REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACION UNIVERSIDAD CATOLICA DEL TACHIRA ESPECIALIZACION DE DERECHO

TRIBUTARIO VIII COHORTE PROCEDIMIENTOS DE FISCALIZACIÓN Y DETERMINACIÓN DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DR. SALVADOR SANCHEZ

PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN Y DETERMINACION DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS DE LOS MUNICIPIOS SAN CRISTOBAL Y BOLÍVAR DEL ESTADO TÁCHIRA

Betty Alejandra Casas Ruiz Maurent Sohail González Arciniegas

C.I. V- 17.108.354 C.I. V-14.975.895

SAN CRISTOBAL, 06 DE MARZO DEL 2010

ESQUEMA

INTRODUCCION

BREVE RESEÑA DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN DETERMINACION DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MUNICIPALES

Y

ORDENANZA SOBRE PATENTE E IMPUESTOS DE INDUSTRIA Y COMERCIO DEL MUNICIPIO SAN CRISTOBAL DEL ESTADO TÁCHIRA:

 PROCEDIMIENTO TRIBUTARIA:

DE

FISCALIZACIÓN

Y

DETERMINACION

 DE LA DETERMINACION  DE LA FISCALIZACIÓN  DE LAS NOTIFICACIONES  COMPETENCIA DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA MUNCIPAL  FUNCIONARIOS COMPETENTES

ORDENANZA SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS DEL MUNICIPIO BOLÍVAR DEL ESTADO TÁCHIRA:

 PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN:  FACULTADES DE FISCALIZACION TRIBUTARIA

 PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO SANCIONATORIO  DEL PROCEDIMIENTO DE VERIFICACION  DE LAS NOTIFICACIONES

SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS ENTRE EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN Y DETERMINACIÓN DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOS MUNICIPIOS ANALIZADOS Y EL PROCEDIMIENTO ESTABLECIDO EN EL CODIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO.

CONCLUSIONES

BIBLIOGRAFÍA

conforme a lo establecido en Ley Orgánica del Poder Público Municipal. espectáculos públicos. terreno o edificio) de la misma. Se detalla a continuación la información correspondiente al tributo municipal sobre actividades económicas de los Municipios Bolívar y San Cristóbal del Estado Táchira. son los tributos municipales. los impuestos sobre inmuebles urbanos. los impuestos sobre actividades económicas de industria. principalmente el Impuesto a las Actividades Económicas (Patente de Industria y Comercio) que requiere toda empresa o establecimiento para operar sus actividades y el Impuesto sobre Inmuebles Urbanos. Uno de los aspectos que debe considerar el inversionista en su estudio de localización. las tasas administrativas por licencias o autorizaciones.INTRODUCCION Constitucionalmente los ingresos municipales derivan principalmente de las tasas por el uso de sus bienes o servicios. juegos y apuestas lícitas. así como una breve descripción del procedimiento de fiscalización y determinación de obligaciones tributarias. entre otros. comercio y servicios. que debe pagarse por la sede física (construcción. así como por propaganda y publicidad comercial. . los impuestos municipales varían según la entidad territorial municipal y su regulación se ubica en las Ordenanzas Municipales correspondientes. vehículos. En Venezuela.

la Reestructuración Integral del Ministerio de Hacienda y la ejecución del Programa Especial para el incremento de la recaudación tributaria. otros sistemas. Reorganización de la Escuela Nacional de Hacienda y Creación del Instituto de las Finanzas Públicas. hoy Ministerio de Finanzas. A nivel nacional se produjo un hecho que modificó el estado de cosas antes referido. con la salvedad de que se han venido creando organismos iguales o similares al SENIAT. de fecha 23 de febrero de 1994 el “Servicio Nacional de Administración y Control Tributario Servicio Autónomo” (SENACT). En 1994. En las Haciendas Públicas Estadales y Municipales prácticamente se reproduce en nuestro país la estructura de la administración tributaria del nivel central. carácter que se mantuvo después de la aparición del Código Orgánico Tributario y que inclusive fue reconocido mediante sentencias emanadas de la extinta Corte Suprema de Justicia en fecha 20 de junio de 1990. aparece mediante Gaceta Oficial Nº 35. producto del proceso que comenzó en 1989. como parte del Programa de Modernización del Sistema de Finanzas Publicas. es la consiguiente modernización de la administración tributaria. una de cuyas estrategias dirigida a la modernización del sector público. y en especial las . Esta estructura se mantiene y esta plasmada en la Constitución vigente de 1999. inscrito en el proceso de reforma iniciado en aquel entonces. estadal y municipal. determina la distribución de competencias tributarias y en consecuencia. este plan contempla además. Las políticas fiscales nacionales. la existencia de administraciones tributarias: nacional. Con la creación de este órgano administrativo que pasaría a ejercer las funciones que hasta entonces venía ejerciendo la Dirección Sectorial de Rentas del Ministerio de Hacienda. Sistema de Tesorería Nacional. tales como el Sistema de Control Interno Integrado de la Gestión Pública. La estructura consagrada en la Constitución Nacional de 1961 reconoce tres niveles de ejercicio del poder. Sistema de Aduanas de Venezuela (Servicio Autónomo).BREVE RESEÑA DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN Y DETERMINACION DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MUNICIPALES Antes de la entrada en vigencia del Código Orgánico Tributario de 1983 el organismo que a nivel del gobierno central tenía atribuido el carácter de administración tributaria era la Dirección General Sectorial de Rentas del Ministerio de Hacienda.407.

recaudación e inversión de sus ingresos. cautelando el correcto. en este caso a través de fiscalizaciones. El artículo 168 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela define a los municipios como la unidad política primaria de la organización nacional.municipales en Venezuela cada vez mas se convierten en mejores instrumentos para crear y estimular el desarrollo local. La recaudación consiste en el ejercicio de la función administrativa conducente a la realización de los créditos tributarios a favor del Municipio y de intereses de mora. Así pues. o por unidades de línea como son las direcciones de hacienda municipal. integro y oportuno pago de los impuestos. sanciones y otros accesorios causados por infringir disposiciones contenidas en la legislación tributaria municipal. La autonomía de los Municipios comprende la creación. El proceso de fiscalización en general comprende un conjunto de tareas que tienen por finalidad instar a los contribuyentes a cumplir su obligación tributaria. con autonomía funcional y administrativa. La extinción de la . esto implica el desarrollo de procedimientos para implementar y mejorar la recaudación de impuestos municipales. Superintendencias. facilitar e incentivar a través de la asistencia ciudadana el pago voluntario y oportuno de los impuestos por parte de los contribuyentes. por lo que se hace de gran importancia la participación e integración del pueblo y el gobierno en estos ámbitos territoriales y de poder. a fin de soportar el gasto público municipal y la inversión de los ingresos propios en obras que beneficien a la colectividad. la administración tributaria municipal dentro del proceso de modernización tributaria que se vive actualmente en el país debe perfeccionarse para aumentar la recaudación de sus ingresos propios y de esta manera promover. Ella es ejercida por el Alcalde por intermedio de unidades especialmente creadas con estos propósitos denominados. La auditoria tributaria constituye una actividad permanente de fiscalización. para desde adentro gestar juntos el desarrollo de las localidades del país. gozan de personalidad jurídica y autonomía dentro de los límites de esta Constitución y de la ley. la cual consiste en verificar la exactitud de las declaraciones a través de la revisión de los antecedentes y documentación de los contribuyentes. de este modo dicho nivel territorial tendrá indudablemente mas recursos económicos para invertir en proyectos de desarrollo local. La Administración Tributaria del Municipio comprende el conjunto de actividades a través de las cuales el Municipio hace efectivo su derecho crediticio de fuente tributaria. generalmente.

