REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACION UNIVERSIDAD CATOLICA DEL TACHIRA ESPECIALIZACION DE DERECHO

TRIBUTARIO VIII COHORTE PROCEDIMIENTOS DE FISCALIZACIÓN Y DETERMINACIÓN DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DR. SALVADOR SANCHEZ

PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN Y DETERMINACION DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS DE LOS MUNICIPIOS SAN CRISTOBAL Y BOLÍVAR DEL ESTADO TÁCHIRA

Betty Alejandra Casas Ruiz Maurent Sohail González Arciniegas

C.I. V- 17.108.354 C.I. V-14.975.895

SAN CRISTOBAL, 06 DE MARZO DEL 2010

ESQUEMA

INTRODUCCION

BREVE RESEÑA DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN DETERMINACION DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MUNICIPALES

Y

ORDENANZA SOBRE PATENTE E IMPUESTOS DE INDUSTRIA Y COMERCIO DEL MUNICIPIO SAN CRISTOBAL DEL ESTADO TÁCHIRA:

 PROCEDIMIENTO TRIBUTARIA:

DE

FISCALIZACIÓN

Y

DETERMINACION

 DE LA DETERMINACION  DE LA FISCALIZACIÓN  DE LAS NOTIFICACIONES  COMPETENCIA DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA MUNCIPAL  FUNCIONARIOS COMPETENTES

ORDENANZA SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS DEL MUNICIPIO BOLÍVAR DEL ESTADO TÁCHIRA:

 PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN:  FACULTADES DE FISCALIZACION TRIBUTARIA

 PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO SANCIONATORIO  DEL PROCEDIMIENTO DE VERIFICACION  DE LAS NOTIFICACIONES

SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS ENTRE EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN Y DETERMINACIÓN DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOS MUNICIPIOS ANALIZADOS Y EL PROCEDIMIENTO ESTABLECIDO EN EL CODIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO.

CONCLUSIONES

BIBLIOGRAFÍA

INTRODUCCION Constitucionalmente los ingresos municipales derivan principalmente de las tasas por el uso de sus bienes o servicios. vehículos. son los tributos municipales. que debe pagarse por la sede física (construcción. los impuestos sobre inmuebles urbanos. espectáculos públicos. los impuestos municipales varían según la entidad territorial municipal y su regulación se ubica en las Ordenanzas Municipales correspondientes. los impuestos sobre actividades económicas de industria. En Venezuela. principalmente el Impuesto a las Actividades Económicas (Patente de Industria y Comercio) que requiere toda empresa o establecimiento para operar sus actividades y el Impuesto sobre Inmuebles Urbanos. entre otros. las tasas administrativas por licencias o autorizaciones. terreno o edificio) de la misma. juegos y apuestas lícitas. conforme a lo establecido en Ley Orgánica del Poder Público Municipal. Se detalla a continuación la información correspondiente al tributo municipal sobre actividades económicas de los Municipios Bolívar y San Cristóbal del Estado Táchira. así como una breve descripción del procedimiento de fiscalización y determinación de obligaciones tributarias. Uno de los aspectos que debe considerar el inversionista en su estudio de localización. así como por propaganda y publicidad comercial. comercio y servicios. .

