Transparencias Tema 4 - 0910 - G4gade

TEMA 4
1
(Introducción a la Contabilidad financiera, Ed. Pirámide 2008)
Ingresos, gastos y
resultados
ESTÁTICA Y DINÁMICA PATRIMONIAL

2
ESTÁTICA PATRIMONIAL: Estudio y composición del

Patrimonio en un instante concreto del tiempo
El Balance representa Patrimonio de la empresa en un momento
determinado (p.e. el día 31/12/06). Es una visión ESTÁTICA de la empresa
Un estado contable/ fro. de FONDOS
Los usuarios también necesitan información sobre lo acontecido en un

periodo de tiempo (p.e. orígenes/aplicaciones durante el año 06).
Una visión DINÁMICA de la empresa mediante estados contable/ fros.
de FLUJOS Î Cuenta de Pérdidas y Ganancias
DINÁMICA PATRIMONIAL: Análisis de la evolución que

el Patrimonio va sufriendo como consecuencia de las
transacciones realizadas por la empresa
1
3
<<CONSTITUYE LA PARTE RESIDUAL DE LOS ACTIVOS DE LA EMPRESA,

UNA VEZ DEDUCIDOS TODOS SUS PASIVOS. INCLUYE LAS APORTACIONES
REALIZADAS, YA SEA EN EL MOMENTO DE SU CONSTITUCIÓN O EN OTROS
POSTERIORES, POR SUS SOCIOS O PROPIETARIOS, QUE NO TENGAN LA
CONSIDERACIÓN DE PASIVOS, ASÍ COMO LOS RESULTADOS ACUMULADOS
U OTRAS VARIACIONES QUE LE AFECTEN >>
- Recogen el valor de las aportaciones a la empresa efectuadas por los

propietarios y los beneficios obtenidos que no se hayan distribuido
- Junto con los pasivos ajenos, constituyen el pasivo, o estructura financiera
de la empresa
- No son exigibles
- A través de estas aportaciones los propietarios asumen el control y el riesgo
del negocio
- Se calculan de forma residual (PN = A-P)
PNETO: CLASIFICACIÓN
4
PATRIMONIO NETO
FONDOS PROPIOS: Capital, Reservas, Resultado del ejercicio, etc

AJUSTES POR CAMBIO DE VALOR
SUBVENCIONES
Dentro de los fondos propios podemos reconocer:
- Aportaciones directas efectuadas por los propietarios.

El valor de estas aportaciones se denomina capital, capital social o fondo social,
dependiendo de la forma jurídica de la empresa.
- Beneficios no distribuidos.
Resultados que los propietarios de la empresa han decidido dejar en la empresa
o que están pendientes de distribución.
2
RESULTADO
5
RESULTADO:
Es el incremento o decremento del patrimonio neto en un período de tiempo
(normalmente un año), ocasionado por las actividades desarrolladas en ese
período.
Es decir, el incremento/decremento del PN distinto al ocasionado por las
aportaciones o retiradas de fondos de los propietarios.
RESULTADO =
= PN final – PN inicial + Retiradas Fondos Socios – Aportaciones Socios
= INGRESOS del periodo – GASTOS del periodo
RESULTADO
6
EJERCICIO 1 EJERCICIO 2
FFPP FFPP
= 1.000 = 1.500
ACTIVO ACTIVO
= 5.000 = 5.500
P. AJENO P. AJENO
= 4.000 = 4.000
A) No existen aportaciones ni retiradas de fondos de los socios
RDO DEL EJERCICIO = FFPP2 – FFPP1 = 1.500 – 1.000 = + 500

B) Los socios aportan 200 u.m. y retiran 100 u.m. durante el ejercicio
RDO DEL EJERCICIO = FFPP2 – FFPP1 = 1.500 – 1.000 - 200 + 100 = + 400
C) Los socios aportan 700 u.m. y retiran 200 u.m. durante el ejercicio
RDO DEL EJERCICIO = FFPP2 – FFPP1 = 1.500 – 1.000 - 700 + 200 = 0
3
Estados Contables/Financieros
de Propósito General
(Cuentas Anuales)
7
proporcionan información potencialmente útil para

un conjunto muy amplio de usuarios
Imagen fiel de... EE.FF.
(I) Patrimonio o Situación Balance

Económico - Financiera y Estado de Cambios en PN
su evolución
(II) Resultado de la Actividad Cuenta de Pérdidas y Ganancias
(III) Situación Financiera Estado de Flujos de Efectivo

