INTRODUCCIÓN A LA

CONTABILIDAD
2020-21
ÍNDICE DE CONTENIDOS
TEMA 7. FINANCIACIÓN
PROPIA Y AJENA:
FONDOS PROPIOS
1. Financiación básica – concepto y composición
NOTA SOBRE AUTORÍA

Los contenidos de las presentaciones teóricas y los ejercicios prácticos de la asignatura Introducción a la
contabilidad incorporadas al Aula virtual de la misma, proceden de materiales preparados a lo largo de un
número significativo de cursos, por multitud de profesores de la Unidad Docente e Investigación del 2. Patrimonio neto
Departamento de Economía y Dirección de Empresas de la Universidad de Alcalá de Henares, algunos de
los cuales ya se encuentran en situación de jubilación o realizando otras actividades profesionales. En
otras ocasiones el contenido fue preparado por un grupo de profesores y actualizado por otros, haciendo
complejo rastrear hacia atrás en su autoría.
¡ Fondos propios
Por ello, en la mayor parte de las diapositivas de las presentaciones y de los ejercicios prácticos no figura
ningún autor. En otras el autor se cita expresamente. Los profesores de los que tenemos constancia de su ¡ Los fondos propios en la empresa individual
participación en la elaboración de materiales se citan a continuación, independientemente del mayor o
menor grado de la misma. Se presentan por orden alfabético. Solicitamos nuestras disculpas a otros
posibles autores que, por error, pudieran no figurar en la relación: ¡ Constitución de una sociedad mercantil
Carvajal Hernández, Fernando José; Di Meo, Fabrizio; Díaz Martínez, Jorge; Fernández Cuesta, Carmen;
García Pérez, Carmen; Garvey, Anne; Gómez Díez, María Ángeles; Gómez Fernández, Lorena;
Gonzalo Angulo, Carmen; Gonzalo Angulo, José Antonio; Jiménez Herreros, Juan Antonio (Mario);
¡ Distribución del resultado del ejercicio
Larriba Díaz-Zorita, Alejandro; López Rivera, David; López Torres, Laura; López Vázquez, Julio;
Lucena Rojas, Encarnación; Martín Bueno, Melchor; Mir Fernández, Carlos; Otal Franco, Sara Helena;
Pastrana Jiménez, Carmen; Pérez Hidalgo, Jesús; Serrano Moracho, Francisco

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FINANCIACIÓN BÁSICA - CONCEPTO PATRIMONIO NETO

¡ Parte residual de los activos una vez deducidos los pasivos. Compuesto por:
o Fondos propios
o Ajustes por cambios de valor
o Subvenciones, donaciones y legados recibidos

¡ Fondos propios:
o Aportaciones efectuadas por los socios o propietarios à capital / capital social (capital
escriturado – capital no exigido)
o Prima de emisión
o Recursos generados por la propia empresa à autofinanciación: reservas y resultados no
distribuidos
o Resultado del ejercicio à beneficio/pérdida
o Resultados negativos de ejercicios anteriores
o Remanente
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 CONSTITUCIÓN DE UNA EMPRESA INDIVIDUAL VS SOCIEDAD MERCANTIL
CONTABILIDAD DE LA EMPRESA INDIVIDUAL –
EJEMPLO
Registros contables ¡ El Sr. Alonso decide el 01-04-X0 instalar una empresa individual en un local comercial de su
Constitución: propiedad valorado en 8.000 um. (valor del solar 500 um,). Para ello aporta un ordenador valorado
Bancos/caja (+A) Capital (+N) en 200 um., del que faltan por abonar dos letras mensuales de 75 um. cada una. Además, transfiere
Instalaciones tcas (+A) a la empresa 2.000 um. de una cuenta corriente de la que es titular.
Mobiliario (+A)
Elem. Tte (+A) … ¡ Durante el ejercicio económico de X0, realiza las siguientes operaciones:
Reintegros a favor o nuevas aportaciones:
Titular de la Caja (-A)
1. Adquiere a crédito diverso mobiliario por 500 um.
explotación (-N) 2. Adquiere a crédito mercaderías por 2.000 um., obteniendo además un descuento comercial en
Arrendamientos y Titular de la factura del 3%.
cánones (+G) … explotación (+N)
3. Adquiere, con dinero de su bolsillo, un turismo nuevo como vehículo de reparto, por un importe
Al término del ejercicio:
de 400 um.
Titular de la Capital (+N)
explotación (-N) 4. A lo largo del ejercicio ha retirado para el consumo propio mercaderías por un precio de venta de
o 300 um.
Capital (-N) Titular de la 5. El Sr.Alonso retira de la caja de la empresa 150 um, para su uso personal.
explotación (+N)
¡ SE PIDE: Registrar las operaciones y calcular el importe del nuevo capital.
Aplicación del resultado del ejercicio:

