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Panamá
SECCIÓN 1
Tributos Potestad del Gobierno Central.........................................................................................................987
I. Impuestos sobre la Renta, Utilidades y Ganancias de Capital..............................................987
A. Impuesto sobre la Renta: Personas Jurídicas ............................................................................987
B. Impuesto sobre la Renta: Personas Físicas ..............................................................................1004
II. Impuestos sobre la Propiedad.............................................................................................1015
A. Impuesto de Inmuebles .............................................................................................................1016
B. Impuesto sobre Bancos, Financieras y Casas de Cambio.....................................................1019
C. Impuesto sobre Patentes Comerciales e Industriales.............................................................1020
D. Tasa Única de Registro ..............................................................................................................1021
E. Impuesto de Transferencia de Bienes Inmuebles....................................................................1022
III. Impuestos Generales sobre el Consumo.............................................................................1023
A. Impuesto sobre la Transferencia de Bienes Corporales Muebles
y la Prestación de Servicios -ITBMS-.......................................................................................1023
IV. Impuestos Selectivos............................................................................................................1029
A. Impuesto al Consumo de Combustibles y Derivados del Petróleo......................................1030
B. Impuesto sobre Seguros ............................................................................................................1031
C. Impuesto Selectivo al Consumo ...............................................................................................1032
D. Impuesto sobre Naves ...............................................................................................................1036
V. Impuestos sobre Transacciones Financieras.......................................................................1036
VI. Impuestos sobre el Comercio Exterior................................................................................1036
A. Impuesto de Importación .........................................................................................................1036
VII. Regímenes Simplificados.....................................................................................................1037
A. Régimen Especial para las Micro, Pequeñas y Medianas Empresas,
Empresarios y Emprendedores.................................................................................................1037
VIII. Otros.....................................................................................................................................1038
A. Impuesto del Timbre .................................................................................................................1038
B. Seguro Educativo .......................................................................................................................1039
SECCIÓN 2
Tributos Potestad de los Gobiernos Sub-nacionales...................................................................................1039
A. Impuesto Municipal Mensual sobre la Actividad Comercial o Económica........................1039
SECCIÓN 3
A. Contribuciones Sociales ............................................................................................................1040
Sumario de Legislación Tributaria de América Latina 2022 l PANAMÁ
Sección 1
Tributos Potestad del Gobierno Central
I. Impuestos sobre la Renta, Utilidades y Ganancias de Capital
II. Impuestos sobre la Propiedad
III. Impuestos Generales sobre el Consumo
IV. Impuestos Selectivos
V. Impuestos sobre Transacciones Financieras
VI. Impuestos sobre el Comercio Exterior
VII. Regímenes Simplificados
VIII. Otros
Sujeto pasivo
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Jurídicas se aplica las entidades jurídicas que derivan renta
de fuente panameña, en base al principio territorial de tributación.
Se consideran sujetos pasivos del impuesto a las personas jurídicas que perciben o devengan rentas
gravables, con independencia de su nacionalidad, domicilio o residencia. También se consideran
contribuyentes del impuesto a los fideicomisos, las sociedades accidentales y cualquier entidad
que perciba o devengue rentas gravables (RISR art.81). En el caso de los fideicomisos, se considera
contribuyente al fiduciario, el cual determina el impuesto de acuerdo con el mismo tipo impositivo
aplicable a las sociedades.
Por otra parte, son responsables del impuesto las personas jurídicas obligadas a retener el tributo (CF
art.731).
Base imponible
(CF art.694 ; RISR art.9)
El impuesto se aplica sobre las rentas de fuente panameña, con independencia de la nacionalidad,
domicilio o residencia del perceptor, del lugar de celebración de los contratos, del lugar desde donde se
abonen o se perciban y del quien sea su pagador (RISR art.9)
Se consideran de fuente panameña las rentas (CF art.694 parágrafo 1 ; RISR art.9):
• Generadas por actividades civiles, comerciales o industriales o por el ejercicio de profesiones y
prestaciones de servicios efectuados en Panamá (RISR art.9-a).
• Generadas por actividades de transporte internacional, en la parte correspondiente a los fletes,
pasajes, cargas y otros servicios con origen o destino final en Panamá (RISR art.9-b).
• Del capital inmobiliario localizado en Panamá (arrendamientos, explotaciones agrarias, forestales
y otras similares) (RISR art.9-e).
• Del capital mobiliario o inversiones en Panamá (intereses, dividendos, utilidades y rentas
similares) (RISR art.9-f).
• Prestación de servicios de telecomunicaciones internacionales percibidos por empresas de
establecidas en Panamá (RISR art.9-g).
• De empresas de seguros que cubren riesgos en Panamá (RISR art.9-h).
• Percibidas por personas jurídicas no domiciliadas en Panamá, por los servicios prestados a
personas físicas y jurídicas (nacionales o extranjeras), ubicadas en Panamá (honorarios, derechos
de autor, regalías, derechos de llave, marcas de fábricas y de comercio, patentes, know-how, etc.),
en la medida en que dichos servicios incidan sobre la producción o mantenimiento de rentas de
fuente panameña y su pago sea considerado gasto deducible por la persona que los percibe (RISR
art.9-i).
• Las ganancias de capital provenientes de la enajenación de todo tipo de valores, bienes muebles
e inmuebles y prestaciones de servicios a personas localizadas en las zonas libres (RISR art.9-j).
• Las percibidas por servicios prestados (almacenamiento, movimientos de mercancías y carga,
servicios de facturación, reempaque y similares) dentro del territorio aduanero panameño, a
personas (naturales o jurídicas) establecidas en las zonas libres (RISR art.9-k).
• Todas las rentas o ingresos no contemplados en los incisos anteriores que constituyan frutos civiles
o naturales obtenidos en Panamá por la utilización de bienes o por la realización de servicios
(RISR art.9-l)
Por el contrario, no se consideran rentas de fuente panameña, las provenientes de las siguientes
actividades (CF art.694 parágrafo 2; RISR art.10):
• Facturación (desde una oficina establecida en Panamá), de la venta de mercancías o productos
por una cuantía superior de aquella por la cual esas mercancías o productos han sido facturados
contra la oficina establecida en Panamá, siempre que se trate de mercancías o productos en tránsito
(RISR art.10-a);
◆ También se incluye la facturación (por personas jurídicas no residentes), de mercancías o
productos consignados a operadores logísticos (ubicados en zonas libres, áreas económicas
especiales, zonas francas, zonas primarias de aeropuerto o recintos portuarios aduaneros),
siempre que los anteriores bienes sean posteriormente remitidos al exterior o a otras zonas,
áreas o recintos bajo regímenes aduaneros suspensivos de derechos de importación.
• de gestión de las operaciones realizadas en Panamá que surten efectos en el exterior (RISR
art.10-b).
• de prestación de servicios realizadas en el extranjero, no relacionadas económicamente con
actividades gravables realizadas por los contribuyentes en Panamá. (RISR art.10-c)
La renta bruta está constituida por la totalidad de los ingresos del contribuyente (en dinero, en especie
o en valores), percibidos o devengados en el ejercicio fiscal, menos las devoluciones y descuentos.
Se entiende por total de ingresos gravables la cuantía resultante de restar del total de ingresos del
contribuyente los ingresos exentos y/o no gravables, y los de fuente extranjera (RISR art.1).
Esta renta bruta del contribuyente está constituida por los ingresos provenientes de (RISR art.2):
• El ejercicio, por cuenta propia y sin relación de dependencia, de actividades profesionales,
artísticas, científicas, etc. (RISR art.2-b).
• Actividades comerciales, industriales y financieras, de seguros, de capitalización y comunicaciones
(RISR art.2-c).
• Actividades de transporte, incluyendo el transporte internacional (fletes, pasajes, cargas y otros
servicios) con origen o destino en Panamá, independientemente del lugar de constitución o
domicilio (RISR art.2-d).
• Operaciones mineras, de la construcción y de la prestación de servicios públicos y privados
(RISR art.2-e).
• La prestación de servicios internacionales de telecomunicaciones por empresas establecidas en
Panamá (RISR art.2-f).
• Actividades agropecuarias, acuícolas, avícolas o forestales (RISR art.2-g).
• La caza y la pesca (RISR art.2-h).
Rentas exentas
(CF art.708; RISR art.13)
• Los intereses derivados por bancos (nacionales o extranjeros), sobre préstamos a agricultores
panameños para la producción de arroz, maíz, frijoles y sorgo, siempre que el interés anual no sea
superior al 8% (RISR art.13-h).
• Los intereses, comisiones y demás gastos derivados por bancos o entidades financieras, sobre
préstamos otorgados al gobierno y otras instituciones públicas (RISR art.13-i).
• Los intereses y comisiones derivados por entidades financieras y de crédito, sobre préstamos al
sector agropecuario o agroindustrial (RISR art.13-j).
• Los intereses y ganancias procedentes de la deuda pública del Estado (CF art.708-f).
• Las regalías abonadas por personas jurídicas radicadas en la Zona Libre de Colón a personas no
residentes (RISR art.13-k).
• Los cánones por contratos de arrendamiento financiero internacional de naves mercantes y
aeronaves, dedicadas al transporte internacional (RISR art.13-n).
• La comercialización de productos originarios de plantaciones forestales inscritas (hasta el 3-2-
2018) en el Registro Forestal de la Autoridad Nacional del Ambiente (RISR art.13-t).
• Los bienes procedentes de herencias, legados y donaciones (RISR art.13-r).
• Cualquier otra renta exonerada por ley especial (RISR art.13-u).
Estas tres últimas exenciones proceden de la L Nº 50-17 art.23 y tienen una duración de 20 años, a partir
de la entrada en vigor de dicha Ley.
Asimismo, se aplica una exención subjetiva a las rentas percibidas o devengadas por (RISR art.14):
• Las personas jurídicas exentas en virtud de convenios o contratos autorizados por la ley (RISR
art.14-a);
• El Estado y demás instituciones públicas (RISR art.14-b);
• Las iglesias e instituciones benéficas, por las rentas obtenidas en base a sus fines (RISR art.14-c);
• Las entidades, fundaciones y asociaciones sin fines de lucro reconocidas, por las rentas destinadas
a sus fines (RISR art.14-d);
• Las instituciones de organismos internacionales y de gobiernos extranjeros (RISR art.14-h);
• Los inversionistas extranjeros, por los intereses derivados de préstamos garantizados por
instituciones gubernamentales extranjeras para la construcción de viviendas sociales (RISR
art.14-i);
• Las entidades (públicas y privadas) de investigación agropecuaria sin fines de lucro, por las
donaciones recibidas (RISR art.14-j);
• Las asociaciones cooperativas (RISR art.14-m), y;
• Otras personas exoneradas expresamente por ley especial (RISR art.14-t).
Deducciones
Los costes y gastos deben atribuirse a las rentas gravadas, exentas o a las de fuente extranjera. De esta
manera, los costes y gastos deducibles no pueden exceder de la proporción resultante de dividir los
ingresos gravables entre el total de ingresos (incluyendo los exentos y de fuente extranjera). El cociente
resultante se multiplica por la cuantía de los costos y gastos totales, de acuerdo con la fórmula siguiente
(CF art.697 parágrafo 4):
Siendo:
MCGD: Máximo de Costes y Gastos Deducibles
IG: Ingresos Gravables
IT: Ingresos Totales (gravables, exentos y de fuente extranjera)
CGT: Costos y gastos totales incurridos por el contribuyente
Se establece una excepción a las cuentas incobrables, las donaciones al Estado y a instituciones educativas
o benéficas sin fines lucro, el Impuesto de Aviso de Operación y los costes técnicos de operaciones
directamente relacionados al riesgo asumido por las compañías de seguro, los cuales pueden ser
deducidos de forma directa sin límite si están relacionados con rentas gravables.