(orígenes y aplicaciones
de fondos)
RESULTADO
8
RESULTADO DEL EJERCICIO
Razones para el cálculo - Motivos fiscales-legales

del resultado - Evaluar la gestión de gestores, accionistas
- Informar a los potenciales inversores y acreedores, etc.
Cuenta de - Estado contable

- Muestra el detalle de
PyG los ingresos y gastos del periodo
- Muestra el resultado del ejercicio
como diferencia entre ingresos y gastos
4
ACTIVIDADES CONTABLES BÁSICAS:
Proceso contable
9
INVENTARIO
EMPRESA FÍSICO
(PATRIMONIO)
Control
ASIENTOS CUENTAS CTA. P y G

HECHO LIBRO LIBRO DECISOR
CONTABLE DIARIO MAYOR EXTERNO
BALANCE
IDENTIFICACIÓN VALORACIÓN Y AGREGACIÓN VERIFICACIÓN COMUNICACIÓN ANÁLISIS

REGISTRO (AUDITORÍA)
ACTIVIDADES CONTABLES BÁSICAS
FLUJOS ECONÓMICOS Y FLUJOS MONETARIOS
10
El método contable:
Utiliza los Ingresos y gastos para el cálculo del resultado
Bienes/ servicios: Bienes/ servicios:

corriente real corriente real
EMPRESA
PAGOS: corriente financiera COBROS: corriente financiera
5
GASTOS:
CONCEPTO, REGISTRO y VALORACIÓN
11
Gastos:
Decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el
ejercicio, siempre que no tengan su origen en distribuciones a los
socios o propietarios.
La contrapartida de los gastos son salidas o disminuciones en el
valor de los activos, o reconocimiento o aumento de los pasivos.
Æ Valoración de los consumos de bienes y servicios en los que se incurre en el

desarrollo de las actividades de la empresa
- Servicios recibidos de terceros y totalmente consumidos (ej. luz,
trabajo, etc.)
- Coste de la financiación recibida
- Activos que causan baja, es decir, que se consumen en el
período (ej. existencias vendidas, materias primas consumidas) Æ TEMA 5
- Disminución del valor de los activos (ej.deterioro de inmovilizado) Æ TEMA 6
- etc.
GASTOS:
12
Ejemplo de gasto: En una empresa, la factura de la electricidad

consumida en el mes de enero asciende a 6.000 u.m.
Expresión monetaria de un consumo = gasto
La contrapartida puede ser un decremento de activo (si lo pago al

contado) o un incremento de pasivo ajeno (si es a crédito).
6.000 Suministros a Tesorería 6.000
6.000 Suministros a Acreedores por prestación de servicios 6.000
6
GASTOS:
13
- Gastos: Disminuyen el resultado Î Disminuyen los FFPP (PN)
- La contrapartida de un gasto solo puede ser un ▲P Ajeno o un ▼Activo
ACTIVO = PASIVO AJENO + FONDOS PROPIOS
APLICACIÓN DE FONDO ORIGEN DE FONDO
Gastos
- Pago (▼Activo)
(bienes o recursos
- Compromiso de Pago (▲ P.Ajeno )
recibidos para el consumo)
GASTOS:
14
PRINCIPIO DEL DEVENGO

Registro de los Gastos Corriente real de bienes y servicios
Bienes/ servicios:
corriente real
EMPRESA
PAGOS: corriente financiera
Valoración: Los GASTOS se valoran por el valor del activo

entregado o el valor del compromiso adquirido
7
INGRESOS:
15
INGRESOS
Incrementos del patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, siempre
que no tengan su origen en aportaciones de los socios o propietarios
La contrapartida de los ingresos son entradas o aumentos en el valor de los
activos, o disminución de los pasivos
Æ Valoración de los servicios prestados o los bienes entregados a terceros en el

desarrollo de las actividades y por los que la empresa recibe una
contraprestación o surge el derecho a ella
INGRESOS:
16
Ejemplo de ingresos: En una empresa dedicada al transporte

de pasajeros, el importe de los billetes vendidos en el mes de
enero asciende a 8.000 u.m.
Expresión monetaria de un servicio prestado con

contraprestación o derecho a la misma = ingreso
La contrapartida puede ser un incremento de activo o un

decremento de pasivo
8.000 Clientes/tesorería a Prestaciones de servicios 8.000
8.000 Anticipo de clientes a Prestaciones de servicios 8.000
8
INGRESOS:
17
- Ingresos: Incrementa el resultado Î Aumentan los FFPP (PN)
- La contrapartida de un ingreso solo puede ser un ▲A o un ▼P Ajeno
ACTIVO = PASIVO AJENO + FONDOS PROPIOS
APLICACIÓN DE FONDO ORIGEN DE FONDO
- Cobro (▲Activo)
- Compromiso de pago asumido Ingreso
por el cliente (▲Activo)
- Aplicación de un anticipo de
Clientes (▼P. Ajeno)
INGRESOS:
18
PRINCIPIO DEL DEVENGO

