INTRODUCCION AL DERECHO TRIBUTARIO

La legislacin tributaria de Venezuela est estructurar por un

compendio de normas que dictan la pauta en materia fiscal, a travs de ella y
tomando como base el principio de la legalidad, podemos llegar a conocer
como es vista la presuncin en las leyes venezolanas y compararla con otras
leyes tanto de Latinoamrica como de Hispanoamrica. Podemos decir que
el primer eslabn de la cadena lo conforma la constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela, Carta Magna que establece claramente el principio
le legalidad, en su artculo nmero 317 No podr cobrarse impuesto, tasa
ni contribuciones que no estn establecidos en la ley, ni concederse
exenciones o rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los
casos previstos por las leyes.

Sobre dicho principio Valds Costa (1996) le ha calificado como el

principio comn del derecho constitucional tributario en virtud de su
recepcin expresa o implcita en las constituciones del estado de derecho
constitucional

El Cdigo Orgnico Tributario en su artculo 130 refiere, cuando la

administracin podr efectuar una determinacin de oficio, bien sea sobre
base cierta o sobre base presuntiva, el artculo 131 establece los sistemas
que aplicar la Administracin para la determinacin de oficio, el 132 seala
los casos en los cuales la administracin podr proceder de oficio y el
articulo 133 los medios para efectuar la determinacin sobre base presuntiva.

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

El Cdigo Orgnico Tributario venezolano vigente, precepta en su

artculo 2, de manera expresa las fuentes de sta rama del Derecho, as se
tiene:
Artculo 2: Constituyen fuentes del derecho tributario:

1. Las disposiciones constitucionales.

2. Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la

Repblica.

3. Las leyes y los actos con fuerza de ley.

4. Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de regmenes de tributos

nacionales, estatales y municipales.

5. Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general

establecidas por los rganos administrativos facultados al efecto.

AUTONOMA DEL DERECHO TRIBUTARIO

Se ha discutido si el derecho tributario es autnomo en relacin a

otras ramas del derecho.

Villegas (2002) considera necesario advertir, sin embargo, que el

concepto de autonoma dentro del campo de las ciencias jurdicas es
equvoco y adolece de una vaguedad que dificulta la valoracin de las
diferentes posiciones.

Considera Villegas que la posibilidad de independencias absolutas o

de fronteras cerradas en el sector jurdico tributario es inviable, por cuanto
las distintas ramas en que se divide el derecho no dejan de conformar el
carcter de partes de una nica unidad real: el orden jurdico de un pas, que
es emanacin del orden social vigente.

Por eso nunca la autonoma de un sector jurdico puede significar total

libertad para regularse ntegramente por s solo. La autonoma no puede
concebirse de manera absoluta, sino que cada rama del derecho forma parte
de un conjunto del cual es porcin solidaria. As, por ejemplo, la relacin
jurdica tributara (el ms fundamental concepto de derecho tributario) es
slo una especie de relacin jurdica existente en todos los mbitos del
derecho y a cuyos principios generales debe recurrir. De igual manera,
conceptos como sujetos, deuda, crdito, pago, proceso, sancin,
etc., tienen un contenido jurdico universal y demuestran la imposibilidad de
parcelar el derecho.

LA ADMINSITRACION TRIBUTARIA, DEBERES, ATRIBUCIONES Y

FUNCIONES GENERALES

La Administracin Tributaria como ente del Estado, tiene la facultad

para recaudar los tributos, fondos, intereses, sanciones y a accesorios segn
lo establezca la Ley, es decir, ejecutar todo lo referente a la fiscalizacin y el
cumplimiento de las Leyes tributarias para adoptar normas administrativas
conformes a lo establecido en el Cdigo Orgnico Tributario, as como
establecer sistemas de informacin, anlisis estadstico, econmico y
tributario, suscribir convenios interinstitucionales con organismos nacionales
e internacionales para el intercambio de informacin, dictar normas, leyes y
procedimientos para la aplicacin e interpretacin de las mismas, las cuales
deben publicarse en Gaceta Oficial.

Reajustar la Unidad Tributaria previa opinin de la Comisin

Permanente de Finanzas de la Asamblea Nacional, adems de inspeccionar
la actuacin de los funcionarios para establecer las identidades de las
personas que estn incurriendo en ilcitos aduaneros para ser sancionados
segn lo establezca esta Ley.

TRIBUTO: Es todo pago o erogacin que deben cumplir los sujetos pasivos
de la relacin tributaria, en virtud de una ley formalmente sancionada como
consecuencia de la realizacin del hecho imponible, obligatorio y unilateral,
creado por el estado en uso de su potestad y soberana, con el fin primordial
de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos
pblicos. Se clasifican en impuestos, tasas, precios pblicos, contribuciones
especiales y exacciones parafiscales.

TIPOS DE TRIBUTOS

TASAS: Consiste en la utilizacin privativa o el aprovechamiento especial del

dominio pblico, la prestacin de servicios o la realizacin de actividades en
rgimen de derecho pblico.

