UNIVERSIDAD CATÓLICA LOS ÁNGELES DE CHIMBOTE

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES FINANCIERAS Y

ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

AUDITORÍA TRIBUTARIA

INVESTIGACIÓN FORMATIVA

“PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS Y NO TRIBUTARIOS”

INTEGRANTES:
IBARRA CÁRDENAS, SAYURI

ITA HUAMAN, AVILIO

MORALES MAYTA, ELIZABETH

PARICOTO SIMON, EDGAR

RODRÍGUEZ JAMANCA, PILAR

DOCENTE TUTOR:
MG. TEODOSIO PAULINO RAMÍREZ CHÁVEZ

HUARAZ – ANCASH
2019
 ÍNDICE

I. INTRODUCCIÓN ............................................................................................... 3

II. CONTENIDO ...................................................................................................... 4

2.1. PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS ........................................................ 4

2.2. PRINCIPIOS APLICABLES AL PROCEDIMIENTO ................................ 4

2.3. PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS ........................................................ 4

A. PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN ............................................. 5

B. PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA ............................... 6

C. PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ................................................... 10

D. PROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSOS. ....................................... 11

2.4. CASO PRÁCTICO ..................................................................................... 13

III. CONCLUSIONES .......................................................................................... 21

IV. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ........................................................... 22

I. INTRODUCCIÓN

“La actuación de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración

Tributaria (SUNAT) se desarrolla a través de procedimientos administrativos:
secuencia ordenada de actos en la que cada uno de ellos trae causa del anterior y es
preparatorio del siguiente, hasta llegar al acto final resolutorio del procedimiento.
Estos procedimientos son eventuales, ya que no se dan en todos en todos los casos, y
fungibles, pues pueden variar su estructura para cada caso. Los Procedimientos
Tributarios constituyen una parte fundamental del Derecho Financiero y Tributario
que explican el cauce jurídico por el que se relacionan la Administración Tributaria
(cualquiera que esta sea, es decir, estatal, autonómica o local) y los contribuyentes,
con ocasión de la liquidación”. Gestión (2017).

“Los procedimientos de aplicación de los tributos, vienen referidos a la

efectividad del tributo. Dentro de esta categoría están los procedimientos de gestión,
inspección y recaudación, aunque dichas funciones no se corresponden
respectivamente con órganos diferenciados de gestión, inspección y recaudación. Por
el contrario, existe una confusión orgánica y funcional en el sentido de que, por
ejemplo, un órgano de inspección puede llevar a cabo funciones de gestión, de
control y de recaudación. Asimismo, un órgano de gestión puede tener atribuidas
funciones propias de la gestión del tributo, así como de control eventual de los
mismos”. Marino (2015).

Por lo descrito, en el presente trabajo de investigación formativa detallaremos

los procedimientos tributarios y no tributarios que tienen como escenario el Estado
Peruano que tienen por finalidad el hacer cumplir las normas a cabalidad con
respecto a la tributación por parte de los ciudadanos.
II. CONTENIDO

2.1. PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

Para Bravo (2015) constituye “una parte fundamental del Derecho Financiero y
Tributario que explican el cauce jurídico por el que se relacionan la
Administración Tributaria (cualquiera que esta sea, es decir, estatal,
autonómica o local) y los contribuyentes, con ocasión de la liquidación,
inspección, recaudación, devolución o revisión de cualquier tributo, así como
de la posible imposición de sanciones por incumplimiento de su obligación de
pago. Su conocimiento es pues imprescindible para calibrar el adecuado
respeto a las normas legales por parte de la Administración y los
contribuyentes, así como de los procedimientos administrativos a los principios
constitucionales que regulan el deber de contribuir a los gastos públicos”.

2.2. PRINCIPIOS APLICABLES AL PROCEDIMIENTO

- Legalidad

- Debido procedimiento

- Imparcialidad

- Razonabilidad

2.3. PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

Macedo (2015) refiere que “Los tributos y las normas a los que se someten las
empresas están regulados por las leyes del Gobierno y el derecho público.
Tanto las entidades privadas como las del Estado deben realizar sus
procedimientos financieros, contables o administrativos contemplando los
procedimientos tributarios asignados a sus operaciones”.

