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CONTABILIDAD FINANCIERA UNIDAD 1 CONCEPTOS GENERALES DE LA CONTABILIDAD

1.1 CONCEPTO DE CONTABILIDAD CONTABILIDAD. Es una tcnica que produce sistemtica y estructuralmente
informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias sobre eventos econmicos identificables y cuantificables que realiza una entidad a travs de un proceso de captacin cronolgica de las operaciones que mida, clasifique, registre y resuma con claridad. La contabilidad tambin puede definirse como una tcnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afecten econmicamente a una entidad y que produce sistemtica y estructuralmente informacin financiera. Las operaciones que afectan econmicamente a la entidad incluyen las transacciones, transformaciones internas y otros eventos. Contabilidad Financiera. Es una tcnica que se utiliza para producir sistemtica y estructuradamente informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad econmica y de ciertos eventos econmicos identificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relacin con dicha entidad econmica. La contabilidad financiera tambin puede definirse como una tcnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afecten econmicamente a una entidad y que produce sistemtica y estructuralmente informacin financiera. Las operaciones que afectan econmicamente a la entidad incluyen las transacciones, transformaciones internas y otros eventos. La globalizacin econmica ha originado que la normativa contable se armonice en el mundo para generar informacin financiera que sea comparable en su contenido sobre el desempeo de las entidades econmicas y que a su vez sea de fcil interpretacin. En Mxico existe el Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera, A.C. (CINIF), el cual ha establecido las Normas de Informacin Financiera (NIF) que sustituyen los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), las cuales entran en vigor a partir del 1. De enero del 2006. Estas normas son resultado de una revisin profunda y actualizacin de los PCGA, y se refieren al siguiente marco conceptual: NIF A-1. Estructura de las Normas de Informacin Financiera. NIF A-2. Postulados Bsicos. NIF A-3. Necesidades de los Usuarios y Objetivos de los Estados Financieros. NIF A-4. Caractersticas Cualitativas de los Estados Financieros. NIF A-5. Elementos Bsicos de los Estados Financieros.

NIF A-6. Reconocimientos y Valuacin. NIF A-7. Presentacin y Revelacin. NIF A-8. Supletoriedad. La importancia de la contabilidad radica en que es una tcnica para la elaboracin y prestacin de la informacin financiera de las transacciones comerciales, financieras y econmicas realizadas por las entidades comerciales, industriales de servicio, de servicios pblicos y privados y se utilizan en la toma de decisiones. Los sistemas contables comunican informacin econmica; es una forma de saber en que estado se encuentra la empresa. Objetivo de la Contabilidad. Proporcionar informacin a: Dueos, accionistas, bancos y gerentes, con relacin a la naturaleza del valor de las cosas que el negocio deba a terceros, la cosas posedas por los negocios. Sin embargo, su primordial objetivo es suministrar informacin razonada, con base en registros tcnicos, de las operaciones realizadas por un ente privado o pblico. Para ello deber realizar: *Registros con bases en sistemas y procedimientos tcnicos adaptados a la diversidad de operaciones que pueda realizar un determinado ente. *Clasificar operaciones registradas como medio para obtener objetivos propuestos. *Interpretar los resultados con el fin de dar informacin detallada y razonada. Con relacin a la informacin suministrada, esta deber cumplir con un objetivo administrativo y uno financiero: Administrativo: ofrecer informacin a los usuarios internos para suministrar y facilitar a la administracin intrnseca la planificacin, toma de decisiones y control de operaciones. Para ello, comprende informacin histrica presente y futura de cada departamento en que se subdivida la organizacin de la empresa. Financiero: proporcionar informacin a usuarios externos de las operaciones realizadas por un ente, fundamentalmente en el pasado por lo que tambin se le denomina contabilidad histrica. Objetivos de la Contabilidad: Controlar: Para que los recursos de las entidades puedan ser administrados en forma eficaz, es necesario que sus operaciones sean controladas plenamente, requirindose establecer antes el proceso contable y cumplir con sus fases de: sistemizacin, valuacin y registro. Informar: El informar a travs de los estados financieros los afectos de las operaciones practicadas, independientemente de que modifiquen o no al patrimonio de las entidades, representa para sus directivos y propietarios:

