IRPF-Renta-Contribuyente

Tema 4- 5, 6, 7, 8, 9 y 10 - Imp...
TarrySergio123
Régimen Fiscal de la Empresa
4º Doble Grado en Administración y Dirección de Empresas

y Finanzas y Contabilidad
Facultad de Ciencias Sociales y Jurídicas

Universidad de Jaén
Reservados todos los derechos.

No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
Tema 4, 5, 6, 7, 8, 9 y 10: Impuesto sobre la Renta
de las Personas Físicas (IRPF). Cálculo de la renta
de un contribuyente
1. Rendimientos de un contribuyente:
- Rendimientos del trabajo.
- Rendimientos del capital mobiliario.
- Rendimientos del capital inmobiliario.
- Rendimientos de actividades económicas.
- Estimación directa (ED):
- Estimación directa normal (EDN).
- Estimación directa simplificada (EDS).
- Estimación objetiva (EO):
- Estimación objetiva para actividades agrícolas, ganaderas y forestales.
- Estimación objetiva para otras actividades minoristas.
2. Imputación de rentas inmobiliarias:

3. Ganancias y pérdidas patrimoniales.
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1. Rendimientos de un contribuyente:
Conceptos utilizados para el cálculo de los rendimientos de un contribuyente:

➢ Rendimiento íntegro: El rendimiento íntegro es el conjunto retribuciones generadas por un determinado
factor productivo. Tipos:
o Rendimiento íntegro dinerario: Rendimiento íntegro recibido en forma de dinero.
o Rendimiento íntegro en especie: Rendimiento íntegro recibido en forma de bien o servicio. Su valor es
el resultado de sumar el valor monetario (normalmente, coincidente con el valor de mercado) del bien
o servicio recibido y el ingreso a cuenta realizado (de haberlo).
➢ Gastos deducibles: Los gastos deducibles son gastos en los que ha incurrido el contribuyente que están
vinculados con los rendimientos íntegros obtenidos y que la Ley permite que puedan ser detraídos de los
mismos a la hora de calcular la renta del contribuyente.
➢ Rendimiento neto: El rendimiento neto es el resultado de sustraerle al rendimiento íntegro los gastos
deducibles.
Rendimiento neto = Rendimiento íntegro − Gastos deducibles
➢ Reducciones: Las reducciones son cantidades de dinero que la Ley permite que sean sustraídas del
rendimiento neto para calcular renta del contribuyente.
➢ Rendimiento neto reducido: El rendimiento neto reducido es el resultado de sustraerle al rendimiento neto
las reducciones.
Rendimiento neto reducido = Rendimiento neto − Reducciones
➢ Pagos a cuenta: Los pagos a cuenta son los desembolsos anticipados de dinero que el sujeto pasivo del
impuesto ha de hacer a la Hacienda Pública. Estas cantidades son detraídas a final de año de la deuda fiscal

en concepto de IRPF del contribuyente. Solo están obligados a hacer pagos a cuenta las personas jurídicas,
los empresarios y los profesionales. Tipos de pagos a cuenta:
o Retención: La retención es un pago a cuenta en rendimientos dinerarios. Suele calcularse mediante la
aplicación de un porcentaje legalmente previsto al rendimiento íntegro.
o Ingreso a cuenta: Un ingreso a cuenta es un pago a cuenta en rendimientos en especie. Suele
calcularse mediante la aplicación de un porcentaje legalmente previsto al valor monetario del
rendimiento en especie.
o Pago fraccionado: Un pago fraccionado es un pago a cuenta en rendimientos de actividades
económicas. Suele calcularse aplicándole un porcentaje legalmente previsto a la suma de los
beneficios obtenidos desde el 1 de enero hasta la última fecha que tiene en cuenta el pago
fraccionado y después sustrayéndole los pagos fraccionados anteriores. Los pagos fraccionados se
realizan cuatrimestralmente, de forma que:
❖ Primer pago fraccionado del año: Corresponde con los ingresos obtenidos desde el 1 de enero
hasta el 31 de marzo. El desembolso del pago fraccionado debe hacerse del 1 al 20 de abril.
❖ Segundo pago fraccionado del año: Corresponde con los ingresos obtenidos desde el 1 de enero
hasta el 31 de junio. El desembolso del pago fraccionado debe hacerse del 1 al 20 de julio.
❖ Tercer pago fraccionado del año: Corresponde con los ingresos obtenidos desde el 1 de enero
hasta el 31 de septiembre. El desembolso del pago fraccionado debe hacerse del 1 al 20 de
octubre.
❖ Cuarto pago fraccionado del año: Corresponde con los ingresos obtenidos desde el 1 de enero
hasta el 31 de diciembre. El desembolso del pago fraccionado debe hacerse del 1 al 20 de enero
del año siguiente.
➢ Rendimiento líquido: El rendimiento líquido es el resultado de sustraerle al rendimiento íntegro los pagos a
cuenta realizados. En el caso de los rendimientos en especie, el rendimiento líquido coincide con la
valoración monetaria del bien o servicio recibido.
Rendimiento líquido = Rendimiento íntegro − Pagos a cuenta
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1.1. Rendimientos del trabajo:
- Cálculo del rendimiento neto del trabajo reducido:
A. Rendimiento íntegro del trabajo (RIT):
Incluye [art. 17 LIR]:
• Cualquier contraprestación, dineraria o en especie, derivada del trabajo personal por cuenta ajena. Ejemplos:
o Salario.
o Prestaciones por desempleo.
o Aportaciones de los empresarios a planes de pensiones o sistemas alternativos (rendimiento en
especie).
• Pensiones:
o Pensiones de la Seguridad Social y otras prestaciones públicas.
o Pensiones de MUFACE, colegios de huérfanos y otras entidades similares.
o Prestaciones a los beneficiarios de planes de pensiones o sistemas alternativos.
• Sueldos de representantes políticos.
• Ingresos derivados de impartir cursos, conferencias y similares.
• Obras literarias, científicas o artísticas cuando se ceda el derecho a su explotación.
• Retribuciones de los administradores o miembros del Consejo de Administración de una sociedad.
• Pensiones compensatoria recibidas por un cónyuge.
• Becas no exentas.
• Prestaciones recibidas por colaboradores de ONG.
• Prestaciones derivadas de relaciones laborales especiales (por ejemplo, el régimen de empleado del hogar).
B. Gastos deducibles:

Incluye [art. 19.2 LIR]:
• Cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades obligatorias de funcionarios (asistencia médica).
• Pensiones de funcionarios.
• Cotizaciones a colegios de huérfanos y similares.
• Cuotas a sindicatos.
• Cuotas obligatorias a colegios profesionales (con el límite reglamentario de 500€ anuales).
• Gastos de defensa jurídica del trabajador frente al empleador (con el límite de 300€ anuales).
• Por el hecho de ser trabajador, pueden deducirse 2.000€ anuales [art. 19.2.f) LIR]. Este gasto deducible en
concreto no puede hacer que el rendimiento neto sea negativo. Esta cantidad de dinero se incrementa:
o En caso de un desempleado que acepten un trabajo con cambio de municipio, en 2.000€ anuales
durante los 2 años siguientes a aceptar el trabajo.
o En caso de discapacitados trabajadores activos:
❖ Si tiene una minusvalía superior al 33%, en 3.500€ anuales.
❖ Si tiene una minusvalía superior al 65%, necesita ayuda o tiene movilidad reducida, en 7.750€
anuales.
C. Rendimiento neto del trabajo previo (RNT previo):

El rendimiento neto del trabajo previo es el resultado de sustraerle al rendimiento íntegro del trabajo todos los
gastos deducibles, excepto el gasto deducible de la letra f) (aquél que se cobra por el simple hecho de percibir
rentas del trabajo y cuya cantidad puede ser aumentada bajo determinados requisitos).
Rendimiento neto del trabajo = Rendimiento íntegro del trabajo − Gastos deducibles (salvo el de la letra f)
D. Rendimiento neto del trabajo (RNT):