la existencia de administraciones tributarias: nacional. Sistema de Aduanas de Venezuela (Servicio Autónomo). Reorganización de la Escuela Nacional de Hacienda y Creación del Instituto de las Finanzas Públicas. hoy Ministerio de Finanzas. estadal y municipal. tales como el Sistema de Control Interno Integrado de la Gestión Pública. con la salvedad de que se han venido creando organismos iguales o similares al SENIAT. Con la creación de este órgano administrativo que pasaría a ejercer las funciones que hasta entonces venía ejerciendo la Dirección Sectorial de Rentas del Ministerio de Hacienda. es la consiguiente modernización de la administración tributaria. la Reestructuración Integral del Ministerio de Hacienda y la ejecución del Programa Especial para el incremento de la recaudación tributaria. Las políticas fiscales nacionales. inscrito en el proceso de reforma iniciado en aquel entonces. de fecha 23 de febrero de 1994 el “Servicio Nacional de Administración y Control Tributario Servicio Autónomo” (SENACT). determina la distribución de competencias tributarias y en consecuencia. otros sistemas. Sistema de Tesorería Nacional.407. producto del proceso que comenzó en 1989. una de cuyas estrategias dirigida a la modernización del sector público. y en especial las . aparece mediante Gaceta Oficial Nº 35.BREVE RESEÑA DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN Y DETERMINACION DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MUNICIPALES Antes de la entrada en vigencia del Código Orgánico Tributario de 1983 el organismo que a nivel del gobierno central tenía atribuido el carácter de administración tributaria era la Dirección General Sectorial de Rentas del Ministerio de Hacienda. A nivel nacional se produjo un hecho que modificó el estado de cosas antes referido. Esta estructura se mantiene y esta plasmada en la Constitución vigente de 1999. La estructura consagrada en la Constitución Nacional de 1961 reconoce tres niveles de ejercicio del poder. En 1994. carácter que se mantuvo después de la aparición del Código Orgánico Tributario y que inclusive fue reconocido mediante sentencias emanadas de la extinta Corte Suprema de Justicia en fecha 20 de junio de 1990. En las Haciendas Públicas Estadales y Municipales prácticamente se reproduce en nuestro país la estructura de la administración tributaria del nivel central. este plan contempla además. como parte del Programa de Modernización del Sistema de Finanzas Publicas.

Ella es ejercida por el Alcalde por intermedio de unidades especialmente creadas con estos propósitos denominados. en este caso a través de fiscalizaciones. la cual consiste en verificar la exactitud de las declaraciones a través de la revisión de los antecedentes y documentación de los contribuyentes. integro y oportuno pago de los impuestos. por lo que se hace de gran importancia la participación e integración del pueblo y el gobierno en estos ámbitos territoriales y de poder. para desde adentro gestar juntos el desarrollo de las localidades del país. a fin de soportar el gasto público municipal y la inversión de los ingresos propios en obras que beneficien a la colectividad. La autonomía de los Municipios comprende la creación. esto implica el desarrollo de procedimientos para implementar y mejorar la recaudación de impuestos municipales. La auditoria tributaria constituye una actividad permanente de fiscalización. de este modo dicho nivel territorial tendrá indudablemente mas recursos económicos para invertir en proyectos de desarrollo local. recaudación e inversión de sus ingresos. o por unidades de línea como son las direcciones de hacienda municipal. La recaudación consiste en el ejercicio de la función administrativa conducente a la realización de los créditos tributarios a favor del Municipio y de intereses de mora. Así pues. sanciones y otros accesorios causados por infringir disposiciones contenidas en la legislación tributaria municipal. El artículo 168 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela define a los municipios como la unidad política primaria de la organización nacional. Superintendencias. La extinción de la . con autonomía funcional y administrativa. El proceso de fiscalización en general comprende un conjunto de tareas que tienen por finalidad instar a los contribuyentes a cumplir su obligación tributaria. gozan de personalidad jurídica y autonomía dentro de los límites de esta Constitución y de la ley.municipales en Venezuela cada vez mas se convierten en mejores instrumentos para crear y estimular el desarrollo local. generalmente. la administración tributaria municipal dentro del proceso de modernización tributaria que se vive actualmente en el país debe perfeccionarse para aumentar la recaudación de sus ingresos propios y de esta manera promover. facilitar e incentivar a través de la asistencia ciudadana el pago voluntario y oportuno de los impuestos por parte de los contribuyentes. cautelando el correcto. La Administración Tributaria del Municipio comprende el conjunto de actividades a través de las cuales el Municipio hace efectivo su derecho crediticio de fuente tributaria.

