1.

CONCEPTO
Los sistemas de contabilidad son utilizados para satisfacer los propsitos
de control y costeo del producto. Los costos son cargados a los centros
de costos que se han determinado para obtener los costos en procesos,
para la produccin no terminada y los costos de inventario para unidades
terminadas.
Los costos de los productos fabricados podrn entonces compararse con
una mediada de actuacin y saber as, lo logrado sobre la base de un
presupuesto. El sistema de costos que deber aplicarse, sea por rdenes
de trabajo, por proceso o por una combinacin de ambos, depende de la
naturaleza de actividades de produccin de la compaa.
El sistema de costos por rdenes de trabajo, pone nfasis en la
acumulacin y asignacin de los costos a los trabajadores o conjunto de
productos. Cada trabajo representa distintas especificaciones de
fabricacin.
Un sistema de costos por rdenes de trabajo es el ms apropiado cuando
los productos manufacturados difieren en cuanto a los requerimientos de
materiales y de conversin.
Cada producto se fabrica de acuerdo a las especificaciones del cliente, el
precio cotizado se asocia estrechamente al costo estimado. El costo
incurrido en la elaboracin de una orden especfica debe asignarse, por
tanto, a los artculos producidos. Algunos ejemplos de tipo de empresas
que pueden utilizar el costeo por rdenes de trabajo son de impresin,
astilleros, aeronutica, de construccin, ingeniera, servicios, etc.
En un sistema de costeo por rdenes de trabajo, los tres elementos
bsicos del costo (materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricacin) se acumulan de acuerdo con los nmeros
asignados a las rdenes de trabajo. El costo unitario de cada trabajo se
obtiene dividiendo las unidades totales de trabajo por el costo total de
este. Los gastos de venta y administrativos, que se basan en un
porcentaje del costo de manufactura, se especifican en la hoja de costos
para determinar el costo total.
Para que un sistema de costos por rdenes de trabajo funcione de
manera adecuada es necesario identificar fsicamente cada orden de
trabajo y separar sus costos relacionados. Las requisiciones de material
directo y los costos de mano de obra directa llevan el nmero de la
orden de trabajo especfica; los costos indirectos de fabricacin por lo
general se aplican a rdenes de trabajo individuales con base a una tasa
de aplicacin predeterminada de costos indirectos de fabricacin. Es
posible determinar la ganancia o la prdida para cada orden de trabajo y
calcular el costo unitario para propsito de costeo del inventario.

Un sitema de costeo por rdenes de trabajo es el mas apropiado cuando

los productos manufacturados difieren en cuanto a requerimientos de
materiales y de conversin.Cada producto se fabrica de acuerdo con las
especificaciones del cliente, y el precio cotizado se asocia
estrechamente al costo estimado. El costo incurrido en la elaboracin de
una orden de trabajo especfica debe asignarse, por tanto, a los artculos
producidos. Algunos ejemplos de tipos de empresas que pueden utilizar
el costeo por rdenes de trabajos son de imprensin, astilleros,
aeronatica, de construccin y de ingeneira.
En un sistema de costeo por rdenesde trabajo, los tres elementos
bsicos del costeo :

Materiales Directos
Mano de obra directa
Costos indirectos fabricacin
Se acumulan de acuerdo con los nmeros asignados a las rdenes de
trabajo. El costo unitario de cada trabajo se obtiene dividiendo las
unidades totales del trabajo por el costo total de ste. Una hoja de
costos se utiliza para resumir los costos aplicables a cada orden de
trabajo. Los gastos de venta y administrativos, que se basan en un
porcentaje del costo de manufactura, se especifican en la hoja de costos
para determinar elcosto total.
Para que un sistema de costeo por rdenes de trabajo funcione de
manera adecuada es necesario identificar fsicamente cada orden de
trabajo y separar sus costos relacionados. Las requisiciones de material
directo y los costos de mano de obra directa llevan el nmero dela orden
de trabajo especfica; los costos indirectos defabricacin por lo general
se aplican a rdenes de trabajo individuales con base en una tasa de
aplicacin predeterminada de costos indirectos defabricacin. Es posible
determinar la ganancia o la prdida para cada orden de trabajo y
calcular el costo unitario para propsitos de costeo del inventario. Los
programas se preparan acumular la informacin para los asientos
requeridos en el libro diario.
A continuacin se presenta un ejemplo del flujo de costos mediante un
sistema de costeo por rdenes de trabajo junto con los asientos en el
libro diario, requeridos y la documentacin fuente necesaria.
Fork Company es una pequea compaa manufacturera especializada
en mobiliario de oficina hecho a la medida. Todos los pedidos se fabrican
segn las especificaciones de los clientes y los costos se acumulan de
acuerdo con las rdenes de trabajo. El 17 de junio de 19x9, Maple
Company hizo a Fork Company un pedido de una mesa grande para

