Introducción

En un mundo en el que las empresas y sus beneficios tienen cada vez

más movilidad, los impuestos sobre el consumo constituyen una fuente de
ingresos a la que pocos gobiernos pueden resistirse. Su aplicación no
depende de beneficios empresariales, ofrecen un flujo continuo de ingresos
en lugar de grandes sumas de dinero recibidas en amplios intervalos de
tiempo, y generalmente se recaudan con mucha más rapidez.

Venezuela su primordial fuente de ingresos se ha derivado históricamente

del petróleo e hidrocarburos y de la explotación de las riquezas provenientes
de recursos no renovables, no había concedido real importancia al tema de
la tributación, lo que se traducía en un escaso nivel de madurez tributaria.
Hoy, y desde hace algunos años, esa realidad ha cambiado en forma
drástica, el estado venezolano ha ideado un sistema tributario que permite
disponer de una suma de medios capaces, para lograr la esencia del estado,
que es satisfacer las necesidades colectivas de los ciudadanos.

La administración financiera de la Hacienda Publica Municipal está

conformada por los sistemas de bienes, planificación, presupuesto, tesorería,
contabilidad y tributario; de acuerdo a la Ley Orgánica del Poder Publico
Municipal (Art. 125). En la parte tributaria municipal se encuentran los
impuestos municipales; dentro de los cuales existe el impuesto a las
actividades económicas (anteriormente denominado impuesto a la patente de
industria y comercio), que constituye el pilar fundamental de esta
investigación.
Este impuesto es de competencia municipal; por distribución originaria de
las competencias tributarias, grava las actividades industriales, comerciales,
de servicios o de índole similar que habitualmente lleva a cabo el

1
contribuyente en un determinado municipio; operando sobre los ingresos
brutos obtenidos. Para la aplicación de este impuesto resulta muy importante
la aplicación del principio de territorialidad y su vinculación con la noción de
establecimiento permanente, es por ello que cobra especial trascendencia su
definición y alcance, como elemento de eficacia y eficiencia en la debida
aplicación del impuesto y como piedra angular en la armonización tributaria
entre las diferentes potestades municipales que concurren en la realidad
económica de cada contribuyente.

En vista de estos factores influyentes, se hace relevante el hecho de

proponer estrategias para el mejoramiento del proceso de recaudación en la
Alcaldía del Municipio Cabimas, con la finalidad de servir de instrumento
eficaz para producir y contribuir en un cambio radical en el área tributaria.

En la búsqueda de este objetivo se estructuro el trabajo de investigación de

la siguiente manera:

El Capítulo I, denominado El Problema, comprende el planteamiento y

formulación de éste, los objetivos de la investigación tanto generales como
específicos, la justificación, y por último, el alcance de la investigación.

El Capitulo II, titulado Marco Teórico-Referencial, el cual abarca los

antecedentes de la investigación, las bases teóricas, así como la
operacionalización de la variable.

El Capítulo III, designado como Metodología de la investigación, donde se

establecen los lineamientos metodológicos de la investigación con relación
con el tipo y diseño de la misma, población y muestra, además de las
técnicas e instrumentos de recolección, análisis de la información, como
también validez y confiabilidad

2
CAPITULO I: EL PROBLEMA

3
 CAPITULO I
EL PROBLEMA

Contexto Situacional

En el antiguo asentamiento de Cabimas se fundó un poblado de duración

efímera en 1758 por un grupo de monjes capuchinos que fundaron la Misión
de San Ambrosio de Punta de Piedra, que quedó rápidamente en el olvido,
se localizaba en el sector actualmente conocido como "La Misión", de esta
misión han quedado restos arqueológicos pero ninguna ruina. Esto consta de
las memorias de la visita del obispo de Venezuela Mariano Martí a la
población en 1774. Se desarrolló como un puerto pesquero a orillas del lago
de Maracaibo con menos de un millar de habitantes. A principios del siglo XX
ocurrió el descubrimiento de petróleo con el pozo Santa Bárbara (R2) en
1917, sin embargo fue el pozo "Los Barrosos 2" (R4) en cuyo reventón se
liberaron 100.000 barriles por día de petróleo el que atrajo la atención
mundial hacia la población. Esto creó una auténtica refundación de Cabimas
en 1931 creándose campos petroleros por las concesiones de extracción de
petróleo cedidas a empresas estadounidenses y holandesas por el
dictador Juan Vicente Gómez.

Su contribución más destacada a la historia del país, fue la fundación del

primer sindicato de Venezuela el Sindicato de Obreros y Empleados
Petroleros (SOEP), que todavía funciona en la misma sede de 1936. Además
de haber sido siempre pilar de la economía venezolana por su producción de
petróleo.

4
 Antes de ser municipio, Cabimas era una de las parroquias del Distrito
Bolívar, junto con los actuales municipios Santa Rita y Simón Bolívar. En
1989 se realizaron las primeras elecciones de alcaldes y concejales, donde
fueron electos los primeros correspondientes al municipio.

En enero de 1990 las autoridades electas fundaron el municipio Cabimas

instalándose en la antigua sede de la CANTV (Centro Cívico), el municipio
fue fundado con 7 parroquias.

En 1995 ocurrió la separación de las parroquias Urdaneta y Manuel

Manrique como municipio Simón Bolívar. El municipio Cabimas se reorganizó
en las parroquias actuales. La ciudad igualmente ha contado con el
asentamiento temporal de técnicos petroleros estadounidenses y
holandeses, pero estos a diferencia del resto de inmigrantes no se integraron
en la vida social de la ciudad.

Planteamiento del Problema

El sector público como órgano representante del gobierno nacional, tiene

a su cargo la debida recaudación tributaria, su preocupación es lograr
incorporación de los avances tecnológicos y aplicar nuevos procedimientos
administrativos que permita lograr su eficacia, mejorando la capacidad de
gestión para lograr un incremento de la gobernabilidad.

Por esta razón nace de manera indispensable para el Estado la exigencia

de la recaudación de impuestos, otorgándole un carácter obligatorio al
mismo, debido a que tiene como finalidad lograr el bienestar colectivo,

5
generando una mejor protección económica así como elevando el nivel de la
vida del país. Esto lo podemos evidenciar en la recaudación total prevista
para el año 2010 que fue de 82,4 mil millones de bolívares, según Cabello
(2010) Superintendente del Servicio Nacional integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT) que agrego: ¨ La entidad mantiene la
efectividad de su gestión y una demostración de ello es el cumplimiento de la
meta anual dos meses antes de que culmine el ejercicio fiscal¨.

Lo anterior indica que el sistema tributario venezolano, de cierta manera,

esta cumpliendo con sus funciones dentro de la economía nacional, para ello
ejecuta un proceso de recaudación de impuesto, el cual como parte
integrante de la gestión del tributo, consiste en el ejercicio de la función
administrativa conducente a la realización de los créditos tributarios a favor
de cualquiera de las entidades publicas descentralizadas, de competencia
tributaria.

Dentro del sistema tributario venezolano, el proceso de recaudación de

impuestos se aplica en tres poderes: Nacional, Estadal y Municipal, teniendo
cada uno competencia en diferentes tributos. Desde el punto de vista
municipal, la Constitución de la Republica Bolivariana de Venezuela, le
transfiere al municipio las responsabilidades necesarias para su
funcionamiento financiero e institucional sobre la gestión de sus materias de
competencias y creación, recaudación e inversión de sus ingresos; gozando
de personalidad jurídica y autonomía en los limites establecidos en el articulo
168.

Según Mirabal (2006) La mayoría de los municipios venezolanos centran

su atención, particularmente en el impuesto a la Actividad Comercial,
Económica, Industrial y de índole similar, antes (Patente de industria y
Comercio), por el impacto financiero ejercido en las empresas¨. Aunado a
esto Briceño (2012) expresa que es el generador de la mayor cuantía de

6
ingreso a las entidades locales, aparte de gravar, a veces los únicos ingresos
para los municipios, situación esta que no ha cambiado hasta la fecha.

De acuerdo a la Ley Orgánica del Poder Publico Municipal en el articulo

207, el Impuesto de la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de índole
Similar, tiene un periodo impositivo que coincide con el año natural, donde
los ingresos gravables son los percibidos en ese año, sin perjuicio de que
puedan ser establecidos mecanismos de declaración anticipada sobre la
base de los ingresos brutos percibidos en el año anterior al gravado y sin
perjuicio de que pueda ser exigido un mínimo tributable consistente en un
impuesto fijo, en los casos en que así lo señale la ordenanza.

En este sentido, el proceso de recaudación del Impuesto sobre la

Actividad Comercial, Económica, Industrial y de índole Similar; esta
determinado esencialmente por cinco (5) aspectos: el registro de información
del contribuyente, el convenio, plazo de pago, la acción fiscalizadora, las
exenciones, exoneraciones, rebajas y por supuesto las sanciones. La función
de recaudación debe tener en cuenta tanto la recepción de información por
parte del contribuyente, así como de las fechas de vencimiento del Impuesto
sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de índole Similar.
También es importante prestarle la debida atención a los formularios que se
utilizan tanto para el pago de tributos como para las declaraciones juradas.

Con base a la importancia que tiene el proceso de recaudación del

Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de índole
Similar; se toma como contexto den investigación a la Alcaldía del Municipio
Cabimas, la cual es de un ente gubernamental cuya actividad principal es
satisfacer las necesidades y aspiraciones de la comunidad, teniendo como
misión consolidarse como un Municipio justo y equitativo, que proporcione
las condiciones necesarias para el ejercicio de los derechos y deberes
constitucionales, mediante la prestación oportuna de los bienes, obras y

7
servicios en procura del mejoramiento del bienestar y la calidad de vida de
los ciudadanos y ciudadanas.

Aunado a esto, los ingresos tributarios obtenidos del Impuesto sobre la

Actividad Comercial, Económica, Industrial y de índole Similar; se están
viendo afectados por algunas circunstancias que limitan su proceso de
recaudación. De acuerdo a unas entrevistas informales a funcionarios de
esta Alcaldía, se detecto que existen deficiencias en el sistema de
recaudación del Impuesto, debido a la omisión de la cancelación obligatoria
del Impuesto por parte del contribuyente, a la inexistencia de una relación
reciproca entre la carga tributaria y los servicios que estos generan a través
de los recursos que proporcionan dicho impuesto, igualmente a que no existe
mucha preocupación por desarrollar o potenciar esta importante área, a
través de la cual se atraen los recursos necesarios para que puedan cumplir
con sus fines y objetivos a favor de las comunidades.

En el caso del Impuesto de Actividades Comercial, Económica, Industrial

y de índole Similar, a pesar de la existencia de un Departamento de
recaudación y fiscalización, presentan algunas inconsistencias que impiden
la obtención de los resultados, expresado de otra forma se presenta
actualmente una desorganización en materia de recaudación lo cual afecta
de manera negativa al desarrollo del Municipio, ya que parte de los ingresos
con que cuenta el mismo son provenientes de los impuestos municipales.

La situación antes descrita conduce a exponer que una de las causas es

la existencia de un sistema de recaudación de impuestos poco efectivo, así
como también la falta de una cartera actualizada con el numero, nombre y
clasificación exacta de los contribuyentes evasores; otras de las cosas que
imposibilitan proveer información recabada es de forma manual para las
actividades de recaudación y fiscalización de impuesto.

Esto puede traer como consecuencia la carencia de fuentes de

8
información confiable sobre el monto de la evasión por parte de los
contribuyentes, perdidas de documentación, de datos y por ende no se llegue
a cubrir los compromisos adquiridos con el colectivo obteniendo un proceso
de recaudación desfavorable, siendo notoria la inadecuada aplicación de
políticas gerenciales tendientes a crear una cultura tributaria en los
contribuyentes del Municipio Cabimas.

En este orden de ideas, la Alcaldía del Municipio Cabimas debería darle

mayor importancia a la planificación e implementación de un plan estratégico
de recaudación tributaria, como una herramienta para mejorar su gestión y
cumplir con las metas y objetivos establecidos para satisfacer las
necesidades del municipio, y así podría incentivar a sus contribuyentes para
que no evadan al pago de impuestos a las Actividades Económicas creando
conciencia tributaria.

Por lo tanto, debe hacer uso de nuevas estrategias las cuales

representaran cursos de acción general para el mejor empleo de los recursos
y esfuerzos, a fin de lograr los objetivos de recaudación propuestos. De esta
manera, fundamentadas en tres elementos esenciales las metas que deben
alcanzarse, las políticas que limitan las acciones y los limites establecidos;
servirá a la Alcaldía como un instrumento eficaz para producir y contribuir a
un cambio radical en el área tributaria.

En efecto, las estrategias aplicadas para mejorar el proceso de

recaudación del Impuesto sobre Actividad Comercial, económica, industrial y
de índole similar en la Alcaldía del Municipio Cabimas del Estado Zulia deben
seguir consecuentemente un marco de tres etapas para tomar decisiones; la
etapa 1 de los insumos: resume la información básica que se debe tener
para formular estrategias, la etapa 2: llamada la etapa de la adecuación, se
concentra en generar estrategias alternativas viables, alineando factores
internos y externos claves y la etapa 3: llamada la etapa de la decisión,

9
incluye una sola técnica, la matriz cuantitativa de la planificación estratégica,
usa la información obtenida de la etapa 1 para evaluar, en forma objetiva, las
estrategias alternativas viables identificadas en la etapa 2.

De acuerdo a la problemática planteada anteriormente surge en el

investigador la siguiente inquietud.

Formulación del problema

¿Cuáles estrategias se pueden establecer para mejorar el proceso de

recaudación del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica,
Industrial y de índole Similar en la Alcaldía del Municipio Cabimas del Estado
Zulia?

Objetivos de la Investigación

Objetivo General

Proponer estrategias para mejorar el proceso de recaudación del

Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de índole
similar para la Alcaldía del Municipio Cabimas del Estado Zulia.

Objetivos Específicos

 Describir los elementos enmarcados en el proceso de recaudación del

Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de
índole similar en la Alcaldía del Municipio Cabimas del Estado Zulia.
 Conocer los elementos de normativa legal adoptados para la
recaudación del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica,
Industrial y de índole similar en la Alcaldía del Municipio Cabimas del
Estado Zulia.

10
  Formular estrategias para que el proceso de recaudación del Impuesto
sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de índole similar
se ajuste al marco legal que lo regula, en la Alcaldía del Municipio
Cabimas del Estado Zulia.

Justificación de la Investigación

La finalidad de la investigación fue proponer estrategias para mejorar el

proceso de recaudación del Impuesto sobre la Actividad Comercial,
Económica, Industrial y de índole similar para la Alcaldía del Municipio
Cabimas del Estado Zulia, mediante la aplicación de los conceptos
relacionados con las estrategias y la teoría tributaria, se enfoca en estudiar
las posibles fallas que puedan existir en materia de organización y control en
el proceso de recaudación de los Impuestos, para de esta manera establecer
cursos de acción que permita el mejoramiento de la recaudación tributaria en
dicha área de recaudación.

Ente este sentido esta investigación permitió recoger información

pertinente a lo que constituye los Impuestos Municipales, los fundamentos
legales en que se basan y los mecanismos de recaudación que pueden
aplicar las Alcaldías, como entes responsables de la Administración
Municipal, requiriendo así la aplicación de teorías y principios básicos
relacionados con la materia tributaria, específicamente sobre el Impuesto
municipal denominado Actividad Comercial, Económica, Industrial y de índole
similar, para que a través de un adecuado método, estos resultados
permitirán conocer como es el Sistema de Recaudación del Impuesto a la
Actividad Comercial, Económica, Industrial y de índole similar.

En lo metodológico, este trabajo se puede considerar una guía para la

orientación de posteriores investigaciones que deban adaptarse a la

11
metodología de la investigación científica aplicada al campo de las ciencias
administrativas. Por tales razones, el estudio puede servir de base para
posteriores análisis en otros tipos de empresas en diferentes ámbitos a nivel
nacional o regional.

En este orden de ideas, el estudio ayuda a que el proceso de recaudación

del impuestos de la Alcaldía del Municipio Cabimas, pueda visualizar cuales
son las fortalezas, debilidades, oportunidades y amenazas del proceso de
recaudación llevado actualmente, para así poder proponer estrategias que
permitan mejorar la captación tributaria a dicho ente gubernamental.

Los resultado de esta investigación constituyen un aporte al desarrollo,

fortalecimiento y crecimiento de la Administración Tributaria del Municipio
Cabimas, de tal manera, que cuente con elementos básicos para analizar el
rendimiento de los impuestos que administra; es decir, que el estudio sirva
como instrumento para los funcionarios, para así lograr una eficiente
recaudación del impuesto a la Actividad Comercial, Económica, Industrial y
de índole similar, y de hacer de elle una institución capaz de generar
recursos propios para satisfacer las necesidades de la comunidad.

Alcance de la investigación

Con esta investigación se propone plantear estrategias en el proceso de

recaudación del impuesto con el fin de optimizar el desarrollo de este con la
finalidad de que la alcaldía adopte estas medidas y así aprovechar los
recursos económicos obtenidos de esta recaudación en beneficios sociales.