El rendimiento neto del trabajo es el resultado de sustraerle al rendimiento íntegro del trabajo todos los gastos
deducibles, incluido el de la letra f) (aquél que se cobra por el simple hecho de percibir rentas del trabajo y cuya
cantidad puede ser aumentada bajo determinados requisitos).
Rendimiento neto del trabajo = Rendimiento íntegro del trabajo − Gastos deducibles
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E. Reducciones:
En los rendimientos del trabajo, únicamente existe un tipo de reducción [art. 20 LIR].
Requisitos para poder aplicar la reducción:
• El rendimiento neto del trabajo previo debe ser inferior a 14.450€.
• La persona no debe tener rendimientos por conceptos distintos al trabajo superiores a 6.500€.
Cantidad de la reducción:
➢ Si el rendimiento neto del trabajo previo es inferior a 11.250€: La reducción es de 3.700€.
➢ Si el rendimiento neto del trabajo previo es superior a 11.250€ pero inferior a 14.450€: La reducción es el
resultado de la aplicación de una fórmula matemática recogida en la ley.
Reducción = 3.700 − 1′ 15625 · (RNT previo − 11.250)
La reducción aplicada al rendimiento neto del trabajo no puede provocar que el rendimiento neto del trabajo
reducido sea negativo.
F. Rendimiento neto del trabajo reducido (RNT reducido):

El rendimiento neto del trabajo reducido es el resultado de sustraerle al rendimiento neto del trabajo las
reducciones.
Rendimiento neto del trabajo reducido = Rendimiento neto del trabajo − Reducciones
- Cálculo del rendimiento líquido del trabajo:

A. Pagos a cuenta:

A.A. Retenciones:
Las retenciones se calculan aplicándole un porcentaje al rendimiento íntegro del trabajo dinerario. Dicho
porcentaje es obtenido a través de una compleja fórmula matemática recogida en la ley, cuya principal
característica es ser progresiva.
Excepciones:
• A los rendimientos obtenidos por miembros de Consejos de Administración se les retiene un porcentaje fijo
del 35%.
• A los rendimientos por impartir cursos, dar conferencias o por obras literarias se les retiene un porcentaje
fijo del 15%.
En Ceuta y Melilla, el porcentaje de retención aplicado a los rendimientos íntegros del trabajo dinerarios es la
mitad del aplicado en el resto de España.
A.B. Ingresos a cuenta:

Los ingresos a cuenta sobre los rendimientos del trabajo en especie se obtienen aplicándole al valor de mercado
del rendimiento en especie el mismo porcentaje que a las retenciones.
No se aplica ingresos a cuenta a:
• Aportaciones de los empresarios a planes de pensiones o sistemas alternativos en beneficio del trabajador.
B. Rendimiento líquido del trabajo:

El rendimiento líquido del trabajo es el resultado de sustraerle al rendimiento íntegro del trabajo los pagos a
cuenta realizados.
Rendimiento líquido del trabajo = Rendimiento íntegro del trabajo − Pagos a cuenta
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1.2. Rendimientos del capital mobiliario:
- Cálculo del rendimiento neto del capital mobiliario reducido:
A. Rendimiento íntegro del capital mobiliario (RICM):
A.A. Rendimientos del capital mobiliario dinerarios:
a) Rendimientos obtenidos por la participación en los fondos propios de una entidad [art. 25.1 LIR]:
Los rendimientos obtenidos por la participación en los fondos propios de una entidad son las rentas recibidas por
el contribuyente por su condición de socio, accionista, asociado o partícipe de una persona jurídica. Por ejemplo,
los dividendos de acciones, las primas de asistencia a Juntas de Accionistas o las participaciones en beneficios que
no se deriven del trabajo.
Se valoran por su importe íntegro.
Rendimiento íntegro = Importe íntegro
b) Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios [art. 25.2 LIR]:
Los rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios son las rentas recibidas por el

contribuyente por el préstamo de dinero o un bien patrimonial.
Tipos:
➢ Rendimientos implícitos: Rendimientos de activos emitidos al descuento. Se valoran por la diferencia entre
los ingresos de su venta o llegada al vencimiento y el coste de su compra (incluyendo los gastos operativos
de ambas transacciones).
Rendimiento íntegro = Valor nominal ó Valor de enajenación − Valor de adquisición − Gastos operativos
➢ Rendimientos explícitos: Rendimientos de activos provenientes de intereses u otra forma de retribución del
capital distinta a los rendimientos implícitos. Se valoran por la retribución íntegra cobrada.
Rendimiento íntegro = Intereses
c) Rendimientos obtenidos por operaciones de capitalización, rentas y seguros [art. 25.3 LIR]:
Las operaciones de capitalización son operaciones en las que se pagan primas periódicas para cobrar una única
cantidad mayor a la invertida en el último periodo.
Las rentas derivadas de imposición de capitales son operaciones en las que se paga una cantidad en el primer
periodo (o diversas cantidades periódicas en los primeros periodos) para luego cobrar una renta durante
posteriores periodos.
Los seguros son considerados rentas del capital mobiliario, salvo aquellos relacionados directamente con el
trabajo.
c.a) Conceptos relacionados con las operaciones de capitalización, rentas y seguros:

Formas de cobro de una cantidad de dinero:
➢ Cobro en forma de renta: Cobro de una cantidad en base a primas durante un periodo de tiempo.
➢ Cobro en forma de capital: Cobro de una cantidad en un mismo momento.
Tipos de renta:
➢ Según el momento de comienzo de cobro de la renta:
o Renta inmediata: Cobro de una renta en el periodo siguiente a realizar el primer pago.
o Renta diferida: Cobro de una renta después de pasar más de un periodo desde que se realizó el primer
pago.
➢ Según el periodo de tiempo durante el que se cobra la renta:
o Renta temporal: Renta que se cobra durante un periodo de tiempo determinado.
o Renta vitalicia: Renta que se cobra hasta la muerte de una persona.

c.b) Valoración de las operaciones de capitalización, rentas y seguros:
➢ Cobro en forma de capital diferido: Se valora por la diferencia entre el capital percibido y las primas
satisfechas.
Resultado íntegro = Capital percibido − ∑ Primas anuales satisfechas
➢ Cobro de una renta temporal inmediata: Se valora por el resultado de aplicar a cada anualidad un porcentaje
que pone en la ley que depende en función de la duración de la renta.
➢ Cobro de una renta vitalicia inmediata: Se valora por el resultado de aplicar a cada anualidad un porcentaje
que pone en la ley en función de la edad del rentista en el momento de constitución de la renta.
➢ Cobro de una renta diferida: Se valora por un procedimiento especial establecido en la Ley.
d) Otros rendimientos del capital mobiliario.
A.B. Rendimientos del capital mobiliario en especie:

Los rendimientos en especie se valoran según su valor de mercado. En el caso concreto de los rendimientos del
capital mobiliario en especie, la ley establece un mecanismo imperativo para estimar el valor de mercado del bien
o servicio recibido: aumentar en el valor de adquisición o de coste asumido por el pagador de los rendimientos en
un 20%.

Incluye:
• Gastos de administración y depósito de valores negociables.
C. Rendimiento neto del capital mobiliario (RNCM):

El rendimiento neto del capital mobiliario es el resultado de sustraerle al rendimiento íntegro del capital
mobiliario todos los gastos deducibles.
Rendimiento neto del capital mobiliario = Rendimiento íntegro del capital mobiliario − Gastos deducibles
D. Reducciones:
No existen reducciones en los rendimientos del capital mobiliario.
E. Rendimiento neto del capital mobiliario reducido (RNCM reducido):
El rendimiento neto del capital mobiliario reducido es el resultado de sustraerle al rendimiento neto del capital
mobiliario las reducciones.
Rendimiento neto del capital mobiliario reducido = Rendimiento neto del capital mobiliario − Reducciones
- Cálculo del rendimiento líquido del capital mobiliario:

A. Pagos a cuenta:
Los rendimientos del capital mobiliario están sujetos a retención, excepto [art. 75.3 RIR]:
• Letras del tesoro.

• Otros.
A.A. Retenciones:
La retención consiste en la aplicación de un porcentaje del 19% a la base de retención.
Con carácter general, la base de retención es el rendimiento íntegro. No obstante, existen excepciones:
➢ Activos con rendimiento implícito: La base de retención es la diferencia entre los ingresos de su venta o
llegada al vencimiento y el coste de la compra (sin incluir los gastos operativos de ambas transacciones).
Base de retención = Valor nominal ó Valor de enajenación − Valor de adquisición
➢ Operaciones de capitalización, rentas y seguros: La base de retención es el rendimiento íntegro.
En Ceuta y Melilla, el porcentaje aplicado se reduce a la mitad.