Resultado del Capital (+N)

DEPARTAMENTO DE ECONOMÍA Y DIRECCIÓN DE EMPRESAS - UAH ejercicio (-N) Caja (-A)… DEPARTAMENTO DE ECONOMÍA Y DIRECCIÓN DE EMPRESAS - UAH

CONTABILIDAD DE LA EMPRESA INDIVIDUAL - CONTABILIDAD DE LA EMPRESA INDIVIDUAL -

EJEMPLO EJEMPLO

¡ Ejercicio: Sr. Alonso ¡ Ejercicio: Sr. Alonso

Importe Debe Haber Importe

Titular de la explotación Capital
7.500 Construcciones (+A) Proveedores de IM c/p (+P) 150
500 Terrenos (+A) Capital (+N) 10.050 10.050
300 400
200 EPI (+A)
150
2.000 Bancos (+A)

200 Mobiliario (+A) Proveedores de IM c/p (+P) 200

1.940 Compra de mercaderías (+G) Proveedores (+P) 1.940 Sd: 50 Sa: 10.050

400 Elementos de transporte (+A) Titular de la Explotación (+N) 400

50 Capital (-N) Titular de la explotación (+N) 50
300 Titular de la Explotación (-N) Venta de Mercaderías (+I) 300

150 Titular de la Explotación (-N) Bancos (-A) 150

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 CONTABILIDAD DE LA EMPRESA INDIVIDUAL -
CONSTITUCIÓN DE UNA SOCIEDAD MERCANTIL
EJEMPLO

¡ Ejercicio: Sr. Alonso

Titular de la explotación Capital

300 400 50 10.050

150
50

Sa: 10.000
S0

50 Capital (-N) Titular de la explotación (+N) 50

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CONSTITUCIÓN DE UNA SOCIEDAD MERCANTIL CONSTITUCIÓN DE UNA SOCIEDAD MERCANTIL

¡ Sociedades divididas en acciones (o participaciones en las SL) ¡ Fases en la constitución de una sociedad:
¡ 1 acción = 1 voto à condición de socio ¡ Emisión de las acciones
¡ Participación en los beneficios de la sociedad (o patrimonio en caso de liquidación) ¡ Suscripción
¡ Derecho de suscripción preferente en la emisión de nuevas acciones ¡ Desembolso
¡ Derecho de asistencia y voto en las Juntas
¡ Otorgamiento de escritura pública ante notario
¡ Derecho de información
¡ Inscripción en el Registro Mercantil
¡ Aportaciones dinerarias y no dinerarias

Sociedad de Responsabilidad Sociedad Anónima ¡ Tipos de constitución:

Limitada
• Capital mínimo 3.000€
• Totalmente suscrito y
desembolsado en el momento de
constitución
¡ Fundación simultánea
• Capital mínimo 60.000€
• Totalmente suscrito. ¡ Fundación sucesiva
• Desembolsado al 25% en el
momento de constitución (el Ver con más detalle en Gutiérrez-López y Fernández-Cuesta (2016)
resto es el dividendo pasivo)

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CONSTITUCIÓN DE UNA SOCIEDAD MERCANTIL CONSTITUCIÓN DE UNA SOCIEDAD MERCANTIL

¡ Contablemente, la constitución de una sociedad (caso de fundación simultánea):

1. Emisión de acciones o participaciones:
Momento de exigir el dividendo pasivo:
Importe Debe Haber Importe Importe Debe Haber Importe
Acciones o participaciones emitidas Capital emitido pendiente de inscripción Socios por desembolsos exigidos Socios por desembolsos no exigidos
Socios por aportaciones exigidas Socios por aportaciones no dinerarias
pendientes
2. Suscripción de las acciones o participaciones y desembolso parcial:
Bancos Socios por desembolsos exigidos
Importe Debe Haber Importe Otros activos Socios por aportaciones exigidas
Tesorería Acciones o participaciones emitidas
Otros activos
Socios por desembolsos no exigidos, capital
pendiente de inscripción
Socios por aportaciones no dinerarias
pendientes, capital pendiente de inscripción
3. Inscripción en el Registro Mercantil:

Capital emitido pendiente de inscripción Capital social

Socios por desembolsos no exigidos
Socios por aportaciones no dinerarias pendientes
Prima de emisión
Socios por desembolsos no exigidos, capital
pendiente de inscripción
Socios por aportaciones no dinerarias
pendientes, capital pendiente de inscripción
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CONSTITUCIÓN DE UNA SOCIEDAD MERCANTIL -