12
CAPITULO II: MARCO TEORICO-
REFERENCIAL

13
 CAPÍTULO II

MARCO TEORICO REFERENCIAL

El marco teórico del presente estudio se despliega efectuando una

indagación de antecedentes para cotejar y presentar las bases teóricas sobre
la variable plan de entrenamiento, las cuales se proceden a analizar e
interpretar en base a los postulados de diversos autores, en relación con la
temática correspondiente los resultados de la presente investigación.

Antecedentes

Los antecedentes representan los trabajos de investigación relacionados

con el tema de estudio que se ha realizado y que permiten ubicar un contexto
en el que se desarrolla el presente trabajo, entre estos se encuentran los
siguientes:

Rondón (2009), en su tesis titulada: “Control de gestión en la

recaudación del impuesto sobre actividades económicas de la Alcaldía
del Municipio Valera del estado Trujillo”, donde el objetivo de la
investigación fue el análisis del control de gestión aplicado al proceso de
recaudación de impuestos sobre actividades económicas, industriales,
comercio, servicios o de índole similar en la Alcaldía del Municipio Valera del
estado Trujillo. Dicha investigación se sustenta con bases legales y teóricas
entre los que se destacan, los aspectos relacionados con los tributos,
hacienda municipal, al igual el punto de vista contable, en cuanto al control
de gestión relacionado con la administración pública y tributaria, se utilizaron

14
conceptos de la Ley de Hacienda Pública y las Ordenanzas Municipales para
enmarcar los impuestos Municipales.

Se enmarca en un tipo de estudio descriptivo, en esta investigación la

población estuvo formada por 30 (treinta) personas, divididas en 4 (cuatro)
jefes de Unidades y 26 (veintiséis) empleados. Para lograr el objetivo se hizo
necesaria la aplicación de un cuestionario de 11 ítems.
Los planteamientos formulados por el investigador de este trabajo son de
gran importancia para el desarrollo de esta investigación, debido a que se
diagnosticó el proceso de recaudación del impuesto municipal, conteniendo
similitud con el objetivo planteado y contribuyendo al marco teórico para
respaldar la actual investigación.

Ramírez (2008), en su trabajo titulado, “Estrategias para aumentar la

recaudación del Impuesto a las Actividades Económicas en la Alcaldía
del Municipio Valera del estado Trujillo”, llevado a cabo en la Universidad
Valle del Momboy, quién planteó como objetivos proponer estrategias para
aumentar la recaudación del Impuesto a las Actividades económicas,
siguiendo una metodología con tipo de investigación descriptiva, con un
diseño de campo, para la ejecución del mismo se hizo un conjunto de
técnicas tales como la observación, documentación y la encuesta, la cual fue
aplicada a los empleados del departamento de fiscalización.

Igualmente fue diseñado un instrumento de recolección de datos en forma

de cuestionario conformado por 30 (treinta) ítems. Para el análisis de los
resultados utilizaron las técnicas descriptivas en las preguntas alternativas,
por medio de frecuencias y porcentajes que muestran los resultados
obtenidos de la aplicación del cuestionario, concluyéndose que existe un
conjunto de dificultades en el proceso de recaudación del Impuesto
recomendándose su pronta solución.

15
 Esta investigación tiene importancia porque el desarrollo de la misma
constituye elementos que permiten fundamentar la variable objeto de estudio
de la presente, como lo es proponer estrategias para mejorar el proceso de
recaudación del Impuesto Municipal, y aportando marco teórico para
sustentar el actual estudio.

Martínez (2006), en el trabajo de investigación titulado: “Recaudación del

Impuesto de Actividad Comercial, Económica, Industrial e Índole
Similar. Alcaldía de Sucre, estado Trujillo”, llevado a cabo en la
Universidad de los Andes Núcleo Universitario Rafael Rangel, tuvo como
propósito principal analizar los factores que inciden en el proceso de
recaudación. Esta investigación se orientó desde el punto de vista
metodológico por los lineamientos de una investigación descriptiva, de
campo con apoyo documental.

Para lograr el objetivo realizaron tres instrumentos, a una muestro

representativa de 42 (cuarenta y dos) empresas ubicadas en el Municipio
Sucre del estado Trujillo: uno de catorce preguntas dirigida a trabajadores de
las Oficinas de Hacienda Pública Municipal; un segundo instrumento de
nueve preguntas dirigida a las empresas que cancelan dicho tributo; una
entrevista de ocho preguntas dirigida a la coordinadora de la Hacienda
Pública Municipal, con la finalidad de recoger la información sobre los
factores externos que influyen y los internos que condicionan el proceso de
recaudación de dicho impuesto.

Del análisis efectuado encontraron entre los factores externos

identificados que afectan el proceso de recaudación, la morosidad de
aproximadamente el 50% de los contribuyentes, la escasa comunicación
para recordar los deberes a los contribuyentes y el bajo uso en el

16
Departamento de Hacienda Pública Municipal.

Esta investigación se apoya y se relaciona, ya que ambas están basadas

en un sistema de recaudación de impuesto a las Actividades Económicas,
Comercial, Industrial e Índole Similar, analizando los factores que inciden en
el proceso de recaudación.

Linares (2009), en el trabajo titulado: “Estrategias generales para

mejorar la Recaudación del Impuesto sobre patente de Vehículo.
Propuesta para la Alcaldía del Municipio Pampán, estado Trujillo” tuvo
como propósito primordial la propuesta de estrategias generales para
mejorar la recaudación. Para lograr el objetivo fue necesario aplicar dos
instrumentos: un cuestionario dirigido a los contribuyentes y una entrevista
aplicada a la Directora de Hacienda Municipal, donde se realiza el proceso
de recaudación, con la finalidad de recoger la información sobre los factores
externos que influyen y los internos que condicionan el proceso de
recaudación de este impuesto. La metodología aplicada se basó en el
paradigma descriptivo, de campo con apoyo documental.

De acuerdo con los resultados se precisó en una matriz de FODA como

base para generar conclusiones y recomendaciones. Entre por lo menos
6.592 propietarios de vehículos en el municipio, planes operativos y la
existencia de manuales específicos para la recaudación de este impuesto.
Las amaneas: aproximadamente un 48% de los propietarios no inscritos no
se sienten obligados ni con operativos. Las fortalezas: la existencia de 3.969
inscritos en el registro de contribuyentes. Debilidades: la existencia de un
59% de propietarios no inscritos, no se exige el pago del impuesto y no se
hace publicidad para incentivar el pago del impuesto.

La presente investigación sirve como antecedente, puesto que muestra

17
aspectos relacionados con el proceso de recaudación de impuesto en
cuestión, por señalar factores vinculados en cuanto a las fortalezas y
debilidades presentes en las alcaldías y elementos claves que incidirán
directamente en el mejoramiento del proceso.

Bases Teóricas

Las bases teóricas comprenden un conjunto de conceptos y

proposiciones que constituyen un enfoque o punto de vista determinado,
dirigido a explicar el fenómeno o problema planteado, constituyen el corazón
del trabajo de investigación, pues es sobre este que se construye todo el
trabajo. Según Méndez (2006), las bases teóricas son la descripción de los
elementos teóricos planteados por uno o diferentes autores y que permiten al
investigador fomentar el proceso de conocimientos.

Para esta investigación se tomaron en cuenta las principales teorías y

principios referidos al proceso de Recaudación de Impuesto sobre la
Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar.

Actividad Tributaria

De acuerdo con Artega (2005), la actividad tributaria es un proceso por

medio del cual se recaudan los impuestos nacionales, como estadales y
municipales. Los principios administrativos de “imposición” se dieron a
conocer en el siglo XVII por Adam Smith y son: certeza tributaria, comodidad
impositiva, economía en la percepción de impuesto de entidad en la
imposición.

18
 En cuanto al principio de certeza tributaria cabe destacar que no debe
existir incertidumbre respecto al pago de tributo, la tasa a pagar no debe ser
arbitraria y la cantidad y forma de pago debe darse a conocer de manera
clara y precisa. Así mismo el principio de comunidad impositiva, indica que la
administración debe proporcionar a la ciudadanía los mecanismos
necesarios para cumplir sus obligaciones de pago del tributo de manera más
sencilla.

Igualmente el principio de economía en la percepción de impuestos,

impone que los gastos del Estado para el recaudo de estos, deben ser de
forma Municipal, ya que así se evitará que no se reduzcan los ingresos
impositivos. Y el principio de equidad en la imposición dice que los
ciudadanos deben contribuir con el mantenimiento de los gastos del Estado
dependiendo de sus ingresos económicos.

Tributos

Según Villegas (2012), los tributos son las prestaciones en dinero que el
Estado exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una Ley y para
cubrir gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines. De acuerdo con
Ruiz (2008), los tributos se definen como una prestación obligatoria,
comúnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder de
imperio y que da lugar a una relación jurídica del derecho público.

También se le ha concebido como una prestación pecuniaria que el

Estado o ente público autorizado al efecto por aquel, en virtud de su
soberanía territorial, exige de sus sujetos económicos sometidos a la misma.
Los tributos poseen características que lo identifican como:

19
  Prestación comúnmente en dinero, características de la economía
monetaria que las prestaciones sean en dinero, no es necesario que
así suceda.
 Los tributos deben ser establecidos sobre la capacidad contributiva.
 Es virtud de una Ley: no hay tributo sin Ley previa que lo establezca,
es decir, un límite formal a la coacción, así como a la capacitación
contributiva.
 Para cumplir los gastos que demanden el cumplimiento de sus fines:
el objetivo del tributo es fiscal, su cobro tiene una razón de ser en la
necesidad de obtener ingresos para cubrir los gastos que le
demanden.

Tipos de Tributos

De acuerdo con Borjas (2010), el tributo se considera de la siguiente

manera:

 Tasas: tributo cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa

o el aprovechamiento especial del dominio público, la prestación de
servicios o realización de actividades en régimen de derecho público.
 Contribuciones Especiales: tributo cuyo hecho imponible consiste en la
obtención por el obligado tributo de un beneficio o un aumento de
valor de sus bienes como consecuencia de la realización de obras
públicas o del establecimiento o ampliación de servicios públicos.
 Impuestos: Tributo exigidos sin contraprestación cuyo hecho imponible
está constituido por negocios, actos o hechos que ponen de
manifiesto la capacidad económica del contribuyente. Son los más
importantes por el porcentaje que suponen del total de la recaudación
pública.

20
El Municipio

El municipio es una entidad administrativa que puede agrupar una sola

localidad o varias; pudiendo hacer referencia a una ciudad, pueblo o aldea, o
a una agrupación de los mismos. Tiene sus orígenes en la convivencia
social, familias que necesitaban reunirse para cubrir necesidades comunes
consistentes en servicios, deben reunirse y así lo hacen para alcanzar este
fin. La necesidad de congregarse ha dado nacimiento al gobierno comunal,
cuya labor se ha proyectado a través de la historia, influyendo en forma
definitiva sobre los caracteres de los pueblos y sobre la organización de sus
pueblos.

Para Ruiz (2008), el municipio es, una comunidad de personas

preferentemente de familias situadas en un mismo territorio, para la
satisfacción de las necesidades originadas de las relaciones de vecindad.

Posada (2003) lo identifica del modo siguiente: “comunidad de vida

territorial - espacial, tiene como contenido propio, natural y distinto”.

Con base a lo establecido en el artículo 168 de la Constitución de la

República Bolivariana de Venezuela (1999), los municipios constituyen la
unidad política primaria de la Constitución y de la Ley, en efecto, las
municipalidades son los órganos del gobierno local, que emanan de la
voluntad popular; son personas jurídicas de derecho público con autonomía
económica y administrativas en los asuntos de su competencia y para elegir
sus autoridades (Autonomía Política), la gestión de las materias de su
competencia (Autonomía Normativa), y la creación, recaudación (Autonomía
Tributaria), e inversión de sus ingresos (Autonomía Administrativa). Les son
aplicables las leyes y disposiciones que, de manera general y de
conformidad con la Constitución, regulen las actividades y funcionamiento

21
del Sector Público Nacional.

La Autonomía Política del Municipio, esta potestad permite a los

municipios la capacidad de autogobernarse,implica la elección de las
autoridades a través de mecanismos que la propia CRBV exige.

La Autonomía Normativa del Municipio es la cantidad de fijarse sus

propias normas de acuerdo a determinadas normas: la potestad normativa
del Municipio está regida en primer lugar por la CRBV, en todas aquellas
normas que son aplicables al Municipio; en segundo lugar, por un conjunto
de leyes y reglamentos nacionales e incluso estadales, dictada a sujeción a
lo dispuesto en ella. Los instrumentos jurídicos compuestos por Ordenanzas,
Reglamentos, Decretos, Acuerdos y Resoluciones locales, son de obligatorio
cumplimiento por parte de particulares, las autoridades nacionales, estadales
y locales.

La Autonomía Administrativa del Municipio, esta se consagra a la libre

gestión de las materias de su competencia; así como también, a la creación,
recaudación e inversión de ingresos, con lo cual asegura el ejercicio
independiente de la función administrativa tanto del ámbito interno como
frente a los ciudadanos y la colectividad.

La Autonomía Tributaria del Municipio, esta autonomía le concede al

Municipio la facultad de crear mediante Ordenanzas ingresos propios a
través de su potestad tributaria, aunque los Municipios no tienen una
autonomía absoluta respecta a su actividad creadora de tributos, sino que es
relativa, ya que se encuentra limitada por prohibiciones prescritas en la
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela.

22
Ingresos Municipales

De acuerdo al enfoque de Acosta (2004), el presupuesto total de los

gobiernos locales (municipales) está compuesto por los ingresos ordinarios y
los ingresos extraordinarios

Los Ingresos Ordinarios. Son percibidos en forma regular y se destinan

a cubrir el presupuesto financiero normal, comprende seis rubros: los
impuestos municipales, las tasas por los servicios administrativos, los
ingresos por la prestación de los servicios públicos derivados en los bienes
patrimoniales, los aportes provenientes de otros niveles de ingreso (situado
municipal) y bajo la categoría de otros ingresos ordinarios, cualquier otro
concepto que proporcione ingresos al municipio en forma regular.

Los Ingresos Extraordinarios. Son lo que se perciben en forma

ocasional y son provocados por necesidades excepcionales; comprenden los
ingresos provenientes de la venta de bienes propiedad del municipio, las
contribuciones especiales previstas en la Ley, los aportes especiales
provenientes de organismos gubernamentales nacionales y estadales y bajo
la categoría de otro ingresos extraordinarios, cualquier otro concepto que
proporcionen ingresos de manera eventual.

En consecuencia las Finanzas Municipales se orientan hacia la búsqueda

de un equilibrio entre los niveles de ingresos y gastos para tratar de
disminuir el déficit fiscal existente en la prestación de servicios básicos; más
aun cuando se habla del proceso de descentralización que se gesta en la
administración local.

Según Boza (2004), los gobiernos locales (municipales) cuentan con tres
tipos de ingresos para financiar su presupuesto: (a) Las transferencias del
Gobierno Nacional; (b) Otras Fuentes de Financiamiento, y (c) Los recursos

23
Directamente Recaudados como el caso de los Impuestos Municipales. En
cuanto a las transferencias del Gobierno son aquellos ingresos municipales
que provienen del gobierno nacional (situado constitucional); estos ingresos
son captados por el Gobierno Nacional y transferidos directamente a los
Gobiernos Locales para financiar su presupuesto.

Impuestos Municipales

Según Moya (2004), son exacciones pecuniarias demandadas por el

municipio en virtud de la facultad impositiva que les otorga la Constitución de
la República Bolivariana de Venezuela a determinadas personas
(contribuyentes), con el fin de que estas coadyuven con los gastos públicos
del ente. El municipio representa un sistema económico porque origina los
recursos comunes de los habitantes para el suministro de viene y servicios
que estos desean.

Del mismo modo, de acuerdo a Acosta (2004), estos poseen potestades

tributarias directamente constitucionales que le permiten gravar el uso de
bienes y servicios; los impuestos, tasas y contribuciones representan su
fuente fundamental de ingreso, los cuales posibilitan cubrir partes de sus
necesidades primordiales como servicios, obras, vialidad, transporte.

En este sentido Villegas (2012), define al impuesto como el tributo exigido

por el estado a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la Ley
como hechos imponibles, siendo estos hechos imponibles ajenos a toda
actividad estatal relativa al obligado; es decir, que es una obligación
monetaria hacia el estado que tienen aquellos particulares que realicen
actividades que se encuentren dentro de los hechos generadores
establecido según la Ley.

24
 En este orden de ideas, haciendo referencia al impuesto existen variadas
clasificaciones de este, a pesar de ello se decide exponer la que más se
ajusta al objetivo de este estudio, presentada por Moya (2004) el cual la
presenta de la siguiente manera:

a. Impuestos Directos: cuando extraen el tributo en forma

inmediata del patrimonio, tomados como expresión de capacidad contributiva
favorecida en su formación por la contraprestación de los servicios públicos.

