FUNDAMENTOS DE

CONTABILIDAD
UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA DE MÉXICO
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN
LICENCIATURA: ADMINISTRACIÓN
3.1. Concepto de situación financiera

Este término nace de la unión de dos palabras: situación y finanzas. El término inicial fue situación de
las finanzas, mismo que en la concepción moderna se conoce con el nombre de situación financiera.

Para comprender la definición “situación financiera” necesitamos determinar el significado de las

palabras que la componen. La Enciclopedia de la U.T.E.H.A. (Unión Tipográfica Editorial Hispano
Americana) define:

 Situación: (de situar) - Acción y efecto de situar. Disposición de una cosa respecto del lugar que
ocupa situado. Estado o Constitución de las cosas o personas.
 Finanzas: Rescate - Hacienda, negocios, banca, asuntos económicos. - El fisco, el erario
perteneciente o relativo a la hacienda pública, a las cuestiones bancarias y bursátiles o a los grandes
negocios mercantiles.
3.1. Concepto de situación financiera

Es la condición patrimonial de una persona o empresa en un momento dado y sus

perspectivas utilitarias.

- Joaquín, Raúl y Jorge Seoane en un diccionario de Contabilidad y Ciencias afines

La situación financiera es una proyección hacia el futuro, de los servicios sujetos a valuación que
habrán de rendirse (pasivo) y los servicios sujetos a valuación que habrán de recibirse (activo) estos
últimos, clasificados en dos grupos: los que, por su valuación directa y automática, expresan en
moneda el valor a recibir y los que, por su valuación indirecta y convencional, expresan la estimación
del valor a recibir a la luz de principios contables de valuación generalmente aceptados.

- Ricardo Mora Montes C.P. en sus Once Conferencias sobre temas de contabilidad
3.1. Concepto de situación financiera

“Es el grado en el que puede una empresa responder de sus obligaciones”

- Aurelio de Escobar Mata, en su tesis para obtener el título de Contador Publico

3.2. Concepto de estado financiero

“Son la manifestación fundamental de la información financiera; son la

representación estructurada de la situación y desarrollo financiero de una entidad
a una fecha determinada o por un periodo definido.”

- NIF A-3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.

3.3. Objetivo de los estados financieros

Su propósito general es proveer información de una entidad acerca de su situación financiera,

del resultado de sus operaciones y los cambios en su capital contable o patrimonio contable y en sus
recursos o fuentes para ser de utilidad al usuario general en el proceso de la toma de sus decisiones
económicas.

Para que los estados financieros satisfagan las necesidades de los usuarios, estos deberán de
proporcionar los siguientes elementos de juicio respecto a su nivel o grado de:

o Solvencia (estabilidad financiera),

o Liquidez,
o Eficiencia operativa,
o Riesgo financiero,
o Rentabilidad.
 3.3. Objetivo de los estados financieros
Elementos de juicio
Solvencia (estabilidad
financiera)
Examina la estructura del
capital contable de la entidad
en términos de la mezcla de
sus recursos financieros y la
Objetivo
habilidad de la entidad para
satisfacer sus compromisos a
largo plazo y sus obligaciones
de inversión.
Eficiencia
Liquidez Riesgo financiero Rentabilidad
operativa
Valora la capacidad de la
Evalúa los niveles
Evalúa la suficiencia entidad para generar
de producción o Evalúa la posibilidad de
de los recursos de la utilidades o incremento
rendimiento de que ocurra algún evento
entidad para satisfacer en sus activos netos, en
recursos a ser en el futuro que cambie
sus compromisos de relación con sus ingresos,
generados por los las circunstancias actuales
efectivo en el corto su capital contable o
activos utilizados o esperadas.
plazo. patrimonio contable y sus
por la entidad.
propios activos.
3.3. Objetivo de los estados financieros

Cuando los estados financieros contienen los elementos de juicio antes mencionados: solvencia
(estabilidad financiera), liquidez, eficiencia operativa, riesgo financiero, rentabilidad, proporcionan
al usuario general información suficiente para la toma de decisiones, respecto a;

o Tomar decisiones de inversión o asignación de recursos a las entidades.

