1

SUJETOS PASIVOS ESPECIALES

Barreto Nahelys, Montesinos Mariu, Leguiza Harol, Level Kleiver y Level Kleivy

Instituto Universitario Jesús Obrero

Legislación Tributaria

Profesora: Ramos Zulay

11 de Octubre del 2023

 ÍNDICE

INTRODUCCIÓN................................................................................................................4

CONSTITUCIÓN BOLIVARIANA DE VENEZUELA.....................................................5

Legalidad...........................................................................................................................6

Progresividad.....................................................................................................................6

Equidad y Justicia.............................................................................................................6

Capacidad Contributiva.....................................................................................................6

No Retroactividad.............................................................................................................6

No Confiscación................................................................................................................6

GACETAS............................................................................................................................7

PROVIDENCIA SENIAT....................................................................................................7

Providencia de Calificación de Sujetos Pasivos Especiales..............................................7

Los contribuyentes especiales y el IVA............................................................................8

Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras..........................................................9

Los contribuyentes especiales el ISLR.............................................................................9

Impuesto a los grandes Patrimonios................................................................................10

Los períodos quincenales y el calendario de obligaciones..............................................10

Sanciones aumentadas.....................................................................................................11

No podrán ser calificados como SPE..............................................................................11

 ÍNDICE

Otras consideraciones......................................................................................................12

CONCLUSIÓN...................................................................................................................14

ANEXOS.............................................................................................................................15

BIBLIOGRAFÍA.................................................................................................................16
 4

INTRODUCCIÓN
 5

CONSTITUCIÓN BOLIVARIANA DE VENEZUELA

El término "sujeto pasivo especial" se utiliza en el contexto tributario para referirse a una

persona, entidad o grupo de contribuyentes que, debido a su situación particular o actividades

económicas específicas, está sujeto a reglas fiscales diferentes o a tasas impositivas específicas en

comparación con el resto de los contribuyentes. Estos sujetos pasivos especiales a menudo

pueden incluir a grandes empresas, sectores industriales específicos o individuos con ingresos

muy altos. Las razones para designar a ciertos contribuyentes como sujetos pasivos especiales

pueden variar y pueden incluir consideraciones de equidad fiscal, la necesidad de recaudar

ingresos adicionales para el gobierno, o la regulación de ciertas actividades económicas.

A pesar de que la Constitución bolivariana de Venezuela no hace referencia explícita a los

"sujetos pasivos especiales" en el contexto tributario, su texto sienta las bases para importantes

principios constitucionales que son fundamentales en la materia fiscal. Entre estos principios,

destaca con claridad la noción de capacidad contributiva de los ciudadanos venezolanos. La Carta

Magna establece un marco legal que promueve la equidad, la justicia y la progresividad en la

imposición de cargas fiscales, asegurando que la tributación se adapte a la capacidad económica

de los contribuyentes. Además, prohíbe la confiscación de bienes y la retroactividad de las leyes

en perjuicio de los derechos establecidos, garantizando así la estabilidad y previsibilidad en el

ámbito tributario.

Como muy buen se ve plasmado en la página web del SENIAT “el sistema tributario

venezolano está fundamentado en los principios constitucionales de legalidad, progresividad,

equidad, justicia, capacidad contributiva, no retroactividad y no confiscación. Este sistema

distribuye la potestad tributaria en tres niveles de gobierno: nacional, estatal y municipal.”,

algunos artículos que respalda lo anteriormente plasmado son los siguientes artículos:
 6

Legalidad: La legalidad se encuentra principalmente en el Artículo 2 de la Constitución

de Venezuela, que establece que el país se rige por un Estado de Derecho y de Justicia. Esto

significa que todas las acciones del Estado deben estar en conformidad con la Constitución y las

leyes.

Progresividad: El principio de progresividad se relaciona con el desarrollo de los

derechos y garantías en el tiempo. El Artículo 19 establece que el Estado debe garantizar el

ejercicio progresivo de los derechos económicos, sociales y culturales. Esto implica que el Estado

debe esforzarse continuamente para mejorar las condiciones de vida de los ciudadanos.