Es decir, que éstos gravan directamente el enriquecimiento de los

contribuyentes, aplicándose la alícuota sobre el monto del mismo. Los
impuestos directos se clasifican en reales y personales. Los primeros son
aquellos aplicados sin tomar en .cuenta la capacidad económica del
contribuyente o los elementos personales del mismo, su nacionalidad, sexo,
domicilio, estado civil; por otra parte los personales son los impuestos en los
que la determinación se da con participación directa del contribuyente, es
decir, según la capacidad contributiva del mismo.

b. Impuestos Indirectos: cuando gravan el gasto, consumo o

bien la transferencia de riqueza, tomados como índole o presunción de la
existencia de la capacidad contributiva, no está directamente relacionada
con la prestación de los servicios públicos. Es decir, que los impuestos
indirectos son aplicados sobre las transacciones que suponen posesión de
riqueza, y que además no suponen para el contribuyente una
contraprestación directa, sino la satisfacción de las necesidades colectivas.
Es en este aspecto que se dirigirá el objetivo de esta investigación, pues el
Impuesto al Valor Agregado en Venezuela se aplica sobre el consumo de
bienes y prestaciones de servicios entre quienes intervienen en el proceso
de producción y distribución.

25
 c. Proporcionales: es el impuesto que mantiene una relación
constante entre la cuantía y el valor de la riqueza gravada. Presenta una
alícuota única. Este tipo de impuestos suponen que a mayor riqueza, mayor
será el monto a pagar, pues se le aplica un tipo impositivo; es decir, un
porcentaje que implica que mientras mayor sea la base imponible, mayor el
impuesto a pagar.

d. Progresivo: es aquel en que la relación de cuantía del

impuesto con respecto al valor de la riqueza gravada aumenta a medida que
aumenta el valor de ésta. Se refiere entonces, a que la tarifa aplicable se
incrementa a medida que aumento la riqueza.

Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de

índole Similar

El Impuesto sobre la Actividad Comercial, económica, Industrial y de

índole Similar en la Constitución de 1999 (antes denominado impuesto a la
Patente de Industria y Comercio), se remota según González (2011), a la
época medieval, cuando los señores feudales o soberanos entregaban una
carta-patente a sus súbditos, que era una autorización para que el súbdito
ejerciera una determinada actividad sea industrial, comercial o un oficio y era
considerada una verdadera tasa, que era la contraprestación de una servicio
que prestaba el soberano al permitir que el vasallo realizara sus actividades.

Con la entrada en vigencia de la Constitución de 1999, deja de llamarse

Patente de Industria y Comercio, y adquiere el nombre de Impuesto sobre la
Actividad Comercial, económica, Industrial y de índole Similar. La Ley
Orgánica del Poder Público Municipal, consagra este gravamen con el

26
nombre de impuesto sobre actividades económicas, aunque existen
ordenanzas que mantienen la denominación de Patente de Industria y
Comercio.

Es un tipo de impuesto progresivo que lo constituye el Impuesto sobre la

Actividad Comercial, económica, Industrial y de índole Similar, el cual según
el artículo 207 de la Ley Orgánica del Poder Público Municipal (2006) utiliza
como hecho imponible el ejercicio habitual en la jurisdicción del Municipio de
cualquier actividad lucrativa de carácter independiente, aun cuando dicha
actividad se realice sin la previa obtención de licencia, sin menoscabos de
las sanciones que por esa razón sean aplicables.

Explica este artículo, que el período impositivo del impuesto coincidirá con
el año natural y los ingresos gravables serán los percibidos en ese año, sin
perjuicio de que puedan ser establecidos mecanismos de declaración
anticipada sobre la base de los ingresos brutos percibidos en el año anterior
al grabado y sin perjuicio de que pueden ser exigido un mínimo tributable
consistente en un impuesto fijo, en los casos en que así lo señale las
ordenanzas.

En cuanto, al Impuesto sobre la Actividad Comercial, económica,

Industrial y de índole Similar, se considera actividad industrial toda actividad
dirigida a producir, obtener, transformar, ensamblar o perfeccionar uno o
varios productos naturales o sometidos previamente a otro proceso industrial
preparatorio. De igual modo, se considera actividad comercial a toda
actividad que tenga por objeto la circulación y distribución de productos y
bienes, para la obtención de ganancias o lucro y cualesquiera otras
derivadas de actos de comercio, distintos a servicios.

Así mismo, se entiende como actividad de servicio a toda aquella

27
actividad que comparte, principalmente prestaciones de hacer, sea que
predomine la labor física o la intelectual. Quedan incluidos en este renglón
los suministros de agua, electricidad, gas, telecomunicaciones y aseo
urbano, entre otros, así como la distribución de billetes de lotería, los bingos,
casinos y demás juegos de azar. A los fines de gravamen sobre actividades
económica no se considerarán servicios, los prestados bajo relación de
dependencia.

Hecho Imponible

Moya (2004) considera el hecho imponible como el presupuesto

establecido por la Ley para tipificar el tributo cuya realización origina el
nacimiento de una obligación, la de pagar el impuesto. Igualmente, cuando la
riqueza gravada u objeto material se encuentra establecida en la Ley
Tributaria y realización de un hecho determinado produce un efecto jurídico
que en la doctrina recibe el nombre de supuesto de hecho o hecho
imponible. El hecho imponible del impuesto a las actividades económicas
lucrativas es el ejercicio habitual u ocasional de una actividad lucrativa de
carácter independiente, realizada en el espacio territorial de una municipio,
vinculado o no a un local, oficina comercial, industrial o espacio físico donde
realizar dicho ejercicio.

El hecho imponible es el supuesto designado por la ley como generador

de la obligación tributaria, en el caso del impuesto sobre actividades
económicas, consiste en el ejercicio de un comercio, de una industria, de
una actividad lucrativa. El hecho imponible del impuesto sobre actividades
económicas es el ejercicio habitual, en la jurisdicción del Municipio, de
cualquier actividad lucrativa de carácter independiente, aun cuando dicha
actividad se realice sin previa obtención de licencia, sin menoscabo de las
razones que por esta razón sean aplicables. Artículo 204 de la Ley Orgánica

28
del Poder Público Municipal.

Por otro lado, según el Artículo 209 de la Ley Orgánica del Poder Público
Municipal (2006), para que una actividad pueda ser considerada sin fines de
lucro, el beneficio económico obtenido de la actividad deberá ser reinvertido
en el objeto de asistencia social u otro similar en que consista la actividad y
en el caso de tratarse de una persona jurídica, que ese beneficio no sea
repartido entre asociados o socios.

El período impositivo de este impuesto coincidirá con el año natural y los

ingresos gravables serán los percibidos en ese año, sin perjuicio de que
puedan ser establecidos mecanismos de declaración anticipada sobre la
base de los ingresos brutos percibidos en el año anterior al gravado y sin
perjuicio de que pueda ser exigido un mínimo tributable consistente en un
impuesto fijo, en los casos en que así lo señalen las ordenanzas.

Base imponible

Según Moya (2004), para efectos del impuesto sobre actividades

económicas es el monto de los ingresos brutos obtenidos efectivamente por
el contribuyente durante el período impositivo correspondiente por el ejercicio
de las actividades económicas u operaciones realizadas en la jurisdicción de
un determinado Municipio de acuerdo con las disposiciones implícitas en la
Ley orgánica del Poder Público Municipal o en los Acuerdos o Convenios
celebrados.

29
 La base imponible o base de cálculo, radica en los ingresos brutos o en el
monto de las ventas o de las operaciones efectuadas, como índice para
medir la actividad lucrativa y aplicar el gravamen correspondiente. Se tendrá
como deducciones de la base imponible:
 Las devoluciones de bienes o anulaciones de contratos de servicios,
siempre que se haya reportado como ingreso la venta o servicio
objeto de la devolución.
 Los documentos efectuados según las prácticas habituales de
comercio.

Alícuota

Para Moya (2004), la alícuota es conocida también como tarifa aplicable a

los ingresos brutos obtenidos se encuentra establecida en el clasificador de
Actividades Económicas, el cual varía, dependiendo de la actividad o
actividades desarrolladas. La alícuota es proporcional y se fija igualmente un
mínimo tributable en Unidades tributarias (U.T). La alícuota impositiva
aplicable de manera general a todos los municipios, será fijada en la Ley de
Presupuesto Anual, a proposición del Ejecutivo Nacional.

Recaudación del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica,

Industrial y de índole Similar

Esta función, según Rachadell (2006) consiste en hacer que el deudor

tributario cumpla con sus obligaciones tributarias por la vía del pago,
actualizando a la vez el registro de sus cuentas corriente. Las políticas
tributarias municipales deben ser de medios coercitivos de la extinción de las
obligaciones tributarias.

En este sentido, la función de recaudación debe tener en cuenta tanto la

30
recepción de información por parte del contribuyente, así como de las fechas
de vencimiento del Impuesto sobre la Actividad Comercial, económica,
Industrial y de índole Similar. También es importante prestarle la debida
atención a los formularios que se utilizan tanto para el pago de tributos como
para las declaraciones juradas.

Para la recaudación del impuesto, es necesario establecer que en todo el

municipio Cabimas las personas naturales o Jurídicas que deseen ejercer
una actividad industrial, comercial, económica o de índole similar tienen la
obligación de acatar las disposiciones generales establecidas en la Gaceta
Oficial realizada en cada Municipio, tal como lo señala el Artículo 17 del
capítulo III, donde indica que para el ejercicio de cualquier actividad a las
cuales se refiere el Artículo 5 de dicha Ordenanza, se requerirá la obtención
de una licencia, la cual expedirá la Administración Municipal.

Como se puede observar, la Alcaldía cuenta con unas directrices

establecidas dentro de la Ordenanza Municipal del impuesto, que es la base
o norma a cumplirse en el proceso de recaudación y con una continua
fiscalización. En efecto, el proceso de recaudación del Impuesto sobre la
Actividad Comercial, económica, Industrial y de índole Similar, implica los
siguientes aspectos:

Elementos organizacionales

El proceso de recaudación del Impuesto sobre la Actividad Comercial,

económica, Industrial y de índole Similar, implica entre los elementos
organizacionales, el uso de instrumentos que incluyan un manual de
procedimientos administrativos y contables, además de la respectiva
Ordenanza Municipal. En función de ello, la alcaldía debe contar con un
departamento específico, encargado de administrar el ingreso real

31
relacionado con el Impuesto.

Registro de Información del Contribuyente

El artículo 60 de la Ordenanza del Municipio expresa que “la

Administración Tributaria Municipal llevará, además, un registro de
información fiscal numerado, en el cual deberán inscribirse las personas
naturales o jurídicas, las entidades o agrupaciones sin personalidad jurídica,
susceptibles en razón de la actividad Comercial, Industrial o de índole
similar que realicen de ser sujetos o responsables del impuesto de Patente
de Industria y Comercio”. Cabe destacar que aquí es donde comienza el
proceso de recaudación - del Impuesto sobre la Actividad Comercial,
económica, Industrial y de índole Similar en la Alcaldía del Municipio
Cabimas.

Todas las personas naturales o jurídicas que deseen ejercer una

actividad industrial, comercial, económica o de índole similar, deberán
realizar la petición por escrito de la solicitud de inscripción del tipo de
actividad a ejercer, con sujeción a los registros y datos contenidos en el
modelo de solicitud que suministrara a la Alcaldía a través de la
dependencia correspondiente que debe de acuerdo a información recabada
en la misma Alcaldía en el año 2013: el nombre, firma personal o razón
social, nombre del representante legal, clase o clases de actividades,
ubicación y dirección exacta de inmueble donde va a funcionar el
establecimiento, número de teléfono e indicar si es urbano o rural.

Una vez completada la solicitud de inscripción, el solicitante deberá

presentar los siguientes documentos:

32
 Documentos que debe presentar el contribuyente para su registro.
Cuadro Nº 1

Ítems Documento
Copia del Registro Mercantil correspondiente al Acta Constitutiva
Estatutaria y su última reforma si la hubiere.
1
Copia del Registro de Información Fiscal (R.I.F.) emanado del
SENIAT. Actualizado.
2
Constancia del pago de la tasa administrativa a la que se refiere al
artículo 49 de la presente Ordenanza.
3

Fotografía de la fachada del inmueble donde funcionará el

establecimiento.
4

Copia del último recibo de electricidad pagado a ENELCO

(CORPOELEC)
5

Conformidad de uso del inmueble donde funcionará el

establecimiento debidamente expedida por la Oficina Municipal de
6
Planificación Urbana (O.M.P.U.).
Constancia de cumplimiento de variables urbanas fundamentales
expedida por la Oficina Municipal de Planificación Urbana
7
(O.M.P.U.), si se tratare de una construcción nueva o de ampliación
o modificación si se tratare de una construcción existente.
Constancia de inspección expedida por el Instituto Autónomo
Cuerpo de Bomberos de Cabimas.
8
Otras que sean de interés a juicio de la Administración Tributaria
Municipal.
9

Fuente: Alcaldía del Municipio Cabimas, 2013.

Una vez recaudado estos documentos y presentados ante la Oficina de

Recaudación, según información recabada por la investigadora en la misma
Alcaldía (2013), se le asigna un expediente, el cual contendrá toda la
información de la actividad a realizar y una planilla de registro interna de la

33
empresa con datos de la misma y el número correspondiente.

El funcionario facultado para otorgar, suspender o cancelar la Licencia de

Patente de Industria y Comercio es el Director de Hacienda Municipal.
Luego, se especifican las características de los establecimientos
comerciales. Industriales o de servicio que operan en la jurisdicción del
Municipio, y se fija el tributo que todo contribuyente debe pagar al Fisco
Municipal por concento de Patente, esto tributo es fijado de acuerdo al
clasificador de actividades económicas.

De acuerdo a la Ordenanza del Municipio, el registro del contribuyente

puede hacerse de forma manual llenado la planilla de Inscripción de
Empresa y luego se introduce en el sistema (E-Triub), dependiendo del caso
que se presente dentro de la dirección de Hacienda, el contribuyente realiza
trimestralmente las declaraciones con fines fiscales dependiendo de la
actividad y tarifa (alícuota) establecida en el clasificador de actividades. Esta
declaración, debe realizarla de las siguiente manera: Los ingresos brutos
obtenidos entre el primero (01) de enero y el treinta y uno (31) de marzo,
deberán ser declarados y pagados entre el primero (01) y el treinta (30) de
abril del mismo año. Los ingresos brutos obtenidos entre el primero (01) de
abril y el treinta (30) de junio, deberán ser declarados y pagados entre el
primero (01) y el treinta y uno (31) de julio. Los ingresos brutos obtenidos
entre el primero (01) de julio y el treinta (30) de septiembre del mismo año,
deberán ser declarados y pagados entre el primero (01) y el treinta y uno
(31) de octubre. Los ingresos brutos obtenidos entre el primero (01) de
Noviembre y el treinta y uno (31) de Diciembre del mismo año, deberán ser
declarados y pagados entre el primero (01) y el treinta y uno (31) de Enero
del Próximo año

Según la Ordenanza del Municipio, para determinar el número, ubicación

34
y características de los sujetos al pago del impuesto de formará un Registro
de Información de contribuyente del Impuesto sobre la Actividad Comercial,
económica, Industrial y de índole Similar. El registro de información de
contribuyente se formará con las especificaciones contenidas en los
expedientes de Licencia otorgados conforme a lo previsto en las Ordenanzas
y se organizará de modo que permita:
1. Determinar el número de contribuyentes, su ubicación, el
número de la Licencia correspondiente, datos de la empresa, una serie de
requisitos q deben recaudar los cual son suministrados por la Alcaldía a
través de la dependencia correspondiente dependiendo a la Actividad que
ejerza, y otras características de los mismos.
2. Controlar los derechos pendientes a favor del Fisco Municipal
por concepto de Licencia y de multas, intereses, y recargos aplicados
conforme a la misma.
3. Identificar los contribuyentes que por cualquier causa hayan
cesado en ejercicio de sus actividades o las hayan modificado y la de los
contribuyentes o responsables que hayan dejado de pagar impuesto y sus
accesorios.

De acuerdo a la Ordenanza del Municipio, el registro de información de

contribuyentes deberá mantenerse permanente actualizado y a él deberá
incorporarse, inmediatamente, las modificaciones que se produzcan en la
información y condiciones originales dadas en el otorgamiento de la licencia.

La Dirección de Hacienda Municipal, realizará con periodicidad no menor

de dos años, un censo de contribuyentes y comparará sus resultados con el
registro de información de contribuyente de las Licencias, para efectuar, en
este último los ajustes que resulten necesarios. Para completar y mantener
actualizado el registro de información del contribuyente la Dirección de
Hacienda Municipal podrá realizar inspecciones fiscales permanentes y

35
utilizar la información catastral los datos censales, las suscripciones de
servicios públicos y los registros de Organismos oficiales.

Proceso de Cobro del Impuesto

A continuación se presenta la última etapa del proceso de recaudación el

cual inicia en el momento que el contribuyente se dirige a la Alcaldía para la
cancelación del impuesto por el sistema interno de la Alcaldía del Municipio
Cabimas.