Esta información es útil para aquellos que estén interesados (como los inversionistas o patrocinadores) en
realizar aportaciones de capital y/o donaciones. Los estados financieros les proporcionarán a estas personas
evaluar la capacidad de crecimiento y estabilidad de la entidad y su rentabilidad, con el fin de asegurar su
inversión, obtener un rendimiento y recuperar la inversión o, en su caso, proporcionar servicios y lograr sus
fines sociales;
 3.3. Objetivo de los estados financieros

o Tomar decisiones de otorgar crédito por parte de los proveedores y acreedores que esperan una
retribución justa por la asignación de recursos o créditos;

Su interés se ubica en la evaluación de la solvencia y liquidez de la entidad, su grado de endeudamiento y la

capacidad de generar flujos de efectivo suficientes para cubrir los intereses y recuperar sus inversiones o crédito;

o Evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos o ingresos por sus actividades
operativas;

o Distinguir el origen y las características de los recursos financieros de la entidad:

Es decir, identificar de qué recursos financieros dispone la entidad para llevar a cabo sus fines, cómo los
obtuvo, cómo los aplicó y, finalmente, qué rendimiento ha tenido y puede esperar de ellos;
 3.3. Objetivo de los estados financieros

o Formarse un juicio de cómo se ha manejado la entidad y evaluar la gestión de la administración y

la medida en la que ha venido cumpliendo sus objetivos;

o Conocer de la entidad su capacidad de crecimiento;

La generación y aplicación del flujo de efectivo, su productividad, los cambios en sus recursos y en sus
obligaciones, el desempeño de la administración, su capacidad para mantener el capital contable o patrimonio
contable, el potencial para continuar operando en condiciones normales, la facultad para cumplir su
responsabilidad social a un nivel satisfactorio.
3.4. Elementos de los estados financieros

Los estados financieros también muestran los resultados del manejo de los recursos encomendados a la
administración de la entidad, por lo que, para satisfacer ese objetivo, deben proveer información sobre
la evolución de los siguientes rubros:

a) Los activos:
b) Los pasivos,
c) El capital contable o patrimonio contable,
d) Los ingresos y costos o gastos,
e) Los cambios en el capital contable o patrimonio contable, y
f) Los flujos de efectivo o, en su caso, los cambios en la situación financiera.
3.4. Elementos de los estados financieros
Antes de pasar a conocer cuales son los elementos que integran los estados financieros,
recordemos que entidades los emiten y cuales son;

Entidades con fines de lucro Entidades con propósitos no

lucrativos
• Estado de situación financiera o estado de • Estado de situación financiera o estado de
posición financiera o balance general posición financiera o balance general
• Estado de resultado integral • Estado de actividades

• Estado de cambios en el capital contable • Estado de flujos de efectivo o estado de

cambios en la situación financiera
• Estado de flujos de efectivo o estado de
cambios en la situación financiera
3.4. Elementos de los estados financieros
Los elementos que analizan los estados financieros, varían dependiendo del estado financiero del que
se trate.

Elementos básicos del “Estado de situación financiera o posición financiera o balance general”
(Para entidades con fines de lucro y con propósitos no lucrativos)
• Activos,
• Pasivos,
• Capital contable (entidades con fines de lucro) o patrimonio contable (entidades con propósitos no lucrativos)

Elementos básicos del “Estado de resultado integral” (Para entidades con fines de lucro)
• Ingresos, costos y gastos,
• Utilidad o pérdida neta,
• Otros resultados integrales y
• Resultado integral.
3.4. Elementos de los estados financieros

Elementos básicos del “Estado de actividades” (Para entidades con propósitos no

lucrativos)

• Ingresos, costos y gastos, definidos en los mismos términos que en el estado de resultado integral y,
• Cambio neto en el patrimonio contable.