Se consideran deducibles aquellos gastos (debidamente justificados) ocasionados en la producción de
la renta y en la conservación de su fuente. En consecuencia, no pueden ser deducidos aquellos gastos
relacionados con rentas exentas o de fuente extranjera (CF art.697).
Gastos deducibles
Los contribuyentes pueden deducir los gastos o erogaciones siguientes:
• Remuneraciones por trabajos o servicios: las remuneraciones abonadas a los trabajadores que
prestan efectivamente sus servicios para la producción de renta gravable o la conservación de su
fuente, y en tanto el salario pagado sea proporcional a la cantidad y calidad del trabajo prestado
(RISR art.23).
◆ Los contribuyentes pueden deducir el doble del salario abonado a trabajadores discapacitados,
hasta un importe máximo de 6 mensualidades en cada ejercicio fiscal.
• Dietas: las dietas debidamente justificadas, abonadas a consejeros y directivos por la asistencia a
consejos y juntas directivas (RISR art.24).
• Aguinaldos, bonificaciones y otras remuneraciones extraordinarias: las utilidades
voluntariamente distribuidas por los patronos a sus trabajadores, limitadas a 1 mes de sueldo en
el caso de familiares, o de personas que posean más del 15% de las acciones o de la participación
de la empresa (RISR art.25).
• Prestaciones laborales: las indemnizaciones y demás prestaciones laborales legales abonadas, no
cubiertas por seguros (RISR art.26).
◆ Los contribuyentes no incluidos en fondos de jubilación pueden optar por cargar a pérdidas
y ganancias, los importes abonados en el ejercicio en concepto de la prima de antigüedad o
constituir una reserva para hacer frente al pago de esta. En caso de opción por esta última, el
contribuyente puede deducir anualmente el 1,92% del total del total de la nómina (sueldos,
salarios, gastos de representación, etc.) abonada a sus trabajadores (RISR art.26 parágrafo 1).
• Donaciones: los gastos por donaciones (en dinero o en especie) efectuadas a (RISR art.47):
◆ entidades públicas (RISR art.47-a);
◆ instituciones educativas o entidades sin fines de lucro debidamente reconocidas, hasta una
cuantía máxima del 1% anual de sus ingresos gravables (RISR art.47-b);
◆ partidos políticos y candidatos, hasta una cuantía anual de B/.10.000 (RISR art.47-c);
◆ las cuotas abonadas a entidades, asociaciones o gremios sin fines de lucro debidamente autorizadas
(RISR art.47-d);
◆ actividades relacionadas con la prevención de infecciones de transmisión sexual o del virus de
la inmunodeficiencia humana (VIH), hasta un máximo de B/.10,000 anuales (RISR art.47-e);
◆ otras entidades previstas en la ley (RISR art.47-f).
• Depreciaciones: los gastos por la depreciación anual de los activos fijos empleados en actividades
vinculadas con la producción de renta gravable (RISR art.49 a 60)3.
Gastos no deducibles
No son deducibles los costes y gastos no necesarios para la producción de la renta de fuente panameña
o para la conservación de su fuente, ni aquellos generados por negocios, actividades e inversiones cuya
renta esté exonerada del impuesto (RISR art.61).
Tampoco son deducibles, entre otros, aquellos gastos, costes o pérdidas generados o provocados en
negocios, industrias, profesiones, actividades o inversiones cuya renta sea de fuente extranjera o exenta
y en los casos de simultaneidad de fuentes no son deducibles los que exceden a la proporción que resulta
de dividir los ingresos gravables respecto al total de ingresos incluyendo los exentos y de fuente extranjera
(RISR art.61).
Entre otros, y sin perjuicio de lo establecido en el CF y en leyes especiales, no son deducibles (RISR
art.61):
• Los gastos personales de subsistencia y educación del contribuyente y de su familia (RISR
art.61-a).
• Los gastos de edificación o de realización de mejoras permanentes en los bienes muebles o
inmuebles, dado que esas edificaciones o mejoras están sujetas a depreciación (RISR art.61-b).
• Los intereses de capitales invertidos por los propietarios de la empresa (RISR art.61-c).
• Las cuantías que exceden de los topes máximos establecidos para gastos deducibles (RISR
art.61-e).
• Las utilidades del ejercicio destinadas al aumento de capital y a la constitución de reservas no
admitidas expresamente en el CF, en leyes especiales o en el reglamento (RISR art.61-f).
• Las donaciones o contribuciones que no revisten el carácter de propaganda o las no incluidas
como donaciones autorizadas (RISR art.47 y 61-g y h).
• Los pagos abonados en concepto de regalías por contribuyentes radicados en la Zona Libre
de Colón y la Zona Libre ubicada en el Aeropuerto Internacional de Tocumen a beneficiarios
domiciliados en el exterior (RISR art.61-i).
• Las cuantías abonadas a personas que no prestan realmente servicios personales al contribuyente
(RISR art.61-j).
• Los gastos incurridos en actividades de entretenimiento, festejos, recreo o expansión del
contribuyente (RISR art.61-k).
• Cualquier otro gasto no especificado anteriormente que no sea indispensable para la producción
de la renta o la conservación de su fuente (RISR art.61-l).
Depreciación y amortización
Las empresas pueden aplicar deducciones anuales por la depreciación por motivos de desgaste
o agotamiento de los activos fijos empleados en actividades vinculadas con la producción de renta
gravable, en base a criterios tales como el tiempo de uso destinado por los activos a la producción de
cada renta, las unidades producidas o la renta gravable, exenta o de fuente extranjera (RISR art.49).
En el caso de activos fijos dedicados indistintamente a la producción de renta gravable, exenta y de
fuente extranjera, las deducciones se efectúan en la proporción respectiva.
En el caso de incorporación de bienes al activo fijo con posterioridad al inicio del ejercicio fiscal, la
depreciación se computa a partir de la fecha en la que el bien sea destinado a la producción de renta
gravable.
La base de la depreciación está constituida por el coste del activo y, en su caso, el de las mejoras
permanentes incorporadas al mismo. El valor del coste incluye, además, todos los gastos accesorios
incurridos en la compra, instalación y montaje del bien (comisiones, seguro y fletes), el impuesto de
importación y los relacionados con la instalación, así como los intereses (RISR art.50).
La depreciación se determina anualmente calculando la vida útil del bien (que no puede ser inferior a
3 años, en el caso de bienes muebles y de 30 años, en el caso de inmuebles), aplicando cualquiera de los
siguientes métodos (RISR art.51 y 52):
• lineal, aplicando un porcentaje fijo sobre el coste original;
• regresivo, aplicando un porcentaje fijo sobre el saldo decreciente del coste; o
• suma de los dígitos, dividiendo el coste original entre esa suma y multiplicando, cada año, el
cociente por el dígito de ese año, en forma creciente o decreciente.
No obstante, el contribuyente puede aplicar otros métodos de depreciación para algunos o todos sus
bienes.
En ningún caso se admite la depreciación sobre las revaluaciones de bienes.
En el caso de activos obsoletos, el contribuyente puede optar entre (RISR art.52):
• seguir aplicando la depreciación anual del bien;
• seguir utilizándolo en sus actividades gravadas, usando el método aplicado; o,
• no aplicar depreciación desde el momento de su retiro y darlo de baja por su valor según libros en
ese momento.
Gastos de exploración
Además de la deducción de los gastos de exploración permitida para los contribuyentes dedicados a
actividades mineras (RISR art.55), el contribuyente también puede amortizar los gastos diferidos o
incurridos en otras concesiones o zonas investigadas que no constituyan una fuente productora de renta.
El plazo mínimo para amortizar esos gastos es de 4 años. En caso de cese en la actividad antes del período
establecido, el contribuyente puede cargar el saldo remanente a ganancias y pérdidas en el último año de
producción. En todo caso, el valor del activo diferido se determina una vez que se haya excluido el valor
residual del equipo salvado y otros materiales rescatados (RISR art.55).
La deducción por amortización minera no puede exceder del 50% de los ingresos netos, después de
deducir del ingreso bruto de extracción todos los gastos de operación, con excepción de la amortización
minera permitida. Esta limitación se aplica por separado a cada zona en la que se extraiga el mineral y el
ingreso bruto de extracción y los gastos de operaciones se asignan a cada zona de acuerdo con las normas
de contabilidad financiera. Las deducciones por amortización minera se calculan independientemente
para cada uno de los lugares donde se extraiga el mineral y de acuerdo con la clase de mineral.
Reservas y provisiones
Con carácter general, no se permite la deducción de las utilidades del ejercicio asignadas a la constitución
de fondos de reserva (RISR art.61.f), con la excepción de las destinadas a fondos de pensiones y
jubilación gestionados a través de instituciones autorizadas (por el gobierno - Caja de Seguro Social)
y asignadas a una reserva para primas de jubilación en base al Código Laboral (RISR art.26). Como
se indicaba anteriormente, los contribuyentes pueden crear una reserva destinada a hacer frente a
contingencias relativas a cuentas incobrables (RISR art.34).
En este caso, sólo pueden deducir como gasto anual, una provisión del 1% del total de las ventas a
crédito de bienes o prestaciones de servicios del ejercicio, con un límite del 10% del saldo de las cuentas
a cobrar a fin de ejercicio, sin incluir las cuentas incobrables provenientes de deudas contraídas entre
(RISR art.36):
• Los cónyuges o parientes dentro del cuarto grado de parentesco o segundo de afinidad.
• Las sociedades colectivas, en comandita simple o de responsabilidad limitada y sus respectivos
socios.
• Las sociedades en comandita por acciones o anónimas, y sus directores, representantes o principales
accionistas, o los cónyuges o parientes de los anteriores dentro del cuarto grado de parentesco o
segundo de afinidad.
• Las sociedades filiales y subsidiarias.
Tampoco se permite la deducción de cuentas contra el Tesoro Nacional, entidades estatales o municipios,
salvo que se trate de créditos prescritos.
Los contribuyentes pueden imputar a la reserva, las cuentas incobrables producidas en el ejercicio fiscal,
sin perjuicio de cargar a ganancias y pérdidas las cuentas incobrables no cubiertas por la reserva. Sólo
pueden imputarse a la reserva y, en su caso, a la cuenta de ganancias y pérdidas, las partidas incobrables
que cumplan los requisitos señalados en los 3 primeros epígrafes anteriores (RISR art.34).
En caso de que la reserva exceda del 10%, el exceso puede reducirse del total de costes y gastos deducibles
en el ejercicio fiscal en que se produzca.
Por su parte, las compañías de seguros, los bancos y determinadas instituciones financieras están
obligadas por ley a crear un fondo de reserva especial. Las cuantías asignadas a estas reservas especiales
son consideradas gastos deducibles. Concretamente, las compañías reaseguradoras pueden efectuar
deducciones por las reservas técnicas legalmente admitidas, las reservas por siniestros ocurridos
pendientes o en trámite y las reservas para riesgos catastróficos o de contingencia autorizadas (RISR
art.44).
Ganancias de capital
En este apartado, se analizan las ganancias de capital de:
Bienes inmuebles
Las ganancias de capital procedentes de la enajenación de bienes inmuebles no nuevos están
generalmente sujetas al tipo impositivo ordinario del Impuesto sobre la Renta, cuando la operación
forma parte de las actividades empresariales ordinarias del sujeto pasivo -venta de más de 10 inmuebles-
(CF art.701; RISR art.94-A).