la confusión y la declaratoria de incobrabilidad. que realiza los funcionarios adscritos al área de recaudación de la hacienda municipal. existen otras formas de extinguir la obligación tributaria distintas al pago. la atención al contribuyente. como son la compensación. todo lo relacionado a la consecución del tributo. para atender las innumerables necesidades del colectivo. Además de contar con un órgano especializado que sirva de base fundamental a los avances tecnológicos y humanos.obligación tributaria se realiza mediante el pago. local o territorial. que grava la actividad lucrativa que produce el ejercicio de la industria. La administración tributaria municipal debe contar con un profundo conocimiento de las características tributaria de cada uno de los tipos tributarios con los que cuenta el municipio. la claridad en los procedimientos de determinación. y que cuenten para su ejecución con un apoyo informático uniforme que cubra a todo el territorio municipal. a través de procesos más estructurados de atención y fiscalización. Esto permitiría sin duda una mayor eficiencia tributaria que se reflejaría en mayores ingresos al municipio. la forma de autoliquidación tributaria. el cual se rige por las disposiciones contendías en los artículos 40 al 48 del COT. observando las diferencias y similitudes en los tributos. tanto natural como jurídica puede dedicarse libremente a la actividad económica de su preferencia. aplicado en el ámbito espacial de un municipio determinado. la forma de pago. En éstos procesos la tasa de atención se caracteriza por ser alta. Es directo y proporcional. con objeto de lograr eficiencia y efectividad en la fiscalización. establecido en principio en la norma constitucional y regido por los preceptos determinados en la Ley Orgánica del Poder Público Municipal. De conformidad con el principio sobre los Derechos Económicos establecidos en el artículo 112 de la Constitución Bolivariana de Venezuela. toda persona. sin embargo. para poder unificar ciertos aspectos que conllevan a un mejor rendimiento de cada uno de los tipos tributarios. fiscalización y sanción tributaria. poco aplicables en los Municipios. . En los municipios un proceso masivo de fiscalización corresponde a los planes que enfrentan a un número significativo de contribuyentes. servicio. El impuesto sobre Actividades Económicas es un impuesto municipal. la información tributaria al contribuyente. comercio o de índole similar. dado que es una fiscalización dirigida a un proceso particular del contribuyente.

PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN Y DETERMINACION TRIBUTARIA: • DE LA DETERMINACION Existen dos grandes corrientes en torno a si la deuda tributaria nace al producirse el hecho imponible o si se genera al practicarse la determinación. Regula la patente o autorización que necesariamente deberá obtener toda persona natural o jurídica. ORDENANZA SOBRE PATENTE E IMPUESTOS DE INDUSTRIA Y COMERCIO DEL MUNICIPIO SAN CRISTOBAL DEL ESTADO TÁCHIRA: Establecido en la “Ordenanza sobre Patente e Impuestos de Industria. De acuerdo con el artículo 130 del Código Orgánico Tributario. que ejerza actividad(es) lucrativa(s) en la jurisdicción del Municipio San Cristóbal del Estado Táchira. En nuestro ordenamiento jurídico. Servicios e Índole Similar”. Así lo establece el Código Orgánico Tributario en su artículo 13: “La obligación tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. Comercio.A continuación estudiaremos los casos de los procedimientos de fiscalización y verificación tributaria de los Municipios San Cristóbal y Bolívar del Estado Táchira. cualquiera que sea naturaleza. La obligación tributaria constituye un vínculo de carácter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales”. quienes luego procederán al pago del tributo correspondiente o en forma mixta por la Administración . Gaceta Municipal Nº 078 del 21 de diciembre de 2004. la determinación puede ser hecha por los sujetos pasivos. la determinación se considera de carácter declarativo. por cuanto la deuda tributaria nace al producirse el hecho imponible y la determinación sólo exterioriza algo que ya existe.

El Parágrafo Único del artículo anterior además dispone que la determinación de oficio conlleva a la aplicación de las sanciones que fueren procedentes. sin haber obtenido la correspondiente Patente. 3) Cuando el infractor estuviere ejerciendo las actividades gravadas. sobre la base de la información suministrada por el contribuyente o responsable. También prevé los casos de la presentación extemporánea de las declaraciones de ingresos brutos.tributaria. para el cierre del periodo establecido. También la determinación puede ser hecha de oficio por la Administración Tributaria. 5) En los demás casos previstos en la Ordenanza. el artículo 30 de la Ordenanza sobre Patente e Impuestos de Industria. deberán estar acompañadas por ciertos recaudos. entre ellos: a) Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas. En este sentido. así haya transcurrido el lapso establecido en la normativa municipal y la Administración Municipal podrá practicar la respectiva inspección fiscal de manera consensual o para practicar la determinación de oficio. bajo una de estas modalidades: sobre base cierta o sobre base presuntiva. 4) Cuando el contribuyente o responsable haya agregado en la planilla de Declaración Jurada códigos de actividad no autorizada en su respectiva Patente. b) RIF y NIT. Servicios e Índole Similar establece que las declaraciones de ingresos brutos tanto definitiva como estimada. definitiva y estimada. Comercio. Para la determinación de oficio la Ordenanza establece en su artículo 48 que solo procede en los siguientes casos: 1) Cuando el contribuyente o responsable hubiere omitido presentar la Declaración Jurada dentro del lapso establecido. 2) Cuando la Declaración ofreciere dudas debidamente fundadas y razonadas relativas a su sinceridad o exactitud. El impuesto determinado deberá ser pagado dentro de los veinticinco . el contribuyente podrá ser conminado a la presentación inmediata de dicha declaración. c) Cualquier otro documento o información que la Dirección de Hacienda considere necesario para determinar el monto del Impuesto.

estimar su movimiento económico y liquidar el impuesto correspondiente en los siguientes casos: 1. intereses y multas que contenga la misma. Cuando los datos de la declaración jurada no se correspondan con los que aparecen en la contabilidad del contribuyente. sin perjuicio de que ordene efectuar la correspondiente verificación mediante un funcionario fiscal por un periodo prudencial. La determinación sobre base presunta solo procederá si el contribuyente no proporciona los elementos de juicio necesarios para practicar la determinación del impuesto sobre base cierta y a la Dirección de Hacienda Municipal le fuere imposible obtener por sí misma dichos elementos. cuya organización no permita ejercer un control sobre sus ingresos brutos u otras operaciones. si fuere el caso. Igualmente la Ordenanza establece que el Alcalde o el Director de Hacienda Municipal podrá solicitar la determinación del impuesto sobre de dos formas: 1. También procede la determinación de oficio en los casos de pequeños o medianos establecimientos. por Resolución motivada que se fundamentará en el acta respectiva. Tomando como elemento representativo lo establecido en el artículo 2 de esta Ordenanza y en concordancia con lo establecido al respecto por el Código Orgánico Tributario. 2. permitan determinar la existencia o cuantía de la Obligación Tributaria. Sobre bases ciertas con apoyo en los elementos que permitan conocer en forma directa. . Cuando las declaraciones juradas no contengan los datos exigidos por ellas. 4.(25) días hábiles siguientes a la liquidación que contendrá la Resolución Culminatoria del proceso junto con los recargos. El artículo 43 ejusdem establece que la determinación la podrá realizar La Dirección de Hacienda Municipal. a través de los elementos comprobatorios que suministre el contribuyente o responsable del pago sobre las operaciones o situaciones que constituyan el Hecho Imponible. 3. Sobre base presunta. Cuando el contribuyente no lleve la contabilidad o la lleve en forma irregular o incorrecta. Cuando un contribuyente no haga las declaraciones juradas requerida por esta Ordenanza. 2. tomando en consideración los hechos y circunstancias que por su vinculación normal con el Hecho Imponible. calificando de oficio las actividades del contribuyente.