Elementos básicos del “Estado de cambios en el capital contable” (Para entidades con
fines lucrativos)

• Movimientos de propietarios,
• Movimientos de reservas,
• Resultado integral.
3.4. Elementos de los estados financieros

Elementos básicos del “Estado de flujos de efectivo o estado de cambios en la situación

financiera” (Para entidades con fines lucrativos y con propósitos no lucrativos)

• Origen y
• Aplicación de recursos
3.4. Elementos de los estados financieros

Elementos básicos del “Estado de situación

financiera o posición financiera o balance general
(Para entidades con fines de lucro y con propósitos no
lucrativos)
3.4. Elementos de los estados financieros.
Elementos básicos del “Estado de situación financiera o posición financiera o balance general
(Para entidades con fines de lucro y con propósitos no lucrativos)

El estado de situación financiera o posición financiera también conocido como

balance general, muestra información relativa a una fecha determinada sobre los
recursos y obligaciones financieros de la entidad; los activos en orden de su
disponibilidad, revelando sus restricciones; los pasivos atendiendo a su exigibilidad,
revelando sus riesgos financieros; así como, el capital contable o patrimonio
contable a dicha una fecha determinada.

- NIF A-3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros

3.4. Elementos de los estados financieros.
Elementos básicos del “Estado de situación financiera o posición financiera o balance general
(Para entidades con fines de lucro y con propósitos no lucrativos)

Activo
Un activo es un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en términos monetarios, del que se
esperan fundamentalmente beneficios económicos futuros, derivado de operaciones ocurridas en el pasado, que han
afectado económicamente a dicha entidad.

Un activo es controlado por una entidad, cuando ésta tiene el derecho de obtener para sí misma, los beneficios
económicos futuros que derivan del activo y de otorgar el acceso a terceros de dichos beneficios.

Un activo ha sido identificado cuando pueden determinarse los beneficios económicos que generara a la entidad.

Lo anterior se logra cuando el activo puede separarse para venderlo, rentarlo, intercambiarlo, licenciarlo, transferirlo
o distribuir sus beneficios economicos.
3.4. Elementos de los estados financieros.
Elementos básicos del “Estado de situación financiera o posición financiera o balance general
(Para entidades con fines de lucro y con propósitos no lucrativos)

Activo
Un activo debe cuantificarse en terminos monetarios, es decir, poder asignarle un valor nominal ya sea en moneda
nacional, extranjera, etc.
  
Los beneficios economicos futuros son los activos que cuentan con el potencial de impactar favorablemente a los
flujos de efectivo de la entidad.
 
Todo activo debe reconocerse como consecuencia de operaciones que han ocurrido en el pasado; por lo tanto, aquellas
que se espera que ocurran en el futuro, no deben reconocerse como un activo, pues no han afectado económicamente
a la entidad.
3.4. Elementos de los estados financieros.
Elementos básicos del “Estado de situación financiera o posición financiera o balance general
(Para entidades con fines de lucro y con propósitos no lucrativos)

Tipos de activo

Los activos de una entidad pueden ser de diferentes tipos, estos deberán ordenarse siempre atendiendo a su naturaleza,
es decir en orden de su disponibilidad y/o en su capacidad para convertirse en efectivo.

a) Efectivos y equivalentes;
b) Derechos a recibir efectivo o equivalentes;
c) Derechos a recibir bienes o servicios;
d) Bienes disponibles para la venta o para su transformación y posterior venta;
e) Bienes destinados al uso o para su construcción y posterior uso; y
f) Aquellos que representan una participación en el capital contable o patrimonio contable de otras
entidades.
3.4. Elementos de los estados financieros.
Elementos básicos del “Estado de situación financiera o posición financiera o balance general
(Para entidades con fines de lucro y con propósitos no lucrativos)

Consideraciones especiales

No todos los activos se adquieren generando un costo; existen las donaciones o adquisiciones a título gratuito que, al
cumplir con la definición de un activo, se reconocen como tales.
 
La vida de un activo está limitada por su capacidad de producir beneficios economicos futuros; cuando esta
capacidad se pierde parcial o totalmente, debe procederse a disminuir o eliminar el valor del activo, reconociendo en
el estado de resultado integral un gasto por la misma medida.
3.4. Elementos de los estados financieros.
Elementos básicos del “Estado de situación financiera o posición financiera o balance general
(Para entidades con fines de lucro y con propósitos no lucrativos)

Pasivo

Un pasivo es una obligación presente de una entidad, identificada, cuantificada en términos monetarios que
representa una probable disminución de recursos económicos y derivada de operaciones ocurridas en el pasado que
han afectado económicamente a dicha entidad.

