FACULTAD DE DERECHO Y HUMANIDADES

ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL DE DERECHO

CURSO:
DERECHO TRIBUTARIO I
TEMA:

“PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO (Tercera Parte)

Etapas. Faculta de Reexamen. Contenido de las resoluciones. Desistimiento.
Publicidad de los Expedientes. Reclamación: Actos Reclamables. Requisitos de
Admisibilidad. Medios Probatorios. Apelación. Actos Reclamables. Requisitos
de Admisibilidad. Solicitud de Corrección. Ampliación o Aclaración al Tribunal
Fiscal. Jurisprudencia de Observancia Obligatoria. Demanda Contencioso
Administrativa. Queja”

INTEGRANTES:

 BRAITHWAITE PASAPERA FHILLIP

 CAMPOS HUAMAN BRITALDO

 FERNANDEZ PRADA ECHEVARRIA JESUS

 GOMEZ GARCIA VIVIAN

 PERALTA MORENO ADA

 PERALTA SEMINARIO MARYKEY

 REYES SUNCION ROSA

DOCENTE:

DRA. LARREA CANO, MARÍA ELENA

2020 - 02

1
PRESENTACIÓN

En el presente trabajo se realiza con la finalidad de profundizar el tema

del procedimiento contencioso tributario, donde trataremos de dar a
conocer su marco regulatorio que se encuentra en nuestro Código
Tributario.

Este es un procedimiento que nos garantizará el derecho fundamental

del debido proceso, a la tutela efectiva y el acceso a la justicia en el cual
se tendrá un administrado que también se le conoce como contribuyente
o deudor tributario en contra la Administración Tributaria.

Las etapas que trataremos en el presente informe son el recurso de

reclamación que es presentada ante la Administración Tributaria y el
recurso de apelación que es presentada ante el Tribunal Fiscal.

Finalmente se ha recopilado jurisprudencias sobre el tema materia del

presente, a fin de brindar información práctica sobre el procedimiento
contencioso tributario y su repercusión en la vida diaria de tal manera
que podamos comprender más sobre este procedimiento.

2
ÍNDICE GENERAL

PRESENTACIÓN......................................................................................................................2
INTRODUCCIÓN.......................................................................................................................4
MARCO TEÓRICO...................................................................................................................5
 Planteamiento del problema:.......................................................................................5
 OBJETIVOS...................................................................................................................5
 HIPÓTESIS....................................................................................................................6
1. PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO.....................................................7
1.1 CONCEPTO...................................................................................................................7
1.2. ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO.......................7
1.3. CONCEPTO...................................................................................................................8
1.4. FACULTAD DE REEXAMEN......................................................................................9
1.5. CONTENIDO DE RESOLUCIONES:.......................................................................12
1.6. DESISTIMIENTO.........................................................................................................13
a. CONCEPTO.................................................................................................................14
b. LOS EFECTOS DEL DESISTIMIENTO SON..........................................................14
c. LEGISLACIÓN NACIONAL........................................................................................14
d. JURISPRUDENCIA.....................................................................................................16
1.8. RECLAMACIÓN..........................................................................................................18
a. ACTOS RECLAMABLES............................................................................................18
b. REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD...........................................................................19
c. MEDIOS PROBATORIOS..........................................................................................21
d. MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORÁNEOS....................................................22
1.9. LA APELACIÓN..........................................................................................................23
1.10. REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD......................................................................25
JURISPRUDENCIA.............................................................................................................26
1.12. REQUISITOS FORMALES QUE DEBEN CONTENER LAS SOLICITUDES
DE, AMPLIACIÓN O ACLARACIÓN...................................................................................28
1.12. RECURSO DE QUEJA...........................................................................................34
CONCLUSIONES:..................................................................................................................37
RECOMENDACIONES:.........................................................................................................38

3
INTRODUCCIÓN

Una vez que la Administración Tributaria notifica una resolución de

Determinación o Resolución de Multa, el administrado puede impugnar estos
actos administrativos, mediante el reclamo y la apelación.

Como regla general, el procedimiento contencioso tributario tiene como

característica esencial la preexistencia de un acto administrativo emitido por la
Administración Tributaria, que determina una deuda de cargo del contribuyente,
el cual es impugnado por el deudor tributario.

Precisamente, el procedimiento contencioso tributario, mediante el mismo

contribuyente ingresa a una controversia con la Administración Tributaria
respecto de la deuda preestablecida por esa última.

Sin embargo, esta regla también tiene su excepción y es que, también son
impugnables las resoluciones fictas denegatorias, referidas a procedimientos
no contenciosos asociados a la determinación de la obligación tributaria.

Siendo esto así, el procedimiento contencioso tributario puede definirse como

el conjunto de actos y diligencias debidamente ordenados, tramitados a
iniciativa del propio contribuyente, con la finalidad expresa de obtener una
resolución que pronuncie sobre la legalidad o legitimidad de un acto
administrativo preexistente, emitido por la Administración de manera expresa o
ficta sobre la determinación de la deuda tributaria.

4
MARCO TEÓRICO

 Planteamiento del problema:

Las controversias que se suscitan entre los sujetos pasivos y el Estado, o entre
terceros y el Estado, como consecuencia de la aplicación de las normas
tributarias, se resuelven haciendo uso del procedimiento contencioso tributario.

En el sistema peruano ocurre que el interesado ha interpuesto- recurso de

reclamación y el órgano administrador considera conveniente ejercer la facultad
de reexamen, y al reexaminar encuentra una mayor deuda tributaria. La
autoridad competente para resolver incluye en su resolución de primera
instancia los nuevos aspectos que ha detectado en virtud del ejercicio de la
facultad de reexamen. Por esta razón, el interesado no está en aptitud de
interponer recurso de reclamación contra el acto de la Administración que
incluye los nuevos aspectos y se ve forzado a interponer el recurso de
apelación ante el Tribunal Fiscal o ante el Tribunal de Aduanas o el recurso
jerárquico si éste correspondiera. El interesado ha perdido, en lo que se refiere
a los nuevos aspectos detectados, el derecho a una de las instancias.

Para ello pretendemos responder a la siguiente pregunta:

¿Cuáles son las etapas y competencias que se desarrollan en el

procedimiento contencioso tributario?

 OBJETIVOS

Objetivo principal: Conocer el procedimiento contencioso tributario

en todas sus etapas durante el proceso.
Objetivo secundario:
 Evaluar los requisitos formales del contribuyente al momento
de iniciar un proceso.

5
  Evaluar a los funcionarios competentes de la sunat si cumplen
con el ejercicio de sus funciones garantizando en el proceso
contencioso tributario
 Analizar en que consiste el desistimiento en el proceso
contencioso tributario.
 Conocer las instituciones tributarias que existen en el marco
de los procedimientos tributarios proceso contencioso
administrativo.
 Analizar las facultades del reexamen presentadas en el
procedimiento contencioso tributario

 HIPÓTESIS.

La hipótesis formulada en la presente investigación esta corroborada, en el

artículo 124 del código tributario, reconoce las etapas del procedimiento
contencioso tributario seria la reclamación ante la administración tributaria es la
primera etapa del procedimiento contencioso tributario, constituye la primera
instancia en la vía administrativa de dicho procedimiento, este recurso puede
ser interpuesto contra actos administrativos se relacionan con la determinación
de dichas obligaciones tributarias sean formales o sustanciales. La segunda y
última etapa del procedimiento contencioso tributario, es realizar el recurso de
apelación ante el tribunal fiscal, la finalidad que tienen los actos administrativos
que da origen al procedimiento contencioso tributario llevados ante SUNAT, se
eviten las diversas vulneraciones que cometen el ente administrador tributario
mencionado en contra de los contribuyentes, quienes expresan que los
funcionarios de la SUNAT no respetan los derechos fundamentales que les
asisten.

