Unidad VII.

Auditorias del efectivo y equivalente de efectivo;

cuentas por cobrar; y propiedad, planta y equipo PPE

Unidad VII-Efe. Auditoria del Efectivo.

7.1 Efectivo en caja y Bancos.

Son los activos que representados por monedas de curso corriente de los que se
puede disponer en cualquier momento a que se encuentran en caja o depositados
en los bancos. Los movimientos más importantes son por entradas de dinero o
depósitos o por salidas o cheques expedidos. 

7.2 Alcance del efectivo en caja y banco

7.2.1 Caja y Bancos: Son dos cuentas del Activo, donde se contabiliza la
tesorería de la empresa. Son dos cuentas que tienen el mismo funcionamiento y
que la única diferencia entre ellas es que en "caja" se contabiliza el dinero que
está físicamente en la empresa, en su caja fuerte, mientras que en "bancos" se
contabiliza el dinero que la empresa tiene ingresado en los bancos. Son cuentas
que siempre van en el Activo y cuyo saldo será positivo o como mucho cero, pero
nunca negativo (una empresa no puede tener en su caja fuerte -100 pesos).

7.2.2 Caja: Cuenta que sirve para asentar las entradas y salidas de dinero. Libro
de Caja en el que se anota detalladamente el movimiento de fondos. Existencias
en efectivo en una oficina o dependencia encargada de efectuar los cobros, los
pagos y en general el manejo de fondos.

7.2.3 Bancos: Esta en la cuenta donde se registra el dinero de la empresa que se

en encuentra en una institución financiera bancaria con el fin de no tener tanto
dinero de forma física en la empresa y eficiente sus movimientos de dinero y
también con el fin de obtener un rendimiento.

7.3 Errores e irregularidades en caja y bancos.

La presentación adecuada de los estados financieros depende de la aplicación de

los principios contables generalmente aceptados y el ejercicio de un criterio
adecuado para prevenir irregularidades tales como:

1
7.3.1 Desfalcos:

Interceptación – efectuar cobros antes de que éstos  se registren ( por ejemplo,
ventas al contado o cobros de cuentas a cobrar no registrados.

 Sustracciones, hacerse con una cantidad en efectivo después de haberla

registrado (por ejemplo, apoderarse de una cantidad de cobros registrados pero
no depositados, de fondos fijos o cuentas bancarias.

-Desviaciones – hacer que un desembolso que en un principio es legítimo se

desvíe de su destino correspondiente.

7.3.2 Cobros.

Se recomienda a los clientes que  envíen todas las remesas, giros etc.
Directamente a un buzón cerrado bajo control del banco depositario.

Envío de instrucciones a los bancos depositarios por escrito para que no se

efectúe  el reintegro o egreso de ningún cheque a pagar a la organización.

Endosado inmediato  de todos los cheques recibidos “sólo para ingreso en
cuenta” en los haberes de la organización.

Depósito de los cobros diarios de forma intacta  antes de que se pueda disponer
de los del día siguiente.

Debe asegurarse el registro inmediato de todos los cobros para evitar

interceptaciones.

7.4 Procedimientos de control.

Efectuar un recuento y listado de depósitos, cheques, comprobantes etc.  Que

afecten a los fondos fijos y a otros fondos,  o a cobros no depositados.

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Efectuar un seguimiento de los cheques cobrados y, si es necesario, deberían
depositarse en el banco o ser aprobados por una persona responsable que no sea
el encargado de custodiar los fondos.

Hacer una comparación de los depósitos reflejados en los estados bancarios con
los cobros registrados durante un periodo suficiente, previo a la conciliación,
para permitir que los cheques y transferencias no registradas  en otras cuentas
bancarias lleguen a ellos para efectuar su pago, previo a la fecha de conciliación.

7.5 Saldo de Caja y Bancos.

La auditoría sobre saldos de caja y bancos incluye cuestiones como que tipo de
fondos se han de auditar y cuando, así como de qué forma se ha de hacer. Los
saldos de caja y bancos suelen incluir un número de fondos de explotación, y a
veces cuentas en bancos con saldos registrados relativamente pequeños.