Según el MEF (2016) “estos procedimientos son eventuales, puesto que

dependen de las operaciones de una institución para ejecutarse. Además,
pueden ser variables, ya que cambian su estructura de acuerdo al caso en el que
se apliquen. De acuerdo con el Ministerio de Economía y Finanzas, se
consideran cuatro:
 1. Procedimiento de fiscalización.

2. Procedimiento de Cobranza Coactiva.

3. Procedimiento Contencioso-Tributario.

4. Procedimiento No Contencioso.

A. PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

Jiménez (2016) determina que “La Administración Tributaria tiene la facultad

para fiscalizar a las organizaciones con el objetivo de comprobar si cumplen o
no con sus obligaciones. Todo ello está regulado por el Decreto Supremo 85-
2007-EF y la entidad fiscalizadora encargada es la SUNAT. Esta institución
comprueba que una empresa cumpla con los requerimientos o, de lo contrario,
podrían determinarse infracciones o multas, se encuentra a cargo de un agente
fiscalizador. Se inicia mediante un requerimiento y carta autorizados, y
termina con la notificación de una resolución de determinación que establece
conformidad, deuda tributaria o una devolución de impuestos en caso se haya
producido pagos en exceso. En caso se detectaran infracciones tributarias
durante la fiscalización se notifican también las resoluciones de multa que
correspondan”.

Existen dos tipos de fiscalización:

a) Fiscalización definitiva: “es el procedimiento mediante el cual la SUNAT

realiza una auditoría exhaustiva a los libros, registros y documentación del
contribuyente con la finalidad de determinar de manera definitiva el monto
de la obligación tributaria correspondiente a un determinado tributo y
periodo tributario”. (Taipe, 2016)

“Esta fiscalización debe realizarse en el plazo de un 1 año computado a

partir de la fecha en que el contribuyente entrega la totalidad de la
información y/o documentación que le fuera solicitada en el primer
requerimiento”. (De La Vega, 2013)
 b) Fiscalización parcial: es el procedimiento mediante el cual la SUNAT
revisa parte, uno o algunos de los elementos de la obligación tributaria y
puede llevarse a cabo de forma electrónica.

B. PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

Cornejo (2015) refiere que “Este procedimiento de cobranza coactiva va a

permitir a la administración tributaria, desarrollar las respectivas cobranzas
de las deudas tributarias, como parte del ejercicio de su facultad coactiva,
según lo estipulado en el código tributario”.

a) Personas que intervienen en el procedimiento de cobranza coactiva

1. Ejecutor coactivo

Cuipal (2015) “Es el funcionario responsable de realizar la cobranza,

ejerciendo directamente la acción de coerción (remate o embargo), con
la finalidad de que se desarrolle el cobro de las deudas exigibles,
velando por la economía del procedimiento y amparados por la ley”.

 Requisitos para ser un ejecutor coactivo

- Ser un ciudadano libre y gozar con sus derechos civiles.

- Tener el título profesional de abogado.

- No tener antecedentes penales.

 - No haber sido destituido de algún cargo público.

- Tener conocimiento sobre administración pública.

- Ser funcionario de la administración tributaria.

- No tener ninguna incompatibilidad con lo señalado por la ley

 Facultad del ejecutor coactivo

- Revisar la exigibilidad de la deuda tributaria

- Emitir medidas cautelares

- Ejecutar garantías otorgadas a favor de la SUNAT.

- Iniciar, suspender o finalizar procedimientos.

- Ordenar la colocación de afiches, carteles, etc.

- Pedir información a entidades privadas o públicas.

- Pedir autorización judicial para descerraje o embargo.

- Ordenar el procedimiento de cobranza coactiva, remate de bienes.

- Ordenar medidas cautelares previas al proceso de cobranza

coactiva.

- Requerir información verídica sobre deudas pendiente de pago

por el deudor tributario.

2. Auxiliar coactivo

Cuipal (2015) “Son personas que laboran en la administración

tributaria, y que colaboran con el ejecutor coactivo en el ejercicio de las
acciones de cobranza de la SUNAT”.

 Requisitos

- Ser un ciudadano libre y gozar con sus derechos civiles.

- Tener como mínimo el grado académico de bachiller en la

especialidad de; derecho, contabilidad, administración o
economía.
 - No tener antecedentes penales.