• DE LAS NOTIFICACIONES La notificación es requisito necesario para la eficacia de los actos emanados de la Dirección de Hacienda Municipal y de cualquier otra Autoridad Municipal. . Servicios e Índole Similar señala las formas de practicar las notificaciones entre ellas: 1) Personalmente.• DE LA FISCALIZACIÓN Realizar una fiscalización o auditoria a los contribuyentes del Impuesto sobre Actividades Económicas. el contribuyente deberá cancelar los respectivos viáticos. Comercio. pasajes y todos los gastos en general que ocasionen el traslado y estadía del Funcionario Fiscal en aquella jurisdicción. el recurso que proceda contra el acto en cuestión. Igualmente el artículo 62 de la Ordenanza sobre Patente e Impuestos de Industria. En el Municipio San Cristóbal la Ordenanza establece en su artículo 61 que dicha notificación debe contener el texto íntegro del acto e indicar. entregándola contra recibo al interesado. Además prevé que para las fiscalizaciones que han de hacerse en otra jurisdicción Municipal. Comercio. desde el día en que se efectuó dicha actuación. con expresión del término para ejercerlo y del Órgano o Tribunal ante el cual debe solicitarse. Servicios e índole similar del Municipio San Cristóbal del Estado Táchira. requiere seguir un orden lógico. la Administración Municipal deberá utilizar todos los medios a su alcance. establece en su artículo 26 que con el fin de completar y mantener al día el Registro de Contribuyentes. En la Ordenanza sobre Patente e Impuestos de Industria. entre ellos la fiscalización permanente. incluyendo a los que hayan sido exonerados y a los exceptuados. Se tendrá también por notificado personalmente el interesado o representante que realice cualquier actuación que implique el conocimiento inequívoco del acto.

circunstancia que se advertirá en forma expresa. con acuse de recibo para la Dirección de Hacienda Municipal. esto tomando siempre en cuenta al contribuyente y la disposición de éste para ello. quien deberá firmar el correspondiente recibo. el tiempo transcurrido no será tomado en cuenta a los efectos de determinar el vencimiento de los plazos que le correspondan a los contribuyentes para intentar el recurso apropiado. pública o privada. el presidente de las asociaciones. dirigida al interesado a su domicilio. Comercio. En este caso el artículo 68 ejusdem determina que la Dirección de Hacienda Municipal posee ciertas atribuciones. • COMPETENCIA DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA MUNICIPAL El artículo 42 de la Ordenanza sobre Patente e Impuestos de Industria. el interesado hubiere intentado algún procedimiento. se procederá a la publicación del acto en el diario de mayor circulación en el Municipio o en la Gaceta Municipal y en este caso. cualquiera que sea el periodo de esa actuación dentro del Año Fiscal. están facultados para ser notificados a nombre de esas entidades. del cual se dejara copia al interesado en la que consta la fecha de entrega. entre ellas las siguientes: . corporaciones o fundaciones. 3) Por constancia escrita entregada por los Funcionarios de la Dirección de Hacienda Municipal en el domicilio del interesado. Además que las notificaciones se practicaran en día y horas hábiles y finalmente en los casos que sobre base errónea de información contenida en la notificación. gerente. se haya presentado o no la declaración. administrador de sociedades civiles o mercantiles.2) Por correspondencia postal certificada. Servicios e Índole Similar señala que la Administración Tributaria siempre tendrá la facultad de practicar la determinación tributaria de manera consensual con el contribuyente. Esta notificación se hará a persona que habite o trabaje en dicho domicilio. del cual se le dejara copia al destinatario en la que conste la fecha de entrega. cinco (05) días continuos después de la referida publicación. director. se entenderá notificado el interesado. El artículo 63 y 64 de la Ordenanza arriba señalada igualmente señala que el presidente. 4) Cuando resulte impracticable la notificación en la forma prescrita en el Artículo anterior. no obstante cualquier limitación establecida en los estatutos o actas constitutivas de dichas razones sociales.

se levantara acta en la cual se especificaran los libros y documentos incautados. 9) Delegar facultades Tributarias en los Funcionarios Fiscales Auditores. así como las Sanciones previstas en esta Ordenanza. 5) Expedir Solvencias con el pago de los Impuestos previstos en la presente Ordenanza. . 6) Supervisar la Fiscalización. especialmente Intervenciones Fiscales y cualquier otra función que sea delegable de conformidad con la ley. 8) Practicar Inspecciones de tipo Fiscal en la sede de los contribuyentes. que la Dirección de Hacienda Municipal dispondrá de amplias facultades de fiscalización e investigación de todo lo relativo a la aplicación de la referida Ordenanza.1) Supervisar el cumplimiento de las funciones del personal adscrito a su despacho. Intereses Moratorios. Entre sus facultades se exponen las siguientes: 1) Examinar libros. 3) Incautarse los libros y documentos cuando la gravedad del caso lo requiera. En este sentido establece el artículo 57 y siguientes de la Ordenanza antes mencionada. los Impuestos. 2) Emplazar a los contribuyentes o a sus representantes para que contesten interrogatorios que les formulen sobre actividades u operaciones de las cuales puedan detectarse la existencia de derechos del Fisco Municipal conforme a la Ordenanza. así como exigir documentación relativa a tales situaciones y que se vincule con la tributación. 7) Requerir información a terceros relacionados con hechos que en el ejercicio de sus actividades haya contribuido a realizar o hayan debido conocer. prorrogables por los órganos jurisdiccionales competentes cuando fueren indispensables. A tal efecto. Liquidación y Recaudación de los Impuestos señalados en esta Ordenanza. por lapsos que en su conjunto no excederán de tres (03) meses. también conocido como “Estatuto del Contribuyente” 3) Expedir la Patente o Autorización establecida en la presente Ordenanza. 2) Dirigir y coordinar todo lo relativo a la formación y actualización del Registro del Contribuyente Municipal. según su criterio a fin de hacer las averiguaciones procedentes en cada caso. documentos y papeles que registren o puedan registrar o comprobar las negociaciones u operaciones que se presuman relacionadas con los datos que deben contener las declaraciones juradas. previo el cumplimiento por el interesado de los requisitos pertinentes. 4) Liquidar mediante Resolución motivada. La medida estará limitada a quince (15) días.

funcionarios y empleados de fiscalización a fin de facilitar el cumplimiento de las funciones fiscales y resguardar el orden público. breve y sumario con su respectiva oportunidad de defensa en cuanto a los alegatos y pruebas que consideren pertinentes en su descargo para finalmente dictar resolución sobre cada caso.4) Requerir el auxilio de la fuerza publica cuando hubiere impedimento en el desempeño de sus funciones y ello fuere necesario para practicar el respectivo trabajo tributario. Además que los particulares y especialmente los diferentes gremios y asociaciones de esta Jurisdicción Municipal tienen el deber de cooperar a fin de orientar a sus Agremiados o Socios hacia el fiel cumplimiento de sus Obligaciones Tributarias Municipales. a fin de realizar las siguientes actividades: 1) Practicar Revisiones Fiscales a los establecimientos industriales. así como las autoridades municipales. comerciales. . de conformidad con el Código Orgánico Tributario el cual se aplica a la Ordenanza de manera supletoria. Los respectivos Directivos de cada Gremio incursos en la violación de este mandato legal se tendrán como los infractores del mismo. políticas. También dispone que para efectos de la efectiva aplicación de las disposiciones de fiscalización establecidas en la tantas veces mencionada Ordenanza la Dirección de Hacienda Municipal deberá disponer de los Funcionarios Fiscales que sean necesarios para el cumplimiento de tal fin. un procedimiento administrativo tributario. • FUNCIONARIOS COMPETENTES El artículo 45 de la Ordenanza instituye que los funcionarios fiscales son los competentes. administrativas. militares y fiscales de la Nación y de los Estados destacados en Jurisdicción Municipal. están obligados a prestar su concurso a todos los órganos. El artículo 58 establece además que las autoridades civiles. de servicios o de índole similar que señale la Dirección de Hacienda. A dichos infractores se les abrirá individualmente. previa designación del Alcalde o Director de Hacienda Municipal.

la Dirección de Hacienda Municipal deberá ordenar una Intervención Fiscal en la sede del respectivo contribuyente a fin de recabar toda la información fiscal necesaria para la determinación Impositiva. Aquel contribuyente afectado por dicho requerimiento que haga caso omiso al mismo procederá la Administración al vencimiento de termino anteriormente señalado a la apertura de un procedimiento administrativo breve y sumario con la audiencia del contribuyente a fin de dilucidar la controversia surgida. comunicarla a su inmediato superior a los fines consiguientes. en el término de cinco (05) días hábiles a partir de la correspondiente notificación. . 4) Verificar si las sanciones han sido aplicadas y pagadas de acuerdo a lo establecido en esta Ordenanza y si encuentra observaciones.2) Verificar los datos suministrados en las declaraciones juradas presentadas por los contribuyentes a la Dirección de Hacienda Municipal. 3) Practicar Reparos e Intervenciones Fiscales en general que les sea ordenada por la Dirección de Hacienda. Una vez que le sea ordenado por dicha Dirección. El artículo 47 igualmente dispone que los funcionarios fiscales deben dejar constancia a través de un acta. El artículo 46 establece los casos en que se requiere la intervención fiscal en la sede del contribuyente las personas naturales o jurídicas que ejerzan actividades lucrativas dejaren de presentar la Declaración de Ingresos Brutos que trata él capitulo V. rigiéndose por las normas establecidas en el Código Orgánico Tributario. de de los casos en que exista oposición por parte de los contribuyentes al cumplimiento de las funciones fiscalizadoras. El Director de Hacienda o el funcionario delegado para tal función puede proceder a requerir la presentación de todos los documentos contables y en general de toda información y otros documentos que considere necesarios a los fines de registrar la información fiscal del contribuyente.