Procedimientos de auditoría que se han de aplicar a los saldos seleccionados,

según las circunstancias.

Debe efectuarse un recuento y listado de los depósitos, cheques, comprobantes,

etc.

7.5 Desgloses.

La clasificación de caja y bancos en el balance de situación incluye normalmente

depósitos bancarios y cheques no depositados, libretas de ahorro, certificados de
depósito y depósitos a la vista. Estos deberían presentarse por separado, a no ser
que las cantidades sean insignificanticas, y los descubiertos bancarios deben
incluirse como una partida de pasivo en lugar de deducir al activo. Además, debe
hacerse distinción entre el efectivo disponible. Para operaciones generales y el
destinado a fines especiales. Donde exista un acuerdo entre el banco y
el cliente para mantener un saldo mínimo determinado, debería separarse este
saldo restringido y describirse en una nota a los estados financieros. Se le
denomina saldo de compensación y la información referente debería tenerse
mediante confirmaciones por parte del banco, lectura de las actas y examen del
acuerdo sobre préstamos entre el banco y el cliente.

7.6 Controles administrativos.

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Los controles administrativos de las operaciones por parte de la dirección,
constituye una función de dirección asociada con la responsabilidad de logro de
los objetivos de la organización y constituye el punto de partida para establecer
el control contable de las operaciones.

El auditor interno no se ocupa fundamentalmente de los controles

administrativos, ya que están relacionados de forma indirecta con los registros
financieros y no es necesaria su evaluación.

7.7 Auditoria de las Cuentas por cobrar.

7.7.1 Cuentas por Cobrar.

Las cuentas por cobrar son aquellos “dineros” que se adeudan a una entidad
económica o a una persona física y que pueden estar o no relacionadas
directamente con la actividad comercial, basadas en la calidad moral (clientes),
en el cobro coactivo (deudores diversos) ó por medio de una intervención de
terceras personas (documentos por cobrar) los cuáles forman parte del activo
circulante dentro de la empresa de acuerdo a su fácil realización ó conversión a
efectivo real y que son convertibles a un mediano ó largo plazo; lo cuál a
diferencia de las cuentas de caja, bancos y mercancías (inventarios ó almacén de
acuerdo a la actividad económica de la empresa)que son de realización a corto
plazo.

7.7.2 Naturaleza de las Cuentas por Cobrar.

Las cuentas y documentos por cobrar es una cuenta de activo de naturaleza

deudora que representa los derechos adquiridos por una entidad, de exigir a
terceros el cumplimiento de obligaciones provenientes de la venta de bienes o
prestación de servicios al crédito y/o de otras situaciones ajenas a la actividad
principal de la misma. Las cuentas y documentos por cobrar representan
derechos exigibles originados por ventas, servicios prestados, otorgamiento de
préstamos, rendimientos devengados y no recibidos y cualquier otro concepto
análogo Las cuentas y documentos por cobrar se constituyen en una de las
alternativas más viables para el crecimiento de las entidades, puesto que al
otorgar créditos, incrementan sus utilidades, lo que les permite desarrollarse, sin
embargo, también implican un riesgo inherente a ellas por la morosidad de los
clientes lo que afecta la liquidez. Ninguna entidad puede tener certeza del pago

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de sus clientes, dado que por diversos motivos, ajenos o no a su control, estos no
pueden cancelar sus deudas y por consiguiente una alta inversión en cuenta por
cobrar puede volver insolvente la organización.

7.7.3 Importancia de las cuentas por cobrar.

La cuentas y documentos por cobrar son importantes porque representan activos

exigibles, derechos que la empresa tiene sobre sus clientes para obtener
beneficios por mercancías vendidas y otros servicios que dicha empresa tenga.

Los principales son:

·         Cuentas por cobrar clientes

Está compuesto por montos que acuerdan los clientes con la empresa debido a
créditos tomados por la venta.

·         Cuentas por cobrar empleados

Son los acuerdos que los funcionarios y empleados hacen con la empresa por
concepto de ventas a créditos, anticipo de sueldo, entre otros lo que se le
descuenta después de su salario.