observando las diferencias y similitudes en los tributos. la forma de autoliquidación tributaria. local o territorial.obligación tributaria se realiza mediante el pago. el cual se rige por las disposiciones contendías en los artículos 40 al 48 del COT. aplicado en el ámbito espacial de un municipio determinado. servicio. dado que es una fiscalización dirigida a un proceso particular del contribuyente. comercio o de índole similar. a través de procesos más estructurados de atención y fiscalización. que realiza los funcionarios adscritos al área de recaudación de la hacienda municipal. En los municipios un proceso masivo de fiscalización corresponde a los planes que enfrentan a un número significativo de contribuyentes. Además de contar con un órgano especializado que sirva de base fundamental a los avances tecnológicos y humanos. como son la compensación. para atender las innumerables necesidades del colectivo. existen otras formas de extinguir la obligación tributaria distintas al pago. la atención al contribuyente. . sin embargo. y que cuenten para su ejecución con un apoyo informático uniforme que cubra a todo el territorio municipal. Es directo y proporcional. De conformidad con el principio sobre los Derechos Económicos establecidos en el artículo 112 de la Constitución Bolivariana de Venezuela. con objeto de lograr eficiencia y efectividad en la fiscalización. El impuesto sobre Actividades Económicas es un impuesto municipal. establecido en principio en la norma constitucional y regido por los preceptos determinados en la Ley Orgánica del Poder Público Municipal. la claridad en los procedimientos de determinación. En éstos procesos la tasa de atención se caracteriza por ser alta. fiscalización y sanción tributaria. la confusión y la declaratoria de incobrabilidad. Esto permitiría sin duda una mayor eficiencia tributaria que se reflejaría en mayores ingresos al municipio. todo lo relacionado a la consecución del tributo. toda persona. la información tributaria al contribuyente. tanto natural como jurídica puede dedicarse libremente a la actividad económica de su preferencia. para poder unificar ciertos aspectos que conllevan a un mejor rendimiento de cada uno de los tipos tributarios. que grava la actividad lucrativa que produce el ejercicio de la industria. la forma de pago. La administración tributaria municipal debe contar con un profundo conocimiento de las características tributaria de cada uno de los tipos tributarios con los que cuenta el municipio. poco aplicables en los Municipios.

ORDENANZA SOBRE PATENTE E IMPUESTOS DE INDUSTRIA Y COMERCIO DEL MUNICIPIO SAN CRISTOBAL DEL ESTADO TÁCHIRA: Establecido en la “Ordenanza sobre Patente e Impuestos de Industria. Servicios e Índole Similar”. La obligación tributaria constituye un vínculo de carácter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales”. PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN Y DETERMINACION TRIBUTARIA: • DE LA DETERMINACION Existen dos grandes corrientes en torno a si la deuda tributaria nace al producirse el hecho imponible o si se genera al practicarse la determinación. Gaceta Municipal Nº 078 del 21 de diciembre de 2004. que ejerza actividad(es) lucrativa(s) en la jurisdicción del Municipio San Cristóbal del Estado Táchira. Comercio. quienes luego procederán al pago del tributo correspondiente o en forma mixta por la Administración . De acuerdo con el artículo 130 del Código Orgánico Tributario. Así lo establece el Código Orgánico Tributario en su artículo 13: “La obligación tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. la determinación puede ser hecha por los sujetos pasivos. por cuanto la deuda tributaria nace al producirse el hecho imponible y la determinación sólo exterioriza algo que ya existe.A continuación estudiaremos los casos de los procedimientos de fiscalización y verificación tributaria de los Municipios San Cristóbal y Bolívar del Estado Táchira. En nuestro ordenamiento jurídico. cualquiera que sea naturaleza. Regula la patente o autorización que necesariamente deberá obtener toda persona natural o jurídica. la determinación se considera de carácter declarativo.