El ingreso a cuenta de un rendimiento del capital mobiliario en especie se calcula aplicando al valor de mercado
del bien o servicio un porcentaje del 19%.
Ingreso a cuenta = (Valor de adquisición ó Valor de coste del bien o servicio · 1′20) · 0′19
B. Rendimiento líquido del capital mobiliario:

El rendimiento líquido del capital mobiliario es el resultado de sustraerle al rendimiento íntegro del capital
mobiliario los pagos a cuenta realizados.
Rendimiento líquido del capital mobiliario = Rendimiento íntegro del capital mobiliario − Pagos a cuenta

1.3. Rendimientos del capital inmobiliario:
- Cálculo del rendimiento neto del capital inmobiliario reducido:
A. Rendimiento íntegro del capital inmobiliario (RICI):
A.A. Rendimientos del capital inmobiliario dinerarios:
Los rendimientos del capital inmobiliario dinerarios se valoran a partir de todas las cantidades percibidas como
contraprestación al uso del bien o sus derechos reales (excluyendo el IVA).
A.B. Rendimientos del capital inmobiliario en especie:

Los rendimientos del capital inmobiliario en especie se valoran según su valor de mercado.
Se consideran gastos deducibles de los rendimientos del capital inmobiliario todos los gastos necesarios para la
obtención del rendimiento.
Incluye [arts. 13 y 14 RIR]:
➢ Servicios prestados por terceros relacionados con el inmueble y pagados por el arrendador.
➢ Gastos de servicios o suministros (agua, luz, gas...) pagados por el arrendador.
➢ Primas de contrato de seguros sobre los inmuebles pagados por el arrendador.
➢ Tributos o recargos no estatales, tasas estatales y sus recargos: No incluye sanciones.
➢ Gastos de reparación y conservación pagados por el arrendador.
➢ Gastos de formalización del arrendamiento pagados por el arrendador.
➢ Gastos de defensa jurídica en conflictos relacionados con el rendimiento del capital inmobiliario.
➢ Intereses derivados de la adquisición o mejora del inmueble: Su importe no puede superar, para cada bien,

sus rendimientos íntegros. Se puede trasladar a los 4 años siguientes.
➢ Saldos de dudoso cobro: El criterio que adopta el IRPF es el criterio de devengo, de forma que todo ingreso
debe declararse en el momento de prestarse la contraprestación, independientemente de que la cuantía se
haya cobrado o no. La posibilidad de deducir los saldos de dudoso cobro pretende compensar un ingreso
devengado (y, por tanto, declarado) pero no cobrado y que se prevé que no se cobrará. En caso de que un
saldo de dudoso cobro fuese deducido en un ejercicio y finalmente cobrado en el siguiente, deberá
declararse el cobro como un rendimiento del capital mobiliario extra en el ejercicio en el que recibió el cobro
para que tribute por IRPF. La ley únicamente permite considerar a un crédito como crédito de dudoso cobro
en caso de que concurra alguna de las siguientes circunstancias:
o El deudor esté en situación de concurso.
o Hubieran transcurrido más de 6 meses de retraso del deudor en el pago del crédito.
➢ Amortización física del inmueble: Métodos de amortización permitidos por la ley:
o Amortización de la construcción [art. 30 RIR]: En concepto de amortización anual de la construcción, se
puede deducir, como máximo, el 3% del valor catastral del inmueble o del coste de adquisición
satisfecho del mismo (el mayor de ambos valores), una vez descontado el valor del suelo. En caso de
utilizarse el coste de adquisición satisfecho del inmueble para calcular la amortización, si no se
conociese el valor del suelo, deberá calcularse prorrateando el coste de adquisición con los valores
catastrales.
Amortización de la construcción = (Valor catastral del inmueble − Valor catastral del suelo) · 0′03
Ó
Amortización de la construcción = (Valor de adquisición del inmueble − Valor de adquisición del suelo) · 0′03
o Bienes cedidos con el inmueble: En concepto de amortización anual de los bienes cedidos con el
inmueble, se puede deducir, como máximo, el 10% del valor de adquisición de los muebles.
Amortización de los bienes cedidos con el inmueble = Valor de adquisición del bien · 0′1
➢ Otros.
Los gastos deducibles no deben incluir IVA en caso de que el arrendador esté obligado a declarar este impuesto
(es decir, en caso de arrendamiento distinto del de vivienda).

C. Rendimiento neto del capital inmobiliario (RNCI):
El rendimiento neto del capital inmobiliario es el resultado de sustraerle al rendimiento íntegro del capital
inmobiliario todos los gastos deducibles.
Rendimiento neto del capital inmobiliario = Rendimiento íntegro del capital inmobiliario − Gastos deducibles
D. Reducciones:
Incluye [arts. 23.2 y 23.3 LIR]:
• Reducción del 60% del rendimiento neto positivo del inmueble en caso de arrendarse para vivienda habitual.
Es decir, el rendimiento neto reducido de un arrendamiento de vivienda será el 40% de su rendimiento neto
positivo.
• Otros.
E. Rendimiento neto del capital inmobiliario reducido (RNCI reducido):

El rendimiento neto del capital inmobiliario reducido es el resultado de sustraerle al rendimiento neto del capital
inmobiliario las reducciones.
Rendimiento neto del capital inmobiliario reducido = Rendimiento neto del capital inmobiliario − Reducciones

- Cálculo del rendimiento líquido del capital inmobiliario:
A. Pagos a cuenta:
A.A. Retenciones:
Únicamente deben realizarse retenciones en rendimientos de capital inmobiliario dinerarios procedentes del
arrendamiento de inmuebles urbanos (salvo que la suma de las rentas satisfechas por el arrendatario fuera
inferior o igual a 900€ anuales o el arrendamiento fuera realizado por una empresa para sus empleados).
La retención de los rendimientos del capital inmobiliario dinerarios se calcula aplicándole a la cantidad total
satisfecha al arrendador (excluyendo el IVA) un porcentaje del 19%.
Retención = Cantidad total satisfecha al arrendador (sin IVA) · 0′19

Únicamente deben realizarse ingresos a cuenta en rendimientos de capital inmobiliario dinerarios procedentes
del arrendamiento de inmuebles urbanos (salvo que la suma de las rentas satisfechas por el arrendatario fuera
inferior o igual a 900€ anuales o el arrendamiento fuera realizado por una empresa para sus empleados).
Los ingresos a cuenta de los rendimientos del capital inmobiliario en especie se calculan aplicándole al valor de
mercado del bien o servicio recibido un porcentaje del 19%.
B. Rendimiento líquido del capital inmobiliario:

El rendimiento líquido del capital inmobiliario es el resultado de sustraerle al rendimiento íntegro del capital
inmobiliario los pagos a cuenta realizados.
Rendimiento líquido del capital inmobiliario = Rendimiento íntegro del capital inmobiliario − Pagos a cuenta
1.4. Rendimientos de actividades económicas:
Un elemento patrimonial afecto (tanto total como parcialmente) es un elemento patrimonial vinculado con la
actividad económica. Las ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la venta de elementos patrimoniales
afectos se calculan y se integran como ganancias o pérdidas patrimoniales, no como rendimientos de la actividad
económica.
La ley permite a los particulares escoger entre varias formas de estimar el rendimiento neto de la actividad
económica.
- Estimación directa (ED):

La estimación directa pretende calcular de forma exacta el rendimiento neto de la actividad económica.
Puede ser utilizada tanto por profesionales como por todo tipo de empresarios (incluidos los agrícolas y
ganaderos).
A. Estimación directa normal (EDN):

La estimación directa normal no suele utilizarse demasiado, puesto que:
• Las pequeñas empresas suelen preferir la estimación directa simplificada o la estimación objetiva, puesto
que les supone menos cargas contables y registrales.
• Las grandes empresas suelen preferir crear sociedades para tener responsabilidad limitada.
A.A. Ámbito de aplicación subjetivo de la estimación directa normal:

La estimación directa normal puede ser elegida por todo tipo de empresarios o profesionales. Una vez optado por
dicho criterio, debe aplicarse a todas las actividades realizadas por el empresario o profesional.

El uso de la estimación directa normal es obligatoria en el caso de empresarios o profesionales cuyo importe neto
de la cifra de negocio de todas las actividades económicas realizadas el año anterior fuera superior a 600.000€
A.B. Regímenes del IVA compatibles con la estimación directa normal:

La estimación directa normal únicamente es compatible con:
• El régimen general del IVA.
• El régimen especial de recargo de equivalencia del IVA.
A.C. Obligaciones adicionales que impone la estimación directa normal:

Obligaciones de los profesionales:
• Llevar un Libro Registro de Ventas e Ingresos.
• Llevar un Libro Registro de Compras y Gastos.
• Llevar un Libro Registro de Bienes de Inversión.
• Llevar un Libro Registro de provisiones de fondos y suplidos.
Obligaciones de los empresarios:
• Desarrollar una contabilidad siguiendo las normas del Código de Comercio.
A.D. Cálculo del rendimiento neto de la actividad económica reducido mediante la estimación directa normal:
El método de estimación directa normal sigue las normas del Impuesto sobre Sociedades, si bien comparte con el
método de estimación directa simplificada la regulación sobre las reducciones.
A.E. Cálculo del rendimiento líquido de la actividad económica mediante la estimación directa normal.
El método de estimación directa normal sigue las mismas normas que el método de estimación directa
simplificada para el cálculo del rendimiento líquido de la actividad económica.