La competencia tributaria se ha llevado a cabo ante las entidades de sector

público adquiriendo el carácter de procedimiento administrativo tributario,
mediante el cual los deudores tributarios o terceros pueden impugnar actos
emitidos por la administración tributaria que afecten sus derechos o intereses,
evaluado caso contrario al último ente jerárquico tribunal fiscal, con

6
competencia resolutoria que se pronuncie sobre la controversia, mediante los
órganos de resolución.

1. PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

1.1 CONCEPTO

Según [CITATION Qui19 \p 3 \l 2058 ]

Es un conjunto de actos y actuaciones a cargo de los administrados

(deudores tributarios o terceros) y la administración tributaria (SUNAT,
Municipalidades distritales, y provincias y órganos competentes) y el Tribunal
Fiscal, realizados con la finalidad de cuestionar una decisión de la
Administración Tributaria de naturaleza tributaria y obtener pronunciamiento
de esta sobre una controversia.

Es un procedimiento administrativo regulado por el CT mediante el cual los

deudores tributarios (o terceros) pueden impugnar actos emitidos por la
administración tributaria (en adelante AT) que afectan sus derechos o intereses
se inicia a instancia de parte

Cómo se deduce de su nombre al iniciarse el procedimiento con la

presentación del recurso (reclamación o apelación de puro derecho según
corresponda), surge una contienda o controversia entre el recurrente y la AT (a
diferencia del no contencioso en el que al menos inicialmente no hay
controversia)

1.2. ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

Arti.123 -Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario:

a. La reclamación ante la Administración Tributaria.

b. La apelación ante el Tribunal Fiscal.

Cuando la resolución sobre las reclamaciones haya sido emitida por

órgano sometido a jerarquía, los reclamantes deberán apelar ante el
superior jerárquico antes de recurrir al Tribunal Fiscal.

7
 En ningún caso podrá haber más de dos instancias antes de recurrir
al Tribunal Fiscal.

1.3. CONCEPTO

Como su nombre lo indica, en el procedimiento contencioso-tributario

existe una contienda en la que se discute una controversia. El
procedimiento se desarrolla en general en dos etapas.

a. Primera Etapa: se inicia con la interposición del recurso

mencionado denominado “Recurso de Reclamación”, el cual se
puede interponer con una orden de pago, una resolución de
determinación o una resolución de multa emitida por la
Administración.
b. Segunda Etapa: Si la decisión de la administración tributaria es
contraria a los interese del administrado, este podrá interponer
el denominado “recurso de apelación” ante el Tribunal Fiscal.

Según (Baldeón Güere, Roque Cabanillas, & Garayar Llimpe, 2009)

Las resoluciones recaídas sobre reclamaciones que hayan sido
emitidas por órgano sometido a jerarquía, los reclamantes deben
apelar ante el superior jerárquico antes de recurrir al Tribunal Fiscal.
Además, la norma establece que en ningún caso podrá haber más de
dos instancias antes de recurrir al Tribunal Fiscal, lo que evita que se
dilate indebidamente el procedimiento contencioso-tributario.

JURISPRUDENCIA
Nulidad del concesorio de apelación por recurrir al Tribunal Fiscal
antes de recurrir a la municipalidad provincial RTF N° 08917-4-2001
(31/10/2001)
Se declara nulo el concesorio de apelación, por cuanto tratándose de
la impugnación de una resolución expedida por el alcalde distrital,

8
 correspondía que antes de recurrirse al Tribunal Fiscal se agote el
recurso jerárquico ante la municipalidad provincial.

1.4. FACULTAD DE REEXAMEN

Art 124 Facultad de Reexamen:

El órgano encargado resolver está facultado para hacer un nuevo

examen completo de los aspectos del asunto controvertido, hayan
sido o no planteados por los interesados, llevando a efecto cuando
sea pertinente nuevas comprobaciones, Según [CITATION ber19 \p 22 \l
10250 ]

Es pues una determinación suplementaria, en tanto que ha habido ya

un proceso previo, realizado por la Administración, de determinación
de la obligación tributaria. Es te proceso previo puede haber estado
precedido de una determinación hecha por el sujeto pasivo o puede
haber sido la primera determinación, según que la ley establezca que,
inicialmente, la obligación debe ser determinada por el sujeto pasivo o
por el órgano administrador del tributo. No está demás señalar que la
determinación suplementaria sólo debe proceder en casos
excepcionales.

Por medio del reexamen no pueden imponerse nuevas sanciones.

Contra la resolución que resuelve el recurso de reclamación
incrementando el monto de los reparos impugnados solo cabe
interponer el recurso de apelación.

La Administración Tributaria goza de la facultad para realizar un

nuevo examen completo de los aspectos relacionados con el asunto
controvertido, ello no le facultaría a cambiar sustento y motivación del
valor que sustenta el reparo, tampoco puede formular nuevos reparos,

9
ya que ello significaría la vulneración de su derecho de defensa. Lo
que puede hacer la Administración, en aplicación de la presente
norma, es incrementar o reducir el monto del reparo. En caso de
incrementarse el monto del reparo deberá comunicar esta situación al
administrado para que esté presente el alegato (escrito en el que se
formulan la posición del administrado respecto del incremento del
monto del reparo determinado por la Administración). El referido
alegato debe ser presentado dentro de los veinte (20) días hábiles
siguientes de recibida la referida comunicación.

En el sistema peruano ocurre que el interesado ha interpuesto-

recurso de reclamación y el órgano administrador considera
conveniente ejercer la facultad de reexamen, y al reexaminar
encuentra una mayor deuda tributaria. La autoridad competente para
resolver incluye en su resolución de primera instancia los nuevos
aspectos que ha detectado en virtud del ejercicio de la facultad de
reexamen. Por esta razón, el interesado no está en aptitud de
interponer recurso de reclamación contra el acto de la Administración
que incluye los nuevos aspectos y se ve forzado a interponer el
recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal o ante el Tribunal de
Aduanas o el recurso jerárquico si éste correspondiera. El interesado
ha perdido, en lo que se refiere a los nuevos aspectos detectados, el
derecho a una de las instancias.

Estando el procedimiento contencioso tributario administrativo en la

última instancia, el Tribunal Fiscal o el Tribunal de Aduanas, según el
caso, pueden ejercer la facultad de reexamen y detectar aspectos
nuevos que incrementan la deuda tributaria e incluirlos en la
resolución que pone fin al procedimiento administrativo. Recordemos
que ambos Tribunales tienen la facultad de reexamen, en cuanto ésta
se concede a la autoridad competente para resolver. En esta
hipótesis, tampoco contarán los aspectos nuevos en acto. Separado
de la resolución que decide la controversia y, por lo tanto, el
interesado está formalmente impedido de ejercer su derecho a la
10
impugnación de los nuevos aspectos, habiéndosele prohibido el
acceso al procedimiento contencioso tributario administrativo.

Según [CITATION ber19 \p 23 \l 10250 ]

El interesado puede hacer uso del recurso de revisión ante la Corte

Suprema, pero es bueno recordar que el procedimiento ante el
Poder Judicial no admite la actuación de pruebas y sólo concede al
interesado el derecho a que su abogado haga uso de la palabra y a
formular un alegato escrito.

