cargo por MOD 1.338.480
1.338.480 x 0.80 = $ 1.070.784
Departamento de Contabilidad de Costos: Registra en la columna de costos generales

de fabricación de la hoja de costos de cada orden de producción, un 80% de lo que
haya registrado en la columna de mano de obra directa respectiva.
136
6. Costos de Órdenes de Producción
Inventario-productos Terminados $ 4.879.600

Inventario- Productos en proceso $ 4.879.600
Departamento de Contabilidad de Costo: Las cifras usadas en el asiento anterior

fueron suministradas por el departamento de contabilidad de costos con base a los
costos totales que aparecen en cada una de las hojas de costos de las órdenes de
producción terminadas. Las hojas de costos liquidadas, se pasaron al archivo de
órdenes terminadas.
Almacenamiento de Productos Terminados: Registra el recibo de los productos

terminados en las respectivas tarjetas de inventario. Las cifras de costo de cada orden
de producción, las suministra el departamento de costo.
7. Ventas (y Costo de Ventas)
a) Cuentas por cobrar $ 7.700.000

Ventas $ 7.700.000
Costo de Producción Vendidos $ 5.109.000

Inventario-Producción Vendidos $ 5.109.000
Almacenistas de Productos Terminados: Las cifras del costo de los productos vendidos
fueron suministradas por el almacenista, quien las extractó del kárdex y a su vez hizo
el asiento de salida en las tarjetas respectivas.
Después de pasar al mayor los asientos anteriores, las cuentas relacionadas con la
producción aparecerían como sigue en el mayor de la Compañía Del Pacífico S.A. a 31
de diciembre de 2006
Inventario de Materiales CGF- Aplicados
I/I 525.200
Compras 3.100.400 2.901.315 1.070.784
Saldo 724.285
137
Inventario –Repuestos Inventario-Producción en Proceso
I/I 181.900 I/I 319.200

Compras 93.120 116.450 MD 2.619.225
Saldo 158.570 MOD 1.014.000
Pr. S. MOD 324.480
CGF–Aplic. 1.070.784 4.879.600
Saldo 468.089
Nómina de Fábrica Inventario – Prod. Terminado
1.304.120 1.304.120 I/I 814.500

4.879.600 5.109.000
Saldo 585.100
CGF - Control Costo de productos Vendidos
MI 398.540
MOI 290.120 5.109.000
MOI-P.S. 88.320
Otros 334.800
Saldo 1.111.780
Cierre de las Cuentas de Costos Generales: Como se puede observar en las cuentas del
Mayor, los costos Generales reales excedieron a los aplicados. Hubo por lo tanto una
baja aplicación de costos generales de fabricación a la cuenta de Inventario –
Productos en Proceso y por ende los productos fabricados quedaron bajo – costeados
en lo que vienen a continuación, se ajusta la deficiencia habida en la tasa
predeterminada, ya que ésta no fue lo suficiente alta como para absorber todos los
costos generales reales.
El primer asiento de cierre aísla la variación producida, en la siguiente forma:
Costos Generales de Fabricación aplicados $ 1.070.784

Variación – CGF 40.996
Costos generales de Fabr.- Control $1.111.780
Supongamos que la Compañía Del Pacífico S.A. dado que la mayoría de los productos
fabricados se encontraban vendidos al finalizar el año, decidió cerrar la cuenta de
variación contra Costo de Productos Vendidos, por medio del siguiente asiento:
138
CGF – Control Variación CGf
398.540 1.111780 40.996 40.996

290.120
88.320
334.800
CGF – Aplicados Costos de Prod. Vendidos.
1.070.784 1.070.784 5.109.000

40.996
Saldo 5.149.996
Vemos entonces que el efecto de la variación que hubo en los costos generales se ha
trasladado a la cuenta Costo de Productos Vendidos, que ahora presenta un saldo de $
5.149.996
Cierre final de cuentas temporales
La cuenta Costos de Productos Vendidos, al igual que las demás cuentas temporales de
Ventas, Gastos de Administración, se cierra contra Resumen de Rentas y Gastos y el
saldo de esta última cuenta se cierra finalmente con Superávit – Ganancias Retenidas,
tal como se hace en las empresas comerciales que usan el sistema de inventario
perpetuo.
Estados financieros
Nuestra ilustración versó únicamente sobre las transacciones relacionadas con los
costos de producción. Por consiguiente, sólo podemos ilustrar en forma completa el
Estado de Costo de Productos Vendidos y tan solo parcialmente el Balance General y el
Estado de Rentas y Gastos.
1. Estado de Costo de Productos Vendidos
Empecemos por la presentación simplificada de este estado estudiado en el tema 3 de

este texto guía. Observará el lector que la cifras de costos generales de fabricación
usada para el total de costos de producción, fue la de los costos generales aplicados y
no la de costos reales. Por esta razón a los totales subsiguientes se les agrega entre
paréntesis la palabra “normal”. Esto quiere decir que si la situación hubiese sido
normal, como por ejemplo si los costos generales aplicados hubiesen coincidido con
los reales, los totales serían los que aparecen en el estado de costo.
139
Como los costos generales aplicados y los reales no coincidieron, se corrige la

presentación ajustando la cifra del Costo de Productos Vendidos (Normal) por la
variación – CGF, ya que esta se cerró contra la cuenta Costo de Productos Vendidos. La
variación se suma si fue débito o se resta si fue crédito. Después de este ajuste
obtenemos finalmente la cifra real del costo de los productos vendidos.
COMPAÑÍA DEL PACÍFICO S.A.

2006

Costos Generales de Fabricación - Aplicados 1.070.784
Costo de Producción (Normal) 5.028.489
MÁS Inventario – Productos en Proceso I/I 319.200
Costos de Productos en Proceso (Normal) 5.347.689
Menos Inventario – Productos en Proceso 12/31 468.089
Costos de Productos Terminados (Normal) 4.879.600
Más Inventario – Productos Terminados I/I 814.500
Costos de Productos Disponibles para la Venta (Normal) 5.694.100
Menos Inventario – Productos terminados 12/31 585.100
Costo de Productos Vendidos (Normal) 5.109.000
Más Variación – CGF 40.996
Costo de Productos Vendidos (Real) 5.149.996
El estado de costo se puede presentar también usando la cifra de los costos generales
reales, en cuyo caso no hace falta el calificativo de normal para los distintos totales, ni
el ajuste final por la variación de costos generales. Todos los totales automáticamente
arrojan datos reales.
140

2006
Materiales directos $ 2.619.225

Costos Generales de Fabricación 1.111.780
Más Inventario – Productos en Proceso I/I 319.200
Menos Inventario – Productos en Proceso 12/31 468.089
Costo de Productos Terminados I/I 4.920.596
Más Inventario – Productos en Proceso Terminados I7I 814.500
Costo de Productos Disponible para la Venta 5.735.096
Menos Inventario – Productos Terminados 12/31 585.100
Costo de Productos Vendidos 5.149.996
La primera presentación, usando el valor de los costos generales aplicados, es más

recomendable porque da mayor información al lector de estados financieros.
Con esta presentación se puede ver el grado de exactitud con que la compañía aplicó
los costos generales durante el período.

ESTADO DE COSTO DE PRODUCTOS FABRICADOS
2006
Inventario – Produc. En Proceso 1/1 319.200

Inventario- Mat 1/1 525.200
Más Compras de Mat. 3.100.100
Mat. Disp. Para Fabricación 3.625.600
Menos Inv.-Mat 12/31 724.285
Materiales directos Utilizados $ 2.619.225
Costos básicos de MOD 1.014.000
Más Prestaciones Sociales 324.480
Costos Generales de Fabricación – Aplicados 1.070.780
141

ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
2006
Ventas $ 7.700.000
Menos Costo de Productos Vendidos 5.149.996
Ganancias Brutas en Ventas 2.550.004
Gastos Operacionales
Gastos de ventas 1.200.000
Gastos Administrativos 800.000 2.000.000
Utilidad Operacional 550.004
Revise paso a paso el ejercicio presentado en este tema, le ayudará a comprender la

contabilidad de costo; recuerde, no avance solo es importante que se comunique con
su tutor(a), para que comprenda todo este proceso.
Le sugerimos que trabaje con el equipo de compañeros que ya para este término usted
debe tener, realicen discusiones de grupo, revisiones de asientos, comparen con los
asientos de cada elemento del costo que se estudió, ya en la contabilidad de la
empresa Del Pacífico S.A, aplicamos el sistema de costeo por órdenes de producción.
En relación con los costos indirectos de fabricación, hay que tener mucho cuidado ya
que muchas veces se calcula los costos indirectos de fabricación-predeterminados
(estimados y estándar), de la misma forma en una empresa que tiene mucho personal
y pocas máquinas que aquella que tiene muy poco personal porque todo está
automatizado.
En el ejercicio que a continuación presentamos en las actividades de aprendizaje,

deténgase cuidadosamente y revise el prorrateo de los costos indirectos de
fabricación. Si llegara a tener conflictos con la comprensión de la contabilidad de
Muebles Decorativos S.A. no dude en llamar a su tutor (a) para aclarar ideas.
142
AUTOEVALUACIÓN
A. Selección múltiple: Encierre el literal correcto en cada de las siguientes preguntas.
1. Una orden escrita enviada al departamento de compras para informar sobre una
necesidad de materiales se denomina:
a. Orden de compra
b. Requisición de compra
c. Informe de recepción
d. Formato de requisición de materiales
2. Una solicitud enviada a un proveedor por artículos específicos a un precio

acordado se denomina:
a. Orden de compra
3. ¿Cuál de las siguientes formas debe llenarse cuando los materiales en inventario
va a utilizarse en el departamento de Cocina de un hotel:
a. Orden de Compra
4. Un procedimiento de control de inventario de alimentos y bebidas en el que se

realiza una revisión de los materiales disponibles en una base regular y periódica
(como una revisión cada 8 días) se conoce como:
a. Plan ABC
b. Método de pedido cíclico
c. Sistema de pedido automático
d. Método mínimo máximo
5. Un plan diseñado en la bodega de materiales de un hotel, le sirve a usted como

responsable de inventarios:
a) para contabilizar en los registros del hotel
b) para valuar sus inventarios
c) como herramientas a utilizar en el control del inventario
d) para decidir cuando comprar
143
SOLUCIONARIO
A.
1. b
2. a
3. d
4. c
5. d
144
Las organizaciones dedicadas a la actividad de fabricación de artículos aptos para el

beneficio de una sociedad, deben establecer las mejores técnicas y herramientas que
permitan calcular el costo de los productos de acuerdo con los insumos utilizados en
los procesos o etapas de producción.
Estos insumos son: materia prima, mano de obra y los costos indirectos. Pare ello, es
necesario definir los elementos del costo de producción, su control y registro en la
contabilidad de costo.
Sin el control de los materiales directos, una organización podría adquirir materia
prima en grandes cantidades, ocasionando inversiones innecesarias y pagos fuertes
por mantenimiento en bodegas. Recordemos que mantener cantidades apropiadas de
inventarios en bodega nos lleva a aceptar nuevos pedidos, una vez analizados los
costos.
El pago de salarios y la correcta selección de mano de obra calificada, uno de los

factores claves para la productividad en una organización, de ahí la necesidad de que
el departamento de recurso humano, maneje políticas claras de incentivos y
cumplimiento de los beneficios de ley para optimizar el talento humano de su gente.
Las proyecciones de las tasas predeterminadas de los costos indirectos de fabricación,

debidamente analizadas y calculadas tendrán un excelente resultado al momento de
asignar los costos de los servicios básicos, depreciación, seguros, arriendos, sueldo del
personal de oficina de planta, entre otros.
Además, los departamentos de servicios también brindan el mismo servicio y

satisfacen las necesidades de una planta, por ejemplo: el departamento médico, el
departamento de comedor, la administración general de una planta, los
mantenimientos, y otros. Es así que estos costos deben ser asignados a los
departamentos de producción a través de procedimientos y métodos acertados que
conlleven a totalizar los costos indirectos de fabricación antes de calcular el costo de
un producto.
Al inicio de un proceso productivo podemos realizar el costeo de las materias primas y

las horas que necesitará prepararse una unidad de producto o un lote. Esto indica que
estos dos elementos, conocidos como costo primo, son rápidamente cuantificables. En
cambio, los costos indirectos de fabricación no se conocen al inicio del proceso
productivo, por lo que se realiza una estimación de ellos mediante una tasa
predeterminada.
145
El costo indirecto que se aplica a los productos se llama Costos indirectos de

fabricación – Aplicados. Pero conocemos que estos costos indirectos de fabricación
(luz, teléfono, agua, sueldos personal planta, seguros, mantenimientos, y otros gastos
de fábrica) son desembolsos que se producen a lo largo de un periodo que se está
elaborando los productos, estos son Costos indirectos de fabricación – Control, es decir
costos reales.
Al final del periodo es necesario comparar las cuentas de CIF-control y los CIF-
aplicados para ajustar la diferencia entre ellas determinando si la producción se la
sobrevaloró con estos costos o se la subvaloró.
Establecida la diferencia procedemos a establecer una variación que se la reconoce

con la cuenta Variación de costos indirectos de fabricación, para realizar el
correspondiente ajuste, bien sea en el costo de venta, en el inventario de productos en
proceso o en el inventario de producción terminadas.
El costo se acumula en los productos a medida que avanza en el proceso productivo. El

costo empieza a acumularse con la materia prima y continúa haciéndolo al
invertírsele mano de obra.
La aplicación de la mano de obra no hubiera sido posible si no se tuvieran los

elementos necesarios para trabajar, como lo es la misma planta y los accesorios
indispensables, maquinarias y todo equipo que se necesita para el proceso. Por lo
tanto, el costo indirecto engloba el total de los recursos necesarios para mantener la
planta en funcionamiento.
Para el registro de los tres elementos del costo de producción se manejan cuentas
contables y asientos en diario, necesarios para conocer el costo de los productos que
se terminan, el costo de aquellos productos que no completan el proceso, como los
que se venden y los que quedan en un inventario de producción terminada.
146

sugiere en lo posible el desarrollo completo de las actividades
jercicios
1. La industria de Alimentos El Porvenir, tenía Inventario Inicial de Materia prima

directa 2,500 unidades de material “Z” al costo de 4,50 la unidad. Durante el
trimestre del 2005 se compraron 10,500 unidades: 4,000 un. a 4,65 c/u; 4,500
unid. 4.80 c/u y 2,000 unidades a 5,20 c/u. Al final del periodo quedó una
existencia de 3,850 unidades de material “Z” ¿Cuál es el costo del consumo si la
empresa utiliza método FIFO para valorar sus inventarios?
2. Las unidades fabricadas en el periodo fueron 6,400 cartones de néctar de durazno,

al costo por unidad de 2,85 cada cartón. El departamento de distribución le marca
un precio de venta generando una utilidad bruta de $ 1.35, por cartón. De esta
utilidad planea el 15% para gastos administrativos y un 12% para gastos de
comercialización. Durante el periodo se vendieron 5,000 cartones de néctar de
durazno. ¿Cuál es la utilidad neta del periodo? Demuéstrela en un estado de
resultados. ¿Cuál es el costo de las unidades del inventario final?
3. ¿Cómo clasifica las siguientes remuneraciones? Señale con un visto.

MOD MOI
Sueldo pagado a la secretaria del contador del departamento de Costos.
Pago por 14 horas de sobre tiempo al técnico impresor.
Remuneración y beneficios sociales por trabajo de limpieza de máquina (6 horas).

Jornal pagado a obrero mezclador que labora en fábrica de pintura.
Salario pagado al técnico impresor en offset en una imprenta.
Aporte al IESS deducido del salario básico del técnico impresor.
147
4. La industria de químicos de limpieza tiene costos de materiales directos

consumidos que asciende a $ 65,000.00 y de mano de obra $ 28,500.00 de los
cuales 8,150 corresponden a mantenimientos eventuales. El costo primo del
periodo es:
1) 65,000
2) 93,500
3) 28,500
4) 85,350
5. Al inicio del periodo se tenía inventario inicial de materia prima directa 4,500
unidades de metro de tela de seda en color negro para la confección de blusas al
costo de 4,50 la unidad (metro). Durante el trimestre se compraron 10,500
unidades: 4,000 un. a 4,65 c/u; 4,500 unid. 4.80 c/u y 2,000 unidades a 5,20 c/u.
Al final del periodo quedó una existencia de 2,850 unidades de metros de seda. El
costo del consumo si la empresa utiliza método FIFO para valorar sus inventarios
sería:
1) 12,150 unidades al costo total de $56,370
2) 2,850 unidades al costo de $4.50 cada una
3) 2,850 unidades al costo de $5.20 cada una
4) 12.150 unidades al costo de $5,20 cada una
6. Sobre los datos del punto c valore el inventario final en el supuesto que la
empresa utiliza el método promedio:
1) 2,850 unidades al costo de $5.20
3) 15,000 unidades al costo de $ 5.20
7. Si el departamento A, colocó 95,000 unidades en proceso durante el periodo y

tuvo unidades finales en proceso de 21,000. ¿Qué cantidad de unidades se
transfirió al inventario de Productos Terminados si las unidades finales en proceso
del departamento B son 12,000?
a) 104,800
b) 83,000
c) 74,000
d) 62,000
8. CALCULE TASAS PREDETERMINADAS DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

Alimentos Nutritivos, Compañía Industrial, fabrica un componente denominado “B”
para un cartón de alimento de carne, para el año 2006 se espera que los costos
indirectos de fabricación sean:
Fijos $ 100,250.00
Variables $ 125,750.00
Semivariables $ 19,000.00
148
Así también se espera que la producción para 2006 sea de 175,000 unidades del
componente Y; horas máquina 180,000; horas de mano de obra directa 36,400. El
costo estimado de los materiales directos se proyectó en $ 265,000.00 y el costo
estimado de la mano de obra directa en $ 173,460.00
Los datos reales para enero de 2005 fueron los siguientes:

 12,000 unidades del componente B
 25,000 horas –máquina
 5,000 horas de mano de obra directa
 $ 44,020 costo de los materiales directos
 $ 18,000 costos de la mano de obra directa
Simule que usted es dueño de un negocio que se dedica a la manufactura de un

producto o varias líneas de producción: puede ser confección de uniformes de
personal, preparación de bufetes, industria de zapatos y carteras, industria de
cerámicas y adornos en madera, y cualquier otro que usted pueda emprender.
Diseñe el plan de cuentas de su negocio.
Desarrolle no más de quince operaciones, un mínimo de 10. Las actividades deben

estar basadas en las operaciones del giro del negocio, actividades de inversión y
actividades financieras.
Registre en diario, mayor, auxiliares, es decir todo el proceso de costos y contabilidad

financiera.
Elabore los estados financieros.
Presente esta actividad a su tutor (a), envíela por el correo, y comparta con sus
compañeros del ciclo.
149
UNIDAD 3
SISTEMAS DE COSTOS DE
PRODUCCIÓN
INTRODUCCIÓN
El costeo se lo realiza de acuerdo a la actividad de la compañía, si la misma trabaja bajo

pedido, se realizará el sistema de Costeo por unidades de producción (por lotes), y si
la compañía tiene una producción continua, esta aplicaría el sistema de producción
por proceso.
Tanto en Costeo por unidades de producción, como el costeo por proceso, intervienen
los elementos del costo.
Los costos de un bien o servicio lo puede determinar en forma real y predeterminada;

en forma real cuando el bien o producto se elaborado con anterioridad, y
predeterminado cuando se realizan estimaciones o se lo determina a base de la
eficiencia normal de una empresa.
150
MAPA CONCEPTUAL:
Sistemas de Costos de Producción
se compone
Sistema de Costeo por Sistema de Costeo

órdenes de producción por proceso
se maneja requiere de un procedimiento
Las hojas de costos Paso 1

Unidades equivalentes
los diversos lotes conforman
Paso 2
Costo unitario
El costo de producción
Paso 3
este sistema se aplica en industrias que fabrican Asignar costos a la Producción
terminada
A Producción semielaborada
Por Lotes
Por productos específicos se aplica en industrias que fabrican
Por montaje
Producción continua
Producción de consumo masivo
OBJETIVOS GENERALES
 Distinguir qué sistema de costos se está llevando de acuerdo al tipo de actividad

de la empresa.
 Costear con los datos históricos la producción en proceso y luego la producción
terminada.
 Costear en forma predeterminada los costos indirectos de fabricación para
conocer el costo de producción de cada lote que se fabricó mediante órdenes de
producción.
 Elaborar los diarios respectivos de los elementos del costo.
151
DESARROLLO DEL CONTENIDO
TEMA 9
SISTEMA DE COSTEO POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN
1. Introducción
En este sistema la unidad de medida es el lote de productos iguales. La producción de

cada lote se inicia con la orden de producción. En este sistema los costos se acumulan
para cada orden de producción por separado y para saber los costos unitarios solo se
divide el valor total de cada orden para el número de unidades producidas en cada una
de ellas. En algunos casos los costos se acumulan para un solo artículo, pero la forma
de calcular es la misma, ejemplo: la elaboración de un avión, de un tractor, etc.
 Elaborar las diversas hojas de costos.