Registro de los Ingresos Corriente real de bienes y servicios
Bienes/ servicios:
corriente real
EMPRESA
COBROS: corriente financiera
Valoración: Los INGRESOS se valoran por el valor del activo

recibido o el valor del pasivo ajeno cancelado
9
Convenio de Funcionamiento
de las Cuentas
19
GASTOS INGRESOS
APARICIÓN Corrección (inusual) Corrección (inusual) APARICIÓN
E INCREMENTOS E INCREMENTOS
Suma deudora Suma acreedora Suma deudora Suma acreedora
Saldo Deudor Saldo Acreedor
GASTOS E INGRESOS: CLASIFICACIÓN
20
Ingresos y gastos de
-Gastos de explotación por servicios recibidos
explotación típicos
-Ingresos de explotación por servicios prestados
por servicios
Ingresos y gastos de
explotación
- Ingresos y gastos excepcionales
excepcionales y
- Beneficios o pérdidas por venta de activos no corrientes
procedentes del
inmovilizado
Ingresos y gastos - Gastos financieros

financieros - Ingresos financieros
10
FLUJOS ECONÓMICOS Y FLUJOS MONETARIOS
21
El método contable:
Utiliza los Ingresos y gastos para el cálculo del resultado
Bienes/ servicios: Bienes/ servicios:

corriente real corriente real
EMPRESA
PAGOS: corriente financiera COBROS: corriente financiera
GASTOS: CLASIFICACIÓN
22
- ARRENDAMIENTOS Y CÁNONES
- REPARACIÓN Y CONSERVACIÓN
Gastos de Servicios Exteriores - SERVICIOS DE PROFESIONALES INDEPEND.
explotación típicos (Gastos derivados de - TRANSPORTES
por servicios servicios de naturaleza - PRIMAS DE SEGURO

diversa adquiridos por - SERVICIOS BANCARIOS Y SIMILARES
la empresa) - PUBLICIDAD, PROPAG. Y RELAC. PÚBLICAS
Consumo de bienes y - SUMINISTROS
servicios en los que se - OTROS SERVICIOS
incurre durante el
Tributos - OTROS TRIBUTOS
desarrollo de las
actividades típicas de la - SUELDOS Y SALARIOS
empresa Gastos de Personal - INDEMNIZACIONES
(plantilla de la emp.) - SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA EMP.
- OTROS GASTOS SOCIALES
Gastos de explotación excepcionales y - GASTOS EXCEPCIONALES

procedentes del inmovilizado
Se originan en operaciones atípicas y no se espera
- PÉRDIDAS PROCEDENTES DEL INMOVILIZADO
que ocurran con frecuencia
11
GASTOS: EJEMPLOS
23
1. Alquilamos un local por un precio de 750 €, que se paga al

contado
750 ARRENDAMIENTOS Y CÁNONES a BANCOS 750
2. Contratamos un servicio de publicidad por 1.500 €, que se

pagará dentro de 3 meses
1.500 PUBLICIDAD Y PROPAGANDA a
ACREED X PRESTACION DE SERVICIOS 1.500
3. Se incendia un camión propiedad de la empresa y comprado el

día anterior por 9.000€
9.000 GASTOS EXCEPCIONALES a ELEMENTO DE TRANSPORTE 9.000
GASTOS: EJEMPLOS
24
4. Se adelantan 300 € a cuenta de un servicio de asesoría que se ha

contratado y que se efectúa el mes siguiente
300 ANTICIPOS A ACREEDORES a BANCOS 300
5. Nos realizan el servicio de asesoría contratado que asciende a