En el caso que los nuevos aspectos detectados como consecuencia

de la facultad de reexamen, provengan del ejercicio de esta facultad
en la primera instancia, caso en el cual en la última instancia
administrativa, si el procedimiento es de doble instancia, o en las dos
instancias restantes, si el procedimiento es de triple instancia, el
interesado puede hacer valer su derecho de impugnación, la realidad
es que no solamente se ha perdido el derecho a una instancia sino
que, además, el término probatorio únicamente procede en la primera
instancia, salvo que se trate de prueba instrumental que es admitida
en cualquier etapa del procedimiento.

El artículo 132 del Código Tributario peruano no da solución al

problema pues, en lo que al tema se refiere, en el primer párrafo se
limita a permitir que en el recurso de apelación el interesado discuta
los nuevos aspectos incorporados en la resolución de la reclamación.
El Código Tributario chileno contiene una buena solución al respecto.
En su artículo 134 reconoce la facultad de reexamen cuando el
procedimiento contencioso se encuentra en primera instancia y quien
debe resolver es la Dirección Regional. En tanto no se produzca el
fallo de primera instancia, la Dirección Regional puede disponer que
"se practiquen nuevas liquidaciones en relación al mismo impuesto
que hubiere dado origen a la reclamación", pero agrega que estas
liquidaciones "serán reclamables separadamente de conformidad a
las reglas generales, sin perjuicio de la acumulación de autos que

11
fuera procedente en conformidad a las normas del Código de
Procedimiento Civil".

En esta forma, el interesado conserva todos sus derechos respecto

de las cuestiones incluidas en las nuevas liquidaciones y, por lo tanto,
le asiste la facultad de reclamar de ellas y de actuar las mismas
pruebas de que pudo hacer uso cuando inició el procedimiento
contencioso que ha dado origen al ejercicio de la facultad de
reexamen y a las nuevas liquidaciones.

JURISPRUDENCIA
Emisión de resolución de cumplimiento y facultad de reexamen
RTF N° 07177-3-2008 (10/06/2008)

Se revoca la apelada en el extremo referido a la determinación del

Impuesto a la Renta por regularizar. Se observa que la Administración
al emitir la resolución de cumplimiento a merituados hechos que no
habían sido evaluados con anterioridad, argumentando que en la
Resolución de Determinación Nº 024-003-0002587 se ha descontado
S/. 17 580,00 correspondiente al tributo declarado en la declaración
rectificatoria Formulario 171 N° 714198, y que en uso de su facultad
de reexamen desconoce dicho importe por no haber sido pagado en
su totalidad, ni haber sido objeto de fraccionamiento u orden de pago,
y toma en cuenta el Impuesto a la Renta pagado en la declaración
original por S/. 8 210,00. Se precisa que conforme al criterio expuesto
por este Tribunal en las Resoluciones N°s. 01592-5-2002 y 02090-2-
2006, la facultad de reexamen que otorga el artículo 127 del Código
Tributario, al órgano encargado de resolver, no es irrestricta, ya que
debe respetar las demás disposiciones del citado cuerpo normativo, y
que de la concordancia con el artículo 156 del referido código, fluye
que cuando se trata de resoluciones de cumplimiento, la facultad para
redeterminar la deuda está limitada a los parámetros establecidos por
este Tribunal en la resolución materia de cumplimiento.

12
1.5. CONTENIDO DE RESOLUCIONES:

Artículo 129.- Contenido de las resoluciones:

Las resoluciones expresarán los fundamentos de hecho y de derecho
que les sirvan de base, y decidirán sobre todas las cuestiones
planteadas por los interesados y cuantas suscite el expediente.

Este artículo garantiza el respeto de los derechos del contribuyente,

pues se establece que las resoluciones deberán contener,
necesariamente, los fundamentos de hecho y de derecho que sirven de
fundamento de la resolución emitida. Además, se exige el
pronunciamiento respecto de todas las cuestiones planteadas por los
interesados y cuantas suscite el expediente. En ese sentido, si existiera
un pronunciamiento que no toma en cuenta todas las cuestiones
planteadas por el administrado podría devenir en nulo en aplicación del
artículo 109 del Código Tributario.

Según [ CITATION Val15 \l 2058 ]

Las Resoluciones deben estar debidamente motivadas expresando sus

respectivos objetos, debe guardar proporcionalidad al contenido a y al
ordenamiento jurídico debe ser, preciso, licito, posible jurídicamente y
comprender las cuestiones surgidas de la motivación.

Las facultades del órgano emisor, no habilita a perseguir mediante el

acto, aun encubiertamente, alguna finalidad sea personal de la propia
autoridad. A favor de un tercero u otra finalidad publica distinta prevista
en la ley.

JURISPRUDENCIA
Omisión de pronunciamiento respecto de lo solicitado por el
administrado RTF N° 08615-8-2008 (15/07/2008)

13
 En virtud del artículo 129 del Código Tributario, se declara la nulidad de
la apelada en atención a que la Administración se pronunció sobre la
prescripción del Impuesto Predial de periodos que no fueron solicitados
por el recurrente, omitiendo pronunciarse sobre el Impuesto Predial de
un año que sí fue solicitado.

1.6. DESISTIMIENTO:
Artículo 130.- Desistimiento El deudor tributario podrá desistirse de sus
recursos en cualquier etapa del procedimiento.
El desistimiento en el procedimiento de reclamación o de apelación es
incondicional e implica el desistimiento de la pretensión. El desistimiento
de una reclamación interpuesta contra una resolución ficta denegatoria
de devolución o de una apelación interpuesta contra dicha resolución
ficta, tiene como efecto que la Administración Tributaria se pronuncie
sobre la devolución o la reclamación que el deudor tributario consideró
denegada.
El escrito de desistimiento deberá presentarse con firma legalizada del
contribuyente o representante legal. La legalización podrá efectuarse
ante notario o fedatario de la Administración Tributaria.

A través del desistimiento se renuncia a continuar con los recursos

iniciados, este puede realizarse en cualquier etapa del procedimiento.
Es potestativo del órgano encargado de resolver aceptar el
desistimiento. En lo no contemplado expresamente en el presente
artículo, se aplicará la Ley del Procedimiento Administrativo General. ´

a. CONCEPTO:

Es un acto Procesal por el cual el demandante manifiesta su

propósito de no continuar el ejercicio de la acción que ya ha sido
notificada al demandado

b. LOS EFECTOS DEL DESISTIMIENTO SON:

1. Pone termino al juicio

14
 2. Produce Cosa Juzgada
3. Extingue la acción

c. LEGISLACIÓN NACIONAL

Según [ CITATION Cod20 \l 2058 ] art 340 ha clasificado el desistimiento

en dos grandes grupos:

a) Del proceso o de un acto procesal:

Constituye el desestimiento de la acción o de la demanda
correspondiendo formular al demandante o accionante de la
pretensión que constituye poner fin al proceso sin afectar la
pretensión o derecho substancial.
Cuando se fórmula dicha acción después de ser notificado la
otra parte requiere la aprobación del demandado dentro del
Tercer día de notificado o en su Rebeldía.
Si hubiera oposición y se declara fundada el desistimiento
carecerá de eficacia por lo que debe continuar el proceso.
El desistimiento del acto procesal es una subespecie
eminentemente procesal Qué constituye el desestimiento sólo
de algún acto procesal favorable a su titular este medio puede
ser utilizado por el demandante o demandado debido que
ambos pueden apelar o hacer uso de un medio de defensa
esta clase desestimiento afecta sólo un acto procesal

b) De la Pretensión
El desistimiento de la pretensión que también se le denomina
desistimiento del derecho substancial la resolución que la
prueba tiene dos efectos de una sentencia autoridad de cosa
juzgada es desistimiento no requiere la aprobación del
demandado.