No obstante, se establece una escala específica de tipos progresivos aplicable a la primera venta de
inmuebles nuevos (viviendas y locales de negocio), siempre que (RISR art.94):
• la operación forma parte de las actividades empresariales ordinarias del sujeto pasivo;
• el terreno sobre el que se construyen los inmuebles ha sido revaluado en los 2 años anteriores a la
fecha de venta de los inmuebles nuevos; y
• la licencia de construcción del edificio ha sido concedida con posterioridad al 1-1-2011.
Cuando la operación no forma parte de las actividades empresariales ordinarias del sujeto pasivo, se
aplica un tipo del 10% sobre la renta gravable. En este caso, la venta no computa para determinar la renta
gravable del contribuyente y, por tanto, no puede deducir el impuesto de transferencia correspondiente,
ni los gastos incurridos en la operación (RISR art.94-B).
No obstante, en este caso, el comprador debe retener el 3% de la cuantía mayor correspondiente al
precio de compra/valor catastral como un pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta que puede ser
considerado como un pago definitivo (RISR art.94-B).
El sujeto pasivo puede:
• considerar la retención efectuada por el comprador como impuesto final sobre las ganancias de
capital.
• aplicar un crédito fiscal por el impuesto abonado en exceso, cuando la cuantía retenida (al tipo del
3%) excede del Impuesto sobre la Renta a abonar sobre las ganancias de capital (al tipo del 10%).
En el caso de ganancias de capital obtenidas por la venta de bienes inmuebles dedicados a la agricultura
o como residencia, localizados en áreas rurales con un valor registrado no superior a B/.10.000, el
tipo reducido aplicable es del 3%, sobre las ganancias de capital sujetas, más el 2% del Impuesto de
Transferencia de Bienes Inmuebles (RISR art.94-C).
En caso de permutas, ambas partes se encuentran sujetas al impuesto y cada una debe establecer la
ganancia por la transmisión del inmueble, de acuerdo con las normas anteriores. El valor enajenación
está constituido por el precio de mercado en la fecha de la venta. Este mismo precio resulta aplicable en
el caso aportes de inmuebles a personas jurídicas o en el caso de disolución de estas en las distribuciones
de inmuebles a socios y accionistas (RISR art.95).
Acciones
Las ganancias de capital procedentes de la enajenación de bonos, acciones, participaciones y valores
emitidos por entidades jurídicas y mediante oferta pública son gravadas a un tipo reducido del 10%.
Las ganancias de capital realizadas en la venta de capital y valores invertidos económicamente en Panamá
son consideradas rentas de fuente panameña, independientemente del lugar de la venta (CF art.701-e;
RISR art.117-B).
El comprador debe retener e ingresar el 5% del valor de la enajenación, en concepto de pago a cuenta del
Impuesto sobre la Renta de la ganancia de capital. Por su parte, el vendedor puede optar por considerar
la anterior retención como impuesto sobre la renta definitivo a pagar por la ganancia de capital.
De nuevo, cuando la cuantía de la retención es superior a la correspondiente a aplicar el 10% sobre las
ganancias de capital obtenidas en la venta a título oneroso, el vendedor puede solicitar su devolución
a la DGI, mediante declaración jurada. Esa devolución puede ser efectuada, a opción del vendedor, en
efectivo o como un crédito fiscal para el pago de otros impuestos administrados por la DGI o para ser
cedido a otros contribuyentes (RISR art.117-C).
Por el contrario, no procede la retención en el caso de las enajenaciones o transferencias de acciones
siguientes en las que no se produzcan ganancias de capital (RISR art.117-D):
• en favor del Estado y sus entidades descentralizadas (RISR art.117-D-a).
• entre parientes, dentro del primer grado de consanguinidad y los cónyuges (RISR art.117-D-b).
• por apropiación, venta o liquidación (judicial o extrajudicial) de valores, en ejecución de garantías
de cumplimiento de obligaciones objeto de un fideicomiso para garantizar financiamientos (RISR
art.117-D-c).
• a título gratuito entre personas no incluidas anteriormente, no consideradas ganancias de capital
por la administración tributaria, previa solicitud documentada por parte de los intervinientes,
sobre el carácter gratuito de la operación (RISR art.117-D-d).
• a título oneroso, no consideradas ganancias de capital por la administración tributaria, previa
solicitud documentada por parte de los intervinientes, sobre la inexistencia de ganancias de capital
(RISR art.117-D-e).
Asimismo, no se consideran gravables las ganancias (ni deducibles las pérdidas) derivadas de la venta o
enajenación de los valores siguientes (RISR art.117-E):
• emitidos o garantizados por el Estado (RISR art.117-E-a);
• enajenados a través de una bolsa de valores u otro mercado organizado (RISR art.117-E-b);
• los derivados de una fusión, consolidación o una reorganización corporativa (RISR art.117-E-c).
Muebles
Las ganancias onerosas de capital procedente de la venta de bienes que no forman parte de la actividad
ordinaria de la empresa, localizados en Panamá, son gravadas a un tipo fijo reducido del 10%. Las
ganancias se determinan restando del precio de venta, el coste adquisición, menos la depreciación
correspondiente (RISR art.117-H).
Pérdidas
En el Impuesto sobre la Renta se distinguen las pérdidas siguientes:
Pérdidas ordinarias
Las pérdidas operativas del periodo fiscal pueden ser trasladadas hacia adelante para su compensación
en los 5 ejercicios fiscales siguientes. La deducción anual no puede exceder del 20% de las pérdidas y
dicha deducción no puede reducir la base imponible anual en más del 50%. Las deducciones no aplicadas
en el ejercicio no pueden ser deducidas en ejercicios posteriores y no generan derecho a la devolución
del impuesto (CF art.698-A; RISR art.78).
Pérdidas de capital
Como norma general, las pérdidas de capital no son deducibles.
Tipo de gravamen
Dentro de los tipos impositivos se diferencian los siguientes:
Los tipos impositivos aplicables a las personas jurídicas, en el 2022, son los siguientes:
• Tipo general aplicable a las empresas: el 25%.
• Empresas con una participación del Estado superior al 40%: el 30%.
• Las personas jurídicas cuyos ingresos gravables son superiores a B/.1.500.000 anuales, deben
determinar su cuota del impuesto a la renta, de acuerdo con el denominado «Cálculo Alterno del
Impuesto sobre la Renta» (CAIR), mediante el cual el impuesto a pagar se determina cuantía mayor
resultante de:
◆ aplicar a la renta neta gravable el tipo ordinario del impuesto (25%); o (CF art.699-1),
◆ multiplicar los ingresos gravables por un tipo del 4,67% (CF art.699-2).
A efectos del impuesto, el total de ingresos gravables se obtiene como resultado de restar del total
de ingresos del contribuyente los ingresos exentos y/o no gravables, así como los ingresos de fuente
extranjera del sujeto pasivo.
En particular:
• Empresas agropecuarias o agroindustriales. Las actividades en estas empresas pagan en
concepto de Impuesto sobre la Renta la suma mayor que resulta de la renta neta gravable (CF
art.699 parágrafo transitorio 2):
◆ calculada en base a las normas generales;
◆ resultante de aplicar al total de ingresos gravables el 3,25%.
• Pequeñas empresas. A partir de 2020, las personas jurídicas consideradas como micro, pequeña
y mediana empresa, liquidan el Impuesto sobre la Renta de acuerdo con la escala de tipos
progresivos siguiente.
Además, estas personas jurídicas quedan exentas del pago del Impuesto Complementario (CF art.699-A).
A efectos del impuesto, se considera micro, pequeña y mediana, la empresa en que concurran las
siguientes circunstancias:
• que esté debidamente registrada en el registro empresarial de Ampyme;
• que la misma no resulte (directa o indirectamente) del fraccionamiento de una empresa en varias
personas jurídicas; o que no sea afiliada, subsidiaria, o controlada por otras personas jurídicas;
• que perciba ingresos brutos anuales que no excedan de B/.500.000,00;
• que las acciones o cuotas de participación de las personas jurídicas sean nominativas y que sus
accionistas o socios sean personas naturales.
Los préstamos y créditos concedidos por las empresas a sus accionistas se consideran dividendos o
distribuciones de beneficios y, por tanto, quedan sujetos a una retención final del 10% (retención sobre
préstamos o créditos a los accionistas) (CF art.733 parágrafo 1).
Se aplica una retención del 5% sobre las distribuciones de utilidades provenientes de renta exenta
prevista a (CF art.708.f y I y 733-a):
• los intereses derivados de valores emitidos por el Estado, así como a las ganancias procedentes
de la transmisión de estos;
• los intereses derivados de depósitos en cuentas de ahorro, depósitos a plazo, u otro tipo depósitos
mantenidos en bancos establecidos en Panamá (locales o extranjeros).
Aquellas empresas establecidas en zonas francas que requieren del Aviso de Operación deben retener
el Impuesto sobre los Dividendos al tipo del 5% sobre la cuantía total (CF art.733-b y d).
Se produce una distribución presunta en caso de que no se realice pago por dividendos o distribución,
o dicho pago sea inferior al 40% de la renta neta después de impuestos (20%, en el caso de empresas
establecidas en las zonas francas) (CF art.733-g).
Los beneficios después de impuestos de las sociedades colectivas y de las sociedades colectivas limitadas
se consideran dividendos y están sujetos a retención final.
Los intereses tributan al tipo impositivo ordinario del impuesto. No obstante, los intereses procedentes
de bonos y valores registrados en la Comisión Nacional de Valores están sujetos a una retención final del
5%. Esa retención no se aplica a los intereses de bonos y valores negociados a través de un mercado de
valores debidamente establecido en Panamá.
Dividendos
Los dividendos derivados por no residentes están sujetos a una retención final, de acuerdo con los
comentarios efectuados anteriormente en el caso de residentes.
Intereses
Los intereses derivados por personas jurídicas no residentes están sujetos a una retención final al tipo
ordinario del Impuesto sobre la Renta sobre el 50% de la cuantía bruta (CF art.733-k).
No obstante, los intereses procedentes de bonos y valores registrados en la Comisión Nacional de Valores
están sujetos a una retención final del 5% y los intereses están exentos del impuesto cuando la venta y
negociación de los bonos y valores se realiza a través de un mercado de valores debidamente establecido
en Panamá.
Regalías
Las regalías abonadas a personas no residentes están sujetas a una retención final al tipo ordinario del
impuesto sobre el 50% de la cuantía bruta. No obstante, las regalías abonadas por empresas establecidas
en la Zona Libre de Colón a no residentes se encuentran exentas (CF art.733-k).
Otros
Además del Impuesto sobre la Renta de las empresas, las sucursales de empresas extranjeras registradas
están sujetas a una retención final del 10% sobre los beneficios después de impuestos (recargo sobre los
beneficios de las sucursales o impuesto sobre los dividendos presuntos). Los dividendos percibidos por
la sucursal (que ya han sido retenidos en la distribución) son excluidos de la base imponible a efectos
del recargo sobre beneficios de la sucursal del 10% (CF art.733-f).
Las personas físicas (residentes y no residentes) son gravadas por sus rentas de fuente panameña,
con independencia de su nacionalidad y del lugar en el que se efectúa el pago de la renta. A efectos
tributarios, la nacionalidad de la persona física resulta irrelevante.
Sujeto pasivo
Son sujetos pasivos del impuesto, las personas naturales que perciben o devengan rentas gravables,
independientemente de su nacionalidad, domicilio o residencia. También se consideran contribuyentes,
los fideicomisos y las sucesiones hasta la adjudicación de los bienes (RISR art.81).