500€, y se paga al contado
500 SERVICIOS DE PROF. INDEPENDIENTE a ANTICIPO A ACREEDORES 300
BANCOS 200
6. Nos damos cuenta que un ordenador comprado ayer en 700€ es

poco potente por lo que se vende, a crédito, en 670€.
670 CRÉDITOS POR VENTA
ENAJ. DE
DEINMOV.
INMOV. a a EQUIPO
EQUIPOPROC.
PROC.INFORMACION
INFORMACION700
700
30 PÉRDIDAS PROCEDENTES DE INMOV. MATERIAL
12
GASTOS:
25
NO CONSUMIDOS ACTIVOS
EN EL PERÍODO (Bº ECONÓMICO FUTURO)
(INVERSIÓN)
CUANDO
SE CONSUMAN
ADQUISICIÓN DE BIENES
Y SERVICIOS DEL
PERÍODO
CONSUMIDOS EN
EL PERÍODO GASTOS
INGRESOS: CLASIFICACIÓN
26
Ingresos derivados de la
- PRESTACIÓN DE SERVICIOS
Ingresos de actividad básica
explotación típicos
por servicios
Otros Ingresos de Gestión:
- INGRESOS POR
(Iº derivados de otras ARRENDAMIENTO
Obtenidos en el desarrollo operaciones que la empresa - INGRESOS POR COMISIONES
de las actividades típicas puede realizar regularmente, sin
de la empresa ser su actividad básica)
Ingresos de explotación excepcionales y - INGRESOS EXCEPCIONALES

procedentes del inmovilizado
- BENEFICIOS PROCEDENTES DEL
Se originan en operaciones atípicas y no se espera que INMOVILIZADO
ocurran con frecuencia
13
INGRESOS: EJEMPLOS
27
7. Alquilamos un local propiedad de la empresa por un precio de

600€, que se cobrará en el mes siguiente
600 DEUDORES a INGRESOS X ALQUILERES 600
8. Realizamos la reparación del coche de un cliente por un

importe total de 95€. Unos días antes, el cliente realiza un
anticipo de dicha reparación de 25€
25 BANCOS a ANTICIPO DE CLIENTES 25
65 BANCOS
25 ANTICIPO DE CLIENTES a PRESTACIONES DE SERVICIOS 95
INGRESOS: EJEMPLOS
28
9. Vendemos al contado por 2.500€ un terreno propiedad de la

empresa que se adquirió en 2.100€
2.500 BANCOS a
TERRENOS Y BIENES NATURALES 2.100
BENEFICIOS PROCEDENTES DE INMOV. MATERIAL 400
10. Cobramos un ingreso excepcional de 900€
900 BANCOS a INGRESOS EXCEPCIONALES 900
14
29
Gastos Financieros: Surgen, básicamente del empleo de pasivos

ajenos.
Gº derivados de los
intereses por los
- INTERESES DE DEUDAS
préstamos recibidos y
otras deudas
Pérdidas derivadas de -PÉRDIDAS EN VALORES NEGOCIABLES
inversiones financieras (Pérdidas en Inversiones Financieras)
Gº de naturaleza
financiera no recogidos - OTROS GASTOS FINANCIEROS
en otras cuentas
30
Ingresos Financieros:
Rendimientos (intereses, dividendos y plusvalías)
generados por depósitos en cuentas corrientes e inversiones
financieras
Iº derivados de la
rentabilidad
- INGRESOS DE CRÉDITOS A L/P (C/P)
generada por las I.F.
Beneficios derivados
- BENEFICIOS EN VALORES NEGOCIABLES
de inversiones
(Beneficios en Inversiones Financieras)
financieras
Iº de naturaleza
financiera no
- OTROS INGRESOS FINANCIEROS
recogidos en otras
cuentas
15
de las Cuentas
31
GASTOS INGRESOS
APARICIÓN Corrección (inusual) Corrección (inusual) APARICIÓN
EL ESTADO DE RESULTADOS
32
CUENTA DE RESULTADOS O “CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS”
- Estado contable que informa de manera ordenada de los

ingresos, gastos y resultados obtenidos por una empresa
durante un período de tiempo.
- Formato LISTA
16
33
Cuenta de Pérdidas y Ganancias

Ingresos de Explotación Iex…
- Gex…
(Gastos de explotación)
-
Resultado de explotación Iex-Gex
Ingresos Financieros Ifr…
- Gfr…
(Gastos Financieros)
-
Resultado Financiero Ifr-Gfr
Resultado antes de impuestos RE+RF
Impuesto sobre beneficios Ibº
Resultado del ejercicio RAI-Ibº
34
Por el registro del gasto por impuesto sobre beneficios:
Impuesto sobre beneficios a H.P. acreedora
Gasto (▼PN) Compromiso de Pago (▲ P.Ajeno )
17
Relación Balance – Cuenta de P y G
35
BALANCE DE SITUACIÓN
El estado contable de resultados o ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
PASIVO
“Cuenta de Pérdidas y Ganancias” Inmovilizado material