 Obtener los costos unitarios de cada uno de sus pedidos en sus hojas de costos.
 Realizar los respectivos ajustes contables cuando use los costos
predeterminados.
3.1 COSTEO POR ÓRDENES DE TRABAJO O DE PRODUCCIÓN

Un sistema por órdenes de producción se lleva en empresas donde cada producto o
grupo de productos se fabrica de acuerdo con las especificaciones que solicita el
cliente. La mano de obra y las inversiones en activo fijo que tiene la empresa le
permiten cubrir las necesidades de los clientes.
Estas empresas, para iniciar la actividad productiva, requieren emitir una orden de
producción específica, la cual deberá contener entre otras cosas: el número de la
orden, la cantidad y características de los artículos que deban elaborarse, los costos de
materia prima directa, de mano de obra directa y los cargos indirectos, así como el
costo unitario. Las órdenes de producción son diseñadas de acuerdo con las
necesidades de información de cada empresa.
La figura a continuación presenta un ejemplo de orden de producción de la compañía

Muebles Decorativos S.A., la cual tiene tres departamentos productivos.
152
Muebles Decorativos S.A.
Orden de Producción Número
Cliente: Fecha de pedido:

Producto: Fecha de expedición:
Especificaciones: Fecha de inicio:
Cantidad: Fecha deseada de entrega:
Unidad: Fecha de terminación:
Departamento A
Materia prima directa Mano de obra directa Cargos indirectos

Fecha Referencia Costo Horas Costo Horas Costo
Clave Descripción Cantidad Unidad
Unitario Total Hora Total Hora Total
Departamento B

Departamento C

Resumen de Costos
Departamento A Departamento B Departamento C Total orden

Concepto Costo Costo Costo Costo
Total Unitario Total Unitario Total Unitario Total Unitario
Materia prima directa
Costo primo
Cargos indirectos
Costo de producción
Expedida por: Calculada por: Contabilizada por:
153
3.2 LAS HOJAS DE COSTOS
Para registrar los costos de producción de cada una de las órdenes se utiliza la llamada
“Hojas de Costos”, la misma que puede variar en su diseño de acuerdo con las
necesidades de cada empresa industrial.
En este documento contable se registran individualmente los costos de cada orden,

pero simultáneamente se registran en forma colectiva los datos en las cuentas del
mayor de “Producción en Proceso”. A continuación se presenta un modelo de hoja de
costos.
Del Pacífico S.A.

HOJA DE COSTO No, 1-1
CLIENTE: CARLOS OCHOA

ARTÍCULO: Re. SG-21
ALMACÉN X
FECHA DE INICIACIÓN 01/10/05
FECHA DE TERMINACIÓN 22/10/05
SEMANA QUE MATERIALES MANO DE OBRA COSTOS GENERALES

TERMINA DIRECTOS DIRECTA DE FABRICACIÓN
8-Oct-06 2400 2000 1550

15-Oct-06 1300 2800 1650
22-Oct-06 700 1400 1450
TOTAL 4400 6200 4650

TOTAL COSTO DE PRODUCCIÓN 15250
TOTAL UNIDADES PRODUCIDAS 50
TOTAL COSTO UNITARIO 305
ELABORADO POR REVISADO POR APROBADO POR
Posteriormente veremos la hoja de costo y los datos que se registran en ella, por ahora
fijémonos en ella y los datos que se registran.
Como se observa en la “Hoja de Costo” manual anterior que se utiliza en ciertas

empresas en la actualidad; pero en empresas medianas y grandes, por lo general estas
hojas de costos son emitidas por el sistema directamente, debido a que la misma no es
otra cosa que la acumulación de los costos por órdenes de producción y como
sabemos que el total de los costos divididos para el número de unidades nos da los
154
costos unitarios por cada orden de producción lo cual también sale automáticamente
en la Hoja de Costo emitida por el sistema.
Las cuentas de control del trabajo en proceso
La Contabilidad de Costos dispone de dos formas para controlar el trabajo en proceso,

dependiendo de las condiciones propias de la fabricación y de las necesidades de
información de las empresas. Estas formas son:
a) Mediante el uso de un sola cuenta,

b) Mediante el uso de tres cuentas.
El más utilizado en las empresas industriales es el uso de una sola cuenta llamada
Inventario de productos en proceso, en donde se cargan los costos directos (materia
prima directa y mano de obra directa) e indirectos de fabricación asignados.
Cuando se encuentra conveniente el uso de tres cuentas para controlar el trabajo en

proceso, estas cuentas se denominan:
1. Materia Prima Directa en Proceso o Producción en Proceso-Material Directo.

2. Mano de Obra Directa en Proceso o Producción en Proceso-Mano de Obra
Directa.
3. Costos Indirectos en Proceso o Producción en Proceso-Costos Indirectos.
En la cuenta Materia Prima Directa en Proceso se carga el costo de todos los

materiales directos empleados en la producción y se acredita por el valor de los
materiales directos usados en la producción terminada durante el período. El saldo de
esta cuenta presenta el costo del material directo empleado en las órdenes de
producción incompletas.
En la cuenta Mano de Obra Directa en Proceso se carga el costo de toda la mano de

obra directa utilizada en la producción y se acredita con los costos de mano de obra
directa usada en las órdenes que se terminan en el período. El saldo de esta cuenta
presenta el costo de la mano de obra directa utilizada en las órdenes no terminadas.
Asimismo, la cuenta Costos Indirectos en Proceso se debitará por todos los costos
indirectos aplicados a las órdenes de producción durante un período. Se acredita por el
valor aplicado a las órdenes terminadas en ese mismo período. Su saldo corresponde a
los costos indirectos aplicados a las órdenes de producción que están incompletas. No
debe confundirse esta cuenta con la denominada “Costos Indirectos” que es la que
controla los costos indirectos reales del período.
3.3 CONTABILIZACIÓN DEL SISTEMA DE COSTEO POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN

Resumiendo, los asientos que se deben hacer en el diario general, por los costos de
trabajo en proceso, son de la forma siguiente:
155
Inventario de Productos en proceso xxxxxxxxx

OP # 100
OP # 101
OP # 102
Inventario de Materia prima xxxxxxxxx
Para registrar las requisiciones de materiales
Inventario de Productos en proceso xxxxxxxx

OP # 100
OP # 101
OP # 102
Mano de Obra Directa xxxxxxxxx
Para registrar los jornales de mano de obra directa
Inventario de Productos en proceso xxxxxxxx

OP # 100
OP # 101
OP # 102
Costos Indirectos de fabricación _ Aplicados xxxxxxxxx
Para aplicar los costos indirectos.
3.4 DETERMINACIÓN DE LOS PRODUCTOS TERMINADOS POR ÓRDENES DE

PRODUCCIÓN
El asiento para transferir los artículos terminados de la cuenta inventario de producto

en proceso a la cuenta de inventario de productos terminados para las órdenes de
producción que completaron su proceso es el siguiente:
Inventario de productos terminados xxxx

OP # 100
OP # 101
OP # 102
3.5 COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS DE LAS ÓRDENES DE PRODUCCIÓN
El asiento para registrar el costo de producción y venta de los lotes fabricados son los
siguientes:
156
------------------x------------------
Caja Bancos xxxxx
Cuentas por Cobrar xxxxx
Ventas xxxxxx
IVA cobrado xxxxxx
Para registrar las ventas de los lotes
--------------x--------------------
Costo de Venta xxxxx
Inventario de Productos Terminados xxxxxx
Para registrar la salida de productos de la bodega al costo
ESQUEMA DE LA CONTABILIDAD DE LA FÁBRICA

SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN
CTA No. 81.000

MATERIAS PRIMAS
Directas
Indirectas
CTA No. 90.000 CTA No. 82.000 CTA No. 84.000 CTA No. 85.000 CTA No. 90.000
MAYOR GENERAL MANO DE OBRA PROD. PROCESO PROD. TERMINADOS MAYOR GENERAL
Facturas Directa Costo Costo

Nóminas Indirecta
Informes
KARDEX P. TERMIN.
Planillas
CTA No. 83.000 Trabajadores
COSTOS IND. FABRICACIÓN Directos
Costos Nota
Requisición
HOJA DE COSTOS
MD TD CI
Cuotas
CONTABILIDAD CONTABILIDAD DE COSTOS CONTABILIDAD

FINANCIERA FINANCIERA
157
Revise cuidadosamente este tema, que registra cada uno de los asientos que nos
presenta el proceso productivo desde la compra de la materia prima, el pago de la
mano de obra, la asignación de los costos indirectos de fabricación, hasta obtener los
artículos terminados y proceder a su posterior venta.
Es importante que usted visite una empresa y observe los procesos que nos hemos
referido en este tema, si le es posible y tiene un contacto, converse con el contador de
la misma e investigue sobre el sistema de costeo de los productos. Esta actividad le
servirá para confrontar los conceptos estudiados con la realidad de la empresa que
visita.
Recuerde que tiene material en la plataforma, participe de los foros, trabaje en

equipos con sus compañeros de estudio y llámenos que siempre estamos para
ayudarlo.
158
AUTOEVALUACIÓN
A. Encerrar en un círculo el literal correcto:
1. El costeo absorbente o tradicional…
a. Segrega los costos los costos fijos

b. No segrega los costos los costos fijos
2. El costeo directo o variable…
a. Segrega de costos los costos fijos

b. No segrega de su los costos los costos fijos
3. La elaboración de un avión es controlada por el sistema de costo…
a. Costo por unidades de producción

b. Costo por proceso
4. La elaboración de cerveza es controlada por el sistema de costo…
a. Costo por unidades de producción

b. Costo por proceso
Con el propósito de reforzar su aprendizaje presentamos a continuación un

caso práctico que integra todo el proceso contable de una empresa que
utiliza el sistema de costos por órdenes de producción. Se ha preferido
desarrollar en cuentas T para visualizar los movimientos de las cuentas de
contabilidad financiera y la de costo y su fusión, de manera que nos
proporciona información para preparar las hojas de costos
B. Caso práctico: Contabilidad de una industria basada en el sistema de costos por

órdenes de producción
La compañía industrial Muebles Decorativos S.A., es una empresa que se dedica a la

fabricación de muebles de oficina. Todos los productos se fabrican de acuerdo con las
especificaciones de los clientes. Actualmente tiene un solo departamento de
producción y presenta los siguientes saldos al principio del ejercicio del 1 de diciembre
de 2006:
159
Bancos US$ 20.000,00

Inventario o almacén de materias primas 15.000,00
Inventario o almacén de artículos terminados 9.000,00
Equipo de oficina 12.000,00
Equipo de reparto 9.000,00
Maquinaria y equipo fabril 14.400,00
Depreciación acum., maquinaria y equipo fabril 1.440,00
Cuentas por pagar 21.000,00
Capital social 54.000,00
Utilidad acumulada 2.960,00
Durante el mes de diciembre de 2006, se efectuaron las siguientes operaciones:
1. Se compraron materias primas a crédito por la cantidad de US$4.000,00
2. Los consumos de materia prima fueron de US$18.000,00, de los cuales

US$3.000,00 son de carácter indirecto y US$15.000,00 de carácter directo,
distribuidos como sigue:
Orden de producción No. 01-12/2006 US$4.000,00

3. Los sueldos y salarios fueron de US$10.500,00 distribuidos de la siguiente forma:
Gastos de administración US$2.000,00

Gastos de venta US$2.500,00
Producción US$6.000,00
4. El análisis de la lista de nómina de trabajadores refleja la siguiente aplicación:
Mano de obra indirecta US$1.000,00

Mano de obra directa US$5.000,00
Afectando las siguientes órdenes:

5. Las tasas de depreciación anual que se aplican son:
Equipo de oficina 10%

Equipo de reparte 20%
Maquinaria y equipo fabril 10%
160
6. El importe de diversos gastos o erogaciones fabriles (renta, teléfono, etc.) fue de

US$900.00.
7. Se terminaron todas las órdenes de producción con los siguientes volúmenes:
Orden de producción No. 01-12/2006 50 unidades

8. Las ventas del mes fueron de US$50.000,00 y su costo de US$34.020,00
9. Se liquidaron cuentas por pagar por US$6.000,00
Nota: el prorrateo de costos indirectos de fabricación será de acuerdo con las

siguientes bases de aplicación: Costo de mano de obra directa (La fábrica está
trabajando con costos reales)
Concepto Base de aplicación

Materia prima indirecta Materia prima directa
Mano de obra indirecta Mano de obra directa
Depreciación maquinaria y equipo fabril Costo primo
Diversos gastos fabriles Costo primo
Se requiere:
1. Registrar los asientos en esquemas de mayor.

2. Prorratear los cargos indirectos a las órdenes de producción procesadas
en el mes.
3. Elaborar las órdenes de producción correspondientes.
161
SOLUCIONARIO
A.
1. b
2. a
3. a
4. b
B.
La resolución del inciso 1 se muestra en la figura a continuación:
1. Registrar los asientos en esquemas de mayor
Inventario de Inventario de
Bancos Materias Primas artículos terminados
s) 20.000,00 10.500,00 (3 s) 15.000,00 18.000,00 (s s) 9.000,00 34.020,00 (9

900,00 (6 1) 4.000,00 8) 6.255,00
6.000,00 (10 19.000,00 18.000,00 8) 11.259,00
20.000,00 17.400,00 s) 1.000,00 8) 7.506,00
s) 2.600,00 34.020,00 34.020,00
Depreciación acumulada
Maquinaria y equipo de fabric. maquinaria y equipo de fab. Equipo de oficina
s) 14.400,00 1.440,00 (s s) 12.000,00

120,00 (5
1.560,00 (s
162
Equipo de reparto Cuentas por pagar Capital Social
s) 9.000,00 10) 6.000,00 21.000,00 (s 54.000,00 (s

15.000,00 (s
Utilidad acumulada Proveedores Cargos Indirectos
2.960,00 (s 4.000,00 (1 2) 3.000,00 5.020,00 (7

4.000,00 (s 4) 1.000,00
5) 120,00
6) 900,00
5.020,00 5.020,00
Producción en proceso Producción en proceso Producción en proceso

orden de producción 01-12/2005 orden de producción 02-12/2005 orden de producción 03-12/2005
2) 4.000,00 6.255,00 (8 2) 6.500,00 11.259,00 (8 2) 4.500,00 7.506,00 (8

4) 1.000,00 4) 2.500,00 4) 1.500,00
7) 1.255,00 7) 2.259,00 7) 1.506,00
6.255,00 6.255,00 11.259,00 11.259,00 7.506,00 7.506,00
Gastos de administración Gastos de venta Mano de obra
3) 2.000,00 3) 2.500,00 3) 6.000,00 6.000,00 (4

5) 100,00 5) 150,00
s) 2.100,00 s) 2.650,00
Depreciación acumulada Depreciación acumulada

equipo de oficina equipo de reparto Clientes
100,00 (5 150,00 (5 9) 50.000,00

100,00 (s 150,00 (s s) 50.000,00
Ventas Costo de ventas
50.000,00 (9 9) 34.020,00
50.000,00 (s s) 34.020,00
163
2. Prorratear los cargos indirectos a las órdenes de producción procesadas en el mes.
Materia prima indirecta
Factor de aplicación = Costo MPI = 3.000,00 = 0.2

Costo MPD 15.000,00
Orden de producción Base materia prima Factor Aplicación de materia

# directa prima indirecta
01-12/2006 4.000,00 0.2 800,00
02-12/2006 6.500,00 0.2 1.300,00
03-12/2006 4.500,00 0.2 900,00
Total 15.000,00 3.000,00
Mano de obra indirecta
Factor de aplicación = Costo MOI = 1.000,00 = 0.2

Costo MOD 5.000,00
Orden de producción Base mano de obra Factor Aplicación de mano

# directa de obra indirecta
01-12/2006 1.000,00 0.2 200,00
02-12/2006 2.500,00 0.2 500,00
03-12/2006 1.500,00 0.2 300,00
Total 5.000,00 1.000,00
Depreciación de maquinaria y equipo fabril
Factor de aplicación = Dep. maq. y eq. fabril = 120,00 = 0.006

Costo primo 20.000,00

01-12/2006 5.000,00 0.006 30.00
02-12/2006 9.000,00 0.006 54.00
03-12/2006 6.000,00 0.006 36.00
Total 20.000,00 120.00
Diversas erogaciones o gastos fabriles
Factor de aplicación = Diversas erogaciones/gastos = 900,00 = 0.045

Costo primo 20.000,00
164

01-12/2006 5.000,00 0.045 225.00
02-12/2006 9.000,00 0.045 405.00
03-12/2006 6.000,00 0.045 270.00
Total 20.000,00 900.00
Resumen de cargos indirectos
Orden de Cargos indirectos

producción
#
Materia Mano de Depreciación Diversas Total
prima obra maquinaria y gastos/erogaciones
indirecta indirecta eq. fabril fabriles
01-12/2006 800,00 200,00 30,00 225,00 1.255,00
02-12/2006 1.300,00 500,00 54,00 405,00 2.259,00
03-12/2006 900,00 300,00 36,00 270,00 1.506,00
Total 3.000,00 1.000,00 120,00 900,00 5.020,00
3. Elaborar las órdenes de producción correspondientes.
Orden de producción Número 01-12/2006

Producto: Fecha de expedición: 02/12/2006
Especificaciones: Fecha de inicio: 03/12/2006
Cantidad: 50 Fecha deseada de entrega: 23/12/2006
Unidad: pieza Fecha de terminación: 20/12/2006
Concepto Costo
Total Unitario
Materia prima directa 4.000,00 80,00

Mano de obra directa 1.000,00 20,00
Costo primo 5.000,00 100,00
Cargos indirectos 1.255,00 25,10
Costo de producción 6.255,00 125,10
165

Concepto Costo
Total Unitario

Costo primo 9.000,00 66,67

Concepto Costo
Total Unitario

Costo primo 6.000,00 111,11
166
TEMA 10
SISTEMA DE COSTEO POR PROCESO DE PRODUCCIÓN
1. Introducción
El costeo se lo realiza de acuerdo a la actividad de la compañía, si la ésta trabaja bajo

pedido, se realizará el sistema de Costeo por unidades de producción (por lotes), y si
la compañía tiene una producción continua, esta aplicaría el sistema de producción
por proceso.
Tanto en Costeo por unidades de producción como el costeo por proceso, intervienen
los elementos del costo.
Los costos de un bien o servicio lo puede determinar en forma real y predeterminada;

en forma real cuando el bien o producto se elaborado con anterioridad, y
predeterminado cuando se realizan estimaciones o se lo determina a base de la
eficiencia normal de una empresa.
 Asignar los costos incurridos durante cada periodo.

 Asignar los costos a las unidades que pasan y se incurren en un departamento.
 Elaborar informe de costo de producción para cada departamento.
 Determinar la cantidad de costo que se le atribuyen a las unidades terminadas y
no terminadas en cada uno de los departamentos.
 Obtener el costo total y unitario de la producción en proceso y terminada.
 Elaborar el informe de costo de producción.
 Comentar el informe de costo de producción.
3.1. CARACTERÍSTICAS DE UN SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS
El sistema de costos por procesos se ocupa del flujo de productos a través de varias
operaciones o procesos. El costo unitario se incrementa a medida que los artículos
fluyen a través de los departamentos productivos. Los costos unitarios de cada
departamento productivo se basan en la relación entre los costos incurridos en un
período de costos y las unidades terminadas y en proceso del mismo período.
167
Un sistema de costos por procesos tiene las siguientes características:
1. Producción de artículos homogéneos en grandes volúmenes.
2. La corriente de producción es continua.
3. La transformación de los artículos se lleva a cabo a través de dos o más procesos.
4. Los costos se acumulan y se registran por departamento o centro de costos

productivo.
5. Cada departamento productivo tiene su cuenta de producción en proceso. Esta

cuenta se carga con los costos incurridos en el departamento y se acredita con los
costos de las unidades terminadas transferidas a otro departamento productivo o
al almacén o inventario de artículos terminados.
6. Las unidades equivalentes se usan para determinar el inventario final de

producción en proceso, en términos de unidades totalmente terminadas al concluir
un período de costos.
7. Los costos unitarios se determinan por departamento productivo en cada período

de costos.
8. El costo unitario se incrementa a medid que los artículos fluyen a través de los
departamentos productivos. En el momento en que los artículos dejan el último
departamento del proceso y son enviados al almacén de artículos terminados,
podemos conocer el costo unitario total de los artículos terminados.
9. Los costos totales y unitarios de cada departamento productivo son agregados

periódicamente, analizados y calculados a través del uso de informes de
producción.
168
Flujo del sistema de costeo por proceso
Sistema de costeo por procesos, Sistema de acumulación de costos

del producto respecto a un departamento, centro de costo o proceso,
usado en una producción masiva o proceso continuo.
se elabora el
Costo del informe de producción: Registro detallado de los

movimientos de unidades y de los costos durante un periodo. Se
divide en cuatro planes.
que son
Cantidades. Flujo físico de las unidades que ingresan y salen

de un departamento.
Producción equivalente. Registra la suma de las unidades

aún en proceso al final del periodo expresadas en términos
de unidades terminadas más el total de unidades realmente
terminadas.
Costos por contabilizar. Contabiliza los costos agregados o

recibidos durante un periodo (los costos se presentan como
tales y por unidades.
Costos contabilizados. Registra la distribución de los

costos acumulados entre unidades aún en proceso, unidades
terminadas y todavía disponibles, y unidades terminadas y
transferidas a otro departamento o al inventario de productos
terminados.
Los costos por proceso como por unidades específicas de producción incluyen los tres
elementos del costo: materia prima, mano de obra directa y gastos indirectos de
fabricación.
En el sistema de costo por proceso, el principal problema que se debe resolver es la

obtención del costo unitario. Teniendo el costo unitario es fácil costear los inventarios
y hallar el costo de los productos vendidos.
Cuando el tipo de producción no permite identificar la orden de producción o lote,

debido a que la producción es en serie, los costos se acumulan por procesos, etapas de
producción, durante el periodo contable (generalmente un mes). Simultáneamente se
lleva un control estadístico de las unidades producidas en cada uno de los procesos.
169
El costo unitario en cada uno de los procesos se lo obtiene dividiendo los costos totales
de cada proceso para el número de unidades terminadas en cada proceso.
El costo unitario del producto terminado es la suma de todos los costos transferidos
entre los distintos procesos por donde pasó el producto durante su elaboración para
el número de unidades terminadas.
En esta unidad estudiaremos el sistema de costo por proceso con base a los costos
históricos y de acuerdo a la doctrina del costo total.
Cuando hablamos de Base de Costos Histórica o Real nos referimos a los costos que ya
se han incurrido y cuyo valor es conocido, es decir que ya están contabilizados en las
diferentes cuentas, haciendo caso omiso de que si son costos que debieron haber
ocurrido o no, en ocasiones previstas o precalculadas.
Cuando hablamos de Doctrinas de Costeo Total o Costeo de Absorción, nos referimos

que para efectos de determinar los costos de un determinado producto se cargan
dichos costos en forma total al costo de producción, sin segregar los costos fijos.
En la Doctrinas de Costeo Total o Costeo de Absorción los inventarios y el costo de
venta reflejan su valor total haciendo caso omiso al comportamiento de los mismos
(costos fijos o costos variables).
3.2. LOS COSTOS Y LOS PROCESOS PRODUCTIVOS
En el sistema de costos por proceso la unidad de costos está en cada uno de los
procesos. El trabajo consiste en identificar qué costos son pertenecientes a cada uno
de los procesos (costos directos de cada proceso) y cuáles son comunes en cada
proceso y por lo tanto necesitan ser prorrateados a los mismos (costos indirectos en
relación a los procesos).
El costo por proceso es un sistema de acumulación de los costos de producción por

departamentos o centros de costos. La asignación de los costos en un departamento es
solo un paso intermedio; el objetivo fundamental es calcular los costos totales para
determinar el ingreso.
Dado que un proceso es una unidad de costos más amplia que una orden de
producción, se dan diferencias en cuanto al manejo de los elementos del costo.
3.3. CONTABILIZACIÓN: MATERIALES DIRECTOS, MANO DE OBRA DIRECTA Y COSTOS

INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
El uso de un sistema de costeo por proceso no altera la manera de acumulación en los

costos indirectos de fabricación de materiales indirectos y de mano de obra indirecta.
Los procedimientos normales de la contabilidad de costos se usan para acumular los
tres elementos del costo de un producto.
170
Sin embargo el costeo por proceso se ocupa de la asignación de estos costos a la
cuenta de inventarios de trabajo en proceso de los respectivos departamentos. Un
sistema de costos por proceso puede acumular los costos por absorción normal o
costos estándar por absorción.
Material directo.- El material directo a utilizar se carga siempre al primer

departamento de procesamiento y luego se pasa a los otros departamentos, por lo que
se requiere pocos diarios según la cantidad de departamentos por donde es procesada
la materia prima. Ejemplo:
Inventario de trabajo en proceso, departamento A 10.000

Inventario de materiales 10.000
Mano de obra directa.- Los valores que se cargan a cada departamento se determinan
por ingresos de los empleados asignados a cada departamento. Ejemplo:
Para distribuir los costos de mano de obra directa de US $ 5.000 para el departamento
A, de US $ 6200 para el departamento B y US $ 4.800 para el C.
Asiento de diario

Inventario de trabajo en proceso, departamento B 6.200
Inventario de trabajo en proceso, departamento C 4.800
Nómina por pagar 16.000
Costos indirectos de fabricación.- En un sistema de costeo por procesos, los costos

indirectos de fabricación pueden aplicarse usando cualquiera de los dos métodos
siguientes:
El primer método es la tasa de aplicación predeterminada, esta tasa se expresa en

términos de alguna actividad productiva común (por ejemplo, 150% de los costos de
mano de obra directa). Los costos indirectos de fabricación reales se acumulan en una
cuenta de control de costos indirectos de fabricación. Se mantiene un libro mayor
auxiliar para registrar con mayor detalle los costos indirectos de fabricación reales
incurridos para cada departamento.
El segundo método carga los costos indirectos de fabricación reales incurridos al

inventario de trabajo en proceso. En el caso de que el volumen de producción y los
costos indirectos de fabricación permanezcan relativamente constantes de un mes a
otro, la capacidad esperada se considera como el nivel de actividad del denominador.
En un sistema por proceso donde hay una producción continua, pueden emplearse
ambos métodos.
171
Asiento de diario

Inventario de trabajo en proceso, departamento C 7.200
Costos indirectos de fabricación aplicados 24.000
CUADRO ILUSTRATIVO
COMPARACIÓN DEL SISTEMA DE COSTEO POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN Y POR
PROCESOS.
Sistema de costeo por órdenes de producción
Materiales Mano de obra Costos indirectos

directos directa de fabricación
Orden de Orden de Orden de Orden de

trabajo No.1 1 trabajo No.2 1 trabajo No.3 1 trabajo No.4 1
Productos terminados
Orden de Orden de Orden de Orden de

trabajo No.1 trabajo No.2 1 trabajo No.3 1 trabajo No.4 1
Sistema de costeo por procesos de producción
Materiales Mano de obra Costos indirectos

directos directa de fabricación
Inventario de artículos
terminados
IPT IPT IPT
Dpto. No.1 Dpto. No.2 Dpto. No.3 Costo unitario total
Dpto. 1+2 +3
IPT = Inventario de trabajo en proceso
172
3.4. PRODUCCIÓN EQUIVALENTE
El concepto de producción es fundamental para el manejo de costeo por proceso.

Como conocemos, en la mayoría de las industrias con producción continua o en serie,
no todas las unidades se terminan durante el período.
Es así, que encontramos unidades que aún están en proceso en los diversos
departamentos o en el último proceso antes de enviarse al inventario de productos
terminados. Todas las unidades deben expresarse como unidades terminadas
(producción terminada + producción en proceso) con el fin de determinar los costos
unitarios.
Por lo tanto, la producción equivalente es igual a las unidades totales terminadas más
las unidades en proceso expresadas en términos de unidades terminadas. A partir de
estos valores se podrá calcular el costo que le proceso invirtió para obtener esta
producción.
Para calcular la producción equivalente, debe conocerse el grado de avance de la

producción en proceso y esta equivalencia del proceso se suma a las unidades
terminadas que sacó el departamento.
Materiales Mano de obra Costos indirec. de

Directos directa fabricación
Unidades terminadas y transferidas al 46,000 46,000 46,000
departamento B
Unidades finales en proceso:
14,000 x 100% terminadas 14,000
14,000 x 40% terminadas (*) 5,600 5,600
Total de unidades equivalentes 60,000 51,600 51,600
(*) Las unidades que quedaron semielaboradas en el departamento implican que se usó todo el material
(100%) a excepción de los costos de conversión que fueron absorbidos por la producción en un 40%.
3.5. INFORME DE COSTO DE PRODUCCIÓN
El informe de costo de producción es un análisis de la actividad del departamento o

centro de costos para el periodo de los elementos del costo.
Este informe para cada departamento se lo prepara siguiendo un enfoque de cuatros

pasos. Cada paso representa un plan separado y los cuatros planes juntos, un informe
del costo de producción.
Paso 1. Contabilizar el flujo físico de unidades (plan de cantidades).

Paso 2. Calcular las unidades de producción equivalente (plan de producción
equivalente).
Paso 3. Acumular los costos, totales y por unidad, que van a contabilizarse por
departamento (plan de costos por contabilizar).
173
Paso 4. Asignar los costos acumulados a las unidades transferidas o todavía en

proceso (plan de costos contabilizados).
Estos planes se ilustran en los informes del costo de producción de Del Pacífico S.A., la
cual produce muñecos Elvis en dos departamentos. A es el departamento de moldeado
que produce el cuerpo, la guitarra, las gafas, la ropa y el empaque para los muñecos. B
es el departamento que los ensambla. Del Pacífico S.A. utiliza un proceso de flujo
constante. Cuando se finalizan las unidades del departamento A, éstas se transfieren al
B para procedimiento adicional y cuando son terminadas en este departamento, se
transfieren al inventario de artículos terminados.
3.6. EJERCICIO DE APLICACIÓN
Los siguientes datos se relacionan con la producción de Del Pacífico S.A. para enero del
2006:
Tabla 10-1
Unidades Departamento A Departamento B

Iniciaron el proceso 60.000
Recibidas del departamento A 46.000
Transferidas al departamento B 46.000
Transferidas al inventario de artículos terminados 40.000
Departamento A (materiales directos 100%
Terminados; mano de obra directa y costos
indirectos de fabricaron 40% terminados). 14.000
Departamento B (mano de obra directa y costos
indirectos e fabricación 33.33 terminados) 6.000
Costos
Materiales directos US$ 31.200 US$ 0
Mano de obra directa 36.120 35.700
Costos indirectos de fabricación (aplicados) 34.572 31.920
174
Tabla 10-2
DEL PACÍFICO S.A.: INFORME DEL COSTO DE PRODUCCIÓN DEL DEPARTAMENTO A
(Paso 1) CANTIDADES
Unidades por contabilizar:
Unidades que iniciaron en el proceso 60.000
Unidades contabilizadas:
Unidades transferidas al siguiente departamento 46.000
Unidades finales en procesos 14.000 60.000
(Paso 2) PRODUCCIÓN EQUIVALENTE
Materiales Costos de
Directos Conversión
Unidades terminadas y transferidas al dpto. B 46.000 46.000
Unidades finales en proceso
14.000 x 100% terminadas 14.000
14.000 x 40% terminadas 5.600
Total de unidades equivalentes 60.000 51.600
(Paso 3) COSTOS POR CONTABILIZAR

Costos Producción Costos unitarios
Totales / Equivalente = Equivalentes
Costos agregados por dpto.:
Materiales directos US$ 31.200 60.000 US$ 0.52
Mano de obra directa 36.120 51.600 0.70
Costos indirectos de fabricación 34.752 51.600 0.67
Costo total por contabilizar US$ 101.892 US$ 1.89
(Paso 4) COSTOS CONTABILIZADOS

Transferidos al siguiente dpto.
(46.000 x US$ 1.89) US$ 86.940
Inventario final de trabajo en proceso:
Materiales directos
(14.000 x US$ 0.52) US$ 7.280
(14.000 x 40% x US$ 0.70) US$ 3.920
(14.000 x 40% x US$ 0.67) US$ 3.752 14.952
Total costos contabilizados US$ 101.892
175
DEPARTAMENTO A: INFORME DEL COSTO DE PRODUCCIÓN
PASO 1: CANTIDADES
Este plan contabiliza el flujo de unidades dentro y fuera de los departamentos. El plan
de cantidades (paso 1) revela que DEL PACÍFICO S.A. S.A. colocó 60.000 unidades
(muñecos) en proceso en el departamento A durante el mes. Éste contabiliza la
distribución de las unidades mostrando la cantidad terminada y transferida al
departamento B y la cantidad aún en proceso en el departamento A. Obsérvese que el
total de unidades por contabilizar (60.000) debe ser siempre igual al total de unidades
contabilizadas (60.000).
PASO 2: PRODUCCIÓN EQUIVALENTE
El concepto producción equivalente es básico para el costo por proceso. En la mayor

parte de los casos no todas las unidades se terminan durante el periodo. Así, hay
unidades que aún están en proceso en diversas etapas de terminación al final del
periodo. Todas las unidades deben expresarse como unidades terminadas con el fin de
determinar los costos unitarios.
La producción equivalente es igual a las unidades totales terminadas más unidades en

proceso expresadas en términos de unidades terminadas.
Las unidades incompletas se contabilizan en el inventario de trabajo en proceso hasta

que se completen y se transfieran al inventario de productos terminados, por tal
motivo para calcular la producción equivalente debe realizarse el análisis de los
elementos del costo en el inventario de trabajo en proceso.
PASO 3: COSTOS POR CONTABILIZAR
Este plan del informe del costo de producción indica qué costos acumuló el
departamento. Los costos unitarios, divididos por elementos, también se presentan en
esta sección.
Costo unitario equivalente = Costos agregados durante el periodo

El numerador (Costos agregados durante el periodo) de la ecuación de costo unitario

equivalente representa los costos agregados por el departamento durante el periodo.
El denominador (unidades equivalentes) constituyen las unidades equivalentes
tomadas del plan de producción equivalente (paso 2). El costo unitario total
equivalente es la suma de los costos unitarios equivalente para cada elemento.
176
El plan de costos por contabilizar para el departamento A, se presenta en el (paso 3).

Durante el mes, costó US$ 1.89 una unidad terminada en el departamento A. Se
requirieron US$ 31.200 en los costos de materiales directos para completar 60.000
unidades equivalentes, US$ 36.120 en los costos de mano de obra directa para
completar 51.600 unidades equivalentes y US$ 34.572 en costos indirectos de
fabricación para completar 51.600 unidades equivalente. Obsérvese que al calcular el
costo unitario equivalente para la mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación, la cifra de 51.600 se empleo dos veces porque es la producción
equivalente de los dos costos de conversión que representan la mano de obra
indirecta más los otros costos indirectos de fabricación.
PASO 4: COSTOS CONTABILIZADOS
El plan del informe del costo de producción indica la distribución de los costos
acumulados a las unidades terminadas y transferidas al siguiente departamento o al
inventario de artículos terminados, unidades terminadas y aun disponibles y/o
unidades en proceso. La sección de costos totales por contabilizar debe ser igual a la
sección de costos totales contabilizados.
El plan de costos contabilizados del departamento A, se presenta en el (paso 4). El

costo transferido es igual a la cantidad de unidades terminadas multiplicadas por el
costo de una unidad terminada. Para determinar el inventario final de trabajo en
proceso se requieren cálculos adicionales. En el departamento A, las unidades aún en
proceso recibieron todos sus materiales directos, pero sólo el 40% de sus costos de
conversión. Los costos unitarios de mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación se expresan en términos de costos por unidad equivalente. Las 14.000
unidades aún en proceso deben, por lo tanto, expresarse en términos de unidades
terminadas o producción equivalente. Esto se logra multiplicando las unidades en
proceso por su grado de terminación (14.000 unidades x 40% terminadas = 5.600).
Luego, la producción equivalente se multiplica por el costo unitario de cada elemento
del costo.
Tabla 10-3
DEL PACÍFICO S.A.: INFORME DEL COSTO DE PRODUCCIÓN DEL DEPARTAMENTO B
(Paso 1) CANTIDADES
Unidades que recibidas del dpto. anterior 46.000
Unidades transferidas a inventario de artículos terminados 40.000
Unidades finales en procesos 6.000 46.000
177

Costos de
Conversión
Unidades terminadas y transferidas a inventario
de artículos terminados 40.000
6.000 x 33.33% terminadas 2.000
Total de unidades equivalentes 42.000

Costos Producción Costos unitarios
Totales / Equivalente = Equivalentes
Costos del dpto. anterior:
Costos transferidos del dpto. anterior
(46.000 x 1.89) US$ 86.940 46.000 US$ 1.89
Costos agregados por departamento:
Costo totales agregados US$ 67.620 US$ 1.61
Costos totales por contabilizar US$ 154.560 US$ 3.50

Transferidos a inventario de artículos terminados
(40.000 x US$ 3.50) US$ 140.000
Costos del dpto. anterior
(6.000 x US$ 1.89) US$ 11.340
(6.000 x 33.33% x US$ 0.85) 1.700
(6.000 x 33.33% $ 0.76) 1.520 14.560
Total costos contabilizados US$ 154.560
DEPARTAMENTO B: INFORME DEL COSTO DE PRODUCCIÓN
La principal diferencia entre un informe del costo de producción para el primer

departamento A y el departamento B es que el departamento subsecuente tiene una
sección de transferidos, además de los elementos ya cubiertos. La producción del
primer departamento se convierte en la entrada de los departamentos siguientes.
En la sección de transferidos se explicará con énfasis un informe del costo de

producción para el departamento B.
178
PASO 1: CANTIDADES
El departamento A colocó 60.000 unidades (muñecos) en proceso, y transfirió 46.000

al departamento B. De estas 46.000 unidades, 40.000 se terminaron y se transfirieron
al inventario de artículos terminados, pero 6.000 unidades se encuentran aún en
proceso al final del mes. El plan de cantidades para DEL PACÍFICO S.A., departamento
B, se ilustra en el (Ver paso 1).
No hay nada diferente cuando se calculan las unidades equivalentes para los
departamentos después del primero, porque la producción equivalente es un concepto
producción que analiza sólo las unidades terminadas y el inventario de trabajo en
proceso.
Las unidades incompletas se contabilizan en el inventario de trabajo en proceso hasta

que se completen y se transfieran al inventario de productos terminados, por tal
motivo para calcular la producción equivalente debe realizarse el análisis de los
elementos del costo en el inventario de trabajo en proceso.
El departamento B, recibe del departamento A, el 100% de terminación de los

materiales directos y de los costos de conversión que se agregaron en el departamento
A, allí las unidades originadas no inciden en la cantidad producida (Ver paso 2).
La única diferencia en este plan es que los departamentos siguientes tienen una
sección “costo del departamento anterior” que se utiliza para contabilizar los costos
que le transfieren, las unidades y el costo unitario. La sección “costos agregados por
departamento” se calcula de la misma manera que el departamento A. El plan del
informe del costo de producción se presenta en el (Ver paso 3).
Obsérvese que la cifra total de unidades transferidas al departamento se divide por los
costos totales que les transfieren para determinar el costo unitario transferido. No es
necesario un cálculo separado de la producción equivalente para las unidades
transferidas, por que las unidades recibidas del departamento anterior siempre
estarán terminadas en un 100% cuando se transfieran del departamento anterior.
Recuérdese que un departamento sólo puede transferir aquellas unidades que están
totalmente terminadas.
Durante el mes, el departamento B recibió 46.000 unidades del departamento A con

un costo total de US$ 86.940. El departamento B requirió US$ 35.700 en costo de
mano de obra y US$ 31.920 en costos indirectos de fabricación para terminar las
42.000 unidades equivalentes (40.000 unidades transferidas a inventario de artículos
terminados + 2.000 unidades [6.000 x 33.33% terminadas] de inventario final de
trabajo en proceso).
179
Al calcular los costos del inventario de trabajo en proceso para el departamento B, es

necesario incluir los costos del departamento anterior. Para calcular el costo del
inventario final de trabajo en proceso del departamento anterior, se multiplica la
cantidad de unidades en proceso por el costo unitario transferido.
Los mismos cálculos que se emplearon en el departamento A se utilizarán para

determinar los costos de mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. En él
(paso 4) se presenta el plan de costos contabilizados para el departamento B.
Adviértase que el “inventario final de trabajo en proceso” incluye los costos del
departamento anterior que totalizan US$ 11.340.
El inventario final de trabajo en proceso consta de 6.000 unidades que están

terminadas en un 100% en cuanto a los costos del departamento A. Los costos
unitarios transferidos del departamento A fueron de US$ 1.89 que, al multiplicarlos
por las 6.000 unidades, son iguales a US$ 11.340. El departamento B continúa
trabajando en la tarea iniciada por el departamento A.
Considérense los costos del departamento A como los cimientos de una casa donde el
departamento B construye para completar el resto de ésta. La casa aún no esta
terminada al final del mes, pero tiene el 100% el 100% de sus cimientos (costos del
departamento anterior de US$ 11.340) y está un 33.33% terminada en cuanto al
trabajo realizado por el departamento B (US$ 1.700 de mano de obra directa y US$
1.520 de costos indirectos de fabricación). Los asientos de diario para DEL PACÍFICO
S.A. serían así:
Departamento A:
1 Inventario de trabajo en proceso, departamento A 101.892

Inventario de materiales 31.200
Costos agregados por el departamento A
2 Inventario de trabajo en proceso, departamento B 86.940

Para transferir los costos de los artículos terminados y
Transferidos al departamento B
180
Departamento B:
3 Inventario de trabajo en proceso, departamento B 67.620

Costos agregados por el departamento B
4 Inventario de artículos terminados 140.000

Para transferir los costos de los artículos terminados y
transferidos a inventario de artículos terminados.
Leer detenidamente lo indicado en este tema y formular las preguntas que estime
necesario, con la finalidad de consultar al tutor sea en forma telefónica o por correo
electrónico, para aclarar las respectivas dudas.
Le recordamos lo importante de ingresar a la plataforma Oracle e-learning,

encontrará presentaciones en power point que le ampliará conceptos para la
retroalimentación de su aprendizaje.
181
AUTOEVALUACIÓN
A. Encerrar en un círculo la opción correcta.
1. ¿Qué sistema de costo lleva una empresa que produce a base de pedidos de sus
clientes?
a. Sistema de costeo por unidades específicas de producción

b. Sistema de costeo por proceso
2. ¿Qué sistema de costos lleva una empresa cervecera?
a. Sistema de costeo por unidades específicas de producción

b. Sistema de costeo por proceso
3. ¿Cuáles de estos puntos no forman parte de los pasos de un informe de costo de

producción?
a. Cantidades
b. Trabajo extra
c. Producción equivalente
d. Sistema de inventario periódico
e. Costos por contabilizar
f. Costos contabilizados
Este ejercicio que presentamos a continuación lleva el propósito de reforzar

su aprendizaje en los cálculos de la producción equivalente, el costo unitario
para cada elemento del costo y el costo total de la producción terminada en
el departamento A y que es transferida al departamento B para seguir el
proceso de producción.
Ejercicio
La Compañía ABC S.A. elabora el producto NN empleando dos departamentos de

procesamiento, los materiales directos se agregan al comienzo en el departamento A.
Los costos de mano de obra directa y costos indirectos de fabricación se agregan en el
proceso de acuerdo a como se incurran en ellos.
En el departamento A se cargaron los siguientes elementos del costo: materia directa

US$ 52.650; mano de obra directa US$ 42.000; y los costos indirectos de fabricación
aplicados US$ 39.600.
182
El plan de cantidades para el departamento A es el siguiente:

Unidades empezadas en proceso 65.000
Unidades terminadas y transferidas al departamento B 50.000
Unidades finales en proceso 15.000 65.000
Etapa de terminación de las unidades en el inventario final de trabajo en proceso:

materiales directos 100% terminados; mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación 0.666 terminados.
Se requiere:
a. Calcule las unidades de producción equivalente para los materiales directos y

los costos de conversión
b. Calcule el costo unitario para cada electo del costo.
183
SOLUCIONARIO
A.
1. a
2. b
3. b.y d
Ejercicio
a. Las unidades de producción equivalente para los materiales directos y los costos de
conversión
Producción equivalente = unidades terminadas + (unidades aún en proceso x %

determinación)
Materiales directos:
50.000 + (15.000 x 100%)
50.000 + 15.000 = unidades equivalentes
Mano de obra directa y costos indirectos de fabricación

50.000 + (15.000 x 0.666)
50.000 + 10.000 = 60.000 unidades equivalentes
184
b. El costo unitario para cada elemento del costo.