B. Estimación directa simplificada (EDS):
B.A. Ámbito de aplicación subjetivo de la estimación directa simplificada:
La opción de utilizar el método de estimación directa simplificada es, en todo caso, voluntaria. Una vez optado
por dicho criterio, debe aplicarse a todas las actividades realizadas por el empresario o profesional.
La estimación directa simplificada únicamente puede ser desarrollada por empresarios o profesionales cuyo
importe neto de la cifra de negocio de todas las actividades económicas realizadas el año anterior fuera inferior a
600.000€. Si un año se supera esa cantidad, el empresario o profesional deberá optar por el sistema de
estimación directa normal por, al menos, 3 años. En caso de que, transcurrido este periodo de exclusión, el
empresario o profesional volviera a tener una cifra de ventas inferior a 600.000€, podría volver a optar por la
estimación directa simplificada.
El empresario o profesional puede renunciar voluntariamente a utilizar la estimación directa simplificada. Esta
renuncia se debe realizar en el mes de diciembre del año anterior al cambio de método y tiene efectos por 3 años.
En caso de que, transcurrido este plazo, el empresario o profesional quisiera optar de nuevo por la estimación
directa simplificada, podría volver a escoger este método siempre que siguiera cumpliendo con el requisito de la
cifra máxima de negocio.
B.B. Regímenes del IVA compatibles con la estimación directa simplificada:

La estimación directa simplificada únicamente es compatible con:
• El régimen general del IVA.
B.C. Obligaciones adicionales que impone la estimación directa simplificada:

Obligaciones de los profesionales:

• Llevar un Libro Registro de provisiones de fondos y suplidos.
Obligaciones de los empresarios:

B.D. Cálculo del rendimiento neto reducido de la actividad económica mediante la estimación directa simplificada:
a) Rendimiento íntegro de la actividad económica (RIAE):
Los rendimientos íntegros de la actividad económica son todas las rentas procedentes del trabajo por cuenta
propia y/o del capital empleado para auxiliar al mismo que son empleados para la realización de una determinada
actividad económica (una vez excluido el IVA).
Incluye:
• Ingresos de explotación.
• Otros ingresos.
• Autoconsumo de bienes y servicios.
b) Gastos deducibles:
Incluye:
➢ Consumos de explotación.
➢ Sueldos y salarios.
➢ Seguridad Social a cargo de la empresa.
➢ Otros gastos de personal.
➢ Arrendamientos y cánones.
➢ Reparaciones y conservación.
➢ Servicios de profesionales independientes.
➢ Otros servicios exteriores (seguros, publicidad, suministros, etc.).
➢ Tributos fiscalmente deducibles.
➢ Gastos financieros.
➢ Amortización de elementos patrimoniales afectos: Se aplica una tabla de amortización recogida en la Ley [art.

30 RIR]. El coeficiente máximo de amortización que aparece en dicha tabla se multiplicará por 2 en caso de
que el bien de inmovilizado sea de segunda mano o en caso de que se trata de un bien de inmovilizado
nuevo comprado por una empresa de reducida dimensión.
➢ Parte del beneficio: El empresario o profesional puede deducirse un 5% de la diferencia positiva entre
ingresos y gastos hasta el límite máximo de 2.000€. Este gasto deducible es incompatible con la reducción
que se concede por el simple hecho de ser empresario o profesional, recogida en el art. 32.2.1º LIR.
➢ Retribuciones pagadas al cónyuge y a los hijos: Siempre que no superen las retribuciones del mercado.
➢ Contraprestaciones por las cesiones de bienes realizadas por el cónyuge e hijos menores de edad: Siempre
que no superen las contraprestaciones del mercado.
➢ Primas de seguro o de enfermedad del empresario o profesional, su cónyuge y sus hijos: Siempre que no
superen los 500€ por persona.
➢ Otros gastos fiscalmente deducibles
c) Rendimiento neto de la actividad económica (RNAE):

El rendimiento neto de la actividad económica es el resultado de sustraerle al rendimiento íntegro de la actividad
económica todos los gastos deducibles.
Rendimiento neto de la actividad económica = Rendimiento íntegro de la actividad económica − Gastos deducibles

d) Reducciones:
Las reducciones no pueden provocar que el rendimiento neto de la actividad económica reducido sea negativo.
d.a) Reducción del art. 32.2.1º LIR:
• Facturar a una sola empresa.
• Tener unos gastos deducibles inferiores al 30% del rendimiento íntegro de la actividad económica.
• No percibir rendimientos del trabajo en el periodo.
• Tener, al menos, el 70% de los ingresos sometidos a retención
La cantidad de la reducción es de 2.000€ anuales, pero la cifra puede incrementarse:

• Si el empresario o profesional es discapacitado:
o Si tiene una minusvalía superior al 33%, en 3.500€ anuales.
o Si tiene una minusvalía superior al 65%, necesita ayuda o tiene movilidad reducida, en 7.750€ anuales.
• Si el empresario o profesional tiene un rendimiento neto de la actividad económica inferior a 14.450€ y no
tiene rendimientos por otros conceptos distintos superiores a 6.500€:
o Si el rendimiento neto del trabajo previo es inferior a 11.250€, en 3.700€.
o Si el rendimiento neto del trabajo previo es superior a 11.250€ pero inferior a 14.450€, la cantidad es

el resultado de la aplicación de una fórmula matemática recogida en la ley.
Reducción = 3.700 − 1′ 15625 · (RNAE − 11.250)
En caso de poder aplicarse esta reducción, no se aplicaría el gasto deducible consistente en una parte del
beneficio de la actividad.
d.b) Reducción del art. 32.2.3º LIR:

• No poder aplicar la reducción del art. 32.2.1º LIR por no cumplir con los requisitos.
• La suma de las rentas totales no exentas (no solo las relacionadas con la actividad económica) deben ser
inferiores a 12.000€.
Cantidad de la reducción:
➢ Si las rentas no exentas son inferiores a 8.000€: La reducción es de 1.620€.
➢ Si las rentas no exentas son superiores a 8.000€ pero inferiores a 12.000€: La reducción es el resultado de la
aplicación de una fórmula matemática recogida en la ley:
Reducción = 1.620 − 0′405 · (Rentas no exentas − 8.000)
d.c) Reducción del art. 32.3 LIR:

• Se aplica al primer ejercicio en el que el empresario o profesional obtiene un resultado neto positivo, y en el
siguiente ejercicio.
La cantidad de la reducción es el 20% del rendimiento neto, una vez sustraída la reducción del art. 32.2.1º LIR o la
del art. 32.2.3º LIR. La cifra sobre la que se aplica el porcentaje no puede ser superior a 100.000€, por lo que la
cantidad de la reducción nunca podrá ser superior a 20.000€.
e) Rendimiento neto de la actividad económica reducido (RNAE reducido):

El rendimiento neto de la actividad económica reducido es el resultado de sustraerle al rendimiento neto de la
actividad económica las reducciones.
Rendimiento neto de la actividad económica reducido = Rendimiento neto de la actividad económica − Reducciones
B.E. Cálculo del rendimiento líquido de la actividad económica mediante la estimación directa simplificada:
a) Pagos a cuenta:
a.a) Actividades profesionales:
a.a.a) Retenciones:
Con carácter general, la retención se calcula aplicándole un porcentaje del 15% a los rendimientos íntegros
dinerarios. No obstante, en el primer año de la actividad económica y en los dos años siguientes, los profesionales
solo están sujetos a un porcentaje del 7%.
a.a.b) Ingresos a cuenta:

Con carácter general, el ingreso a cuenta se calcula aplicándole un porcentaje del 15% a los rendimientos íntegros
en especie. No obstante, en el primer año de la actividad económica y en los dos años siguientes, los
profesionales solo están sujetos a un porcentaje del 7%.
a.a.c) Pagos fraccionados:

Los profesionales no deben realizar pagos fraccionados si el año anterior tuvieron, al menos, el 70% de sus
ingresos sometidos a retención.
La cantidad que ha de pagarse en un pago fraccionado concreto es el resultado de aplicarle un porcentaje del 20%
a la suma de los beneficios obtenidos desde el 1 de enero hasta la última fecha que tiene en cuenta el pago
fraccionado y después sustraerle los pagos fraccionados anteriores.
1/1/año en cuestión
Pagos fraccionados = 0′ 20 · ∑ RNAE reducido − Pagos fraccionados anteriores