Es una exigencia económica (asumida o por contrato o por ley) identificada en el momento actual, de cumplir en el
futuro con una responsabilidad adquirida por la entidad.
 

Un pasivo ha sido identificado cuando puede determinarse la salida de recursos que generará a la entidad, por lo que
todo pasivo debe tener un propósito definido; es decir, no debe reconocerse con fines indeterminados.
  

Representa la certeza razonable de que habrá una salida de recursos económicos de la entidad, para dar cumplimiento
a una obligación.
3.4. Elementos de los estados financieros.
Elementos básicos del “Estado de situación financiera o posición financiera o balance general
(Para entidades con fines de lucro y con propósitos no lucrativos)

Pasivo

Todo pasivo debe reconocerse como consecuencia de operaciones que han ocurrido en el pasado; por lo tanto,
aquellas que se espera ocurran en el futuro, no deben reconocerse como un pasivo, pues no han afectado
económicamente a la entidad.

Tipos de pasivos
 

Los pasivos de una entidad pueden ser de diferentes tipos:

 

a) Obligaciones de transferir efectivo o equivalentes;

b) Obligaciones de transferir bienes o servicios; y
c) Obligaciones de transferir instrumentos financieros emitidos por la propia entidad.
3.4. Elementos de los estados financieros.
Elementos básicos del “Estado de situación financiera o posición financiera o balance general
(Para entidades con fines de lucro y con propósitos no lucrativos)

Consideraciones adicionales

Una provisión es un pasivo cuya cuantía o fecha de ocurrencia son inciertas y debe reconocerse
contablemente, después de tomar en cuenta toda la evidencia disponible, cuando sea probable la existencia
de dicha obligación a la fecha de valuación y siempre que se cumpla con las características esenciales de
un pasivo.
3.4. Elementos de los estados financieros.
Elementos básicos del “Estado de situación financiera o posición financiera o balance general
(Para entidades con fines de lucro y con propósitos no lucrativos)

Capital contable o patrimonio contable

El concepto de capital contable es utilizado para las entidades lucrativas, y el de patrimonio contable, para
las entidades con propósitos no lucrativos; sin embargo, para efectos del marco conceptual de la NIF-A1,
ambos se definen en los mismos términos.

Es el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos, también se le conoce
como "activos netos" de una entidad (activos menos pasivos).
3.4. Elementos de los estados financieros.
Elementos básicos del “Estado de situación financiera o posición financiera o balance general
(Para entidades con fines de lucro y con propósitos no lucrativos)

Clasificación del capital contable

El capital contable de las entidades lucrativas se clasifica de acuerdo con su origen, en:
 

a) Capital contribuido, conformado por:

 

 Las aportaciones de los propietarios de la entidad,

 El monto de otros instrumentos financieros emitidos por la entidad que califican como capital,
 Las aportaciones para futuros aumentos de capital,
 Las primas en emisión de acciones,
 Otros instrumentos financieros que por sustancia económica califican como capital.
 

b) Capital ganado, conformado por:

 

 Los resultados integrales acumulados,

 Las reservas creadas por los propietarios de la entidad.
3.4. Elementos de los estados financieros.
Elementos básicos del “Estado de situación financiera o posición financiera o balance general
(Para entidades con fines de lucro y con propósitos no lucrativos)

Clasificación del patrimonio contable

a) Patrimonio restringido permanentemente, cuyo uso por parte de la entidad, está limitado por disposición de los
patrocinadores que no expiran con el paso del tiempo, y no pueden ser eliminadas por acciones de la
administración;

b) Patrimonio restringido temporalmente, cuyo uso por parte de la entidad, está limitado por disposición de los
patrocinadores que expiran con el paso del tiempo o porque se han cumplido los propósitos establecidos por dichos
patrocinadores; y

c) Patrimonio no restringido, el cual no tiene restricciones por parte de los patrocinadores, para que éste sea
utilizado por parte de la entidad.
3.4. Elementos de los estados financieros.
Elementos básicos del “Estado de situación financiera o posición financiera o balance general
(Para entidades con fines de lucro y con propósitos no lucrativos)

Consideraciones adicionales

Desde el punto de vista legal, el capital contable representa para los propietarios de una entidad lucrativa
su derecho sobre los activos netos, mismo que se ejerce mediante su reembolso o el decreto de
dividendos.
 