Costos
Costo unitario = ----------------------------
Producción equivalente
US$ 52.650
Materiales directos = ---------------------------- = 0.81
65.000
US$ 42.000
Mano de obra directa = ---------------------------- = 0.70
60.000
US$ 39.600
Costos indirectos de fabricación = ---------------------------- = 0.66
60.000
185
TEMA 11
COSTEO POR PROCESO: AMPLIACIÓN DE CONCEPTOS
1. Introducción
Las técnicas usadas en un sistema de costos por proceso para controlar los inventarios
iniciales de trabajo en proceso, unidades dañadas unidades defectuosas, material de
desecho y material desperdicio.
Los inventarios iniciales en proceso pueden tratarse bajo cualquiera de las técnicas de
costeo: promedio ponderado o primeros en entrar y primeros en salir (Peps).
Bajo el costeo por promedio ponderado, los costos del inventario inicial de producción
en proceso se agregan a los costos corrientes del periodo y el total se divide por la
producción equivalente para obtener los costos unitarios equivalentes por promedio
ponderado.
Los costos asociados con las unidades aún en proceso pierden su identidad debido a la
fusión. El costo inicial de la producción en proceso se trata como si fuera costo del
periodo en curso. No hay diferencia entre unidades terminadas y unidades del
inventario en proceso.
Bajo el costeo Peps, las unidades del inventario inicial se separan de las unidades del
periodo corriente. El supuesto es que las unidades del inventario inicial en proceso se
terminan antes que las unidades iniciadas en este periodo. Se separan ya que lo que
ingresó primero, es lo primero que sale.
 Explicar el costo por proceso y analizar el efecto de los inventarios iniciales en la

producción en proceso.
 Analizar las diferencias entre el promedio ponderado y el método Peps que se
utiliza para contabilizar los inventarios iniciales de la producción en proceso.
 Aplicar el tratamiento de las unidades dañadas en un sistema de costo por
proceso.
 Manejar adecuadamente los materiales de desperdicio y de desecho en el
sistema de producción en proceso.
 Dominar el tratamiento de los costos del trabajo vuelto hacer que generan las
unidades defectuosas.
186
3.1 COMPARACIONES ENTRE EL COSTEO PROMEDIO PONDERADO Y PRIMERAS EN

ENTRADAS, PIMERAS SALIDAS (PEPS)
Tabla 11-1
Promedio ponderado PEPS
Cuadro general No se diferencia entre unidades Las unidades en el inventario inicial de

terminadas del inventario inicial de trabajo en proceso se presentan
trabajo en proceso y unidades separadamente de las unidades del
terminadas del periodo corriente. periodo corriente.
Informe del costo de producción
1. Cantidades Igual Igual
2. Producción equivalente Todas las unidades terminadas El inventario inicial de trabajo en

durante el periodo se incluyen como proceso se incluye en la producción
100% terminadas, sin considerar la equivalente sólo en medida de trabajo
etapa de terminación del inventario realizado para completar esta estas
inicial de trabajo en proceso. unidades durante el periodo corriente.
3. Costos por contabilizar El costo del inventario inicial de Los costos del inventario inicial de
trabajo en proceso se suma a los trabajo en proceso se aíslan y no se
costos que se agregan a la producción adicionan al cálculo de los costos
durante el presente periodo para unitarios equivalentes.
determinar los “costos por
contabilizar”.
4. Costos contabilizados Los costos transferidos se determinan Se supone que los costos transferidos
multiplicando las unidades ingresan primero del inventario inicial
equivalentes por el costo unitario de trabajo en proceso y luego de la
equivalente (sólo existe un costo producción corriente (existen dos
unitario total equivalente). costos unitarios equivalentes:
inventario inicial de trabajo en proceso
y producción corriente).
Comentario El sistema Peps suministra una mejor información de costo del producto que el
promedio ponderado porque se asocia de manera más estrecha al flujo físico que
está contabilizando.
187
3.2 INVENTARIOS INICIALES DE TRABAJO EN PROCESO.
Nellie Corporación:
Tabla 11-2
Dpto. 1 Dpto. 2
Unidades
Unidades iniciales en proceso
Materiales directos 100% terminados; costos de conversión 40%
de terminación 4.000
Iniciadas durante el periodo 40.000
Unidades transferidas al departamento 2 35.000
Unidades agregadas a la producción 5.000
Transferidas al inventario de artículos terminados
44.000
Unidades finales en proceso
Costos:
Inventario inicial de trabajo en proceso recibido US$ 0 US$ 40.000
Inventario inicial de trabajo en proceso agregado por este
departamento:
Materiales directos US$ 14.000 US$ 12.000
Total US$ 31.560 US$ 66.880
Agregados durante el periodo:
Materiales directos US$ 140.000 US$ 80.000
Total US$ 280.000 US$ 190.000
Datos:
En la información de la tabla 11-2 se utilizará de ejemplo la fabricación de casete. Los

componentes electrónicos se ensamblan en el departamento 1, la caja y el empaque
en el departamento 2.
188
3.3 INFORMES DE COSTO DE PRODUCCIÓN: PROMEDIO PONDERADO
Informe del costo de producción de Nellie Corporación: Promedio ponderado,

departamento 1
Tabla 11-3
(Paso 1) CANTIDADES
Unidades por contabilizar
Unidades iniciales en proceso 4.000
Unidades comenzadas en el proceso 40.000 44.000
Unidades contabilizadas
(Paso 2) PRODUCCIÒN EQUIVALENTE
Unidades terminadas y transferidas al dpto. 2 35.000 35.000
Unidades finales en proceso 9.000 5.400*
Total unidades equivalentes 44.000 40.400
* (9.000x60%)
+ =
Costo Producción Costo
Total Equivalente unitario
Equivalente
Costos agregados por el departamento:
Materiales directos
Inv. inicial de trabajo en proceso US$ 14.000
Agregados durante el periodo 140.000 44.000 US$ 3.50
Agregados durante el periodo 50.000
Total US$ 56.560 40.400 1.40
Total 101.000 44.600 2.50
Total de costos por contabilizar US$ 311.560 US$ 7.40

Transferidos al siguiente dpto. (35.000 x US$ 7.40) US$ 259.000
Materiales directos (9.000 x US$ 3.50) 31.500
Mano de obra directa (9.000 x US$ 1.40) 7.560
Costos indirectos de fabricación (9.000 x US$ 2.50 x 60%) 13.500 52.560
Total de costos contabilizados US$ 311.560
189
Informe del costo de producción de Nellie Corporación: Promedio ponderado,

departamento 2
Tabla 11-4
(Paso 1) CANTIDADES
Unidades recibidas del departamento anterior 35.000
Unidades agregadas a la producción 5.000 46.000
Unidades transferidas al inventario de artículos terminados 44.000
Transferencia al inventario de artículos terminados 44.000 44.000
Unidades finales en proceso 2.000 600*
* (2.000x30%)
+ =
Unidade Costo Producción Costo
s Total Equivalente unitario
Equivalente
Costos del departamento anterior:
Inv. inicial de trabajo en proceso 6.000 US$ 40.000
Transferencia del dpto. anterior durante el
periodo 35.000 259.000*
Unidades agregadas a la producción
5.000 ________ 46.000 US$ 6.50
Costos agregados por departamentos
Inventario inicial de trabajo en proceso
US$ 12.000
Agregado durante el periodo 80.000 46.000 2.00
Inv. inicial de trabajo en proceso US$ 10280
Total US$ 80.280 44.600 1.80
Total 44.600 44.600 1.00
Total de costos por contabilizar US$ 515.800
US$ 11.30
* (35.000 unidades x US$ 7.40)

Transferidos a inventario de artículos terminados
(44.000 x US$ 11.30) US$ 497.200
Costo del departamento anterior (2.000 x US$ 4.000
2.00)
Mano de obra directa (2.000 x US$ 1.80) 1.080
Costos indirectos de fabricación (2.000 x US$ 600 18600
1.00)
190
COSTO PROMEDIO PONDERADO
En la tabla 11-2 se presenta el informe del costo de producción de Nelly Corporación

para el departamento 1 mediante el costo promedio ponderado y en la tabla 11-3 para
el departamento 2.
Con este costeo, los costos del inventario iniciales de trabajo en proceso se fusionan
con los costos del nuevo periodo y se obtiene un nuevo costo unitario promedio.
PASO 1: CANTIDADES.
A continuación se repite la ecuación del flujo físico para un análisis adicional del
inventario inicial del trabajo en proceso.
Unidades por contabilizar: Unidades contabilizadas
Unidades iniciales en proceso Unidades transferidas

+ +
Unidades que iniciaron el proceso o Unidades terminadas y
Son recibidas de otros departamentos = aún disponibles
+ +
Unidades agregadas a la producción Unidades finales en proceso
En el paso 1 de las tablas 11-3 y 11-4 se presenta el plan en cantidades, por el costo
promedio ponderado. Las 46.000 unidades del departamento 2 provienen de 3
fuentes: 6.000 unidades no terminadas en el periodo anterior, 35.000 unidades
recibidas del departamento 1durante el periodo y 5.000 unidades que se agregan por
el departamento durante el mismo periodo. El plan de cantidades es el mismo en el
costeo por promedio ponderado y el costo Peps.
Anteriormente hemos observado que todas las unidades terminadas reciben el 100%
de sus costos departamentales del periodo corriente. En el cálculo de la producción
equivalente, todas las unidades se expresan como unidades terminadas. Sin embargo,
si el departamento tenía unidades en proceso al principio del periodo, tales unidades
eran parcialmente terminadas en el periodo anterior y, en consecuencia, recibían sólo
una parte de su costo en el periodo corriente.
En el costeo promedio ponderado, las unidades en proceso al principio del periodo se

tratan como si hubieran sido iniciadas y terminadas durante el periodo corriente.
Todas las unidades terminadas durante el periodo corriente se incluyen en la
producción equivalente como 100% terminadas, independiente de las etapas de
terminación del inventario inicial del trabajo en proceso. En este costeo promedio
ponderado la producción equivalente se costea así:
191
Producción equivalente = Unidades terminadas y transferidas

+
Inventario final de trabajo en proceso
(Unidades finales en proceso x porcentaje de terminación)
En el paso 2 de las tablas 11-3 y 11-4 se presentan en el plan de producción

equivalente, mediante el costo por promedio ponderado, para la Compañía.

Costeo por promedio ponderado: en el primer departamento de procesamiento, los
costos por considerar son los del inventario inicial de trabajo en proceso y los costos
agregados corrientes, agregados por el departamento. En el costo promedio
ponderado, el costo del inventario inicial de trabajo en proceso se separa en los tres
elementos del costo (materia prima, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación) en plan de los costos por contabilizar. Estos costos se agregan a los
correspondientes elementos del costo, los cuales se han agregado a la producción
durante el periodo, para determinar el costo total de cada uno de los elementos del
costo. Cada costo total de los elementos del costo se divide para su producción
equivalente para obtener el costo unitario promedio equivalente de cada uno de los
elementos del costo.
Inventario inicial de Costos agregados
Trabajo en proceso + durante el periodo
Costo unitario = _______________________________________________
Costo promedio ponderado: después del primer departamento. Se utiliza el mismo

principio que el primer departamento, para los siguientes departamentos al calcular
los costos unitarios del inventario inicial de trabajo en proceso y los agregados. Hay sin
embargo, un “costo por contabilizar” en los departamentos siguientes: el costo de las
unidades transferidas de los departamentos anteriores. Para propósito del costeo
unitario, el costo de las unidades del departamento anterior se considera como un
elemento del costo adicional y se presentan en forma separada.
El plan de costos por contabilizar tendrá entonces dos secciones: costos de los
departamentos anteriores y costos agregados por el departamento. Dentro de la
primera sección, los costos del inventario inicial de trabajos en proceso (la parte
restante de los costos transferidos del último periodo) y los costos cargados durante el
periodo corriente se suman para obtener el costo total del departamento anterior.
Este total se divide por la cantidad de unidades (inventario inicial de trabajo en
proceso + costos trnasferidos + costos agregados durante el periodo) en el
departamento para obtener un costo unitario por promedio ponderado para los costos
transferidos del departamento anterior.
En el paso 3 de las tablas 11-3 y 11-4 se presenta el plan de costo por contabilizar, por
el costeo promedio ponderado, para la Compañía.
192

Los procedimientos utilizados en la preparación de un plan de costos contabilizados
dependen de si se usa o no el costo por promedio ponderado o el costeo Peps en la
contabilización del inventario inicial de trabajo en proceso. Si se emplea el promedio
ponderado, no hay cambio en los procedimientos expuestos en el tema 6 y en las
tablas 11-3 y 11-4 que estamos estudiando corresponden al promedio ponderado.
3.4 INFORMES DE COSTO DE PRODUCCIÓN: PEPS

Informe del costo de producción de Nellie Corporación: Peps, departamento 1
Tabla 11-5
(Paso 1) CANTIDADES
Unidades comenzadas en el proceso 40.000 44.000
Unidades terminadas y transferidas al dpto. 2 35.000 35.000
Unidades iniciales en proceso -4.000 -4.400
Unidades iniciadas y terminadas 31.000 31.000
Cantidad requerida para completar el inventario inicial de trabajo en
proceso 0 2.400*
Unidades finales en proceso 9.000 5.400**
* (4.000x60%) ** (9.000x 60%)
+ =
Costo Producción Costo unitario
Total Equivalente Equivalente
Inventario inicial de trabajo en proceso US$ 31.560
Costos agregados por el departamento:
Materiales directos 14.000 40.000 US$ 3.50000
Total de costos por contabilizar US$ 311.560 US$ 7.10825

Transferidos al siguiente dpto).
Costo del inventario US$ 31.560
Mano de obra directa (4.000 x US$ 1.28866 x 60%) 3.093
Costos indirectos de fabricación (4.000 x US$ 2.31959 x 60%) 5.567 US$ 40.220
De la producción corriente:
Unidades iniciadas y terminadas (31.000 x US$ 7.10825) 220.356
Total transferido US$ 260.576
Mano de obra directa (9.000 x US$ 1.28866 x 60%) 6.959
Costos indirectos de fabricación (9.000 x US$ 2.31959 x 60%) 12.526 50.985
Total US$ 311.561
Menos diferencia aproximada 1
193
Informe del costo de producción de Nellie Corporación: Peps, departamento 2
Tabla 11-6
(Paso 1) CANTIDADES
Unidades recibidas del departamento anterior 35.000
Unidades agregadas a la producción 5.000 46.000
Unidades terminados 44.000
Unidades terminadas y transferidas 44.000 44.000
Unidades finales en proceso -6.000 -6000
Cantidad requerida para completar el inventario inicial de trabajo en
proceso 0 4.800*
Unidades finales en proceso 2.000 600**
Total de unidades equivalentes 40.000 43.400
* (6.000x80%) **(2.000 x 30%)

+ =
Unidade Costo Producción Costo unitario
s Total Equivalente Equivalente
Costos del departamento y de periodo anterior:
Inv. inicial de trabajo en proceso 6.000 US$ 66.880
Absorbidas durante el periodo 35.000 260.576 40.000 US$ 6,51440
Unidades agregadas a la producción 5.000
Unidades ajustadas y costo unitario 40.000
Costos agregados por el departamentos
Materiales directos US$ 80.000 40.000 US$ 2,00000
Mano de obra directa 70.000 43.400 1,62290
Costos indirectos de fabricación 40.000 43.400 0,92166
Total de costos por contabilizar US$ 517.456 11,04896
Transferidos a invent. de artículos terminados
Del inventario inicial: US$ 66.880
Mano de obra directa (6.000 x US$ 1,61290 x 80%) 7.742
Costos indirectos de fabricación (6.000 x US$ 0.92166 x 80%) 4.424 US$ 79.046
De la producción corriente:
Unidades iniciadas y terminadas (38.000 x US$ 11.04896) 419.860
Total transferido US$ 498.906
Costo del dpto. anterior (2.000 x US$ 2.000 x US$ 6,51440 13.029
Mano de obra directa (2.000 x US$ 1,61290 x 30%) 968
Costos indirectos de fabricación (2.000 x US$ 0,92166 x 30%) 553 18.550
194
COSTO SEGÚN PRIMERO EN ENTRAR, PRIMERO EN SALIR (PEPS)
En el costeo Peps, los costos del inventario inicial de trabajo en proceso se separan de
los costos adicionales aplicados en el nuevo periodo. En este sistema el inventario
inicial se termina y se transfiere primero.
El inventario final de trabajo en proceso proviene de las unidades empleadas en la

producción durante el periodo. El informe de costo de producción terminada por
medio del costeo Peps se presentan en las tablas 11-5 y 11-6 para los departamentos 1
y 2 respectivamente.
PASO 1: CANTIDADES
El plan de cantidades es el mismo con el costeo promedio ponderado que con el Peps,
y por consiguiente, es idéntico al plan de cantidades presentados mediante el costo
promedio ponderado (paso 1 de las tablas 11-3 y 11-4).
En el costeo Peps, los costos del inventario inicial de trabajo en proceso se incluyen en
la producción equivalente sólo para trabajo ejecutado para terminar estas unidades
durante el periodo corriente. El sistema supone que el inventario inicial de trabajo en
proceso se termina primero y se considera que el flujo de los costos es igual al flujo
físico real de las unidades para propósitos de calcular el costo unitario equivalente.
En este costeo Peps la producción equivalente se costea así:
- Inventario inicial de trabajo en proceso (como si estuviera 100% terminado)

+ Cantidad requerida para completar el inventario inicial de trabajo en proceso
(unidades iniciales en proceso x porcentaje de terminación)
+ Inventario final de trabajo en proceso (unidades finales en procesos x porcentaje
de terminación)
El plan de producción equivalente, bajo el costeo Peps, se presenta en el paso 2 de las

tabla 11-5 y 11-6, en estas tablas se podrá notar que la única diferencia entre el costeo
promedio ponderado y el Peps es que en el primero incluye la parte del inventario
inicial de trabajo en proceso terminada al último periodo en la producción de este
periodo, mientras que en el Peps no lo hace.
El cálculo de la producción equivalente en promedio ponderado es técnicamente

incorrecto, porque contabiliza dos veces la parte del inventario inicial de trabajo en
proceso terminado el último periodo incluyéndola como parte de la producción
equivalente del último periodo (como inventario de trabajo en proceso) y también
como parte de la producción del periodo corriente (como inventario inicial de trabajo
en proceso).
195
El costeo Peps elimina la doble contabilización excluyendo dicha parte del inventario
inicial del trabajo en proceso el último periodo de la producción de este. En el costeo
Peps sólo la producción necesaria para terminar el inventario inicial de trabajo en
proceso se incluye en el cálculo de la producción equivalente del periodo corriente, en
tanto en el costeo promedio ponderado actúa como si todo el inventario inicial de
trabajo en proceso se hubiera iniciado y terminado este periodo.
La diferencia de los costos unitarios, calculados en ambos métodos, no es significativa

y, por lo tanto, se ignora el error inherente al cálculo de la producción equivalente por
el promedio ponderado. La decisión de la gerencia por usar un método u otro depende
de la complejidad del método con el proceso de producción y su facilidad de
aplicación.
Costeo según primeros en entrar, primeros en salir: en primer departamento. Esta

técnica trata de asociar el flujo de costo con el flujo físico real, manteniendo los costos
del inventario inicial de trabajo en proceso separado de las unidades iniciadas y
terminadas durante el periodo. Por lo consiguiente, con este método, los costos del
inventario inicial de trabajo en proceso se separan y no entran al cálculo de los costos
unitarios equivalentes para los “costos agregados durante el periodo”.
Costos agregados durante el periodo