Terrenos
PATRIMONIO NETO
FONDOS PROPIOS
(todos los ingresos y gastos) Construcciones
Maquinaria
Remanente
Capital social / Fondo social / Capital
aparece en el balance resumido Utillaje
Equipos para proceso de información
Reservas
Mobiliario
en una sola cifra y un solo Elementos de transporte Resultado del ejercicio
Instalaciones técnicas
elemento patrimonial: Inmovilizado inmaterial
Propiedad industrial
El “resultado del ejercicio” Aplicaciones informáticas
Concesiones administrativas PASIVO NO CORRIENTE
Inmovilizado financiero Obligaciones y bonos a largo plazo
Cuenta de Pérdidas y Ganancias Inversiones financieras permanentes en capitalDeudas a largo plazo con entidades de crédito
Valores de renta fija a largo plazo Proveedores de inmovilizado a largo plazo
Ingresos de Explotación Iex… Créditos a largo plazo Fianzas recibidas a largo plazo
Imposiciones a largo plazo
- Gex… Fianzas a constituidas largo plazo
(Gastos de explotación) ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIEBTE
- Existencias Obligaciones y bonos a corto plazo
Material de oficina Deudas a corto plazo con entidades de crédito
Resultado de explotación Iex-Gex Mercaderías Proveedores de inmovilizado a corto plazo
Materias primas Fianzas recibidas a corto plazo
Ingresos Financieros Ifr… Otros aprovisionamientos Proveedores
Productos en curso Acreedores por prestación de servicios
- Gfr… Productos semiterminados Anticipos de clientes
(Gastos Financieros) Productos terminados Remuneraciones pendientes de pago
- Residuos Hacienda Pública, acreedora
Anticipo a proveedores Organismos de la Seguridad Social, acreedores
Resultado Financiero Ifr-Gfr Deudores comerciales y otras deudas a cobrar
Clientes
Deudores
Resultado antes de impuestos RE+RF Hacienda Pública, deudora
Anticipos de remuneraciones
Impuesto sobre beneficios Ibº Inversiones financieras a corto plazo
Inversiones financieras temporales en capital
Valores de renta fija a corto plazo
Resultado del ejercicio RAI-Ibº Créditos a corto plazo
Imposiciones a corto plazo
Fianzas constituidas a corto plazo
Efectivo
Caja
Bancos
Traspaso de Ingresos y Gastos a Resultados

Æ Cálculo del resultado del ejercicio
36
Para poder calcular el “Resultado del ejercicio” y registrarlo en una

cuenta de patrimonio neto, es necesario calcular lo que se llaman
“resultados parciales”:
Todos los ingresos y gastos se traspasan a “cuentas resumen” en

VARIOS pasos
1) Traspasamos los ingresos y los gastos a las distintas cuentas de

resultados: Explotación/ Financiero
2) Las cuentas de “Rdo de Explotación” y “Rdo Financiero” traspasan su

saldo a “Pérdidas y Ganancias” que es la cuenta que muestra el
resultado del ejercicio
18
de las Cuentas
37
GASTOS INGRESOS
APARICIÓN DECREMENTOS DECREMENTOS APARICIÓN

TRASLADO TRASLADO
Saldo Deudor A RESULTADOS A RESULTADOS Saldo Acreedor
Saldo cero Saldo cero
RESULTADOS
TRASLADO DE TRASLADO DE
GASTOS INGRESOS
Suma deudora Suma acreedora
Saldo cero
Traspaso de Ingresos y Gastos a Rdos

38
Cuentas de Gº de Explot. Rdo de Explot. Cuentas de Iº de Explot.
SD SD SH SH
Cuentas de Gº Fros Rdo Financiero Cuentas de Iº Fros
SD SD SH SH
19
Traspaso de Ingresos y Gastos a Rdos
39
Resultado de Explot. Resultado de Explot.
SD Pérd. y Gan. SH
Resultado Financiero Resultado Financiero
SD SH
SD SH
Si los saldos son Si los saldos son

deudores acreedores
(pérdidas) (beneficios)
EJEMPLO: La empresa GRUPO7 se dedica a la reparación

de vehículos. Realiza las siguientes operaciones:
40
1. El día 01/01/X0 se constituye la sociedad, aportando los socios un total de