De acuerdo con un enfoque financiero, el capital contable o patrimonio contable, representa la porción del
activo total que es financiada por los propietarios o en su caso, los patrocinadores de la entidad. Por lo
tanto, mientras los pasivos se consideran fuentes externas de recursos, el capital contable o patrimonio
contable, es una fuente interna.
3.4. Elementos de los estados financieros

Elementos básicos del estado de resultado integral

y estado de actividades
(El primero para entidades con fines de lucro y el segundo
para entidades con propósitos no lucrativos)
3.4. Elementos de los estados financieros.
Elementos básicos del estado de resultado integral y estado de actividades
(El primero para entidades con fines de lucro y el segundo para entidades con propósitos no lucrativos)

Estado de resultado integral también conocido como estado de resultados

Muestra la información relativa al resultado de sus operaciones en un periodo contable y, por ende, de los
ingresos, gastos y Otros Resultados Integrales; así como, el resultado integral y la utilidad (pérdida) neta o
cambio neto en el patrimonio contable resultante en el periodo contable.

- NIF A-3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros

Estado de actividades (para entidades con propósitos no lucrativos)

Muestra la información relativa a sus operaciones en un periodo y, por ende, los ingresos, costos y gastos,
así como el cambio neto en el patrimonio contable resultante en el periodo, clasificados por tipo de
patrimonio contable (restringido permanentemente, restringido temporalmente o no restringido.)

- NIF A-3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros

3.4. Elementos de los estados financieros.
Elementos básicos del estado de resultado integral y estado de actividades
(El primero para entidades con fines de lucro y el segundo para entidades con propósitos no lucrativos)

Ingresos

Es el incremento de los activos o el decremento de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable,
con un impacto favorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio
contable y, consecuentemente, en el capital ganado o patrimonio contable, respectivamente.

Costos y Gastos

El costo y el gasto son decrementos de los activos o incrementos de los pasivos de una entidad, durante un
periodo contable, con la intención de generar ingresos y con un impacto desfavorable en la utilidad o pérdida
neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable y, consecuentemente, en su capital ganado o
patrimonio contable, respectivamente.
3.4. Elementos de los estados financieros.
Elementos básicos del estado de resultado integral y estado de actividades
(El primero para entidades con fines de lucro y el segundo para entidades con propósitos no lucrativos)

Utilidad o pérdida neta

La utilidad neta es el valor residual, es decir, es el valor que queda después de disminuir de los ingresos,
sus costos y gastos, siempre que los ingresos sean mayores a dichos costos y gastos.
Ejemplo gráfico
= Ingresos $ 450,000
- Costos y gastos $ 30,000
---------------
Utilidad neta $ 420,000
3.4. Elementos de los estados financieros.
Elementos básicos del estado de resultado integral y estado de actividades
(El primero para entidades con fines de lucro y el segundo para entidades con propósitos no lucrativos)

Utilidad o pérdida neta

Y, por el contrario, será una pérdida neta cuando los costos y gastos sean superiores a los ingresos.

Ejemplo gráfico
= Ingresos $ 30,000
- Costos y gastos $ 450,000
---------------
Pérdida neta $ - 420,000

Para la determinación de la utilidad o pérdida neta no se deben de considerar aquellos ingresos, costos y gastos
que por disposición expresa de alguna norma particular, formen parte de los otros resultados integrales.
3.4. Elementos de los estados financieros.
Elementos básicos del estado de resultado integral y estado de actividades
(El primero para entidades con fines de lucro y el segundo para entidades con propósitos no lucrativos)

Otros resultados integrales

El ORI es el acrónimo de “Otro resultado Integral”. Son partidas que afectan directamente el patrimonio sin pasar por
el resultado del periodo (utilidad o pérdida neta). Es decir, no se reconoce inicialmente como un ingreso, costo y/o
gasto, sino que la contrapartida va directamente acumulada en el patrimonio.