CONSTITUCIÓN DE UNA SOCIEDAD MERCANTIL
EJEMPLO

¡ La sociedad anónima X se constituyó por tres socios (A, B y C) mediante escritura pública otorgada
¡ La constitución de una sociedad mercantil comporta una serie de gastos: el 3/1/20X0. El capital social asciende a 100.000 €, y está formado por 10.000 acciones de valor
nominal 10 €.
¡ Gastos de constitución: gastos directamente imputables al PN (reservas voluntarias) à
registro, notaría, impuestos… ¡ Los socios A y B suscriben 2.500 y 3.500 acciones, respectivamente, desembolsadas íntegramente en efectivo. El
socio C suscribe las 4.000 acciones restantes, a cambio de la aportación de 25.000 € en efectivo y de una
maquinaria valorada en 15.000 €. En el momento de la firma de la escritura, el socio C desembolsa únicamente
Importe Debe Haber Importe 15.000 € en efectivo.
Reservas voluntarias (-N) Bancos (-A) ¡ La escritura de constitución fue inscrita en el Registro Mercantil el 10/2/20X0.
¡ La constitución de la sociedad supuso los siguientes gastos, abonados el 20/2/20X0:
¡ 800 € por el otorgamiento de la escritura de constitución y su inscripción en el Registro Mercantil.
¡ Gastos de primer establecimiento: gastos del ejercicio (cuenta de gastos ¡ 100 € en concepto de impuesto sobre actos jurídicos documentados.
correspondiente) à estudio de mercado, publicidad, gastos inauguración…
¡ 1.500 € por un estudio de mercado que se había encargado para evaluar la viabilidad de la empresa.
Importe Debe Haber Importe ¡ 500 € por la edición de folletos de venta.
Publicidad, propaganda y rrpp (+G)
Servicios de profesionales indep. (+G)… Bancos (-A)
Acreedores por prest. Serv (+P) … ¡ El 30/6/20X0, los administradores de la sociedad acuerdan exigir el desembolso del capital social
pendiente, que se hace efectivo en el plazo de 10 días.

¡ Se pide: registre la constitución de esta sociedad.

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 CONSTITUCIÓN DE UNA SOCIEDAD MERCANTIL - CONSTITUCIÓN DE UNA SOCIEDAD MERCANTIL -
EJEMPLO EJEMPLO

¡ Constitución Sociedad Anónima. Gastos constitución – Sociedad X

¡ 10/02/20X0 – Escritura de constitución en el Registro Mercantil ¡ Constitución Sociedad Anónima. Gastos constitución – Sociedad X
¡ 30/06/20X0 – Se exige el dividendo pasivo
Importe Debe Haber Importe
75.000 Bancos (+A) Importe Debe Haber Importe
(25.000 + 35.000 + 15.000) 10.000 Socios desembolsos exigidos (+A) Socios desembolsos no exigidos (+N) 10.000
15.000 Maquinaria (+A)
10.000 Socios desembolsos no exigidos (-N) Capital social (+N) 100.000

¡ 10/07/20X0 – Se atiende el dividendo por parte del socio C

¡ 20/02/20X0 – Gastos de constitución y gastos de primer establecimiento
Importe Debe Haber Importe
Importe Debe Haber Importe 10.000 Bancos (+A) Socios desembolsos exigidos (-A) 10.000
900 Reservas voluntarias (-N)
(800+100)
500 Publicidad, propaganda y RRPP (+G)
1.500 Serv. Prof. Indep. (+G) Bancos (-A) 2.900

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DISTRIBUCIÓN DEL RESULTADO – SOCIEDAD MERCANTIL DISTRIBUCIÓN DEL RESULTADO – SOCIEDAD MERCANTIL

¡ Distribución del resultado (TRLSC) ¡ Acuerdo de distribución del resultado (hasta el 31/03)
¡ Dotación de reservas obligatorias (si es necesario): reserva legal (10% del beneficio hasta que Importe Debe Haber Importe
alcance al 20% del capital social) y otras reservas especiales obligatorias. Resultado del ejercicio (-N) Reserva legal (+N)
¡ Compensación de pérdidas de ejercicios anteriores Reservas estatutarias (+N)
Otras reservas obligatorias (+N)
¡ Reservas estatutarias Reservas voluntarias (+N)
Resultados negativos de ejercicios anteriores (+N)
¡ Reservas voluntarias Dividendo activo a pagar (+P)
¡ Reparto de dividendos: a cuenta y complementario
¡ Remanente ¡ Por el pago del dividendo:

Importe Debe Haber Importe

¡ Fechas relevantes: Dividendo activo a pagar (+P) Bancos (-A)
¡ Cierre del ejercicio: 31/12/X1
¡ Propuesta de los administradores de aplicación del resultado: 31/03/X2
¡ Celebración de la Junta General de Accionistas (aprobación de las Cuentas y del acuerdo de ¡ Ojo!!! La sociedad puede acordar el pago de un dividendo antes de la aprobación
distribución del resultado): 30/06/X2
de las CCAA en la Junta General de Accionistas (dividendo activo a cuenta)

