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INTRODUCCIN.........................................................................................................2
1.
ASPECTOS INFORMATIVOS..............................................................................3
1.1
2.
OBJETIVOS...................................................................................................3
1.1.1
OBJETIVOS GENERAL..........................................................................3
1.1.2
OBJETIVOS ESPECFICOS...................................................................3
MARCO TERICO...............................................................................................4
2.1 Naturaleza del procedimiento de cobranza coactiva: el principio de auto
tutela 4
3.
2.2
2.3
3.4
PROCEDIMIENTO.......................................................................................12
3.8
3.9
3.10
Bibliografa.................................................................................................................20
INTRODUCCIN
En los pases del Tercer Mundo se presenta una marcada incertidumbre, ya que ni
el ordenamiento jurdico positivo, ni las personas que forman parte de la relacin
contractual, garantizan un grado razonable de cumplimiento de las obligaciones.
Creemos que esta afirmacin resulta aplicable, en el campo tributario, ya que a
diferencia de las obligaciones que nacen del concierto de voluntades, la obligacin
tributaria es un vnculo jurdico de Derecho Pblico entre el acreedor y el deudor
tributario, establecido por Ley, cuyo objeto es el cumplimiento de la prestacin
tributaria (normalmente el pago de una suma de dinero), la misma que es exigible
coactivamente y que nace por voluntad de la Ley, imponindose a todos los
ciudadanos. Bien es sabido que el ciudadano comn y corriente es reacio a realizar
el pago de las obligaciones tributarias que le competen, ya sea en calidad de
contribuyente o de responsable, dado que ellas no son asumidas voluntariamente,
sino que son impuestas a travs de los mandatos dispuestos por normas con rango
de Ley, que deben estar de acuerdo al marco constitucional.
En tal sentido, el Procedimiento de Ejecucin Coactiva de Obligaciones Tributarias
constituye sin duda alguna una de las ms intensas manifestaciones de las
potestades que nuestro ordenamiento confiere a la administracin pblica para
ejecutar por s misma sus decisiones, sin necesidad de requerir el auxilio de los
tribunales. Mediante el procedimiento de cobranza coactiva las entidades que
forman parte de la administracin pblica persiguen el cobro forzoso de acreencias
pecuniarias de derecho pblico, independientemente de la voluntad del obligado,
estando facultadas para detraer del patrimonio jurdico del deudor bienes y
derechos hasta la satisfaccin de lo adeudado.
1. ASPECTOS INFORMATIVOS
1.1
OBJETIVOS
2. MARCO TERICO
2.1
Naturaleza del procedimiento de cobranza coactiva: el principio
de auto tutela
Como seala Sotelo 1El procedimiento de cobranza o ejecucin coactiva es por
esencia un procedimiento de naturaleza administrativa. Ello tanto por que se
pretende que la propia administracin pblica satisfaga sus legtimas pretensiones
respecto de sus deudores razn por la cual, sin necesidad de recurrir a instancia u
rgano distinto, es la misma administracin la que ejecuta al administrado como
por que este procedimiento no tiene por finalidad la resolucin de asunto alguno,
sea controvertido o no.
El propio autor menciona que la regla moderna, en lo que respecta a la ejecucin
de los actos administrativos, es que el rgano encargado de la ejecucin no sea
distinto del que emiti el acto; y que el procedimiento de cobranza o ejecucin
coactiva es, en definitiva, administrativo o no jurisdiccional no solo por la razn
subjetiva de que su ejecutor carece de las notas de independencia o autonoma,
sino, adicionalmente, tambin por el efecto que suscita la no definitividad del
resultado. Es decir, la posibilidad de que la decisin final sea revisable en sede
judicial y, por ende, no forme cosa juzgada.
Para Bravo Cucci y Villanueva Gutirrez 2, el procedimiento de cobranza coactiva es
un procedimiento mediante el cual la administracin ejerce la autotutela ejecutiva o
de ejecucin forzada para procurarse el cobro de la deuda tributaria, sin necesidad
de acudir a los rganos jurisdiccionales.
Dentro de las facultades inherentes a la administracin tributaria encontramos una
representada por el denominado principio de autotutela, el cual permite a esa
administracin hacer cumplir sus actuaciones sin necesidad de recurrir al Poder
Judicial.
