(ADGD0108) GESTIÓN CONTABLE Y GESTIÓN ADMINISTRATIVA PARA AUDITORÍA

MF0231_3: Contabilidad y Fiscalidad

UF0316: Implantación y Control de un Sistema Contable Informatizado

CONSTITUCIÓ DE
L’EMPRESA
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CREACIÓ D’UNA EMPRESA: DESPESES DE CONSTITUCIÓ I DESPESES
D’ESTABLIMENT
Cal a dir que amb la reforma de 2007 aquestes despeses passen a tractar-se d’una
nova manera en comparació a com es feia fins al moment, desapareixent el que
s’anomenava Despeses Fictícies i Despeses de Primer Establiment.
Avui aquestes tenen plena consideración de despesa; és a dir, detracció del nostre
patrimoni, i no figuren com a tals en el Balanç.
Conceptuelitzem:
Despeses de Constitució: aquells que tindrem de manera obligatòria per a crear
l’empresa. Són de carácter jurídic (escriptures, registre mercantil, impostos…) direc-
tament relacionats amb el fet constitutiu de l’empresa (contracte de Societat)
Ex.:
Honoraris de l’advocat que ens redacta els Estatuts de la Societat: per la seva natura-
leza es considerarien un 623 Serveis Professionals, però al estar directament rela-
cionats amb el moment constitutiu socetari, no podem considerar-los com a 623.
Així doncs, la factura del Notari (fedatari públic intervinent en la constitució de la
societat), es comptabiltzarà en el compte 113 Reserves Voluntàries, a l’igual que
la minuta per una ampliación de capital (cal recordar que normalmente aquesta
factura durà retenció a compte de l’IRPF)
Pràctica:
Constituïm una societat, amb un Capital Social de 30.000,00€. El Notari ens factura
uns Honoraris de 1.500,00€, amb un IVA del 21% (315,00€) i una Retenció a com-
pte de l’IRPF del 15% (225,00€), pel que el Total factura será de 1.590,00€, que es
comptabilitzarà així:
DEBE
(113) Reserves Voluntàries 1.500,00€
(472) H.P. IVA Sop. 315,00€
TOTAL 1.815,00€
CREACION DE UNA EMPRESA: GASTOS DE CONSTITUCION Y
DE ESTABLECIMIENTO
Cabe decir que con la reforma de 2007 estos gastos pasan a tratarse de una nueva
manera en comparación con cómo se hacía hasta el momento, desapareciendo lo
que se llamaba Gastos Ficticios y Gastos de Primer Establecimiento.
Hoy éstas tienen plena consideración de gasto; es decir, detracción de nuestro patri-
monio, y no figuran como tales en el Balance.
Conceptualizamos:
Gastos de Constitución: aquellos que tendremos de forma obligatoria para crear la
empresa. Son de carácter jurídico (escrituras, registro mercantil, impuestos…) directa-
mente relacionados con el hecho constitutivo de la empresa (contrato de Sociedad)
Ej.:
Honorarios del abogado que nos redacta los Estatutos de la Sociedad: por su natura-
leza se considerarían un 623 Servicios Profesionales, pero al estar directamente rela-
cionados con el momento constitutivo socetario, no podemos considerarlos como
623.
Así pues, la factura del Notario (fedatario público interviniente en la constitución de
la sociedad), se contabilizará en la cuenta 113 Reservas Voluntarias, al igual que la
minuta por una ampliación de capital (hay que recordar que normalmente esta fac-
tura llevará retención a cuenta del IRPF)
Práctica:
Constituimos una sociedad, con un capital social de 30.000,00€. El Notario factura
unos Honorarios de 1.500,00€, con un IVA del 21% (315,00€) y una Retención a
cuenta del IRPF del 15% (225,00€), por lo que el Total factura será de 1.590,00€, que
se contabilizará así:
HABER
1.590,00€ (410) Notari
225,00€ (4751) H.P. Credit. Rtenciones
1.815,00€ 2
CREACIÓ D’UNA EMPRESA: DESPESES DE CONSTITUCIÓ I DESPESES
D’ESTABLIMENT
Com diu la NORMA 11 de Registre d’Instruments de Patrimoni), les despeses deri-
vades de la constitució de Societats, incloses despeses d’emissió dels instruments en
que puguin representar-se (participacions, accions, etc), així com els honoraris dels
lletrats, notaris, registradors, impressió de memòries, butlletins i títols, tributs, publi-
citat, comissions i altres despeses de col-locació) s’enregistraran directament contra
el Patrimoni Net, com a minusreserves.