31/mes final del trimestre/año en cuestión

A final del año, el pago fraccionado representa el 20% del rendimiento neto de la actividad económica.
a.b) Actividades empresariales

Las entidades empresariales, salvo las agrícolas, no tienen retención ni pagos a cuenta, sino que únicamente
realizan pagos fraccionados.
a.b.a) Pagos fraccionados:

La cantidad que ha de pagarse en un pago fraccionado concreto es el resultado de aplicarle un porcentaje del 20%
a la suma de los beneficios obtenidos desde el 1 de enero hasta la última fecha que tiene en cuenta el pago
fraccionado y después sustraerle los pagos fraccionados anteriores.
1/1/año en cuestión
′
Pagos fraccionados = 0 20 · ∑ Beneficios − Pagos fraccionados anteriores
31/mes final del trimestre/año en cuestión
A final del año, el pago fraccionado representa el 20% del rendimiento neto de la actividad económica.
b) Rendimiento líquido de la actividad económica:

El rendimiento líquido de la actividad económica es el resultado de sustraerle al rendimiento íntegro de la
actividad económica los pagos a cuenta realizados.
Rendimiento líquido de la actividad económica = Rendimiento íntegro de la actividad económica − Pagos a cuenta

- Estimación objetiva (EO):
La estimación objetiva pretende estimar de forma aproximada el resultado neto de la actividad económica.
A. Estimación objetiva para actividades agrícolas, ganaderas y forestales:

A.A. Ámbito de aplicación subjetivo de la estimación objetiva para actividades agrícolas, ganaderas y forestales:
La opción de utilizar este método de estimación objetiva es, en todo caso, voluntaria. Una vez optado por dicho
criterio, debe aplicarse a todas las actividades realizadas por el empresario.
La estimación objetiva para actividades agrícolas, ganaderas y forestales únicamente puede ser desarrollada por
empresarios agrarios, ganaderos y forestales que cumplan con los requisitos legalmente exigidos.
A.B. Regímenes del IVA compatibles con la estimación objetiva para actividades agrícolas, ganaderas y forestales:
La estimación objetiva para actividades agrícolas, ganaderas y forestales únicamente es compatible con:
• El régimen especial simplificado del IVA y el régimen especial de agricultura, ganadería y pesca del IVA.
B. Estimación objetiva para otras actividades minoristas:

B.A. Ámbito de aplicación subjetivo de la estimación objetiva para otras actividades minoristas:
La opción de utilizar este método de estimación objetiva es, en todo caso, voluntaria. Una vez optado por dicho
criterio, debe aplicarse a todas las actividades realizadas por el empresario.
La estimación objetiva para otras actividades minoristas únicamente puede ser desarrollada por empresarios (no
por profesionales) que operen en alguno de los sectores recogidos en la orden sobre el método de estimación
objetiva del IRPF y el régimen simplificado de IVA [arts. 1 y 2 Orden], siempre que cumplan con los siguientes
requisitos:

• El volumen de ingresos debe ser inferior a 250.000€ (125.000€ si las ventas son a empresarios o
profesionales).
• El total de las compras de bienes y servicios del año (excluyendo las adquisiciones de inmovilizado) debe ser
menor a 250.000€ [DT 32 LIR].
• Deben cumplir con los límites de magnitud establecidos en la ley para cada sector económico concreto [art. 3
Orden]. Normalmente, dicha magnitud está relacionada con el empleo.
En caso de que en un año el empresario incumpliera alguno de estos requisitos, deberá abandonar el método de
estimación objetiva y optar por alguno de los sistemas de estimación directa por, al menos, 3 años. En caso de
que, transcurrido este periodo de exclusión, el empresario volviera a cumplir con los requisitos, podría volver a
optar por el método de estimación objetiva para otras actividades minoristas.
El empresario puede renunciar voluntariamente a utilizar la estimación objetiva para otras actividades minoristas
y acogerse a alguno de los sistemas de estimación directa. Esta renuncia se debe realizar en el mes de diciembre
del año anterior o al presentar el primer pago fraccionado del año (en el mes de abril) y tiene efectos por 3 años.
En caso de que, transcurrido este plazo, el empresario quisiera optar de nuevo por la estimación objetiva para
otras actividades minoristas, podría volver a escoger este método siempre que siguiera cumpliendo con los
requisitos exigidos legalmente.
B.B. Regímenes del IVA compatibles con la estimación objetiva para otras actividades minoristas:
La estimación objetiva para otras actividades minoristas únicamente es compatible con:
• El régimen especial simplificado del IVA.
En caso de que el empresario no pudiera o no quisiera optar por ninguno de estos regímenes especiales, deberá
abandonar la estimación objetiva y utilizar alguno de los métodos de estimación directa por, al menos, 3 años. En
caso de que, transcurrido este periodo de tiempo, el empresario pudiera o quisiera volver a optar por alguno de
estos regímenes especiales de IVA, podría escogerlo y volver a optar por el método de estimación objetiva para
otras actividades minoristas.

B.C. Cálculo del rendimiento neto de la actividad económica mediante la estimación objetiva para otras
actividades minoristas:
a) Rendimiento neto previo:
El rendimiento neto previo se calcula sumando el valor de determinados módulos contemplados en la Ley [págs.
604-632 Libro IR]. El valor de dichos módulos es el resultado de multiplicar las unidades que la empresa tiene de
cada una de las variables recogidas en los módulos por la cantidad unitaria de dinero que cada módulo asocia a
cada variable. El objetivo es estimar de forma aproximada el rendimiento obtenido por el empresario mediante
distintas variables indirectamente relacionadas con el resultado de la actividad económica como, por ejemplo, el
número de empleados, la superficie del local, determinados bienes de capital instalados o el consumo de energía
eléctrica.
Rendimiento neto previo = ∑ Valor de módulos
a.a) Módulo de personal no asalariado:
A efectos del módulo, se considera personal no asalariado al empresario y los miembros de su unidad familiar que
trabajen en la empresa sin ser personal asalariado.
Valoración del módulo de personal no asalariado:
➢ Empresario: Computa como 1 persona. Esta valoración puede ser modificada por las siguientes
circunstancias:
o Si el empresario tiene una discapacidad superior o igual al 33%: Computaría como 0’75 personas.
➢ Cónyuge e hijos menores de edad: Computan en función de las horas anuales trabajadas en la empresa: si
trabajan 1.800 horas o más al año, computan como 1 persona; si trabajan menos, computan la parte
proporcional. Esta valoración puede ser modificada por las siguientes circunstancias:
o Si el empresario se computa por entero y hay 1 o ninguna persona asalariada en la empresa: El

cónyuge y los hijos menores de edad computan solo como el 50% de lo que computarían teniendo en
cuenta únicamente el criterio de las horas.
o Si el cónyuge o el hijo menor edad tiene una discapacidad superior o igual al 33%: La persona
discapacitada computa solo como el 75% de lo que computaría como resultado de la aplicación del
resto de criterios y circunstancias.
a.b.) Módulo de personal asalariado:

A efectos del módulo, se considera personal asalariado a todo trabajador no considerado no asalariado.
Valoración del módulo de personal asalariado:
➢ Alumnos de formación profesional que realizan el módulo obligatorio de formación en la empresa: Computan
como 0 personas.
➢ Trabajadores: Computa en función de las horas anuales trabajadas en la empresa: si trabaja las horas
establecidas en el convenio colectivo (o, en su defecto, 1800€ horas anuales), computa como 1 persona; si la
dedicación es superior o inferior, se computa la parte proporcional. Esta valoración puede ser modificada por
alguna de las siguientes circunstancias (incompatibles entre sí):
o Si el empleado es menor de 19 años o tiene un contrato de aprendizaje: El trabajador computa al 60%
de lo que computaría teniendo en cuenta el criterio de las horas trabajadas.
o Si el empleado tiene una discapacidad superior o igual al 33%: El trabajador computa al 40% de lo que
computaría teniendo en cuenta el criterio de las horas trabajadas.