Las personas físicas extranjeras que permanecen en Panamá por más de 183 días (seguidos o alternos)
y perciben o devengan rentas sujetas al Impuesto deben tributar de forma idéntica a los residentes.
Asimismo, los impuestos causados por las personas físicas al momento de su fallecimiento deben ser
abonados por los herederos como una deuda de la sucesión, mientras que los causados después la
muerte son liquidados a cargo de la herencia, hasta la adjudicación de los bienes. Una vez efectuada
esa adjudicación, los herederos están sujetos a tributación por la parte de renta sujeta correspondiente a
cada heredero. En el caso de fideicomisos, se considera sujeto pasivo del impuesto al fiduciario persona
física.
Se consideran residentes en Panamá las personas naturales que (CF art.762-N):
• permanecen en Panamá por más de 183 días (seguidos o alternos) en un ejercicio fiscal o en el año
inmediatamente anterior;
• establecen su vivienda permanente en Panamá.
Los cónyuges pueden optar por declarar conjunta o separadamente en cada ejercicio fiscal. Esta opción
se ejerce en el momento de presentar al empleador la declaración de deducciones personales y, en el caso
de no asalariados, al presentar la declaración jurada anual ante la Dirección General de Ingresos (RISR
art.68).
Base imponible
El Impuesto sobre la Renta se aplica a las rentas de fuente panameña, independientemente de la
nacionalidad, domicilio o residencia del beneficiario, del lugar de celebración de los contratos, del lugar
desde donde se pague o se perciba y de quién sea el pagador de esta (RISR art.9).
Se consideran rentas de fuente panameña (CF art.694 párr.1 y RISR art.9):
• Las provenientes del trabajo personal (sueldos, salarios, gastos de representación u otras
remuneraciones en dinero o en especie) abonadas a trabajadores o personas contratadas por
razón del ejercicio de su profesión u oficio (CF art.694-a y b).
• Los ingresos del capital inmobiliario localizado en Panamá -(arrendamientos, explotaciones
agrarias, forestales y otras similares) (RISR art.9-e).
• Las rentas del capital o inversiones en Panamá -intereses, dividendos, utilidades y rentas similares-
(RISR art.9-f).
• Las ganancias de capital provenientes de la enajenación de todo tipo de valores, bienes muebles
e inmuebles y prestaciones de servicios a personas localizadas en las zonas libres (RISR art.9-j).
• Las percibidas por personas naturales no domiciliadas en Panamá, por los servicios prestados
a personas naturales o jurídicas (nacionales o extranjeras) localizadas en Panamá (honorarios,
derechos de autor, regalías, derechos de llave, marcas de fábricas o de comercio, patentes, know-
how, etc.), en la medida en que dichos servicios incidan sobre la producción o mantenimiento de
rentas de fuente panameña y su pago haya sido considerado gasto deducible por la persona que los
recibió (CF art.694 parágrafo 1-e).
• Todas las rentas o ingresos no contemplados en los incisos anteriores que constituyan frutos civiles
o naturales obtenidos en Panamá, por la utilización de bienes o por la realización de servicios
(RISR art.9-l).
A efectos del impuesto, el año gravable comprende un periodo de 12 meses (RISR art.124):
• Período calendario general: que comienza el 1 de enero y termina el 31 de diciembre.
• Período especial: que, a solicitud del contribuyente, comienza el primer día solicitado, hasta
completar un período de 12 meses.
Rentas exentas
(CF art.708; RISR art.13)
Rendimientos de trabajo
En el Impuesto sobre la Renta se distinguen los siguientes rendimientos del trabajo:
Salarios
(CF art.694 parágrafo 1)
Las rentas del trabajo se incluyen en la renta total de la persona física y son gravadas a los tipos
ordinarios del Impuesto sobre la Renta.
Las personas físicas que perciben salarios, honorarios o cualquier otro tipo de retribución, sólo están
sujetas al Impuesto sobre la Renta cuando los servicios prestados se consideran realizados en Panamá.
Se aplica una retención sobre los salarios y retribuciones similares, abonados o acreditados a los
empleados en base a los tipos progresivos aplicables. La base imponible puede ser minorada mediante
la aplicación de determinadas deducciones (ver más adelante) (CF art.734).
Rendimientos en especie
Las retribuciones en especie se encuentran totalmente sujetas a tributación. En el caso de los trabajadores
asalariados, la valoración de estos rendimientos de efectúa en base al DE Nº 9-06 (RISR art.7).
Los contribuyentes deben computar como renta bruta el valor de los productos, bienes o servicios
recibidos. Ese valor se determina de acuerdo con el precio de mercado de los bienes en el momento de
su percepción o en base a valoración por peritos.
Esta norma define al salario en especie como aquella remuneración (que no sea en dinero) que percibe
el trabajador como retribución de sus servicios o trabajo, para su uso personal o el de su familia, siempre
que exista una relación de trabajo (DE Nº 9-06 art.1).
Se considera salario en especie a las remuneraciones por (DE Nº 9-06 art.4):
• alimentación;
• vestuario;
• las cuantías percibidas para la compra, alquiler o financiación de vehículos de uso personal del
trabajador;
• servicio de telefonía celular en favor de los familiares del trabajador;
• servicios básicos residenciales (agua, luz, etc.) para el empleado y familia;
• pagos con tarjetas de crédito u otros medios;
• pagos de todo tipo de impuestos (incluido el impuesto al inmueble) del empleado;
• primas de seguros del empleado y familia;
• becas, matrículas y otros materiales otorgados al empleado o familiares;
• pagos cuotas o suscripciones a clubes privados;
• combustible, siempre que exceda del 20% del salario y que supere los B/.250,00 mensuales;
• vivienda residencial y de recreo para uso exclusivo del trabajador y familia.
Por otra parte, se establece una lista de prestaciones y remuneraciones que no son consideradas salarios
en especie, por estar vinculadas a la actividad de la empresa y por convenios colectivos y legislación
social (DE Nº 9-06 art.5).
Pensiones
(CF art.708-o ; RISR art-13-m)
Están exentas del impuesto las cuantías percibidas por las personas físicas beneficiarias de los fondos de
jubilación y pensiones conforme a la L Nº 10-93.
Remuneraciones de directores
Las retribuciones de los directivos de las empresas se ajustan a las normas generales de tributación de
las personas físicas.
Dividendos
(CF art.701-f)
Intereses
(CF art.701-h)
Se aplica una exención a los intereses derivados de depósitos de ahorro, y de otro tipo, en instituciones
bancarias panameñas (RISR art.13-f). También se aplica una exención a los intereses u otros beneficios
percibidos sobre valores registrados y negociados en una bolsa de valores u otro mercado organizado
(RISR art.118 parágrafo 2).
Los intereses no exentos tributan a los tipos progresivos aplicables a las personas físicas.
Las rentas de intereses pueden estar sujetas a una retención final del 5% (RISR art.118).
Regalías
El RISR define las regalías como aquellos pagos efectuados a terceros por el derecho de uso de patentes
y cualquier otro tipo de derecho registrado (RISR art.30).
Las regalías constituyen renta bruta (CF art.696-c; RISR art.2-n).
Las regalías son gravadas a los tipos impositivos progresivos aplicables a las personas físicas.
Ganancias de capital
A continuación, se analizan las ganancias de capital generadas por:
Bienes inmuebles
(RISR art.94)
4 Se consideran actividades empresariales ordinarias la compraventa habitual de terrenos o parcelas, viviendas y locales
comerciales en una cuantía superior a más de 10 bienes inmuebles en el ejercicio o en el año precedente (RISR art.94-A).
• El terreno sobre el que se construyan los inmuebles haya sido revaluado en los 2 años anteriores
a la fecha de venta de los inmuebles.
• La licencia de construcción del edificio haya sido concedida con posterioridad al 1-1-2011.
Cuando la operación no forma parte de las actividades empresariales ordinarias del sujeto pasivo, se
aplica un tipo reducido del 10% sobre la renta gravable. En estos casos, la venta no se computa para la
determinación de los ingresos gravables del contribuyente y, por tanto, este no puede deducir la cuantía
del Impuesto de Transferencia ni los gastos incurridos en la transferencia del inmueble (RISR art.94-B).
No obstante, el comprador debe retener el 3% de la cuantía mayor correspondiente al precio de compra/
valor catastral como un pago a cuenta del impuesto.
El sujeto pasivo puede:
• Considerar la retención efectuada por el comprador como impuesto final sobre las ganancias de
capital.
• Aplicar un crédito fiscal por el impuesto abonado en exceso, cuando la cuantía retenida (al tipo
del 3%) excede del impuesto sobre la renta a abonar sobre las ganancias de capital (al tipo del 10%).
En el caso de ganancias de capital obtenidas por la venta de bienes inmuebles dedicados a la agricultura
o a uso residencial, localizados en áreas rurales con un valor registrado no superior a B/.10.000, el
tipo reducido aplicable es del 3%, sobre las ganancias de capital sujetas, más el 2% del Impuesto de
Transferencia de Bienes Inmuebles (RISR art.94-C).
En caso de permutas, ambas partes se encuentran sujetas al impuesto y cada una debe establecer la
ganancia por la transmisión del inmueble, de acuerdo con las normas anteriores. El valor enajenación
está constituido por el precio de mercado en la fecha de la venta. Este mismo precio resulta aplicable en
el caso aportes de inmuebles a personas jurídicas o en el caso de disolución de estas, en las distribuciones
de inmuebles a socios y accionistas (RISR art.95).
Acciones
A efectos del impuesto, no se consideran gravables las ganancias (ni deducibles las pérdidas) derivadas
de las enajenaciones, a título oneroso, de bonos, acciones y otros valores emitidos o garantizados por
el Estado (RISR art.117-A-a).
Las plusvalías obtenidas por la enajenación onerosa de acciones, participaciones y valores emitidos por
personas jurídicas o en una Oferta Pública de Acciones (OPA), tributan a un tipo reducido del 10%. Las
plusvalías obtenidas en la enajenación de capitales y valores invertidos económicamente en Panamá se
consideran rentas de fuente panameña, independientemente de su lugar de enajenación (RISR art.117-
A-B y C).
En relación con las ganancias de capital procedentes de la transmisión de valores emitidos por
sociedades, o como resultado de la aceptación de una OPA, el comprador debe retener el 5% sobre el
valor de venta y remitirlo a las autoridades fiscales en un plazo de 10 días (CF art.701-e; RISR art.117-B).
El contribuyente puede optar por considerar la retención como definitiva. No obstante, cuando dicha
retención sea superior a la cuantía de aplicar el tipo del 10% sobre la ganancia de capital, el contribuyente
puede presentar una declaración, acreditando la retención efectuada y reclamar una devolución o un
crédito fiscal para el pago de otros tributos. La cuantía de ganancias obtenidas en la enajenación de
valores no es acumulable a los ingresos gravables del contribuyente (RISR art.117-C).
Por otra parte, se establecen una serie de modificaciones en el RISR relacionadas con el tratamiento de
determinadas ganancias de capital (Decreto Ejecutivo Nº 62/2018). De esta manera:
• En el caso de enajenaciones o transferencias en las que no se produzcan ganancias de capital, no
procede efectuar la retención en la fuente, siempre que se trate de enajenaciones y transferencias
(RISR art.117-D):
◆ en favor del Estado y sus instituciones descentralizadas (RISR art.117-D-a);
◆ entre parientes dentro del primer grado de consanguinidad y los cónyuges (RISR art.117-D-b);
◆ por apropiación, venta o liquidación (judicial o extrajudicial) de valores, en ejecución
de garantías de cumplimiento de obligaciones objeto de un fideicomiso para garantizar
financiaciones (RISR art.117-D-c);
◆ a título gratuito entre personas no incluidas anteriormente, no consideradas ganancias de capital
por la administración tributaria, previa solicitud documentada por parte de los intervinientes,
sobre el carácter gratuito de la operación (RISR art.117-D-d);
◆ a título oneroso, no consideradas ganancias de capital por la administración tributaria, previa
solicitud documentada por parte de los intervinientes, sobre la inexistencia de ganancias de
capital (RISR art.117-D-e).