Equidad y Justicia: Estos principios se reflejan en varios artículos. Por ejemplo, el

Artículo 21 establece que todas las personas son iguales ante la ley y tienen derecho a la igualdad

sin discriminación. El Artículo 26 garantiza el derecho a la justicia y establece que las decisiones

judiciales deben ser imparciales y justas.

dxhCapacidad Contributiva: El principio de capacidad contributiva está presente en el

Artículo 316, que establece que el sistema tributario debe ser justo y progresivo, teniendo en

cuenta la capacidad económica de las personas y empresas al momento de imponer impuestos.

No Retroactividad: El Artículo 24 prohíbe la retroactividad de las leyes en perjuicio de

los derechos establecidos. Esto significa que las leyes no pueden aplicarse retroactivamente para

penalizar a las personas por acciones que eran legales en el momento en que se llevaron a cabo.

No Confiscación: El Artículo 115 prohíbe la confiscación de bienes. Esto significa que el

Estado no puede tomar propiedad privada sin una justa compensación y sin un propósito de

utilidad pública previamente establecido por la ley.

 7

GACETAS

El Decreto N° 2.177 representa un paso significativo en la regulación y funcionamiento

del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT). Este

decreto, al tener la categoría de "Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley," confiere al

SENIAT un estatus legal sólido y de alta relevancia en el contexto administrativo y tributario de

Venezuela.

El propósito fundamental de esta ley es establecer un marco normativo completo que

regule todos los aspectos vinculados con el SENIAT. El SENIAT, en su calidad de órgano

ejecutivo, desempeña un papel crucial en la gestión y supervisión de cuestiones aduaneras y

tributarias a nivel nacional. Su labor abarca desde la recaudación de impuestos hasta la aplicación

de políticas fiscales, todo ello con el objetivo de garantizar un sistema tributario justo y eficiente.

Es importante destacar que esta ley no se superpone a otras leyes vigentes en el país, sino

que complementa y refuerza las disposiciones legales relacionadas con la administración

aduanera y tributaria. En última instancia, busca garantizar un sistema coherente y equitativo para

el cumplimiento de las obligaciones fiscales por parte de los contribuyentes, al mismo tiempo que

asegura una gestión eficaz en materia de aduanas y tributos en Venezuela.

PROVIDENCIA SENIAT

Providencia de Calificación de Sujetos Pasivos Especiales

El 14 de marzo de 2023 se publicó la Gaceta Oficial N ° 42.588 que contiene la

Providencia Administrativa sobre Sujetos Pasivos Especiales SNAT/2023/00005 del 14 de

febrero de 2023. Esta providencia sustituye la providencia N” 0685 y entró en vigencia el 15 de

marzo de 2023.
 8

La GO 42.588 S NAT/2O23/OOOOS del S ENIAT detalla cambios en:

• Calificación de Sujetos Pasivos Especiales basada en ingresos brutos según el Tipo

de Cambio de la Moneda de Mayor Valor publicada en el Banco Central de Venezuela.

• Deberes de los Sujetos Pasivos Calificados como Especiales.

• De la pérdida y revocación de la calificación.

• Del cambio de domicilio de los Sujetos Pasivos Especiales.

Los contribuyentes especiales y el IVA

Cuando un contribuyente venezolano recibe la calificación como Sujeto Pasivo Especial,

el cambio que notan más rápido está referido a la gestión tributaria del IVA en la organización

porque les sucede lo siguiente:

• El período impositivo del IVA es quincenal, en vez de mensual.

• Se convierten en agentes de retención del IVA. Luego de la calificación, el Sujeto

Pasivo Especial deberá retener porcentaje del monto del IVA a todas las compras que realicen a

sus proveedores. Evidentemente los procesos de compras y pagos a proveedores deben cambiarse

para ajustarse a esta nueva realidad.

La modificación del período impositivo del IVA de los sujetos pasivos especiales y la

creación de nuevas obligaciones para esa categoría de contribuyentes coincidió con el inicio del

período hiperinflacionario de Venezuela.