La fiscalización preventiva es muy útil para dicho control. Si de las investigaciones y verificaciones efectuadas. Igualmente en el artículo 70 señalaba que cuando se comprobaré que existen impuestos causados y no liquidados o impuestos liquidados por un monto inferior al correspondiente. con los cuales es necesario adoptar medidas más restrictivas en cuanto al nivel de facilidades que se le otorga. podrá examinar las declaraciones. por iniciativa propia o a solicitud del Sindico Procurador Municipal. representada por el Servicio Autónomo de la Administración Tributaria del Municipio Bolívar. practicara la liquidación complementaria a que . Así deben concurrir más seguidos a la dependencia del SAMAT para ser controlados. publicada en gaceta Extraordinaria No. se procederá en consecuencia y se notificara de inmediato al contribuyente. se encontrare que debe modificarse la clasificación de la actividad o el monto del impuesto. realizar investigaciones y pedir la exhibición de los libros y comprobantes del contribuyente para verificar la exactitud de los datos suministrados. a fin de evaluar el comportamiento de los contribuyentes en todas las interacciones dadas por obligaciones periódicas que contemplan las leyes nacionales y las ordenanzas en material tributaria. de conformidad a lo dispuesto en esta Ordenanza y las demás leyes nacionales sobre la materia”. 061 de fecha 04 de noviembre de 2008 establecía en su artículo 67 y siguientes sobre las fiscalizaciones y el control fiscal y específicamente en su artículo 68 señalaba que “efectuada la liquidación del impuesto por el contribuyente o por la Administración del Alcalde o funcionario en quien delegue o autorice. o la sinceridad de las actividades realizadas o ingresos declarados. evitando de esta manera el incumplimiento de las obligaciones tributarias con la municipalidad. mediante Resolución motivada. el Alcalde o el Funcionario en quien éste delegue o autorice de oficio o a instancia de parte interesada. hará la rectificación del caso.ORDENANZA SOBRE ACTIVIDADES BOLÍVAR DEL ESTADO TÁCHIRA: ECONÓMICAS DEL MUNICIPIO PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN: El control del cumplimiento tributario municipal corresponde a las acciones que realiza la Administración Tributaria Municipal. esta se sustenta de la información histórica del comportamiento de los contribuyentes y se procesa para identificar potenciales incumplidores. La Ordenanza de Actividades Económicas del Municipio Bolívar del Estado Táchira.

Requerir información de terceros que por el ejercicio de sus actividades o de hechos que se relacionen con el ejercicio económico del contribuyente. 6.hubiese lugar y expedirá al contribuyente la planilla complementaria respectiva. conforme a esta Ordenanza. comerciales o económicas de índole similar en jurisdicción del Municipio Bolívar. aun cuando no tengan licencia o estén exentos o exonerados del pago del impuesto previsto en ella. así como exigirle la exhibición de la documentación que repose en su poder. la exhibición de sus libros y documentos. para . así como investigar las actividades de aquellos que no la hubieren presentado. Verificar en cualquier momento el cumplimiento de lo previsto en esta Ordenanza. Practicar inspecciones en los locales y medios de transporte ocupados o utilizados por cualquier titulo. documentos o papales que registren o puedan registrar o comprobar las negociaciones u operaciones que se presuman relacionadas con los datos que deben contener las declaraciones juradas. por los contribuyentes y responsables. En este sentido dicha ordenanza establecía que el procedimiento de fiscalización se efectuara conforme a lo dispuesto en el Código Orgánico Tributario. Además la referida Ordenanza establecía que la Administración Tributaria Municipal podría verificar en cualquier momento el cumplimiento de lo previsto en la ordenanza y en otras disposiciones relativas a su objeto. siendo extensiva a quienes se dedicaran a actividades industriales. 4. 2. sin perjuicio de la aplicación de las sanciones a que hubiere lugar. No podrá exigirse información en los casos y de las personas previstas en el artículo 112º del Código Orgánico Tributario. 3. Examinar los libros. y verificar la veracidad del contenido de las declaraciones juradas del contribuyente. 5. Emplazar a los contribuyentes y a sus representantes para que contesten interrogatorios que se les formulen sobre actividades u operaciones de las cuales pueda desprenderse la existencia de derechos del Fisco Municipal. Exigir al contribuyente o responsable. que se relacione o vincula con la tributación fiscalizada. al igual que las actuaciones y actos que a ella se deriven y siguiendo esta corriente. así como su comparecencia ante la autoridad administrativa para proporcionar la información que le sea requerida. en el ejercicio de las funciones de fiscalización los Órganos competentes podían realizar las siguientes actuaciones: 1. el contenido de las declaraciones juradas del contribuyente. a investigar las actividades de quienes las hubiesen presentado. y especialmente.

por cualquier medio. . tendrán carácter reservado. Dicha providencia deberá notificarse al contribuyente o responsable. 27 de noviembre de 2009. Los funcionarios que ejecutaban la fiscalización dejaban constancia razonada en acta sellada por la dependencia respectiva. identificación de los funcionarios actuantes. sin que pueda exigirse el cumplimiento de requisitos adicionales para la validez de su actuación. Dichas actuaciones debían ser autorizadas mediante Resolución motivada. independientemente de que tal actividad conduzca o no a la aplicación de sanciones. y con su propia base de datos. y autorizará a los funcionarios de la Administración Tributaria en ella señalados al ejercicio de las facultades de fiscalización y demás disposiciones de carácter tributario. 7. en prueba de la notificación de las inspecciones con los reparos. así como cualquier otra información que permita individualizar las actuaciones fiscales. Las informaciones y documentos que se obtengan de los contribuyentes. tributos. será necesario Orden Judicial de allanamiento. firmada por el funcionario actuante y el contribuyente o su representante. de conformidad con el Derecho Común. publicada en Gaceta Municipal Extraordinaria Nº 084 San Antonio del Táchira. siguiendo el procedimiento previsto en el Código Orgánico Tributario. en la que se indicará con toda precisión el contribuyente o responsable. se establece que la Administración Tributaria realizará el procedimiento de fiscalización de la obligación tributaria. Una copia de dichas actas quedaba en poder del contribuyente o su representante. objeciones u observaciones consignadas en ella. representantes o terceros. a excepción de las fiscalizaciones en las oficinas de la Administración Tributaria. por el Alcalde o funcionario en quien delegaba funciones. en su caso. Con la entrada en vigencia de la ORDENANZA SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS DEL MUNICIPIO BOLÍVAR DEL ESTADO TÁCHIRA. se iniciará con una providencia de la Administración Tributaria del domicilio del sujeto pasivo. los reparos. los motivos y resultados de las actuaciones que practicaren en las fiscalizaciones. Los demás señaladas en el Código Tributario vigente. los elementos constitutivos de la base imponible a fiscalizar. en el caso del Municipio Bolívar del Estado Táchira por la División de Tributos.realizarlas en locales fuera de las horas hábiles. períodos y. El artículo 177 y siguientes del Código Orgánico Tributario desarrollan claramente el procedimiento de fiscalización tributaria estableciendo que toda fiscalización.