1 Sotelo Castaeda, Eduardo. Algunas reflexiones sobre el procedimiento de
cobranza coactiva de tributos. En: Themis, Revista de Derecho, nro. 34. Lima:
Pontificia Universidad Catlica del Per. 1996, p. 233.
2 Robles Moreno, Carmen del Pilar; Ruiz de Castilla Ponce de Len, Francisco
Javier; Villanueva Gutirrez, Walker; Bravo Cucci, Jorge Antonio. Cdigo
Tributario. Doctrina y comentarios. Lima: Editorial Instituto de Investigacin El
Pacfico E. I. R. L., 2005, p. 418.
Morn Urbina3, la potestad para ejecutar sus resoluciones constituye una de las
expresiones ms ntidas de la autotutela administrativa con que el ordenamiento
legal provee a la administracin pblica para la preservacin del orden pblico y
alcanzar la satisfaccin de los intereses generales. Respecto de ello, precisamente,
debemos destacar que la propia fundamentacin jurdica de un procedimiento de
cobranza o ejecucin coactiva radica en la facultad de autotutela declarativa del
Estado, el cual no debe recurrir al Poder Judicial para exigir el cumplimiento de
obligaciones tributarias, sino que se dirige directamente al contribuyente para cubrir
las necesidades pblicas que el mercado no puede brindar.
Hinostroza Minguez4 seala que la facultad de cobranza coactiva debido a
obligaciones sean tributarias o no alcanza solamente a la administracin pblica,
vale decir, es una potestad propia y exclusiva del aparato estatal. No gozan de tal
prerrogativa las personas particulares, sean naturales o jurdicas, que, en caso de
que sus derechos fuesen vulnerados, tienen la posibilidad de hacerlos valer en la
va correspondiente: la judicial (mediante proceso de ejecucin, de haber recaudo
ejecutivo; de conocimiento, abreviado o sumarsimo).
la obligacin tributaria teniendo en cuenta su carcter pblico, su indisponibilidad
por los sujetos activo y pasivo y su contribucin esencial a la realizacin de una
justicia determinada (la fiscal) que afecta a la totalidad de los ciudadanos. Todo ello
lleva a la conclusin del cumplimiento coactivo de las obligaciones y, por lo que
aqu interesa, del pago forzoso de los tributos. Ahora bien, la administracin
tributaria tiene a la cobranza coactiva como una de sus prerrogativas derivada del
principio de autotutela. Esta debe ser compensada con la implementacin legal de
garantas y seguridades para los administrados y sus derechos como lo ha
sostenido el Tribunal Constitucional en diversas sentencias las recadas en los
expedientes 05637-2006-PA/TC y 0015-2005-PI/TC11 en las que se indica lo
siguiente:
Los poderes pblicos, en general, tienen un deber especial de proteccin de los
derechos fundamentales de la persona. Tal deber exige la actuacin positiva de
3 Morn Urbina, Juan Carlos. Nueva Ley del Procedimiento Administrativo General.
Lima: Editorial Gaceta Jurdica. 2002, p. 404.
4 Hinostroza Minguez, Alberto. El procedimiento coactivo. Lima: Ediciones
Jurdicas. 1995, pp. 28-29.
2.2
CARACTERSTICAS DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
COACTIVA
Las caractersticas del procedimiento en referencia son:
a)
ley.
b) Se fundamenta en el principio de celeridad procesal. Es expeditivo, breve
c)
presume su verosimilitud.
d) Hay responsabilidad de los funcionarios que intervienen en el
procedimiento. Tanto el ejecutor como el auxiliar coactivo son responsables
administrativa, civil y penalmente de la forma como se realiza la cobranza
coactiva.
e) Es un procedimiento compulsivo. De no cumplir el deudor con el pago de
2.3
a) El ejecutor coactivo
El ejecutor coactivo es un funcionario de la administracin pblica. Entre sus
funciones tiene la de recuperar la deuda tributaria a cargo del contribuyente que
no cumpli sus obligaciones tributarias, las cuales no fueron canceladas a
tiempo mediando requerimiento de pago para ello. Se entiende que mientras la
deuda no traspase el lmite sealado, no podr ser exigible de manera forzosa.