Cuadro Nº 2. Proceso de cancelación del Impuesto

COORDINACIÓN Y
ACTIVIDAD
DEPARTAMENTO

 El funcionario verifica el estado de cuenta del

impuesto las actividades económicas, comerciales,
industriales y de servicio en la base de dato existente.

 Verifica su registro en el sistema.

Recaudación y  Si el usuario (contribuyente), no está registrado

Liquidación procede el funcionario a indicar los requisitos para su
inscripción.

 Si está registrado, el funcionario calcula y le verifica

en la planilla su impuesto a cancelar colocándole el
número de recibo en dicha planilla de liquidación, si el
contribuyente solicita se le imprime el recibo en
original y tres copias.

 Entrega el original, y una primera copia al

contribuyente, quedando la otra copia en el
departamento para rebajar del expediente.

36
  El contribuyente presenta el recibo original y una
copia y cancela el monto calculado.

 El funcionario rebaja del sistema el monto cancelado

por el contribuyente por concepto del impuesto las
actividades económicas, comerciales, industriales y
de servicio.
Caja
 Entrega el recibo de pago original al contribuyente.

 Envía la copia de recibo al departamento de

contabilidad.

Departamento de  Recibe del departamento de tesorería la segunda

Contabilidad copia de recibo.

 Registra y archiva la segunda copia del recibo.

Fuente: Alcaldía del Municipio Cabimas, 2013.

Convenio y Plazo de Pago

Según Ramírez (2008), los convenios de pagos suscritos entre la

administración tributaria municipal y los contribuyentes deben ser
documentos soportados y firmados por asesoría legal, constituyéndose
documentos de ejecución civil según lo expresado en las Ordenanzas. Por lo
cual los contribuyentes o responsables están obligados a presentar la
declaración jurada anualmente correspondiente al monto de los ingresos
obtenidos en el año anterior, dentro de los treinta (30) días continuos o el día
hábil siguiente inmediato, determinado, auto liquidado y pagando el impuesto
por ante la Hacienda Pública Municipal, por cada una de las actividades del
ramo que se describe en al clasificador de actividades económicas.

37
 Existen municipios que divide el pago del tributo en trimestrales, anuales
y mensuales, no obstante, esto va a depender de la ordenanzas respectiva,
con el propósito de facilitar la cancelación de los mismo por la vía
administrativa, siempre y cuando no entre en contradicción con alguna ley
expresa.

El monto del impuesto a la Ordenanza se determinará y pagará de la

forma siguiente:

 Al monto de los ingresos brutos contenida en la declaración jurada,

que corresponda al año anterior, se le aplicara la alícuota prevista en
el clasificador de actividades económicas, para cada actividad
desarrollada por el sujeto pasivo. Entendiendo por sujeto pasivo al
contribuyente del cual se verifica el hecho imponible de la obligación
tributaria, las personas naturales o jurídicas, así como, las entidades o
colectivas que contribuya una unidad económica, que directamente o
a través de un tercero, ejerzan actividades industriales, o económicas
de índole similar con fines de lucro, en jurisdicción del Municipio.
 Cuando el sujeto pasivo ejerciere varias actividades clasificadas en
grupos diversos, el impuesto se determinará aplicando a los ingresos
brutos generados por cada actividad, la alícuota que corresponda a
cada una de ellas, como lo establece el clasificador de actividades
económicas; pero de no ser posible determinar la base imponible o
ingresos brutos provenientes de cada actividad, el impuesto se
determinará y liquidará aplicando a todas las actividades que realiza,
la alícuota más alta.
 Cuando el monto de impuesto calculado con base a los ingresos
brutos, sea inferior al señalado como mínimo tributable, se pagará por
concepto del impuesto previsto en la ordenanza, la cantidad que
como mínimo tributable se establece para cada caso, en el

38
 clasificador de actividades económicas.
 El monto determinado deberá ser pagado en la misma oportunidad en
que se presente la declaración jurada de ingresos brutos, mediante
formulario especial, ante las oficinas receptoras de impuesto
municipales.

Acción Fiscalizadora del Impuesto a las Actividades Económicas

Ramírez (2008), señala los siguientes aspectos referentes a la acción

fiscalizadora del impuesto:

1. La identificación de los contribuyentes: antes de ni siquiera pensar

en cuantificar o medir el grado de evasión o gravedad de los niveles
de incumplimiento de las obligaciones y deberes fiscales, se imponen
como una primera tarea de toda área de fiscalización la de lograr la
identificación de todos los contribuyentes, para lo cual la
administración deberá disponer de registros confiables.

2. Detectar el incumplimiento de obligaciones y deberes: una vez

identificada la totalidad de los contribuyentes, se impone como
siguiente tarea, la de constatar y verificar el cumplimiento de las
obligaciones y deberes por parte de los sujetos obligados.

3. Detectar omisiones y falsedades en declaraciones: es evidente que

no con lograr que los contribuyentes obligados a declarar, declare, se
satisface la aspiración de la administración tributaria, pero es
importante como siguiente paso descubrir las incorrecciones y
eventualmente falsedades y errores contenidos en las declaraciones,

39
 lo anterior con el objeto de eliminar o al menos reducir la brecha que
media entre los contribuyentes declarantes y aquellos que declaran
correctamente.

De acuerdo a la Ordenanza Municipal, la Dirección de Hacienda Municipal

podrá verificar en cualquier momento el cumplimiento de lo previsto en esta
Ordenanza y demás disposiciones relativas a su objeto, y especialmente el
contenido de las declaraciones juradas del contribuyente, e investigar las
actividades de quienes no las hubieren presentado. En consecuencia, la
Dirección de Hacienda Municipal está facultada para:

 Examinar los libros y registros de contabilidad, los comprobantes y

demás documentos que sirvan de prueba a las negociaciones u
operaciones que se presumen relacionadas con los datos que deben
contener las declaraciones juradas.

 Requerir de los contribuyentes y/o terceros, las informaciones que

considere necesarias sobre actividades u operaciones de las cuales
pueden desprenderse, a juicio de la Dirección de Hacienda Municipal,
la existencia de derechos a favor del Fisco Municipal, conforme a esta
Ordenanza.

 Requerir información de terceros que por el ejercicio de sus

actividades o hechos que hayan conocido se relacionen con el
ejercicio económico del contribuyente, así como estarán en la
obligación de exhibir la documentación que repose en su poder, que
se relacionen o se vinculen con la Tributación Fiscalizada.

No podrá exigirse información en los casos y de las personas previstas

en las restricciones del Artículo 112 de Código Orgánico Tributario. Sin

40
perjuicio de las disposiciones que al efecto establece la Ordenanza de
Hacienda Pública Municipal, los funcionarios fiscales ejercerán las siguientes
funciones:

 Practicar visitas a los establecimientos industriales, comerciales o de

servicios que le señale el Director de Hacienda Municipal y/o la
Contraloría Municipal.
 Verificar los datos suministrados en las declaraciones juradas
presentadas por los contribuyentes a la Administración Tributaria
Municipal, a requerimiento de ésta.
 Verificar si las liquidaciones han sido efectuadas de acuerdo a lo
establecido en esta Ordenanza y si se encuentra observaciones,
comunicarlas a su inmediato superior a los fines consiguientes.
 Practicar liquidaciones complementarias y reparos producto de las
inspecciones fiscales ordenada por el Director de Hacienda Municipal.

Exoneraciones, Exenciones y Rebajas

Según Ramírez (2008), el acuerdo de exoneraciones, exenciones o

rebajas de impuestos o contribuciones municipales especiales, solo será
posible en los casos y con las formalidades previstas en las Ordenanzas, la
cual facultara al Alcalde o Alcaldesa para concederlas, especificando los
tributos, los requisitos para su procedencia y condiciones a las cuales está
sometido el beneficio. El plazo máximo de duración de este beneficio será de
cuatro años, pudiendo ser prorrogado por un lapso igual. En el caso de
exenciones al impuesto, pueden otorgarse de acuerdo a lo establecido en las
Ordenanzas a:

 Los institutos Autónomos

41
  Entidades culturales, sociales sin Fines de lucro
 Los vendedores ambulantes
 Los minusválidos, invidentes
 Las pensiones familiares con capacidad familiar
 Actividades artesanales cuando se realice en la propia residencia
domicilio.
 Todas aquellas emisoras radiales y de televisión local, siempre y
cuando vayan probando mensualmente todo un trabajo educativo,
cultural y deportivo de formación integral ciudadana.

Las exoneraciones las concede el Alcalde o Alcaldesa con aprobación de

la 2/3 parte de los miembros integrantes del Consejo Municipal; podrá
exonerar, total o parcialmente del pago del impuesto establecido en esta
Ordenanza, a las personas siguientes:

 Empresas comerciales, industriales o de servicios en las cuales

la Municipalidad tenga una participación superior al treinta por
ciento (30%) e inferior al cincuenta por ciento (50%) del capital
social.
 Empresas industriales cuyas actividades tengan por objeto la
construcción de viviendas de interés social.
 Empresas cuyas actividades estén ligadas al desarrollo y
fomento de la cultura, el deporte, la educación o la salud de la
comunidad.
 Empresas que ejerzan actividades industriales que correspondan
a los planes de desarrollo económico nacionales, regionales y
municipales. Otras que estén previstas en la Ordenanza.

42
Sanciones

Según el Diccionario de Contabilidad y Finanzas (2010), las sanciones

constituyen las penas o multas que se imponen a una persona por el
quebrantamiento de una ley, norma, obligación o contrato. Es decir,
representan penas impuestas por los órganos competentes cuando se
comete una infracción tributaria. En este caso dichas sanciones incluyen:
recargos, imposición de intereses, multas, descuento y retención de lo
adeudado, impedimento del ejercicio de la actividad sujeta la gravamen,
entre otros.

En cuanto a la aplicación de penas y la severidad de las sanciones contra

delitos de evasión fiscal el Código Orgánico Tributario (2001), establece que
existen cuatro tipos de ilícitos previstos en su actual artículo 80: 1. Ilícitos
formales; 2. Ilícitos relativos a las especies fiscales y gravadas; 3. Ilícitos
materiales, y 4. Ilícitos sancionados con pena restrictiva de libertad.

Según el artículo 99 del COT (2001), los ilícitos formales se originan por
el incumplimiento de los siguientes deberes formales: inscribirse en los
registros exigidos, emitir o exigir comprobantes, llevar libros y registros,
presentar declaraciones y comunicaciones, permitir el control de la
Administración Tributaria, informar y comparecer ante la Administración,
acatar las órdenes de la Administración o cualquier otro deber legal.

Las contravenciones de la Ordenanza establecidas en el artículo 123

serán sancionadas con: multas, suspensión de la Licencia y clausura del
establecimiento. La aplicación de estas sanciones y su cumplimiento, en
ningún caso dispensa al contribuyente del pago de los tributos adecuados y
de los intereses moratorios y recargos a que hubiere lugar.

43
 En el artículo 147 de la Ley Orgánica del Poder Público Municipal se
menciona que las multas que apliquen los órganos de la Hacienda Pública
Municipal por causa de infracciones, serán impuestas en virtud de la
resolución motivada que dicte el funcionario competente de acuerdo con lo
establecido en la ordenanza respectiva.

Asimismo el artículo 165 de la Ley Orgánica del Poder Público Municipal

en su numeral 4, establece que, las multas por infracciones tributarias no
podrán exceder en cuantía a aquellas que contemple el Código Orgánico
Tributario.

Por ello que para el caso de las multas deberá aplicarse la que sea
menos gravosa entre lo dispuesto en las Ordenanzas y lo establecido en el
Código Orgánico Tributario.

Para la imposición de la multa, se tendrán en cuenta: La mayor o menor

gravedad de la infracción; la circunstancias atenuantes o gravantes, de
conformidad a lo dispuesto en la Ordenanza Sobre Hacienda Pública
Municipal o en su defecto en el Artículo 85° del Código Orgánico Tributario;
los antecedentes del infractor con relación al cumplimiento de las
disposiciones de esta Ordenanza y demás normas y regulaciones de
carácter municipal; la magnitud del impuesto que resultare evadido por la
infracción.

Serán sancionados los contribuyentes que: Dejen de comunicar, dentro

de los plazos previstos, las alteraciones ocurridas en su negocio o actividad,
que impliquen las incorporación de nuevos ramos, extinción de otras
actividades o traslado del establecimiento o ejercicio de la actividad a otro
lugar; no exhiban en lugar perfectamente visible del establecimiento la

44
Licencia requerida para ejercer cualesquiera de las actividades comerciales
o industriales; dejaren de comunicar en el tiempo previsto la cesación del
ejercicio de la actividad industrial, comercial o de índole similar para la cual
obtuvo la licencia, con multa equivalente al mínimo tributable que debía
pagar en cada ejercicio transcurrido desde la cesación de la actividad.

Alcaldía del Municipio Cabimas

De acuerdo a Valero (2009), en 1978 fue promulgada La Ley Orgánica de

Régimen Municipal que buscó restaurar el poder y la autonomía que gozaron
los Municipios y así se retoman las actuales figuras de Alcalde y Parroquias.
La capacidad de fijar las propias normas por las cuales se han de registrar
asuntos peculiares de la entidad. Es por ello que se habla de una
administración autónoma, sin embargo su autonomía no es absoluta y no
siempre se puede ejercer sin conflicto con otros niveles de Gobierno por ser
Organismos Públicos.

Dirección de Hacienda Pública Municipal

De acuerdo al artículo 127 de la Ley Orgánica del Poder Público

Municipal (2006), la Hacienda Pública Municipal está constituida por los
bienes, ingresos y obligaciones que forman su activo y pasivo, así como los
demás bienes y rentas cuya administración corresponda al ente municipal. El
Tesoro Municipal está conformado por el dinero y los valores de la entidad
municipal así como por las obligaciones a su cargo. En este sentido, la
administración financiera de la Hacienda Pública Municipal está conformada
por los sistemas de bienes, planificación, presupuesto, tesorería,
contabilidad y tributario regulados en esta Ley.

45
 Según Valero (2009), la Dirección de Hacienda Municipal de la Alcaldía
del Municipio Cabimas, se encarga de planificar, programas, coordinar,
registrar, controlar y evaluar los recursos económicos y financieros del
municipio, cumple y hace cumplir las disposiciones de la ordenanza sobre
Hacienda Pública, y las demás de carácter fiscal y del presupuesto anual de
ingreso y gastos. Bajo su cargo se encuentra las siguientes coordinaciones:
Liquidación, fiscalización, Licores y Espectáculos Públicos, Publicidad y
Propaganda y archivo y una oficina de Recaudación. Entre las funciones de
estos se tienen:

Coordinación de Liquidación.

El Departamento de Liquidación y fiscalización se encarga de planificar,

coordinar, dirigir y controlar todas las actividades inherentes a la liquidación
y facturación de las ramas de ingreso municipales. Es decir, planifica, dirige
y controla las actividades de liquidación,

Coordinación de Fiscalización y Auditorias.

Fiscalización e inspección, a fin de lograr un incremento en los ingresos

municipales que permitan financiar la prestación de los servicios públicos del
municipio.

Tesorería Municipal (caja)

De acuerdo a lo expuesto por Valero (2009), Tesorería Municipal es

aquella unidad encargada de recaudar los tributos y otros ingresos
municipales; conservar y custodiar los fondos recaudados, las especies
valoradas y demás valores municipales; efectuar la rendición mensual de
cuentas de la Caja municipal, con sus ajustes y conciliaciones bancarias,

46
diseñar, implementar y mantener un archivo con los documentos que
ingresan y salen de la Tesorería. En este sentido, ejerce la facultad
económico-coactiva para hacer efectivo el pago de las contribuciones cuyo
cobro le corresponda al Municipio, además interviene en la formulación de
convenios de coordinación fiscal con el Gobierno del Estado.

Entre las funciones de Tesorería Municipal se tienen: intervenir en la

elaboración de los proyectos de leyes, reglamentos y disposiciones
relacionadas con el manejo de los asuntos financieros del Municipio;
determinar, liquidar y recaudar los impuestos, contribuciones de mejoras,
derechos, productos y aprovechamientos que correspondan al Municipio
conforme a la respectiva ley de ingresos municipal y demás leyes fiscales;
así como administrar las participaciones y transferencias en contribuciones
estatales; vigilar el cumplimiento de las leyes, reglamentos y demás
disposiciones de carácter fiscal.

Dentro de Tesorería Municipal se encuentra el Departamento de Licores y

de Recaudación, siendo de importancia para la investigación el de
Recaudación:

Oficina de Recaudación

Según Valero (2009), el Departamento de Recaudación de la Alcaldía del

Municipio Cabimas, tiene como objetivo coordinar acciones dirigidas a
desarrollar los diferentes mecanismos de recaudación a los efectos de
obtener del contribuyente el pago de impuestos municipales. En el
departamento, se tiene que el personal está conformado por:

a) Jefe de recaudación: Planifica y dirige las estrategias para

recaudar eficazmente el pago de Impuestos Municipales.

47
 b) Asistente: Determina el impuesto a cobrar al contribuyente
dependiendo de su actividad económica.
c) Recaudador: Son los que se dirigen hasta los establecimientos
para solicitar el pago de Impuestos según su actividad económica.