se seguirá el procedimiento administrativo establecido en el artículo 76 ejusdem. 4.El artículo 73 de la referida Ordenanza señala que cuando la Administración Tributaria fiscalice el cumplimiento de obligaciones de naturaleza administrativa. 3. Pagar el impuesto determinado según la declaración definitiva de ingresos brutos. Solicitar y obtener el traslado de la Licencia de Actividades Económicas. Solicitar y obtener modificaciones a la Licencia de Actividades Económicas. . Presentar los libros. 5. independientemente de que tal actividad conlleve o no a la aplicación de sanciones. 2. Cualquier otra establecida en la presente Ordenanza que por sus características se entienda de naturaleza tributaria. Los artículos 74 y 75 establecen cuales serán las obligaciones tributarias y administrativas de los contribuyentes que ejerzan actividades económicas en el Municipio Bolívar. el cual establece el procedimiento administrativo sancionatorio. 4. Llevar los libros y registros contables y especiales exigidos por las normas respectivas. Cualquier otra establecida en ésta Ordenanza que por sus características se entienda de naturaleza administrativa. 6. describiendo las siguientes: OBLIGACIONES TRIBUTARIAS: 1. Pagar el anticipo de impuesto calculado en la declaración para el anticipo. OBLIGACIONES ADMINISTRATIVAS: 1. registros y demás documentos cuando así sea requerido por la Administración Tributaria. 3. 7. Pagar los reparos que le sean impuestos. 8. Presentar la declaración para el anticipo. Solicitar y obtener la Licencia de Actividades Económicas. Presentar la declaración definitiva de ingresos brutos. 2.

según lo establecido en el artículo 71 de la Ordenanza sobre Actividades Económicas del Municipio Bolívar del Estado Táchira. 4. el Director General de Administración y Finanzas o el funcionario delegado . Dicho acto administrativo será notificado al contribuyente. debidamente autorizado mediante providencia administrativa del Alcalde o el funcionario delegado por él para tal fin.• FACULTADES DE FISCALIZACION TRIBUTARIA La Administración Tributaria. • PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO SANCIONATORIO El artículo 76 de Ordenanza sobre Actividades Económicas del Municipio Bolívar prevé que las sanciones que imponga la Administración Tributaria Municipal por las infracciones de obligaciones de carácter administrativo tipificadas en la normativa municipal referida a este caso. y a partir de éste momento se entenderá abierto un plazo de diez (10) días hábiles para que el contribuyente exponga sus alegatos y promueva las pruebas conducentes a su defensa. dispondrá de amplias facultades de fiscalización para comprobar y exigir el cumplimiento de las disposiciones contenidas en la referida Ordenanza. y analizados los hechos y los elementos de derecho. dictará un acto de apertura de procedimiento administrativo que contendrá en forma clara y precisa la infracción que se le imputa al contribuyente y su consecuencia jurídica. Culminado este lapso. 2. En este sentido la Administración Tributaria dispondrá de los funcionarios que sean necesarios y podrá requerir el auxilio de la Policía Municipal o de cualquier fuerza pública cuando hubiere impedimento en el desempeño de sus funciones y ello fuere necesario para el ejercicio de las facultades de fiscalización. todo de conformidad con lo establecido en el Código Orgánico Tributario y demás leyes especiales. previo cumplimiento del siguiente procedimiento: 1. deberán estar contenidas en un acto administrativo motivado. El funcionario fiscal de la Administración Tributaria Municipal. El Director General de Administración y Finanzas o el funcionario delegado por él para tal fin. así como podrá elaborar y ejecutar planes de inspección conjunta y/o coordinada con las demás administraciones tributarias. levantará un informe debidamente fundamentado sobre la infracción cometida por el contribuyente. 3.

por él para tal fin procederá a emitir la resolución definitiva dentro de los veinte (20) días hábiles siguientes. Culminado este lapso. Igualmente el artículo 78 de la referida Ordenanza dispone que las sanciones que imponga la Administración Tributaria por el incumplimiento de las obligaciones de carácter formal tributario tipificadas en la normativa municipal referida a este caso. la cual deberá ser notificada al interesado. Dicho acto administrativo será notificado al contribuyente. la cual deberá ser notificada al interesado. El funcionario fiscal de la Administración Tributaria Municipal. 2. previo cumplimiento del siguiente procedimiento: 1. El Director General de Administración y Finanzas o el funcionario delegado por él para tal fin. Contra esta resolución procederán los recursos administrativos establecidos en la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos. el Director General de Administración y Finanzas o el funcionario delegado por él para tal fin procederá a emitir la resolución definitiva dentro de los veinte (20) días hábiles siguientes. 5. y analizados los hechos y los elementos de derecho. 5. Contra esta resolución procederán los recursos administrativos establecidos en la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos. y a partir de éste momento se entenderá abierto un plazo de cinco (05) días hábiles para que el contribuyente exponga sus alegatos y promueva las pruebas conducentes a su defensa. • DEL PROCEDIMIENTO DE VERIFICACION La verificación tiene por objeto realizar los ajustes respectivos a las declaraciones de los contribuyentes o responsables. para liquidar las diferencias a . debidamente autorizado mediante providencia administrativa del Alcalde o el funcionario delegado por él para tal fin. deberán estar contenidas en un acto administrativo motivado. levantará un informe debidamente fundamentado sobre la infracción cometida por el contribuyente. 3. 4. dictará un acto de apertura de procedimiento administrativo que contendrá en forma clara y precisa la infracción que se le imputa al contribuyente y su consecuencia jurídica.

por cuanto el desconocimiento de los mismos. El artículo 77 de la Ordenanza objeto de estudio señala que la Administración Tributaria podrá verificar el cumplimiento de las obligaciones de carácter formal tributario en la sede de la Administración Tributaria o en el establecimiento del contribuyente o responsable. la cual va seguida de la autoliquidación y pago del impuesto correspondiente.tributosbolívar. Para realizar la verificación.net. el contribuyente o responsable no está obligado a entregarle los libros y comprobantes respectivos para que proceda a realizar la investigación. . Asimismo. el sujeto pasivo debe hacer una declaración jurada en los formularios que le suministra la Administración Tributaria Municipal a través de su página Web www. una vez que el sujeto pasivo realiza la determinación de su tributo. deberá existir autorización expresa emanada esta Dependencia. Para el último caso. la Administración Tributaria Municipal podrá verificar el cumplimiento los sujetos pasivos o contribuyentes. Siendo esta implementación novísima en la aplicación de procedimientos de determinación municipal reflejado en la Ordenanza Sobre Actividades Económicas vigente. de los deberes formales previstos en la Ordenanza sobre Actividades Económicas del Municipio Bolívar.que hubiere lugar. • DE LAS NOTIFICACIONES La notificación del acto es un medio de protección de los derechos individuales de los administrados ante la acción desplegada por la Administración Tributaria. si el fiscal actuante no presenta la debida autorización. la cual indicará el contribuyente. Aún más. causa la indefensión. el Código Orgánico Tributario. demás disposiciones de carácter tributario y los deberes de los agentes de retención y percepción. su domicilio y el funcionario designado para tal fin. En el Municipio Bolívar del Estado Táchira el procedimiento de verificación se realiza por el funcionario designado para tal fin. e imponer las sanciones a que haya lugar.