b) Minoraciones por incentivos:
b.a) Minoración por incentivos al empleo:
La minoración por incentivos al empleo permite al empresario deducirse ciertas cantidades por el hecho de tener
trabajadores en plantilla.
Cálculo de la minoración por incentivos al empleo:
➢ Cálculo del coeficiente de minoración: El coeficiente de minoración por incentivos al empleo es el resultado
de sumar una serie de cómputos obtenidos a partir del número de trabajadores asalariados de la empresa:
o Trabajadores asalariados nuevos en términos interanuales: Computan al 40%.
o Trabajadores asalariados viejos en términos interanuales: Computan según una tabla incluida en la ley
en la cual se establecen porcentajes progresivos según tramos [página 656 Libro IR].
➢ Cálculo de la cuantía deducible por incentivo al empleo: La minoración por inventivo al empleo se calcula
multiplicando el coeficiente de minoración por el importe que, según las tablas de los módulos incluidas en la
Ley, debe abonarse por cada trabajador asalariado en la empresa [págs. 604-632 Libro IR].
b.b) Minoración por incentivos a la inversión:

La minoración por incentivos a la inversión permite al empresario deducirse las amortizaciones de su
inmovilizado.
El periodo de amortización del elemento de inmovilizado empieza a computarse desde que ha sido puesto en
funcionamiento.
La cuantía deducible de la amortización se calcula aplicándole un porcentaje al valor del elemento de
inmovilizado. Dicho porcentaje es elegido por el empresario, pero respetando los máximos establecidos para cada
una de las categorías de elementos, recogidos en una tabla que aparece en la Ley [pág. 657 Libro IR]. Estos
porcentajes máximos son alterados en las siguientes circunstancias:
➢ Elementos de inmovilizado de segunda mano: Se duplica el porcentaje máximo de amortización permitido.
➢ Elementos de escaso valor unitario (hasta 601’01€/u) adquiridos en el ejercicio: El empresario puede aplicar
el porcentaje de amortización que considere oportuno, siempre que el valor total de los elementos
comprados no supere los 3.005’06€ anuales. En caso de superarlo, el importe que excediera de esa cantidad
deberá amortizarse respetando los porcentajes recogidos en la tabla.
Los elementos de inmovilizado incorporados a la empresa por medio de un contrato de leasing se amortizan y
deducen en las mismas condiciones que los bienes de los que el empresario es titular (atendiendo a la tabla).
c) Rendimiento neto minorado:

El rendimiento neto minorado se calcula sustrayéndole al rendimiento neto previo las minoraciones por incentivo
al empleo y la minoración por incentivos a la inversión.
Rendimiento neto minorado = Rendimiento neto previo − Minoración por incentivos
d) Índices correctores:
Los índices correctores deben aplicarse de forma sucesiva, siguiendo el mismo orden que la Ley.
d.a.) Índices correctores especiales:

Índices correctores que se aplican en los supuestos concretos que aparecen en la Ley: quioscos, transporte por
autotaxi, transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera, transporte de mercancías por carretera y
servicios de mudanzas y producción de mejillones en batea [págs. 659 y 660 Libro IR].
d.b) Índices correctores generales:

Índices correctores que se aplican a cualquier actividad económica.
d.b.a) Índice corrector de pequeña dimensión:
Requisitos para su aplicación:
• El titular de la empresa debe ser una persona física.
• El empresario debe desarrollar su actividad económica en un solo local.
• El empresario solo puede tener un vehículo cuya capacidad de carga no supere los 1.000 kilogramos.
• El empresario debe tener, como máximo, 2 trabajadores asalariados.
• No debe ser de aplicación ningún índice corrector especial (salvo el de los quioscos).
Cálculo del valor del índice corrector:
➢ Si la empresa no tiene trabajadores asalariados: El índice corrector dependerá de la población del municipio:
o Si el municipio tiene 2.000 habitantes o menos: El índice corrector es de 0’70.
o Si el municipio tiene entre 2.001 y 5.000 habitantes: El índice corrector es de 0’75.

o Si el municipio tiene más de 5.000 habitantes: El índice corrector es de 0’80.
➢ Si la empresa tiene 1 o 2 trabajadores asalariados: El índice corrector es de 0’90.
d.b.b) Índice corrector de temporada:

• La empresa tenga actividad durante menos de 180 día anuales.
• El índice corrector dependerá de la cantidad de días en los que la empresa tenga actividad a lo largo del año:
o Si la empresa tiene actividad 60 días anuales o menos: El índice corrector es de 1’50.
o Si la empresa tiene actividad entre 61 y 120 días anuales: El índice corrector es de 1’35.
o Si la empresa tiene actividad más de 120 días anuales: El índice corrector es de 1’25.
d.b.c) Índice corrector de exceso:

• El rendimiento neto minorado rectificado por los índices anteriores (en su caso) debe superar una serie de
límites por sector de actividad recogidos en una tabla que aparece en la ley [págs. 661-665 Libro IR].
• No debe ser de aplicación el índice corrector de pequeña dimensión.
• El índice corrector se calcula sumándole a la cantidad límite determinada en función del sector de actividad
de la empresa que está recogida en una tabla de la Ley [págs. 661-665 Libro IR] el resultado de multiplicar
1’30 por el exceso del rendimiento neto minorado con respecto al mismo límite.

d.b.d) Índice corrector por inicio de nuevas actividades:
• La actividad se inicie a partir del 1 de enero de ese año.
• La actividad no se hubiera ejercido anteriormente.
• La actividad se realice en un local dedicado exclusivamente a ella.
• No debe ser de aplicación el índice corrector de temporada.
➢ Primer ejercicio económico de la empresa: El índice corrector es de 0’8 (0’6 si el empresario tiene un grado de
minusvalía superior o igual al 33%).
➢ Segundo ejercicio económico de la empresa: El índice corrector es de 0’9 (0’7 si el empresario tiene un grado
de minusvalía superior o igual al 33%).
e) Rendimiento neto de módulos:
El rendimiento neto de módulos se obtiene multiplicando el rendimiento neto minorado por cada uno de los
índices correctores aplicables de forma sucesiva y en el orden en el que se recogen en la Ley.
El rendimiento neto de módulos puede reducirse en un 5% por motivo de la crisis económica.
Rendimiento neto de módulos = 0′ 95 · (Rendimiento neto minorado · Índices correctores)
f) Otras percepciones empresariales:

Incluye [Anexo III.3 Orden]:

• Subvenciones corrientes.
• Subvenciones de capital.
g) Rendimiento neto de la actividad económica (RNAE):

El rendimiento neto de la actividad económica es el resultado de sumarle al rendimiento neto de módulos las
otras percepciones empresariales recibidas.
Rendimiento neto de la actividad económica = Rendimiento neto de módulos + Otras percepciones empresariales

B.D. Cálculo del rendimiento líquido de la actividad económica mediante la estimación objetiva para otras
actividades minoristas:
a) Pagos a cuenta:
a.a) Retención:
La norma general es que las actividades empresariales (salvo las agrícolas, ganaderas y pesqueras) no deben
aplicar retenciones. Sin embargo, determinadas actividades empresariales tasadas en la Ley [art. 95.6.2ª RIR] que
opten por estimación objetiva sí deberán hacerlas:
• Transporte de mercancías por carretera.
• Mudanzas.
La retención se calcula aplicándole un porcentaje del 1% a los ingresos íntegros satisfechos de la actividad
empresarial.
a.b) Pagos fraccionados:
Los pagos fraccionados se hacen trimestralmente.
Los pagos fraccionados se calculan con anterioridad a la obtención del rendimiento neto de la actividad
económica (RNAE). Por ello, para calcularlos, se debe obtener el rendimiento neto de la actividad económica
esperado (RNAE esperado). A esta cifra se le debe aplicar un porcentaje determinado en la Ley y dependiente del
número de trabajadores asalariados de la empresa y sustraerle las retenciones realizadas en el trimestre.
Pago fraccionado trimestral = % · Rendimiento neto de la actividad económica esperado − Retenciones del trimestre
El rendimiento neto de la actividad económica esperado se calcula siguiente las normas de obtención del
rendimiento neto de la actividad económica, pero con ciertas modificaciones recogidas en la Ley [art. 110.1.b)

RIR]:
➢ Rendimiento neto previo esperado: Los valores de los módulos son calculados:
o Variables stock: Tomando los datos de la empresa el día 1 de enero del año en cuestión.
o Variables flujo: Tomando los datos de la empresa de todo el año anterior.
➢ Minoración por incentivos esperada:
o Minoración por incentivos al empleo esperada: Se calcula tomando en cuenta únicamente los
trabajadores viejos en términos interanuales. Por tanto, no se tienen en cuenta las contrataciones
realizadas durante el año.
o Minoración por incentivos a la inversión esperada: Se calcula tomando en cuenta únicamente los
elementos de inmovilizado presentes en la empresa a 1 de enero del año en cuestión.
➢ Índices correctores esperados: Se calculan teniendo en cuenta las circunstancias de la empresa a día 1 de
enero del año en cuestión.
➢ Otras percepciones empresariales: No se tienen en cuenta.
Porcentaje a aplicar para calcular los pagos fraccionados trimestrales [art. 110.1.b) RIR]:
➢ Si tiene más de 1 trabajador asalariado: 4%.
➢ Si tiene un 1 trabajador asalariado: 3%.
➢ Si no tiene ningún trabajador asalariado: 2%.
b) Rendimiento líquido de la actividad económica:

El rendimiento líquido de la actividad económica es el resultado de sustraerle al rendimiento íntegro de la
actividad económica los pagos a cuenta realizados.
Rendimiento líquido de la actividad económica = Rendimiento íntegro de la actividad económica − Pagos a cuenta

2. Imputación de rentas inmobiliarias (IRI)
La imputación de rentas inmobiliarias consiste en el aumento de la base imponible del IVA por el disfrute por
parte del propietario de un inmueble urbano vacío. Se trata de la plasmación práctica del concepto teórico del
coste de oportunidad.
2.1. Supuestos en los que se aplica la imputación de rentas inmobiliarias:

La imputación de rentas inmobiliarias se aplica a casi todo tipo de inmuebles urbanos vacíos.
Inmuebles sobre los que no se aplica:
• Inmuebles que generen rendimientos de capital inmobiliario.
• Inmuebles afectos a actividades económicas.
• Vivienda habitual del propietario (con hasta 2 plazas de garaje).
• Inmueble no edificado.
• Inmueble en construcción.
• Inmueble que no puede ser utilizado por razones urbanísticas.

2.2. Cálculo de la imputación de rentas inmobiliarias:
➢ Si la última vez que se revisó el valor catastral del inmueble fue hace 10 años o más: Debe imputarse como
renta el 2% del valor catastral del inmueble por cada día en el que el inmueble se hubiera estado vacío
durante el año.
Imputación de rentas inmobiliarias =
Días en los que el inmueble estuvo vacío durante el año
= Valor del inmueble según catastro · · 0′02
365
➢ Si la última vez que se revisó el valor catastral del inmueble fue hace menos de 10 años: Debe imputarse
como renta el 1’1% del valor catastral del inmueble por cada día en el que el inmueble hubiera estado vacío
durante el año.
Imputación de rentas inmobiliarias =
Días en los que el inmueble estuvo vacío durante el año
= Valor del inmueble según catastro · · 0′011
365
3. Ganancias y pérdidas patrimoniales
Una ganancia o una pérdida patrimonial es una alteración del estado patrimonial de una persona que se produce,
a la vez, tanto en su composición como en su valor monetario.
3.1. Ganancias y pérdidas patrimoniales exentas [art. 33 LIR]:

• División del patrimonio:
o División de la cosa común.
o Disolución de la sociedad de gananciales.
o Disolución de comunidades de bienes o separación de comuneros.
• Ganancias o pérdidas por reducciones de capital.
•
Ganancias o pérdidas por plusvalías (rendimientos del capital mobiliario e inmobiliario) de un difunto.
• Ganancias o pérdidas por transmisión por jubilación de una empresa familiar. El valor de la empresa se
estima en función de las reglas del impuesto de sucesiones y donaciones.
• Ganancias o pérdidas por extinción del régimen de separación de bienes.
• Ganancias o pérdidas por aportaciones a patrimonios protegidos de discapacitados.
• Ganancias o pérdidas por transmisiones lucrativas mortis causas.
- Ganancias patrimoniales exentas [art. 33.4 LIR]:

• Ganancias por pagar las deudas del IRPF con bienes del patrimonio histórico español.
• Ganancias por donaciones del art. 68.3 LIR, consistentes en que una persona vende su piso al banco a cambio
del usufructo del mismo hasta su muerte y de una renta vitalicia a su favor.
• Ganancias por dación en pago de vivienda habitual.

• Ganancias por transmisión de vivienda habitual por personas mayores de 65 años o personas dependientes.
• Ganancias derivadas de la venta de la vivienda habitual cuando se reinvierta su importe en la adquisición de
una nueva vivienda habitual.
• Ganancias derivadas de la venta de acciones de empresas de nueva creación cuando se reinvierta su importe
en la adquisición de acciones de otras empresas de nueva creación.
- Pérdidas patrimoniales exentas [art. 33.5 LIR]:

• Pérdidas no justificadas suficientemente.
• Pérdidas debidas al consumo del bien transmitido.
• Pérdidas debidas a transmisiones lucrativas inter vivos.
• Pérdidas debidas a liberalidades (disminuciones del patrimonio por haberlo transmitido gratuitamente).
• Pérdidas netas debidas al juego.
• Pérdidas por transmisiones de elementos adquiridos de nuevo a corto plazo.
3.2. Ejemplos de ganancias y pérdidas patrimoniales:

• Ganancia por recepción de un premio (no una donación).
• Ganancia por recepción de una subvención.
• Ganancia o pérdida por una transmisión patrimonial onerosa a otra persona.
• Ganancia o pérdida por una transmisión patrimonial lucrativa inter vivos a otra persona (la adquisición
lucrativa de bienes tributa por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones).

3.3. Cálculo del importe de las ganancias y pérdidas patrimoniales:
- Ganancias y pérdidas patrimoniales no derivadas de una transmisión onerosa o lucrativa:
Las ganancias y pérdidas patrimoniales no derivadas de una transmisión onerosa o lucrativa (como, por ejemplo,
los premios o subvenciones), se valoran según su valor de mercado
∆Patrimonio = Valor de mercado
- Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de una transmisión onerosa o lucrativa:

Las ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de una transmisión onerosa o lucrativa se valoran por la
diferencia entre su valor de transmisión y su valor de adquisición.
∆Patrimonio = Valor de transmisión − Valor de adquisición
A. Transmisión onerosa [art. 35 LIR]:
A.A. Valor de adquisición:
El valor de adquisición en una transmisión onerosa se calcula:
• Sumando:
o El importe real de la compra del bien.
o El coste de las inversiones y mejoras del bien.
o Los tributos y gastos inherentes a la adquisición del bien (ITP, IVA, ISyD, notaría...) que fueran a cargo
del comprador.
• Restando:
o La amortización acumulada del bien [art. 40 RIR]: Únicamente se aplica en caso de que el bien hubiera

generado determinados rendimientos y solo por el periodo en los que se generaron dichos
rendimientos:
❖ Rendimientos del capital inmobiliario: El importe de la amortización acumulada debe ser el
resultado de la suma de todas las amortizaciones declaradas como gasto deducible al declarar
los rendimientos del capital inmobiliario. Como mínimo, este importe deberá coincidir con la
suma de todas las amortizaciones anuales mínimas de los periodos en los que el bien ha
generado rentas, calculadas según una tabla recogida en la Ley [art. 30 LIR].
❖ Rendimientos de actividades económicas: El importe de la amortización debe ser el resultado de
la suma de todas las amortizaciones declaradas como gasto deducible al declarar los
rendimientos de la actividad económica. Como mínimo, este importe deberá coincidir con la
suma de todas las amortizaciones anuales mínimas de los periodos en los que el bien ha
generado rentas, calculadas según una tabla recogida en la Ley [art. 30 RIR].
Valor de adquisición = Importe real de la venta + Coste de las inversiones y mejoras +
+Tributos y gastos necesarios a cargo del vendedor − Amortización acumulada
A.B. Valor de transmisión:

El valor de transmisión en una transmisión onerosa se calcula:
• Sumando:
o El importe real de la venta del bien que se transmite.
• Restando:
o Los tributos y gastos inherentes a la transmisión del bien (ITP, IVA, ISyD, notaría...) que fueran a cargo
del vendedor.
Valor de transmisión = Importe real de la venta − Tributos y gastos necesarios a cargo del comprador
B. Transmisión lucrativa [art. 36 LIR]:

Tanto el importe del valor de transmisión como el del valor de adquisición en una transmisión lucrativa se
calculan siguiendo las normas del impuesto sobre sucesiones y donaciones.

- Ganancias y pérdidas patrimoniales específicas:
A. Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión onerosa de acciones con cotización [art. 37
LIR]:
Las ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de una transmisión onerosa de acciones con cotización se
valoran por la diferencia entre su valor de transmisión y su valor de adquisición.
A.A. Valor de adquisición:

El valor de adquisición en una transmisión de acciones con cotización se calcula:
• Sumando:
o El importe real desembolsado de la adquisición: En caso de disponer de varias acciones de la misma
sociedad, con idéntico valor nominal e idénticas características, el valor de adquisición de las acciones
transmitidas se determinará en base al criterio FIFO.
o Los tributos y gastos inherentes a la transmisión de la acción (ITP, IVA, ISyD, notaría...) que fueran a
cargo del comprador.
• Restando:
o Derechos de suscripción preferente: Las ventas de los derechos de suscripción preferente no se
declaran como un incremento patrimonial en el momento de venderse, sino en el momento de la
venta de las acciones vía reducción del valor de adquisición de las mismas. Puesto que el valor de
adquisición nunca puede ser negativo, en el supuesto en el que el importe de todas las ventas de los
derechos de suscripción preferente de esas acciones fuera superior a su valor de adquisición, se
deberá dejar el valor de adquisición en 0 y declarar el exceso como un incremento patrimonial en ese
año.