10.000 u.m. en efectivo
10.000 BANCOS, C/C a CAPITAL SOCIAL 10.000
2. El día 03/01/X0 alquila un local para ejercer su actividad por 800 u.m. que
paga al contado
800 ARRENDAMIENTOS Y CÁNONES a BANCOS, C/C 800
3. El día 05/01/X0 realiza una reparación de un coche por 500 u.m., que cobra
al contado
500 BANCOS, C/C a PRESTACIONES DE SERVICIOS 500
4. El día 08/01/X0 contrata un servicio de asesoría que asciende a 50 u.m. y

que deja pendiente de pago
50 SERVICIOS DE PROF. INDEP. a ACRREDORES POR PRESTACIÓN DE SERVICIOS 50
20
EJEMPLO: La empresa GRUPO7 se dedica a la reparación
de vehículos. Realiza las siguientes operaciones:
41
5. El día 10/01/X0 realiza la reparación de un tractor por 750 u.m. que le pagan
al contado
750 BANCOS, C/C a PRESTACIONES DE SERVICIOS 750
6. El día 30/01/X0 le llega el recibo de la luz por 200 u.m. que paga al contado
200 SUMINISTROS a BANCOS, C/C 200
7. A finales del ejercicio se estima que el gasto por impuesto sobre beneficios
es de 60 euros, a pagar en junio de X1.
60 IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS a HP ACREEDORA 200
Solución ejercicio
42
Arr. y cán.
800 800
1.050 Resultado de explotación
Svos Prof. Indep. a Arrend. y cánones 800
Serv. Prof. Indep. 50
50 50 Suministros 200
Suministros
200 200
Prestac. Svos 1.250 Prestaciones de servicios
1.250
500 a Resultado de explotación 1.250
750
21
43
- Principios contables que intervienen en la elaboración del resultado

- Principio del DEVENGO
- Principio de PRUDENCIA
- Principio de NO COMPENSACIÓN
DEVENGO
El registro contable de gastos e ingresos se produce de acuerdo con la corriente real
(devengo) con independencia de la corriente financiera asociada (pago/cobro).
PRUDENCIA
Únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del
ejercicio. Sin embargo, se deben tener en cuenta todos los riesgos (del ejercicio
corriente o del anterior) tan pronto sean conocidos.
NO COMPENSACIÓN
En ningún caso podrán compensarse las partidas del activo y pasivo del balance ni
las de gastos e ingresos.
CAMBIOS EN LOS FONDOS PROPIOS:

EL RESULTADO REPARTIBLE
44
∇ PN = ∇ A ( ∆ P ) ∆ A ( ∇ P ) = ∆ PN
RELACIONES
CON LOS
PROPIETARIOS
ACTIVIDAD
EMPRESARIAL
Bº( ∆ ); Pª ( ∇ )
(-) (+)
22
DISTRIBUCIÓN DEL RESULTADO
45
¾La remuneración de los recursos aportados por los socios se efectúa distribuyendo
como dividendos la totalidad o parte del beneficio obtenido
¾Los dividendos se reparten en proporción al capital que haya desembolsado cada

propietario o socio
¾La cantidad definitiva a repartir y el momento en que se pagará se acuerda por la junta
general de accionistas (en el caso de sociedades anónimas) u órgano similar
¾Desde que se reconoce el dividendo hasta que se paga, los accionistas son
acreedores de la sociedad
¾Antes de aprobar el destino del resultado ha de cerrarse el ejercicio, elaborarse el

balance y el estado de resultados y verificarse (si es necesario) y comunicarse los
estados contables
¾El reparto definitivo se efectuará normalmente en el segundo trimestre del ejercicio

siguiente
DISTRIBUCIÓN DEL RESULTADO:

ANOTACIONES CONTABLES
46
A) En el caso de beneficios (pérdidas y ganancias tiene saldo acreedor)

Por el reparto del beneficio del ejercicio anterior
Pérdidas y ganancias a Dividendo activo a pagar

Reserva legal
Reservas estatutarias
Reservas voluntarias
La cuenta dividendo activo a pagar recoge la obligación de la

empresa de pagar el dividendo a los accionistas. Esta obligación
surge tras aprobarse el reparto del resultado.
Por el pago del dividendo activo a pagar
Dividendo activo a pagar a Bancos
23
47
B) En el caso de pérdidas (pérdidas y ganancias tiene saldo deudor)
Por el traspaso de las pérdidas del ejercicio anterior a la cuenta de

resultados negativos de ejercicios anteriores
Resultados negativos de a Pérdidas y ganancias

ejercicios anteriores
La cuenta resultados negativos de ejercicios anteriores es una

cuenta compensatoria de fondos propios. Es decir, figura entre los
fondos propios con signo negativo. Dentro de ella, se distingue por el
año de origen de la pérdida. En el futuro, deberá compensarse con
beneficios o reservas.