no obstante que el impuesto a pagar lo fija la Administración y. y los actos de naturaleza administrativa serán notificados conforme lo establece la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos y deberá contener el texto de la Resolución.El artículo 79 de la Ordenanza sobre Actividades Económicas del Municipio Bolívar dispone que los actos emanados de la Administración Tributaria en aplicación de las disposiciones tributarias municipales que produzcan efectos particulares deberán ser debidamente notificados. de las normas establecidas por el Código Orgánico Tributario. sobre base cierta –con base en elementos conocidos. Dentro de las actividades de fiscalización existen dos de suma importancia que constituyen el fundamento de la Auditoria Fiscal. cuando la practica la Administración Tributaria. mixta. quién es el obligado a pagar el tributo al Fisco (sujeto pasivo) y cuál es el importe de la deuda (quantum debeatur). Las notificaciones de actos de naturaleza esencialmente tributaria serán realizadas en la forma regulada en el Código Orgánico Tributario. en sentido amplio. indicando los recursos que proceden con expresión de los términos para ejercerlos y de los órganos o tribunales ante los cuales deben interponerse. en su mayoría. el procedimiento u operación matemática de convertir en una cifra concreta el impuesto a pagar por el . basada en indicios. La liquidación comprende. de oficio. cuando la realiza la Administración Tributaria con la cooperación del sujeto pasivo. cuando la realiza el contribuyente o responsable. la cual va seguida de la autoliquidación y pago del tributo. esto es.o sobre base presuntiva. SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS ENTRE EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN Y DETERMINACIÓN DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOS MUNICIPIOS ANALIZADOS Y EL PROCEDIMIENTO ESTABLECIDO EN EL CODIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO. como son: la determinación y la liquidación. el cual se aplica de manera análoga cuando los instrumentos normativos municipales no establecen disposiciones específicas en los casos arriba señalados. Determinación es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso si existe una deuda tributaria (an debeatur). Los procedimientos de fiscalización y determinación de obligaciones tributarias municipales en Venezuela emanan. Existen tres modos de determinación: por sujeto pasivo.

procediendo al pago de lo adeudado por concepto de tributo. en el caso de tributos municipales. en la cual se declara la situación tributaria del contribuyente o responsable investigado. se inicia. que en el caso del Municipio. con una Providencia Administrativa. El primero es el que se interpone ante la máxima autoridad administrativa. en contraste con las autoridades administrativas municipales. es el Alcalde o Alcaldesa. Lo ejerce el contribuyente. cualquiera sea el tributo objeto de examen.contribuyente. al mismo tiempo que se emplaza al contribuyente o responsable a presentar declaraciones omitidas o rectificar las presentadas y a pagar los tributos resultantes y demás accesorios y derivados. y si éstos persisten en que sus derechos han sido afectados. como se establece en el artículo 178 del Código Orgánico Tributario. la cual será notificada al contribuyente o responsable y en donde se describen los resultados de la comprobación e investigación del cumplimiento de la obligación tributaría. Durante el proceso de fiscalización se abrirá un expediente en el que se incorporará la documentación que soporte la actuación de la Administración Tributaria. como son: el recurso jerárquico y el recurso contencioso administrativo. en cuyo caso el Acta Fiscal se redactará en forma que pueda servir de Acta de Conformidad. se levanta un Acta de Reparo. que podría ser la misma Acta Fiscal. multa e intereses moratorios a que hubiere lugar o puede aceptarlo parcialmente. El procedimiento de fiscalización culmina con el levantamiento de un Acta Fiscal. El recurso contencioso tributario es aquel que el contribuyente hace valer ante los tribunales de la República. así como también todas las actividades previas necesarias para ello. en cuanto es correcta su situación tributaria. Una vez presentadas las pruebas por el contribuyente y se procederá a la culminación del Sumario. la competencia para autorizar la Providencia Administrativa le . El resultado de la fiscalización puede ser favorable al contribuyente o responsable. Luego el contribuyente o responsable puede intentar dos tipos de recursos. y en donde se hará constar los hechos u omisiones que se hubieren apreciado. y los informes sobre el cumplimiento o incumplimiento de normas tributarias o situación patrimonial del fiscalizado. en el supuesto caso que la Administración Tributaria no haya contestado favorablemente a los recursos por ellos interpuestos. El contribuyente puede aceptar totalmente el reparo. si los resultados no son favorables. en cuyo caso se procederá a la apertura del Sumario correspondiente a la parte no afectada. El procedimiento de fiscalización de un contribuyente.

Triplicado: Para ser archivado en los papeles de trabajo de la fiscalización.corresponde al Alcalde o Alcaldesa. que las notificaciones se practican. pero sí de un Acta de Inicio. Por tratarse de un acto administrativo. sin embargo. sin orden de prelación. de existir una Superintendencia u organismo similar responsable de la administración tributaria del Municipio. en algunas de estas formas: 1. a un mismo tenor. la cual contendrá los mismos requisitos que se exigen para el Acta de Reparo contemplada en el artículo 183 del Código Orgánico Tributario. Personalmente. que serán distribuidas de la siguiente manera: • • • • Original: Para ser archivado en lo que será el Sumario Administrativo de loa fiscalización. la Providencia Administrativa será emitida por ese organismo. entregándola contra recibo al contribuyente o responsable. previa Resolución Administrativa publicada en Gaceta Municipal. quien podría delegar esta responsabilidad en el Director de Administración Tributaria o en el Director de Hacienda. . Duplicado: Para ser entregado al contribuyente o su representante. el artículo 162 del Código Orgánico Tributario establece. 2. la Resolución de Fiscalización debe sujetarse a los requisitos establecidos en el artículo 18 de la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos y debe ser emitida en papel con membrete de la Alcaldía del Municipio de que se trate. sobre la base de las declaraciones presentadas por los contribuyentes o responsables y con su propia base de datos en ellas contenidos. Cuadruplicado: Para ser archivado por el supervisor de la fiscalización en su archivo personal. no se requiere de la Providencia Administrativa. debidamente firmada la Notificación por el contribuyente o responsable. Por otra parte. Por constancia escrita entregada por cualquier funcionario de la Administración Tributaria en el domicilio del contribuyente o responsable. Cuando la fiscalización sea practicada en la propia sede de la Administración Tributaria. según corresponda en el esquema organizativo de la Alcaldía. en original y tres (3) copias mínimo.

actas y cualquier información de interés para el contribuyente o responsable que surjan durante el procedimiento de fiscalización o reparo. siempre que se deje constancia en el expediente de su recepción. por sistemas de comunicación. deberá incorporarse en el expediente respectivo. vigilancia e investigación para comprobar y exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Por correspondencia postal efectuada mediante correo público o privado. se practicará mediante la publicación de un aviso de presa que contendrá la identificación del contribuyente o responsable. telegráfico. y la identificación de acto emanado de la Administración Tributaria. conforme al procedimiento previsto en este Código. contemplado en el artículo 161 Código Orgánico Tributario. prestadores o receptores de servicios. facsimilares. deberán notificarse al contribuyente o responsable. incluyendo las de carácter municipal. 2. electrónicos y similares. o de la ciudad sede de la Administración Tributaria que haya emitido el acto y una vez publicado. y en general por cualquier tercero cuya actividad se relacione con la del contribuyente o responsable sujeto a fiscalización. con expresión de los recursos administrativos o judiciales que procedan. cuando estos produzcan efectos individuales. a través del control de las declaraciones presentadas por los contribuyentes y responsables. pudiendo especialmente: 1.3. Además las providencias administrativas. Igualmente establece el Código Orgánico Tributario en su artículo 166 que en los casos que haya podido determinarse el domicilio del contribuyente o responsable o cuando fuere imposible efectuar la notificación por cualesquiera de los medios antes señalados. Practicar fiscalizaciones las cuales se autorizarán a través de providencia administrativa. tomando en consideración la información suministrada por proveedores o compradores. El Código Orgánico Tributario establece en el artículo 127 que la Administración Tributaria tendrá amplias facultades de fiscalización. Dichas fiscalizaciones podrán efectuarse de manera general sobre uno o varios períodos fiscales o de manera selectiva sobre uno o varios elementos de la base imponible. como requisito necesario para la eficacia de los actos emanados de la Administración Tributaria. Dicha publicación deberá efectuarse por una sola vez en uno de los diarios de mayor circulación de la capital de la República. . Realizar fiscalizaciones en sus propias oficinas.