En la norma internacional para PYMES NIC 1 y NIIF se presentan cuatro tipos de resultado integral:

a) Algunas ganancias o pérdidas que surjan de la conversión de los estados financieros de un

negocio en el extranjero,
b) Algunas ganancias o pérdidas actuariales,
c) Algunos cambios en los valores razonables de los instrumentos de cobertura,
d) Cambios en el superávit de revaluación para las propiedades, planta y equipo
3.4. Elementos de los estados financieros.
Elementos básicos del Estado de resultado integral y estado de actividades
(El primero para entidades con fines de lucro y el segundo para entidades con propósitos no lucrativos)

Resultado integral

El resultado integral corresponde a la suma algebraica de la utilidad o pérdida neta de la entidad y los
otros resultados integrales, obtenidos durante un periodo contable.

Cambio neto en el patrimonio contable

Es la modificación del patrimonio contable de una entidad con propósitos no lucrativos, durante un
periodo contable, originada por sus ingresos, costos y gastos.
En las entidades con propósitos no lucrativos, aun cuando generan utilidad o pérdida neta, ésta no suele
mostrarse como un elemento identificable en el estado de actividades, pues se incluye dentro del "cambio
neto en el patrimonio contable" que también incorpora las aportaciones de los patrocinadores.
3.4. Elementos de los estados financieros

Elementos básicos del estado de cambios en el

capital contable
(Para entidades con fines de lucro)
3.4. Elementos de los estados financieros.
Elementos básicos del estado de cambios en el capital contable
(Para entidades con fines de lucro)

Estado de cambios en el capital contable

Muestra los cambios en la inversión de los propietarios durante el periodo.

- NIF A-3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros

Este estado financiero es emitido por las entidades lucrativas, y se conforma por los siguientes
elementos básicos: movimientos de propietarios, movimiento de reservas y resultado integral.
3.4. Elementos de los estados financieros.
Elementos básicos del estado de cambios en el capital contable
(Para entidades con fines de lucro)

Movimientos de propietarios

Son cambios al capital contribuido o, en su caso, al capital ganado de una entidad, durante un periodo
contable, derivados de las decisiones de sus propietarios, en relación con su inversión en dicha entidad.

En ocasiones, los activos netos no sufren cambios por ciertos movimientos de propietarios, ya que sólo se
modifica la integración del capital contable por traspasos entre el capital contribuido y el capital ganado.
3.4. Elementos de los estados financieros.
Elementos básicos del estado de cambios en el capital contable
(Para entidades con fines de lucro)
Tipos de movimientos de propietarios
Los propietarios suelen hacer los siguientes movimientos:

a) Aportaciones de capital: Es el conjunto de recursos entregados por los propietarios a la entidad como aumentos de
su inversión y que como consecuencia existe un incremento el capital contribuido y, consecuentemente, el capital
contable de la entidad;

b) Reembolsos de capital: Son recursos entregados por la entidad a los propietarios, producto de la devolución de sus
aportaciones y que como consecuencia existe una disminución de su inversión y, por lo tanto, decrementos del
capital contribuido y, consecuentemente, del capital contable de la entidad;

c) Decretos de dividendos: Son distribuciones por parte de la entidad, ya sea en efectivo o sus equivalentes, a favor
de los propietarios, derivadas del rendimiento de su inversión (es decir las utilidades netas) y que como
consecuencia existe una disminución en el capital ganado y, consecuentemente, en capital contable de la entidad;
 
3.4. Elementos de los estados financieros.
Elementos básicos del estado de cambios en el capital contable
(Para entidades con fines de lucro)
Tipos de movimientos de propietarios

d) Capitalizaciones de partidas del capital contribuido: Representan asignaciones al capital social provenientes de
otros conceptos de capital contribuido, tales como, aportaciones para futuros aumentos de capital y la prima pagada en
venta o colocación de acciones o utilidades netas acumuladas (que se conocen como dividendos en acciones); este tipo
de movimientos son traspasos entre cuentas del capital contribuido y, consecuentemente, no modifican el total del
capital contable de la entidad;

e) Capitalizaciones de utilidades o pérdidas integrales: Son asignaciones al capital contribuido provenientes de las
utilidades o pérdidas generadas por la entidad; este tipo de movimientos son traspasos entre el capital ganado y el
capital contribuido y, consecuentemente, no modifican el total del capital contable de la entidad;
 
f) Capitalizaciones de reservas creadas: Son asignaciones al capital contribuido provenientes de reservas creadas con
anterioridad y con un fin específico inicial que a la fecha ha expirado; este tipo de movimientos son traspasos entre el
capital ganado y el capital contribuido y, consecuentemente, no modifican el total del capital contable de la entidad.
3.4. Elementos de los estados financieros.
Elementos básicos del estado de cambios en el capital contable
(Para entidades con fines de lucro)