conferencias, hecha sobre medidas, con sillas de la misma madera y

ciertas unidades de estantera a un precio total de 12000 soles. Maple
Company desea la entrega a mas tardar el 10 de julio de 19x9.
La orden de Maple Company, designa como la orden de trabajo 85, se
seguir a travs del proceso de fabricacin y de la acumulacin de los
costos de produccin. La siguiente informacin se relaciona con dicha
orden de trabajo:

a) COMPRA DE MATERIALES. El 3 de julio de 19x9, el

departamento de compras recibi 11000 soles en materiales,
como se observa a continuacin. Las compras de los materiales
son a crdito y el pago se efecta despus.(No todos los
materiales sern utilizados en la orden de trabajo 85)
Lminas de madera caoba (73A61, a
20 S/.500/lmina).
S/.10,000
Galones de tintura (27530, a S/.5/galn)
100
500
Cajas de pegante (67G21, a S/.20/caja)
15
300
Cajas de clavos (13N13 a S/.40/caja)
5 ..
200
Total

S/.11,000
b) CONSUMO DE MATERIAL: El 3 de julio de 19x9, el
departamento de produccin solicit los siguientes materiales
ycomenz a trabajar en la ordende trabajo 85:
Material directo para la orden de trabajo 85.
Madera caoba (5 lminas a S/.500 cada
una)..
Materiales indirectos(no se utilizarn todos
los materiales indirectos en la orden de
trabajo 85)
Tintura (10 galones a
S/.5)
..
S/.50
Pegante (1 caja a
S/.20)
.
20
Clavos (1 caja a
S/.40)
..
40
Costo
total
..

S/.2,500

110
S/.2610

c) COSTO DE LA MANODE OBRA: El departamento de

produccin incurri en los siguientes costos de nmina para la
semana que termina el 7 de julio de 19x9 (3 de julio de 19x9-7
de julio de 19x9).
Mano de obra directa para la orden de
trabajo 73
Mano de obra directa para la orden de
trabajo 85
Mano de obra indirecta
Costo total de la mano de obra

S/.300
3,5
00
1,0
00
S/.480
0

d) COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN REALES: El

departamento de produccin incurri en otros costos indirectos
de fabricacin (adems de los materiales indirectos y de mano
de obra indirecta) por un total de S/.2,000 para la semana que
termina el 7 de julio de 19x9.
Los costos indirectos de fabricacin reales no se cargan
directamente a las rdenes de trabajo; por el contrario, se
utiliza una tasa predeterminada para la aplicacin de los costos
indirectos de fabricacin.
e) COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN APLICADOS: Los
costos indirectos de fabricacin aplicaron a una tasa de 75% del
costo de mano de obra directa para la orden de trabajo 85.
f) TERMINACIN DE LA ORDEN DE TRABAJO: La orden de
compra 85 se termin el 7de julio de 19x9 y se transfiri a la
bodega de artculos terminados.
g) VENTA DE LA ORDEN DE TRABAJO: Maple Company retir la
orden de trabajo 85 el 10 de julio de 19x9. El pago se realizar
en 20 das
Los siguientes asientos en el libro diario e informes corresponden a la
semana que termina el 7 de julio de 19x9, cuando se comenz y termin
la produccin de la orden de trabajo85.
2. COMPRA DE MATERIALES.
Las materias primas y los suministros empleados en la produccin se
solicitan mediante el departamento de compras. Estos materiales se

guardan en la bodega de materiales, bajo el control de un empleado y

slo se entregan en el momento de presentar una solicitud aprobada de
manera apropiada. El asiento 1 registra la compra de materiales
(suponiendo que se emplea un sistema de inventario perpetuo)
Asiento 1:
Inventario
de
materiales

S/.11000
Cuentas
por
pagar
.
.
S/.11000

3. CONSUMO DE MATERIALES.
El siguiente paso en el proceso de manufactura consiste en obtener las
materias primas necesarias de la bodega de materiales. Existe un
documento fuente para el consumo de materiales en un sistema de
costeo por rdenes de trabajo: la requisicin de materiales.
Cualquier entrega de materiales por el empleado encargado debe ser
respaldada por una requisicin de materiales aprobada por el gerente de
produccin o por el supervisor del departamento. Cada formato de
requisicin muestra el nmero de la orden de trabajo, el nmero del
departamento, las cantidades y la descripcin de los materiales
solicitados. El empleado ingresa el costo de unitario y el costo total en el
formato de requisicin. En la figura se muestra un formato de requisicin
de materiales para la orden de trabajo 85.
Por lo regular quizs semanalmente, las requisiciones de materiales se
ordenan por nmeros de orden de trabajo y los totales se registran en
una hoja de resumen de costos.

Cuando los materiales directos se emplean en la produccin, se realiza

un asiento en el libro diario para registrar la adicin de materiales a
inventario de trabajo en proceso.
Cuando se solicitan materiales indirectos, stos generalmente se cargan
a una cuenta de control de costos indirectos de fabricacin por
departamento. Los costos de los materiales indirectos se incluyen en la
tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin, puesto que con
frecuencia noes prctico asignar estos materiales a cada orden de
trabajo. El asiento 2 registra la requisicin de materiales directos e
indirectos para la orden de trabajo 85.