Entre los tipos de impuestos que se recaudan en la Alcaldía del Municipio

Cabimas, se tienen: Aval de funcionamiento de líneas urbanas, Impuesto de
patente de industria y comercio, Publicidad y propaganda, Espectáculo
público, Patente de vehículo y Renovación de Licencia de Licores y Especies
Alcohólicas; concentrándose la investigación en la Patente de Industria y
Comercio, actualmente llamada Impuesto sobre la Actividad Comercial,
económica, Industrial y de índole Similar.

Bases legales

La fundamentación legal en la que se sustenta la investigación está

contenida en: Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999),
como ley señala cambios de gran trascendencia en materia de impuestos
municipales. La constitución de (1961), otorgaba a los municipios la potestad
tributaria sobre las actividades comerciales e industriales. Posteriormente, en
su adaptación de 1999, la Carta Fundamental, en su artículo 1.792, amplió la
referida potestad a: “(...) los impuestos sobre actividades económicas de
industria, comercio, servicios o de índole similar, con las limitaciones
establecidas en esta constitución (...)”.

De este modo, como en su articulado, la Constitución de la República

Bolivariana de Venezuela (1999), señala que para organizar políticamente la
República, el territorio nacional se divide en Estados, el Distrito Capital,

48
dependencias federales y territorios federales. El territorio se organiza en
Municipios, con garantía de autonomía municipal y la descentralización
política administrativa.

Asimismo se expresa en el artículo 176 que corresponde a la Contraloría

Municipal el control, vigilancia y fiscalización de los ingresos, gastos y bienes
municipales, así como las operaciones relativas a los mismos, sin
menoscabo del alcance .de las atribuciones de la Contraloría General de la
República, y será dirigida por el Contralor o Contralora Municipal, designado
o designada por el Consejo mediante concurso público que garantice la
idoneidad y capacidad de quien sea designado o designada para el cargo,
de acuerdo con las condiciones establecidas por la ley.

De esta manera se tiene que se deja claro que los Municipios tendrán los
siguientes ingresos: El Impuesto territorial rural o sobre predios rurales, la
participación en la contribución por mejoras y otros ramos tributarios
nacionales o estadales, conforme a las leyes de creación de dichos tributos.

Por ello, el sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas

públicas según la capacidad económica del o la contribuyente, ajustándose
al principio de progresividad, así como la protección de la economía nacional
y la elevación del nivel de vida de la población, y se sustentará para ello es
un sistema eficiente para la recaudación de los tributos.

El Código Orgánico Tributario (2001), accede a la regulación de los

impuestos nacionales como también los estadales y municipales, tal como lo
expresa en su articulado, donde se señala las fuentes del derecho tributario,
entre ellas: 1. Las disposiciones constitucionales. 2. Los tratados, convenios
o acuerdos internacionales celebrados por la República. 3. Las leyes y los
actos con fuerza de ley. 4. Los contratos relativos a la estabilidad jurídica de

49
regímenes de tributos nacionales, estadales y municipales. 5. Las
reglamentaciones y demás disposiciones de carácter general establecidas
por los órganos administrativos facultados al efecto.

Por otro lado indica lo que está sometido al Código como son: los
impuestos, las tasas, las contribuciones de mejoras, de seguridad social y
las demás contribuciones especiales. Bajo la figura de obligación tributaria y
el surgimiento de ésta entre el Estado en las distintas expresiones del Poder
Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho
previsto en la ley. Constituye un vínculo de carácter personal aunque su
cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales

La Ley Orgánica del Poder Público Municipal (2006), tiene por objeto
desarrollar los principios constitucionales, relativos al Poder Público
Municipal, su autonomía, organización y funcionamiento, gobierno,
administración y control, para el efectivo ejercicio de la participación
protagónica del pueblo en los asuntos propios de la vida local, conforme a
los valores de la democracia participativa, la corresponsabilidad social, la
planificación, la descentralización y la transferencia a las comunidades y
grupos vecinales organizados.

La Ley Orgánica del Poder Público Municipal, precisa que el Municipio a

través de ordenanzas podrá crear, modificar o suprimir los tributos que le
corresponden por disposición constitucional o que les sean asignados por
ley nacional o estadal. Asimismo, los municipios podrán establecer los
supuestos de exoneración o rebajas de esos tributos. Asimismo, los
municipios ejercerán su poder tributario de conformidad con los principios,
parámetros y limitaciones que se prevean en esta Ley, sin perjuicio de otras
normas de armonización que con esos fines, dicte la Asamblea Nacional.

50
 De igual manera permite como hecho imponible del impuesto objeto de
análisis, el ejercicio habitual, en la jurisdicción del Municipio, de “cualquier
actividad lucrativa de carácter independiente”. En la actualidad el Municipio
Cabimas, cuenta con una ordenanza de Patente de Industria y Comercio
para establecer lineamientos de impuesto, tipo de empresas y base
imponible, de igual forma considera los artículos de la Ley Orgánica del
Poder Público Municipal para el mejor desarrollo de las actividades.

El período impositivo de este impuesto coincidirá con el año natural y los

ingresos gravables serán los percibidos en ese año, sin perjuicio de que
puedan ser establecidos mecanismos de declaración anticipada sobre la
base de los ingresos brutos percibidos en el año anterior al gravado y sin
perjuicio de que pueda ser exigido un mínimo tributable consistente en un
impuesto fijo, en los casos en que así lo señalen las ordenanzas.

La base imponible del impuesto, sobre actividades económicas está

constituida por los ingresos brutos efectivamente percibidos en el período
impositivo correspondiente por las actividades económicas u operaciones
cumplidas en la jurisdicción del Municipio o que deban reputarse como
ocurridas en esa jurisdicción de acuerdo con los criterios previstos en esta
Ley o en los Acuerdos o Convenios celebrados a tales efectos.

La ordenanza municipal representa la ley que regula y establece el

procedimiento y los requisitos que deben cumplir las personas naturales y
jurídicas para el ejercicio en forma habitual y/o eventual de las actividades
que son pagadas por los municipios, en este caso las actividades
comerciales. Una de las facultades otorgadas por la Constitución a los
Gobiernos Municipales es decretar las Ordenanzas, como instrumento
jurídico; además de la facultad de decretarlas, los Consejos Municipales
tienen la obligación de cumplirlas y hacerlas cumplir.

51
 Es por esto que la Ordenanza Municipal del Municipio, en cuanto a la
Patente de Industria y Comercio (1993), pueden desarrollarse sobre asuntos
de su competencia y son de obligatorio acatamiento dentro de la jurisdicción
de cada Municipio además de ser Leyes de la República; las cuales pueden
regular el aprovechamiento de los recursos naturales, saneamiento
ambiental, educación, salud, entre otras.

Por ello en el contenido de sus artículos expresa que: como la Ordenanza

regula y establece el procedimiento y los requisitos que deben cumplir las
personas naturales y jurídicas para el ejercicio en forma habitual y/o eventual
de las actividades industriales, comerciales, de servicio o económicas de
índole similar en la jurisdicción del Municipio Cabimas y el impuesto y tasas
de Patente de Industria y Comercio que deben pagar quienes ejerzan tales
actividades con fines de lucro o remuneración en este Municipio al igual que
la definición del Hecho imponible.

En los artículos 9,10,42 y 44 de la mencionada Ordenanza establece

todo lo relacionado al registro de contribuyentes, el cual se ejecuta con la
finalidad de determinar el número, la ubicación y las características de los
establecimientos comerciales, industriales o de servicio que operan en la
jurisdicción del Municipio; y con el objeto de fijar el tributo que todo
contribuyente deberá pagar al Fisco Municipal por concepto de Licencia.

Sistema de variable

Según Álvarez (2011) se define como todo aquello que se va a medir,

controlar y estudiar en una investigación o estudio. La capacidad de poder
medir, controlar o estudiar una variable viene dado por el hecho de que ella
varía, y esa variación se puede observar, medir y estudiar. Por lo tanto, es

52
importante, antes de iniciar una investigación, que se sepa cuáles son las
variables que se desean medir y la manera en que se hará.

Definición nominal

Recaudación de Impuesto

Definición conceptual

Según Monte de Oca, la recaudación es un proceso para hacer efectivo el

pago de una suma de dinero de liquidaciones tributarias, ya sean
provisionales o efectivas.

Definición operacional

La recaudación de Impuestos, no es mas que un proceso para hacer

efectivo el pago de una suma de dinero y otros bienes por concepto de
deuda tributaria a favor de un ente publico debidamente autorizado por Ley.
Garcés, A (2013)

53
54
 Cuadro Nº3. Operacionalización de la Variable.
Objetivo General: Proponer estrategias para mejorar el proceso de recaudación del Impuesto sobre la Actividad
Comercial. Económica, Industrial y de índole Similar para la Alcaldía del municipio Cabimas del Estado Zulia.
Objetivos Específicos Variable Dimensión Indicadores
Describir los elementos - Elementos organizacionales

Recaudación del Impuesto sobre la Actividad Comercial,

enmarcados en el proceso de - Registro de Información del Contribuyente
recaudación actual del - Proceso de cobro del impuesto
Impuesto sobre la Actividad Proceso de Recaudación - Convenio y Plazo de Pago

económica, Industrial y de Índole similar

Comercial, Económica, -Acción Fiscalizadora
Industrial y de índole Similar - Exoneraciones, Exenciones y Rebajas
en la Alcaldía del Municipio - Sanciones
Cabimas del estado Zulia.
Conocer los elementos de la
normativa legal adoptados
para la recaudación del
Impuesto sobre la Actividad Elementos de la - Ley del Poder Público Municipal
Comercial, Económica, Normativa legal - Ordenanza Municipal
Industrial y de Índole similar adoptados
en la Alcaldía del Municipio
Cabimas del estado Zulia.
Formular estrategias para que
el proceso de recaudación del Propias del investigador.
Impuesto sobre la Actividad
Comercial, Económica, Formulación de
Industrial y de Índole Similar estrategias
se ajuste al marco legal que lo
regula, en la Alcaldía del
Municipio Cabimas del estado
Zulia.

55
CAPITULO III: MARCO
METODOLOGICO

56
 CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO

En este capítulo se detallan minuciosamente cada uno de los aspectos

relacionados con la metodología seleccionada, los cuales están justificados
por la investigadora con la finalidad de describir la forma en que se abordó el
problema, así como también el tipo y diseño de investigación, unidades de
análisis, técnicas e Instrumentos de la recolección de datos, validez del
instrumento, así como las técnicas seguidas para el análisis de datos.

Tipo y Diseño de la Investigación

Esta investigación se corresponde con los estudios de tipo proyectivo,

debido a que intenta proponer soluciones a una situación determinada a
partir de un proceso previo de indagación. Implica explorar, describir,
explicar y proponer alternativas de cambio, mas no necesariamente ejecutar
la propuesta. Dentro de esta categoría entran los proyectos factibles. Todas
las investigaciones que conllevan el diseño o creación de algo, con base en
un proceso investigativo, también entran en esta categoría. Hurtado (2006)

Al respecto, Sabino (2005) señala que el diseño se ocupa o su objetivo es

proporcionar un modelo de verificación que permita contrastar hechos con
teorías, y su forma es la de una estrategia o plan general que determina las
operaciones necesarias para hacerlo.

En cuanto a esta investigación fue de diseño no experimental dado que

no se están manipulando experimentos; es de campo, lo cual según
Hernández, Fernández y Baptista (2003) consiste en observar fenómenos tal

57
y como se dan en su contexto natural, para después analizarlos. Como
señala Kerlinger (2012) en la investigación no experimental no es posible
manipular las variables o asignar aleatoriamente a los participantes o
tratamientos, característica ésta que se ubicó en el estudio debido a que la
investigadora tomó los datos directamente de la realidad estudiada en el
Municipio Cabimas, estado Zulia.

Unidad de Análisis

La unidad de análisis corresponde a la entidad mayor o representativa de

lo que va a ser objeto específico de estudio en una medición y se refiere al
qué o quién es objeto de interés en una investigación. Merino (2007). Por
ejemplo:

Debe estar claramente definida en un protocolo de investigación y el

investigador debe obtener la información a partir de la unidad que haya sido
definida como tal, aun cuando, para acceder a ella, haya debido recorrer
pasos intermedios. Las unidades de análisis pueden corresponder a las
siguientes categorías o entidades: personas, grupos humanos, poblaciones
completas, unidades geográficas determinadas, eventos o interacciones
sociales (enfermedades, accidentes, casos de infecciones intrahospitalarias,
otros) o entidades intangibles, susceptibles de medir (exámenes, días
camas).

En la presente investigación la unidad de análisis a estudiar estuvo

conformada específicamente por el Departamento de Hacienda Pública
Municipal de la Alcaldía del Municipio Cabimas; el cual tuvo como sujetos
informantes un (1) Jefe del Departamento de Recaudación y un (1)
Asistente.

58
Técnicas e Instrumentos de la Recolección de Datos

Las técnicas de recolección son necesarias para construir los

instrumentos que nos permitan obtener los datos de la realidad. Para Sabino
(2005) un instrumento de recolección es cualquier recurso de que se vale el
investigador para acercarse a los fenómeno y extraer de ellos información.

Por otra parte, Arias (2004) señala que las técnicas de recolección de
datos son las distintas formas o maneras de obtener la información, y el
Instrumento son los medios materiales que se emplean para recoger la
información, encontrándose entre éstas como técnica (la entrevista y la
observación) y como instrumento (la guía de entrevista y la guía de
observación).

Para obtener la información pertinente sobre el proceso de recaudación

del Impuesto a la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de índole
Similar, en la Alcaldía del Municipio Cabimas del estado Zulia, se aplicó
como técnica de recolección de datos una entrevista estructurada o formal la
cual para Arias (2004) es una técnica basada en un diálogo o conversación
(cara a cara), entre el entrevistador y el entrevistado acerca de un tema
previamente determinado, de tal manera que el entrevistador pueda obtener
la información requerida.

Es necesario indicar que se utilizará como instrumento de recolección de

datos, una guía de entrevista prediseñada contentivas de treinta y dos (32)
preguntas formuladas al entrevistado, la cual es definida por Sabino (2005),
como una forma específica de interacción social que tiene por objeto
recolectar datos para una investigación.

Por otro lado, según Méndez (2006:), las fuentes son los hechos o
documentos a los que acude el investigador y que le permiten tener
información. Las fuentes secundarias en esta investigación fueron: textos

59
bibliográficos y la memoria y cuenta de la Alcaldía del Municipio Cabimas.

Validez del Instrumento

La validez abarca todo el concepto experimental y establece si los

resultados obtenidos cumplen todos los requisitos del método de
investigación científica. Por ejemplo, debe haber sido la aleatorización de la
muestra, los grupos y la atención adecuada y diligencia demostrada en la
asignación de los controles.-

Según Hurtado (2006), la validez se refiere al grado en que un

instrumento mide lo que pretende medir, mide todo lo que el investigador
quiere medir y mide sólo lo que quiere medir. En otro sentido se puede decir
que es el grado en que un instrumento realmente mide la variable que
pretenden medir. Para validar el instrumento de recolección de datos, la guía
de entrevista se sometió al criterio y juicio profesional de tres (3) expertos en
la materia.

Técnicas de Análisis de datos

Los datos e obtenidos de la guía de entrevista, aplicados a los sujetos de

estudio, de acuerdo a los objetivos planteados, se procesaran utilizando
matrices de datos, las cuales son una forma de sistematizar la información
recogida de la realidad para investigar un problema y tratar de obtener
conocimiento científico que intente explicar dicho problema a través del
método de investigación científica.

60
Cronograma de Actividades

Cuadro Nº4

Julio Agosto Septiembre Octubre

Actividades
Semanas Semanas Semanas Semanas
1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4
Taller de inducción.

Titulo de la
investigación.
Objetivo general y
específico

Revisión capítulo I.

Antecedentes de la
investigación.

Bases teóricas.

Operacionalización de
las variables.

Revisión capítulo II.

Tipo y diseño de la
investigación.
Cronograma de
actividades.
Estudio de
factibilidad.
Revisión capítulo III.
Revisión capítulos I, II
y III.
Entrega final del
proyecto al jurado.
Entrevista.
Fuente: Garcés, A (2013)

61
 Cuadro Nº5

Diciembre Enero Febrero Marzo Abril

Actividades
Semanas Semanas Semanas Semanas Semanas
1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4
Introducción a los
capítulos III y IV

Revisar correcciones

Revisar Instrumento.
Entrega del
Instrumento a los
expertos de
Validación
Conclusiones y
Recomendaciones

Revisar correcciones

Desarrollo capítulo IV

Revisión de Diseño
de la Propuesta
Revisar capítulos III y
IV
Generalidades del
proyecto
Revisar Cap. I,II,III.IV
Entregar anillado al
tutor
Entregar anillado al
jurado
Revisar
presentaciones
Exponer proyecto
Entrega de proyectos
grabado en CD
Fuente: Garcés, A (2014)

62
Estudio de Factibilidad

El modelo propuesto para la realización de estudios de factibilidad es

una combinación de elementos técnicos y económicos, donde aparecen
como aspectos fundamentales la creación de un grupo de expertos para la
realización de la tarea y la posibilidad de analizar la inversión, desde el punto
de vista de criterios cualitativos y cuantitativos, entre otros elementos.