IMPUESTOS: Tributos exigidos cuyo hecho imponible est constituido por

negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad econmica
del contribuyente. Son los ms importantes por el porcentaje que suponen
del total de la recaudacin pblica.

CONTRIBUCIONES ESPECIALES: Son aquellos tributos cuyo hecho

imponible consiste en la obtencin por el sujeto pasivo de un beneficio o de
un aumento de valor de sus bienes, como consecuencia de la realizacin de
obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos.

Caractersticas:

El hecho imponible exige una actividad administrativa

La actuacin administrativa se encamina a la satisfaccin de intereses o

necesidades generales. Al mismo tiempo genera un beneficio especial.

Se aplican tanto en el mbito estatal como autonmico y local, pero este

ltimo es su lugar natural.

RESUMEN JURIDICO SENIAT

El Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria

(SENIAT) es una institucin autnoma, pero sin personalidad jurdica,
dependiente directamente dependiente del Ministerio de Finanzas. Cuenta
con autonoma funcional, que a su vez est dotado de un sistema profesional
y de recursos humanos propios de la institucin y cuyo propsito no es otro
que Administrar Tributos internos y aduaneros.

El SENIAT es una institucin creada con un objetivo muy importante

para el pas como lo es la recaudacin y control de tributos. Esto se debe
principalmente a que antes de que existiera este servicio, es decir, antes del
ao 1994, el estado venezolano slo subsista con los ingresos provenientes
del petrleo, sin embargo, a pesar de que esta fuente de ingresos era la de
mayor fuerza, PDVSA y sus empresas filiales, en su momento se vieron en la
necesidad de utilizar parte de esos recursos que producan para repotenciar,
actualizar y adquirir nuevos activos, todo esto afn de mejorar u optimizar sus
operaciones. En contraste el estado venezolano dej de recibir esta parte de
los ingresos, haciendo imposible costear al mismo tiempo todos los gastos
pblicos nacionales que se le presentaban en ese momento.

Por ello el estado venezolano estableci una alternativa ya utilizada en

muchos pases, mediante un modelo productivo basado en una recaudacin
eficaz y efectiva de tributos. Es aqu donde ocurre la Apertura tributaria del
pas, que no slo se hizo para que la nacin recibiera mayores ingresos sino
que tambin para reorganizar el ya extinto Ministerio de Hacienda ahora
llamado Ministerio de Finanzas, mediante modernos sistemas
computarizados y personal altamente capacitado para responder a las
exigencias en el momento de hacer efectiva la recaudacin de tributos,
adems de promover la disminucin de la evasin y elusin fiscal. Es por
todo esto que nace el Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria.

La comprensin de la composicin y aplicacin de los tributos y del

sistema tributario Venezolano, nos ayuda a saber no solo cuales son
nuestras obligaciones, sino tambin nuestros derechos como contribuyentes.
A su vez permite los encargados de planificar las finanzas nacionales
determinar cules son los criterios que de aplicarse sern ms beneficiosos
para la poblacin, lamentablemente en nuestro pas esto no es tenido en
cuenta y los impuestos en vez de constituir un medio del que el estado se
vale para equiparar los beneficios de los habitantes, se constituye en el
medio de sacarle ms a los que menos tienen para beneficio de unos pocos.

En nuestro pas no existe una cultura tributaria, como si existe en otros

pases desarrollados, tales como los Estados Unidos y Espaa, donde la
mayor parte de la renta fiscal proviene de los impuestos, contrariamente a
nuestro pas, donde ms del 90 de la renta fiscal proviene del Petrleo,
dependemos casi en un 100% de los ingresos petroleros. Otro gran problema
por el cual atravesamos es que nuestra poblacin desconfa enormemente
de los destinos que el Estado le da a los ingresos fiscales, los cuales
deberan ser invertidos en obras que nos beneficien a todos y no en
proselitismos polticos o en las cuentas bancarias de funcionarios corruptos,
finalmente, es necesario sealar que nuestro Sistema Tributario necesita
profundos cambios, empezando por cambiar las actuales polticas fiscales,
que los ingresos fiscales sean realmente reinvertidos en el pas, que se
mejoren las tcnicas tendientes a evitar la evasin fiscal y concienciar a la
poblacin acerca de la importancia de cumplir con el deber constitucional de
pagar sus impuestos.

EXENCIONES Y EXONERACIONES

Definicin

Exencin es la dispensa total o parcial del pago de la obligacin tributaria,

otorgada por la ley.
Exoneracin es la dispensa total o parcial del pago la obligacin tributaria,
concedida por el Poder Ejecutivo en los casos autorizados por la ley. (Art. 73
COT).

EXENCIONES

En la Ley de Impuesto sobre la Renta que regla las actividades o

hechos llevados por Personas Jurdicas; mientras que la Ley del Impuesto al
Valor Agregado, estipula lo relacionado a las Actividades de Importacin y
Comercializacin de Bienes y Servicios.