En conclusión, el desistimiento de la acción anula el

procedimiento quedando subsistente el derecho substancial en

15
 tanto el desistimiento de la pretensión concluye con todo, con
derecho y acción

Este artículo garantiza el respeto de los derechos del

contribuyente, pues se establece que las resoluciones deberán
contener, necesariamente, los fundamentos de hecho y de
derecho que sirven de fundamento de la resolución emitida.
Además, se exige el pronunciamiento respecto de todas las
cuestiones planteadas por los interesados y cuantas suscite el
expediente. En ese sentido, si existiera un pronunciamiento que
no toma en cuenta todas las cuestiones planteadas por el
administrado podría devenir en nulo en aplicación del artículo 109
del Código Tributario.

d. JURISPRUDENCIA

No puede solicitarse que se deje sin efecto el desistimiento

que ya fue aceptado

RTF N° 06546-1-2007 (13/07/2007

Se confirma la apelada. Se señala que en el presente caso el 14

de noviembre de 2006, la recurrente presentó el desistimiento de
la reclamación que formuló contra las Resoluciones de
Intendencia Nºs. 024-012-0013156/SUNAT y 024-012-
0013529/SUNAT, el que fue aceptado mediante Resolución de
Intendencia Nº 0260140019017/SUNAT de 14 de diciembre de
2006, al verificarse que cumplía con los requisitos previstos en el
artículo 130 del Código Tributario, como se observa, la recurrente
manifestó de forma expresa su voluntad de desistirse de la
reclamación, por lo que la Administración, haciendo uso de la
potestad otorgada en el citado artículo 130 del Código Tributario,
procedió a aceptarla mediante la Resolución de Intendencia Nº
0260140019017/SUNAT, lo que se ajusta a ley, en tal sentido, y
de acuerdo con las normas antes expuestas, al haberse aceptado

16
 el referido desistimiento culminó el procedimiento contencioso
respecto a la sanción de cierre de establecimiento dispuesta en
las Resoluciones de Intendencia Nºs. 024-012-0013156/SUNAT y
024-012-0013529/SUNAT, por lo que no cabe que mediante la
presente apelación la recurrente pretenda que tal aceptación se
deje sin efecto.

1.7. Publicidad de expedientes

La importancia de la publicidad de los expedientes radica en que,
gracias al conocimiento de estos, por parte del contribuyente, es
posible el ejercicio del derecho de defensa, incluso en el caso de los
procedimientos no contenciosos.
En ese sentido, el ejercicio del derecho de defensa implica que el
contribuyente pueda tener acceso a los expedientes, pues de este
modo tendrá conocimiento de lo ocurrido dentro del procedimiento.
Pero esta publicidad no puede ser irrestricta, más aun, tratándose de
materia tributaria, es por ello que el límite a la publicidad de los
expedientes es la reserva tributaria.
La reserva tributaria es una garantía para el contribuyente, en el
sentido de que la Administración Tributaria debe guardar con carácter
de reserva los datos, cifras, informes y otros elementos relacionados
con su situación tributaria, los cuales podrán ser utilizados
únicamente para los fines propios de la Administración Tributaria. De
esta manera, se garantiza que dicha información no sea utilizada por
terceros en perjuicio de los contribuyentes o de sus actividades
comerciales.
El Artículo 131º del código tributario establece:
Tratándose de procedimientos contenciosos y no contenciosos,
los deudores tributarios o sus representantes o apoderados
tendrán acceso a los expedientes en los que son parte, con
excepción de aquella información de terceros que se encuentra
comprendida en la reserva tributaria.
Tratándose de procedimientos de verificación o fiscalización,
los deudores tributarios o sus representantes o apoderados
17
 tendrán acceso únicamente a los expedientes en los que son
parte y se encuentren culminados, con excepción de aquella
información de terceros que se encuentra comprendida en la
reserva tributaria.
Los terceros que no sean parte podrán acceder únicamente a
aquellos expedientes de procedimientos tributarios que hayan
agotado la vía contencioso-administrativa ante el Poder
Judicial, siempre que se cumpla con lo dispuesto por el literal
b) del artículo 85.
“b) los expedientes de procedimientos tributarios respecto de
los cuales hubiera recaudo una resolución que ha quedado
consentida, siempre que sea con fines de investigación o
estudio académico y sea autorizado por la administración
tributaria.”

1.8. RECLAMACIÓN
El recurso de reclamación es el medio impugnatorio con él se inicia el
procedimiento contencioso, a través de él los deudores tributarios (la
persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como
contribuyente o responsable) afectados por actos emitidos por la
administración tributaria señalan su disconformidad, pudiendo solicitar
la nulidad o revocación del reflejo acto administrativo; las
reclamaciones tienen naturaleza de recurso, en ese sentido, deben
ser autorizados o firmados por abogado y deben contener los
fundamentos de hecho y de derecho correspondientes.

Las personas facultadas para interponer el recurso de reclamación

son Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la
administración tributaria. (Art. 131º)

a. ACTOS RECLAMABLES

Los actos que pueden ser materia de un recurso de reclamación, son

los siguientes conforme lo establece el código tributario, Artículo 135º
del código tributario:

18
Puede ser objeto de reclamación la resolución de determinación, la
orden de pago y la resolución de multa. También son reclamables la
resolución ficta sobre recursos no contenciosos, las resoluciones que
establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal
de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, así como las resoluciones que las
sustituyan, y los actos que tengan relación directa con la
determinación de la deuda tributaria. Asimismo, serán reclamables,
las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución y
aquellas que determinan la pérdida del fraccionamiento de carácter
general o particular.

b. REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD

La reclamación se iniciará de acuerdo con los requisitos y condiciones

siguientes:

Artículo 137º del código tributario:

Se deberá interponer a través de un escrito fundamentado y
autorizado por el letrado en los lugares donde la defensa fuera
cautiva, el que además deberá contener el nombre del abogado
que lo autoriza, su firma y número de registro hábil. A dicho escrito
se deberá adjuntar la hoja de información sumaria
correspondiente, de acuerdo al formato que hubiera sido aprobado
mediante resolución de superintendencia.

Plazo: tratándose de reclamaciones contra resoluciones de

determinación, resoluciones de multa, resoluciones que resuelven
las solicitudes de devolución, resoluciones que determinan la
pérdida del fraccionamiento general o particular y los actos que
tengan relación directa con la determinación de la deuda tributaria,
estas se presentarán en el término improrrogable de veinte (20)
días hábiles computados desde el día hábil siguiente a aquel en

19
que se notificó el acto o resolución recurrida. De no interponerse
las reclamaciones contra las resoluciones que determinan la
pérdida del fraccionamiento general o particular y contra los actos
vinculados con la determinación de la deuda dentro del plazo
antes citado, dichas resoluciones y actos quedarán firmes.

Tratándose de las resoluciones que establezcan sanciones de

comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, la
reclamación se presentará en el plazo de cinco (5) días hábiles
computados desde el día hábil siguiente a aquel en que se notificó
la resolución recurrida.

En el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de

comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, de no interponerse el recurso de reclamación en
el plazo antes mencionado, estas quedarán firmes.