Estudio de Factibilidad Operativa

Kendall y K. (2007), explica que "depende de los recursos humanos

disponibles para el proyecto e implica determinar si el sistema estratégico
funcionará una vez puesto en práctica."

Esta parte depende única y exclusivamente de los trabajadores que

laboran dentro de la Alcaldía del Municipio Cabimas. Se busca aportar
estrategias que funcionen eficaz y accesiblemente, con creatividad e
innovaciones, las probabilidades de que el sistema de estrategias solicitado
sea usado serán mayores en cuanto a la Funcionalidad, la utilización del
sistema, y los recursos humanos necesarios.

Estudio de Factibilidad Técnica

Valero, C. (2005), explica que "gran parte de la determinación de recursos

tiene que ver con la evaluación de la viabilidad técnica."

En esta viabilidad entra la experiencia y la eficacia del investigador quien

con los conocimientos adquiridos y experiencia buscara opiniones desde los
trabajadores de la Alcaldía del Municipio Cabimas y los contribuyentes
pertinentes, en relación a las nuevas estrategias de recaudación del
Impuesto sobre la actividad comercial, económica, industrial y de índole

63
similar.

Igualmente se contará con el personal altamente capacitado para ejercer

sus puestos de trabajo dentro de su ámbito, mediante la utilización de sus
recursos o especificaciones en la tecnología computarizada a través de
herramientas web, manejo de equipos de telefonía móvil, y la programación
establecida para el cumplimiento de sus obligaciones para el avance de la
organización.

Estudio de Factibilidad Económica

Kendall y K. (2007), explica que "es la segunda parte de la

determinación de recursos."

Según el estudio de todos los costos de la inversión para la

realización de la investigación se toma en cuenta los distintos recursos
utilizados para la culminación de esta investigación en lo que se refiere a las
estrategias para mejorar el proceso de recaudación del impuesto sobre la
actividad comercial, económica, industrial y de índole similar para la Alcaldía
del Municipio Cabimas, para la solución del problema que está atravesando
en estos momentos la misma.

64
 Recursos Financieros

Cuadro Nº 6

Descripción Cantidad P/U Total

Resma de Papel 1 260,00 Bs. 260,00 Bs.
Cartuchos 2 40,00 Bs. 80,00 Bs
Anillados 2 60,00 Bs. 120,00 Bs.
Cartulinas
8 10,00 Bs. 80,00 Bs.
Plásticas
Total 540,00 Bs.
Fuente: Garcés, A. (2013)

Costo Mano de Obra

Cuadro Nº 7

Personal Cantidad Periodo de Bs.

Contrato
Tesista 01 3 Meses 4500,00

Total 4500,00
Fuente: Garcés, A. (2013)

65
 Costos Generales

Cuadro Nº 8

Costos Generales Total

Recursos Económicos y Financieros 540,00

Costo mano de obra 4500,00

Total 5040,00

Fuente: Garcés, A. (2013)

66
 CONCLUSIONES

La búsqueda de información proporcionada por el personal adscrito al

Departamento de Hacienda Pública Municipal de la Alcaldía del
Municipio Cabimas; trajo consigo una serie de conclusiones, las cuales se
dan a conocer seguidamente.

Haciendo mención al primer objetivo específico: Examinar el proceso

de recaudación actual del Impuesto sobre la Actividad Comercial,
económica, Industrial y de Índole Similar en la Alcaldía del Municipio
Cabimas del estado Zulia; se determinó que el mismo se fundamenta
esencialmente en la Ordenanza Municipal sobre la Patente de Industria y
Comercio y Otros; para lo cual se lleva de forma automatizada
mediante el programa Excel, un registro actualizado de forma mensual
de 654 contribuyentes, según acciones fiscalizadoras ejecutada por la
Alcaldía. El proceso llevado a cabo en la actualidad para la recaudación
del impuesto se considera el más adecuado, porque se lleva un mejor
control y se ofrece al contribuyente facilidades de pago. Sin embargo,
según Memoria de cuenta del año 2010 de la Alcaldía del municipio
Cabimas, se logró recaudar el 70% de Bs.189.803, 29; lo cual fue lo
estimado por este concepto.

El departamento de recaudación para el pago del Impuesto sobre

la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar; utiliza
los talonarios de recibos de pago, así el monto a cancelar por el
contribuyente se fija de acuerdo a la tarifa establecida en el clasificador de
Actividades Económicas, anexo a la Ordenanza; para lo cual se
establecen convenios para el pago del Impuesto sobre la Actividad
Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar con los contribuyentes.

67
 Actualmente en la alcaldía del municipio Cabimas, no se realizan
exoneraciones ni rebajas del diez por ciento (10%) del monto mismo;
tampoco se otorgan rebajas a los contribuyentes; aunque la ordenanza
establece que en caso de que el contribuyente pague el impuesto
liquidado para el año, dentro de los treinta (30) días iniciales del primer
trimestre, gozará de una rebaja.

Por otro lado, se aplican multas como sanciones a aquellos

contribuyentes que incumplen con el pago del impuesto sean sancionados,
dejando a un lado las sanciones porque dejen de comunicar las alteraciones
ocurridas en su negocio o actividad, que impliquen las incorporación de
nuevos ramos, extinción de otras actividades o traslado del establecimiento
o ejercicio de la actividad a otro lugar; no exhiban en lugar visible del
establecimiento la Licencia requerida para ejercer cualesquiera de las
actividades comerciales o industriales; dejaren de comunicar en el tiempo
previsto la cesación del ejercicio de la actividad industrial, comercial o
de índole similar para la cual obtuvo la licencia.

Con respecto al segundo objetivo específico: Conocer los elementos

de la normativa legal adoptados para la recaudación del Impuesto sobre la
Actividad Comercial, económica, Industrial y de Índole Similar en la
Alcaldía del Municipio Cabimas del estado Zulia; el proceso de
recaudación se realiza según la Ley Orgánica del Poder Público
Municipal (2006), así el departamento del municipio aplica estrategias de
cobranzas a todos los establecimientos comerciales que posean o no
licencia, pues se realizan operativos en todo el municipio. Además el
mismo no recibe la reinversión del beneficio económico obtenido en las
organizaciones sin fines de lucro; ya que las mismas están en la obligación

68
de invertir el impuesto no pagado en actividades que vayan en pro de la
mejora de la comunidad.

En cuanto al tercer objetivo específico: Formular estrategias para que el

proceso de recaudación del Impuesto sobre la Actividad
Comercial, económica, Industrial y de Índole Similar se ajuste al marco
legal que lo regula, en la Alcaldía del Municipio Cabimas del Estado
Zulia; se logró evidenciar que la misma debe aplicar nuevas estrategias
integradas, que le permitan posicionarse como una organización de
excelencia, como una institución que brinda servicios de la más alta
calidad, con un modelo de gestión tributaria flexible y apoyada en
efectivos procesos tributarios, con la finalidad de maximizar la recaudación
y coadyuvar al desarrollo económico y social del país.

Con base a los datos reflejados en la matriz FODA, se evidencia que

en la Alcaldía del municipio Cabimas se presentan algunas debilidades
que inciden en el proceso de recaudación del Impuesto sobre la Actividad
Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar, afectándolo
directamente.

Entre estas debilidades se tienen: el no contar con un manual de

procedimientos administrativos y contables que les permite realizar de
forma adecuada el proceso de recaudación del impuesto sobre la
actividad comercial, económica, industrial y de índole similar; poca
capacitación de los fiscales en cuanto a la acción fiscalizadora se refiere;
desconocimiento del procedimiento formal seguido en las fiscalizaciones;
no se aplican sanciones y multas representativas por incumplimiento de
obligaciones tributarias; desactualización de ordenanzas sobre el impuesto,
la cual determina alícuota no ajustada a la realidad y al hecho que la

69
deuda de los contribuyentes morosos no es reflejada en los registros
contable.

De igual manera, se debe señalar que la Alcaldía del municipio Cabimas,

posee como fortalezas: la existencia de un departamento encargado de
administrar el ingreso real relacionado con el Impuesto sobre la Actividad
Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar; el llevar un registro
automatizado y actualizado de los contribuyentes en relación al Impuesto
sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar;
además el proceso de recaudación se realiza de acuerdo a lo
estipulado en la Ordenanza Municipal.

Asimismo, como fortaleza se tienen el establecimiento de convenios

con el contribuyente en cuanto al pago del impuesto se refiere; la acción
fiscalizadores trimestralmente y el registro de los contribuyentes morosos
en relación con el Impuesto.

Ahora bien en que estas debilidades y fortalezas sean reconocidas

y tomadas en cuenta, la Alcaldía del municipio Cabimas, podrá avanzar en
su proceso de crecimiento mediante un proceso de recaudación del
impuesto en cuestión, eficiente y eficaz.

Por otra parte, en relación a los aspectos externos, se

determinaron como oportunidades: el contar con personal especializado
externo que le permita a la alcaldía analizar el proceso de recaudación
ejecutado a fin de realizar correctivos y aumentar los ingresos obtenidos
por este concepto; la conciencia tributaria de los contribuyentes y el
cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes

70
 No obstante, se perciben como amenazas del entorno: el hecho de
que el municipio no recibe la reinversión del beneficio económico obtenido
en las organizaciones sin fines de lucro, aunado a los cambios en
aspectos implícitos a los contribuyentes que disminuyan los impuestos a
percibir la alcaldía y a que la alcaldía del municipio Cabimas para operar
depende en más en más 50% de los ingresos transferidos por el Situado
Municipal.

Partiendo del análisis FODA realizado se formulan las estrategias, las

cuales siguen de forma secuencial las etapas descritas por Fred (2013),
para tomar decisiones: se toman en cuenta los insumos con los que cuenta
la alcaldía, es decir, se resume toda la información básica que se debe
tener para formular estrategias; se concentra en generar estrategias
alternativas viables, alineando factores internos y externos clave y se usa la
información obtenida para evaluar, en forma objetiva, las estrategias
alternativas viables identificadas.

En razón de ello, las estrategias representan una alternativa y son

de gran utilidad en la reducción de evasión fiscal, efectividad de las
políticas del organismo en cuanto a eficiencia y eficacia, garantía de un
control administrativo, pues proporcionan una mejor y más rápida
recaudación del impuesto, aunado a la facilitación de la interacción de las
distintas unidades o coordinaciones a través del flujo de información
(instrucciones o acuerdos) que tienen como objetivo el logro de
determinadas actividades. Es por ello que las estrategias se han formulado
con la intención de lograr que el proceso de recaudación del Impuesto
sobre la Actividad Comercial, económica, Industrial y de Índole Similar se
ajuste al marco legal que lo regula, basándose fundamentalmente en la
disminución de las debilidades existentes.

71
 Finalmente, en cuanto al objetivo general: Proponer estrategias
para mejorar el proceso de recaudación del Impuesto sobre la
Actividad Comercial, económica, Industrial y de Índole Similar para la
Alcaldía del Municipio Cabimas del Estado Zulia; se determina que sin duda
alguna, que existe la necesidad de contar con estrategias para el
cumplimiento eficaz de los objetivos propuestos por parte de la Alcaldía,
para maximizar los escasos recursos asignados y presentar ante la
comunidad una rendición de cuentas necesaria para su acreditación
pública al igual que mejoras al Municipio. En este sentido, las estrategias
están destinadas a ayudar al personal adscrito al Departamento de
Hacienda Pública Municipal a coordinar las acciones, a fin de alcanzar
los objetivos de registro, recaudación, fiscalización y liquidación del
impuesto, especificando lo que debe hacerse, cómo y para qué hacerlo.

72
 RECOMENDACIONES

La investigación realizada el proceso de recaudación del Impuesto

sobre la Actividad Comercial, económica, Industrial y de Índole Similar
para la Alcaldía del Municipio Cabimas del Estado Zulia; permitió
determinar la existencia de algunas debilidades y amenazas que atentan
contra la eficiencia y eficacia del mismo, con base a ello, se establecen
como recomendaciones, la aplicación de las siguientes estrategias:

1.- Dar posibilidad a los Institutos Educativos para la

realización de pasantías en las áreas de informáticas para la
creación de Software que permita actualizar y controlar el registro de
contribuyentes en el Municipio.

2.- Dar igualmente posibilidad de pasantías en el área de

Asistencia Gerencial a Institutos Educativos para la realización de
manuales de procedimientos que permitan llevar de forma adecuada
el proceso de recaudación.

3.- Actualizar las ordenanzas a fin de modificar aspectos

determinantes como: alícuotas, periodos impositivos, requisitos
necesarios para el registro, entre otros, ajustadas a la realidad
municipal.

4.- Comunicación de parte del Departamento de Recaudación

con el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT), e igualmente con las Alcaldías adyacentes para
la búsqueda de información y capacitación en el proceso de
recaudación

5.- Aplicación de un régimen sancionatorio en todos los ámbitos

73
 6.- Capacitación en área de fiscalización a todo el equipo
recaudador del Impuesto.

7.- Solicitar la base de datos al Servicio Nacional Integrado de

Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) de toda la data de
contribuyentes del Municipio Cabimas.

8.- Mantener un registro de todas las organizaciones sin fines

de lucro ara hacer seguimiento de su reinversión en actividades que
mejoren el bienestar de la comunidad.

9.- Implementar la rebaja del 10% para incrementar la

recaudación del Impuesto en un período específico.

74
 REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

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Trabajo especial de grado para optar al título de licenciado en
Contaduría Pública. Universidad Valle del Momboy. Valera.

 Villegas, H. (2002). Curso de Finanzas. Editorial Panapo. Caracas.

78
CAPITULO IV: ANÁLISIS E
INTERPRETACIÓN DE LOS
RESULTADOS

79
 ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS

En este capítulo se procede a presentar el análisis e interpretación

de los resultados obtenidos producto de la investigación, los cuales están
relacionados al proceso de recaudación del Impuesto sobre la Actividad
Comercial, económica, Industrial y de Índole Similar para la Alcaldía
del Municipio Cabimas del Estado Zulia; tales resultados se muestran por
cada uno de los objetivos específicos, mediante matrices de datos.

Resultados obtenidos en cuanto al primer objetivo específico:

Describir los elementos enmarcados en el proceso de recaudación del
Impuesto sobre la Actividad Comercial, económica, Industrial y de
Índole Similar en la Alcaldía del Municipio Cabimas del Estado Zulia:

80
1.- ¿En la Alcaldía del Municipio Cabimas, se utiliza como instrumento
para el proceso de recaudación del Impuesto sobre la Actividad
Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar?

Matriz de Datos 1. Instrumento utilizado para el proceso de

recaudación del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica,
Industrial y de Índole Similar.

Manual de De acuerdo al personal adscrito al

Procedimientos Departamento de Hacienda Pública Municipal
Administrativos de la Alcaldía del Municipio Cabimas; para el
y Contables proceso de recaudación del Impuesto sobre
la Actividad Comercial, Económica, Industrial
y de Índole Similar, se usa como instrumento
la Ordenanza Municipal sobre la Patente de
Industria y Comercio y Otros.

La investigadora apoya tal respuesta, pues

Ordenanza X considera que el factor fundamental incidente
Municipal en la recaudación de dicho impuesto, está
dado esencialmente por la ordenanza
municipal que regula todos los aspectos
vinculados. Así como lo estipula la Ley
Otros Orgánica del Poder Público Municipal (2006),
el Municipio a través de ordenanzas podrá
crear, modificar o suprimir los tributos que le
corresponden por disposición constitucional o
que les sean asignados por ley nacional o
estadal.

Fuente: Guía de entrevista aplicada (2014)

81
2.- ¿Existe un departamento encargado de administrar el ingreso real
relacionado con el Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica,
Industrial y de Índole Similar?

Matriz de Datos 2. Departamento encargado de administrar el

ingreso real relacionado con el Impuesto sobre la Actividad Comercial,
Económica, Industrial y de Índole Similar.

Instrumento Selección Análisis

Si X De acuerdo al personal adscrito al
No Departamento de Hacienda Pública Municipal
de la Alcaldía del Municipio Cabimas;
Tesorería Municipal es el Departamento
encargado de administrar el
ingreso real relacionado con el Impuesto
sobre la Actividad Comercial, Económica,
Industrial y de Índole Similar.

A criterio de la investigadora, esto se realiza

de forma correcta pues según Valero, A.
(2010), Tesorería Municipal es aquella unidad
encargada de conservar y custodiar los
fondos recaudados, las especies valoradas y
demás valores municipales; efectuar la
rendición mensual de cuentas de la Caja
municipal, con sus ajustes y conciliaciones
bancarias, diseñar, implementar y mantener
un archivo con los documentos que ingresan y
salen de la Tesorería.

Fuente: Guía de entrevista aplicada (2014)

82
3.- ¿En la Alcaldía del Municipio Cabimas se lleva un registro de los
contribuyentes en relación al Impuesto sobre la Actividad Comercial,
Económica, Industrial y de Índole Similar?