Esto ha tenido consecuencias directas en la organización del trabajo de estos

contribuyentes, porque deben realizar con mucha rapidez procesos administrativos y contables

que, en el pasado. se ejecutaban en ciclos desde 15 hasta 45 días.

 9

Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras

Se trata de un impuesto que afecta las transacciones financieras, o débitos, realizados por

los contribuyentes. “Consiste en la aplicación de un tributo que comprende un porcentaje fijo del

valor de una transacción de retiro, débito o transferencia desde cuentas registra das en el sistema

financiero.” (Faust. Vera, Vivancos y Echeverría)

El IGTF va más allá del débito bancario porque grava las transacciones realizadas en

efectivo (en moneda nacional o extranjera), en especies y en general cualquier pago que ocurra

por fuera del sistema financiero venezolano. El pago del IGTF es otro golpe directo al flujo de

caja de las empresas que reciben la calificación como sujetos pasivos especiales, por eso es muy

común que los propietarios digan que trabajan para pagar impuestos.

Los contribuyentes especiales el ISLR

Con respecto al Impuesto Sobre La Renta los sujetos pasivos especiales tienen tres

cambios fundamentales:

1. Pasan a pagar de forma anticipada el IS LR tomando como base el J% de las

ventas brutas registradas en el formulario de declaración del IVA quincenal.

2. Dejan de presentar declaración estimada de rentas, porque el anticipo quincenal de

ISLR toma su lugar.

3. Son excluidos del régimen de Ajuste por Inflación Fiscal. El Ajuste por Inflación

Fiscal permite reconocer los efectos de la inflación sobre el patrimonio de los contribuyentes,

evitando que tributen sobre valores nominales que no representan un enriquecimiento real de la

entidad.
 10

Impuesto a los grandes Patrimonios

Por si fuera poco, cuando una persona natural o jurídica es calificada como Sujeto Pasivo

Especial por la administración tributaria, deberá pagar el impuesto a los Grandes Patrimonios,

un impuesto al patrimonio o impuesto a la riqueza es un tributo basado típicamente en el valor de

mercado de los activos que posee una persona o en el valor del patrimonio contable de una

persona.

A diferencia de los impuestos sobre los ingresos, típico Caso del Impuesto sobre la Renta,

los impuestos al patrimonio gravan las posesiones en vez de las ganancias. En Venezuela se trata

de un tributo anual que grava la totalidad del patrimonio neto de las personas naturales y jurídicas

calificadas como Sujetos Pasivos Especiales, también conocidos como Contribuyentes

Especiales.

Los períodos quincenales y el calendario de obligaciones

Lo más importante y retador es saber ubicarse en el tiempo con el Calendario de

Obligaciones de Sujetos Pasivos para evitar atrasos y declaraciones erróneas. En la práctica se

desarrollado hojas de control para los clientes y que también se realizan asesorías tributarias para

ubicar correctamente cada declaración, período y fecha de vencimiento.

Debe también tomarse en cuenta que el período impositivo quincenal trae como

consecuencia la modificación de los libros auxiliares del IVA (compras y ventas) que ahora

deben llevarse quincenalmente y de igual manera afecta la duración del período máximo de

atraso que pueden tener estos libros es de una quincena.

 11

Sanciones aumentadas

De acuerdo con lo establecido en el Decreto Constituyente del Código Orgánico

Tributario en su Art. 108 los incumplimientos de Deberes Formales por parte de los

Contribuyentes Especiales tendrán un incremento de 200% en la sanción. Estas sanciones están

establecidas en la Moneda de Mayor Valor que se cotice en el Banco Central de Venezuela.

No podrán ser calificados como SPE

1. Los contribuyentes que se hubieran constituido en el marco de nuevos

emprendimientos y se encuentren registrados ante el órgano rector de conformidad con

la Ley que rige la materia para el fomento y desarrollo de nuevos emprendimientos.

Esta exclusión aplica por un plazo de dos años desde la fecha de inscripción en el

registro de nuevos emprendimientos.