bajo una de estas modalidades: sobre base cierta o sobre base presuntiva. entre ellos: a) Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas. el contribuyente podrá ser conminado a la presentación inmediata de dicha declaración. c) Cualquier otro documento o información que la Dirección de Hacienda considere necesario para determinar el monto del Impuesto. El impuesto determinado deberá ser pagado dentro de los veinticinco .tributaria. Para la determinación de oficio la Ordenanza establece en su artículo 48 que solo procede en los siguientes casos: 1) Cuando el contribuyente o responsable hubiere omitido presentar la Declaración Jurada dentro del lapso establecido. el artículo 30 de la Ordenanza sobre Patente e Impuestos de Industria. Servicios e Índole Similar establece que las declaraciones de ingresos brutos tanto definitiva como estimada. También prevé los casos de la presentación extemporánea de las declaraciones de ingresos brutos. b) RIF y NIT. sobre la base de la información suministrada por el contribuyente o responsable. deberán estar acompañadas por ciertos recaudos. así haya transcurrido el lapso establecido en la normativa municipal y la Administración Municipal podrá practicar la respectiva inspección fiscal de manera consensual o para practicar la determinación de oficio. 5) En los demás casos previstos en la Ordenanza. También la determinación puede ser hecha de oficio por la Administración Tributaria. En este sentido. 2) Cuando la Declaración ofreciere dudas debidamente fundadas y razonadas relativas a su sinceridad o exactitud. para el cierre del periodo establecido. El Parágrafo Único del artículo anterior además dispone que la determinación de oficio conlleva a la aplicación de las sanciones que fueren procedentes. Comercio. definitiva y estimada. sin haber obtenido la correspondiente Patente. 4) Cuando el contribuyente o responsable haya agregado en la planilla de Declaración Jurada códigos de actividad no autorizada en su respectiva Patente. 3) Cuando el infractor estuviere ejerciendo las actividades gravadas.

2. si fuere el caso. La determinación sobre base presunta solo procederá si el contribuyente no proporciona los elementos de juicio necesarios para practicar la determinación del impuesto sobre base cierta y a la Dirección de Hacienda Municipal le fuere imposible obtener por sí misma dichos elementos. calificando de oficio las actividades del contribuyente. Cuando el contribuyente no lleve la contabilidad o la lleve en forma irregular o incorrecta. Cuando los datos de la declaración jurada no se correspondan con los que aparecen en la contabilidad del contribuyente. estimar su movimiento económico y liquidar el impuesto correspondiente en los siguientes casos: 1. Cuando un contribuyente no haga las declaraciones juradas requerida por esta Ordenanza.(25) días hábiles siguientes a la liquidación que contendrá la Resolución Culminatoria del proceso junto con los recargos. También procede la determinación de oficio en los casos de pequeños o medianos establecimientos. cuya organización no permita ejercer un control sobre sus ingresos brutos u otras operaciones. Igualmente la Ordenanza establece que el Alcalde o el Director de Hacienda Municipal podrá solicitar la determinación del impuesto sobre de dos formas: 1. 3. 2. tomando en consideración los hechos y circunstancias que por su vinculación normal con el Hecho Imponible. 4. Cuando las declaraciones juradas no contengan los datos exigidos por ellas. Sobre bases ciertas con apoyo en los elementos que permitan conocer en forma directa. permitan determinar la existencia o cuantía de la Obligación Tributaria. a través de los elementos comprobatorios que suministre el contribuyente o responsable del pago sobre las operaciones o situaciones que constituyan el Hecho Imponible. Sobre base presunta. . intereses y multas que contenga la misma. El artículo 43 ejusdem establece que la determinación la podrá realizar La Dirección de Hacienda Municipal. Tomando como elemento representativo lo establecido en el artículo 2 de esta Ordenanza y en concordancia con lo establecido al respecto por el Código Orgánico Tributario. sin perjuicio de que ordene efectuar la correspondiente verificación mediante un funcionario fiscal por un periodo prudencial. por Resolución motivada que se fundamentará en el acta respectiva.

pasajes y todos los gastos en general que ocasionen el traslado y estadía del Funcionario Fiscal en aquella jurisdicción. Comercio. • DE LAS NOTIFICACIONES La notificación es requisito necesario para la eficacia de los actos emanados de la Dirección de Hacienda Municipal y de cualquier otra Autoridad Municipal. . el contribuyente deberá cancelar los respectivos viáticos. En la Ordenanza sobre Patente e Impuestos de Industria. con expresión del término para ejercerlo y del Órgano o Tribunal ante el cual debe solicitarse. En el Municipio San Cristóbal la Ordenanza establece en su artículo 61 que dicha notificación debe contener el texto íntegro del acto e indicar. incluyendo a los que hayan sido exonerados y a los exceptuados. Además prevé que para las fiscalizaciones que han de hacerse en otra jurisdicción Municipal. Se tendrá también por notificado personalmente el interesado o representante que realice cualquier actuación que implique el conocimiento inequívoco del acto. la Administración Municipal deberá utilizar todos los medios a su alcance. desde el día en que se efectuó dicha actuación. el recurso que proceda contra el acto en cuestión. Servicios e Índole Similar señala las formas de practicar las notificaciones entre ellas: 1) Personalmente. requiere seguir un orden lógico. Comercio. entregándola contra recibo al interesado.• DE LA FISCALIZACIÓN Realizar una fiscalización o auditoria a los contribuyentes del Impuesto sobre Actividades Económicas. Servicios e índole similar del Municipio San Cristóbal del Estado Táchira. entre ellos la fiscalización permanente. establece en su artículo 26 que con el fin de completar y mantener al día el Registro de Contribuyentes. Igualmente el artículo 62 de la Ordenanza sobre Patente e Impuestos de Industria.