La reclamación contra la resolución ficta denegatoria de

devolución podrá interponerse vencido el plazo de cuarenta y
cinco (45) días hábiles a que se refiere el segundo párrafo del
artículo 163.
Pago o carta fianza: cuando las resoluciones de determinación y
de multa se reclamen vencido el señalado término de veinte (20)
días hábiles, deberá acreditarse el pago de la totalidad de la
deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta la fecha de
pago, o presentar carta fianza bancaria o financiera por el monto
de la deuda actualizada hasta por seis (6) meses posteriores a la
fecha de la interposición de la reclamación, con una vigencia de
seis (6) meses, debiendo renovarse por períodos similares dentro
del plazo que señale la Administración.

20
 En caso la Administración declare infundada o fundada en parte la
reclamación y el deudor tributario apele dicha resolución, este
deberá mantener la vigencia de la carta fianza durante la etapa de
la apelación por el monto de la deuda actualizada, y por los plazos
y periodos señalados precedentemente. La carta fianza será
ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la
resolución apelada, o si esta no hubiese sido renovada de acuerdo
a las condiciones señaladas por la Administración Tributaria. Si
existiera algún saldo a favor del deudor tributario, como
consecuencia de la ejecución de la carta fianza, será devuelto de
oficio. Los plazos señalados en seis (6) meses variarán a nueve
(9) tratándose de la reclamación de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicación de las normas de precios de
transferencia.

Las condiciones de la carta fianza, así como el procedimiento para

su presentación serán establecidas por la Administración Tributaria
mediante resolución de superintendencia o norma de rango
similar.

c. MEDIOS PROBATORIOS

Los medios probatorios tienen por finalidad acreditar los hechos

expuestos por las partes, producir certeza en el Juez respecto de los
puntos controvertidos y fundamentar sus decisiones. (Art. 188º CC).

Artículo 125º del código tributario establece los siguientes medios

probatorios: Los únicos medios probatorios que pueden actuarse en la
vía administrativa son los documentos, la pericia y la inspección de
órgano encargado de resolver, los cuales serán valorados por dicho
órgano, conjuntamente con las manifestaciones obtenidas por la
administración tributaria.

21
El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas será de treinta
(30) días hábiles, contados a partir de la fecha en que se interpone el
recurso de reclamación o apelación. El vencimiento de dicho plazo no
requiere declaración expresa, no siendo necesario que la
Administración Tributaria requiera la actuación de las pruebas
ofrecidas por el deudor tributario. Tratándose de las resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de
precios de transferencia, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas
será de cuarenta y cinco (45) días hábiles.

Asimismo, en el caso de las resoluciones que establezcan sanciones

de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, el plazo
para ofrecer y actuar las pruebas será de cinco (5) días hábiles.
Para la presentación de medios probatorios, el requerimiento del
órgano encargado d resolver será formulado por escrito, otorgando un
plazo no menor de dos (2) días hábiles.

d. MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORÁNEOS

Artículo 141º del código tributario:

No se admitirá como medio probatorio bajo responsabilidad, el que
habiendo sido requerido por la Administración Tributaria durante el
proceso de verificación o fiscalización no hubiera sido presentado y/o
exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la omisión no se
generó por su causa o acredite la cancelación del monto reclamado
vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la fecha de pago, o
presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto,
actualizada hasta por seis (6) meses o nueve (9) meses tratándose de
la reclamación de resoluciones emitidas como consecuencia de la

22
 aplicación de las normas de precios de transferencia, posteriores de
la fecha de la interposición de la reclamación.
En caso de que la Administración declare infundada o fundada en
parte la reclamación y el deudor tributario apele dicha resolución, este
deberá mantener la vigencia de la carta fianza durante la etapa de la
apelación por el mismo monto, plazos y periodos señalados en el
artículo 137. La carta fianza será ejecutada si el Tribunal Fiscal
confirma o revoca en parte la resolución apelada, o si esta no hubiese
sido renovada de acuerdo a las condiciones señaladas por la
Administración Tributaria. Si existiera algún saldo a favor del deudor
tributario, como consecuencia de la ejecución de la carta fianza, será
devuelto de oficio.
Las condiciones de la carta fianza, así como el procedimiento para su
presentación, serán establecidas por la Administración Tributaria
mediante resolución de superintendencia o norma de rango similar.

1.9. LA APELACIÓN
CONCEPTO
En el contexto del derecho peruano, tenemos el siguiente significado
de recurso de apelación: “Es aquel recurso administrativo que se
interpone cuando la impugnación se sustente en una interpretación
diferente a las pruebas realizadas o cuando se trate de cuestiones de
puro derecho, debiendo dirigirse a la misma autoridad que remitió la
resolución para que se eleve lo actuado al superior jerárquico”. (Soria,
Adenauer, 2011).
Ante el pronunciamiento que emita la Sunat (inclusive las referidas a
las aportaciones a Essalud y ONP) y las municipalidades, cabe
interponer recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal.
El plazo para interponer este recurso es de 15 días hábiles.
Tratándose de apelaciones que resuelven sanciones de cierre de
local o comiso de bienes, el plazo será de 5 días hábiles.

23
 El plazo para resolver el recurso de apelación es de 12 meses; sin
embargo, este plazo suele ser sólo referencial, ya que en la práctica
el procedimiento podría durar hasta 2 años.

OBJETIVO
El recurso de apelación tiene por objeto que el Tribunal Fiscal,
examine a solicitud de parte o de tercero legitimado, la resolución que
les produzca agravio, con el propósito de que sea anulada o
revocada, total o parcialmente.

PROPÓSITO

Que la resolución objeto de apelación sea anulada o revocada.

CLASIFICACIÓN

Teniendo en cuenta que el recurso de apelación puede tener 2

posibles desenlaces (revocación o anulación), este se puede clasificar
en dos tipos:

o APELACIÓN DEVOLUTIVA. Busca obtener una decisión

sustitutiva de la primera. Se trata de un medio para trasladar al
Tribunal Fiscal el poder de conocer y decidir de nuevo aquello
que fue decidido por el órgano inferior, el fondo de la controversia
y la cuestión incidental.

o APELACIÓN NO DEVOLUTIVA. Busca un pronunciamiento

rescindente. Se trata de un medio para atribuir al órgano superior
únicamente el poder de controlar la regularidad procesal de la
resolución apelada a los efectos de obtener solo su eliminación.

PROCEDIMIENTOS

Son etapas del procedimiento contencioso-tributario:

a) Etapa Administrativa: Reclamación y Apelación.

24
 b) Etapa Judicial: Procedimiento Contencioso Tributario.

Cuando la resolución sobre las reclamaciones haya sido emitida por

órgano sometido a jerarquía, los reclamantes deberán apelar ante el
superior jerárquico antes de recurrir al Tribunal Fiscal. En ningún caso
podrá haber más de dos instancias antes de recurrir al Tribunal Fiscal.

ACTOS APELABLES

El artículo 143 del Código Tributario, establece que las resoluciones o

actos que podrían ser objeto de apelación; es decir, aquellas que
pueden ser examinadas por el Tribunal Fiscal, son las siguientes:

ACTO CARACTERÍSTICA
Resoluciones que resuelven una
Pronunciamiento sobre admisibilidad.
reclamación. “Inadmisible”
Resoluciones que resuelven una
Pronunciamiento sobre fondo.
reclamación. “Sobre Fondo”
Resolución denegatoria tácita de una Aplicación de silencio administrativo
reclamación. negativo.
Resolución que deniega
Pronunciamiento sobre cumplimiento
fraccionamiento o aplazamiento
de requisitos.
especial.
Resolución (expresa) que se
Pronunciamiento sobre solicitudes no
pronuncia sobre solicitud no
contenciosas vinculadas a la
contenciosa vinculada con la
determinación de la obligación
determinación, excepto devoluciones.
tributaria.
(R)
Controversia de puro derecho es
Actos de la AT cuando la cuestión en aquella en la que se discute régimen
controversia es de Puro Derecho. legal de una situación de hecho, no
hay hechos que probar.
Resoluciones dictadas por el ejecutor
Se discute el derecho de propiedad
coactivo en los casos de intervención
de bienes embargados.
excluyente de propiedad.