2. Los que se dediquen, exclusivamente, a la explotación primaria de actividades

agrícolas y pecuarias, en los sectores vegetal, avícola, pecuaria, forestal, pesquera o

acuícola, siempre que dicha actividad sea concebida como mera producción y

extracción de frutos o bienes que se obtengan de la naturaleza o la cría de animales,

siempre que no se sometan a ningún proceso de transformación o industrialización.

3. Las organizaciones comunitarias, las comunidades organizadas y todas las instancias

del Poder Popular inscritas en el RIF bajo la letra «C».

4. Los contribuyentes que tengan menos de un año de inicio de actividades comerciales

debidamente comprobada dicha situación.

 12

El artículo 15 regula el procedimiento que se debe seguir para la revocación de la

condición de SPE para quienes hayan sido calificados, con anterioridad a la entrada en vigor de

esta Providencia, y se encuentren en el grupo de sujetos excluidos.

Otras consideraciones

La normativa establece otra serie de deberes y disposiciones aplicables a la condición de

SPE, por lo que, a grandes rasgos, indicamos que los SPE:

1. Deberán presentar sus declaraciones de impuestos, las retenciones o percepciones a

través de los medios electrónicos dispuestos para esos fines y deberán atender a las

fechas de los candelarios establecidos para las declaraciones.

2. Deberán presentar los recursos y realizar cualquier trámite propio de su condición,

así como, las notificaciones de pérdida o traslado y solicitudes de revocación de

calificación, en la dirección señalada en la respectiva notificación, sin perjuicio de

la utilización de los medios electrónicos.

3. Perderán la calificación en el caso de las personas naturales, cuando ocurra el

fallecimiento y las personas jurídicas, con el cese de sus operaciones y liquidación.

4. Se regula el procedimiento de cambio de domicilio y sus efectos, por lo que los

SPE deberán considerar:

El SPE que pretenda hacer cambio de domicilio deberá notificar a la Administración

Tributaria y ese cambio no modificará su condición de SPE. La Gerencia Regional de Tributos

Internos del nuevo domicilio fiscal deberá notificar al SPE el lugar en el que deberán cumplirse

sus deberes y derechos y hasta esa Gerencia no efectúe la notificación, el SPE deberá seguir

cumpliendo sus obligaciones ante la Gerencia que lo calificó.

 13

En los casos que un SPE calificado por otra Gerencia Regional de Tributos Internos, sea

calificado y notificado como SPE por la Gerencia Regional de Tributos Internos de su nuevo

domicilio fiscal, y existan procedimientos administrativos en curso, se deberá atender a las

normas contenidas en la Providencia para la continuidad.

 14

CONCLUSIÓN
 15

BIBLIOGRAFÍA

APEREIRA. (s/f). 02normativa_legal. Gob.Ve. Recuperado el 10 de octubre de 2023, de

http://declaraciones.seniat.gob.ve/portal/page/portal/MANEJADOR_CONTENIDO_SENIAT/

02NORMATIVA_LEGAL.html

Asamblea Nacional. (s/f). Decreto N° 2.177, mediante el cual se dicta el Decreto con

Rango, Valor y Fuerza de Ley del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y

Tributaria SENIAT. Asamblea Nacional. Recuperado el 10 de octubre de 2023, de

https://www.asambleanacional.gob.ve/leyes/sancionadas/decreto-n0-2177-mediante-el-cual-se-

dicta-el-decreto-con-rango-valor-y-fuerza-de-ley-del-servicio-nacional-integrado-de-

administracion-aduanera-y-tributaria-seniat

Bravo, A. (2023, marzo 28). Normas sobre Sujetos Pasivos Especiales. LEGA; Lega

Abogados. https://lega.law/normas-sobre-sujetos-pasivos-especiales/

Nuevo régimen legal de los Sujetos Pasivos Especiales en Venezuela. (s/f). Com.ve.

Recuperado el 10 de octubre de 2023, de https://www.abint.com.ve/web/?p=2020

(S/f). Oas.org. Recuperado el 10 de octubre de 2023, de

https://www.oas.org/juridico/spanish/mesicic3_ven_anexo5.pdf