EXONERACIONES

Artculo 64. Ley del Impuesto al Valor Agregado

El lapso de duracin de la exencin del impuesto, a las actividades

sealadas en el numeral 10 del artculo 17 de esta Ley en los mbitos de
tratamiento fiscal especial determinados en esa misma norma, es el
establecido en los respectivos instrumentos normativos de creacin para este
o para otros beneficios fiscales. El referido lapso de duracin de la exencin
podr ser prorrogado, en cada caso, mediante exoneraciones.

DEBERES FORMALES DEL CONTRIBUYENTE>

Qu son deberes formales?

Son las obligaciones que la Ley o las disposiciones reglamentarias, y

an las autoridades de aplicacin de las normas fiscales, por delegacin de
la Ley, impongan a contribuyentes, responsables o terceros para colaborar
con la Administracin en el desempeo de sus cometidos.

Cules son mis deberes formales como contribuyente?

Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias

 Exhibir a los funcionarios competentes lo solicitado

Inscribirse en los registros pertinentes RIF

Colocar el nmero de inscripcin en los documentos solicitados

Solicitar al SENIAT permisos previos o habilitacin de locales

Presentar en el plazo establecido las declaraciones de Impuesto

Contribuir en el proceso de fiscalizacin e inspeccin

Exhibir y conservar los soportes contables

Llevar Libros y Registros de acuerdo a los PCGA (Principio de Contabilidad

Generalmente Aceptados)

Dar cumplimiento a las leyes Tributarias

Comparecer a las Oficinas del SENIAT cuando le sea requerido

Qu deberes debo cumplir con respecto al ISLR?

Presentar la declaracin de rentas a los tres (3) meses siguientes al cierre

de su ejercicio econmico.

Hacer el respectivo pago, en los casos que amerite.

Emisin de facturas.

Las facturas o comprobantes que soporten las operaciones de venta,

debern cumplir con las especificaciones establecidas por la Administracin
Tributaria en materia de Impuesto al Valor Agregado.

DERECHOS DEL CONSTRIBUYENTE

En Venezuela los contribuyentes no slo tienen deberes que cumplir,

los mismos tambin gozan de derechos y garantas frente al ejercicio,
potestades y competencias de la Administracin Tributaria. En atencin a lo
anterior, un aspecto importante a destacar es la preeminencia de los
derechos humanos como un valor superior que orienta y determina el
ordenamiento jurdico y toda la actuacin del estado en base a lo dispuesto
en el artculo 19 de la Constitucin Nacional, por lo que la garanta al respeto
del contribuyente como ciudadano es base y fundamento que debe
considerar la Administracin Tributaria en el ejercicio de su competencia y
atribuciones.

Otros principios constitucionales que protegen al contribuyente son los

de igualdad, no discriminacin y justicia tributaria, el de legalidad, el de no
confiscatoriedad, el de derecho a la propiedad, de capacidad contributiva,
eficiencia, seguridad jurdica, derecho al trabajo, progresividad y
proporcionalidad.

Adems de lo antes mencionado todo contribuyente tiene derecho a la

dignidad e integridad de la persona, inviolabilidad del domicilio, al honor
intimidad y vida privada, inviolabilidad de las comunicaciones, derecho a
peticin y oportuna respuesta, derecho a los datos e informaciones, al
reintegro, a solicitar prrrogas y facilidades de pago, y a la educacin
tributaria.

Igualmente, todo contribuyente tiene derechos y garantas procesales

y procedimentales los cuales se detallan:

Derecho de acceso a la administracin de justicia (Art. 26 de la

Constitucin)
Derecho al debido proceso (Art. 49 de la Constitucin)
Derecho a exigir la responsabilidad del estado y sus funcionarios (Art.
25, 139 y 140 de la Constitucin)
Derecho a invocar la prescripcin (Art. 55 y siguientes del Cdigo
Orgnico Tributario)
 REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

ASAMBLEA NACIONAL DE LA REPUBLICA BOLIVARIANA DE

VENEZUELA.

Cdigo Orgnico Tributario. Gaceta Oficial Nro. 37.035 del 17/10/2001

ASAMBLEA NACIONAL DE LA REPUBLICA BOLIVARIANA DE

VENEZUELA.

Ley de reforma parcial de la Ley de Impuesta Sobre la Renta. Gaceta Oficial

Nro. 5.556 del 28/12/2001

LEY GENERAL TRIBUTARIA. Ttulo II. Los tributos. Disponible:

http://www.aeat.es/normlegi/otros/lgt ind.htm consulta: 2004, 20)

QUICHIZ ESPADA, Merly. Determinacin de la deuda tributaria. Disponible:

http://www.congreso.gob.pe/biblio/art 6.htm (consulta: 2004. Mayo 17)

Ossorio, M. (2006). Diccionario de Ciencias Jurdicas, Polticas y

Sociales. Buenos Aires: Heliasta.

Villegas, H. (2002). Curso de Finanzas, Derecho Financiero y

Tributario. Buenos Aires: Astrea.

Obligaciones de Comerciantes del Municipio San Fernando

Cmara de Comercio e Industrias del Estado Apure