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 DISTRIBUCIÓN DEL RESULTADO – SOCIEDAD MERCANTIL DISTRIBUCIÓN DEL RESULTADO – SOCIEDAD MERCANTIL - EJEMPLO

¡ Por el reconocimiento y pago de un dividendo a cuenta
Importe Debe
Dividendo activo a cuenta (-N)
Dividendo activo a pagar (+P)
¡ Acuerdo de distribución del resultado (incluye el dividendo activo a cuenta y el
dividendo complementario)
Importe Debe
Resultado del ejercicio (-N)
¡ La sociedad X obtuvo en el ejercicio 20X0 unas pérdidas de 95.000 €. La Junta de
Haber Importe Accionistas celebrada el 30/6/20X1 acordó compensar las pérdidas mediante: la
Dividendo activo a pagar (+P)
aportación de 10.000 € en efectivo por parte de los socios y la aplicación de reservas
voluntarias por 50.000 €.
Bancos (-A)
¡ En el ejercicio 20X1 se obtienen unos beneficios de 280.000 €. Con fecha 30/6/20X2 se
reúne la Junta de Accionistas y acuerda aplicar el beneficio al saneamiento de las pérdidas
acumuladas, destinado el resto a los siguientes fines:
Haber Importe
a) Reserva legal: 10%
Reserva legal (+N)
Reservas estatutarias (+N) b) Reserva estatutaria: 15%
Otras reservas obligatorias (+N)
Reservas voluntarias (+N) c) Reserva voluntaria: 30%
Resultados negativos de ejercicios anteriores (+N)
d) Dividendos: 30%. Con fecha 10/1/20X2 se acordó y pagó un dividendo a cuenta de 35.000 €,
Dividendo activo a pagar (+P)
(Div. complementario: Div total – Div. Activo a cuenta)
que ahora se confirma. El dividendo complementario se hace efectivo el 15/7/20X2.
Dividendo activo a cuenta (+N) e) El resto, a remanente.

¡ Por el pago del dividendo complementario:

Importe Debe Haber Importe
¡ Se pide: Realice los registros contables correspondientes en el libro diario.
Dividendo activo a pagar (+P) Bancos (-A)
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DISTRIBUCIÓN DEL RESULTADO – SOCIEDAD MERCANTIL -

DISTRIBUCIÓN DEL RESULTADO – SOCIEDAD MERCANTIL - EJEMPLO
EJEMPLO

¡ Distribución del resultado. Compensación de pérdidas – Sociedad X

¡ Distribución del resultado. Compensación de pérdidas – Sociedad X
¡ 30/06/X1: aportación 10.000€ y aplicación de reservas voluntarias 50.000€ para
compensar pérdidas de X0. ¡ 30/06/X2: Acuerdo de distribución del resultado de X1 (beneficio 280.000€)
Importe Debe Haber Importe Importe Debe Haber Importe
10.000 Bancos (+A) Aportaciones de propietarios (+N) 10.000 280.000 Resultado del ejercicio (-N) Reserva legal (+N) (10%) 28.000
Reservas estatutarias (+N) (15%) 42.000
10.000 Aportaciones de propietarios (-N) Resultados negativos de ejercicios 60.000 Reservas voluntarias (+N) (30%) 84.000
50.000 Reservas voluntarias (-N) anteriores (+N)
Resultados negativos de ejercicios anteriores (+N) (lo
que queda pendiente: 95.000 – 60.000) 35.000
Dividendo activo a pagar (+P) (30% - div. a cuenta)
(84.000 – 35.000) 49.000
Dividendo activo a cuenta (+N) 35.000
¡ 10/01/X2: registro y pago de un dividendo a cuenta del resultado de X2 Remanente (+N) 7.000

Importe Debe Haber Importe ¡ 15/07/X2: pago del dividendo complementario

35.000 Dividendo activo a cuenta (-N) Dividendo activo a pagar (+P) 35.000
Importe Debe Haber Importe
35.000 Dividendo activo a pagar (+P) Bancos (-A) 35.000
49.000 Dividendo activo a pagar (+P) Bancos (-A) 49.000

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 Introducción a la contabilidad
BIBLIOGRAFÍA BÁSICA
2020-21

Tema 7. Financiación
üGUTIÉRREZ LÓPEZ, C. y FERNÁNDEZ-CUESTA, C. (2016): Contabilidad financiera para propia y ajena:
pequeñas y medianas empresas. Madrid: Pirámide. Cap. 8.

FONDOS PROPIOS
üMuñoz Merchante,A; (2019): Introducción a la Contabilidad. Madrid: Sanz y Torres. Cap 13.
Introducción
Dudas a la
y contabilidad
preguntas 2020-21

DUDAS Y PREGUNTAS - Tema 3

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