Asiento 2:
Inventario de trabajo en proceso, orden de trabajo
85

S/.2,500

Control de costos indirectos de fabricacin, departamento de

produccin

110

Inventario de materiales ..

S/.2610

4. COSTOS DE MANO DE OBRA

Hay dos documentos para la mano de obra en un sistema de costeo por
rdenes de trabajo: una tarjeta de tiempo y una boleta de trabajo.
Diariamente los empleados insertan las tarjetas de tiempo (o reloj) en un
reloj de control de tiempo cuando llegan, cuando salen y cuando
regresan de almorzar, cuando toman descansos y cuando salen del
trabajo. Este procedimiento provee mecnicamente un registro del total
de horas trabajadas cada da por cada empleado y suministra, de esta
forma una fuente confiable para el clculo y el registro de la nmina.

Cada empleado prepara diariamente las boletas de trabajo indicando la

orden en que labor y la cantidad de horas trabajadas. El departamento
de nmina determina la tasa salarial del empleado.
La suma del costo de la mano obra y las horas empleadas en las
diversas rdenes de trabajo (boletas de trabajo) debe ser igual al costo
total de la mano de obra y al total de horas de mano de obra para el
periodo (tarjeta a tiempo)
Se dispone de la siguiente informacin relacionada con la orden de
trabajo 85 para la semana que termina el 7 de junio de 19x9.

Diez empleados trabajaron 40 horas cada uno, exclusivamente en

la orden de trabajo 85. Su tasa salarial era de 8 soles por hora(10
x 40 horas x 8 soles por hora=3,200 dlares de mano de obra
directa para la orden de trabajo85)
Dos empelados (X y Y) trabajando 40 horas cada uno; 20 horas
cada uno en la orden de trabajo 85 y20 horas cada uno en la
orden de trabajo73. Su tasa salarial es de 7.50 soles =3000
solesde mano de obra directa para la orden de trabajo 85 y 300
soles para la orden de trabajo 73)
Los salarios de los supervisores y del personal de mantenimiento
en el departamento de produccin sumaban un total de 1000
soles

Las figuras a continuacin corresponden a la boleta de trabajo y a la

tarjeta de tiempo para el empleado Y el 3 de julio de 19x9 (Solo se
presenta una boleta de trabajo, puesto que Y trabaj las mismas horas
en la orden de trabajo 85 todos los das).El tiempo acumulado para los
empleados que trabajan de manera directa en produccin (mano de obra
directa) se cargan a cada orden de trabajo. El tiempo acumulado para los
trabajadores que no pueden identificarse directamente con una orden de
trabajo especfica corresponde a mano de obra indirecta y se cargan a
control de costos indirectos de fabricacin
A intervalos peridicos se resumen las tarjetas de tiempo para registrar
la nmina, y las boletas de trabajo para cargarlas al inventario de trabajo
en proceso o al control de costos indirectos de fabricacin.

Deben conciliarse las horas de las tarjetas de tiempo con las boletas de
trabajo.

BOLETA DE TRABAJO
ORDEN DE TRABAJO No:
FECHA:
3/7
01:00:00
INICIO:
a.m.
05:00:00
TRMINO:
p.m.
TOTAL:
4 horas

85

NOMBRE DEL EMPELADO

NUMERO DEL EMPLEADO
SEMANA DEL

4
70071
3/7

DEP:
Produccin
EMPLEADO:
4
TARIFA:

S/. 7.50

TOTAL:

S/. 30.0

TAREJTA DE TIEMPOS

DOMINGO

REGULAR:
SOBRETIEM
PO:
TOTAL:

3/7
4/7
5/7
6/7
7/7
LUNES
MARTES
MIERCOLES
JUEVES
VIERNES
08:00:00
08:00:00
08:00:00
08:00:00
08:00:00
a.m.
a.m.
a.m.
a.m.
a.m.
12:00:00
12:00:00
12:00:00
12:00:00
12:00:00
p.m.
p.m.
p.m.
p.m.
p.m.
01:00:00
01:00:00
01:00:00
01:00:00
01:00:00
p.m.
p.m.
p.m.
p.m.
p.m.
05:00:00
05:00:00
05:00:00
05:00:00
05:00:00
p.m.
p.m.
p.m.
p.m.
p.m.
8
8
8
8
8
40

40

SABADO

El total de la nmina se calcula a partir de la tarjeta de tiempo de la

siguiente manera
Empleados (400 horas x
10 S/.8/hora)
empleado(80 horas x
2 S/.7.50/hora)
supervisores y
mantenimiento
Total de la nomina

S/. 4800
600
1000
S/. 4800

En el asiento 3 registra el costo de la mano de obra (con base en las

boletas de trabajo) como sigue:
Asiento 3:
inventario de trabajo en proceso,
orden de trabajo 73
Inventario de trabajo en proceso,
orden de trabajo 85(S/. 3200+ S/.300)
Control de costos indirectos de fabricacin,
departamento de produccin
Nmina a pagar

30
0
3500
1000
4800