7.7.4 Responsabilidad.

El área de Cuentas por Cobrar. Igual que en muchas otras en la auditoria, El

auditor mantiene siempre la responsabilidad global de asegurar una eficacia del
control contable interno y la fiabilidad de los registros del cliente.

El auditor tiene dos funciones principales al efectuar el examen de las cuentas

por cobrar. La primera es verificarlas, en este aspecto persigue los mismos
objetivos que el auditor independiente y lleva a cabo los procedimientos
similares realizados por este, generalmente con mayor grado de detalle.

7.7.5 Objetivos del Examen a realizar.

Dentro de los más importantes son:

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Comprobar si las cuentas por cobrar son auténticas y si tienen origen en
operaciones de ventas. - Comprobar si los valores registrados son realizables en
forma efectiva.

Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no existen

devoluciones, descuentos o cualquier otro elemento que deba considerarse.

Comprobar si hay una valuación permanente respecto de intereses y reajustes

del monto de las cuentas por cobrar para efectos del balance.

Verificar la existencia de deudores incobrables y su método de cálculo contable.

Verificar la existencia y aplicación de una política para el manejo de las cuentas

por cobrar.

Determinar la eficiencia de la política para el manejo de las cuentas por cobrar.

Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren en orden y de
acuerdo a las disposiciones legales vigentes.

Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran

adecuadamente.

Revisar que exista un completo sistema de control de las cuentas por cobrar,
actualizado y adecuado a las condiciones de la empresa.

Verificar que las cuentas por cobrar estén adecuadamente respaldadas.

Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado del

manejo de las

7.7.6 Procedimientos de la Auditoría de Cuentas Por Cobrar.

7.7.6.1 Respecto al Control Interno

El análisis de crédito se dedica a la recopilación y evaluación de información de

crédito de los solicitantes para determinar si estos están a la altura de los
estándares de crédito de la empresa.1. Verificar la existencia y aplicación de una
política para el manejo de las cuentas porcobrar.2. Determinar la eficiencia de la
política para el manejo de las cuentas por cobrar.3. Verificar que los soportes de
las cuentas por cobrar se encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones

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legales.4. Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran
adecuadamente.

7.7.6.2 Procedimientos

1. Verificar físicamente junto con la persona responsable de las cuentas por

cobrar los documentos que respalden los documentos por cobrar.

2. Comprobar físicamente la existencia de títulos, cheques, letras y documentos

por cobrar e investigar cualquier irregularidad.

3. Comparar el resultado de la comprobación física con el mayor de Inversiones

en Empresas Relacionadas.

4. Verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre, RUT, domicilio
particular y laboral, etc.

5. Comprobar la validez de los documentos, es decir, que los documentos estén

legalizados con firma, timbre y estampillas, ante Notario.

7.7.7 Auditoria operacional.

La auditoría operacional es la acumulación y examen sistemático y objetivo de

evidencia con el propósito de expresar una opinión independiente sobre: la
eficacia de los sistemas de administración y de los instrumentos de control
interno incorporados a ellos, la eficiencia, eficacia, y economía de las
operaciones.

Para la adecuada interpretación y aplicación de las normas de auditoría

operacional, a continuación se definen los siguientes conceptos:

Sistema: es una serie de actividades relacionadas, cuyo diseño y operación

conjunta tienen el propósito de lograr uno o más objetivos preestablecidos. 

Eficacia: es la capacidad que tiene un sistema de asegurar razonablemente la

consecución de objetivos. En términos generales, el índice de eficacia es la
relación entre los resultados logrados y el objetivo previsto.

Eficiencia: es la habilidad de alcanzar objetivos empleando la mínima cantidad

de recursos posible (tiempo, humanos, materiales, financieros, etc.) En este

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sentido, un índice de eficiencia generalmente utilizado es la relación entre los
resultados obtenidos y la cantidad de recursos empleados.

Economía: es la habilidad de minimizar el costo unitario de los recursos

empleados en la consecución de objetivos, sin comprometer estos últimos. En
este sentido, un índice de economía generalmente empleado es la relación entre
los resultados obtenidos y el costo de los mismos.