25
1.10. REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
 Se deberá interponer a través de un escrito fundamentado. (DL
N.° 1263 – Artículo 3: desde el 11/12/2016 ya no se requiere firma
de abogado, ni hoja de información sumaria – Formulario 6000
SUNAT).
 Según el Decreto Legislativo N.° 1263: “…El administrado deberá
afiliarse a la notificación por medio electrónico del Tribunal Fiscal,
conforme a lo establecido mediante resolución ministerial del
Sector Economía y Finanzas…”
 Es importante considerar que solo procede discutir aspectos
reclamados, salvos los incorporados por la Administración.

JURISPRUDENCIA

Concluido el procedimiento de cobranza coactiva, solo puede

interponerse recurso de apelación ante la Corte Superior RTF N°
00522-5-2001 (23/05/2001)

Se declara improcedente la queja interpuesta en el extremo referido a

la solicitud para que el Tribunal Fiscal ordene que se deje sin efecto el
remate de un automóvil de su CONTADORES & EMPRESAS 318
CÓDIGO TRIBUTARIO COMENTADO propiedad. La quejosa había
solicitado inicialmente al ejecutor coactivo la devolución del bien
embargado aduciendo la nulidad de la notificación de la resolución que
se pronunció sobre la impugnación parcial del valor puesto en
cobranza, nulidad que fue amparada por la propia Administración. No
obstante, el ejecutor coactivo declaró inadmisible dicha solicitud debido
a que el embargo del vehículo se había trabado respecto de la deuda
acotada no impugnada, por lo que consideró que la declaración de
nulidad dispuesta no incidía sobre la exigibilidad de dichas deudas ni
sobre el embargo trabado para garantizar su pago, procediendo
posteriormente al remate del vehículo y a su adjudicación a un tercero.

26
 Este extremo de la queja se considera inadmisible en virtud de lo
dispuesto por el artículo 122 del Código Tributario según Texto Único
Ordenado aprobado por el Decreto Supremo Nº 135-99-EF, de acuerdo
con el cual una vez concluido el procedimiento de cobranza coactiva (lo
que en este caso ocurrió con el remate y adjudicación del vehículo a un
tercero) solo puede interponerse recurso de apelación ante la Corte
Superior.

1.11. AMPLIACIÓN O ACLARACIÓN AL TRIBUAL FISCAL.

Al respecto, y conforme se aprecia de la redacción del citado artículo

153°, se permite que tanto el contribuyente como la Administración
Tributaria puedan recurrir a la solicitud de corrección o ampliación del
fallo emitido por el Tribunal Fiscal, en los casos previstos en dicho
artículo; pero como se señalara anteriormente en modo alguno puede
pretenderse que por esta vía se revise nuevamente el fondo del
pronunciamiento del propio Tribunal, toda vez que dicha solicitud no
tiene la naturaleza de un recurso impugnativo. Tales solicitudes
obedecen a la facultad de rectificación que tiene el administrador público
respecto de sus pronunciamientos, facultad que ha sido expresamente
recogida en el artículo 153° del TUO del Código Tributario.

Ahora bien, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso d) del artículo 119° del

TUO del Código Tributario, ninguna autoridad ni órgano administrativo,
político, ni judicial podrá suspender el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, con excepción del Ejecutor Coactivo que deberá hacerlo sólo
cuando, entre otros, se haya presentado oportunamente recurso de
reclamación o apelación que se encuentre en trámite.

CÓDIGO TRIBUTARIO. Artículo 153.- Solicitud de corrección,

ampliación o aclaración

Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en la vía

administrativa. No obstante, el Tribunal Fiscal, de oficio, podrá corregir

27
errores materiales o numéricos, ampliar su fallo sobre puntos omitidos o
aclarar algún concepto dudoso de la resolución, o hacerlo a solicitud de
parte, la cual deberá ser formulada por única vez por la Administración
Tributaria o por el deudor tributario dentro del plazo de cinco (5) días
hábiles contados a partir del día siguiente de efectuada la notificación de
la resolución. (……)

En aplicación del presente artículo, los administrados tienen derecho a

formular solicitud de ampliación de la resolución emitida por el Tribunal
Fiscal, última instancia administrativa en materia tributaria, respecto de
los puntos omitidos al emitir dicha resolución.

La solicitud de ampliación, se presenta directamente ante la mesa de

partes del Tribunal Fiscal, dentro del plazo de cinco (5) días hábiles
contados a partir del día siguiente de efectuada la notificación de la
resolución del Tribunal Fiscal.

FINALIDAD
Atender las solicitudes de corrección, ampliación o aclaración
presentadas por los contribuyentes o remitidas por la Administración
Tributaria ante el Tribunal Fiscal, emitiendo la Resolución de Tribunal
Fiscal correspondiente.

NORMAS Y POLÍTICAS DE OPERACIONES

Los órganos competentes para atender las solicitudes de corrección,
ampliación o aclaración son las Salas Especializadas, evaluando y
emitiendo la Resolución correspondiente.
Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en la vía
administrativa. No obstante, el Tribunal Fiscal, de oficio, podrá corregir
errores materiales o numéricos, ampliar su fallo sobre puntos omitidos o
aclarar algún concepto dudoso de la resolución, o hacerlo a solicitud de
parte, la cual deberá ser formulada por única vez por la Administración
Tributaria o por el deudor tributario.
Por medio de las solicitudes de corrección, ampliación o aclaración no
procede alterar el contenido sustancial de la resolución.

28
 Contra las resoluciones que resuelven estas solicitudes, no cabe la
presentación de una solicitud de corrección, ampliación o aclaración.
El Tribunal resolverá dentro del quinto día hábil de presentada la
solicitud, no computándose, dentro del mismo, el que se haya otorgado a
la Administración Tributaria para que dé respuesta a cualquier
requerimiento de información.

1.12. REQUISITOS FORMALES QUE DEBEN CONTENER LAS

SOLICITUDES DE, AMPLIACIÓN O ACLARACIÓN.

a. Escrito fundamentado: fundamentos de hecho y de derecho que

sustentan el recurso o solicitud.
b. Identificación del recurrente, quejoso o solicitante.
c. Personas naturales: Nombres y apellidos completos, DNI, carnet
de extranjería (extranjeros) o Registro Único de Contribuyente
(RUC), de ser el caso, y firma o huella digital en caso de no saber
firmar.
d. Personas jurídicas: Denominación o razón social y número de
RUC.
e. Identificación del representante.
f. Domicilio: Domicilio fiscal completo o domicilio procesal de ser el
caso, donde se le efectuarán las notificaciones.

JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA (JOO ART.

154.CT).

Entre las RTFS emitidas por el TF en la instancia de apelación, quizás

las más importantes son las que constituyen JOO, pues mediante
esta, se sientan criterios jurisprudenciales que constituyen
precedentes que deben acatar no solo los deudores tributarios sino
también la propia AT.