48
B) En el caso de pérdidas (pérdidas y ganancias tiene saldo deudor)
Por la compensación de pérdidas de ejercicios anteriores

(por ejemplo X1) con beneficios del ejercicio X2
Pérdidas y ganancias a Resultados negativos del ejercicio X1
Por la compensación de pérdidas de ejercicios anteriores

(por ejemplo X5) con distintos tipos de reservas
Reservas legales a Resultados negativos del ejercicio X5

Reservas estatutarias
Reservas voluntarias
24
49
Gastos Financieros: Surgen, básicamente del empleo de pasivos

ajenos.
Gº derivados de los
intereses por los
- INTERESES DE DEUDAS
préstamos recibidos y
otras deudas
Pérdidas derivadas de -PÉRDIDAS EN VALORES NEGOCIABLES
inversiones financieras (Pérdidas en Inversiones Financieras)
Gº de naturaleza
financiera no recogidos - OTROS GASTOS FINANCIEROS
en otras cuentas
GASTOS: EJEMPLOS
50
Con fecha 1/01/X1 se nos concede un préstamo de 10.000 euros a devolver el

31/12/X3. El interés de la operación es del 5% anual.
1/01/X1
10.000 BANCOS a DEUDAS A LARGO PLAZO CON EC. 10.000
31/12/X1
500 INTERESES DE DEUDAS A LARGO PLAZO a BANCOS 500
31/12/X2
31/12/X3
31/12/X3
10.000 DEUDAS A LARGO PLAZO CON EC. a BANCOS 10.000
25
51
Ingresos Financieros:
Rendimientos (intereses, dividendos y plusvalías)
generados por depósitos en cuentas corrientes e inversiones
financieras
Iº derivados de la
rentabilidad
- INGRESOS DE CRÉDITOS A L/P (C/P)
generada por las I.F.
Beneficios derivados
- BENEFICIOS EN VALORES NEGOCIABLES
de inversiones
(Beneficios en Inversiones Financieras)
financieras
Iº de naturaleza
financiera no
- OTROS INGRESOS FINANCIEROS
recogidos en otras
cuentas
INGRESOS: EJEMPLOS
52
Con fecha 1/01/X1 concedemos un crédito de 10.000 euros a devolver el

31/12/X3. El interés de la operación es del 5% anual.
1/01/X1
10.000 CRÉDITOS A LARGO PLAZO a BANCOS 10.000
31/12/X1
500 BANCOS a INGRESOS DE INVERSIONES FINANCIERAS 500
31/12/X2
31/12/X3
31/12/X3
10.000 BANCOS a CRÉDITOS A LARGO PLAZO 10.000
26
BENEFICIOS Y PÉRDIDAS EN VALORES
NEGOCIABLES
53
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS POR TENENCIA
Todos los ejemplos de gastos e ingresos anteriores se sustentan en

transacciones con el exterior (Compras, Ventas,….) o en hechos físicos que
alteran las características de elementos patrimoniales (p.e.incendio). Sin
embargo, se pueden producir ingresos y gastos que no están sustentados
en transacciones, sino en alteraciones del valor de los elementos
El principio de prudencia es clave en la contabilización de estas
alteraciones de valor.
Este principio indica que únicamente se contabilizarán los beneficios

obtenidos a fecha de cierre, mientras que se deberán tener en cuenta todos
los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean
conocidos.
Aunque, salvo excepciones, el reconocimiento de los ingresos se limita a los

validados (obtenidos) en transacciones exteriores

NEGOCIABLES
54
Los elementos patrimoniales más comunes cuyas alteraciones de valor se

consideran obtenidas, aunque no exista una transacción exterior, son los
activos financieros que pertenecen a la “cartera de gestión” y que cotizan
en un mercado activo. Como ejemplo, unas acciones de una gran empresa
que cotice en bolsa.
Estos elementos se valoran, tanto en el momento de su incorporación, como

durante su permanencia en la empresa a valor razonable, que es el valor
de cotización en cada momento. Como las cotizaciones varían, al alza o a la
baja, el valor razonable de estos elementos cambiará a lo largo de su
permanencia en la empresa. Estas alteraciones de valor tienen como
consecuencia la aparición de gastos o ingresos sin que exista una
transacción.
27
NEGOCIABLES
55
CARTERA DE GESTIÓN
Cartera de negociación Cartera de disponibles

para la venta
▲o▼DE VALOR DE LOS ACTIVOS:

Bº/Pda Bº/Pda
se reconoce en la se reconoce en el
Cuenta de PyG Patrimonio Neto
INGRESOS Y GASTOS: EJEMPLOS
56
Con fecha 1/01/X1 compramos un paquete de acciones por 10.000 euros. La inversión
financiera se incluye en la cartera de negociación.
Opción a) Al final de X1 su valor razonable es de 12.000 euros.
1/01/X1
10.000 IFT EN CAPITAL (CARTERA DE NEGOCIACIÓN) a BANCOS 10.000
31/12/X1 INGRESO
2.000 IFT EN CAPITAL (CARTERA DE NEGOCIACIÓN) a
BENEFICIOS EN VALORES NEGOCIABLES 2.000
Opción b) Al final de X1 su valor razonable es de 6.000 euros.