1) Conocer cules son y a cunto ascienden sus recursos, deudas, patrimonio, productos y gastos 2) Observar y evaluar el comportamiento de la entidad. 3) Comparar los resultados obtenidos contra los de otros perodos y otras entidades. 4) Evaluar los resultados obtenidos previamente determinados. 5) Planear sus operaciones futuras dentro del marco socioeconmico en el que se desenvuelve. La informacin contable pues es bsica para la toma de decisiones de los propietarios y directivos de las entidades, adems de otros usuarios, lo que determina que la informacin sea de uso general. La contabilidad tiene diversas funciones, pero su principal objetivo es suministrar, cuando sea requerida o en fechas determinadas, informacin razonada, en base a registros tcnicos, de las operaciones realizadas por un ente pblico o privado FINES FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD. Los propsitos fundamentales de la contabilidad son los siguientes: a) Establecer un control riguroso sobre cada uno de los recursos y las obligaciones de la entidad. b) Registrar de forma clara y precisa, todas las operaciones efectuadas por la empresa durante el ejercicio fiscal. c) Proporcionar en cualquier momento una imagen clara y verdica de la situacin financiera que guarda la entidad. d) Prever con bastante anticipacin el futuro de la empresa. e) Servir como comprobante y fuente de informacin ante terceras personas, de todos aquellos actos de carcter jurdico en que la contabilidad puede tener fuerza probatoria conforme a lo establecido por la ley. CONTADOR. Es la persona capaz de estructurar el sistema de procesamiento de operaciones ms adecuado que proporcione la informacin financiera confiable para tomar a tiempo las decisiones mas acertadas. El contador es el profesional responsable de establecer los procedimientos de informacin que permitan controlar, registrar, verificar y explicar cada una de las operaciones realizadas por una empresa. En conjunto, los procedimientos tienen por objeto, entre otros, los siguientes. a) Establecer el procedimiento ptimo de registro de operaciones efectuadas por la empresa (manual, mecnico o electrnico). b) Cumplir con los requerimientos de informacin para la toma de decisiones por parte de la Direccin General (estados financieros, auxiliares de conceptos especficos, entre otros). c) Cumplir correctamente con las obligaciones fiscales y laborales.

d) Contribuir para el correcto funcionamiento de las dems reas de la empresa (produccin, ventas, planeacin, mercadotecnia, entre otras). e) Administrar en forma adecuada los recursos financieros de la empresa.

1.2 INFORMACIN FINANCIERA. La informacin financiera que emana de la contabilidad es informacin cuantitativa, expresada en unidades monetarias y descriptiva, que muestra la posicin y desempeo financiero de una entidad, y cuyo objetivo esencial es el de ser til al usuario general en la toma de sus decisiones econmicas. Su manifestacin fundamental son los estados financieros. La importancia de la informacin financiera que ser presentada a los usuarios sirve para que formulen sus conclusiones sobre el desempeo financiero de la entidad. Por medio de esta informacin y otros elementos de juicio el usuario general podr evaluar el futuro de la empresa y tomar decisiones de carcter econmico sobre la misma. Objetivos de la informacin financiera. Los estados financieros bsicos deben cumplir el objetivo de informar sobre la situacin financiera de la empresa en cierta fecha y los resultados de sus operaciones y cambios en su situacin financiera por el periodo contable terminado en cierta fecha. Los Estados Financieros son un medio de comunicar la situacin financiera y un fin por que no tratan de convencer al lector de un cierto punto de vista o de una posicin. La capacidad de los Estados Financieros es la de trasmitir informacin que satisfaga el usuario, y ya que son diversos los usuarios de esta informacin esta debe servirles para: 1) Tomar decisiones de inversin y crdito, los principales interesados de esta informacin son aquellos que puedan aportar un financiamiento u otorguen un crdito, para conocer que tan estable y el crecimiento de la empresa y as saber el rendimiento o recuperacin de la inversin. 2) Comprobar la solvencia y liquidez de la empresa, as como su capacidad para generar recursos, aqu los interesados sern los diferentes acreedores o propietarios para medir el flujo de dinero y su rendimiento. 3) Evaluar el origen y caractersticas de los recursos financieros del negocio, as como su rendimiento, esta rea es de inters general para conocer el uso de estos recursos. 4) Por ltimo formarse un juicio de cmo se ha manejado el negocio y evaluar la gestin de la administracin, como se maneja la rentabilidad, solvencia y capacidad de crecimiento de la empresa.