Exigir a los contribuyentes. incluidos los registrados en medios magnéticos o similares. incluso durante su transporte. así como información relativa a los equipos y aplicaciones utilizados. Requerir a los contribuyentes. que en el ejercicio de sus actividades haya contribuido a realizar o hayan debido conocer. Utilizar programas y utilidades de aplicación en auditoría fiscal que faciliten la obtención de datos contenidos en los equipos informáticos de los contribuyentes o responsables y que resulten necesarios en el procedimiento de fiscalización y determinación. 4. sin importar que el procesamiento de datos se desarrolle a través de equipos propios o arrendados o que el servicio sea prestado por un tercero. cuando se encuentre éste en poder del contribuyente. Requerir copia de la totalidad o parte de los soportes magnéticos.3. así como exhibir documentación relativa a tales situaciones y que se vinculen con la tributación. Adoptar las medidas administrativas necesarias para impedir la destrucción. en cualquier lugar del territorio de la República. responsable o tercero. Requerir informaciones de terceros relacionados con los hechos objeto de la fiscalización. Practicar avalúo o verificación física de toda clase de bienes. la cual deberá ser decidida dentro de las veinticuatro (24) horas siguientes de solicitada. Recabar de los funcionarios o empleados públicos de todos los niveles de la organización política del Estado. 12. 13. 9. será necesario orden judicial de allanamiento de conformidad con lo establecido en las leyes especiales. los informes y datos que posean con motivos de sus funciones. 8. Practicar inspecciones y fiscalizaciones en los locales y medios de transporte ocupados o utilizados a cualquier título por los contribuyentes o responsables. así como de cualquier otro documento de prueba relevante para la determinación de la Administración Tributaria. . incluidos los registrados en medios magnéticos o similares y tomar las medidas necesarias para su conservación. 6. Para realizarlas fuera de las horas hábiles en que opere el contribuyente o en los domicilios particulares. responsables y terceros para que comparezcan antes sus oficinas a dar contestación a las preguntas que se le formulen o a reconocer firmas. 11. 7. Requerir el auxilio del Resguardo Nacional Tributario o de cualquier fuerza pública cuando hubiere impedimento en el desempeño de sus funciones y ello fuere necesario para el ejercicio de las facultades de fiscalización. 10. características técnicas del hardware o software. 5. Retener y asegurar los documentos revisados durante la fiscalización. documentos o bienes. responsables y terceros la exhibición de su contabilidad y demás documentos relacionados con su actividad. habilitándose el tiempo que fuere menester para practicarlas. así como que proporcionen los datos o informaciones que se le requieran con carácter individual o general. A tales fines se levantará acta en la cual se especificarán los documentos retenidos. desaparición o alteración de la documentación que se exija conforme las disposiciones de este Código.

c. No se hubieren registrado contablemente las operaciones efectuadas por uno (1) o más períodos. cuando ocurra alguno de los siguientes supuestos: a. a pesar de haber sido requerida su presentación por la Administración Tributaria. En todo caso. o se impida por medio de cualquier maniobra que se logre el propósito para el que fueron colocados. 15. se levantará acta en la que se especificará lo retenido. alteren o destruyan los sellos. Finalizada la fiscalización o vencido el plazo señalado deberá devolverse la documentación retenida. b. Estos serán puestos a disposición del Tribunal competente dentro de los cinco (5) días siguientes. El contribuyente o responsable. en los casos de tributos que se liquiden en períodos anuales. se nieguen a permitir la fiscalización o el acceso a los lugares donde ésta deba realizarse. sus representantes o quienes se encuentren en el lugar donde se practique la fiscalización. para que proceda a su devolución o dicte la medida cautelar que se le solicite. o en dos (2) o más períodos. el parágrafo de este Artículo establece lo siguiente: Los funcionarios encargados de la fiscalización podrán retener la contabilidad o los medios que la contengan por un plazo no mayor de treinta (30) días continuos. así como cuando se nieguen a mantener a su disposición la contabilidad. Se desprendan.14. Así mismo. No se hayan presentado dos o más declaraciones. precintos o marcas oficiales. Solicitar las medidas cautelares conforme a las disposiciones de este Código. Tomar posesión de los bienes con los que se suponga fundadamente que se ha cometido ilícito tributario. colocados por los funcionarios de la Administración Tributaria. f. e. El contribuyente o responsable se encuentre en huelga o en suspensión de labores. d. continuándose el ejercicio de las facultades de fiscalización en las oficinas de la Administración Tributaria. correspondencia o contenido de cajas de seguridad u obstaculicen en cualquier forma la fiscalización. so pena de la responsabilidad patrimonial por los daños y perjuicios que ocasione la demora en la devolución. previo el levantamiento del acta en la cual se especifiquen dichos bienes. Existan dos o más sistemas de contabilidad con distinto contenido. En . en los casos de tributos que se liquiden por períodos menores al anual.

conforme al procedimiento previsto en el COT y las Ordenanzas respectivas. en donde la empresa tenga su establecimiento o establecimientos.cuanto a las facultades de fiscalización. Como fuente informativa para la selección de los contribuyentes a ser fiscalizados. en fecha . • En las propias oficinas de la Administración Tributaria y con su propia base de datos. o en el de su representante que al efecto hubiere designado. Donde se realicen total o parcialmente las actividades Donde exista alguna prueba. mediante el cruce o comparación de los datos contenidos en las declaraciones presentadas por los contribuyentes o responsables. fecha de pago de cada trimestre. sin atraso. d) imponible. galpón o depósito. sucursal. en la sede principal de la empresa. fecha de presentación de las declaraciones juradas de ingresos brutos. como lo dice el Artículo 129 de la referida norma: a) En las oficinas de la Administración Tributaria. al menos dos tipos de registros: • Un registro permanente de los contribuyentes. al menos parcial. estas serán desarrolladas indistintamente. En el caso del ISAE. etc. En el caso de los municipios la selección del contribuyente a ser examinado debe responder a un plan de fiscalización. fecha de la notificación de la liquidación o determinación del impuesto. por los períodos de prórroga u otras facilidades de pago.… Estos registros deben estar al día. es decir. c) gravadas. b) En el lugar donde el contribuyente o responsable tenga su domicilio fiscal. en donde queden registrados todas las actuaciones llevadas a efecto tanto por ella misma como por los contribuyentes. agencia. fecha de cierre del ejercicio económico. las facultades de fiscalización pueden ejercerse en: • Lugar donde el contribuyente o responsable tenga su domicilio fiscal o realice total o parcialmente las actividades gravadas. fecha de otorgamiento de la Licencia de Actividades Económicas. y debe estar a cargo de los funcionarios que dirigen la Administración Tributaria del Municipio de que se trate. del hecho De acuerdo con el artículo 129 del COT. la Administración Tributaria debe llevar.

tomándose en cuenta la morosidad del contribuyente y su cumplimiento del deber formal de presentación oportuna de la declaración jurada de ingresos brutos y los ejercicios que están por prescribir. El objeto de esto es tener la más amplia información que permita establecer adecuadamente que tales contribuyentes deban ser considerados de nuevo dentro de los planes de fiscalización. La acción para imponer sanciones tributarias. a la Prescripción. la Administración Tributaria deberá elaborar una lista de los contribuyentes que no hayan cumplido con esas obligaciones. En este sentido. en donde quede registrado todas las actuaciones llevadas a efecto por la Administración Tributaria Municipal como las efectuadas por el contribuyente. el COT dedica todo el Capítulo VI del Título II. Ellos deben tener la sensación de que no volverán a ser fiscalizados Cada mes. Artículo 59: “Prescriben a los cuatro (4) años los siguientes derechos y acciones: 1. la autoliquidación y ajuste impositivo correspondiente. y después de terminado el plazo para presentar la declaración jurada de ingresos brutos del ejercicio fiscal. distintas a las penas restrictivas de la libertad. El derecho a la recuperación de impuestos y a la devolución de pagos indebidos”… . 2. • Un registro detallado de los contribuyentes que han sido examina dos. para que puedan servir efectivamente al objeto de las fiscalizaciones. fiscalizar y determinar la obligación tributaria con sus respectivos accesorios. dispone que el régimen de prescripción de las deudas tributarias se regirá por lo dispuesto en el Código Orgánico Tributario. 3. El derecho para verificar. La Ley Orgánica del Poder Público Municipal en su artículo 166.oportuna.