circunstancia que se advertirá en forma expresa. corporaciones o fundaciones. entre ellas las siguientes: . 3) Por constancia escrita entregada por los Funcionarios de la Dirección de Hacienda Municipal en el domicilio del interesado. del cual se dejara copia al interesado en la que consta la fecha de entrega. dirigida al interesado a su domicilio. quien deberá firmar el correspondiente recibo. con acuse de recibo para la Dirección de Hacienda Municipal. 4) Cuando resulte impracticable la notificación en la forma prescrita en el Artículo anterior. director. se entenderá notificado el interesado. Comercio. no obstante cualquier limitación establecida en los estatutos o actas constitutivas de dichas razones sociales. el presidente de las asociaciones. pública o privada. gerente. En este caso el artículo 68 ejusdem determina que la Dirección de Hacienda Municipal posee ciertas atribuciones. • COMPETENCIA DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA MUNICIPAL El artículo 42 de la Ordenanza sobre Patente e Impuestos de Industria. cualquiera que sea el periodo de esa actuación dentro del Año Fiscal. esto tomando siempre en cuenta al contribuyente y la disposición de éste para ello. el tiempo transcurrido no será tomado en cuenta a los efectos de determinar el vencimiento de los plazos que le correspondan a los contribuyentes para intentar el recurso apropiado. están facultados para ser notificados a nombre de esas entidades. el interesado hubiere intentado algún procedimiento. Servicios e Índole Similar señala que la Administración Tributaria siempre tendrá la facultad de practicar la determinación tributaria de manera consensual con el contribuyente. El artículo 63 y 64 de la Ordenanza arriba señalada igualmente señala que el presidente. se haya presentado o no la declaración. se procederá a la publicación del acto en el diario de mayor circulación en el Municipio o en la Gaceta Municipal y en este caso. administrador de sociedades civiles o mercantiles. Además que las notificaciones se practicaran en día y horas hábiles y finalmente en los casos que sobre base errónea de información contenida en la notificación. cinco (05) días continuos después de la referida publicación.2) Por correspondencia postal certificada. del cual se le dejara copia al destinatario en la que conste la fecha de entrega. Esta notificación se hará a persona que habite o trabaje en dicho domicilio.