1/01/X1
10.000 IFT EN CAPITAL (CARTERA DE NEGOCIACIÓN) a BANCOS 10.000
31/12/X1 GASTO
4.000 PÉRDIDAS EN VALORES NEGOCIABLES a
IFT EN CAPITAL (CARTERA DE NEGOCIACIÓN) 4.000
28

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TEMA 4

ESTÁTICA Y DINÁMICA PATRIMONIAL

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Dentro de los fondos propios podemos reconocer:

- Aportaciones directas efectuadas por los propietarios.

A) No existen aportaciones ni retiradas de fondos de los socios

RDO DEL EJERCICIO = FFPP2 – FFPP1 = 1.500 – 1.000 = + 500

RDO DEL EJERCICIO = FFPP2 – FFPP1 = 1.500 – 1.000 - 700 + 200 = 0

proporcionan información potencialmente útil para

(I) Patrimonio o Situación Balance

(II) Resultado de la Actividad Cuenta de Pérdidas y Ganancias

(III) Situación Financiera Estado de Flujos de Efectivo

RESULTADO DEL EJERCICIO

Razones para el cálculo - Motivos fiscales-legales

Cuenta de - Estado contable

ASIENTOS CUENTAS CTA. P y G

IDENTIFICACIÓN VALORACIÓN Y AGREGACIÓN VERIFICACIÓN COMUNICACIÓN ANÁLISIS

ACTIVIDADES CONTABLES BÁSICAS

FLUJOS ECONÓMICOS Y FLUJOS MONETARIOS

Bienes/ servicios: Bienes/ servicios:

PAGOS: corriente financiera COBROS: corriente financiera

Æ Valoración de los consumos de bienes y servicios en los que se incurre en el

Ejemplo de gasto: En una empresa, la factura de la electricidad

La contrapartida puede ser un decremento de activo (si lo pago al

6.000 Suministros a Tesorería 6.000

6.000 Suministros a Acreedores por prestación de servicios 6.000

- Gastos: Disminuyen el resultado Î Disminuyen los FFPP (PN)

- La contrapartida de un gasto solo puede ser un ▲P Ajeno o un ▼Activo

ACTIVO = PASIVO AJENO + FONDOS PROPIOS

APLICACIÓN DE FONDO ORIGEN DE FONDO

PRINCIPIO DEL DEVENGO

PAGOS: corriente financiera

Valoración: Los GASTOS se valoran por el valor del activo

Æ Valoración de los servicios prestados o los bienes entregados a terceros en el

Ejemplo de ingresos: En una empresa dedicada al transporte

Expresión monetaria de un servicio prestado con

La contrapartida puede ser un incremento de activo o un

8.000 Clientes/tesorería a Prestaciones de servicios 8.000

8.000 Anticipo de clientes a Prestaciones de servicios 8.000

- Ingresos: Incrementa el resultado Î Aumentan los FFPP (PN)

- La contrapartida de un ingreso solo puede ser un ▲A o un ▼P Ajeno

ACTIVO = PASIVO AJENO + FONDOS PROPIOS

APLICACIÓN DE FONDO ORIGEN DE FONDO

PRINCIPIO DEL DEVENGO

COBROS: corriente financiera

Valoración: Los INGRESOS se valoran por el valor del activo

Suma deudora Suma acreedora Suma deudora Suma acreedora

Saldo Deudor Saldo Acreedor

GASTOS E INGRESOS: CLASIFICACIÓN

Ingresos y gastos - Gastos financieros

Bienes/ servicios: Bienes/ servicios:

PAGOS: corriente financiera COBROS: corriente financiera

por servicios servicios de naturaleza - PRIMAS DE SEGURO

Gastos de explotación excepcionales y - GASTOS EXCEPCIONALES

1. Alquilamos un local por un precio de 750 €, que se paga al

2. Contratamos un servicio de publicidad por 1.500 €, que se

3. Se incendia un camión propiedad de la empresa y comprado el

4. Se adelantan 300 € a cuenta de un servicio de asesoría que se ha