Asimismo, no se consideran gravables las ganancias (ni deducibles las pérdidas) derivadas de la venta o
enajenación de los valores siguientes (RISR art.117-E):
• emitidos o garantizados por el Estado (RISR art.117-E-a);
• enajenados a través de una bolsa de valores u otro mercado organizado (RISR art.117-E-b);
• los derivados de una fusión, consolidación o una reorganización corporativa (RISR art.117-E-c).
Muebles
A efectos del impuesto, se consideran gravables las ganancias derivadas por la enajenación de bienes
muebles (que no constituyan giro ordinario del negocio) ubicados en Panamá (RISR art.117-H).
Las plusvalías procedentes de la venta de bienes muebles están sujetas a un tipo fijo del 10%.
Esas plusvalías se determinan restando del precio de venta, el coste de adquisición, menos la depreciación
efectuada.
Deducciones personales
Deducciones
El impuesto sobre la renta personal es aplicado sobre la renta total del sujeto pasivo, previa aplicación
de las siguientes deducciones:
• Los gastos incurridos para la generación de la renta o para el mantenimiento de la fuente de esta.
• Las donaciones a (RISR art.47):
◆ Entidades del Estado y demás entes descentralizados;
◆ instituciones educativas o de beneficencia panameñas sin fines lucrativos debidamente
autorizadas, hasta una cuantía anual de B/.50.000,00;
◆ partidos políticos o a candidatos a puestos electivos, hasta una cuantía de B/.10.000,00;
◆ entidades sin fines de lucro debidamente autorizadas;
◆ actividades relacionadas con la prevención del VIH, con un límite de B/.10.000,00;
◆ Otras entidades previstas en la ley.
• Las indemnizaciones por la finalización del contrato de trabajo del 1% sobre la cuantía percibida
por cada año de contrato, más una deducción adicional de B/.5.000, del saldo resultante después
de la aplicación de la deducción anterior (RISR art.119).
Los costes y gastos deben atribuirse a la renta gravada, a la renta exenta o a la renta de fuente extranjera.
De esta manera, los costes y gastos deducibles no pueden exceder de la proporción que resulte de dividir
los ingresos gravables entre el total de ingresos (incluyendo los exentos y de fuente extranjera). El cociente
que resulte se multiplica por el monto de costes y gastos totales, de la forma que se detalla en la siguiente
fórmula (CF art.697 parágrafo 4):
MCGD = (IG / IT) ×CGT
MCGD: Máximo de Costos y Gastos Deducibles;
IG: Ingresos Gravables;
IT: Ingresos Totales (gravables + exentos + ingresos de fuente extranjera);
CGT: Costos y gastos totales incurridos por el contribuyente.
Las cuentas incobrables, las donaciones al Estado, el Impuesto de Aviso de Operación y los costes técnicos
de operaciones relacionados al riesgo asumido por las compañías de seguro en operaciones directas,
pueden ser deducidos sin límite si están relacionados con rentas gravables.
Asimismo, los contribuyentes pueden aplicar las siguientes deducciones en la determinación de su
renta gravable anual (CF art.709; RISR art.67):
• Los intereses abonados a fideicomisos sobre bienes inmuebles, constituidos como garantía
del pago de préstamos para la adquisición, construcción, edificación o mejoras de la vivienda
principal del contribuyente persona física, siempre que la cuantía anual no exceda de B/.15 000.00
(CF art.709-1).
• Los pagos por intereses de préstamos hipotecarios destinados a la adquisición, construcción,
edificación o mejoras de la vivienda principal del contribuyente (ubicada en Panamá), con un
límite anual máximo de. B/.15.000,00 (CF art.709-5; RISR art.74).
• Los pagos por intereses de préstamos destinados a la educación (en Panamá) del contribuyente o
de sus dependientes, así como los otorgados por el Instituto para la Formación y Aprovechamiento
de Recursos Humanos (IFARHU) (CF art.709-6; RISR art.75).
• Los pagos por gastos médicos (en Panamá) debidamente comprobados (primas de seguros de
hospitalización y atención médica, así como las cuantías abonadas no cubiertas por seguros) (CF
art.709-7; RISR art.72).
• A partir de 2019, los pagos por gastos educativos de los dependientes:
◆ menores de edad (matrículas, mensualidades y demás útiles escolares, uniformes, transporte)
que cursen estudios primarios y secundarios;
◆ mayores de edad bajo tutela que cursen estudios terciarios o superiores (matrículas y créditos),
con un límite anual de B/.3.600,00 por dependiente. Esta deducción también puede ser aplicada
a los contribuyentes que sufraguen sus propios estudios (CF art.709-9);
◆ discapacitados son deducibles en su totalidad (RISR art.73-B).
Por el contrario, la normativa del impuesto no permite la deducción de (CF art.697 parágrafo 1):
• Los gastos personales o de subsistencia del contribuyente y de su familia;
• Los gastos de edificación o mejoras permanentes bienes muebles o inmuebles, ya que dichas
edificaciones o mejoras están sujetas a depreciación o amortización;
• Las cuantías invertidas en viajes de recreo, en cuotas, en fiestas populares, en entretenimientos o
agasajos y en donaciones que no sean de propaganda.
Pérdidas
Las pérdidas operativas pueden ser trasladadas hacia adelante, para ser compensadas en los 5 años
fiscales siguientes. La deducción anual no puede exceder del 20% de las pérdidas y dicha deducción
no puede reducir la base imponible en más del 50% en el ejercicio. Las deducciones no aplicadas en el
ejercicio correspondiente no pueden ser aplicadas en ejercicios posteriores, y tampoco dan derecho a la
devolución del impuesto (CF art.698-A; RISR art.78).
El derecho a deducir las pérdidas es intransferible, incluso en los casos de consolidaciones o fusiones.
Las pérdidas por siniestros relacionados con los activos depreciables son deducibles en el ejercicio en el
que se produce en dichas pérdidas y en la medida en que no estén cubiertas por seguros (RISR art.37).
El traslado hacia atrás de las pérdidas no está permitido.
Como norma general, las pérdidas de capital no son deducibles.
Tipo de gravamen
Se analizan los tipos impositivos en relación con:
A partir de 2020, las personas físicas consideradas como micro, pequeño y mediano empresario deben
abonar el impuesto en base a la siguiente escala de tipos (CF art.700-A):
A efectos del impuesto, se consideran micro, pequeño y mediano empresario, la persona física que
cumple los siguientes requisitos:
• estar debidamente registrados en el registro empresarial de Ampyme;
• percibir ingresos brutos anuales que no excedan de B/.500.000,00.
Retenciones internas
Se aplica una retención mensual sobre los salarios y retribuciones similares abonados o acreditados a
los trabajadores a los tipos progresivos aplicables. El empleador, como agente retenedor, es responsable
de declarar las cuantías retenidas y remitir el pago a las autoridades tributarias.
Además, las cuantías que reciben los sujetos pasivos por gastos de representación están sujetas al
impuesto de acuerdo con la escala de tipos progresivos siguiente (CF art.701-l):
Los dividendos y otras distribuciones de beneficios de las empresas sujetas al Aviso de Operación están
sujetas a tributación de la forma siguiente (CF art.733-a):
• En caso de acciones nominativas (CF art.701-f):
◆ del 10%, sobre la cuantía total, en el caso de rentas de fuente panameña.
◆ del 5%, sobre la cuantía total, en el caso de rentas de fuente extranjera o derivadas de
exportaciones.
• En caso de acciones al portador, se aplica una retención final del 20%. Las acciones al portador
no están sujetas a la retención final del 10% sobre préstamos o créditos.
Los préstamos y créditos concedidos por las empresas a sus accionistas se consideran dividendos o
distribuciones de beneficios y, por tanto, quedan sujetos a una retención final del 10% (retención sobre
préstamos o créditos a los accionistas).
Se aplica una retención del 5% sobre los dividendos procedentes de intereses derivados de (CF art.701-f):
• valores emitidos por el gobierno panameño, así como a las ganancias procedentes de la
transmisión de estos;
• depósitos en cuentas de ahorro, depósitos a plazo, u otro tipo depósitos realizados en bancos
establecidos en Panamá.
Aquellas empresas establecidas en zonas francas que requieren del Aviso de Operación deben retener
el Impuesto sobre los Dividendos al tipo del 5% sobre la cuantía total.
Se produce una distribución presunta en caso de que no se realice pago por dividendos o distribución,
o dicho pago sea inferior al 40% de la renta neta después de impuestos (20%, en el caso de empresas
establecidas en las zonas francas).
Los beneficios después de impuestos de las sociedades colectivas y de las sociedades colectivas limitadas
se consideran dividendos y están sujetos a retención final.
Los intereses tributan al tipo impositivo ordinario del impuesto. No obstante, los intereses procedentes
de bonos y valores registrados en la Comisión Nacional de Valores están sujetos a una retención final del
5%. Dicha retención no se aplica a los intereses de bonos y valores negociados a través de un mercado
de valores debidamente establecido en Panamá (CF art.701-i).
A. Impuesto de Inmuebles
(CF art.763 a 797 y sus normas modificadoras)
Todos los bienes inmuebles situados en Panamá (incluyendo los edificios y otras instalaciones), de
carácter urbano o rural, se encuentran sujetos al denominado Impuesto de Inmuebles. La L Nº 66/2017
introduce una reforma integral del impuesto, con entrada en vigor el 1-1-2019.
Hecho imponible
(CF art.763)
El hecho imponible del Impuesto de Inmuebles está constituido por los terrenos situados en Panamá,
así como por los edificios y demás construcciones efectuadas sobre dichos terrenos (con o sin Título de
Propiedad), inscritos en el Registro Público de la Propiedad.
Exenciones
(CF art.764)
Las excepciones y las exoneraciones de este impuesto concedidas en otras leyes especiales solo pueden
ser aplicadas por una sola vez. Por tanto, ningún inmueble puede gozar de dos exoneraciones a la vez.
Están exentos del pago de Impuesto de Inmuebles y del Impuesto de Transferencia de Bienes Inmuebles
los predios dedicados a plantaciones forestales comerciales (maderables y no maderables) y a la
conservación o restauración de bosques naturales en más del 75% de su superficie apta. La exoneración
del pago de estos impuestos se aplica a partir de la compra de la finca, siempre que cuente con Plan de
Manejo Forestal o Plan de Finca aprobado dentro del primer año de compra y ese Plan este implementado
y tenga un avance mínimo de un 20% (L Nº 69-17 art.9).
A partir de 2019, se aplica una exención del impuesto a los inmuebles cuya base imponible (terreno
y construcción, incluidas las mejoras), no excede de un valor catastral de B/.120.000, y constituye el
patrimonio familiar tributario o la vivienda principal.
Los inmuebles considerados como patrimonio familiar tributario6 o vivienda principal7 pueden
ser de propiedad de personas físicas o jurídicas. En este último caso, los beneficiarios finales personas
físicas, propietarios del 100% de las acciones (debidamente certificados por un contador público), deben
ser miembros de la familia. En caso de que el propietario sea una fundación privada o un fideicomiso,
los fundadores o beneficiarios finales deben certificar mediante declaración jurada la identidad completa
de los beneficiarios del inmueble.