- No haber sido destituido de algún cargo público.

- Tener conocimiento sobre administración pública.

- No tener ningún vinculo d parentesco con el ejecutor, no mayor a

el cuarto grado de consanguinidad, o afinidad.

- Ser funcionario de la administración tributaria.

- No tener ninguna incompatibilidad con lo señalado por la ley

3. Deudor tributario

Cuipal (2015) “Persona obligada al cumplimiento de la prestación

tributaria como contribuyente o responsable”.

b) Etapas del procedimiento de cobranza coactiva

c) Adopción de medidas cautelares

Zolezzi (2017) refiere que “Son disposiciones judiciales que se dictan para
garantizar el resultado de un proceso y asegurar el cumplimiento de la
sentencia, evitando la frustración del derecho del peticionaste derivada de
la duración del mismo”.
d) Formas de embargo

Para Cornejo (2015) se consideran:

1. “Embargo en forma de intervención. Es la afectación de ingresos o

información del deudor, a través de un interventor. Puede ser de tres
modalidades:

- Intervención de información: consiste en recabar información, y

verificar los movimientos del deudor tributario y verificar su
situación patrimonial con la finalidad de hacer posible la cobranza.

- Intervención de recaudación: afecta directamente a los ingresos del

deudor tributario en el lugar en el cual se perciben, con la finalidad
de hacer posible la cobranza.

- Intervención en administración: consiste en recaudar frutos o

utilidades que pudiera producir los bienes embargados.

2. Embargo en forma deposito. afecta directamente a los bienes

muebles e inmuebles no inscritos de propiedad del deudor tributario, la
misma que puede ser con o sin extracción de bienes.

- Deposito sin extracción. - El dueño se queda con los bienes, como

depositario.

- Deposito con extracción. - El dueño no se queda con los bienes.

3. Embargo en forma de inscripción. es la afectación de un bien como

inmuebles, vehículos, acciones, marcas, patentes, etc. Por un mono
determinado. Los importes de las tasas registrales deberán ser pagados
por la administración tributaria, con el producto del remate. El deudor
tributario podrá vender sus bienes con la finalidad de pagar la medida
contraída con la administración tributaria.

4. Embargo en forma de retención. - es la afectación directa de bienes,

dinero, valores, fondos y derechos de crédito que se encuentren en
poder de una entidad bancaria o financiera, cajas municipales, cajas de
ahorros, o se encuentren en poder de terceros”.
C. PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO

Ezeta (2016) menciona que “Se resuelven conflictos entre la Administración

Tributaria y los contribuyentes (reclamación y apelación). Comprende todas
las diligencias y acciones tramitadas por las autoridades tributarias. Ocurre en
caso exista un reclamo por parte de la organización y que deba ser llevado
hasta un tribunal fiscal para una apelación”.

a) Etapas del procedimiento contencioso- tributario

La reclamación ante
La apelación ante el
la Administración
Tribunal Fiscal.
Tributaria.

b) Reclamaciones

Esta primera etapa se inicia con el recurso de reclamación presentado por

el administrado contra el acto reclamable emitido por la administración
tributaria, ante la misma entidad que emitió el acto. (Ezeta, 2016)

 Actos reclamables

- Resolución de determinación

- Orden de pago

- Resolución de multa

- Resolución ficticia sobre recursos no contenciosos.

- Resolución sobre compromiso, internamente temporal de vehículos,

cierre de establecimientos.

- Resolución que devuelve solicitud de devolución

- Resolución de pérdida de fraccionamiento.

 - Actos que tengan directa relación con la determinación de deuda
tributaria

c) La apelación

Ezeta (2016) “La segunda etapa se inicia con el recurso de apelación

presentado por el administrado contra la resolución emitida por la
administración tributaria resolviendo el recurso de reclamación. Lo que se
busca con eta fase es que se respete el derecho a la doble instancia
reconocido por la constitución política del Perú y que la apelación sea
conocida por un órgano, que no obstante este en el interior de la
administración tributaria”.

 Actos apelables

Los actos que pueden ser materia d apelación son:

- Actos expresos de la administración tributaria que resuelve el

recurso de reclamaciones.

- Resoluciones fictas denegatorias de reclamaciones.

D. PROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSOS.

Para Izarra (2017) “Se canaliza diversas solicitudes de los deudores

tributarios dirigidas a conseguir pronunciamiento expreso de la
Administración Tributaria, es decir no hay conflicto”.

Aparece cuando no existe una discusión sobre un acto administrativo y

tampoco conflictos de intereses entre la administración y, por ejemplo, una
empresa deudora. El proceso permite elaborar solicitudes de devoluciones,
compensaciones, exoneración, entre otras.

De otro lado, para Jiménez (2016) “las actuaciones que de acuerdo al citado
Código o sus normas reglamentarias o complementarias realicen los
administrados y terceros ante la SUNAT podrán efectuarse mediante sistemas
electrónicos, telemáticos, informáticos de acuerdo a lo que se establezca
mediante resolución de superintendencia, teniendo estas la misma validez y
eficacia jurídica que las realizadas por medios físicos, en tanto cumplan con
lo que se establezca en la resolución de superintendencia correspondiente”.

Para Cornejo (2015) “La SUNAT regula, mediante resolución de

superintendencia, la forma y condiciones en que serán llevados y archivados
los expedientes de las actuaciones y procedimientos tributarios, asegurando la
accesibilidad a estos”.

a) Procedimientos no contenciosos

 Devolución. La devolución de pagos realizados indebidamente o en

exceso se realizarán en moneda nacional, agregándoles una tasa de
interés fijado por la administración tributar.

 Prescripción: “consiste en l extinción por el transcurso del tiempo de

la acción del acreedor tributario de exigir el cumplimiento de la
prestación tributaria, así como la fiscalización del cumplimiento de la
obligación tributaria” (Jiménez, 2016).

 Compensación: “la compensación es un modo de extinción de las

obligaciones que implica la existencia previa de sus sujetos que son
acreedores y deudores el uno de otro. La deuda tributaria podrá ser
compensada, total o parcialmente por la administración tributaria con
los créditos por tributos, sanciones e intereses y otros conceptos
pagados en exceso o indebidamente y con los saldos a favor por
exportaciones u otro concepto similar”. (Marino, 2015)
2.4. CASO PRÁCTICO

 CASO Nº 1
“Mediante Acta Probatoria N° 0200-456-44454 de fecha 02-01-2016 se aprecia
que el fedatario fiscalizador intervino el vehículo de placa de rodaje N° HSJ-
456 dado que transportaba muebles de oficina con una guía de remisión
transportista que no contaba con el número de autorización impreso, según
corroboró en los Sistemas Sunat.
En dicho documento dejó constancia que sustituyó la sanción de internamiento
temporal de vehículo por una multa, de conformidad con lo dispuesto por el
artículo 182 del Código Tributario y el inciso c) del artículo 5 de la R.S. N°
158-2004/SUNAT.
Con fecha 23-01-2016 notificó la Resolución de Multa N 023-56845-4544. Al
respecto, la empresa transportista Rapidez S.A. consulta si corresponde la
sanción de internamiento y sustitución de la multa, así como el importe a pagar
teniendo en cuenta que es la segunda vez que incurre en esta infracción.
 Datos Peso bruto vehicular: 25 TM
 Frecuencia: Segunda oportunidad en que incurre en la infracción 174.4

Solución

De acuerdo con el artículo 17° del Reglamento de Comprobantes de Pago12

establece que la guía de remisión sustenta el traslado de bienes, salvo lo
dispuesto por el artículo 21º del indicado reglamento, y que el traslado de
bienes se realiza a través de la modalidad de transporte público, cuando el
servicio es prestado por terceros.

El numeral 19.1 del artículo 19º del reglamento citado, señala que a efecto de
lo señalado en el numeral 4 del artículo 174º del Código Tributario y en dicho
reglamento, se considerará que no existe guía de remisión cuando el
documento no haya sido impreso de acuerdo con lo previsto en el numeral 1
del artículo 12º del reglamento. Este numeral precisa que los sujetos obligados
a emitir documentos solicitarán la autorización de impresión y/o importación
presentando el Formulario 816 - “Autorización de impresión a través de
 SUNAT Operaciones en Línea” en las imprentas inscritas en el Registro de
Imprentas. El inciso c) del artículo 5 de la R.S. N° 158-2004/SUNAT señala
que Sunat podrá sustituir la sanción de internamiento temporal de vehículo por
multa cuando no posea o no disponga, en el lugar de la intervención, de
depósitos o establecimientos para el internamiento o los que disponga no
puedan recibir el vehículo sancionado.