Generalidades.

La Propiedad, Planta y Equipo representa los activos tangibles adquiridos,

construidos o en proceso de construcción, con la intención de emplearlos en
forma permanente, para la producción o suministro de otros bienes y servicios,
para arrendarlos o para usarlos en la administración de un ente económico, que
no están destinados para la venta en el curso normal de los negocios.

El auditor financiero establece los objetivos y procedimientos de auditoría para

realizar el examen previsto en la planeación, este artículo tiene como objetivo
enumerar cuales son dichos objetivos y procedimientos para la evaluación de la
Propiedad, Planta y Equipo en la organización.

7.8 Propiedad, planta y equipo.

Son los activos tangibles que posee una empresa para su uso en la producción o
suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos
administrativos, y se esperan usar durante más de un período económico.

7.7.8 Objetivos de auditoría.

El examen que se le realiza a este componente del balance se basa en dos tipos
de objetivos, unos de propósito general y otros de tipo específico.

7.7.8.1 Generales

1. comprobar la existencia real de los activos enunciados por la empresa.

2. Verificar la exactitud de los registros de este componente para la totalidad de

los activos que lo forman.

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3. Analizar que las modificaciones de la cuenta Propiedad, planta y equipo ha
sido debidamente registradas.

4. Indagar si los conceptos relacionados con este rubro (depreciaciones, ajustes

por inflación, perdida por obsolescencia, etc.) han sido estimados
apropiadamente.

5. Examinar que los valores correspondientes a la cuenta Propiedad, Planta y

Equipo de la compañía están debidamente clasificados y mostrados de acuerdo a
sus condiciones.

6. Juzgar la correcta valuación y registro de la P, P y E en los libros de

contabilidad.

7.7.8.2 Específicos

1. Determinar la correcta clasificación y presentación de los activos fijos en los

estados financieros.

2. Determinar la propiedad o la existencia de alguna restricción sobre cualquiera

de estos activos.

3. Constatar que estos estén registrados correctamente y de acuerdo a las

normas existentes.

4. Establecer la existencia física de los activos fijos.

5. Determinar si la depreciación del período es razonable.

6. Determinar si los ajustes por inflación necesarios fueron hechos

correctamente.

7.7.9 Contratos de Arrendamiento.

El contrato de arrendamiento o locación por su denominación originaria en latín

es un contrato por el cual una de las partes, llamada arrendador, se obliga a
transferir temporalmente el uso y goce de un bien mueble o inmueble a otra
parte denominada arrendatario, quien a su vez se obliga a pagar por ese uso o
goce un precio cierto y determinado.[1]

Tiene que ver con el precio que puede consistir en una suma de dinero pagada de
una sola vez, o bien en una cantidad periódica, que en este caso recibe el
nombre de renta. También puede pagarse la renta en cualquier otra cosa

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equivalente, con tal de que sea cierta y determinada, por ejemplo, con los frutos
que produce la cosa arrendada (renta en especie); que a la vez puede ser una
cantidad fijada previamente o un porcentaje de la cosecha (aparcería).

7.7.10 Depreciación.

Esta partida debe examinarse muy cuidadosamente y por aparte, teniendo en

cuenta que se debe:

1. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de propiedades, planta

y equipo.

2. Comprobar si la base para la depreciación se ajusta a las disposiciones legales

y a la política aprobada por la junta directiva.

3. Verificar los cálculos de la depreciación.

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Bibliografía

 AUDITORIA TOMO II 1997. Control Interno, Áreas Específicas de

Implantación Procedimientos y Control.
 GUTIERREZ C. R. 2008. Contabilidad E.A.T UC Auditoría Contable.
 CONTRALORIA GENERAL 2009. Auditoria de caja y bancos, con página web.
 Alvin A. Arens. Año 1995. Auditoria Un enfoque Integral.
 Editorial Océano. Enciclopedia de la Auditoria.
 Joaquín Rodríguez Valencia. Año 1997.
 Profesor A. López de SA. Año 1974. Curso de Auditoria
 Víctor Lázzaro. Sistemas y Procedimientos
 William P. Leonard. Auditoria Administrativa

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