Cundo la informacin financiera satisface al usuario general es por que una persona con algunos conocimientos tcnicos pueda formarse un juicio sobre: El nivel de rentabilidad La posicin financiera, que incluye su solvencia y liquidez La capacidad financiera de crecimiento El flujo de fondos Caractersticas de la informacin financiera. La informacin contable, por ser bsica para la toma de decisiones de los propietarios y directivos de las entidades, adems de otros usuarios, debe cumplir con determinadas caractersticas, como son: Ser clara y congruente para poder ser asimilada de manera gil por los usuarios de ella. Ser comparable, objetiva, verificable y neutral, respecto de los datos o elementos que mide o informa. Ser oportuna en las pocas en que se requiera. Ser relevante, es decir, especificar los elementos informativos que trata de comunicar. Las caractersticas de los estados financieros deben ser en base con las caractersticas de la informacin contable indicada en las Normas de Informacin Financiera, que son: Utilidad.- Su contenido informativo debe ser significativo, relevante, veraz, comparable y oportuno. Confiabilidad.- Deben ser estables (consistentes), objetivos y verificables. Provisionalidad.- Contiene estimaciones para determinar la informacin, que corresponde a cada periodo contable. La caracterstica esencial de los estados financieros ser el de contener la informacin que permita llegar a un juicio. Para ello se debe caracterizar por ser imparcial y objetivo, a fin de no influenciar en el lector a cierto punto de vista respondiendo as a las caractersticas de confiabilidad y veracidad. Dentro del contexto de las Normas de Informacin Financiera, los estados financieros bsicos son histricos, por que informan de hechos sucedidos y son parte del marco de referencia para que el usuario general pueda ponderal el futuro. Los estados financieros bsicos son: El balance general, que muestra los activos, pasivos y el capital contable a una fecha determinada. El estado de resultados, que muestra los ingresos, costos y gastos y la utilidad o prdida resultante en el periodo. El estado de variaciones en el capital contable, que muestra los cambios en la inversin de los propietarios durante el periodo. El estado de cambios en la situacin financiera, que indica como se modificaron los recursos y obligaciones de la empresa en el periodo.

Las notas de los estados financieros, son parte integrante de los mismos, y su objetivo es complementar los estados con informacin relevante. Limitaciones en el uso de los estados financieros. Los usuarios de la informacin financiera deben tomar en cuanta los siguientes conceptos: Las transacciones y los eventos econmicos son cuantificados con reglas particulares dependiendo del criterio personal del que los realiza. Ya que los estados financieros se expresan con moneda como su forma de medicin se debe considerar que tiene un valor que cambia en funcin de los eventos econmicos. Los estados financieros, en especial el balance general, no pretenden presentar el valor del negocio, sino presentar el valor, para el negocio, de sus recursos y obligaciones cuantificables. Los Estados Financieros no cuantifican otros elementos esenciales de la empresa como los recursos humanos, el producto, la marca, el mercado, etc. Difusin de la Informacin Financiera Se entiende por medios de difusin financiera, los diversos canales o vas a travs de los cuales se dan a conocer aspectos relativos al origen y aplicacin de los recursos de una entidad o de una economa en general. Las fuentes de informacin financiera periodstica se tienen en los hechos y datos que los diarios presentan tradicionalmente en su seccin financiera o en la seccin principal. La informacin de este tipo que bsicamente se maneja, es: Estados Financieros de Entidades (normalmente slo el Balance General) Cotizaciones de divisas Resumen del movimiento de la Bolsa de Valores del da hbil anterior Noticias sobre aspectos econmicos y/o financieros internos o externos que incidan o puedan afectar la obtencin de los recursos en general Proyecciones y expectativas sobre: cotizacin del peso, precio de los energticos, alimentos, artculos o servicios que es manejan en una economa Reformas fiscales que implique modificacin en las contribuciones existentes Avisos varios como: celebracin de asambleas ordinarias y/o extraordinarias de entidades; pago de dividendos y utilidades a socios y trabajadores; notificacin de fusin, transformacin o liquidacin de sociedades, etctera. Dentro de los diarios que manejan este tipo de informacin, se encuentran: Diario Oficial Exclsior Novedades El Universal El Sol de Mxico El Financiero, etc