Movimiento de reservas (Segregación de las utilidades acumuladas)

La creación de reservas no es un gasto; representa la parte del capital ganado que es destinada por los
propietarios para fines distintos al decreto de dividendos o a la capitalización de utilidades. Se crean en atención
a leyes, a reglamentos, a los estatutos de la propia entidad, o con base en decisiones de la asamblea de
accionistas. A las reservas se aplican únicamente las partidas para las que fueron creadas y éstas se cancelan
cuando expira el propósito que motivó su creación.
Resultado integral
 
Es el incremento o decremento del capital ganado de una entidad lucrativa derivado de su operación, durante un
periodo contable, derivado de la utilidad o pérdida neta, más los otros resultados integrales.
3.4. Elementos de los estados financieros

Estado de flujos de efectivo o estado de cambios en

la situación financiera
(Para entidades con fines de lucro y con propósitos no
lucrativos)
3.4. Elementos de los estados financieros.
Estado de flujos de efectivo o estado de cambios en la situación financiera
(Para entidades con fines de lucro y con propósitos no lucrativos)

Estado de flujos de efectivo

También llamado estado de cambios en la situación financiera, indica información acerca de los cambios en
los recursos y las fuentes de financiamiento de la entidad en el periodo, clasificados por actividades de
operación, de inversión y de financiamiento.
- NIF A-3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros

Este estado financiero es emitido tanto por las entidades lucrativas, como por las que tienen propósitos no
lucrativos; ambos estados se conforman por los siguientes elementos básicos: origen y aplicación de
recursos.
3.4. Elementos de los estados financieros.
Estado de flujos de efectivo o estado de cambios en la situación financiera
(Para entidades con fines de lucro y con propósitos no lucrativos)
Origen de recursos

Son aumentos del efectivo, durante un periodo contable, provocados por la disminución de cualquier otro activo
distinto al efectivo, el incremento de pasivos, o por incrementos al capital contable o patrimonio contable por parte de
los propietarios o en su caso, patrocinadores de la entidad.
Tipos de origen de recursos
 

a) De operación: Son los que se obtienen como consecuencia de llevar a cabo las actividades que representan la
principal fuente de ingresos para la entidad;
b) De inversión: Son los que se obtienen por la disposición de activos de larga duración y representan la
recuperación del valor económico de los mismos; y
c) De financiamiento: Son los que se obtienen de los acreedores financieros o, en su caso, de los propietarios de la
entidad, para sufragar las actividades de operación e inversión.
3.4. Elementos de los estados financieros.
Estado de flujos de efectivo o estado de cambios en la situación financiera
(Para entidades con fines de lucro y con propósitos no lucrativos)

Aplicación de recursos

Son disminuciones del efectivo, durante un periodo contable, provocadas por el incremento de cualquier otro
activo distinto al efectivo, la disminución de pasivos, o por la disposición del capital contable, por parte de los
propietarios de una entidad lucrativa.
Tipos de aplicación de recursos

a) De operación, que son los que se destinan a las actividades que representan la principal fuente de
ingresos para la entidad;
b) De inversión, que son los que se destinan a la adquisición de activos de larga duración; y
c) De financiamiento, que son los que se destinan a restituir a los acreedores financieros y a los
propietarios de la entidad, los recursos que canalizaron en su momento hacia la entidad.
3.5. Clasificación de los estados financieros
Entidades con fines de lucro