De acuerdo con el Anexo de la R.S. N° 063-2007/SUNAT si el vehículo ha

incurrido en esta infracción y Sunat - de acuerdo a su facultad- sustituye la
sanción de internamiento por multa, tratándose de la segunda oportunidad y de
acuerdo al peso bruto vehicular que hasta 25 TM, le corresponde una multa
equivalente al 50% de la UIT, esto es S/. 1,975 más intereses moratorios.”

 CASO Nº 2
“La señora Juana Meléndez se dedica a la comercialización de abarrotes en un
mercado de pueble libre, con dos puestos para la venta. Por falta de
conocimiento la Sra. Meléndez no realizo su inscripción en el Registro Único
del Contribuyente (RUS), así con la fecha 5 de junio de 2013 se realizará una
intervención por parte de la SUNAT en el referido mercado, siendo en dicho
acto detectada la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 173 del
Código Tributario por el fedatario fiscalizador.
Así mismo se le aplica la sanción de decomiso de sus bienes, mediante
resolución de decomiso notificada el 10 de junio de 2013, los cuales, según los
comprobantes de pago otorgados en la intervención por la Sra. Meléndez, se
encuentran valorizados en S/. 45,000.00.
Nos consulta si esta sanción es aplicada correctamente y, si fuera así, cuáles
serían las acciones para recuperar los bienes comisados de manera inmediata,
teniendo en cuenta que ella dispondrá de efectivo el 22 de junio del ejercicio en
curso.
Solución
 La señora Meléndez deberá pagar la multa equivalente al 15% del valor de los
bienes, la que deberá ser actualizada con interese hasta la fecha de pago, más
las costas y gastos que origino el comiso, dentro de los 15 días hábiles de
notificada la resolución de comiso al tratarse de bienes no perecederos
(abarrotes).

Valor de la mercadería: S/. 45,000.00

Multa equivalente al 15%: 15% x S/. 45,000: S/. 6,750.00

Intereses moratorios del 05/06/1333 hasta el 22/06/13

Número de días = 17 días

% Interés diario = 0,05%

% Interés acumulado 17 días x 0,05% = 0,85%

Interés = S/. 6 750 x 0,85% = S/. 57,37

Del cálculo efectuado, el monto total a pagar actualizado al 22 de junio es de

S/. 6,807 el cual deberá ser cancelado por la Sra. Meléndez para poder retirar
su mercadería comisada. Adicionalmente deberá cancelar el monto de las
costas y gastos por el comiso de bienes.”

 CASO Nº 3

Se inició el procedimiento de fiscalización a la empresa “Licelli S.A.”, donde

no cumplió con la exhibición de la documentación ni con la presentación de los
análisis requeridos; tampoco subsanó por lo que la Sunat reiteró la solicitud.

Por lo cual, mediante Orden de Fiscalización N° 100101158810, Carta N°

100101168810-01 Sunat de fecha 26 de agosto de 2017 y requerimiento N°
1021100000138, 1021100000845, 10211000001127 la Sunat realizó la
fiscalización de las obligaciones tributarias del Impuesto a la Renta del
ejercicio 2016.

Como resultado del suscrito procedimiento de fiscalización la Administración

formuló reparos por Gastos de ventas, gastos de administración, gastos
financieros, gastos diversos y gastos de distribución general de la renta no
acreditados con incidencia en el Impuesto a la Renta y Tasa Adicional del 4.1%
del Impuesto a la Renta del ejercicio 2016 y emitió las Resoluciones de
Determinación N° 102-003-0006523 y 102-003-0006524.

Impuesto determinado: S/ 903, 453.00

En ese sentido, nos consultan en qué infracciones podría incurrir la empresa.