Matriz de Datos 3. Registro de los contribuyentes en relación al

Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de
Índole Similar.

Instrumento Selección Análisis

Si X Según el personal entrevistado, se lleva un
No registro de los contribuyentes al Impuesto
sobre la Actividad Comercial, Económica,
Industrial y de Índole Similar, en el cual
se detectan actualmente 654
contribuyentes.

La investigadora considera que dicha acción

se fundamenta en el artículo 15 de la
Ordenanza del Municipio, pues ésta expresa
que “la Administración Tributaria Municipal
llevará, un registro de información fiscal
numerado, en el cual deberán inscribirse las
personas naturales o jurídicas, las entidades
o agrupaciones sin personalidad jurídica,
susceptibles en razón de la actividad
Comercial, Industrial o de índole similar que
realicen, de ser sujetos o responsables del
impuesto de Patente de Industria y
Comercio”.

Fuente: Guía de entrevista aplicada (2014)

83
4.- ¿El registro de los contribuyentes se lleva de forma?

Matriz de Datos 4. Forma en que se lleva el Registro de los

contribuyentes en relación al Impuesto sobre la Actividad
Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar.

Instrumento Selección Análisis

Manual El personal entrevistado manifestó que el
Automatizada X registro de los contribuyentes se lleva de forma
automatizada, mediante el programa Excel;
hecho fundamentado en la Ordenanza
Municipal, ya que esta dispone que el registro
del contribuyente puede hacerse de forma
manual o sistematizada. Sin embargo, a juicio
de la investigadora el programa Excel no
permite a la alcaldía registrar adecuadamente a
sus contribuyentes, por ende, debe contar con
un programa especial para ello.

Fuente: Guía de entrevista aplicada (2014)

84
5.- ¿Se encuentra actualizado dicho registro?

Matriz de Datos 5. Actualización del Registro de los contribuyentes

en relación al Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica,
Industrial y de Índole Similar.

Instrumento Selección Análisis

Si X Según el personal adscrito al Departamento
No de Hacienda Pública Municipal de la Alcaldía
del Municipio Cabimas; el registro de los
contribuyentes se encuentra actualizado a
octubre (2013). Para la investigadora este
procedimiento se ejecuta de forma adecuada,
ya que se sustenta en lo establecido en la
Ordenanza Municipal, donde se determina
claramente que el registro de información de
contribuyentes deberá mantenerse
permanente actualizado y a él deberá
incorporarse, inmediatamente, las
modificaciones que se produzcan en la
información y condiciones originales dado en
el otorgamiento de la licencia.

Fuente: Guía de entrevista aplicada (2014)

85
6.- ¿Cada cuánto tiempo es actualizado?

Matriz de Datos 6. Frecuencia de actualización del Registro de los

contribuyentes en relación al Impuesto sobre la Actividad
Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar.

Instrumento Selección Análisis

Mensual X El personal adscrito al Departamento de
Trimestral Hacienda Pública Municipal de la
Semestral Alcaldía del Municipio Cabimas, alega que
Anual el registro de los contribuyentes es
actualizadomensualmente.

Sin embargo, por conocimiento recibido

de las entrevistas informales iniciales,
tales registros se actualizan anualmente,
pues de esta manera se determina el
impuesto a pagar para cada
contribuyente, hecho este enmarcado en
la Ordenanza del Municipio, en la cual
se indica que la Administración
Tributaria Municipal realizará con
periodicidad no menor de dos años, un
censo de contribuyentes y comparará
sus resultados con el registro de
información de contribuyente de Patente,
para efectuar, en este último los
ajustes que resulten

Fuente: Guía de entrevista aplicada (2014)

86
7.- ¿Los datos en los expedientes de cada contribuyente se actualizan:

Matriz de Datos 7. El porqué de la actualización del Registro de

los contribuyentes en relación al Impuesto sobre la Actividad
Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar.

Instrumento Selección Análisis

Por iniciativa de Según el personal adscrito al
los contribuyentes Departamento de Hacienda Pública
Por acciones X Municipal de la Alcaldía del Municipio
fiscalizadoras por Cabimas; los datos en los expedientes de
parte de la cada contribuyente se actualizan por
Alcaldía acciones fiscalizadoras ejecutada por la
Alcaldía, hecho apoyado por la
investigadora por cuanto la Ordenanza
Municipal establece que para completar y
mantener actualizado el registro de
información del contribuyente la
Administración Tributaria Municipal podrá
realizar inspecciones fiscales
permanentes y utilizar la información
catastral los datos censales, las
suscripciones de servicios públicos y los
registros de Organismos oficiales.

Fuente: Guía de entrevista aplicada (2014)

87
8.- ¿Considera Ud. que el proceso llevado a cabo en la actualidad para la
recaudación del Impuesto es el más adecuado?

Matriz de Datos 8. Adecuación del proceso actual aplicado para la

recaudación del Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica,
Industrial y de Índole Similar.

Instrumento Selección Análisis

Si X Según el personal entrevistado, el proceso
No llevado a cabo en la actualidad para la
recaudación del impuesto es el más adecuado,
porque se lleva un mejor control y se ofrece al
contribuyente facilidades de pago. Sin
embargo, la investigadora no está de acuerdo
con ello, pues según Memoria de cuenta del
año 2013 de la Alcaldía del municipio Cabimas,
se logró recaudar el 70% de Bs.189.803, 29; lo
cual fue lo estimado por este concepto.

Fuente: Guía de entrevista aplicada (2014)

88
9.- ¿Cuenta el Departamento de Recaudación con manuales específicos
que indiquen la forma correcta de recaudar el Impuesto?

Matriz de Datos 9. Manuales específicos que indiquen la forma

correcta de recaudar el Impuesto sobre la Actividad Comercial,
Económica, Industrial y de Índole Similar.

Instrumento Selección Análisis

Si X Para el personal adscrito al Departamento
No de Hacienda Pública Municipal de la
Alcaldía del Municipio Cabimas; el manual
específico que indica la manera de
recaudar el impuesto es la Ordenanza
Municipal.

La investigadora no está de acuerdo con tal

respuesta, pues la Ordenanza es la ley
esencial que rige todo lo vinculado al
impuesto, mientras que los manuales de
procedimientos indican como llevar a cabo
cada una de las actividades inherentes
desde el registro hasta la liquidación del
impuesto. En general, la alcaldía no posee
manuales específicos ni actualizados con
base a sus capacidades ni necesidades de
recaudación. Según González (2012), un
manual de procedimientos es la expresión
analítica de los procedimientos
administrativos a través de los cuales se
canaliza la actividad operativa de la
empresa, como la enunciación de normas de
funcionamiento básicas a los cuales deberá
ajustarse los miembros de la misma.

Fuente: Guía de entrevista aplicada (2014)

89
10.- ¿Cuáles de los siguientes documentos son utilizados por el
departamento de recaudación para el pago de dicho impuesto?

Matriz de Datos 10. Documentos son utilizados por el departamento

de recaudación para el pago del Impuesto sobre la Actividad
Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar.

Instrumento Selección Análisis

Factura Según el personal entrevistado, el

departamento de recaudación para el pago
del Impuesto sobre la Actividad Comercial,
Formularios Económica, Industrial y de Índole Similar;
utiliza los talonarios de recibos de pago.

Orden de pago La investigadora está de acuerdo con que el

Departamento de Recaudación tome como
documento principal en el pago del impuesto
los recibos de pago, pues según lo expuesto
Otros X por Valero, A. (2009), estos representan la
prueba del pago de los impuestos con la que
cuenta el contribuyente.

Fuente: Guía de entrevista aplicada (2014)

90
11.- ¿Explique el método que utiliza el departamento de recaudación
para realizar el cálculo del monto a cancelar el contribuyente?

Matriz de Datos 11. Método que utiliza el departamento de

recaudación para realizar el cálculo del monto a cancelar el
contribuyente por concepto del Impuesto sobre la Actividad
Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar.

Categoría Procedimiento Análisis

La investigadora considera que el
método utilizado por el
Método que Se calcula el Impuesto Departamento de recaudación
utiliza el sobre la Actividad para realizar el cálculo del monto
departamento Comercial, Económica, a cancelar por el contribuyente se
de Industrial y de Índole contradice, pues de acuerdo a la
recaudación Similar; según la tasa de Ordenanza Municipal, el monto
para realizar tributos municipales de del impuesto de conformidad con
el cálculo del acuerdo al capital. lo establecido en el Artículo 1, se
monto a fijará de acuerdo a la tarifa
cancelar el establecida en el clasificador de
contribuyente Actividades Económicas, anexo a
la Ordenanza. Así dicho impuesto
consiste en una cantidad
proporcional o en una cantidad fija
como mínimo anual tributable en
base a los elementos
representativos del movimiento
económico anual del
contribuyente.

Fuente: Guía de entrevista aplicada (2014)

91
12.- ¿Se establecen convenios para el pago del Impuesto sobre la
Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar con los
contribuyentes?

Matriz de Datos 12. Establecimiento de convenios para el pago del

Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de
Índole Similar.

Categoría Procedimiento Análisis

Establecimiento Se cita al La investigadora considera que el
de convenios contribuyente con establecimiento de convenios para el
para el pago el apoyo de la pago del Impuesto sobre la Actividad
del Impuesto Sindicatura y se Comercial, Económica, Industrial y de
sobre la llega a un acuerdo Índole Similar con los contribuyentes,
Actividad de ambas partes se realiza adecuadamente. Según
Comercial, para establecer la Ramírez (2008), los convenios de
Económica, forma de pago pagos suscritos entre la administración
Industrial y de conveniente para tributaria municipal y los contribuyentes
Índole Similar las dos (2) partes, se fundamentan en la Ordenanza
con los es decir, tanto Municipal, aunque los contribuyentes
contribuyentes para el o responsables están obligados a
contribuyente presentar la declaración anualmente
como para la correspondiente al monto de los
Alcaldía del ingresos obtenidos en el año anterior,
municipio dentro de los treinta (30) días
Cabimas. continuos o el día hábil siguiente
inmediato, determinado, auto liquidado
y pagando el impuesto por ante la
Hacienda Pública Municipal, por cada
una de las actividades del ramo que se
describe en al clasificador de
actividades económicas.

Fuente: Guía de entrevista aplicada (2014)

92
13.- ¿Cuál es el plazo dado a los contribuyentes para el pago del
Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de
Índole Similar después de culminar el ejercicio fiscal anterior?

Matriz de Datos 13. Establecimiento del plazo del pago.

Instrumento Selección Análisis

90 días Según el personal entrevistado, el plazo dado a
60 días los contribuyentes para pagar el impuesto, al
30 días x culminar el ejercicio fiscal del año anterior es de
Otro 30 días continuos después de determinado
trimestre. Lo cual a criterio de la investigadora se
realiza de forma adecuada, pues con base a la
Ordenanza Municipal, los contribuyentes o
responsables están obligados a presentar la
declaración jurada anualmente correspondiente al
monto de los ingresos obtenidos en el año
anterior, dentro de los treinta (30) días continuos
o el día hábil siguiente inmediato, determinado,
auto liquidado y pagando el impuesto por ante la
Hacienda Pública Municipal, por cada una de las
actividades del ramo que se describe en al
clasificador de actividades económicas.

Fuente: Guía de entrevista aplicada (2014)

93
14.- ¿Las fiscalizaciones a los contribuyentes por parte de la alcaldía se
realizan de manera?

Matriz de Datos 14. Frecuencia de ejecución de fiscalizaciones a

los contribuyentes por parte de la alcaldía.

Instrumento Selección Análisis

Mensual Según el personal entrevistado, las
Trimestral X fiscalizaciones a los contribuyentes se realizan de
Semestral manera trimestral. La investigadora apoya dicha
Anual acción, pues los contribuyentes generalmente
hacen sus pagos del impuesto trimestralmente.
Es un beneficio la fiscalización de los mismos
con igual frecuencia.

Según el artículo 112 de Código Orgánico

Tributario (2001), la Dirección de Hacienda
Municipal podrá verificar en cualquier momento
el cumplimiento de lo previsto en la Ordenanza y
demás disposiciones relativas a su objeto, podrá
practicar visitas a los establecimientos
industriales, comerciales o de servicios que le
señale el Director de Hacienda Municipal y/o la
Contraloría Municipal.

Fuente: Guía de entrevista aplicada (2014)

94
15.- ¿Dentro de la unidad de fiscalización se lleva un registro de las
visitas realizadas de forma?

Matriz de Datos 15. Registro de visitas realizadas a los contribuyentes.

Instrumento Selección Análisis

Automatizada De acuerdo al personal entrevistado dentro de la
Manual unidad de fiscalización se lleva un registro de las
Otro X visitas realizadas a los contribuyentes de forma
automatizada, es decir, por computadora; lo cual
a criterio de la investigadora representa un
medio de control adecuado, ya que permite a la
unidad conocer en detalle todos los aspectos
vinculados a las fiscalizaciones realizadas.

Según Pineda (2005), la fiscalización comprende

todas las medidas adoptadas para hacer cumplir
las leyes y los reglamentos fiscales por los
contribuyentes.

Fuente: Guía de entrevista aplicada (2014)

95
16.- ¿Los fiscales reciben capacitación sobre normas de fiscalización?

Matriz de Datos 16. Capacitación de los fiscales sobre normas de

fiscalización.

Instrumento Selección Análisis

Siempre X De acuerdo al personal entrevistado, los
Algunas veces fiscales siempre reciben capacitación sobre
Pocas veces normas de fiscalización, lo cual para la
Nunca investigadora representa un factor clave al
momento de ejecutar dicha acción, aunque es
de saber por medio de conversaciones
mantenidas con personal vinculado a la
Alcaldía, que realmente no existe tal nivel de
capacitación, pues los fiscales por cuenta
propia deben estar al margen de los aspectos
relacionados a su labor.

Según lo expuesto por Chiavenato, I (2005), la

capacitación es toda acción organizada y
evaluable desarrollada para modificar, mejorar
y ampliar los conocimientos, habilidades y
actitudes del personal en conductas,
produciendo un cambio positivo en el
desempeño de sus tareas.

Fuente: Guía de entrevista aplicada (2014)

96
17.- ¿Cuál es el procedimiento aplicado para las fiscalizaciones?

Matriz de Datos 17. Procedimiento aplicado para las fiscalizaciones.

Categoría Procedimiento Análisis

Se conforma el Para la investigadora las respuestas
No se explicó grupo del emitidas por el personal entrevistado no
concretamente personal explican cuál es el procedimiento aplicado
el adscrito a la para las fiscalizaciones. En este sentido,
procedimiento alcaldía del propone tomando en cuenta lo dispuesto
aplicado para municipio en la Ordenanza Municipal el siguiente
las Cabimas para procedimiento:
Fiscalizaciones realizar los 1.- La Dirección de Hacienda Municipal
operativos y se revisa los registros de contribuyentes del
designa el impuesto y verifica la información
lugar del contenida en los mismos y emite proyecto
mismo. de fiscalización el cual es remitido al
Departamento de Liquidación y
Fiscalización.
2.- El Departamento de Liquidación y
Fiscalización, procede a revisar el proyecto
y en función del mismo, planifica las
actividades de fiscalización, emitiendo así
el plan estratégico a seguir en el cual se
incluyen: fiscales, contribuyentes a
fiscalizar, requerimientos exigidos a los
contribuyentes u otros aspectos
considerados de importancia para el
departamento. Dicho plan es remitido a la
Dirección de Hacienda Municipal para su
revisión y aprobación.
3.- La Dirección de Hacienda Municipal
revisa, aprueba y firma y devuelve al
Departamento de Liquidación y
Fiscalización para su puesta en práctica.
4.- El Departamento de Liquidación y
Fiscalización recibe la aprobación y
procede a ejecutar las fiscalizaciones
planificadas, al finalizar tales acciones,
procede a elaborar un informe del
procedimiento realizado el cual es remitido
a la Dirección de Hacienda Municipal.
5.- La Dirección de Hacienda Municipal
revisa el informe de fiscalización y lo
archiva.

Fuente: Guía de entrevista aplicada (2014)

97
18.- ¿Cuál es la finalidad de la acción fiscalizadora?

Matriz de Datos 18. Finalidad de la acción fiscalizadora.

Instrumento Selección Análisis

Cumplimiento Según el personal entrevistado la finalidad de la
de los acción fiscalizadora es lograr el cumplimiento de
deberes los deberes formales y la divulgación de
formales información tributaria; hecho apoyado por la
Divulgación investigadora, pues como lo señala Ramírez
de (2008), la acción fiscalizadora debe permitir
información constatar y verificar el cumplimiento de las
tributaria obligaciones y deberes por parte de los sujetos
Ambos X obligados.
Fuente: Guía de entrevista aplicada (2014)

19.- ¿Aplica esta alcaldía exoneraciones de acuerdo a lo previsto en las

ordenanzas?

Matriz de Datos 19. Aplicación de exoneraciones al Impuesto sobre la

Actividad Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar.