El Estado efectúa cada 5 años una revisión de la base imponible exenta con objeto de su actualización,
de acuerdo con el Principio de Capacidad Contributiva y la inflación, para mantener la exención de este
tipo de propiedades residenciales con carácter permanente.
Para acogerse a este beneficio fiscal, los contribuyentes deben solicitarlo a la administración tributaria.
También constituye patrimonio familiar tributario o la vivienda principal, la vivienda principal de los
propietarios jubilados, pensionados o en edad para la jubilación.
Los bienes inmuebles que constituyan patrimonio familiar tributario o la vivienda principal no
pueden ser objeto de aumento del valor catastral mediante avalúos generales. Estos bienes inmuebles
solo pueden ser objeto de modificación de su valor catastral mediante avalúo voluntario solicitado por
el propietario, previa desafectación del beneficio fiscal de patrimonio familiar tributario o la vivienda
principal.
6 El patrimonio familiar tributario está constituido por el inmueble destinado a uso permanente por su propietario con fines
habitacionales con su familia.
7 La vivienda principal es aquella utilizada permanentemente por su propietario, persona natural, con fines habitacionales, y que
no constituya patrimonio familiar.
Base imponible
(CF art.767)
La base imponible del impuesto está constituida por la cuantía mayor correspondiente al:
• valor catastral (CF art.764-a);
• precio establecido en cualquier acto de transferencia del correspondiente inmueble (CF art.764-b);
o
• valor en juicio de sucesión (CF art.764-c).
No obstante, la regla anterior no es aplicable cuando disminuye el valor catastral del inmueble como
consecuencia de un avalúo específico fijado por la Dirección de Catastro y Bienes Patrimoniales, en cuyo
caso rige el nuevo valor.
En definitiva, se entiende por base imponible del Impuesto de Inmuebles la compuesta por el valor
catastral del terreno y construcción o edificación, incluidas las mejoras adicionales a la construcción o
edificación original, si las hubiera (CF art.766).
Tipo de gravamen
(CT art.766 y 766-A)
La escala progresiva combinada de este Impuesto sobre los Bienes Inmueble bajo el beneficio fiscal de
patrimonio familiar tributario o vivienda principal es la siguiente (CF art.766):
La aplicación de esta escala progresiva solo resulta aplicable a bases superiores a B/.120.000).
No obstante, se aplica una exención del impuesto a la primera compra de bienes inmuebles que
constituyen patrimonio familiar tributario o vivienda principal, con un valor catastral situado entre
B/.120.000,00 y B/.300.000,00, por un periodo de 3 años, a partir de la fecha de emisión de la licencia
de ocupación o de la fecha de inscripción en el Registro Público, lo que ocurra primero (CF art.766
parágrafo 1).
Los bienes inmuebles en régimen de propiedad horizontal, que en 2019 disfruten de exención por
sus mejoras, tributan a un tipo del 1% sobre valor del terreno hasta la finalización de la exención.
Posteriormente, una vez finalizada la exención de dichas mejoras, los inmuebles tributan en base a la
escala anterior, sin perjuicio de que el contribuyente pueda optar por acogerse al régimen de patrimonio
familiar tributario o de vivienda principal y cumpla con las condiciones establecidas para ello (CF
art.766 parágrafo transitorio).
Por otra parte, los inmuebles de tipo comercial e industrial, así como otro tipo de residencias y terrenos
están sujetos, a partir del 1-1-2019, a la siguiente escala de tipos progresivos (CF art.766-A):
Los bienes inmuebles constituidos en régimen de propiedad horizontal de uso comercial, industrial,
otras residencias y otros que, en enero de 2019, disfruten de exención por sus mejoras, deben abonar el
impuesto a un tipo del 1% del valor del terreno hasta la finalización de la exención. Posteriormente, se
aplicará la escala anterior (CF art.766-A parágrafo transitorio).
A partir de 2019, los terrenos y edificaciones propiedad de empresas de generación o transmisión de
energía eléctrica están sujetos al impuesto en base a las escalas vigentes, hasta una cuantía máxima
equivalente a B/.50.000,00 anual. Este impuesto no puede ser transferido a los usuarios (CF art.764-B).
Las entidades bancarias reguladas por el DL 9/1998 y las casas de cambio están obligadas a abonar un
impuesto anual, de acuerdo con la siguiente tarifa (CF art.1010):
• Entidades bancarias con licencia general (CF art.1010-a):
Durante su primer año de operaciones, las nuevas entidades bancarias con licencia general abonan el
50% del impuesto anual a que se hace referencia arriba.
• Entidades bancarias con licencia internacional: B/.75.000 (CF art.1010-b).
• Bancos de fomento y microfinanzas: B/.30.000 (CF art.1010-c).
• Casas de cambio: B/.10.000 (CF art.1010-d).
Asimismo, se establece que las entidades financieras reguladas por la L Nº 42-01, pagan un impuesto
anual del 2,5% de su capital desembolsado al 31 de diciembre de cada año. Este impuesto no excederá
en ningún caso de B/.50.000 (CF art.1011).
El pago de este impuesto debe realizarse dentro de los 90 días de calendario siguientes al cierre del
periodo fiscal de la entidad bancaria (CF art.1012).
Las personas que desean llevar a cabo una actividad industrial o comercial en territorio panameño
se encuentran obligadas a obtener una licencia empresarial, denominada Aviso de Operación
(L Nº 5-07 art.1).
El impuesto que causan los Avisos de Operación se aplica anualmente, a un tipo del 2%, sobre el capital
invertido en la sociedad. Este impuesto no puede ser inferior a B/.100, ni superior a B/.60.000. Quedan
exentas las personas naturales y jurídicas con capital invertido inferior a B/.10.000 (CF art.1004).
Las personas o empresas establecidas en la Zona Franca de Colón, u otras zonas de libre comercio (con
algunas excepciones), están sujetas, a partir del ejercicio fiscal de 2016, a un impuesto anual, a un tipo
del 0,5%, sobre el capital de la sociedad, con una cuantía mínima de B/.100 y una cuantía máxima de
B/.50.000, con la excepción de las empresas inscritas en el Registro de Empresas del Área de Panamá-
Pacífico hasta el 31-12-2016.
A partir del 1-1-2017, las empresas dedicadas a la prestación de servicios multimodales y logísticos
inscritas en el Registro de Empresas del Área Económica Panamá-Pacífico tributan, asimismo, a un tipo
del 0,5%.
Las personas naturales dedicadas al comercio o a la industria deben abonar este impuesto por el capital
de cada uno de los establecimientos que posean, aunque se trate de sucursales de cualquiera de los
establecimientos amparados por la Patente, mientras que las personas jurídicas deben hacerlo por el
capital (CF art.1005).
Se establece una Tasa Única de Registro aplicable a las siguientes entidades (CF art.318-A):
• Las sociedades anónimas, de responsabilidad limitada y cualquier otro tipo de personas jurídicas
nacionales o extranjeras, las cuales deben abonar una tasa de B/.300, en el momento de su
inscripción y en los años siguientes, para mantener su plena vigencia8.
• Las fundaciones de interés privado, que deben abonar en el momento de su inscripción una
primera tasa de B/.350, y de B/.400, para mantener la plena vigencia de la fundación.
La obligación al pago de la tasa única anual no se extiende a las organizaciones sin fines de lucro,
cooperativas y sociedades civiles.
El Registro Público de Panamá tiene la potestad de suspender los derechos corporativos a las personas
jurídicas que permanecen sin designar un agente residente, las que incurren en morosidad en el pago
de la tasa única por 3 años consecutivos o por las multas o sanciones impuestas por las autoridades
competentes. La inscripción de la suspensión en el Registro impide a las empresas (CF art.318-A
parágrafos 2 y 3):
• Iniciar procesos legales, realizar negocios o disponer de sus activos
• Efectuar reclamaciones o ejercer algunos derechos.
• Realizar actuaciones corporativas obligadas para la persona jurídica.
No obstante, las personas jurídicas pueden solicitar su reactivación en un plazo de 2 años o el Registro
procede a la cancelación definitiva, lo que implica la disolución definitiva (CF art.318-A parágrafos 4 y 5).
8 A efectos legales, debe entenderse por plena vigencia la inscripción válida en el Registro Público de Panamá.
Las transmisiones de inmuebles están sujetas al denominado Impuesto a las Transferencias de Bienes
Inmuebles (en adelante, ITBI).
Hecho imponible
(LITBI art.1)
El hecho imponible del ITBI está constituido por las transferencias onerosas de bienes inmuebles a
través de:
• contratos de compraventa;
• permutas;
• daciones en pago;
• donaciones; y
• cualquier otro acto jurídico que permita transferir el dominio de bienes inmuebles.
Sujeto pasivo
(LITBI art.1 parágrafo 3)
Se considera sujeto pasivo del ITBI al transmitente, el cual está obligado a abonar su importe antes de
poder llevar a cabo la transferencia.
Exenciones
(LITBI art.2)
También se encuentra exenta del impuesto la primera operación de venta de viviendas nuevas y de
locales comerciales realizada dentro de los 2 años posteriores a la emisión de la licencia de ocupación.
Base imponible
(LITBI art.1)
Tipo de gravamen
(LITBI art.1)
Hecho imponible
(CF art.1057-V parágrafo 1; RLITBMS art.2)
Por el contrario, no constituyen hecho imponible, las transferencias del uso de bienes intangibles y
de derechos registrados (derechos de autor, patentes, marcas, etc.), cedidos a terceros, por los que se
realicen pagos en concepto de regalías y otros derechos de propiedad intelectual (RLITBMS art.2-a).
• La prestación de todo tipo de servicios por comerciantes, productores, industriales, profesionales,
arrendadores de bienes y prestadores de servicios en general, excluidos los de carácter personal
prestados en relación de dependencia. En este concepto, se incluyen operaciones como
(CF art.1057-V parágrafo 1-b):
◆ la realización de obras, con o sin entrega de materiales;
◆ todo tipo de intermediaciones;
◆ la utilización personal por el propietario, socios y otro personal de la empresa de los servicios
prestados por esta;
◆ los arrendamientos de bienes corporales muebles e inmuebles consistentes en la cesión del uso
y disfrute de los bienes;
◆ los espectáculos públicos, eventos, seminarios, conferencias, etc., no gratuitos celebrados en
Panamá, con la excepción de los deportivos realizados por instituciones sin fines de lucro;
◆ el transporte aéreo de pasajeros local e internacional;
◆ los servicios de hospedaje y alojamiento públicos, en todas sus modalidades.
Sujeto pasivo
(CF art.1057-V parágrafo 4)
Base imponible
(CF art.1057-V parágrafo 5; RLITBMS art.9)
Por su parte, en el reglamento se incluyen las siguientes operaciones adicionales (RLITBMS art.9):
• En el autoconsumo de bienes de la empresa: por el valor en libros. En las adjudicaciones u
operaciones a título gratuito o sin precio, por el precio de coste de los bienes para su venta o el
precio de coste de los servicios para la empresa (RLITBMS art.9-d).
• En la utilización personal del inventario o de servicios prestados por la empresa, así como por
las adjudicaciones a título gratuito: por el precio de coste del bien o del servicio para la empresa
(RLITBMS art.9-d).
• En todos los casos de intermediación y/o de prestación de servicios: por las comisiones,
honorarios o cuantías acordadas, con total exclusión del reembolso de gastos (RLITBMS art.9-h).