A tal fi, emprem el compte 113 Reserves Voluntàries, la qual será carregada
(signe negatiu respecte de la seva naturalesa).
Però en aquest punt, cal fer les següents consideracions:
A) Les despeses de constitució no formen part del Compte de Pèrdues i
Guanys, però la legislació fiscal permet deduïr-les (Art 11.3.1 Llei Impost de
Societats), pel que farem un ajustament extracomptable negatiu (que re-
dueix la Base Imposable tributària), i considerarem aquesta deduïbilitat en el
propi exercici de la constitució societaria ( s’anotarà en la casella 00362 de
l’impost)
B) Despeses de primer establiment: aquelles despeses necessàries per a ini-
ciar l’activitat (publicitat de llançament, despeses d’estudi i investigación de
mercat; sel-lecció i capacitación de personal, despeses de posada en
marxa…) Aquestes es comptabilitzaran com a despesa corrent, atenent a
la seva naturalesa.
Per tant, és clau diferenciar entre Despeses de Constitució (de naturalesa jurídica o
ACte Jurídic Documentat) i Despeses d’Establiment (els quals, si tenen una projec-
ció plurianual, haurem de periodificar)
C) En les societats constituïdes amb un capital mínim de 3.000,00€, les despe-
ses de constitución podrien produïr causa de dissolució de l’empresa, si
en el proper exercici, i si l’empresa tingués pèrdues, el patrimonio net po-
dría quedar per menys de la meitat del Capital Social, el mínim legal
permès (Art 360 Llei de Societats de Capital, apartat e), el que ens obligaría a
fer una ampliación de capital amb la que assolir de nou l’equilibri patrimo-
nial, o si no incorrerem en responsabilitat
CREACION DE UNA EMPRESA: GASTOS DE CONSTITUCION Y
DE ESTABLECIMIENTO
Como dice la NORMA 11 de Registro de Instrumentos de Patrimonio), los gastos
derivados de la constitución de Sociedades, incluidos gastos de emisión de los ins-
trumentos en los que puedan representarse (participaciones, acciones, etc), así como
los honorarios de los letrados , notarios, registradores, impresión de memorias, bole-
tines y títulos, tributos, publicidad, comisiones y otros gastos de colocación) se regis-
trarán directamente contra el Patrimonio Neto, como minusreservas.
A tal fin, utilizamos la cuenta 113 Reservas Voluntarias, la cual será cargada (signo
negativo respecto a su naturaleza).
Pero en este punto, es necesario hacer las siguientes consideraciones:
A) Los gastos de constitución no forman parte de la Cuenta de Pérdidas y Ga-
nancias, pero la legislación fiscal permite deducirlas (Art 11.3.1 Ley Impuesto de
Sociedades), por lo que haremos un ajuste extracontable negativo (que reduce la
Base Imponible tributaria), y consideraremos esta deducibilidad en el propio ejercicio
de la constitución societaria ( se anotará en la casilla 00362 del impuesto)
B) Gastos de primer establecimiento: aquellos gastos necesarios para iniciar la acti-
vidad (publicidad de lanzamiento, gastos de estudio e investigación de mercado;
selección y capacitación de personal, gastos de puesta en marcha…) Éstos se conta-
bilizarán como gasto corriente , atendiendo a su naturaleza.
Por tanto, es clave diferenciar entre Gastos de Constitución (de naturaleza jurídica o
Auto Jurídico Documentado) y Gastos de Establecimiento (los cuales, si tienen una
proyección plurianual, deberemos periodificar)
C) En las sociedades constituidas con un capital mínimo de 3.000,00€, los gastos de
constitución podrían producir causa de disolución de la empresa, si en el próxi-
mo ejercicio, y si la empresa tuviera pérdidas, el patrimonio neto podría quedar
por menos de la mitad del Capital Social, el mínimo legal permitido (Art 360 Ley
de Sociedades de Capital, apartado e), lo que nos obligaría a realizar una ampliación
de capital con la que alcanzar de nuevo el equilibrio patrimonial, o si no incurriremos
en responsabilidad
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CREACIÓ D’UNA EMPRESA: DESPESES DE CONSTITUCIÓ I DESPESES CREACION DE UNA EMPRESA: GASTOS DE CONSTITUCION Y
D’ESTABLIMENT
DE ESTABLECIMIENTO