Costo unitario = ________________________________________
Costeo según primeros en entrar, primeros en salir: después del primer

departamento. Como con el costeo Peps en el primer departamento, el costo del
inventario inicial de trabajos en proceso en los departamentos posteriores contabiliza
sólo el total y se separa de los demás. Este inventario inicial de trabajo en proceso
incluye un costo adicional por contabilizar: la parte restante de los costos transferidos
en el último periodo, más los costos agregados a dichas unidades en el último periodo
por este departamento.
Los costos transferidos de las unidades recibidas del departamento anterior durante el
periodo corriente se presentan en total y se calcula un costo unitario equivalente
separado. El costo unitario transferido se calcula dividiendo los costos corrientes
transferidos por la cantidad de unidades transferidas (más cualquier unidad adicional
agregada a la producción).
El costo Peps pierde su identidad en un sistema de costos por proceso, ya que no es un

flujo de costos Peps puro. Los costos transferidos a los departamentos siguientes se
promedian entre todas las unidades existentes en ese momento.
196
En el paso 3 de las tablas 11-5 y 11-6 se presenta el plan de costo por contabilizar, por
el costeo Peps, para la Compañía.
Los costos mediante este método generan dos costos unitarios. Las unidades
transferidas de inventario inicial de trabajo en proceso dan como resultado un costo
unitario. Las unidades transferidas de la producción corriente generan un segundo
costo unitario.
En el costo promedio ponderado se genera un solo costo unitario, ya que no hace

diferencia entre unidades terminadas del inventario inicial de trabajo en proceso y
aquellas unidades en la producción corriente.
En el paso 4 de las tablas 11-5 y 11-6 se presenta el plan de los costos contabilizados,
bajo el costo Peps para la Compañía.
La mejor manera de estudiar este tema es comparar los conceptos proporcionados en

costos I, con actividades que van desde lo muy sencillo hasta lo más complicado. El
estudiante podrá observar y ratificar sobre los sistemas de costos aplicados en
nuestras industrias.
Es recomendable que el estudiante busque material adicional en Internet, bajo el

campo de “sistemas de costos” y enriquecerse con múltiples conceptos que se
proporcionan sobre este tema. El éxito se consigue cuando se logra definir con sus
propias palabras este tema y su importancia en las industrias que procesan productos
de consumo masivo y ejecutan procesos en serie.
Se recomienda abrir el anexo a este tema que presenta varias diapositivas en power
point y que le ayudará en la preparación de estos conocimientos.
197
AUTOEVALUACIÓN
A. Encerrar en un círculo la opción correcta.
1. ¿En qué método de costeo las unidades del inventario inicial de trabajo en proceso
se presentan separadamente las unidades del periodo corriente?
a. Método PEPS
b. Método PROMEDIO PONDERADO
2. ¿En qué método en inventario “la producción equivalente” todas las unidades
terminadas durante el periodo se incluyen con 100% terminadas, sin considerar la
etapa de terminación del inventario inicial de trabajo en proceso?
a. Método PEPS
b. Método PROMEDIO
3. ¿En qué método en inventario “los costos por contabilizar” los costos del
inventario inicial de trabajo en proceso se aíslan y no se acondicionan al cálculo de
los costos unitarios equivalentes?
a. Método PEPS
b. Método PROMEDIO
4. ¿En qué método en inventario “los costos contabilizados” los costos transferidos se
determinan multiplicando las unidades equivalentes por el costo unitario
equivalente (solo existe un costo total unitario equivalente)?
a. Método PEPS
b. Método PROMEDIO
5. ¿En qué método en inventario suministra una mejor información?
a. Método PEPS
b. Método PROMEDIO
198
SOLUCIONARIO
A.
1. a
2. b
3. a
4. a
5. a
199
Los sistemas de costos para el registro contable son:
a) Sistema de costeo por órdenes de producción

b) Sistema de costeo por procesos de producción
El sistema de costeo por órdenes resulta ser una herramienta útil para preparar la
información financiera de negocios que trabajan con base a necesidades específicas.
Existen dos características que debe presentar un producto para que justifique su
producción por orden de trabajo o de producción, 1) la falta de disponibilidad en el
mercado y 2) el cumplimiento de una necesidad específica. Así mismo, las empresas
que adoptan este sistema deben de caracterizarse por la elaboración de productos
específicos bajo pedidos de clientes conocidos.
De acuerdo a la naturaleza de las operaciones de una industria debe adoptar el

sistema de costo que más le conviene a sus procesos productivos. Así, en una industria
que elabora varios productos con especificaciones determinadas y que lo diferencian,
necesita aplicar un sistema de costeo por órdenes de producción; en cambio, si
estamos enfocando una industria que elabore productos de consumo masivo aplicará
sistema de costeo por procesos.
El sistema de costeo por órdenes resulta ser una herramienta útil para preparar la
información financiera de negocios que trabajan con base a necesidades específicas.
Las empresas que fabrican por medio de órdenes deben aplicar un sistema de costeo
acorde con la forma de producir. El elemento base de este sistema es la identificación
de las órdenes de trabajo y los costos relacionados con las mismas.
Para un seguimiento a cada orden de trabajo se utilizan las hojas de costos, las cuales
contienen información relacionada con materia prima, mano de obra y costos
indirectos utilizados en la orden. Durante el proceso se pueden presentar desperdicios
de materia prima, de productos en proceso y productos terminado; es deber de la
administración identificar las causas de estos desperdicios para su control y reducción.
Las empresas que manejan sistemas de producción en serie necesitan identificar las
unidades que entran y salen de sus procesos productivos con la finalidad de realizar la
asignación de costos. Para hacer una adecuada asignación del costo a los inventarios y
a las unidades terminadas en necesario hacer el cálculo de unidades equivalentes.
Básicamente, podemos identificar tres tipos de informes para la asignación del costo:
Informe de producción de resultan de cada uno de los procesos, cálculo de las
unidades equivalentes, y las cédulas de asignación del costo a las unidades terminadas
y que se transfieren al siguiente proceso y de las unidades que quedan semielaboradas
y que para el efecto se las identifica como inventario final y pasan a la siguiente corrida
de producción para su total terminación.
200

uestionario de repaso
Preguntas:
1. ¿Qué se debe considerar para desarrollar un sistema de costos?

2. Explique las características del sistema de costos por órdenes de producción.
3. Explique las características del sistema de costos por procesos.
4. Mencione y explique las diferencias el sistema de costos por órdenes de
producción y por procesos.
5. ¿Qué entiende por costos históricos?
6. ¿Qué entiende por costos predeterminados?
7. Explique cómo se clasifican los costos predeterminados.
8. Explique las diferencias entre costos históricos, estimados y estándar, así como
sus ventajas y desventajas.
roblemas
Problema 1
REGISTRE EN DIARIO OPERACIONES DE PROCESOS PRODUCTIVOS DE UNA

INDUSTRIA
Las transacciones de la Compañía Industria La Ponderosa S.A. relacionadas con la

producción, durante el periodo 2006, fueron las siguientes:
1. Inventario, enero 1/ 2007 (Recuerde este dato es referencia, no realice asiento)

Inventario – Productos Terminados $ 895.900
Inventario – Productos en proceso 351.120
Inventario – Materiales Directos 477.720
Inventario d materiales Indirectos 100,000
201
2. Compra de Materiales
Las compras de materiales durante 2007 fueron:
Materias primas $ 3.300.000
Materiales indirectos 110.450
3. Materiales y Repuestos Usados

El total de materiales y repuestos de maquinaria usados en la fábrica durante el
año, fue como sigue:
Materiales Directos $ 2.850,000.00
Materiales Indirectos 310.500.00
Repuesto de Maquinaria 128.000.00
4. Nómina de fábrica
La nómina total de la fábrica durante el año ascendió a $ 1.500,000 y las
deducciones que se hicieron a la misma, fueron:
Seguro Social (aporte al IESS del personal)
Cooperativas de ahorro 20.900
Reembolso de Préstamos a Trabajadores 36.300
Retención en la fuente por impuesto a la renta 33.000
5. Análisis (Distribución) de la Nómina de fábrica

La nómina de fábrica en el año (excluyendo prestaciones), se componía de los
siguientes costos:
Mano de Obra Directa 55% $

Trabajo Indirecto 15%
Recargo por Trabajo Extra 5%
Tiempo No Productivo 3%
Supervisión de fábrica 10%
Salarios Oficinas de fábrica 10%
Diferencia en Distribución 2%
6. Prestaciones Sociales de fábrica

Las prestaciones de fábrica se acumularon usando una tasa del 40% de la nómina
bruta (considere mano de obra directa e indirecta, supervisión de fábrica y salarios
oficinas de fábrica).
202
7. Costos indirectos de fabricación

Los costos generales reales en el año, excluyendo los que se acaban de mencionar
arriba, fueron como sigue:
Depreciación - Edificio de fábrica (Depreciación
Acumulada) $ 151.250
Depreciación – Maquinaria y Equipo (Depreciación
Acumulada) 82.500
Impuestos sobre Propiedades Raíz - fábrica (Impuestos
Acumulados) 15.400
Seguros – Activos de fábrica (Seguros Prepagados) 32.450
Fletes – Compras de Materiales (Caja y Bancos) 29.590
Servicios Públicos – fábrica (Caja y Bancos) 46.640
Costos Generales Varios (Caja y Bancos) 24.200
Nota: La cuenta que se acreditó al registrar cada costo, está incluida entre paréntesis.
8. Costos Generales Aplicados

Los costos indirectos de fabricación se aplicaron a la producción a la tasa del 80%
de los costos de mano de obra directa (incluyendo las prestaciones respectivas).
9. Costos de Ordenes de Producción Terminadas

El costo total de las órdenes terminadas durante 2006 fue $ 5.367.560. Este total
se compone de los siguientes costos:
Costos Generales Aplicados 1.113.200
10. Ventas:
El total de ventas del año (todas a crédito) ascendió a $ 8.650.000
El costo de producción de los artículos vendidos fue de $ …………
Se requiere:
Diarios (realice los asientos respectivos por las operaciones propuestas)
Mayores (preferentemente mayorice las cuentas del costo)
Estado de Costo de producción Vendida
Estado de Pérdidas y Ganancias
Problema 2
Considere que la industria de embutidos LOS OLIVOS al 30 de noviembre del presente

año se encontraba preparando tres órdenes de producción, las mismas que había
finalizado, pero aún no había podido costearlas por cuanto le faltaba registrar los
costos indirectos de fabricación. Para ello el gerente de Producción, le facilita los
siguientes datos para el costeo de las tres órdenes de producción
203
VOLUMEN DE PRODUCCIÓN ORDEN DE MATERIA PRIMA MANO DE OBRA

PRODUCCIÓN # DIRECTA DIRECTA
300 Kg. embutidos TK 100 $ 1,250 290
250 Kg. embutidos JP 101 856 340
200 Kg. embutidos GD 102 1,400 250
Juntos realizaron un presupuesto de costos indirectos que ascendió a $ 1,745. El

contador asesor le indicó asignar estos costos tomando como factor base el costo real
de la mano de obra directa que había calculado para el periodo para cada una de las
órdenes de trabajo.
Se requiere:
1. Calcule y asigne el Costo Indirecto de fabricación a cada orden
2. Calcule el costo de producción y el costo unitario
3. Si desea generar un margen bruto del 45% calcule el precio de venta de cada
artículo.
Problema 3
Sistema de Costeo por Proceso
Plásticos del Guayas Cía. Ltda. Tiene dos departamentos de procesamiento para
fabricar envases al vacío para alimentos precocidos. Todos los materiales directos
(100%) se agregan en el departamento 1 al comienzo del proceso. Los costos de
conversión se incurren uniformemente en ambos procesos. A continuación se
presentan los datos para de FEBRERO de 2006:
Departamento 1 Departamento 2
Unidades iniciadas en el proceso 95,000
Unidades transferidas al siguiente departamento 70,000
Unidades transferidas al inventario de art. Terminados
Unidades finales en proceso 40% terminación 8,000 (60% de
*Co.co. terminación, co.co.)
COSTOS POR DEPARTAMENTOS
Materiales directos $ 4,300
Mano de obra directa 1,172 $ 1,162
Costos indirectos de fabricación (aplicados) 860 985
*costos de conversión = mano de obra directa + costos indirectos de fabricación
No existe inventario inicial de trabajo en proceso.
Se pide:
 Determinar el costo de las unidades que salen del departamento 1 y 2
 Registre en diario las operaciones de acuerdo al sistema por procesos de
producción
204
UNIDAD 4
COSTOS DE PRODUCCIÓN
CONJUNTA
INTRODUCCIÓN
Es de gran importancia el estudio y análisis de los costos conjuntos, si no sabemos no

podríamos determinar el costo unitario de cada uno de los productos que se están
elaborando de una determinada materia prima, la cantidad de mano de obra directa e
indirecta.
Ejemplo: de la res se obtienen los siguientes costos conjuntos:
 Carne para hamburguesa

 Bistec
 Carne para asar
Sin embargo, no se puede determinar cuanto de los elementos del costo de

producción se le debe cargar a cada uno de estos elementos antes del punto de
separación, estos costos se los obtienen a base de los precios de venta, en el caso de
los costos conjuntos los precios de ventas no guardan una diferencia sustancial, la cual
sí se da cuando estudiaremos los costos de subproducto, en el ejemplo que se observa
se puede decir que un subproducto sería el hueso.
Una vez que los artículos pasan del punto de separación es fácil que se carguen los
elementos del costo a cada uno de los productos antes mencionado.
Una vez determinados los elementos del costo, le sumamos los gastos operacionales y
los otros gastos, obteniendo así el costo total, el cual nos servirá para fijar el precio de
venta.
Con el precio de venta establecido podemos medirnos con la competencia para saber
qué tan competitivos somos.
205
MAPA CONCEPTUAL:
Costos de productos conjuntos
es el
Proceso de manufactura, donde no se segregan

los costos por ser indivisible
Los costos son divisibles, a partir del Los productos que se fabrican tienen
Punto de separación Variación de precio de venta
Los productos conjuntos son:
Productos principales Subproductos, que tienen un

valor inferior y se derivan de los
productos conjuntos
en el diario se registran
Tal como las operaciones en el Como otros ingresos o disminuyen el costo

sistema por procesos de producción de los productos conjuntos
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
 Diferenciar los costos conjuntos y los costos comunes.

 Definir el subproducto y analizar que puede hacerse con ellos.
 Relacionar los métodos utilizados para el costeo de subproductos.
 Describir los asientos que deben efectuarse en el libro diario para contabilizar los
subproductos bajo ambos métodos de costeo de subproductos.
206
DESARROLLO DEL CONTENIDO:
TEMA 12
COSTEO DE PRODUCTOS CONJUNTOS
1. Introducción
Hasta este momento hemos estudiado solo costos comunes, es decir que tienen el
mismo valor en los procesos, sin embargo en este tema trataremos de los costos
conjuntos. Es de gran importancia poder determinar los costos unitarios de los
productos cuando existe la producción de costos conjuntos.
Para esto es necesario saber cuál es el punto de separación, que es donde se segregan
los costos conjuntos indivisibles y los costos divisibles o sea que se los pueden dividir y
aplicar a cada uno de los productos.
Los costos de los costos conjuntos se los obtienen de los precios de ventas, en los
costos conjuntos los precios de venta de cada uno de los productos no tienen una
variación considerable y cuando tienen una variación considerable estos son
subproductos.
 Definir los costos conjuntos y diferenciarlos de los costos comunes.

 Analizar los métodos apropiados para la asignación de costos conjuntos a los
productos conjuntos.
 Proporcionar varias razones para asignar costos conjuntos a los productos
individuales.
3.1. COSTOS CONJUNTOS.
Costos conjuntos, como su nombre lo indica son cuando se produce determinados

productos pero con la misma materia prima, mano de obra directa y costos indirectos
de fabricación hasta cierto punto donde los mismos se separan, a partir de este punto
de separación es fácil determinar los costos que se adicionan a cada uno de los
productos en los diferentes departamentos.
207
Un ejemplo utilizado por muchos autores, es el de una refinería de petróleo, ya que

como todos sabemos del petróleo se obtienen muchos productos.
En la refinería, el petróleo se procesa completamente. Se hacen tantos productos
diferentes y se tiene tal variedad de crudos para seleccionar, que usted tiene que dar
un enfoque matricial”. “Cualquier crudo que implique una cantidad, con determinada
estructura química, y tendrá un costo a medida que se movilice por el sistema. Esto
hace esencial la apropiada asignación de costos”.
El mayor problema con el petróleo es la fluctuación del costo de la materia prima: el

petróleo en sí. “A medida que el costo varía, es posible que se desee alterar los
productos que salen de la refinería”.
El petróleo crudo, que en sí está constituido por muchos componentes químicos

diferentes, se utiliza para elaborar variados productos. Los productos más livianos, son
los de mayor valor, incluyen la gasolina y el combustible para buques y uno residual
utilizado en calderas industriales y asfalto. “Es sorprendente la cantidad de productos
que salen de una refinería.
En muchas industrias, en un solo proceso de producción generará varios productos

diferentes. Por ejemplo: las industrias petroleras producen gasolina, combustible para
calefacción y queroseno a partir de la refinación del petróleo crudo; las industrias
empacadoras de carne obtienen diversos cortes de carnes, pieles y sobrantes de un
animal muerto. Cuando se elabora más de un producto, de un proceso de producción
los productos resultantes se denominan productos en conjuntos o subproductos.
La clasificación depende principalmente de su valor relativo al ingreso por ventas. El

costeo de los productos conjuntos y de subproductos comprende la asignación de los
costos conjuntos a los productos conjuntos, que es necesario para la determinación
del ingreso y de los inventarios. Los procedimientos de costeo para los productos
conjuntos y subproductos no constituyen un sistema separado de acumulación de
costeo, sino que normalmente forman parte de un sistema de costeo por proceso.
3.2 PRODUCTOS CONJUNTOS
Los productos conjuntos o coproductos son productos individuales, cada uno con
valores de ventas significativos, que se genera de manera simultánea a partir de la
misma materia prima y/o proceso de manufactura. Por ejemplo: el aceite y la carne de
soya son productos conjuntos que resultan del procesamiento de la soya. También se
generan productos conjuntos en la industria empacadora de carne y en muchas
industrias que refinan recursos naturales.
Las características básicas de los productos conjuntos son:

Los costos conjuntos son productos individuales, cada uno con un valor de venta
significativo, que generan de forma simultánea a partir de la misma materia y / o
proceso de manufactura.
208
1. Los productos conjuntos, llamados también coproducíos, tienen una relación física
que requiere un procesamiento común simultáneo. El proceso de unos de los
productos en conjuntos resulta en el procesamiento de todos los otros productos
conjuntos al mismo tiempo. Cuando se producen cantidades adicionales de unos
productos conjuntos, las cantidades de los otros productos conjuntos se
incrementarán proporcionalmente.
2. La manufactura de productos en conjunto siempre tienen un punto de separación

en el cual surgen productos separados, que se venderán como tales o someterán a
proceso adicional. Los costos incurridos después del punto de separación por lo
general, no causan problemas de asignación porque pueden identificarse con los
productos específicos.
3. Ninguno de los productos conjuntos es significativamente mayor en valor que los

demás productos conjuntos. Ésta es la característica que diferencia a los productos
de los subproductos.
3.3 COSTOS CONJUNTOS Y PUNTO DE SEPARACIÓN
Los costos conjuntos no deben considerarse un “nuevo” tipo de costeo del producto
puesto que consta: materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación. Una dificultad importante a los costos conjuntos, es que son indivisibles;
es decir los costos conjuntos no son específicamente identificables con alguno de los
productos que se está produciendo en forma simultánea. Ejemplo:
Los costos incurridos por una compañía refinadora para localizar, extraer y procesar un
mineral son costos conjuntos que deben asignarse, como: el hierro, zinc o plomo que
se extraen posteriormente del mineral. Puesto que los costos conjuntos no pueden
identificarse de manera específica con el hierro, zinc o plomo, deben asignarse a cada
producto conjunto. Algunas veces los costos conjuntos se confunden con los costos
comunes.
Los costos comunes.- son aquellos que se incurren para elaborar productos de modo
simultáneo, pero cada uno de los productos podría producirse por separado. Por tanto
los costos comunes son divisibles y pueden asociarse específicamente con cada uno
de los productos elaborados, mientras que los costos conjuntos no.
Ejemplo: el costo de la madera aserrada para un fabricante de muebles constituye un

costo común que puede asociarse en forma directa con los diversos productos
elaborados. Es interesante observar que el costo de los árboles para un aserradero es
un costo conjunto porque no pueden variarse los diferentes tipos de productos que
resultan de los árboles.
Los costos de procesamiento adicional: (denominados también costos separables) son

aquellos que se incurren para producir productos individuales después de haber
surgido (llamado el punto de separación) de materia prima comunes y/o un proceso de
209
manufactura común. Los costos de procesamiento adicional se componen
simplemente de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación adicionales incurridos para los productos identificables.
3.4 CONTABILIZACIÒN DE LOS PRODUCTOS CONJUNTOS
Los costos de los productos conjuntos deben asignarse a los productos individuales con
el fin de determinar el inventario final de trabajo en proceso y el inventario de
artículos terminados, el costo de los artículos manufacturados y vendidos, y la utilidad
bruta. Como se analizó anteriormente no es posible la identificación específica. Por
tanto debe emplearse un método apropiado para asignar una porción de los costos
conjuntos a los productos conjuntos individuales. Por lo regular se utiliza tres métodos
para asignar los costos conjuntos.
En el siguiente ejemplo se presenta el costo de productos conjuntos de la Compañía

DEL PACIFICO S.A. que produce leche pasteurizada, yogurt y crema de leche, a partir
de la adquisición de la leche en las haciendas proveedoras.
El proceso se inicia con 820.000 galones en el departamento 1. En este (punto de

separación) surgieron tres productos parcialmente terminados.
Luego cada producto se envió a los siguientes departamentos para completar su

procedimiento:
PRODUCTO GALONES
DEPARTAMENTO FINAL RECIBIDOS
2 YOGURT 280.000
3 LECHE PASTEURIZADA 340.000
4 CREMA DE LECHE 200.000
TOTAL 820.000
A continuación se presenta el flujo de producción para Compañía DEL PACÍFICO S.A.
VALOR FINAL DE
VALOR DE MERCADO DESPUÉS
COSTOS TOTALES MERCADO EN LA DEL
COSTO DE DE VENTA SEPARACIÓN PROCESAMIENTO
DPTO. PRODUCCIÓN ADICIONAL
1 $ 164.000 $ 0 $ 0.00 $ 0.00
2 $ 50.000 $ 4.000 $ 0.80 $ 1.15
3 $ 30.000 $ 1.000 $ 0.70 $ 1.00
4 $ 35.000 $ 5.000 $ 0.95 $ 1.40
TOTAL $ 279.000 $ 10.000
210
Los costos de US $ 164.000 del departamento 1 corresponden al costo conjunto

porque ocurren antes del punto de separación y, por tanto, se relacionan con los tres
productos.
Costos de procesamiento adicional.- son los costos que ocurren después del punto de
separación: los costos de producción del departamento 2 (US $ 50.000), departamento
3 (US $ 35.000) y departamento 4 (US $ 35.000).
211
Ejemplo de una compañía procesadora de carnes
MATERIA PRIMA
RESES COSTOS CONJUNTOS
(MATERIALES DIRECTOS, MANO
DE OBRA DIRECTA Y COSTOS
INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
PROCESO DE
MANUFACTURA
CARNE PARA CARNE PARA HUESO

HAMBURGUESA BISTEC ASAR
DEPARTAMENTO 2 DEPARTAMENTO 3 DEPARTAMENTO 4

PROCEDIMIENTOS PROCEDIMIENTOS PROCEDIMIENTOS
ADICIONALES ADICIONALES ADICIONALES
A INVENTARIO DE A INVENTARIO DE A INVENTARIO DE

ARTÌCULOS ARTÌCULOS ARTÌCULOS
TERMINADOS TERMINADOS TERMINADOS
Inventario de
subproductos
DE ACUERDO CON UNA PARTE ASIGNADA DE COSTOS DEL PROCESAMIENTO
LOS COSTOS CONJUNTOS + COSTOS DE LOS ADICIONAL (MATERIALES
PROCESAMIENTOS ADICIONALES DIRECTOS, MANO DE OBRA
DIRECTA Y COSTOS INDIRECTOS
DE FABRICACIÒN
1 PUNTO DE SEPARACIÒN (SURGEN LOS PRODUCTOS IDENTIFICABLES)
2 COSTOS DEL PROCESAMIENTO ADICIONAL (MATERIALES DIRECTOS, MANO DE OBRA DIRECTA Y COSTOS
INDIRECTOS DE FABRICACIÒN)
212
La mejor manera de estudiar este tema es comparar los conceptos proporcionados en

costos I, con actividades que van desde lo muy sencillo hasta lo más complicado. El
estudiante podrá observar y ratificar que los productos conjuntos se asocian a una
sola materia prima.
Es recomendable que el estudiante busque material adicional en Internet, bajo el

campo de “Costos conjuntos” y enriquecerse con múltiples conceptos que se
proporcionan sobre este tema. El éxito se consigue cuando se logra definir con sus
propias palabras este tema y su importancia en las industrias que procesan varios
productos de una misma materia prima.
Se recomienda abrir el anexo a este tema que presenta varias diapositivas en power
point y que le ayudará en la preparación de estos conocimientos.
213
AUTOEVALUACIÓN
A. Encierre en un círculo el literal correcto.
1. Los costos comunes son aquellos que:

a. Sus costos son indivisibles
b. Sus costos son divisibles
2. ¿Cuál de estas características no corresponde a los costos conjuntos?

a. Los productos requieren procesamiento común simultáneo
b. Los productos tienen un punto de separación
c. Los productos son relativamente inferior
d. Ninguno de los productos es significativamente mayor
3. Los costos de procesamiento adicional son:

a. Divisibles
b. Indivisibles
4. En los costos comunes cuando se conoce el valor del mercado, los costos se
asignan
a. De acuerdo a los valores invertidos en cada uno de los productos
b. Dividiendo el valor total de cada producto para el valor total del mercado este
resultado por los costos conjuntos
5. En los costos conjuntos la gerencia toma decisiones a partir de:

a. Costos comunes
b. Procesamiento adicional y fijación de precios
214
SOLUCIONARIO
A.
1. a
2. c
3. a
4. b
5. b
215
TEMA 13
MÉTODO PARA COSTEO DE PRODUCTOS CONJUNTOS
1. Introducción
Muchos de los tópicos que se analizan en este tema están relacionados con los
conocimientos ya cubiertos en costos I, por tal razón, cerciórese que usted maneje
adecuadamente el material estudiado.
Una granja avícola no puede matar un alón de pavo, tiene forzosamente que matar
todo un pavo, que proporciona pechuga, muslos, piernas, vísceras, plumas y
menudencias, además de las alas. De ahí resulta un problema con el costo del pavo.
¿Cómo costear la pechuga, las piernas, las alas y otros? ¿Cómo costear los
subproductos que se derivan del pavo, como por ejemplo, la menudencia?
Los costos conjuntos resultan una problemática para el trabajo de contador. Por tanto,
la técnica de costos presenta métodos para asignar los costos conjuntos a productos y
servicios, los mismos que los examinaremos en este tema.
 Diferenciar métodos alternativos para asignar costos conjuntos.