CÓDIGO TRIBUTARIO. Artículo 154.- Jurisprudencia de

observancia obligatoria

29
Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso
y con carácter general el sentido de las normas tributarias, así como
las emitidas en virtud del artículo 102, constituirán jurisprudencia de
observancia obligatoria para los órganos de la Administración
Tributaria, mientras dicha interpretación no sea modificada por el
mismo Tribunal, por vía reglamentaria o por Ley. En este caso, en la
resolución correspondiente el Tribunal Fiscal señalará qué constituye
jurisprudencia de observancia obligatoria y dispondrá la publicación
de su texto en el diario oficial. (…….)

En la presente norma se establecen los supuestos en los cuales el

Tribunal Fiscal al resolver emite jurisprudencias de observancia
obligatoria, disponiendo la publicación de este en el diario oficial El
Peruano, pudiendo graficar ello del siguiente modo:

Los efectos que generan las resoluciones de observancia

obligatoria son:

 Constituyen jurisprudencia de observancia obligatoria para los

órganos de la Administración Tributaria. Es decir, estos no podrán
resolver en contra del criterio establecido vía resolución de
observancia obligatoria.

 La Administración Tributaria no podrá interponer demanda

contenciosa administrativa. Lo que implica que deberá acatar el

30
 criterio sin llegar a generar una controversia de un tema respecto
del cual el Tribunal Fiscal ya ha establecido criterio de
observancia obligatoria.

1.11. DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA.

Las demandas contenciosas-administrativas interpuestas contra

resoluciones del Tribunal Fiscal (TF) que resuelven una queja, solo
serán admitidas a trámite si en esa decisión se emitió un
pronunciamiento definitivo sobre el fondo del asunto controvertido,
sin que exista recurso impugnatorio contra ese fallo en sede
administrativa.

Se entiende por este tipo de acción a la demanda que se interpone

en un proceso contencioso-administrativo para que el Poder Judicial
(PJ) controle la legalidad de las actuaciones de la administración
pública, siempre que estas sean la voluntad definitiva de la
administración, esto es, que sean actos administrativos que hayan
causado estado, detalla el supremo tribunal.

a. CÓDIGO TRIBUTARIO Artículo 157.- Demanda contencioso

administrativa.

La resolución del Tribunal Fiscal agota la vía administrativa. Dicha

resolución podrá impugnarse mediante el proceso contencioso-
administrativo, el cual se regirá por las normas contenidas en el
presente Código y, supletoriamente, por la Ley Nº 27584, Ley que
regula el proceso contencioso-administrativo.

La demanda podrá ser presentada por el deudor tributario ante la

Sala Contencioso-Administrativa de la Corte Superior respectiva,
dentro del término de tres (3) meses, computados a partir del día

31
siguiente de efectuada la notificación de la resolución debiendo
contener peticiones concretas.

La presentación de la demanda no interrumpe la ejecución de los

actos o resoluciones de la Administración Tributaria. La
Administración Tributaria no tiene legitimidad para obrar activa. De
modo excepcional, la Administración Tributaria podrá impugnar la
resolución del Tribunal
Fiscal que agota la vía administrativa mediante el proceso
contencioso-administrativo en los casos en que la resolución del
Tribunal Fiscal incurra en alguna de las causales de nulidad
previstas en el artículo 10 de la Ley Nº 27444, Ley del
Procedimiento Administrativo General.

De acuerdo con lo dispuesto por la presente norma, la demanda

contencioso administrativa se rige por lo regulado en la Ley N°
27584, Ley que regula el procedimiento contencioso-administrativo.
En aplicación de la Ley del Procedimiento Contencioso-
Administrativo regulado en la Ley N° 27484, en la demanda
contencioso-administrativa se debe tener en cuenta lo siguiente:

b. Competencia
La demanda contencioso-administrativa contra la resolución emitida
por el Tribunal Fiscal se interpone en primera instancia ante la Sala
Contencioso Administrativa de la Corte Superior.

c. Demandante
Tiene legitimidad para interponer la demanda el titular de la
situación jurídica sustancial protegida que haya sido vulnerado por
la actuación administrativa impugnable materia del proceso.

d. Demandado

32
La demanda contencioso administrativa se dirige contra la entidad
administrativa que expidió en última instancia el acto o la
declaración administrativa impugnada. En materia tributaria, es el
Tribunal Fiscal.

e. Intervención del Ministerio Público

En el procedimiento contenido, si el administrativo del Ministerio
Público interviene como dictaminador, antes de la expedición de la
resolución final y en casación.

f. Plazo para interponer la demanda

Cuando se impugne la resolución emitida por el Tribunal Fiscal el
plazo es de tres meses computados desde el conocimiento o
notificación de la actuación impugnada.

g. Agotamiento de la vía administrativa

Para interponer la demanda contenciosa administrativa es requisito
agotar la vía administrativa. En materia tributaria, la resolución del
Tribunal Fiscal agota la vía administrativa.

h. Remisión de los actuados en vía administrativa

Admitida la demanda, el juez ordena a la entidad administrativa a
fin de que el funcionario competente remita copia certificada del
expediente relacionado con la actuación impugnada, en un plazo
que no puede exceder de quince días hábiles.

i. Efectos de la admisión de la demanda

La admisión de la demanda no impide la ejecución del acto
administrativo, salvo que el juez mediante una medida cautelar
disponga lo contrario.

j. Plazos

33
 Los plazos aplicables en el procedimiento de demanda contencioso
administrativa son los siguientes:

PLAZO ACTOS
Para interponer tachas u oposiciones a los medios
Tres
probatorios, contados desde la notificación de la
días
resolución que lo tiene por ofrecidos.
Cinco Para interponer excepciones o defensas, contados
días desde la notificación de la demanda.
Diez Para contestar la demanda, contados desde la
días notificación de la resolución que la admite a trámite.
Quince Para emitir el dictamen fiscal o devolver el expediente
días al órgano jurisdiccional, contados desde su recepción.
Para solicitar informe oral, contados desde la
Trece notificación de la resolución que dispone que el
días expediente se encuentra en el estado de dictar
sentencia.
Para emitir sentencia, contados desde la vista de la
causa. De no haberse solicitado informe oral ante el
Quince
juez de la causa, el plazo se computará desde la
días
notificación a las partes del dictamen fiscal o de la
devolución del expediente por el Ministerio Público.
Cinco Para apelar la sentencia, contados desde su
días notificación.

1.12. RECURSO DE QUEJA.

Es el procedimiento a través del cual se reporta la actuación u
omisión de la Administración Tributaria, principalmente por defectos
de tramitación y, en especial, los que supongan paralización, o
infracción de los plazos legalmente establecidos.

La queja contra el Tribunal Fiscal se presenta cuando existen

actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo
establecido por el Código Tributario.

CÓDIGO TRIBUTARIO ARTÍCULO 155.- RECURSO DE QUEJA

34
El artículo 155 del Código Tributario reza que la queja se presenta al
existir actuaciones o procedimientos que afecten directamente o
infringir lo establecido en este cuerpo legislativo, en la Ley General
de Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas en
materia aduanera; así como en las demás normas que atribuyan
competencia al TF.
Así, la queja es resuelta por la Oficina de Atención de Quejas de este
colegiado administrativo en el plazo de 20 días hábiles de
presentada, tratándose de quejas contra la administración tributaria.

a) El Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) días hábiles de

presentado el recurso, tratándose de recursos contra la
Administración Tributaria.

b) El Ministro de Economía y Finanzas dentro del plazo de veinte

(20) días, tratándose de recursos contra el Tribunal Fiscal.