Exemple (ajust per deducció impositiva) Ejemplo (ajuste por deducción impositiva
Despeses de la societat constituïda: Gastos de la sociedad constituida:

• Despeses de l’advocat pre redactar Estatus 1.000,00€ • Gastos del abogado por redacción de Estatutos: 1.000,00€

• Despeses del Notari per la constitución de la Societat: 400,00€ • Gastos del Notario por constitución de la sociedad: 400,00€

• Despeses del Reg. Mercantil per la inscripción: 600,00€ • Gastos del Reg. Mercantil por inscripción: 600,00€

• Suposem un I d Soc. 25% • Suponemos un I. de Soc. del 25%

DEBE HABER
(113) Reserves Voluntàries 2.000,00€ 2.000,00€ (572) Bancos

(4752) H.P. acreed. Imp. Soc. 500,00€ 500,00€ (113) Reservas Voluntarias

TOTAL 2.500,00€ 2.500,00€

O alternativament: O alternativamente:

DEBE HABER

(6301) Impuesto diferido 500,00€ 500,00€ (113) Reservas voluntarias

TOTAL 500,00€ 500,00€

Al final, el que queda en Reserves és l’import net, perquè encara que l’impost el
comptabilitzem directament en el Patrimoni Net (menys reserves), al ser una des-
pesa deduïble en l’Impost de Societats, es fa el seu ajustament (de la Base Imposa-
ble) mitjançant aquest ajust extracomptable negatiu, reduïnt l’impost a pagar en
500,00€.
L’assentament alternatiu es fa quan saben que l’emrpesa obtindrà beneficis, i que
així pot compensar del saldo del Compte de P i G l’import negatiu de les despeses
de constitució.
Al final, lo que queda en Reservas es el importe neto, porque aunque el impuesto lo
contabilizamos directamente en el Patrimonio Neto (menos reservas), al ser un gasto
deducible en el Impuesto de Sociedades, se hace su ajuste ( de la Base Imponible)
mediante este ajuste extracontable negativo, reduciendo el impuesto a pagar en
500,00 €.
El asiento alternativo se realiza cuando saben que la empresa obtendrá beneficios,
pudiendo así compensar del saldo de la Cuenta de P y G el importe negativo de los
gastos de constitución. 4
CREACIÓ D’UNA EMPRESA: DESPESES DE CONSTITUCIÓ I DESPESES CREACION DE UNA EMPRESA: GASTOS DE CONSTITUCION Y
D’ESTABLIMENT
DE ESTABLECIMIENTO

Exemple (Despeses d’establiment) Ejemplo (Gastos de establecimiento):

• Despeses per folletons publicitaris: 3.000,00€ • Gastos por folletos publicitarios: 3.000,00€

• Despeses de sel-lecció de personal: 600,00€ • Gastos por selección de personal: 600,00€

DEBE HABER
(627) Publicidad 3.000,00€ 3.600,00€ (572) Bancos

(628) Otros servicios 600,00€

TOTAL 3.600,00€ 3.600,00€