 Seleccionar el método que sea más recomendable para la empresa, de acuerdo
al criterio de rentabilidad.
 Describir por qué se utiliza ampliamente el valor de ventas en el método de
separación
3.1 MÉTODO DE LAS UNIDADES PRODUCIDAS
Bajo este método, la cantidad de producción es la base para asignar los costos
conjuntos. La cantidad de producción se expresa en unidades que pueden ser
toneladas, galones o cualquier otra medida apropiada. El volumen de producción para
todos los productos conjuntos debe establecerse en la misma escala. En caso de que la
base de medición varíe de producto a producto, debe encontrarse un denominador
común.
El costo conjunto se asigna a cada producto en una proporción de producción por
producto sobre la producción total del producto conjunto multiplicado por un costo
total conjunto.
216
Fórmula:
ASIGNACIÒN DE COSTOS PRODUCCIÒN POR PROCESO COSTOS

CONJUNTOS A CADA = TOTAL DE PRODUCTOS CONJUNTOS X CONJUNTOS
PRODUCTO
Flujo de la producción de la Compañía DEL PACÍFICO S.A.
820.000 GALONES
INDICACADOS EN
PROCESO
DEPARTAMENTO 1
PROCESO
CONJUNTO
PUNTO DE SEPARACIÓN
280.000 GALONES 340.000 GALONES 200.000 GALONES
DEPARTAMENTO 2 DEPARTAMENTO 3 DEPARTAMENTO 4

YOGURT LECHE CREMA DE LECHE
PASTEURIZADA
De acuerdo con la información la Compañía DEL PACÍFICO S.A., se realiza la siguiente

asignación de costos conjuntos:
280.000 x =
YOGURT 820.000 $ 164.000 $ 56.000
340.000 x =
LECHE PASTEURIZADA 820.000 $ 164.000 $ 68.000
200.000 x =
CREMA DE LECHE 820.000 $ 164.000 $ 40.000
COSTO CONJUNTO TOTAL $ 164.000
Los costos totales de la elaboración de un producto se calculan como sigue:
COSTO COSTO DE
CONJUNTO PROCESAMIENTO COSTOS TOTALES
ASIGNADO + ADICIONAL (DPTOS = DE PRODUCCIÒN
PRODUCTOS (DPTO 1 2, 3 y 4)
YOGURT $ 56.000 $ 50.000 $ 106.000
LECHE PASTEURIZADA $ 68.000 $ 30.000 $ 98.000

CREMA DE LECHE $ 40.000 $ 35.000 $ 75.000
TOTAL $ 164.000 $ 115.000 $ 279.000
217
El supuesto básico de este método es que a todos los productos generados a través de
un proceso común debe cargárseles una parte proporcional del costo conjunto total
con base a la cantidad de unidades producidas. Se supone que los productos son
homogéneos y que un producto no requiere mayor o menor esfuerzo (costo) que
cualquier otro producto en el grupo. La característica más interesante de este método
es su simplicidad, no su exactitud.
Desventaja de asignar los costos conjuntos con base en la cantidad producida es que
no se considera la capacidad del producto para generar ingresos. Ejemplo: si a la parte
de una res se le asignara el costo conjunto sólo con base al peso, las partes que se
venden como bistec tendrían el mismo costo unitario de aquellas que se venden como
carne molida, o como la carne de primera, lomo de asado.
3.2 VALORES DE MERCADO EN EL PUNTO DE SEPARACIÓN
Cuando no se conoce el valor del mercado: los defensores de este método afirman
que existe una relación directa entre el costo y el precio de venta. Ellos sostienen que
los precios de venta de los productos se determinan principalmente por los costos
involucrados en su fabricación.
Por tanto, los costos de los productos conjuntos deben asignarse con base en el valor
del mercado de los productos individuales. Éste es el método de asignación más
común.
Cuando se conoce el valor de mercado: en el punto de separación, el costo conjunto

total se asigna entre los productos conjuntos dividiendo el valor total de mercado de
cada producto conjunto por el valor total de mercado de todos los productos
conjuntos para obtener una proporción de los valores de mercado individuales con
relación a los valores totales de mercado.
Luego se multiplica esta proporción por los costos conjuntos totales para obtener la
asignación del costo conjunto de cada producto.
Fórmula:
*Valor total de merc. de c/ produc.
ASIGNACIÒN DE COSTOS = *1Valor total de merc. de todos los x COSTOS
CONJUNTOS productos CONJUNTOS
*Valor total de mercado de cada producto =

Unidades producidas por cada producto x valor unitario del mercado de cada
producto.
*1. Valor Total de mercado de todos los productos = Suma de los valores de
mercado de todos los productos individuales.
218
Con base a la información de la Compañía DEL PACÍFICO S.A., pueden asignarse los
siguientes costos conjuntos:
Primero: calcule el valor de mercado de productos conjunto en el punto de separación.
VALOR UNITARIO DE
UNIDADES CADA MERCADO DE VALOR TOTAL DE
PRODUCIDAS DE CADA PRODUCTO EN MERCADO DE CADA
PRODUCTO CADA PRODUCTO X EL PUNTO DE = PRODUCTO EN EL
SEPARACIÒN PUNTO DE
SEPARACIÒN
YOGURT 280.000 $ 0.80 $ 224.000
LECHE PASTEURIZADA 340.000 $ 0.70 $ 238.000

CREMA DE LECHE 200.000 $ 0.95 $ 190.000
VALOR TOTAL DE MERCADO DE TODOS LOS PRODUCTOS $ 652.000
Segundo: aplique la fórmula para determinar el valor del costo conjunto que va a
asignarse a cada producto.
COSTO = ASIGNACIÒN DEL

PRODUCTO PROPORCIÓN X CONJUNTO COSTO CONJUNTO
YOGURT $ 224.000
$ 652.000 $ 164.000 $ 56.344
LECHE PASTEURIZADA $ 238.000
$ 652.000 $ 164.000 $ 59.865
CREMA DE LECHE $ 190.000
$ 652.000 $ 164.000 $ 47.791
VALOR TOTAL DE MERCADO DE TODOS LOS PRODUCTOS $ 164.000
Tercero y último, se obtiene el costo total de fabricación de los productos conjuntos

sumando sólo los costos de procesamiento adicional a los costos conjuntos asignados.
(Los costos de venta son gastos de venta, no costos de producción).
COSTO COSTOS DE
PRODUCTO CONJUNTO + PROCESAMIENTO = COSTOS TOTALES
ASIGNADO ADICIONAL (DPTOS DE LA PRODUCCIÒN
(DPTO 1) 2,3 y 4)
YOGURT $ 56.344 $ 50.000 $ 106.344

CREMA DE LECHE $ 47.791 $ 35.000 $ 82.791
TOTAL $ 164.000 $ 115.000 $ 279.000
3.3 MÉTODO DEL VALOR NETO REALIZABLE
Cuando se conoce el valor de mercado en el punto de separación, éste debe usarse

para asignar los costos conjuntos como se mostró en el ejemplo anterior. Sin embargo
el valor de mercado o costo de reemplazo de un producto conjunto no puede
determinarse fácilmente en el punto de separación, en especial si se requiere un
proceso adicional para fabricar el producto. Cuando se presenta esta situación especial
sí se requiere un proceso adicional para fabricar el producto.
219
Cuando se presenta esta situación, la siguiente mejor alternativa consiste en asignar

los costos conjuntos empleando el método del valor neto realizable.
Bajo este método, cualquier costo de procesamiento adicional estimado y de venta se

deduce del valor de venta final en un intento por estimar un valor de mercado
hipotético en el punto de separación.
La asignación del costo conjunto a cada producto se calcula como sigue: el valor total
hipotético de mercado de cada producto conjunto se divide para el valor total
hipotético de mercado de todos los productos conjuntos para determinar la
proporción del valor de mercado individual con respecto al valor de mercado total.
Luego esta proporción se multiplica por el costo conjunto aplicable a las unidades
completamente terminadas (a partir de un informe del costo de producción) para
asignar el costo conjunto a los productos conjuntos individuales.
Fórmula:
Valor total hipotético de mercado de cada
Asignación de costos = producto* x COSTOS
conjuntos a cada producto Valor total hipotético de mercado de todos CONJUNTOS
los productos*(1)
*Valor total hipotético de mercado de cada producto = (unidades de cada producto

x valor de mercado final de cada producto) - Costo de procesamiento adicional y
gastos de venta de cada producto.
*(1) Valor total hipotético de mercado de todos los productos = Suma de los
valores hipotéticos de mercado de todos los productos individuales.
Según la información de la Compañía DEL PACÍFICO S.A., se puede asignarse los

siguientes costos conjuntos:
COSTO CONJUNTO ASIGNACIÒN DEL
PRODUCTO PROPORCIÓN X = COSTO CONJUNTO
YOGURT $ 224.000
$ 652.000 $ 164.000 $ 56.344
LECHE PASTEURIZADA $ 238.000
$ 652.000 $ 164.000 $ 59.865
CREMA DE LECHE $ 190.000
$ 652.000 $ 164.000 $ 47.791
TOTAL $ 164.000
220
Se necesita los siguientes cálculos de soporte:

(A) (B) (C) (D) (E) (F)
VALOR DE VALOR DE PROCESAMIENTO VALOR DE MERCADO
MERCADO FINAL MERCADO TOTAL Y ADICIONAL TOTAL Y TOTAL HIPOTÉTICO DE
UNIDADES POR UNIDADES FINAL (B) x (C) GASTOS CADA PRODUCTO
PRODUCTO PRODUCIDAS DE VENTA CONJUNTO (D) – ( E )
YOGURT 280.000 US $ 1.15 $ 322.000 $ 54.000a $ 268.000
LECHE 340.000 1.00 340.000 31.000b 309.000

PASTEURIZADA
CREMA DE LECHE 200.000 1.40 280.000 40.000c 240.000
Total $ 817.000
a. US $ 50.000 + US $ 4.000
b. US $ 30.000 + US $ 1.000
c. US $ 35.000 + US $ 5.000
Para obtener el costo total de fabricación de los productos, sólo se suman los costos de
procesamiento adicional a los costos conjuntos, como sigue:
COSTO COSTOS DE COSTOS TOTALES

CONJUNTO PROCESAMIENTO DE LA
PRODUCTO ASIGNADO + ADICIONAL (DPTOS = PRODUCCIÒN
(DPTO 1) 2,3 y 4)
YOGURT $ 56.344 $ 50.000 $ 106.344
CREMA DE LECHE $ 47.791 $ 35.000 $ 82.791
TOTAL $ 164.000 $ 115.000 $ 279.000
La principal ventaja del método del valor de mercado en el punto de separación y del
método del valor neto realizable para asignar el costo conjunto a los productos
conjuntos es que éstos se basan en la capacidad de generación de ingresos de los
productos individuales.
Así, cuando se separa una materia prima común, a los productos conjuntos que
emergen y que producen el ingreso más alto se les asignaría la mayor porción de los
costos conjuntos. Bajo estos métodos, un cambio en el valor de mercado de cualquiera
de los productos ocasionará una variación en los costos conjuntos asignados a todos
los productos conjuntos aunque no ocurra una modificación en la producción. Esta
fluctuación en las proporciones de asignación del costo como resultado de los cambios
en los valores de mercado, junto con el hecho de que inherentemente supone que no
se genera utilidad en el procesamiento adicional, son las principales críticas
consideradas en este método.
221
Una vez comprendidos los diversos métodos para asignar los costos conjuntos a cada
uno de los productos, usted deberá realizar un análisis de cuál sería el mejor métodos
para obtener la mayor rentabilidad en la organización.
Es importante que realice las actividades de aprendizaje para lograr una mayor
destreza en el cálculo y análisis de los productos conjuntos y cómo asignar los costos
conjuntos.
Es importante visitar la plataforma, en ella siempre encontrará recursos didácticos que

le ayudarán en la preparación de este tema. Además, es preciso recordarles que le
esperamos en la tutoría presencial, telefónica o por internet, no dude en ningún
momento en acudir al SED que con gusto atenderemos sus inquietudes.
222
AUTOEVALUACIÓN
Con el propósito de reforzar su aprendizaje presentamos a continuación los

siguientes ejercicios que le ayudarán a asignar los costos conjuntos a cada
uno de los productos conjuntos o principales que salen de una misma materia
prima.
EJERCICIO 1
CALCULAR LA ASIGNACIÓN DEL COSTO TOTAL A CADA PRODUCTO CONJUNTO,

EMPLEANDO EL MÉTODO DEL VALOR DEL MERCADO O PRECIO DE VENTA.
La Española, Cía. Ltda. cría cerdos con el fin de vender los diversos cortes de carnes a
los mercados locales. La gerencia emplea la siguiente tabla con el fin de asignar los $
5,280 de costos conjuntos a los productos individuales:
CERDO CANTIDAD CANTIDAD COSTO DE PRECIO DE VENTA

PRODUC. VENDIDA POR PRODUCCIÓN EN EL PUNTO DE
POR PAQUETE PAQUETE ADICICIONAL POR SEPARACIÓN
PAQUETE POR PAQUETE
TOCINO 200 170 US$ 1,70 US$ 10,60
CHULETA 350 300 1.60 12,25
PATAS 150 150 1.30 7,50
COSTILLAS 250 200 2.00 8,65
MANTECA 100 80 0.50 6,05
VÍSCERAS 50 40 0.05 1,20
EJERCICIO 2
Suponga que La Española Cía. Ltda., desea darle un valor agregado a los productos
conjuntos y los vende después del punto de separación, por lo que dichos productos
absorben un costo adicional.
1. Calcule el costo total de los productos conjuntos.

2. ¿Cuál es la utilidad obtenida en la venta de los productos conjuntos en el
presente periodo?
223
SOLUCIONARIO
EJERCICIO 1
Cuadro de datos referenciales:
CERDO CANTIDAD CANTIDAD COSTO DE PRECIO DE VENTA

PRODUC. VENDIDA POR PRODUCCIÓN EN EL PUNTO DE
POR PAQUETE PAQUETE ADICICIONAL POR SEPARACIÓN
PAQUETE POR PAQUETE
TOCINO 200 170 US$ 1,70 US$ 10,60
CHULETA 350 300 1.60 12,25
PATAS 150 150 1.30 7,50
COSTILLAS 250 200 2.00 8,65
MANTECA 100 80 0.50 6,05
VISCERAS 50 40 0.05 1,20
CANTIDAD PRECIO DE VENTA EN EL INGRESOS

CERDO PRODUC. PUNTO DE SEPARACIÓN TOTALES
POR PAQUETE POR PAQUETE Cantidad Producida
x PV
TOCINO 200 US$ 10,60 US$ 2,120.00
CHULETA 350 12,25 4,287.50
PATAS 150 7,50 1,507.50
COSTILLAS 250 8,65 2,162.50
MANTECA 100 6,05 605.00
VÍSCERAS 50 1,20 60.00
TOTALES US$10,742.50
224
Fórmula: Aplicación del costo conjunto a cada uno de los productos conjuntos
*Valor total de merc. de c/ produc.
*ASIGNACIÒN DE COSTOS = Valor de mercad de todos produc. x COSTOS
CONJUNTOS CONJUNTOS
Tocino = US$ 1,042 2,120/ 10,742.50 US$5,280
Chuleta = 2,107 4,287.50/ 10,742.50 5,280
Patas = 741 1,507.50 / 10,742.50 5,280
Costillas = 1,063 2,162.50 /10,742.50 5.280
Manteca = 297 605/ 10,742.50 5,280
Vísceras = 30 60 / 10,742.50 5,280
Total *5,280
* Usted puede observar que cuadra los $ 5,280 que se asignaron a los productos
conjuntos
EJERCICIO 2
*ASIGNACIÒN DE COSTOS CONJUNTOS + PROCESO ADICIONAL = COSTO TOTAL
Tocino = US$ 1,042 US$

US$ 1,70
Chuleta = 2,107 1.60
Patas = 741 1.30
Costillas = 1,063 2.00
Manteca = 297 0.50
Vísceras = 30 0.05
Total *5,280
Para desarrollar destreza y retroalimentación en su aprendizaje, realice estas otras

actividades:
 Complete el costo total de cada uno de los productos conjuntos.
 Divida para la cantidad producida y determine el costo unitario de cada
producto conjunto.
 El costo unitario multiplique por las cantidades vendidas y obtiene el costo de
venta de cada producto conjunto.
 Para establecer la utilidad, venda cada paquete de producto conjunto cargando
un 35% a su costo.
 Presente en un estado de resultado.
En el transcurso de la tutoría de este tema, verificaremos el solucionario propuesto

por usted.
225
TEMA 14
LOS SUBPRODUCTOS
1. Introducción
Hay empresas que al procesar productos conjuntos, obtienen por naturaleza, otros
productos de categoría inferior que no procesan y los determinan como subproductos
o como desecho. En el presente tema estudiaremos el tratamiento de los productos
considerados como subproductos.
Por ejemplo: las empresas molineras de trigo, tienen como su principal producto la
harina, que sirve para diversos productos de consumo humano como son: pan, fideos,
galletas, tortas, etc. y otros productos secundarios como son: la granza, el afrecho, el
afrechillo, productos que se emplean para el consumo animal. El objetivo principal de
las empresas molineras de trigo, es vender harina, por lo tanto este es su producto
principal, y los demás son subproductos.
¿Cuál es el tratamiento de costos para los subproductos? En este tema se presentarán

los procedimientos y costeo para determinar si tiene o no-relevancia en el ingreso y en
el manejo de los subproductos en las industrias.
 Definir los subproductos y analizar qué puede hacerse con ellos, venderse sin
procesos adicionales, o venderse después de un procesamiento para darle un
valor agregado.
 Relacionar los métodos utilizados para el costeo de subproductos.
 Describir los asientos contables en diario para contabilizar los subproductos
bajo ambos métodos de costeo.
3.1 SUBPRODUCTOS
Son aquellos productos de valor de venta limitado, elaborados de manera simultánea

con productos de valor de venta mayor, conocidos como productos principales o
productos conjuntos. Por lo general, los productos principales se fabrican en mayor
cantidad que los subproductos. Los subproductos son el resultado incidental al
manufacturar productos principales.
226
Los subproductos pueden resultar de la limpieza de productos principales o de la

preparación de materia prima antes de su utilización en la manufactura de los
productos principales, o pueden se desechos que quedan después del procesamiento
de los productos principales.
Después de haber surgido junto con los productos conjuntos en el punto de

separación, los subproductos pueden venderse en el mismo estado en que se
produjeron inicialmente o someterse a procesamiento adicional antes de venderlos.
En ocasiones se presenta el problema de clasificar un producto como subproducto o

como desecho. La diferencia básica entre los dos radica en que los subproductos
tienen mayor valor de venta que los desechos.
Además, por lo general los desechos se venden inmediatamente, mientras que los
subproductos deben pasar con frecuencia por un proceso adicional después del punto
de separación con el objeto de poder venderlos.
La clasificación de los productos como productos conjuntos, subproductos o desechos

puede cambiar a medida que se descubran nuevos usos de los productos o se
abandonen los productos antiguos.
Debidos a los descubrimientos tecnológicos, un producto puede pasar de subproducto

a producto conjunto. Por ejemplo: la Industria del petróleo, la gasolina inicialmente se
consideraba como un subproducto del producto principal, el queroseno. Pero con la
invención del automóvil, la gasolina se convirtió en el producto principal y el
queroseno en un subproducto.
En muchos casos se han encontrado usos para productos que antes se consideraban
desperdicios. Por ejemplo: muchas plantas de tratamiento de aguas de alcantarillado
han encontrado formas de convertir sus desperdicios en fertilizantes.
Los mercados de productos cambian con frecuencias; así, un producto que en la

actualidad puede tener un valor de venta relativamente bajo, mañana puede tener un
valor de venta significativo. Por tanto la gerencia debe examinar a menudo las
clasificaciones de productos y hacer reclasificaciones cuando sea necesario.
3.2 MÉTODOS DE COSTEO PARA SUBPRODUCTOS
Los métodos de costeo de subproductos se clasifican en dos categorías:
CATEGORÍA 1
Los subproductos se consideran de menor importancia y por eso no se registra en el

ingreso hasta que se venden.
227
Ingreso neto de los subproductos = Ingreso de las ventas reales – cualquier costo real
de procesamiento adicional y gastos administrativos y de ventas.
El ingreso neto de los subproductos puede presentarse en el estado de ingreso como:
1. Una adición al ingreso, bien sea en la parte de “Otras ventas” (parte superior
del estado de ingreso) o en “Otros ingresos” (parte inferior del estado de
ingreso).
2. Una deducción del costo de los artículos vendidos del producto principal.
CASO PRÁCTICO
La compañía INDUSTRIA DE MADERA EL BOSQUE, S.A., sus productos principales son

listones de madera de 8 pies de longitud y 2 pulgadas x 4 pulgadas de ancho, es
cortado en el departamento 1, y no requiere de procesamiento adicional.
El aserrín acumulado del proceso de corte en el departamento 1 se transfiere al

departamento 2, donde se empaca para venderlo como un subproducto.
A continuación se presentan los datos de costos y de ingresos.
Costos totales de producción