Estado financiero Concepto

También llamado estado de posición financiera o balance general, muestra información
relativa a una fecha determinada sobre los recursos y obligaciones financieros de la
Estado de situación
entidad; por consiguiente, los activos en orden de su disponibilidad, revelando sus
financiera restricciones; los pasivos atendiendo a su exigibilidad, revelando sus riesgos financieros;
así como, el capital contable o patrimonio contable a dicha una fecha determinada.
Muestra la información relativa al resultado de sus operaciones en un periodo contable y,
Estado de resultados por ende, de los ingresos, gastos y Otros Resultados Integrales; así como, el resultado
integral integral y la utilidad (pérdida) neta o cambio neto en el patrimonio contable resultante
en el periodo contable.
Estado de cambios en
Muestra los cambios en la inversión de los propietarios durante el periodo.
el capital contable
Estado de flujos de
También llamado estado de cambios en la situación financiera, indica información acerca
efectivo o estado de
de los cambios en los recursos y las fuentes de financiamiento de la entidad en el
cambios en la periodo, clasificados por actividades de operación, de inversión y de financiamiento.
situación financiera
3.5. Clasificación de los estados financieros
Entidades con propósitos no lucrativos

Estado financiero Concepto

Muestra información relativa a una fecha determinada sobre los recursos y
Estado de situación obligaciones de la entidad; presenta los activos en orden de su disponibilidad,
mostrando sus restricciones; los pasivos atendiendo a su exigibilidad, revelando
financiera sus riesgos financieros; así como, el patrimonio contable clasificado en no
restringido, temporalmente restringido y/o permanentemente restringido.
Muestra la información relativa a sus operaciones en un periodo y, por ende, los
Estado de ingresos, costos y gastos, así como el cambio neto en el patrimonio contable
actividades resultante en el periodo, clasificados por tipo de patrimonio contable (restringido
permanentemente, restringido temporalmente o no restringido.).
Estado de flujos de
efectivo o estado de Muestra información acerca de las fuentes y aplicaciones del efectivo en el
periodo, clasificadas por actividades de operación, de inversión y de
cambios en la financiamiento.
situación financiera
3.6. Aplicaciones practicas

Es un recurso controlado por una entidad del que

A Situación financiera ( ) se esperan fundamentalmente beneficios
económicos futuros.
Es el incremento de los activos o el decremento de
B Estado financiero ( ) los pasivos de una entidad, durante un periodo
contable.

Solvencia, Liquidez, Eficiencia Es una obligación presente de una entidad que

C operativa, Riesgo financiero, ( ) representa una probable disminución de recursos
Rentabilidad económicos.
Elementos del estado de cambios en el capital
D Activo ( )
contable.
E Pasivo ( ) Elementos del estado de situación financiera.
Capital contable o patrimonio Estados financieros de entidades con propósitos no
F ( )
contable lucrativos.

Elementos del estado de flujos de efectivo o

G Ingresos ( )
estado de cambios en la situación financiera.
Es el valor residual de los activos de la entidad, una
H Costos y gastos ( )
vez deducidos todos sus pasivos.
3.6. Aplicaciones practicas
I Otros resultados integrales ( ) Elementos de juicio de los estados fi nancieros.

Son la representación estructurada de la situación

Activo, pasivo, capital contable o
J ( ) y desarrollo fi nanciero de una entidad a una fecha
patrimonio contable
determinada o por un periodo defi nido.
Ingresos, costos, gastos, utilidad
Estados fi nancieros de entidades con fi nes
K o perdida neta, otros resultados ( )
lucrativos.
integrales, resultado integral
Capital contribuido y capital
L ( ) Clasifi cación del patrimonio contable.
ganado
Patrimonio restringido
M permanentemente, ( ) Elementos del estado de resultados.
temporalmente y no restringido
Movimientos de propietarios,
Nace de la unión de dos palabras: situación y
N movimiento de reservas y ( )
fi nanzas.
resultado integral.
O Origen y aplicación de recursos. ( ) Clasifi cación del capital contable.
Estado de situación fi nanciera,
Estado de resultados integral, Son decrementos de los activos o incrementos de
P Estado de cambios en el capital ( ) los pasivos de una entidad, durante un periodo
contable, estado de fl ujos de contable.
efectivo

Estado de situación fi nanciera, Son partidas que afectan directamente el

Q Estado de actividades, estado de ( ) patrimonio sin pasar por el resultado del periodo
fl ujos de efectivo (utilidad o pérdida neta).