Dentro de los medios masivos de comunicacin, la radio y la televisin ocupan un lugar destacado por su generalizada penetracin en casi todos los estratos de la sociedad. De los diferentes programas que salen al aire, existen algunos especializados; otros son noticieros o entrevistas, que tocan diariamente el tema financiero de la economa nacional y mundial, as como de las principales empresas del pas y extranjeras, por parte de expertos y comentaristas especializados. Revistas especializadas. La informacin financiera tambin puede ser obtenida a travs de revistas especializadas en donde se presentan, entre otros, los siguientes aspectos: Estados financieros de las entidades Cuadros informativos sobre: dinero en circulacin, ndices de precios, tasas de inters, tasas de inflacin, etctera Estudios y proyecciones financieras del sector pblico y privado Informacin general sobre: economa, finanzas, fiscal, etctera. Como ejemplo de este tipo de publicaciones se tiene, entre otros: Expansin Negocios y Bancos Indicadores Financieros (Banco de Mxico) Boletn estadstico (Comisin Nacional Bancaria) Ejecutivos de Finanzas, etctera.

Bolsa de Valores y Banco de Mxico Otra fuente de informacin financiera lo ha sido la Bolsa Mexicana de Valores, S. A. de C. V., que es la institucin privada en donde las casas de bolsa efectan operaciones de compra - venta de valores actuando por cuenta de entidades fsicas y/o morales. La fuente de informacin financiera y econmica que brinda la Bolsa Mexicana de Valores, la constituyen una serie de publicaciones que son, entre otras: Boletn Semanal Desglose mercado de dinero (CETES y papel comercial) Sumario burstil econmico y financiero Anuario financiero y burstil Publicaciones diversas.

El Banco de Mxico, en su carcter de Banco Central de la Nacin, tambin es un medio de difusin de informacin financiera y econmica, principalmente, en los aspectos tales como: emisin y circulacin de la moneda; comportamiento del crdito y los cambios; clculo y difusin de los ndices de precios; captacin del sistema bancario y financiero; recursos del sistema bancario; actividades econmicas beneficiadas por el crdito bancario, etc.

Las publicaciones de ndole financiera y econmica que este instituto central publica, son: Indicadores Econmicos Informe Anual El Anlisis Factorial Documentos de Investigacin.

USUARIOS DE LA INFORMACION FINANCIERA De acuerdo a las Normas de Informacin Financiera (NIF) el usuario general de la informacin financiera es cualquier ente involucrado en la actividad econmica (sujeto econmico), presente o potencial, interesado en la informacin financiera de las entidades para que en funcin a ella base su toma de decisiones. La actividad econmica es el punto de partida para la identificacin de las necesidades de los usuarios, dado que sta se materializa a travs del intercambio de objetos econmicos entre los distintos sujetos que participan en ella. Dichos objetos se identifican con los diferentes bienes, servicios y obligaciones susceptibles de intercambio. El usuario general destina sus recursos, comnmente en efectivo, a consumos, ahorros y decisiones de inversin, donacin o prstamo, para lo cual requiere de herramientas para su toma de decisiones. La informacin financiera es, en s, una herramienta esencial para la toma de decisiones por parte del sujeto econmico (usuario general).