Departamento 1 US $ 31.500
Departamento 2: materiales directos US $ 60
mano de obra directa US $ 30
costos indirectos de fabricación US $ 10 100
Unidades del producto principal
Producidas 18.000
Vendidas 15.000
Inventario final 3.000
Unidades de subproductos
Producidas 2.800
Vendidas 2.500
Inventario final 300
Gastos administrativos y de mercadeo estimados
Producto principal US $ 3.250
Subproductos 500
Ingreso por ventas reales
Producto principal (15.000 unidades a $ 2.50 por unidad) 37.500
Subproducto (2,500 unidades a US 0.90 por unidad) 2.250
Utilidad bruta esperada en los subproductos 40%
228
1. Ingreso neto de subproductos tratado como otro ingreso
Ventas (producto principal) US $ 37.500

Costo de venta del producto principal:
Costos totales de producción US $ 31.500
Menos: Inventario final (3.000 x US $ 1.75·) 5.250
Costo total de venta del producto principal 26.250
Utilidad bruta US $ 11.250
Gastos de mercadeo y administrativos del producto principal 3.250
Utilidad operacional 8.000
Otras utilidades:
Utilidad neta de los subproductos US $ 2,250 – ( US $ 100 + US $ 500 )¨ 1.650
Utilidad neta US $ 9.650
US $ 31.500 + 18.000 = US $ 1.75 =======
Nota: Ignore el impuesto sobre las rentas
2. Ingreso neto de subproductos tratado como una deducción del costo de los
artículos vendidos del producto principal
Ventas (producto principal) US $37.500

Costo de venta del producto principal:
Menos: inventario final (véase lo anterior) 5.250
Costo total de venta del producto principal US $ 26.250
*Menos: Ingreso neto por subproducto 1.650 24.600
Utilidad bruta US $12.900
Gastos de mercadeo y administrativo del producto principal 3.250
=========
*(véase lo anterior)
CATEGORÍA 2
Cuando el ingreso neto del subproducto sea significativo, éstos se consideran

importantes. El valor esperado de los subproductos producidos se muestra en el
estado de ingresos como una deducción de los costos totales de producción. Por
consiguiente, el costo unitario del producto principal se reduce por el valor esperado
del subproducto manufacturado. Los siguientes métodos pueden emplearse para
calcular el valor en dólares del subproducto que se deducirá de los costos totales de
producción.
229
1. Método del valor neto realizable
El valor esperado de las ventas del subproducto producido se reduce por los costos
esperados del procesamiento adicional y los gastos de comercialización y
administrativos. El valor neto realizable del subproducto se deduce de los costos
totales de producción del producto principal.
Ejemplo: Tomando la información anterior la compañía INDUSTRIA DE MADERA EL

BOSQUE, S.A.
Método del valor neto realizable:
Ventas (productos principales) US $ 37.500

Costos de venta de los productos principales
Valor del subproducto producido
* US $ 2.520 – (US $ 100 + US $ 500) 1.920
Costos netos de producción*1 US $ 29.580
Menos: Inventario final (3.000 x US $ 1.643) 4.929 24.651
UTILIDAD BRUTA US $ 12.849
Gastos de mercadeo y administrativos del producto principal 3.250
UTILIDAD NETA 9.599
========
*2.800 unidades producidas x US $ 0.90 por unidad = US $ 2.520 (valor de venta

esperado)
*1 US $ 29.580 / 18.000 unidades = US $ 1.643 por unidad
2. Método del costo de reversión
El valor esperado del subproducto producido se reduce por los costos esperados de
procesamiento adicional. Debe de trabajarse hacia atrás a partir de la utilidad bruta
para obtener el costo conjunto estimado del subproducto en el punto de separación.
Cuando se deducen de la utilidad bruta los costos de procesamiento adicional y la

utilidad bruta normal del subproducto, la parte restante constituye el costo estimado
de producir el subproducto hasta el punto de separación.
El costo conjunto asignado a la producción del subproducto se deduce del costo total
de la producción del producto principal y se carga a una cuenta de inventario de
subproductos.
Cualquier costo de procesamiento adicional relacionado con el subproducto después

del punto de separación se carga también a la cuenta de inventario de subproductos.
230
Las utilidades de la venta del subproducto se tratan de igual manera que las ventas del
producto principal.
Ejemplo: La compañía INDUSTRIA DE MADERA EL BOSQUE, S.A.,
MÉTODO DEL COSTO DE REVERSIÓN:
Ventas:
Subproducto 2.250 US $ 39.750
Costo de venta del producto principal y del subproducto:
Costo de producción:
Producto principal (véase el. Plan A) US $ 30.088
Subproducto (véase el Plan B) 1.512 31.800
Menos inventario final
Producto principal
(US $ 30.088 + 18000) x 3.000 US $ 5.015
Subproducto
(US $ 1.512 + 2.800) x 300 162 5.177 (26.423)
Utilidad bruta US $ 13.327
Gatos de mercadeo y administrativos:
Subproducto 500 3.750
========
Plan A: Costos de producción del producto principal
.Costos totales de producción de departamento 1 US $ 31.500
Menos costos conjuntos aplicables a los subproductos producidos
Utilidad estimada de la venta de subproducto
(2.800 unidades producidas x $ 0.90 por unidad US $ 2.520
Menos: Costos esperados de procesamiento adicional
Departamento 2 US $ 100
Utilidad bruta esperada de los
Subproductos (40% x US $ 2.520) 1.008 1.108 1.412
Costo de producción del producto principal US $ 30.088
=========
Plan B:
Costos de producción del subproducto
Costos conjuntos aplicables a los subproductos (Véase el plan A) US $ 1.412
Costo de procesamiento adicional después del punto de
separación, departamento 2 100
Costos de producción del subproducto US $ 1.512
=====
231
3.3 ASIENTOS EN EL LIBRO DIARIO PARA SUBPRODUCTOS
Categoría 1: Los subproductos se reconocen cuando se venden.- Cuando una

compañía sigue los métodos de esta categoría, no se establece una cuenta de
inventario de subproductos. Los costos de procesamiento adicional se causan cuando
se incurren, y los costos de venta se causan en el momento de la venta.
Ejemplo:
- 1 -
Gasto adicional de procesamiento de subproductos
(Departamento 2) 100
Inventario de materiales 60
Nómina por pagar 30
Costos indirectos de fabricación aplicados 10
Para registrar los costos de procesamiento adicional del subproducto
- 2 -
Gastos de mercadeo y administrativos del subproducto 500
Créditos varios 500
- 3 -
Caja o cuentas por cobrar 2.250
Ingresos de los subproductos 2.250
Para registrar la venta de los subproductos
La contabilización de los subproductos sólo es apropiada cuando la gerencia considere

que el ingreso neto del subproducto no es significativo y que los costos adicionales
involucrados en el establecimiento de un inventario de subproductos no se justifican.
Categoría 2: Los subproductos se reconocen cuando se producen.- Los asientos del

libro diario dependerán si se utiliza el método del valor neto realizable o el del costo
de reversión para valorar los subproductos. Los asientos en el libro diario
relacionados con la contabilización de los subproductos bajo el método del valor neto
realizable.
- 1 –
Inventario de trabajo en proceso, departamento 2 1.920
Inventario de trabajo en proceso 1.920
Para registrar el valor neto realizable de los subproductos
- 2 -
Inventario de trabajo en proceso, departamento 2 100
232
Para registrar los costos de procesamiento adicional de los
Subproductos en el departamento 2
- 3 -
Inventario de subproducto 2.020
Para registrar los costos de los subproductos terminado
(US $ 1.920 + US $ 100)
- 4 -
Gastos prepagados de mercadeo y administrativos 54
Inventario de subproducto 1.804
Créditos varios (por gastos de mercadeo y administrativo 500
Débito a gastos prepagados de mercadeo y administrativos (US $ 54).

Los gastos totales estimados de mercadeo y administrativo correspondientes a las 2.800 unidades
producidas fueron de $ 500.
Las unidades disponibles al final del periodo fueron 300 (equivalentes a 2.800 unidades producidas
menos 2.500 vendidas)
La proporción prepagada es igual a $ 500 x (300/2.800) = $ 54
Los gastos prepagados de mercadeo y administrativos se mostrarán como un activo corriente como en el
balance general.
Los $ 54 se gastarán en el periodo siguiente cuando se venden las restantes 300 unidades.
Créditos de inventario de subproductos (US $ 1.804). US $ 2.020 de costo de subproductos producidos +
2.800 unidades producidos = US $ 7.214 por unidad x 2.500 unidades vendidas = US $ 1.804 o
US $ 2.020 x 2.500 = US $ 1.804

2.800
El saldo de la cuenta de inventario de subproductos por US 216 (igual a US $ 2.020 de

costo de subproductos producidos menos US $ 1.804 de crédito al inventario de
subproductos) se muestra también como un activo corriente en el balance general.
Los asientos en el libro diario relacionados con la contabilización de subproductos

bajo el método del costo de reversión
- 1-
Inventario de trabajo en proceso, departamento 2 $ 1.412
Inventario de trabajo en proceso, departamento 2 $ 1.412
Para asignar los costos conjuntos a los subproductos
233
- 2 -
Inventario de trabajo en proceso, departamento 2 100
Para registrar los costos de procesamiento adicional incurridos
en el departamento por los subproductos
- 3 -
Inventario de subproductos 1.512
Para transferir los costos de los subproductos terminados, al
inventario de subproductos (US $ 1.412 + US $ 100).
- 4 -
Ingresos de subproductos 2.250
- 5 -
Costos de los subproductos, vendidos 1.350
Inventario de subproductos 1.350
Para registrar el costo de los subproductos vendidos, calculado como sigue:

Menos Inventario final 162
Total US $ 1.350
====
Obsérvese:
Inventario final de productos de US $ 162 (300 unidades x US
$ 0.54)* debe aparecerse en el balance general.
* US $ 1512 / 2.800 unidades = US $ 0.54 por unidad
- 6 -
Gastos de mercadeo y administrativos de los subproductos 500
Créditos varios 500
Para registrar los gastos de mercadeo y administrativos relacionado con el
subproducto
Nota: El subproducto se trata como una línea de producto separado en el estado de

ingreso, el total de US $ 500 se deduce en el año en que se incurrió.
234
Bajo el método del costo de reversión de valorización de subproductos, los asientos de

diarios siguen el mismo formato utilizado para contabilizar el producto principal
puesto que a los subproductos se les da un estado comparable al de un producto
principal.

tutor(a).
Realice comparaciones entre los conceptos proporcionados y compruebe su

aplicabilidad en cada una de las actividades que realiza la industria, esta comparación
y asociación de conocimientos será de muchísima utilidad para la comprensión de
estos temas.
Es importante entrar en la plataforma, encontrará material en power point que le

servirá de retroalimentación en su aprendizaje.
235
AUTOEVALUACIÓN
Con este ejercicio usted va a reforzar su aprendizaje, es importante que

analice, desarrolle y luego compare con el solucionario, con esta actividad
logrará el objetivo propuesto: calcular costo conjunto y costos de
subproductos, y que a través de los métodos de recuperación de costo va a
favorecer el costo de los productos principales.
EJERCICIO
La industria molinera El Molino Rojo, Cía. Ltda. se dedica a procesar trigo para fabricar
harina flor como producto principal, obtiene también los siguientes subproductos:
harina de segunda, afrechillo, afrecho y granza.
Al finalizar el primer semestre del periodo, cuenta con los siguientes datos y le solicita
a usted que elabore un costeo y un estado de costos de producción. El precio de venta
de la harina flor es de $ 85 el sacos de 50 Kg.
Trigo molido: 450,000 Kg Gastos de administración 11,400

Gastos de ventas 15,800
Producción obtenida (sacos de 50kg) Totales $ 507,200
Harina flor 8,000
Harina de segunda 230 El inventario final de la
Afrechillo 2,460 producción es:
Afrecho 380 Harina flor 485 sacos
Granza 65 Afrechillo 368
Total de sacos 11,135 Afrecho 67
Los costos del mes son: Harina de segunda 45
Costos de producción $ 480,000
236
SOLUCIONARIO
Costo bruto = costo total / unidades producidas = $ 480,000 / 8,000 = $ 60.00

por cada saco de harina
SUBPRODUCTOS CANTIDAD PRECIO DE VENTA INGRESO POR VENTA
Harina de segunda 230 $ 25.00 $ 5,750.00
Afrechillo 2,460 12.50 30,750.00
Afrecho 380 9.00 3,420.00
Granza 65 6.50 422.50
Recuperación del costo 40,342.50
Recuperación del costo: 40,342.50 / 8000 sacos de harina = $ 5.0428
COSTO DE HARINA FLOR
Costo bruto = 60.00 - Crédito = 5.042 = Costo neto 54.9572 *(1)
INVENTARIO FINAL
Harina flor 485 sacos $ 58.36 28,304,60
Afrecho 67 sacos 9.00 603.00
Afrechillo 368 sacos 12.50 4,600.00
Harina de segunda 45 sacos 25.00 1,125.00
Costo total del I.F. *(2) 34,632.00
Método del valor neto realizable

Ventas (harina flor 7,515 sacos vendidos a $ 85.00) US $638,775.00
Costos de venta de los productos principales
Costos totales de producción
8000 sacos a $ 60.00) US $ 480,000.00
Valor de venta del subproducto producido 40,342.50
Costos netos de producción *(1) US$ 439,657.50
Menos: Inventario final *(2) 34,632.00
COSTO DE VENTA (-) US $ 405,025.50
UTILIDAD BRUTA US$ 233,749.50
Gastos de mercadeo y administrativos del producto principal (-) 27,200.00
UTILIDAD NETA US $ 206,549.50
===========
237
TEMA 15
UNIDADES DAÑADAS, DEFECTUOSAS Y
MATERIALES DE DESPERDICIO
1. Introducción
En muchos de los procesos productivos aparecen desperdicios o materiales de

desecho, los mismos que en algunas ocasiones representan un valor que debe ser
contabilizado. Pero para ello, debe realizarse un análisis y de ahí decidir si es o no un
valor considerable y de acuerdo a un criterio determinado poder seleccionar la mejor
alternativa contable a realizar en los informes de la empresa.
Por otra parte, hay empresas industriales en las que resulta normal que entre su
producción terminada se presenten artículos defectuosos, asimismo deberán realizar
un análisis de estas unidades defectuosas para precisar qué hacer, si reciclarlas, o con
un procesamiento adicional salvarlas. ¿Se justificarán los costos con los procesos
adicionales? O si se venden por debajo de su costo para obtener algún ingreso por
ellas.
Todas estas situaciones son las que se tratarán en este tema de estudio, que involucra
costos y tomar la mejor decisión que logre optimizar los recursos de una industria.
 Determinar qué hacer con las unidades dañadas o defectuosas

 Diferenciar las mermas, materiales de desecho y los desperdicios
 Contabilizar las unidades dañadas y retrabajadas
Es importante tener muy claro los términos unidades dañadas, unidades defectuosas,
material de desecho y material de desperdicio, ya que no son sinónimos, y no deben
usarse indistintamente. Por tal razón es necesario conocer las definiciones dentro de
los costos de producción:
3.1 Unidades dañadas

Son aquellos productos que luego de su proceso correspondiente, se encuentran con
imperfecciones tan graves que no es necesario realizar gastos adicionales para
recuperarlas, por el contrario, debe procurarse su venta en las condiciones que
salieron del proceso.
238
Por lo general, estos productos dañados, se venden a un precio inferior al de su costo

de fabricación, lo cual resulta un problema de tipo contable y que debe buscarse una
solución para determinar a dónde cargar la pérdida de estos productos. Si estamos
trabajando en un sistema de órdenes de producción, debería cargarse esta pérdida por
producción dañada a la orden de trabajo que originó esta producción que representa
pérdidas a la empresa.
El siguiente asiento contable ayudará a comprenderse esta situación y quedará así:
FECHA DETALLE DEBE HABER

200x
Ago. 8 Inventario de unidades dañadas 560.00
Inventario de Productos en proceso 560.00
Orden de producción # 25
Para registrar el inventario de unidades dañadas que serán
vendidas por debajo de su costo.
------------------------100---------------------------
Sept.15 Caja - Bancos 400.00
Pérdida en inventario 160.00
Inventario de unidades dañadas 560.00
Para registrar la venta de inventario de productos dañados
ocasionándose un pérdida
3.2 Unidades defectuosas
El deterioro anormal es el deterioro normal en exceso, las unidades defectuosas no

completan los estándares de producción y deben ser reelaboradas con el objetivo de
poder venderlas como unidades buenas. Aunque en algunas empresas con apenas un
proceso adicional de reelaboración las venden como mercaderías defectuosas.
Depende mucho de los daños de las unidades para tomar la decisión más acertada.

200x
Ago. 8 Costos indirectos de fabricación – Control 600.00
Inventario de materiales directos 400.00
Costos indirectos de fabricación – aplicados 80.00
Para registrar los costos incurridos en el proceso de reelaboración
Si la política de la empresa es asignar los costos normales de los trabajos hechos de

nuevo a órdenes de producción específicas, se procederá a contabilizar así:

200x
Ago. 18 Inventario de productos en proceso 600.00
Inventario de materiales directos 400.00
Costos indirectos de fabricación – aplicados 80.00
Para registrar los costos incurridos en el proceso de reelaboración
239
3.3. Material de desecho

Materias primas que sobran del proceso de producción y que no pueden reintegrarse
a la bodega de materiales, como tampoco pueden ser utilizadas en la producción de
ese mismo producto. Sin embargo, cabe aclarar, que estos materiales de desecho
pueden servir para otro proceso de producción diferente, como también pueden ser
vendidas a terceros por su valor nominal. Hay materiales de desecho que se los trata
como subproducto; por ejemplo, el aserrín, en las industrias madereras. La
contabilización es la siguiente:

200x
Ago. 18 Caja bancos 145.00
Costos indirectos de fabricación – Control 145.00
Para registrar el ingreso por la venta de los materiales de desecho,
disminuyendo los costos indir. de fabric.
Cuando se identifican de dónde se producen los materiales de desecho y se venden, se

beneficia al costo de esa orden en particular y el asiento contable es:

200x
Ago. 18 Caja bancos 145.00
Inventario de productos en proceso 145.00
Para registrar el ingreso por la venta de los materiales de desecho,
lo que causa una disminución del costo de la orden específica.
3.4 Material de desperdicio
Es la parte de las materias primas que sobra después de la producción y que no tiene
uso adicional o valor de reventa. Inclusive al eliminar estos materiales de desperdicio
la empresa incurre en un costo adicional.
El tratamiento contable de estas partidas dependerá del sistema empleado.