prorrogables por los órganos jurisdiccionales competentes cuando fueren indispensables. 5) Expedir Solvencias con el pago de los Impuestos previstos en la presente Ordenanza. 2) Dirigir y coordinar todo lo relativo a la formación y actualización del Registro del Contribuyente Municipal. La medida estará limitada a quince (15) días. 9) Delegar facultades Tributarias en los Funcionarios Fiscales Auditores. Intereses Moratorios. A tal efecto. 3) Incautarse los libros y documentos cuando la gravedad del caso lo requiera. los Impuestos. se levantara acta en la cual se especificaran los libros y documentos incautados. Liquidación y Recaudación de los Impuestos señalados en esta Ordenanza.1) Supervisar el cumplimiento de las funciones del personal adscrito a su despacho. 8) Practicar Inspecciones de tipo Fiscal en la sede de los contribuyentes. 2) Emplazar a los contribuyentes o a sus representantes para que contesten interrogatorios que les formulen sobre actividades u operaciones de las cuales puedan detectarse la existencia de derechos del Fisco Municipal conforme a la Ordenanza. Entre sus facultades se exponen las siguientes: 1) Examinar libros. 6) Supervisar la Fiscalización. documentos y papeles que registren o puedan registrar o comprobar las negociaciones u operaciones que se presuman relacionadas con los datos que deben contener las declaraciones juradas. En este sentido establece el artículo 57 y siguientes de la Ordenanza antes mencionada. también conocido como “Estatuto del Contribuyente” 3) Expedir la Patente o Autorización establecida en la presente Ordenanza. por lapsos que en su conjunto no excederán de tres (03) meses. 4) Liquidar mediante Resolución motivada. previo el cumplimiento por el interesado de los requisitos pertinentes. 7) Requerir información a terceros relacionados con hechos que en el ejercicio de sus actividades haya contribuido a realizar o hayan debido conocer. que la Dirección de Hacienda Municipal dispondrá de amplias facultades de fiscalización e investigación de todo lo relativo a la aplicación de la referida Ordenanza. así como las Sanciones previstas en esta Ordenanza. así como exigir documentación relativa a tales situaciones y que se vincule con la tributación. especialmente Intervenciones Fiscales y cualquier otra función que sea delegable de conformidad con la ley. . según su criterio a fin de hacer las averiguaciones procedentes en cada caso.

de conformidad con el Código Orgánico Tributario el cual se aplica a la Ordenanza de manera supletoria. El artículo 58 establece además que las autoridades civiles. están obligados a prestar su concurso a todos los órganos. a fin de realizar las siguientes actividades: 1) Practicar Revisiones Fiscales a los establecimientos industriales. militares y fiscales de la Nación y de los Estados destacados en Jurisdicción Municipal.4) Requerir el auxilio de la fuerza publica cuando hubiere impedimento en el desempeño de sus funciones y ello fuere necesario para practicar el respectivo trabajo tributario. . comerciales. previa designación del Alcalde o Director de Hacienda Municipal. administrativas. • FUNCIONARIOS COMPETENTES El artículo 45 de la Ordenanza instituye que los funcionarios fiscales son los competentes. breve y sumario con su respectiva oportunidad de defensa en cuanto a los alegatos y pruebas que consideren pertinentes en su descargo para finalmente dictar resolución sobre cada caso. políticas. A dichos infractores se les abrirá individualmente. funcionarios y empleados de fiscalización a fin de facilitar el cumplimiento de las funciones fiscales y resguardar el orden público. También dispone que para efectos de la efectiva aplicación de las disposiciones de fiscalización establecidas en la tantas veces mencionada Ordenanza la Dirección de Hacienda Municipal deberá disponer de los Funcionarios Fiscales que sean necesarios para el cumplimiento de tal fin. Los respectivos Directivos de cada Gremio incursos en la violación de este mandato legal se tendrán como los infractores del mismo. Además que los particulares y especialmente los diferentes gremios y asociaciones de esta Jurisdicción Municipal tienen el deber de cooperar a fin de orientar a sus Agremiados o Socios hacia el fiel cumplimiento de sus Obligaciones Tributarias Municipales. de servicios o de índole similar que señale la Dirección de Hacienda. un procedimiento administrativo tributario. así como las autoridades municipales.

rigiéndose por las normas establecidas en el Código Orgánico Tributario. El artículo 47 igualmente dispone que los funcionarios fiscales deben dejar constancia a través de un acta. 4) Verificar si las sanciones han sido aplicadas y pagadas de acuerdo a lo establecido en esta Ordenanza y si encuentra observaciones. comunicarla a su inmediato superior a los fines consiguientes. 3) Practicar Reparos e Intervenciones Fiscales en general que les sea ordenada por la Dirección de Hacienda.2) Verificar los datos suministrados en las declaraciones juradas presentadas por los contribuyentes a la Dirección de Hacienda Municipal. . Aquel contribuyente afectado por dicho requerimiento que haga caso omiso al mismo procederá la Administración al vencimiento de termino anteriormente señalado a la apertura de un procedimiento administrativo breve y sumario con la audiencia del contribuyente a fin de dilucidar la controversia surgida. la Dirección de Hacienda Municipal deberá ordenar una Intervención Fiscal en la sede del respectivo contribuyente a fin de recabar toda la información fiscal necesaria para la determinación Impositiva. de de los casos en que exista oposición por parte de los contribuyentes al cumplimiento de las funciones fiscalizadoras. Una vez que le sea ordenado por dicha Dirección. El Director de Hacienda o el funcionario delegado para tal función puede proceder a requerir la presentación de todos los documentos contables y en general de toda información y otros documentos que considere necesarios a los fines de registrar la información fiscal del contribuyente. en el término de cinco (05) días hábiles a partir de la correspondiente notificación. El artículo 46 establece los casos en que se requiere la intervención fiscal en la sede del contribuyente las personas naturales o jurídicas que ejerzan actividades lucrativas dejaren de presentar la Declaración de Ingresos Brutos que trata él capitulo V.