Solución

De lo expuesto, se configuraría las siguientes infracciones tributarias:

 Declarar cifras y datos falsos

Según el artículo 178 numeral 1 del Código Tributario es una infracción

“

tributaria el no incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o

retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos
retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos
a los que les corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o
anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las
declaraciones, que influyan en la determinación y el pago de la obligación
tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas
tributarios o créditos a favor del deudor tributario y/o que generen la
obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores
similares”. (Decreto Supremo Nº 133-2013-EF)”

Sin embargo, se debe tener en cuenta que de conformidad con la “Primera

“

Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo N° 1311,

publicado el 30 diciembre 2016, quedan extinguidas las sanciones de multa
pendientes de pago ante la SUNAT por la infracción tipificada en el numeral
1 del presente artículo que hayan sido cometidas desde el 6 de febrero de
2004 hasta la fecha de publicación del presente decreto legislativo debido,
total o parcialmente, a un error de transcripción en las declaraciones, siempre
que se cumpla concurrentemente con lo indicado en la citada disposición. ”

Siguiendo con este orden de ideas, según la Tabla I de Infracciones y

“

Sanciones del citado Código, aplicable a las personas y entidades generadoras

 de rentas de tercera categoría, la sanción aplicable a la referida infracción es
de una multa equivalente al 50% del tributo por pagar omitido, o, 100%
del monto obtenido indebidamente, de haber obtenido la devolución de
saldos, créditos o conceptos similares. ”

Por lo que, la nota 21 de la mencionada tabla señala que el tributo por pagar
“

omitido será la diferencia entre el tributo por pagar declarado y el que debió
declararse. En el caso de los tributos administrados y/o recaudados por la
SUNAT, se tomará en cuenta para estos efectos los saldos a favor de los
períodos anteriores, las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores,
los pagos anticipados, otros créditos y las compensaciones efectuadas.
Adicionalmente en el caso de omisión de la base imponible de aportaciones al
Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional
de Pensiones, o tratándose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e
Impuesto a la Renta de quinta categoría por trabajadores
no declarados, la multa será el 100% del tributo por pagar omitidos.

Monto de la multa: S/ 451, 727.00 (50% del tributo omitido).

 La fiscalización y la multa por declarar cifras y datos falsos

Según el artículo 13-A de la Resolución de Superintendencia N° 063-2007-

“

Sunat, la sanción de multa aplicable por la infracción tipificada en el numeral

1 del artículo 178 del Código Tributario, se le aplicará el siguiente Régimen
de Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con el Pago de la
multa:

- Será rebajada en un noventa y cinco por ciento (95%) si se cumple con

“

subsanar la infracción con anterioridad a cualquier notificación o

requerimiento relativo al tributo o período a regularizar.”
- Será rebajada en un setenta por ciento (70%) SI SE CUMPLE CON
“

SUBSANAR LA INFRACCIÓN A PARTIR DEL DÍA SIGUIENTE DE

LA NOTIFICACIÓN DEL PRIMER REQUERIMIENTO EMITIDO
EN UN PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN, hasta la fecha en
que venza el plazo otorgado según lo dispuesto en el artículo 75 del Código
Tributario o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de
 que surta efectos la notificación de la orden de pago o de la resolución de
determinación, según corresponda o de la resolución de multa, salvo que: ”
- Se cumpla con la Cancelación del Tributo en cuyo caso la rebaja será de
“

noventa y cinco por ciento (95%).

- Se cuente con un Fraccionamiento Aprobado, en cuyo caso la rebaja será
“

de ochenta y cinco por ciento (85%).”

- Será rebajada en un sesenta por ciento (60%) si culminado el plazo
“

otorgado por la SUNAT según lo dispuesto en el artículo 75 del Código

Tributario o, en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez
que surta efectos la notificación de la orden de pago o resolución de
determinación o la resolución de multa, además de cumplir con el Pago de
la multa, se cancela la deuda tributaria contenida en la orden de pago o la
resolución de determinación con anterioridad al plazo establecido en el
primer párrafo del artículo 117 del Código Tributario respecto de la
resolución de multa. ”
- Será rebajada en cuarenta por ciento (40%) si se hubiera reclamado la
“

orden de pago o la resolución de determinación y/o la resolución de multa

y se cancela la deuda tributaria contenida en los referidos valores, antes del
vencimiento de los plazos establecidos en el primer párrafo del artículo
146 del Código Tributario para apelar de la resolución que resuelve la
reclamación formulada contra cualquiera de ellos. ”

“
La subsanación parcial determinará que se aplique la rebaja en función a lo
declarado con ocasión de la subsanación. ”

 No exhibir los libros, registros, u otros documentos que ésta solicite

Según nos han indicado, de lo realizado en la fiscalización, el contribuyente

ha incurrido en la infracción tipificada en el numerales 1 y 5 del artículo 177
del Código Tributario.