200x
Ago. 18 Costos indirectos de fabricación- Control 184.25
Cuentas por pagar 184.25
Para registrar el desperdicio que ha sido asignado a todas las
órdenes de producción
240
Su participación en los foros temáticos es muy valiosa, pues le permitirá satisfacer

inquietudes. Revise el material de este tema en los libros complementarios que se
sugieren en la bibliografía de esta guía, principalmente el texto básico.

tutor(a).
Realice comparaciones entre los conceptos proporcionados y compruebe su

aplicabilidad en cada una de las actividades que realiza la industria, esta comparación
y asociación de conocimientos será de muchísima utilidad para la comprensión de
estos temas. Es importante entrar en la plataforma, encontrará material en power
point que le servirá de retroalimentación en su aprendizaje.
Ahora, revise las actividades de autoaprendizaje, resuelva, luego compare con el

solucionario, y si no quedó claro, no dude en llamar al SED, estamos para ayudarlo.
241
AUTOEVALUACIÓN
A. Selección múltiple: encierre el literal correspondiente a las siguientes preguntas:
1. La industria de bebidas de pulpa de frutas presenta en el departamento de

etiquetado un desperdicio final normal. ¿Qué informe de costos es afectado?
a. De unidades físicas
b. De unidades equivalentes
c. De asignación de costos
d. Los incisos b y c
2. Si el desperdicio es inicial anormal, su costo es cargado directamente a:

a. Resultados
b. Las unidades producidas
c. Las unidades terminadas
d. Las unidades transferidas
3. En Embutidos La Española se detecta un desperdicio inesperado de unidades

cuando se ha realizado un 40% de las operaciones del departamento de
producción. ¿De qué manera deberá ser tratada su salida?
a. Como desperdicio inicial
b. Como desperdicio final
c. Como desperdicio anormal
d. Como desperdicio normal
4. El momento físico cuando se identifican los coproductos y subproductos se le

conoce como el nombre de:
a. Punto de identificación
b. Punto de separación
c. Punto de distribución
d. Punto de conjunción
5. El producto que resulta de la producción conjunta, con un valor de venta

significativamente pequeño y en menor cuantía de los productos conjuntos, se
conoce con el nombre de:
a. Desperdicio
b. Coproducto inferior
c. Coproducto mayor
d. Subproducto
242
6. Al método para la distribución de costos conjuntos que produce el mismo margen

de utilidad en los coproductos se le conoce como:
a. De valor de mercado
b. De volumen
c. De unidades producidas
d. De unidades equivalente
7. En el método del costo de reversión, el costo de fabricación del producto principal

se reduce por:
a. Los ingresos reales recibidos de los subproductos
b. Los costos estimados de reemplazo de los subproductos
c. Los valores estimados de mercado de los subproductos
d. Ninguno de los anteriores
8. Los costos conjuntos:

a. Son indivisibles.
b. Están presentes a través del proceso de producción de los productos conjuntos
c. Son costos comunes.
d. Son una acumulación de costos de materiales directos, de mano de obra
directa y de costos indirectos de fabricación que sirven como base principal
para establecer un valor de venta de los productos conjuntos.
9. Los procedimientos de costeo de productos conjuntos y subproductos:

a. Constituyen un sistema de acumulación de costos separado.
b. Normalmente son una parte integrada de un sistema de costeo por órdenes de
trabajo.
c. Normalmente son una parte integrada de un sistema de costeo por procesos
d. Ninguno de los anteriores.
10. ¿Qué método de contabilización de subproductos asigna una porción de los costos
conjuntos al subproducto?
a. Método de valor neto realizable
b. Método del costo de reversión
c. Tanto a como b
d. Ninguno de los anteriores
243
SOLUCIONARIO
A.
1. d
2. d
3. c
4. b
5. d
6. c
7. a
8. a
9. c
10. d
244
Los costos conjuntos son el costo acumulado en uno o más procesos a los cuales se
somete a una materia prima común que genera más de un producto que no es posible
identificar antes de la terminación del proceso. El punto de separación es el punto en
donde es posible identificar los productos que no surgen de un proceso de producción
conjunta. Los productos principales que surgen en el punto de separación son los
productos conjuntos, también llamados coproducíos. El subproducto es aquel
producto secundario que surge como consecuencia del proceso de producción
conjunta sin ser una parte deseada del proceso con un valor de venta
significativamente inferior al de un producto conjunto.
Los costos comunes son aquellos en que incurre para elaborar productos
simultáneamente pero, a diferencia de los productos conjuntos, éstos pueden
fabricarse independientemente y sus costos identificarse. Existen dos métodos para
asignar los costos conjuntos:
 Método de unidades físicas

 Métodos de valor de mercado
El método de recuperación del costo se emplea para tratamiento de los subproductos.

En esta unidad, se han presentado las herramientas que se utilizan para la
contabilización de los costos conjuntos. Dado que la mezcla de productos conjuntos y
subproductos no puede ser modificada en el proceso de producción conjunta, es más
importante reducir que distribuir los costos conjuntos entre coproducíos y
subproductos.
En los procesos productivos se presentan dos tipos de desperdicios: el normal y el

anormal. El desperdicio normal es el desperdicio inevitable, por lo cual los costos de
dichas unidades son costos de producción. Por otro lado, el desperdicio anormal es
aquel desperdicio que es mayor a lo esperado. Por ello, el costo de estas unidades
debe cargarse como pérdidas para el periodo actual. El costo del desperdicio anormal
no se incluye en el costo de las unidades producidas. Cuando el desperdicio es inicial,
el costo del mismo se distribuye entre las unidades transferidas y las unidades que dan
en el inventario final. Cuando el desperdicio es al final del proceso, su costo se
prorratea entre las unidades transferidas del departamento.
Unidades dañadas, son aquellos productos que luego de su proceso correspondiente,

se encuentran con imperfecciones tan graves que no es necesario realizar gastos
adicionales para recuperarlas, por el contrario, debe procurarse su venta en las
condiciones que salieron del proceso. Por lo general, estos productos dañados se
venden a un precio inferior al de su costo de fabricación, lo cual resulta un problema
de tipo contable y que debe buscarse una solución para determinar a dónde cargar la
pérdida de estos productos.
245
Material de desecho, materias primas que sobran del proceso de producción y que no
pueden reintegrarse a la bodega de materiales, como tampoco pueden ser utilizadas
en la producción de ese mismo producto. Sin embargo, cabe aclarar, que estos
materiales de desecho pueden servir para otro proceso de producción diferente, como
también pueden ser vendidas a terceros por su valor nominal.
246

JERCICIOS
1. En la fábrica de chocolates J&J, a través de un proceso de producción conjunta, se

obtienen dos coproductos: Kity y Kota. La producción del presente mes es de 600
kilogramos de chocolate Kity y 280 kilogramos de Kota. Los costos conjuntos
fueron de $ 2,000 De acuerdo con el método de unidades producidas, ¿qué
porcentaje de estos costos le corresponden al chocolate Kity y al chocolate Kota?
2. Mark Anthony es una empresa que se dedica a la producción de perfumes para el

mercado latino. Durante el periodo de octubre de 20xx inició la producción de
50,000 frasco de perfumes. El inventario inicial de productos en proceso de este
mes era de 8,500 unidades con 50% de avance en costos de conversión, mientras
que al final del mes se contó con un inventario de 4,200 de unidades en proceso
con un avance de 70%. Al llegar a un 60% de avance en el proceso productivo se
agrega una sustancia llamada fijador que hace que el perfume conserve su
fragancia durante un periodo promedio de 10 horas. El método de valuación de la
producción terminada utilizado por la empresa es el de costo promedio
ponderado. A continuación se presenta la información relacionada de los costos de
esta fábrica:
Costos de conversión
Esencia Fijador
Inventario inicial 240,000 0 13,790
Costos de mes $ 150,000 $ 27,250 $ 197,000
El gerente de ventas, Ing. Luis Roura, desea conocer el costo de cada perfume, para
determinar si es conveniente aceptar un pedido de 50,000 botellas a un precio de 8,20
pesos cada una, sabiendo que existe un desperdicio final normal de 600 unidades.
¿Cuál es el costo por perfume terminado?
3. En el mes de octubre de 200x, Industrias 3J tuvo un costo total en la producción

conjunta de tres tipos diferentes de sustancias de $ 120,000. La sustancia M3 es
considerada como subproducto y para lograr su venta se requiere invertir de $ 2
por litro; sustancia a la cual se le aplica el método de recuperación de costo. A
continuación se presentan los productos que se obtienen de este proceso:
247
Precio en el punto de Costo de procesos Precio después de

Producto Producción separación adicionales procesos adicionales
( por c/ litro)
M1 800 litros 110 40,800 185
M2 1650 70 57,500 136
M3 250 9.50
¿Cuál es el costo unitario del producto M1 utilizando el método de valor de ventas?
4. Mercado de carnes, utiliza un sistema de costeo por procesos, vende una

diversidad de carnes preparadas, cueros y vísceras. Se producen cuatro productos
conjuntos con diferentes grados de complejidad que afectan su producción.
PRODUCTOS CANTIDADES PRODUCIDAS

1 1,000
2 9,000
3 400
4 5,100
El punto de separación para estos productos tiene lugar en la división 21 y los costos
incurridos hasta ese momento son:
Materiales directos $ 20,000
Mano de obra directa 15,000
Costos indirectos de fabricación 7,000
Calcule el costo conjunto asignado a cada uno de los productos conjuntos empleando
el método de unidades producidas.
5. La industria de quesos “El Queso Manabita” fabrica tres tipos de queso: tipo E,
tipo F y tipo G. Además, se obtienen un subproducto que se vende a $0, 20 el kilo
y no genera ningún costo extra de venta. El costo conjunto total a asignar a la
producción fue de $15,000
Tipo de producto Kg. Venta por Kg.
Queso fresco 1,000 $ 4.00
Queso ricota 2,000 $ 5.00
Queso Cotopaxi 900 $ 3.00
Subproducto 100
Se requiere:
1. Calcule el costo conjunto total y unitario, asignado a cada uno de los productos si
se utiliza el método de recuperación del costo para el subproducto y el método de
unidades producidas para asignar el costo conjunto.
2. Si la empresa utiliza el método de valor de mercado y el ingreso del subproducto
será registrado en la cuenta de otros ingresos, ¿cuál será el costo conjunto
asignado si se vendieran todos los productos?
3. Presente la utilidad obtenida por la empresa si se vendieran todos los productos
conjuntos y el subproducto al costo estimado de acuerdo con el inciso 1).
4. Calcule la utilidad obtenida por la empresa si se vendieran todos los coproducíos y
el subproducto al costo estimado de acuerdo con el inciso 2).
248
GLOSARIO
Acumulación del costo. Recolección organizada y clasificación de los datos de costos.
Beneficios sociales. Cantidades pagadas por los empleadores, por encima y por debajo
de los sueldos brutos, como seguridad social, pensión y seguro de salud y vida.
Boleta de trabajo. Formato preparado diariamente por un empleado para cada trabajo
realizado, señalando las horas trabajadas y la descripción del trabajo.
Capacidad esperada o de corto plazo. Capacidad que se basa en la producción

estimada para el periodo siguiente.
Capacidad normal o de largo plazo. Capacidad de producción que se basa en la

capacidad práctica ajustada por la demanda el producto a largo plazo.
Capacidad práctica o realista. Máxima producción alcanzable considerando las

interrupciones normales en la producción, pero sin tener en cuenta la carencia de
pedidos.
Capacidad teórica o ideal. Producción máxima que un departamento o fábrica es

capaz de producir, sin considerar la carencia de pedidos o interrupciones en la
producción.
Clasificación del costo. Agrupar los costos en diversas categorías con el propósito de
satisfacer las necesidades de la gerencia.
Congruencia de metas. Cuando coinciden las metas globales de la organización con las
personales de cada gerente.
Contabilidad. Medición, registro y presentación de la información financiera.
Contabilidad de Costo. Se relaciona principalmente con la acumulación y el análisis de

la información de costo para uso interno con el propósito de ayudar a la gerencia en la
gestión de planeación, control y la toma de decisiones.
249
Contabilidad gerencial. Proceso de contabilización, medición, acumulación, análisis,
preparación, interpretación y comunicación de la información financiera utilizada por
la gerencia para planear, evaluar, controlar y asegurar la contabilización de los
recursos de una organización.
Control. Pasos específicos emprendidos por la gerencia de la organización para

garantizar el logro de los objetivos de ésta y el uso eficiente y efectivo de sus recursos.
Costo. Valor del sacrificio realizado para adquirir bienes o servicios.
Costo de la calidad. Costo asociado a la calidad de la conformidad.
Costo decremental. Disminución de un costo, de una alternativa a otra.
Costo diferencial. Distinción entre los costos de cursos alternativos de acción sobre la
base de artículo por artículo.
Costo de la mano de obra indirecta: fuerza laboral que interviene indirectamente en la

producción.
Costo fijo: no depende de la producción o venta.
Costo fijo autorizado. Fenómeno a largo plazo que usualmente no puede corregirse sin
que afecte de modo adverso la capacidad de la organización para operar incluso a un
nivel mínimo de capacidad productiva.
Costo fijo discrecional. Surge de las decisiones anuales de asignación, en general

puede ajustarse.
Costo incremental. Aumento en un costo, de una alternativa a otra.
Costos administrativos. Son los que se incurren en la dirección, el control y la

operación de una compañía.
Costos de cierre de planta. Aquellos costos fijos en que se incurriría aun si no hubiera
producción.
Costos controlables. Costos que pueden estar influenciados en forma directa por los
gerentes de unidad en determinado periodo.
Costos no controlables. Costos que no se encuentran directamente regulados por

determinado nivel de autoridad gerencial.
Costos de conversión. Aquellos costos incurridos en la transformación de los

materiales directos en productos terminados.
250
Costos directos. Costos de la gerencia es capaz de asociar con artículos o áreas
específicos.
Costos escalonados. Costos que cambian abruptamente en diferentes niveles de

actividad porque se adquieren en partes indivisibles.
Costos estándares. Costos por unidad en que debe incurrirse en determinado proceso
de producción.
Costos evitables. Costos que pueden descartarse si se cambia o elimina alguna

actividad económica.
Costos fijos. Aquellos costos que en total permanecen constantes a lo largo de un

rango relevante de producción en tanto que el costo por unidad varía en forma inversa
con la producción.
Costos financieros. Se relacionan con la obtención de fondos para la operación de la

compañía.
Costos hundidos. Costos pasados que ahora son irrevocables.
Costos indirectos. Costos que son comunes a muchos artículos o áreas y que, por
tanto, no pueden asociarse directamente a un artículo o área.
Costos indirectos de fabricación. Se usan para acumular los materiales indirectos, la

mano de obra indirecta y todos los demás costos indirectos de manufactura.
Costos indirectos de fabricación aplicados. Son los costos indirectos de fabricación

que se aplican (o se asignan) a la producción a medida que se producen los artículos,
mediante el uso de una tasa predeterminada.
Costos de manufactura. Se relacionan con la fabricación de un artículo.
Costos de mercado. Aquellos que se incurren en la venta de un producto o servicio.
Costos mixtos. Tienen características fijas y variables.
Costos de oportunidad. Beneficios perdidos al descartar la siguiente mejor alternativa.
Costos del período. Costos no relacionados con la manufactura de un periodo.
Costos presupuestados. Costos totales que se espera incurran durante determinado

periodo.
Costos primos. Aquellos costos que se relacionan en forma directa con la fabricación
de un producto.
251
Costos de un producto. Costos de producción incurridos en la elaboración de un
producto.
Costos semivariables. Aquellos que poseen características fijas y variables; son los que
varían con la actividad pero no en proporción directa con los cambios en el nivel de
actividad.
Costos variables. Aquellos costos que varían en su total, en proporción directa a los
cambios en el volumen y cuyo costo unitario permanecen constantes dentro del rango
relevante.
Costeo directo. Método de costeo en el cual sólo los costos que tienden a variar con el
volumen de producción se cargan como costos del producto.
Costeo estándar. Método de costeo en el cual todos los costos asociados a los
productos se basan en cifras estándares o predeterminadas.
Costeo por absorción. Método de costeo en el cual todos los costos indirectos y
directos de producción se incluyen y se cargan al costo del producto.
Costeo por órdenes de producción. Método de acumulación y distribución de costos

por órdenes de trabajo.
Costeo por procesos. Sistema de acumulación de costos de producto de acuerdo con

el departamento, centro de costos o proceso, utilizado cuando un producto se fabrica
mediante un proceso de producción masivo o continuo.
Costeo por operaciones. Método de costeo por órdenes de trabajo en el cual los
costos se acumulan por estaciones de operación o de trabajo.
Costo de los bienes fabricados. El costo total (materiales directos, mano de obra
directa y costos indirectos de fabricación) involucrados en la manufactura de un
producto.
Costo de los bienes vendidos. Aquella parte de los costos incurridos en el proceso de
producción y correspondiente a los artículos vendidos durante un período.
Costo unitario. Costo total de los bienes fabricados divididos por el número de
unidades producidas.
D
Departamento de producción. Contribuye directamente a la producción de un

artículo.
Departamento de servicios. Suministra beneficios a los departamentos de producción

y/o a los departamentos de servicios.
252
Deterioro anormal. Cualquier deterioro en exceso de lo que se considera normal para

determinado proceso de producción.
Deterioro normal. Deterioro que puede esperarse en un proceso de producción

eficiente.
Formato de requisición de materiales. Formato que autoriza el envío de materiales y

suministro desde la bodega de materiales.
Factura del proveedor.- es un documento que sirve a las dos partes, para la empresa
compradora para registrar en el proceso de compra, como para el proveedor que le
representa una factura de venta. Además que la factura es el único documento que le
permite hacer uso del crédito tributario
Filosofía justo a tiempo. Estrategias de manufactura y compra que buscan reducir el

tiempo de producción.
Flexibilidad presupuestaria. “Relleno” que se crea intencionalmente dentro del

presupuesto, de tal manera que los gerentes de niveles bajo y medio puedan lograr de
modo más rápido sus metas personales a expensas de las de la organización.
Gasto. Se define como un costo que ha producido un beneficio y que ha expirado.
Informe de recepción. Es un informe emitido por el departamento de recepción de la

compañía que establece la cantidad y la condición de los artículos recibidos.
Kardex. Lleva el control de los diferentes materiales o productos (ingresos, egresos y

saldos tanto en unidades como en valores).
Hoja de Costo. No es otra cosa que la acumulación de los costos por órdenes de
producción y como sabemos el total de los costos divididos para el número de
unidades nos da los costos unitarios por cada orden de producción.
253
La orden de compra. Es un formato que debe estar con numeración impresa, y en
este documento se detallan los materiales solicitados al proveedor, se dan
instrucciones de despacho y se acostumbra a especificar los precios de ventas
pactados en la negociación.
Mano de obra. Esfuerzo humano destinado a la producción de un bien o servicios.
Materiales. Insumos físicos aplicados a la producción de un bien, pudiendo conservar o

no, sus propiedades originales, conforman el cuerpo físico del bien o producto.
Material de desecho. Son las materias primas que quedan del proceso de producción
y que no pueden volver a emplearse en la producción para el mismo propósito pero es
posible utilizarlas para un proceso de producción o propósitos diferentes o venderse a
terceras personas por un valor nominal.
Material de desperdicio. Aquella parte de las materias primas que queda después de
la producción y que no tiene uso adicional ni valor de reventa.
Margen de contribución. Ventas menos costos variables de manufactura, de venta y

administrativos.
Método PEPES. Primero en entrar primero en salir.
Método UEPES. Último en entrar primero en salir.
Método Promedio. El costo unitario se obtiene promediando el valor total para el

número total de unidades.
Método estándar. Cuanto se utiliza de acuerdo a la eficiencia normal de la empresa.
Planeación de proyectos. Proceso de realizar la mejor elección entre diversos

proyectos competitivos.
Presupuesto estático. Forma de planeación que muestra los costos anticipados a un

nivel de actividad.
Presupuesto flexible. Forma de presupuestación que muestra costos anticipados a

diferentes niveles de actividad.
Presupuesto operacional. Programa de operaciones a corto plazo, usualmente un año,

por trimestres o meses, o sólo el primer trimestre por meses, de ingresos, costos y
utilidades esperados.
254
Productos conjuntos. Productos individuales de un valor de venta significativo, que se

producen simultáneamente y que resultan de una materia prima común y/o proceso
de manufactura común.
Producto principal. Término equivalente al de producto conjunto. Es el producto de

mayor valor que se produce simultáneamente con los subproductos.
Pronóstico de ventas. Volumen estimado de ventas, que representa la base para

elaborar los presupuestos de ventas, de producción y financieros para determinado
periodo.
Punto de equilibrio. Punto, en términos de unidades o dólares, en el cual los costos

totales son iguales al ingreso total, y la utilidad es cero.
Punto de separación. Punto del proceso de producción en el cual surgen los productos
separados, bien sean productos conjuntos o subproductos.
Requisición de Materiales: para retirar materiales del almacén con destino a la

producción, es necesario que este documento se encuentre prenumerado.
Recargo por trabajo extra: cuando el personal trabaja en horas adicionales, días no
laborables, se los reconocen pagándoles un porcentaje adicional sobre el costo básico
normal de cada hora trabajada.
Subproducto: producto de valor de venta limitado, manufacturado simultáneamente

con un producto de mayor valor, conocido como producto principal.
Tarjeta reloj u otro mecanismo: se procede a la liquidación de la semana teniendo

presente el salario básico y los recargos por horas tanto los dominicales y festivos.
Tarjetas tiempo: para saber cómo emplean la jornada laboral los trabajadores, esta
puede ser llevada por los supervisores y en algunos casos hasta los mismos
trabajadores.
Tiempo con valor agregado. Igual al tiempo de procesamiento.
Tiempo de almacenamiento. Tiempo que la materia prima y el trabajo en proceso

permanecen en almacenamiento antes de ser utilizados por un departamento de
producción, y los productos terminados antes de que se envíen a los clientes.
255
Tiempo de desplazamiento. Tiempo que se requiere para trasladar el producto de un
departamento de producción al siguiente y movilizarlo hacia y desde la bodega.
Tiempo de espera o en cola: tiempo que el producto permanece en un departamento

de producción antes de efectuarle trabajo.
Tiempo de inspección: tiempo dedicado a inspeccionar el producto para garantizar su

conformidad con los estándares de producción a medida que se desplaza de un
departamento de producción al siguiente y antes de enviarlo a los clientes. Este
tiempo también incluye el requerido para volver hacer los productos que no se
adaptan a las especificaciones.
Tiempo perdido: igual que el tiempo sin valor agregado.
Tiempo de procesamiento: tiempo real que se trabaja en un producto.
Tiempo de producción: tiempo entre el inicio del proceso de producción para un

producto y el tiempo en que está listo para enviarlo a un cliente.
Tiempo sin valor agregado: este tiempo incluye el de inspección, de desplazamiento,

de espera y de almacenamiento. También se conoce como tiempo perdido.
Tiempo no productivo: cuando el trabajador directo no ejerce ninguna función

productiva Ej. El tiempo que permanece ocioso el personal.
Trabajo Indirecto: se encuentran los trabajadores directos que no son de producción,

ejemplo: el personal de mantenimiento, aseo, etc.
Unidades dañadas: unidades que no cumplen con los estándares de producción y que
se venden por su valor residual o se descartan.
Unidades defectuosas: unidades que no cumplen con los estándares de producción y

que deben procesarse adicionalmente con el fin de venderlas como unidades buenas o
como mercancía defectuosa.
256

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Universidad Católica de Santiago de Guayaquil

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3.2 CONTABILIDAD DE COSTO Y LA CONTABILIDAD GERENCIAL

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