• En el caso de los servicios prestados por los restaurantes, bares, discotecas y similares: por el
total de la facturación (RLITBMS art.9-i).
• En los cargos o comisiones por servicios financieros: por la cuantía de los cargos o comisiones
aplicados a los clientes o usuarios de esos servicios, con independencia del valor de la transacción
(RLITBMS art.9-j).
• En los espectáculos públicos, eventos, seminarios, conferencias, charlas, presentaciones de
agrupaciones artísticas o musicales, artistas, cantantes, concertistas, profesionales del deporte y
profesionales en general, no gratuitos, realizados en Panamá, por la cuantía del boleto, recibo, o
factura de los servicios (RLITBMS art.9-k).
• En los pasajes aéreos nacionales o internacionales, por el precio del pasaje, incluidos los cargos
adicionales y excluyendo los correspondientes a impuestos legalmente establecidos (RLITBMS
art.9-l).
Tipo de gravamen
(CF art.1057-V parágrafo 6; RLITBMS art.9-A)
Exenciones
(CF art.1057-V parágrafo 7; RLITBMS art.10)
Asimismo, están exentas del impuesto las transferencias, prestaciones de servicios y las importaciones
que se exponen a continuación (CF art.1057-V parágrafo 8; RLITBMS art.10):
• Las transferencias de (CF art.1057-V parágrafo 8-a):
◆ Productos agropecuarios en su estado natural.
◆ La exportación y reexportación de bienes.
◆ Bienes dentro y sus traslados entre las zonas libres, así como las transmisiones efectuadas en
recintos aduaneros mediante endoso de documentos.
◆ Bebidas gaseosas.
◆ Petróleo crudo, diésel, diésel liviano, diésel marino, gasolinas, gasolina de aviación, gasolina
natural, fuel oil de baja viscosidad, fuel oil intermedios, fuel oil, combustóleo o búnker C, gas
licuado de petróleo, jet fuel o turbo fuel, kerosene y asfalto, excepto los lubricantes, aceites y
grasas lubricantes.
◆ Productos alimenticios.
◆ Abonos manufacturados especificados en las partidas o grupos del Arancel de Importación:
3101.00.10; 3101.00.90; 3102.10.00; 3102.21.00; 3102.29.00; 3102.30.00; 3102.40.00; 3102.50.10;
3102.50.90; 3102.60.00; 3102.70.10; 3102.70.90; 3102.80.00; 3102.90.00; 3103.10.00; 3103.20.00;
3103.90.00; 3104.10.00; 3104.20.00; 3104.30.10; 3104.30.90; 3104.90.10; 3104.90.90; 3105.10.00.
◆ Insecticidas, fungicidas, herbicidas, desinfectantes y similares, utilizados en la agricultura
y ganadería, especificados en las partidas 38.08.10.10; y 38.08.10.20; 3808.20.10; 3808.20.20;
3808.40.10; 3808.40.20; 3808.90.11; 3808.90.91; 3808.90.92 del Arancel de Importación.
◆ Todas las semillas utilizadas en la agricultura.
◆ Alambres de púas especificados en la partida 73.13.00.20 del Arancel de Importación.
◆ Herramientas de mano utilizadas en la agricultura.
◆ Diarios y periódicos, revistas, medios magnéticos de carácter educativo, cuadernos, lápices y
demás artículos de uso escolar, así como los textos, libros y publicaciones en general, excluidos
los pornográficos.
◆ Agua potable suministrada por el IDAAN y por las demás entidades de servicios públicos.
◆ Productos medicinales y farmacéuticos especificados (CF art.1057-V parágrafo 8 y en el
Capítulo 30 del Arancel de Importación); diversos instrumentos necesarios para su aplicación
y artículos para bebé, siempre que las transferencias sean realizadas por importadores y
fabricantes de productos alimenticios o farmacéuticos y medicinales de consumo humano, así
como por personas jurídicas del sector agropecuario o agroindustrial con ingresos superiores
a B/.300.000, los cuales se consideran asimilados a exportadores, siempre que se dediquen a la
fabricación o importación de dichos productos.
◆ Moneda extranjera, acciones, así como los valores públicos y privados.
◆ Cemento, aditivos y sus derivados realizados por los subcontratistas de la Autoridad del Canal
de Panamá, así como la importación de materias primas para producir cemento.
◆ Los instrumentos musicales y sus repuestos (a partir de 2022).
A partir de enero 2016, los promotores de zonas francas quedan exceptuados del pago de ITBMS sobre
las operaciones locales de arrendamiento y subarrendamiento.
• Todas las importaciones relativas a los bienes anteriores cuya transferencia se considera exenta
(CF art.1057-V parágrafo 8-c).
La deducción del crédito fiscal está condicionada a que provenga de bienes o servicios relacionados
(directa o indirectamente) con operaciones gravadas por el impuesto.
Cuando el contribuyente lleva a cabo conjuntamente operaciones gravadas y exentas, la deducción del
crédito fiscal se efectúa en base a la proporción existente entre los ingresos por operaciones gravadas
(excluido el impuesto) con respecto a los ingresos totales.
El débito y el crédito fiscal deben ser ajustados con las devoluciones, bonificaciones y descuentos.
La parte proporcional no admitida como crédito fiscal se considera gasto deducible a efectos del
impuesto sobre la renta.
Cuando el crédito fiscal es superior al débito fiscal, el contribuyente puede imputarlo a los periodos
fiscales siguientes (CF art.1057-V parágrafo 14).
Los exportadores pueden recuperar el crédito fiscal correspondiente a los bienes y servicios afectados
a las referidas operaciones solicitando a la administración tributaria la expedición del denominado
Certificado de Poder Cancelatorio, en virtud de la realización de actividades consideradas de
exportación, reexportación o asimiladas a estas en la Ley (CF art.1057-V parágrafo 16).
Las deducciones a que tiene derecho el contribuyente sólo pueden ser efectuadas cuando el impuesto
soportado haya sido cargado mediante factura (o documento equivalente) legalmente autorizada (CF
art.1057-V parágrafo 13).
El denominado Impuesto al Consumo de Combustibles y Derivados del Petróleo, grava el consumo (dentro
de Panamá) de determinados combustibles y derivados del petróleo -gasolina, queroseno, diésel, fuelóleo
ordinario y de baja viscosidad-. Este impuesto se aplica, como sustituto del Impuesto a la Importación
desde el 1-9-2013 (CF art.1057-G).
Se consideran sujetos pasivos de este impuesto a los consumidores de estos productos, con excepción
del Estado (CF art.1057-H).
Son agentes de percepción, los administradores, gerentes y dueños de establecimientos comerciales que
prestan el servicio de venta minorista de estos combustibles.
Por su parte, los distribuidores de los combustible son considerados agentes recaudadores del impuesto.
La siguiente tabla muestra los tipos impositivos aplicables:
Los agentes recaudadores del impuesto deben efectuar una declaración jurada (refrendada por
contador público autorizado) e ingresar el impuesto al Tesoro Nacional, dentro de los 15 días siguientes
de cada mes.
La normativa establece que las primas brutas abonadas a personas (físicas o jurídicas) dedicadas a la
actividad aseguradora de riesgos en Panamá causan un impuesto del 2% (CF art.1014).
La base imponible del impuesto está constituida por las primas brutas resultantes del balance e informe
anual rendido por las compañías de seguros, o sus representantes, al Ministerio de Hacienda y Tesoro.
Asimismo, las primas brutas de pólizas de seguro contra incendio y sus renovaciones, abonadas a las
personas (físicas o jurídicas) dedicadas a actividades aseguradoras de este tipo de seguros en Panamá,
causan un impuesto del 7% sobre la cuantía de dichas primas.
Las compañías de seguros no pueden ser gravadas con otros impuestos o contribuciones especiales
distintos de los mencionados en el presente artículo.
Se establece un impuesto adicional del 5% sobre las primas brutas abonadas a las compañías de seguro,
incluyendo las primas por el otorgamiento de fianzas emitidas por personas autorizadas (CF art.1014-B).
Son sujetos pasivos de este impuesto las personas que contratan las pólizas con las compañías de seguros,
con excepción de las relativas a incendios y vida con valores de rescate. Los seguros agropecuarios
quedan exentos del pago de este impuesto.
Las compañías de seguros, por tanto, se convierten en agentes retenedores del impuesto.
Se establece que los seguros de bienes situados en Panamá, contratados con personas (físicas o jurídicas)
no autorizadas, causan un impuesto anual equivalente al 50% del importe de la prima y el impuesto
debe abonarlo el asegurado.
No están obligadas a abonar este impuesto, las personas físicas o jurídicas que contratan seguros en
compañías no autorizadas a operar en Panamá, siempre que esas personas comuniquen previamente
al Superintendente de Seguros que no resulta posible contratar en Panamá el seguro solicitado (CF
art.1018).
El denominado Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), es aplicado sobre las ventas, importaciones y
servicios prestados en Panamá (con independencia de la nacionalidad, residencia o domicilio de la
persona que interviene en la operación o recibe el pago, o del lugar desde el que se origina el pago).
Hecho imponible
(L Nº 45-95 art.1)
El hecho imponible del Impuesto Selectivo al Consumo está constituido por el consumo de los siguientes
bienes y servicios gravados:
• Bebidas azucaradas, vinos, cervezas, licores (L Nº 45-95 art.1-1).
• Productos derivados del tabaco (cigarrillos, cigarros, puros, etc.), de producción nacional e
importados (L Nº 45-95 art.1-1).
• Vehículos automotores terrestres, con o sin tracción en las cuatro ruedas, incluyendo vehículos
híbridos y/o eléctricos para el transporte de personas, así como los vehículos automotores
terrestres para el transporte comercial de carga y/o de personas (L Nº 45-95 art.1-1).
• Motocicletas de dos o más ruedas con motor de más de 125 cc de cilindrada, motores fuera de
borda de más de 75 caballos de fuerza (HP), yates, botes de vela, barcos y embarcaciones de
recreo o deporte, motos acuáticas (jetskies), naves y aeronaves de uso comercial y helicópteros
(L Nº 45-95 art.1-2).
• Joyas y armas de fuego. No están gravadas por el impuesto, las armas adquiridas por el Estado
(L Nº 45-95 art.1-3).
• Servicios de televisión por cable, microondas y satelital, así como los servicios de telefonía móvil
(L Nº 45-95 art.1-4)
• Los premios superiores a B/.300.00, derivados en máquinas tragamonedas, abonados por empresas
de juego autorizadas por el Estado.
• Los cupones o tickets de pago, fichas y demás documentos de pago derivados de juegos y
apuestas (casinos, salas de máquinas tragamonedas; agencias de apuestas deportivas, bingos,
juegos telemáticos, apuestas a través de Internet y otras modalidades autorizadas por el Estado),
en el momento del cobro, excepto las apuestas realizadas en el Hipódromo Presidente Remón
(L Nº 45-95 art.1-5).
• Una tabla larga de bienes, introducida por la L 52/2012, que se amplía por la L 76/2013 (L Nº 45-
95 art.1-6).
Sujeto pasivo
(L Nº 45-95 art.2)
Exenciones
(L Nº 45-95 art.6)
Por otra parte, se aplica una exención a los alimentos elaborados a base de lácteos, granos o cereales,
los néctares, jugos de frutas, concentrados de frutas y aquellos productos con menos de 7,5 gramos de
azúcar, por cada 100 ml. de bebida azucarada (L Nº 45-95 art.9).