Que de conformidad con el numeral 1 y 5 del artículo 177 del Código

Tributario indican que constituye infracción no exhibir los libros, registros, u
otros documentos que ésta solicite; así como no proporcionar la información
o documentos que sean requeridos por la Administración sobre sus
actividades o las de terceros con los que guarde relación o proporcionarla sin
observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administración
Tributaria; respectivamente.

En ese sentido, el artículo 165 del Código Tributario señala que la infracción
será determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con
penas pecuniarias.

El artículo 62 del Código Tributario establece que la facultad de fiscalización

de la Administración Tributaria se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a
lo establecido en el último párrafo de la Norma IV del Título Preliminar del
citado Código, para lo cual podrá exigir a los deudores tributarios la
exhibición y/o presentación de sus libros, registros y/o documentos que
sustente la contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, los que deberán ser llevados
de acuerdo con las normas correspondientes.

Por otra parte, los numerales 5 y 6 del artículo 87 del Código Tributario,
“

establecen que los administrados están obligados a facilitar las labores de

fiscalización y determinación que realice la Administración y en especial
deberán permitir el control por la Administración, así como presentar o
exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, según
señale la Administración, las declaraciones, informes, libros de actas,
registros y libros contables y demás documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos y
condiciones que le sean requeridos, así como formular las aclaraciones
solicitadas, y proporcionar a la Administración la información que ésta
requiera, o la que ordenen las normas tributarias, sobre las actividades del
deudor tributario o de terceros con los que guarden relación, de acuerdo a la
forma, plazos y condiciones establecidas.”

Ante ello, la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Código Tributario

“

aplicable a personas y entidades generadoras de rentas de tercera categoría

señala que las infracciones tipificadas en los numerales 1 y 5 del artículo 177
serán sancionadas con multa ascendente a 0.6% y 0.3% de los Ingresos Netos,
respectivamente, las que de conformidad con las notas 10 y 11 no podrán ser
menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT, para el caso del numeral 1, y 12
UIT para el caso del numeral 5. ”

Sobre los Ingresos Netos, el inciso b) del artículo 180 del Código Tributario
“

establece que éste está constituido por el total de Ventas Netas y/o ingresos
por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o
rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable. En ese sentido, para el
caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categoría que
se encuentren en el Régimen General y aquellos del Régimen MYPE
Tributario se considerará la información contenida en los campos o casillas de
la Declaración Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisión o
detección de la infracción, según corresponda, en las que se consignen los
conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos
gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta. ”

Tómese en cuenta que el anexo II del reglamento del Régimen de gradualidad

aplicable a infracciones del Código Tributario (R.S. N° 063-2007/SUNAT)
indica lo siguiente:

Por último, según la Resolución del Tribunal Fiscal N° 04794-1-2005, que

constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, ha establecido que la
infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 177 del Código Tributario se
configura cuando el deudor tributario no cumple con exhibir la
documentación solicitada por la Administración al vencimiento del plazo
otorgado para tal efecto.”
III. CONCLUSIONES

En conclusión podemos decir que:

- Es definitivo el criterio por el cual un Código Tributario debe buscar regular

la relación jurídica tributaria de manera equilibrada bajo un esquema
coherente en relación a las obligaciones, facultades y derechos de la
administración y de los administrados.

- Los procedimientos tributarios son estrategias utilizadas por la SUNAT con la

finalidad de hacer factible el cobro de deudas, valiéndose de distintos
métodos amparados por la ley.

- Estos procedimientos tienen carácter administrativo especial, ya que se

desarrollan en sede tributaria y están vinculados con la función administrativa
tributaria, es decir tiene una especificidad en cuanto a su resolución con el
hecho generador, los sujetos pasivos, la base imponible, la transmisión y la
extinción de la obligación tributaria.

- Los procedimientos contencioso y no contencioso se refieren a el acto

administrativo entre la apelación de un juicio acerca del cumplimiento del
pago de sus tributos.
IV. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

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