El usuario general se puede clasificar de la siguiente forma: Tipos de usuario general Accionistas o dueos Personas o entidades que incluye

Socios, asociados y miembros que proporcionan recursos a la entidad y que son directa y proporcionalmente compensados de acuerdo con sus aportaciones. Patrocinadores Patronos, donadores, asociados y miembros que proporcionan recursos que no son directamente compensados. rganos de supervisin Los responsables de supervisar y evaluar la y vigilancia administracin de las entidades, pueden ser internos corporativos o externos. Administradores Los responsables de cumplir con el mandato de los cuerpos de gobierno y de dirigir las actividades operativas

Proveedores

Los que proporcionan bienes y servicios para la operacin de la entidad. Acreedores Instituciones financieras y todo tipo de acreedores. Empleados Los que laboran para la entidad. Clientes y beneficiarios Los que reciben servicios o productos de las entidades Unidades Entidades responsables de establecer polticas gubernamentales econmicas, monetarias y fiscales, asimismo, participan en la actividad econmica al conseguir financiamiento y asignar presupuesto gubernamental. Contribuyentes de Son aquellos que fundamentalmente aportan al impuestos fisco y estn interesados en la actualizacin y rendicin de cuentas de las unidades gubernamentales. Organismos Los encargados de regular, promover y vigilar los reguladores mercados financieros. Otros Los no comprendidos en los apartados anteriores, tales como pblico accionista, analistas financieros y consultores.

1.3 FORMAS DE ORGANIZACIN DE LAS ENTIDADES La entidad econmica es aquella unidad identificable que realiza las actividades econmicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros (conjunto integrado de actividades econmicas y recursos), conducidos y administrados por un nico centro de control que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines especficos para loa que fue creada; la personalidad de la entidad econmica es independiente de la de sus accionistas propietarios o patrocinadores. Una entidad que persigue fines econmicos particulares y que independiente de otras entidades es una unidad identificable cuando: es

a) Existe un conjunto de recursos disponibles, con estructura y operacin propios, encaminados al cumplimiento de fines especficos. b) Se asocia con un nico centro de control que toma decisiones con respecto al logro de fines especficos. Las actividades econmicas de la entidad combinadas con sus recursos, determinan el valor individual de dichos elementos. El conjunto integrado puede estar conformado por los activos tangibles e intangibles, el capital de trabajo, el capital intelectual y la fuerza de trabajo, el conocimiento del negocio, los contratos que aseguren la obtencin de recursos y la generacin de beneficios econmicos, y los procesos gerenciales estratgicos, operacionales y de administracin de recursos, entre otros. Control es el poder que tiene un rgano centralizado tomador de decisiones para gobernar las polticas de operacin y financieras de los recursos y fuentes