El recurso de queja se presenta cuando existan actuaciones o

procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en
el Código Tributario. Así tenemos que el recurso de queja puede ser
presentado contra la Administración Tributaria y contra el Tribunal
Fiscal.

FINALIDAD
Atender las quejas presentadas por los contribuyentes o elevadas
por la Administración Tributaria, vinculadas con las actuaciones o
procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en
el Código Tributario, la Ley General de Aduanas, su reglamento y
disposiciones administrativas en materia aduanera, así como las
quejas que se interpongan por obligaciones no tributarias conforme

35
las disposiciones legales pertinentes, emitiendo la Resolución de
Tribunal Fiscal correspondiente.

NORMAS Y POLÍTICAS DE OPERACIONES

 El Tribunal Fiscal resuelve las quejas que presenten los
deudores tributarios, contra las actuaciones o procedimientos
que los afecten directamente o infrinjan lo establecido en el
Código Tributario, la Ley General de Aduanas, su reglamento
y disposiciones administrativas en materia aduanera, por la
Ley de Procedimiento de Ejecución Coactiva en materia de
tributos municipales u otras disposiciones de carácter
tributario. Asimismo, resuelve las quejas por actuaciones o
procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo
establecido en las disposiciones que regulan obligaciones de
carácter no tributario en las que se designa al Tribunal Fiscal
como el órgano competente para resolverlas.
 No corresponde interponer queja contra Resoluciones de
Determinación, Resoluciones de Multa u Órdenes de Pago. Si
el contribuyente discrepa con dichos actos, debe presentar
Recursos de Reclamación (o Apelación de Puro Derecho, si la
discusión es de puro derecho). 16 Manual de Procedimientos
Tribunal Fiscal.

 Tratándose de quejas contra la Administración Tributaria, ésta

es resuelta por el Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte
(20) días hábiles de presentada. No se computará dentro del
plazo para resolver, aquél que se haya otorgado a la
Administración Tributaria o al quejoso para atender cualquier
requerimiento de información.

¿EN QUÉ CASOS PROCEDE PRESENTAR UNA QUEJA?

Procede presentar una queja ante la afectación de los derechos o
intereses de los contribuyentes o usuarios aduaneros por las
actuaciones indebidas de las Administraciones Tributarias que

36
 vulneren el debido procedimiento tributario, por ejemplo, por la
demora en resolver recursos impugnativos, solicitudes no
contenciosas vinculadas con la determinación de la obligación
tributaria (solicitudes de devolución, de prescripción, entre otras),
en el despacho aduanero, etc., o por el mal trato recibido por el
personal de dichas instituciones; entre otros supuestos.

¿CUÁNDO NO PROCEDE PRESENTAR UNA QUEJA?

No procede la queja para cuestionar los actos emitidos por las
Administraciones Tributarias que son susceptibles de ser
impugnados a través de algún procedimiento tributario, como, por
ejemplo, los cuestionamientos a la emisión de una orden de pago,
resolución de determinación o resolución de multa, las cuales
pueden ser impugnadas a través del procedimiento contencioso
tributario (reclamación y/o apelación).

Tampoco procede presentar una queja ante la Defensoría del

Contribuyente y Usuario Aduanero vinculada a las faltas
administrativas del personal de la Administración (contenidas en
el artículo 239 de la Ley No. 27444 - Ley del Procedimiento
Administrativo General) o referidas a materias que no son de
naturaleza tributaria (por ejemplo: contra procedimientos de
carácter administrativo, pero no tributario, sanciones de
naturaleza administrativa, etc.).

CONCLUSIONES:
 Finalizando el presente trabajo concluimos que el procedimiento
contencioso tributario es el procedimiento administrativo regulado para el
ámbito tributario que permite a los contribuyentes impugnar y cuestionar
los actos administrativos emitidos por las
administraciones tributarias que afecten sus derechos e intereses, es
decir, es el trámite escrito en el que las partes hacen un resumen de los
hechos alegados, de las pruebas practicadas y de los fundamentos

37
 jurídicos en apoyo de sus pretensiones de manera previa a que el
órgano jurisdiccional dicte sentencia.

 Además, desde la perspectiva del Derecho Procesal, este procedimiento

es una institución jurídica que garantiza el derecho fundamental al
debido proceso, a la tutela efectiva y al acceso a la justicia, que tiene un
administrado (sea en condición de contribuyente u deudor tributario)
contra un acto de la Administración calificado como reclamable u
apelable.

 Por otro lado sabemos que la primera etapa del Procedimiento

Contenciosos Tributario es; la reclamación ante la Administración
Tributaria; la cual es la primera instancia en la vía administrativa del
presente procedimiento, pudiendo ser interpuesto contra actos
administrativos que se relacionan con la determinación de las
Obligaciones Tributarias, ya sean formales o sustanciales. Y la segundo
etapa que se refiere a la apelación ante el Tribunal Fiscal, organismo
cuya función obedece a conocer y resolver en última instancia
administrativa, las apelaciones formuladas por los contribuyentes con
motivo de la liquidación o cobro de todo tipo de tributación interno.

RECOMENDACIONES:
 Es importante señalar en esta parte final del presente trabajo que para
garantizar el cumplimiento de los principios del debido procedimiento,
verdad material, impulso de oficio, informalismo y eficacia, que durante
la evaluación de las referidas solicitudes de devolución, de considerarse
pertinente, que el órgano competente en estos procesos realice a los
contribuyentes requerimientos de información y/o documentación
específica, que guarden una relación concreta y directa con los
requisitos previstos por la ley que regula este proceso, con la finalidad
de otorgarles la oportunidad de subsanar, de forma documentada, las
omisiones u observaciones detectadas por la Administración Tributaria;

38
 emitiendo, en consecuencia, una decisión motivada de acuerdo al
resultado de dichos requerimientos.

 Debido a la importancia de este tema investigado resulta indispensable

recomendar que la persona natural o jurídica al momento que va a dar
inicio a un proceso contencioso tributario busque respaldar sus
operaciones con la mayor cantidad de documentación posible (contratos,
correos electrónicos, informes, conformidad del servicio, proformas,
bancarización, libros contables, libros societarios, declaraciones juradas,
informes sobre prestación de servicios, informes o/y documentación que
respalde el ingreso y salida de lo que a contribuido, entre otra
documentación, que permite por un lado sustentar la fehaciencia y
realidad de todo lo realizado, y de otro lado permita identificar la
incidencia del desembolso efectuado en el normal desenvolvimiento de
la empresa. lo cual tendrá incidencia directa en el acto procesal que se
llevará a cabo.

 Consideramos también que todo acto emitido por la Administración

Tributaria puede ser cuestionado en sede administrativa y judicial, ya
sea mediante un recurso administrativo o mediante un remedio procesal
como es el caso de la queja ante el Tribunal Fiscal contra
procedimientos en los cuales se identifiquen irregularidades., al
respecto, es importante identificar ante qué procedimiento Tributario
estamos, si la Administración inicia un procedimiento de fiscalización o
de cobranza coactiva, contra ambos procedimientos procede el
cuestionamiento mediante la queja ante el Tribunal Fiscal, este
procedimiento corresponde la interposición en primera instancia recurso
de reclamación y en segunda instancia recurso de apelación ante el
Tribunal Fiscal.

 Como última recomendación, pero no menos importante, no está demás

aclarar que en los procesos contenciosos tributarios existe variada
jurisprudencia que al memento de interponer uno de estos puntos

39
investigados puede respaldar y asegurar que el proceso interpuesto
tenga éxito ante el tribunal fiscal o ante el órgano jurisdiccional que se
interpone.

40