En palabras de Huaman Cueva 6, el ejecutor coactivo es el funcionario de la
administracin que, con la colaboracin de los auxiliares coactivos, ejerce las
acciones de coercin para el cobro de las deudas exigibles; es el responsable y
titular de la facultad coactiva. El actuar del ejecutor coactivo se encuentra
reglado, lo cual significa que debe cumplir sus funciones cindose a las
prerrogativas que se le otorgan al conducir el procedimiento de cobranza o
ejecucin coactiva.
b) El ejecutado
Es el deudor tributario, que, en calidad de contribuyente o responsable, tiene
la carga de soportar y hacer frente al procedimiento de cobranza o ejecucin
coactiva con la habilitacin del pleno uso de sus derechos y garantas.
5 Garza, Sergio de la. Derecho financiero mexicano. Mxico D. F.: Editorial Porra
S. A. 1979, p. 756.
6 Huaman Cueva, Rosendo. Cdigo Tributario Comentado. Lima: Jurista Editores.
2007, p. 700.
tributarias
de
los
gobiernos
locales), 7
sus
normas
reglamentarias.
3.2
DEUDA EXIGIBLE POR COBRANZA COACTIVA (art 115 del
Cdigo Tributario)
Acto administrativo previo
Para iniciar un procedimiento de cobranza coactiva debe existir un acto administrativo previo en el cual conste la obligacin o deuda tributaria
pendiente de cumplimiento; es decir un acto administrativo tributario que
contenga deuda tributaria cierta, lquida y exigible en cobranza coactiva
(como ttulo ejecutivo). Se sostiene habitualmente que este acto es el
presupuesto bsico de la cobranza coactiva.
la deuda tributaria no adquiera la calidad de exigible, no debe iniciarse el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, toda vez que ello desnaturaliza dicho
procedimiento al ordenarse el pago de deuda que no tiene las caractersticas
legales para ser realizada mediante actos de coercin.
Importancia de la notificacin
Una precisin necesaria: en esta parte debe asumirse como esencial e
importante la verificacin plena y debida de la notificacin de los actos de la
Administracin (tanto de los valores como de las dems resoluciones
[incluyendo la resolucin de ejecucin coactiva]) de acuerdo con el artculo
104 del Cdigo Tributario.
La carencia de notificacin o su indebida materializacin, adems de determinar la violacin del debido procedimiento, tambin est importando una
grave afectacin al ejercicio de la facultad recaudatoria: la mayora de
quejas19411 declaradas fundadas por el Tribunal Fiscal estn referidas a
aquellas faltas vinculadas a la cobranza coactiva (sus implicancias: muchos
actos no se configuran como exigibles en cobranza coactiva; en otros casos,
no se inicia debidamente el procedimiento); peor an, por estas indebidas
actuaciones, en muchos casos la accin de la Administracin para exigir la
cobranza de la deuda ha quedado prescrita.
3.3
Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese sobre los bienes que
hayan sido transferidos en el acto de remate, excepto la anotacin de la
demanda.
3.4
PROCEDIMIENTO
3.5
MEDIDAS CAUTELARES MEDIDA CAUTELAR GENRICA
(Artculo 118)
a) Vencido el plazo de siete (7) das, el Ejecutor Coactivo podr disponer se
trabe las medidas cautelares previstas en el presente artculo, que
considere
necesarias.
Adems,
podr
adoptar
otras
medidas
no
3.6
SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA (Artculo 119)
Ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico, ni judicial podr suspender o
concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva en trmite con excepcin del
Ejecutor Coactivo quien deber actuar conforme a lo siguiente:
a) El Ejecutor Coactivo suspender temporalmente el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, en los casos siguientes:
1. Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado una
medida cautelar que ordene la suspensin de la cobranza conforme a lo
dispuesto en el Cdigo Procesal Constitucional.