de una entidad econmica, a fin de obtener un beneficio. La entidad econmica puede ser un sujeto jurdicamente independiente o un conjunto de ellos, siempre y cuando stos se encuentren controlados bajo un nico centro de decisiones. FORMAS DE ORGANIZACION Existen tres diferentes tipos de entidades econmicas, que juegan un rol especfico dentro de la actividad econmica de un pas: Organizaciones lucrativas: el objetivo de esta entidad econmica es la prestacin de servicios o la manufactura y/o comercializacin de mercancas a sus clientes, con el fin de obtener un beneficio llamado utilidad de dicha relacin. Organizaciones no lucrativas: su caracterstica principal es no perseguir fines de lucro, esto es que puede, como resultado de su operacin, obtener utilidades; sin embargo, a diferencia de las organizaciones lucrativas, dichas utilidades no son destinadas al provecho personal de los socios, sino que ntegramente se reinvierten con la finalidad de continuar cumpliendo con el objetivo para el que fueron diseadas, ya sea la prestacin de un servicio o la comercializacin de un bien. Normalmente este tipo de organizaciones es comn encontrarlas en la industria de la salud, la educacin y otras ms. Organizaciones gubernamentales: Este tipo de entidad econmica, al igual que las anteriores, involucran recursos econmicos cuantiosos, para lo cual es preciso contar con informacin contable. Los criterios contables bajo los cuales se elabora dicha informacin, difieren sustancialmente de aquellos que son vlidos en las organizaciones lucrativas y no lucrativas. Formas de organizacin en una entidad econmica lucrativa. En las entidades econmicas lucrativas, mejor conocidas como negocios, existen dos formas de organizacin: Persona fsica: En consideracin de aspectos tales como los recursos necesarios para iniciar un negocio, la complejidad del mismo, el tamao, etc., una sola persona puede constituirse en una entidad econmica y comenzar a realizar el objetivo planeado. Por lo tanto, para cualquier efecto practico, una entidad econmica constituida por una sola persona, est funcionalmente completa y puede operar adecuadamente. Persona jurdica o moral: Se entiende por persona jurdica (o persona moral) a los entes que, para la realizacin de determinados fines colectivos, las normas jurdicas les reconocen capacidad para ser titular de derechos y contraer obligaciones. Jurdicamente, la persona es el ser dotado de razn, conciencia y libertad, y, en cuanto tal, poseedor de una dignidad excepcional entre los dems seres (animales y cosas), que le hace capaz de un papel excepcional, en su orden, y le hace naturalmente apto para poseer personalidad jurdica. Tal es dato real conocido y valorado por la ciencia jurdica En una clasificacin dentro

del concepto jurdico de persona. Es decir, junto a las personas fsicas existen tambin las personas jurdicas, que son entidades a las que el Derecho atribuye y reconoce una personalidad jurdica propia y, en consecuencia, capacidad para actuar como sujetos de derecho, esto es, capacidad para adquirir y poseer bienes de todas clases, para contraer obligaciones y ejercitar acciones judiciales. CLASIFICACIN DE LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES SEGN EL ART. 16, FRACC. I AL IV DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN. Comerciales Son las que de conformidad con las leyes federales tienen ese carcter y no estn comprendidas en las actividades siguientes: Son aquellas que se dedican a la extraccin conservacin o transformacin de materias primas, acabado de productos y la elaboracin de satisfactorias. Comprenden las actividades de siembra, cultivo, cosecha y la primera enajenacin de los productos obtenidos, que no hayan sido objeto de transformacin industrial. Son las consistentes en la cra y engorda de ganado, aves de corral y animales, as como la primera enajenacin de sus productos, que no hayan sido objeto de transformacin industrial Incluyen la cra, cultivo, fomento y cuidado de la reproduccin de toda clase de especies marinas y de agua dulce, incluida la acuacultura, as como la captura y extraccin de las mismas y la primera enajenacin de esos productos, que no hayan sido objeto de transformacin industrial. Son las que se dedican al cultivo de bosques o montes, as como a la cra, conservacin, restauracin, fomento y aprovechamiento de la vegetacin de los mismos y la primera enajenacin de sus productos, que no hayan sido objeto de transformacin industrial.

Industriales

Agrcolas

Ganaderas

Pesqueras

Silvcolas

Debe aclararse adems los siguientes conceptos: Empresa. Es la persona fsica o moral, que realice las actividades a que se refiere el Cdigo Fiscal de la Federacin, ya sea directamente, a travs de fideicomiso o por conducto de terceros. Establecimiento. Se entiende cualquier lugar de negocios en que se desarrollen, parcial o totalmente, las citadas actividades empresariales. LA OBLIGACIN LEGAL DE LLEVAR UNA CONTABILIDAD. En la mayora de los pases las leyes y reglamentos que fijan la obligacin de llevar contabilidad sufren modificaciones y adiciones conforme van surgiendo cambios econmicos, polticos, sociales y culturales. En Mxico, las principales

disposiciones de estas leyes y sus reglamentos, vigentes al 1. De enero de 2010 son las siguientes: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Cdigo de Comercio. Ley del Impuesto sobre la Renta. Cdigo Fiscal de la Federacin. Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin. Ley del Impuesto al Valor Agregado. Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.