Valor de adquisición = Valor real desembolsado + Gastos y tributos necesarios a cargo del comprador −
−Derechos de suscripción vendidos
A.B. Valor de transmisión:

El valor de transmisión de acciones con cotización se calcula:
• Sumando:
o El valor de cotización de la acción transmitida o el precio pactado en la transmisión (el mayor de
ambos valores).
• Restando:
o Los tributos y gastos inherentes a la transmisión de la acción (ITP, IVA, ISyD, notaría...) que fueran a
cargo del vendedor.
Valor de transmisión = Valor de Cotización ó Precio Pactado − Gastos y tributos necesarios a cargo del vendedor
B. Ganancias y pérdidas patrimoniales obtenidas por instituciones de inversión colectiva [art. 94 LIR]:
Las ganancias y pérdidas patrimoniales obtenidas por instituciones de inversión colectiva se valoran por la
diferencia entre el valor de transmisión y el valor de adquisición de las transmisiones patrimoniales que las
generan.
Particularidades del régimen jurídico de las instituciones de inversión colectiva:

• En el caso de que una institución de inversión colectiva enajene participaciones y con el importe de su venta
adquiera otras participaciones, la ganancia o pérdida patrimonial derivada de la transmisión no tributaría.
Posteriormente, cuando se enajenaran las nuevas participaciones adquiridas (y siempre que no se destinara
su importe a la compra de otras participaciones nuevas), la ganancia o pérdida patrimonial derivada de la
transmisión sí debería tributar, pero utilizando, a efectos de su valoración, el valor y la fecha de adquisición
de las primeras participaciones compradas por la institución (y no de las últimas).

C. Venta de la vivienda habitual:
Las ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la venta de la vivienda habitual se valoran por la diferencia
entre el valor de transmisión y el valor de adquisición:
C.A. Valor de adquisición:
El valor de adquisición en una venta de vivienda habitual se calcula según las normas generales aplicables a una
transmisión onerosa:
• Sumando:
o El importe real de la compra de la vivienda habitual.
o El coste de las inversiones y mejoras de la vivienda habitual.
o Los tributos y gastos inherentes a la adquisición de la vivienda habitual (ITP, IVA, ISyD, notaría...) que
fueran a cargo del comprador.
Valor de adquisición = Importe real de la compra + Coste de las inversiones y mejoras +
+Tributos y gastos necesarios a cargo del comprador
C.B. Valor de transmisión:

El valor de transmisión en una venta de vivienda habitual se calcula:
• Sumando:
o El importe real de la venta de la vivienda habitual que se transmite.
• Restando:
o Los tributos y gastos inherentes a la transmisión de la vivienda habitual (ITP, IVA, ISyD, notaría...) que
fueran a cargo del vendedor.
Valor de transmisión = Importe real de la venta − Tributos y gastos necesarios a cargo del vendedor
C.C. Exención de la ganancia por reinversión en la compra de otra vivienda habitual [art. 38.1 LIR]:
En caso de que se reinvirtiera el importe de venta de la vivienda habitual en la compra de una nueva vivienda
habitual:
➢ Si el valor de adquisición de la nueva vivienda habitual fuera mayor al valor de transmisión de la primera
vivienda habitual (una vez restado el importe del principal del préstamo pendiente de pago que fue usado
para la compra de la vivienda habitual): No se declararía como ganancia patrimonial el incremento del
patrimonio producido por la venta de la primera vivienda.
➢ Si el valor de adquisición de la nueva vivienda habitual fuera menor al valor de transmisión de la primera
vivienda habitual (una vez restado el importe del principal del préstamo pendiente de pago que fue usado
para la compra de la vivienda habitual): No se declararía como ganancia patrimonial la parte del incremento
del patrimonio producido por la venta de la primera vivienda habitual que fuera proporcional a la reinversión
en la compra de la nueva vivienda habitual.
Entre la compra de la segunda vivienda habitual y la venta de la primera debe mediar, como máximo, un periodo
de tiempo de 2 años (que puede ser tanto anterior como posterior al momento de la venta).
D. Ganancias patrimoniales no justificadas:

Las ganancias patrimoniales no justificadas son las ganancias que no corresponden con la renta o el patrimonio
declarados por el contribuyente. Suelen ser declaradas por el Ministerio de Hacienda tras una inspección de la
declaración del contribuyente.
Una ganancia patrimonial no justificada se valora en función de las normas reguladoras de la valoración del bien
patrimonial en concreto que ha sido descubierto.
∆Patrimonio = Valor del patrimonio descubierto
Su cantidad se añade en la base liquidable general del IRPF.
3.4. Pagos a cuenta en las ganancias y pérdidas patrimoniales:
Como norma general, las ganancias y pérdidas patrimoniales no están sujetas a pagos a cuenta.
No obstante, existen algunas excepciones:
➢ Premios: Se les aplica el régimen de los pagos a cuenta del capital mobiliario:
o Retención: 19% del importe total del premio.
o Ingresos a cuenta: 19% del valor de mercado del bien. El valor de mercado del bien se calcula
aumentando su valor de coste en un 20%.
➢ Ganancias patrimoniales obtenidas por fondos de inversión:
o Retención: 19% del valor de la ganancia patrimonial.


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Tema 4- 5, 6, 7, 8, 9 y 10 - Imp...

Régimen Fiscal de la Empresa

4º Doble Grado en Administración y Dirección de Empresas

Facultad de Ciencias Sociales y Jurídicas

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2. Imputación de rentas inmobiliarias:

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Conceptos utilizados para el cálculo de los rendimientos de un contribuyente:

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C. Rendimiento neto del trabajo previo (RNT previo):

D. Rendimiento neto del trabajo (RNT):

Estudiar sin publi es posible. Compra Coins.

F. Rendimiento neto del trabajo reducido (RNT reducido):

- Cálculo del rendimiento líquido del trabajo:

Reservados todos los derechos.

A.B. Ingresos a cuenta:

B. Rendimiento líquido del trabajo:

Compra Coins y descarga sin publicidad.

Reservados todos los derechos.

c.a) Conceptos relacionados con las operaciones de capitalización, rentas y seguros:

Reservados todos los derechos.

d) Otros rendimientos del capital mobiliario.

A.B. Rendimientos del capital mobiliario en especie:

Estudiar sin publi es posible. Compra Coins.

C. Rendimiento neto del capital mobiliario (RNCM):

- Cálculo del rendimiento líquido del capital mobiliario:

Reservados todos los derechos.

A.B. Ingresos a cuenta:

B. Rendimiento líquido del capital mobiliario:

Compra Coins y descarga sin publicidad.

A.B. Rendimientos del capital inmobiliario en especie:

Reservados todos los derechos.

Compra Coins y descarga sin publicidad.

E. Rendimiento neto del capital inmobiliario reducido (RNCI reducido):

Reservados todos los derechos.

A.B. Ingresos a cuenta:

B. Rendimiento líquido del capital inmobiliario:

- Estimación directa (ED):

A. Estimación directa normal (EDN):

A.A. Ámbito de aplicación subjetivo de la estimación directa normal:

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A.B. Regímenes del IVA compatibles con la estimación directa normal:

A.C. Obligaciones adicionales que impone la estimación directa normal:

Compra Coins y descarga sin publicidad.

B.B. Regímenes del IVA compatibles con la estimación directa simplificada:

B.C. Obligaciones adicionales que impone la estimación directa simplificada:

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c) Rendimiento neto de la actividad económica (RNAE):

Estudiar sin publi es posible. Compra Coins.

d.a) Reducción del art. 32.2.1º LIR:

La cantidad de la reducción es de 2.000€ anuales, pero la cifra puede incrementarse:

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d.b) Reducción del art. 32.2.3º LIR:

d.c) Reducción del art. 32.3 LIR:

e) Rendimiento neto de la actividad económica reducido (RNAE reducido):

a.a.b) Ingresos a cuenta:

a.a.c) Pagos fraccionados:

Pagos fraccionados = 0′ 20 · ∑ RNAE reducido − Pagos fraccionados anteriores

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