La prescripción. y en general. como lo establece el artículo 1. c. d. todo pago supone una deuda y lo pagado sin deberse está sujeto a repetición. como por ejemplo. la prescripción requiere de tres elementos: • • • El transcurso de un determinado tiempo.178 del Código Civil. La ausencia del reconocimiento por el sujeto pasivo de la obligación tributaria a su cargo. contempladas en el artículo 56 del COT. debe contener lo siguiente: a. opera tanto a favor de los contribuyentes como del Fisco. la prescripción de la acción para exigir el pago de las deudas tributarias firmes y el cómputo del término de la prescripción. o no llevar contabilidad. Igualmente. RIF y número de Licencia de Industria. por pagos de lo indebido. que el sujeto pasivo no cumpla con la obligación de declarar el hecho imponible. El contribuyente o responsable tiene un lapso de prescripción de cuatro (4) años para solicitar de la Administración Tributaria la devolución de lo pagado en forma indebida por concepto de tributos. Servicios o de Índole Similar y/o registro de contribuyente sin licencia si lo posee. que pueden extender el término de la prescripción. El origen de estos pagos pudieran ser retenciones que luego resultaron excesivas. dispone el COT. La Providencia Administrativa. sobre lapso para la prescripción de acciones para imponer penas restrictivas de la libertad. b. Tributos de los cuales se trata. o pagos con fundamento en declaraciones estimadas cuyo monto sobrepasa lo derivado de las declaraciones definitivas. La inacción de las autoridades tributarias y. Ahora bien. como medio de extinción de la obligación tributaria. Razón social o denominación comercial. o no inscribirse en el Registro de Contribuyentes. en el caso de los tributos municipales. la prescripción de penas restrictivas de la libertad. no la conserve durante el plazo legal o lleva doble contabilidad. existen circunstancias agravantes. o también en pagos realizados por error del deudor. . Identificación del contribuyente o responsable. En todo caso. Comercio. pues.

a partir de la fecha de emisión del acta. Retención de documentos. entre las cuales se destacan las siguientes: • • • Retención de archivos. Durante el proceso de fiscalización. correspondientes a los ejercicios fiscales comprendidos entre las fechas igualmente indicadas en el acta. la Administración Tributaria podrá tomar ciertas medidas de tipo administrativo. g. para impedir la desaparición. Cualquier información que permita individualizar las actuaciones fiscales. h. Elementos constitutivos de la base imponible (en su caso) a fiscalizar. La Administración Tributaria podrá solicitar de los contribuyentes alguna información y/o documento requerido. Identificación de los funcionarios. de lo contrario se aplicarán las sanciones previstas en la Ordenanza del Impuesto Sobre Actividades Económicas y en concordancia con el artículo 104 del COT. f. de lo cual se dejará expresa constancia de solicitud en la llamada Acta de Requerimientos. como prueba de haber recibido el original. la cual constituye el instrumento utilizado para dejar constancia de la información y o documentación solicitada al contribuyente o responsable sometido a una fiscalización. Las copias de dichas actas deberán ser firmadas por el contribuyente o responsable. destrucción o alteración d documentos o pruebas. se le concederá un plazo contado en días hábiles. Se le recuerda al contribuyente el cumplimiento de los deberes formales. En esta acta. Retención de equipos electrónicos de procesamiento de datos. en el artículo 128.e. para que el contribuyente haga entrega de los recaudos indicados en la misma. El COT. que debe ser firmada conjuntamente por el auditor actuante y el contribuyente. que puedan ser útiles en el desarrollo de dicho proceso. . se refiere a estas medidas. Períodos a fiscalizar y/o a auditar.

5. 6. sin perjuicio de que tales informaciones y datos puedan ser comunicadas a la autoridad judicial o cualquier otra autoridad en los casos que establezcan las leyes. así como los obtenidos en uso de las facultades legales de aquella. 3. responsables y terceros. . Huelga o suspensión de labores del contribuyente o responsable. la retención de la contabilidad del contribuyente o responsable se justificaría en las siguientes circunstancias: 1. Dentro de las facultades de la Administración Tributaria Municipal se destacan: 1) Recaudación de los tributos. 3) Determinación de la obligación tributaria y. 2) Verificación del cumplimiento de la obligación tributaria.Las medidas administrativas procederán cuando la administración tributaria lo estime conveniente. El uso indebido de la información reservada dará lugar a la aplicación de las sanciones respectivas. Existencia de sistemas de contabilidad. sanciones y otros accesorios. alteración o destrucción de sellos. por ejemplo. Negativa a permitir la fiscalización o la misma se obstaculice. Falta de presentación de dos o más declaraciones. precintos o marcas oficiales. Así. Desprendimiento. en cuanto a la obligación de reserva de informaciones y datos por parte de los funcionarios de la Administración Tributaria en relación con los datos suministrados por los contribuyentes. registros o libros sin cumplir los requisitos legales. Las medidas administrativas a las cuales se refiere el artículo 128 en comentario. 2. 4. Dos o más sistemas de contabilidad paralelos con diverso contenido. se complementan con lo dispuesto en el artículo 139 del COT. 4) Fiscalización. intereses.

por cuanto incorpora también la preocupación de la forma de recaudar. al igual que la de la nacional o estadal. por cuanto sólo la sujeción a tales reglas puede contribuir determinantemente a crear una verdadera conciencia tributaria. atendiendo al entorno en que se desempeña el organismo administrativo y preocupándose en preservar los legítimos intereses de los contribuyentes. está sometida al Derecho.CONCLUSIONES De acuerdo con modernas concepciones. Igualmente en materia tributaria rige el principio de la legalidad. logrando la confianza pública en su actuación y promoviendo el cumplimiento espontáneo y oportuno de la obligación tributaria. de forma que es necesario entender al principio la legalidad como la conformidad a la regla de Derecho y poner de relieve que la administración. actuar con transparencia e integridad y brindar un servicio de calidad. estableciendo a la sociedad como un todo. Desde este punto de vista. El hecho de que la Administración Tributaria se mantenga real y objetivamente dentro de los límites que le fijan los principios de legalidad y de reserva de ley. entendiéndose que la actuación de la administración tributaria debe estar sujeta a las normas jurídicas. minimizar los costos de la administración y de los contribuyentes para el cumplimiento de la obligación tributaria. va más allá de la recaudación de los tributos propiamente. implicando la ejecución de la legislación tributaria para lograr los efectos fiscales y extra-fiscales perseguidos por el sistema tributario. es de trascendental importancia. incluida la tributaria. se podría definir la misión de la Administración Tributaria Municipal como aquella que se avoca a realizar la aplicación eficaz del sistema tributario. tener presente el bienestar general como finalidad trascendente de la actuación de la administración tributaria y su cumplimiento voluntario. igualdad de tratamiento en la ejecución de las leyes tributarias a todas las personas en igual situación y trato desigual en situaciones desiguales. con equidad y eficiencia. la misión de la Administración Tributaria municipal. . para contribuir al bienestar de la comunidad.

37. 2008.000.453. . Gaceta Oficial No.305. Gaceta Oficial Ordinaria No.weffe@weffe. SUFICIENCIA FINANCIERA Y PODER TRIBUTARIO DE LAS CORPORACIONES LOCALES ANTE EL CRECIENTE DEL PODER TRIBUTARIO DE LAS COMUNIDADES AUTONOMAS. Aplicación del Código Orgánico Tributario a la tributación estadal y municipal. • Carlos E. (2003) AUTONOMIA. • Ordenanza sobre Actividades Económicas del Municipio Bolívar del Estado Táchira. Comentado y Comparado. Málaga-España. • Código Orgánico Tributario. Gaceta Municipal Número Extraordinario 078 de fecha. Octubre 17. Weffe H. Gaceta Municipal Extraordinaria No. 066 Universidad de Andalucía.BIBLIOGRAFÍA • Constitución de República Bolivariana de Venezuela. 5. Legis Editores C. Comercio.net • Jesús Ramos. Revista de Estudios Regionales No. 2.001 • Código Orgánico Tributario. carlos. 21 de Diciembre de 2004. • Ordenanza sobre Patente e Impuestos de Industria. 084 de fecha 27 de Noviembre de 2009. Servicios e índole similar del Municipio San Cristóbal del Estado Táchira.A. 2. Marzo 24.

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