2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
3. Excepcionalmente, tratndose de rdenes de pago, y cuando medien
otras circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser
improcedente y siempre que la reclamacin se hubiera interpuesto dentro
del plazo de veinte (20) das hbiles de notificada la Orden de Pago. En
este caso, la Administracin deber admitir y resolver la reclamacin
dentro del plazo de noventa (90) das hbiles, bajo responsabilidad del
rgano competente. La suspensin deber mantenerse hasta que la deuda
sea exigible de conformidad con lo establecido en el artculo 115.
3.7
Con la respuesta del deudor tributario o sin ella, el Ejecutor Coactivo emitir su
pronunciamiento en un plazo no mayor de treinta (30) das hbiles.
La resolucin dictada por el Ejecutor Coactivo es apelable ante el Tribunal Fiscal en
el plazo de cinco (5) das hbiles siguientes a la notificacin de la citada resolucin.
La apelacin ser presentada ante la Administracin Tributaria y ser elevada al
Tribunal Fiscal en un plazo no mayor de diez (10) das hbiles siguientes a la
presentacin de la apelacin, siempre que sta haya sido presentada dentro del
plazo sealado en el prrafo anterior.
Si el tercero no hubiera interpuesto la apelacin en el mencionado plazo, la
resolucin del Ejecutor Coactivo, quedar firme.
El apelante podr solicitar el uso de la palabra dentro de los cinco (5) das hbiles
de interpuesto el escrito de apelacin. La Administracin podr solicitarlo,
nicamente, en el documento con el que eleva el expediente al Tribunal. En tal
sentido, en el caso de los expedientes sobre intervencin excluyente de propiedad,
no es de aplicacin el plazo previsto en el segundo prrafo del artculo 150.
La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa, pudiendo las partes
contradecir dicha resolucin ante el Poder Judicial.
Durante la tramitacin de la intervencin excluyente de propiedad o recurso de
apelacin, presentados oportunamente, la Administracin debe suspender cualquier
actuacin tendiente a ejecutar los embargos trabados respecto de los bienes cuya
propiedad est en discusin.
(Artculo 120 sustituido por el Artculo 57 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
3.8
producto
del
remate,
debidamente actualizada,
el Ejecutor cobrar
adems
de
las
el
costas
monto de
y
gastos
la
deuda
respectivos,
sobre
comprobantes de
pago,
de
modo
que
garanticen
al
adjudicatario sustentar gasto o costo para efecto tributario y/o utilizar el crdito
fiscal o el crdito deducible.
(Artculo 121 sustituido por el artculo 58 del Decreto Legislativo N. 953,
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
3.9
3.10
CONCLUSIONES
El Procedimiento de Cobranza Coactiva Tributaria es de suma importancia debido a
que permite mediante la informacin recolectada de las fuentes, darnos cuenta del
alcance de este procedimiento como una modalidad especfica de los mecanismos
que disponen los entes pblicos para la ejecucin forzosa de sus actos
administrativos.
La singularidad de dicho procedimiento se fundamenta en que el cobro a favor de
la administracin de obligaciones lquidas surgidas como consecuencia de una
relacin jurdica pblica, facultndose al rgano encargado de la ejecucin para
afectar al patrimonio jurdico del deudor, detrayendo la cantidad de dinero o de
bienes necesarios para satisfacer el importe adeudado.
As, el procedimiento de cobranza coactiva encuentra justificacin y fundamento en
la naturaleza pblica y coactiva de la prestacin tributaria. La misma que resultara
irrealizable de no ser posible que la autoridad posea los medios coercitivos
necesarios y suficientes para lograr la concrecin del inters fiscal, con
prescindencia de la voluntad del obligado.
Adems es
investigaciones.
importante porque
Bibliografa
http://www.asesorempresarial.com/web/blog_i.php?id=192
http://revistas.upc.edu.pe/index.php/economia/article/viewFile/305/270
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/acciones-decobranza-empresas/preguntas-frecuentes-cobranza-coactiva
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro3/titulo2.htm
http://www.trabajo.gob.pe/mostrarContenido.php?id=1006&tip=909
http://www.mpfn.gob.pe/escuela/contenido/actividades/docs/2201_8_cobranza
_coactiva.pdf
http://www.derecho.usmp.edu.pe/centro_derecho_municipal/legislacion/08Ley26979-Ley_Procedimientos_Ejecucion_Coactiva.pdf