Tipo de gravamen
En el Impuesto Selectivo al Consumo se aplican los siguientes tipos de gravamen:
• Impuesto Selectivo al Consumo de Bebidas Azucaradas para (L Nº 45-95 art.9):
◆ las bebidas gaseosas de producción nacional o importadas, a partir del 19-11-2019: el 7%;
- este mismo tipo del 7% también se aplica a los productos de la partida arancelaria 22.02,
con excepción de aquellos que requieren de refrigeración para su producción, preservación
o venta.
Los tipos del Impuesto Selectivo al Consumo aplicables a los demás bienes gravados por el impuesto se
incluyen en la tabla siguiente (L Nº 45-95 art.28-A):
Vehículos automotores terrestres para el transporte de personas especificado en la partida arancelaria 87.03 cuyo valor CIF no
1 15%
exceda de B/.8.000, con o sin tracción en las cuatro ruedas.
Vehículos automotores terrestres para el transporte de personas especificado en la partida arancelaria 87.03 cuyo valor CIF exceda
2 18%
de B/.8.000, y no sea mayor de B/.20,000.00, con o sin tracción en las cuatro ruedas.
Vehículos automotores terrestres para el transporte de personas especificado en la partida arancelaria 87.03 cuyo valor CIF exceda
3 23%
de B/.20,000.00 y no sea mayor de B/.25,000.00, con o sin tracción en las cuatro ruedas.
Vehículos automotores terrestres para el transporte de personas especificado en la partida arancelaria 87.03 cuyo valor CIF exceda
4 25%
de B/.25,000.00, con o sin tracción en las cuatro ruedas.
0%, hasta
31-12-2030
Vehículos automotores terrestres eléctricos en la partida arancelaria 87.03.
5%, a partir de
1-1-2031
5
Vehículos acondicionados para el uso de personas con discapacidad, con o sin tracción en las cuatro ruedas (4WD), especificado en
6 5%
la partida arancelaria 87.03, independientemente de su valor CIF.
Vehículos automotores terrestres mixtos proyectados principalmente para el transporte de mercancías de la partida arancelaria
7 12%
87.03, independientemente de su valor CIF.
Vehículos automotores terrestres para el transporte comercial de carga especificados en la partida arancelaria 87.04 y 87.05
8 10%
independientemente de su valor CIF.
Vehículos automotores terrestres para el transporte de pasajeros especificados en la partida arancelaria 87.02 independientemente
9 10%
de su valor CIF.
Vehículos automotores terrestres que se adquieran al amparo de un beneficio o incentivo otorgado por ley que los exonere del
10 5%
Impuesto de Importación.
11 Tractores de carretera para semirremolques tipificados en la partida arancelaria 87.01, independientemente de su valor CIF. 10%
Motores fuera de borda de más de 150 cc de cilindrada, yates, botes de vela, barcos y embarcaciones de recreo o deporte, motos
12 10%
acuáticas (jet-skies), naves, aeronaves y helicópteros de uso no comercial.
13 Joyas y armas de fuego. 10%
Servicios de televisión por cable, por microondas y satelital, así como los servicios de telefonía móvil, a que se refiere el artículo 1
14 5%
de esta Ley.
Cupones o tickets de pago, fichas y demás documentos de pago derivados de juegos y apuestas en el momento del cobro, excepto
15 5,5%
las apuestas realizadas en el Hipódromo Presidente Ramón.
16 Otros bienes. 5% y 30%
El Impuesto Selectivo al Consumo aplicado a los bienes de los numerales del 1 al 10 de la tabla anterior se
causa con un importe mínimo de quinientos balboas (B/.500.00) para todos los vehículos importados,
con excepción de aquellos con una antigüedad superior a 12 meses, en cuyo caso el importe mínimo en
concepto de este impuesto se determina de acuerdo con la tabla siguiente (L Nº 45-95 art.28-A parágrafo):
Se establece que la base imponible de los bienes y servicios incluidos en este Capítulo VI A, está
constituida por el precio de venta o de prestación del servicio y debe incluir todos los importes cargados
al comprador (facturados conjunta o separadamente) (L Nº 45-95 art.28-B):
• En las operaciones de transferencia de bienes y prestación de servidos a título gratuito: la base
imponible está constituida por el precio previsto en la transmisión, que es equivalente al de las
operaciones realizadas a título oneroso.
• En las importaciones: la base imponible es el valor CIF, más todos los impuestos, tasas, derechos,
contribuciones o gravámenes aduaneros que afecten los bienes importados, con excepción del
ITBMS. Cuando no se conozca el valor CIF de los bienes, se determina agregándole al valor FOB
un 15% adicional.
El ISC se abona:
• En caso de bienes de producción nacional y servicios gravados: de forma mensual, hasta el día
15 del mes posterior al mes de devengo, mediante la presentación de la declaración-liquidación
correspondiente.
• En caso de bienes importados, junto con los impuestos de importación que gravan los productos
importados.
Son objeto de este impuesto las naves inscritas en la Marina Mercante Nacional, con excepción de (CF
art.806):
• las del Estado, municipios y sus correspondientes asociaciones;
• las de precio inferior a B/.1.000.
La tarifa de este impuesto es el 0,5%, del valor de las naves (CF art.807).
La valoración es efectuada por el Inspector del Puerto, oyendo previamente la opinión de los peritos
oficiales.
El pago del Impuesto sobre las Naves no dedicadas al tráfico internacional puede efectuarse en tres
cuotas -abril, agosto y diciembre- (CF art.810).
A. Impuesto de Importación
(CF art.534 a 544 y sus normas modificadoras)
Como consecuencia de la pertenencia efectiva de Panamá a la OMC desde 1997, se han producido
diversos cambios han tenido lugar en relación con el tratamiento de las importaciones que compiten con
la producción local.
El D Nº 61-97, introdujo el sistema armonizado de clasificación arancelaria que incluye 8.000 bienes, y
estableció que desde el 1-1-1998 el arancel máximo en casi todos los bienes importados estaría limitado
al 15%. También se aplican derechos específicos en ciertos casos. El Consejo de Ministros está autorizado
a modificar los aranceles de aduanas.
Panamá aprueba el protocolo de Incorporación al Subsistema de Integración Económica Centroamericana,
mediante la Ley 26, de 17-4-2013 y, por tanto, adopta el Convenio del Régimen Arancelario y Aduanero
Centroamericano que, entre otras normas incluye el Arancel Centroamericano de Importación (Decreto
de Gabinete Nº 15/2016).
A partir del ejercicio fiscal de 2020, las personas jurídicas y físicas consideradas como micro, pequeña
y mediana empresa o empresario, pueden acogerse a este Régimen Simplificado del Impuesto sobre la
Renta.
Las personas integrantes de este régimen deben abonar el impuesto sobre la renta de acuerdo con la
siguiente escala progresiva de tipos (CF art.699-A y 700-A):
Además, las personas jurídicas integrantes de este régimen quedan exentas del pago del impuesto
complementario.
A efectos de este régimen, se consideran micro, pequeña y mediana a las empresas que (CF art.699-A):
• Se encuentren debidamente registradas en el registro empresarial Ampyme.
• Perciban ingresos brutos anuales no superiores a B/.500.000.
• No resulten (directa o indirectamente), del fraccionamiento de una empresa en varias personas
jurídicas; o que no sean afiliadas, subsidiarias, o controladas por otras personas jurídicas.
• Las acciones o participaciones de las personas jurídicas sean nominativas y que sus accionistas
o socios sean personas físicas.
De la misma forma, se consideran micro, pequeño y mediano empresario a las personas físicas que
cumplen con las dos primeras condiciones anteriores (CF art.700-A).
Las anteriores circunstancias deben ser comprobadas anualmente ante la Administración Tributaria.
VIII. Otros
A. Impuesto del Timbre
B. Seguro Educativo
Este impuesto se abona mediante papel simple habilitado, según lo señalado en el (CF art.962-A),
declaración jurada o cualquier otro mecanismo que permita la fiscalización y recaudación del tributo
(CF art.946). Se trata de un impuesto mensual que deben abonar las personas físicas y jurídicas
obligadas.
Base imponible
(CF art.974)
Deben estamparse por máquina franqueadora o declaración jurada de timbres de B/.0,10 (CF art.967):
• todos los cheques y demás documentos negociables que no tengan otro impuesto (CF art.967-1).
• todo documento en que conste un acto, contrato u obligación por suma superior a B/.10, que no
tenga impuesto especial en este capítulo y verse sobre asunto o negocio sujeto a la jurisdicción de la
República por cada B/.100 o fracción de ciento de valor expresado en el documento (CF art.967-2).
Deben estamparse por máquina franqueadora o declaración jurada de timbres de B/.50,00 (CF
art.972):
• los certificados de idoneidad profesional expedidos por organismos o funcionarios públicos (CF
art.972-1);
• las concesiones de explotación de bienes nacionales, a no ser que expresen una cuantía determinada,
en cuyo caso se computa el impuesto de acuerdo con esta (CF art.972-2);
• las copias auténticas de las resoluciones que conceden exenciones de impuestos, por cada una de
las mercancías aforadas en el Arancel de Importación que sean declaradas exentas en la respectiva
resolución (CF art.972-3).
Deben estamparse por máquina franqueadora o declaración jurada de timbres por valor de B/.50,00
(CF art.972 parágrafo 1): las Cartas de Naturaleza Provisionales.
Deben estamparse por máquina franqueadora o Constancia de Pago Tributaria timbres por valor de
B/.600.00: las Cartas de Naturaleza Definitivas (CF art.972 parágrafo 2).
Por último, se establece una amplia lista de hasta 29 actos jurídicos exentos del impuesto (CF art.973).
B. Seguro Educativo
(D Nº 168-74 redacción L Nº 13-87; L Nº 49-02)
A este respecto, ver los comentarios hechos en la Sección 3 correspondiente a las Contribuciones
Sociales más adelante.
Sección 2
Tributos Potestad de los Gobiernos Sub-nacionales
de la actividad económica que realiza el sujeto pasivo y del ingreso anual bruto que genera la actividad,
ubicando su cuantía en una tabla preestablecida. Una vez registrada la empresa, el municipio respectivo,
considerando la aplicación de la tabla establece el impuesto correspondiente a pagar.
Las correspondientes tablas tributarias se encuentran estructuradas sobre la base de los ingresos, ventas
o comisiones brutas anuales de cada una de las actividades comerciales, industriales y lucrativas que
pueden ser gravadas por los municipios, con el respectivo impuesto mensual a pagar.
Sección 3
A. Contribuciones Sociales
(L Nº 51-05, que reforma la LO de la Caja de Seguro Social redacción
Fallo de la Corte Suprema 23-5-06; L Nº 2-07; L Nº 70-11)
En base a la L Nº 51-05, las contribuciones a la seguridad social sobre salarios, sueldos, remuneraciones
y otras retribuciones abonadas por las empresas son:
No existe ningún tipo de límite sobre los salarios y otras remuneraciones sujetos a estas contribuciones.
Todas las contribuciones son determinadas como un porcentaje de la remuneración mensual total del
empleado. A estos efectos, el salario del empleado no puede ser inferior del salario mínimo mensual
establecido oficialmente.
Adicionalmente, los empleadores están sujetos a una prima de accidentes laborales, a tipos que varían
desde el 0,56% al 5,6%, de la totalidad de la nómina, dependiendo del tipo de actividad.
Además, también se aplica el denominado Seguro Educativo sobre los empleadores y empleados, a los
tipos del 1,50% y 1,25%, respectivamente.
Las personas físicas autónomas deben realizar contribuciones a la seguridad social a un tipo del 13,50%,
sobre la totalidad de los honorarios anuales.