Instrumento Selección Análisis

Si De acuerdo al personal entrevistado en la alcaldía
No X no se realizan exoneraciones al impuesto sobre la
Actividad Comercial, Económica, Industrial y de
Índole Similar. Para la investigadora esto puede
deberse a las disposiciones de la Ordenanza
Municipal. La Ordenanza Municipal establece que
las exoneraciones las concede el Alcalde o
Alcaldesa con aprobación de la 2/3 parte de los
miembros integrantes del Consejo Municipal; quien
podrá exonerar, total o parcialmente del pago del
impuesto a los contribuyentes descritos en la
Ordenanza y es probable que aún no se hayan
presentado algunos de los casos ahí implícitos.
Además, no podrá concederse ninguna
exoneración, del impuesto previsto en esta
Ordenanza fuera de los casos señalados
expresamente en ella.

Fuente: Guía de entrevista aplicada (2014)

98
20.- ¿De acuerdo a las ordenanzas cual de las siguientes actividades son
realizadas en el municipio e inducen a la alcaldía a realizar exenciones?

Matriz de Datos 20. Actividades que conceden exoneraciones del

Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial y de
Índole Similar.

Instrumento Selección Análisis

Institutos autónomos X La investigadora apoya las
Entidades culturales X respuestas emitidas por el personal
Vendedores ambulantes X entrevistado, pues de acuerdo a lo
Los minusválidos, invidente establecido en la Ordenanza
Las pensiones familiares Municipal, las actividades
Actividades artesanales X ejecutadas por: institutos
Ninguna de las anteriores Autónomos, entidades culturales,
sociales sin fines de lucro,
vendedores ambulantes,
minusválidos, invidentes, pensiones
familiares con capacidad familiar y
actividades artesanales cuando se
realice en la propia residencia o
domicilio; están exentas del pago
del impuesto, por ende; no pueden
adjudicarse a aquellas
posiblemente sujetas a
exoneraciones.

Fuente: Guía de entrevista aplicada (2014)

99
21.- ¿Explique en que se basa la alcaldía al momento de otorgar
rebajas al contribuyente?

Matriz de Datos 21. Bases del otorgamiento de rebajas al contribuyente.

Categoría Procedimiento Análisis

No se otorgan rebajas, De acuerdo al personal entrevistado
No se ya que se cobra de en la alcaldía no se otorgan rebajas
explicaron acuerdo a lo estipulado a los contribuyentes del impuesto
las bases del en las ordenanzas sobre la Actividad Comercial,
otorgamiento municipales. Económica, Industrial y de Índole
de rebajas al Similar; alegan que dicho impuesto
contribuyente se cobra de acuerdo a lo estipulado
en la Ordenanza Municipal.

Sin embargo, no se percatan que la

ordenanza establece que en caso de
que el contribuyente pague el
impuesto liquidado para el año,
dentro de los treinta (30) días
iniciales del primer trimestre, gozará
de una rebaja del diez por ciento
(10%) del monto mismo.

En este sentido, el Alcalde podrá

mediante Resolución, acordar la
rebaja establecida a quienes
cancelen la totalidad del impuesto
liquidado para el año, dentro de los
Treinta (30) días iniciales del primer
trimestre.

Fuente: Guía de entrevista aplicada (2014)

100
22.- ¿Son sancionados los contribuyentes que no cumplen con el pago de
dicho impuesto?

Matriz de Datos 22. Aplicación de sanciones a los contribuyentes.

Instrumento Selección Análisis

Si X La investigadora apoya el hecho de que los
No contribuyentes que incumplan con el pago del
impuesto sean sancionados, ya que de acuerdo
al Diccionario de Contabilidad y Finanzas
(1999), las sanciones constituyen las penas
impuestas por los órganos competentes cuando
se comete una infracción tributaria.
Fuente: Guía de entrevista aplicada (2014)

23.- ¿Cuáles de las siguientes sanciones son aplicadas?

Matriz de Datos 23. Sanciones aplicadas.

Instrumento Selección Análisis

Multas X De acuerdo al personal entrevistado, en la
Suspensión de alcaldía generalmente se aplican multas como
licencias sanciones por incumplimiento en el pago del
Clausura del impuesto, hecho apoyado por la investigadora y
establecimiento fundamentado en el artículo 147 de la Ley
Orgánica del Poder Público Municipal.

El artículo 147 de la Ley Orgánica del Poder

Público Municipal, establece que las multas
que apliquen los órganos de la Hacienda
Pública Municipal por causa de infracciones,
serán impuestas en virtud de la resolución
motivada que dicte el funcionario competente
de acuerdo con lo establecido en la ordenanza
respectiva

Fuente: Guía de entrevista aplicada (2014)

101
24.- ¿Explique los motivos principales para la aplicación de una
sanción?

Matriz de Datos 24. Motivos por las cuales se aplica una sanción.

Categoría Motivo Análisis

Por el no Según el personal entrevistado en la
cumplimiento del alcaldía la aplicación de sanciones a los
Aplicación pago del impuesto contribuyentes se origina esencialmente
de específicamente. por el no cumplimiento del pago del
sanciones impuesto específicamente; la investigadora
considera que esa es una razón
fundamental para hacerlo, sin embargo,
resalta que la Ordenanza Municipal,
establece sanciones para contribuyentes
que dejen de comunicar las alteraciones
ocurridas en su negocio o actividad, que
impliquen las incorporación de nuevos
ramos, extinción de otras actividades o
traslado del establecimiento o ejercicio de
la actividad a otro lugar; no exhiban en
lugar visible del establecimiento la Licencia
requerida para ejercer cualesquiera de las
actividades comerciales o industriales;
dejaren de comunicar en el tiempo previsto
la cesación del ejercicio de la actividad
industrial, comercial o de índole similar
para la cual obtuvo la licencia.
Fuente: Guía de entrevista aplicada (2014)

102
25.- ¿Las sanciones a que se refiere la ley por incumplimiento del pago son
aplicadas a los contribuyentes?

Matriz de Datos 25. Momento en el que se aplica la sanción.

Instrumento Selección Análisis

Al momento de De acuerdo al personal entrevistado, las
la fiscalización sanciones a que se refiere la ley por
En una incumplimiento del pago son aplicadas a los
segunda visita contribuyentes después de un tiempo estipulado.
Después de un X Para la investigadora esta acción se aplica de
tiempo forma errada, pues las sanciones debieran
determinado aplicarse al momento de la fiscalización, en el
Otro cual se evidenciare que el contribuyente ha
incumplido con los deberes implícitos en el pago
del impuesto y no después de un tiempo
determinado.

La Ordenanza Municipal establece que salvo

indicación especial, las sanciones serán
impuestas por el Alcalde o el funcionario en
quien delegue, mediante Resolución motivada y
previo cumplimiento de las formalidades
previstas en la Ordenanza, en la Ordenanza de
Hacienda Pública Municipal y el Código Orgánico
Tributario.

Fuente: Guía de entrevista aplicada (2014)

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26.- ¿En la Alcaldía del Municipio Cabimas se lleva un registro de los
contribuyentes morosos en relación con el Impuesto sobre la Actividad
Comercial, Económica, Industrial y de Índole Similar?

Matriz de Datos 26. Registro de los contribuyentes morosos en

relación con el Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica,
Industrial y de Índole Similar.

Instrumento Selección Análisis

Si X De acuerdo al personal entrevistado en la Alcaldía
No del Municipio Cabimas se lleva un registro de los
contribuyentes morosos en relación con el Impuesto
sobre la Actividad Comercial, Económica, Industrial
y de Índole Similar, sin embargo desconocen el
número exacto a la fecha pues alegan que el
número de contribuyentes morosos varía.

La investigadora considera que el registro de

contribuyentes morosos es una herramienta útil
para la alcaldía del municipio Cabimas, pues le
permite mantener un control y sobre todo, conocer
el número de morosos al momento que lo
requieran. Denotando que no llevan un registro y en
su defecto no está actualizado Sin embargo,
considera importante el análisis del mismo, a fin de
ejecutar acciones correctivas en pro del
mejoramiento del proceso de recaudación del
Impuesto sobre la Actividad Comercial, Económica,
Industrial y de Índole Similar

Fuente: Guía de entrevista aplicada (2014)

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27.- ¿En la Alcaldía del municipio Cabimas la deuda de los contribuyentes
morosos es reflejada en los registros contables?

Matriz de Datos 27. Reflejo de la deuda de los contribuyentes en

los registros contables de la alcaldía.

Instrumento Selección Análisis

Si El personal entrevistado asegura que en la Alcaldía
No X del municipio Escuque, la deuda de los
contribuyentes morosos no es reflejada en los
registros contables; acción esta que a criterio de la
investigadora es errónea, pues así como se
registran contablemente los ingresos obtenidos por
el impuesto sobre la Actividad Comercial,
Económica, Industrial y de Índole Similar; de igual
manera debe registrarse el monto dejado de
percibir por concepto de deudas de contribuyentes.

Fuente: Guía de entrevista aplicada (2014)

28.- ¿La visita de fiscalización es determinante para imponer de

inmediato la sanción?

Matriz de Datos 28. La visita de fiscalización determinante en la

imposición inmediata de sanciones.

Instrumento Selección Análisis

Siempre De acuerdo al personal entrevistado, la visita de
A veces X fiscalización a veces es determinante para
Nunca imponer de inmediato la sanción. La investigadora
Otro apoya esta acción, ya que de acuerdo a la
Ordenanza Municipal, todas las decisiones
emanadas de la Cámara Municipal o las
sanciones impuestas por el Alcalde o funcionario
en quien este delegue deberán ser notificadas a
los interesados, de conformidad a lo dispuesto en
la Ordenanza.

Fuente: Guía de entrevista aplicada (2014)

105
 Resultados obtenidos en relación al segundo objetivo
específico: Conocer los elementos de la normativa legal adoptados para
la recaudación del Impuesto sobre la Actividad Comercial, económica,
Industrial y de Índole Similar en la Alcaldía del Municipio Cabimas del
estado Zulia.

29.- ¿El departamento del municipio aplica estrategias de cobranzas a

todos los establecimientos comerciales que posean o no licencia?

Matriz de Datos 29. Aplicación de estrategias de cobranza.

Instrumento Selección Análisis

Si X Según el personal entrevistado, el
No departamento del municipio aplica estrategias
de cobranzas a todos los establecimientos
comerciales que posean o no licencia, pues se
realizan operativos en todo el municipio. La
investigadora que es de suma importancia para
la alcaldía la aplicación de estrategias de
cobranza adecuadas, centradas en la Ley
Orgánica del Poder Público Municipal (2006),
donde se estipula que los municipios ejercerán
su poder tributario de conformidad con los
principios, parámetros y limitaciones que se
prevean en la Ley.

Fuente: Guía de entrevista aplicada (2014)

106
30.- ¿Recibe el municipio la reinversión del beneficio económico
obtenido en las organizaciones sin fines de lucro?

Matriz de Datos 30. Recibimiento del municipio de la reinversión

de beneficio obtenido en organizaciones sin fines de lucro.

Instrumento Selección Análisis

Si El personal entrevistado asegura que el municipio
No X no recibe la reinversión del beneficio económico
obtenido en las organizaciones sin fines de lucro.
Hecho este que a criterio de la investigadora
debiera será analizado, ya que según el artículo
209 de la Ley Orgánica del Poder Público
Municipal (2006), una actividad puede ser
considerada sin fines de lucro, el beneficio
económico obtenido de la actividad deberá ser
reinvertido en el objeto de asistencia social u otro
similar en que consista la actividad y en el caso
de tratarse de una persona jurídica, que ese
beneficio no sea repartido entre asociados o socio;
y en el municipio existen un sin número de
asociaciones que deben cumplir con tal exigencia
debido a la actividades no lucrativa que realizan.

Fuente: Guía de entrevista aplicada (2014)

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31.- ¿Cuáles actividades se ejecutan generalmente en el municipio Cabimas
y forman parte de la recaudación del Impuesto sobre la Actividad
Comercial, económica, Industrial y de Índole Similar en la alcaldía?

Matriz de Datos 31. Actividades ejecutadas en el municipio.

Categoría Desglose Análisis

Actividad Constructoras (poco) La respuesta es adecuada con las
Industrial actividades señaladas por el
Actividad Comercio (productos de personal entrevistado, pues el
Comercial consumo masivo) artículo 211 de la Ley Orgánica del
(mayormente estas Poder Público Municipal (2006),
predominan) determina que a los efectos del
Actividad Servicios de alojamiento Impuesto sobre la Actividad
de en hoteles y posadas. Comercial, económica, Industrial y de
Servicios Índole Similar; esas actividades
están dentro de la clasificación
realizada.

Fuente: Guía de entrevista aplicada (2014)

32.- ¿Qué contribuyentes representan los principales sujetos pasivos del

Impuesto sobre la Actividad Comercial, económica, Industrial y de Índole
Similar en la Alcaldía del Municipio Cabimas?

Matriz de Datos 32. Sujetos pasivos de acuerdo a la Ordenanza

del Impuesto sobre la Actividad Comercial, económica, Industrial y de
Índole Similar en la Alcaldía del Municipio Cabimas.

Categoría Tipos Análisis

Sujetos Personas naturales o La investigadora apoya la respuesta en
pasivos de jurídicas que realizan la Ordenanza Municipal, pues en el
del Impuesto generalmente municipio Cabimas predominan tanto las
sobre la actividades del actividades vinculadas al comercio; por
Actividad Comercio. ende, las personas dueños de los
Comercial, establecimientos quien pasan a ser
económica, sujetos pasivos del impuesto en
Industrial y estudio.
de Índole
Similar

Fuente: Guía de entrevista aplicada (2014)

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 Resultados en cuanto al tercer objetivo específico: Formular
estrategias para que el proceso de recaudación del Impuesto sobre la
Actividad Comercial, económica, Industrial y de Índole Similar se ajuste
al marco legal que lo regula, en la Alcaldía del Municipio Cabimas del
Estado Zulia.

En este objetivo se busca mejorar el proceso de recaudación, a

través del mejoramiento de la efectividad del control tributario, la
facilitación del cumplimiento voluntario por parte del contribuyente, el
fortalecimiento de la eficiencia y eficacia de las operaciones institucionales
y la optimización de la gestión del capital humano.

Tales estrategias se formulan en las recomendaciones de la

investigación, tomando en cuenta la siguiente matriz FODA, la cual muestra
las fortalezas, oportunidades, debilidades y amenazas, vinculadas al
proceso de recaudación del Impuesto sobre la Actividad Comercial,
económica, Industrial y de Índole Similar se ajuste al marco legal que lo
regula, en la Alcaldía del Municipio Cabimas del Estado Zulia.

109
Matriz de Datos 33. Análisis FODA.
FORTALEZAS
1.- Existe un departamento encargado
de administrar el ingreso real
relacionado con el Impuesto sobre la
Actividad Comercial, Económica,
Industrial y de Índole Similar.
2.- Se lleva un registro automatizado y
actualizado de los contribuyentes en
relación al Impuesto sobre la Actividad
Comercial, Económica, Industrial y de
Índole Similar.
3.- El proceso de recaudación se realiza
de acuerdo a lo estipulado en la
Ordenanza Municipal.
4.- Establecimiento de convenios con el
contribuyente en cuanto al pago del
impuesto se refiere.
5.-Acción fiscalizadores trimestralmente.
6.-Se lleva un registro de los
contribuyentes morosos en relación con
el Impuesto
DEBILIDADES
1.- No cuentan con un Manual de
Procedimientos Administrativos y del beneficio económico obtenido en las
Contables que les permite realizar de
forma adecuada el proceso de
recaudación del Impuesto sobre la
Actividad Comercial, Económica,
Industrial y de Índole Similar.
2.- Poca capacitación de los fiscales en
cuanto a la acción fiscalizadora se
refiere.
4.-Desconocimiento del procedimiento
formal seguido en las fiscalizaciones.
5.- No se aplican sanciones y multas
representativas por incumplimiento de
algunas obligaciones tributarias.
6.- Desactualización de ordenanzas
sobre el impuesto, la cual determina
alícuota no ajustada a la realidad.
7.- La deuda de los contribuyentes
morosos no es reflejada en los registros
contable
Fuente: Guía de entrevista aplicada (2014)
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OPORTUNIDADES
1.- Similitud en el proceso de recaudación
en las Alcaldías adyacentes que permitan
facilitar entrenamiento al personal en
cuanto fiscalización
2.- Base de datos del Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT) que pudiera
proporcionar los contribuyentes
registrados con domicilio en el Municipio
Escuque.
3.- Divulgación tributaria que aporte
conciencia tributaria a los contribuyentes
del Municipio Cabimas.
4.- Capacitación por parte del Servicio
Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT) a las
Alcaldías para mejorar el proceso de
recaudación.
5.- Estudiantes en la carrera de
Informática para la creación de Software.
AMENAZAS
1.- El municipio no recibe la reinversión
organizaciones sin fines de lucro.
2.- El municipio Cabimas depende en más
en más 50% de los ingresos transferidos
por el Situado Municipal.
3.-Los contribuyentes no acuden a la
alcaldía a actualizar sus datos de así
requerirlo.
4.- Poco interés por parte de los
contribuyentes para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
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