podrá examinar las declaraciones. el Alcalde o el Funcionario en quien éste delegue o autorice de oficio o a instancia de parte interesada. por iniciativa propia o a solicitud del Sindico Procurador Municipal. publicada en gaceta Extraordinaria No. se encontrare que debe modificarse la clasificación de la actividad o el monto del impuesto. representada por el Servicio Autónomo de la Administración Tributaria del Municipio Bolívar. hará la rectificación del caso. Así deben concurrir más seguidos a la dependencia del SAMAT para ser controlados. se procederá en consecuencia y se notificara de inmediato al contribuyente. o la sinceridad de las actividades realizadas o ingresos declarados. realizar investigaciones y pedir la exhibición de los libros y comprobantes del contribuyente para verificar la exactitud de los datos suministrados. Si de las investigaciones y verificaciones efectuadas. evitando de esta manera el incumplimiento de las obligaciones tributarias con la municipalidad. con los cuales es necesario adoptar medidas más restrictivas en cuanto al nivel de facilidades que se le otorga. mediante Resolución motivada. Igualmente en el artículo 70 señalaba que cuando se comprobaré que existen impuestos causados y no liquidados o impuestos liquidados por un monto inferior al correspondiente. practicara la liquidación complementaria a que . La fiscalización preventiva es muy útil para dicho control. de conformidad a lo dispuesto en esta Ordenanza y las demás leyes nacionales sobre la materia”. a fin de evaluar el comportamiento de los contribuyentes en todas las interacciones dadas por obligaciones periódicas que contemplan las leyes nacionales y las ordenanzas en material tributaria.ORDENANZA SOBRE ACTIVIDADES BOLÍVAR DEL ESTADO TÁCHIRA: ECONÓMICAS DEL MUNICIPIO PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN: El control del cumplimiento tributario municipal corresponde a las acciones que realiza la Administración Tributaria Municipal. La Ordenanza de Actividades Económicas del Municipio Bolívar del Estado Táchira. esta se sustenta de la información histórica del comportamiento de los contribuyentes y se procesa para identificar potenciales incumplidores. 061 de fecha 04 de noviembre de 2008 establecía en su artículo 67 y siguientes sobre las fiscalizaciones y el control fiscal y específicamente en su artículo 68 señalaba que “efectuada la liquidación del impuesto por el contribuyente o por la Administración del Alcalde o funcionario en quien delegue o autorice.

así como exigirle la exhibición de la documentación que repose en su poder. al igual que las actuaciones y actos que a ella se deriven y siguiendo esta corriente. sin perjuicio de la aplicación de las sanciones a que hubiere lugar.hubiese lugar y expedirá al contribuyente la planilla complementaria respectiva. Practicar inspecciones en los locales y medios de transporte ocupados o utilizados por cualquier titulo. para . aun cuando no tengan licencia o estén exentos o exonerados del pago del impuesto previsto en ella. así como investigar las actividades de aquellos que no la hubieren presentado. Requerir información de terceros que por el ejercicio de sus actividades o de hechos que se relacionen con el ejercicio económico del contribuyente. No podrá exigirse información en los casos y de las personas previstas en el artículo 112º del Código Orgánico Tributario. así como su comparecencia ante la autoridad administrativa para proporcionar la información que le sea requerida. 4. que se relacione o vincula con la tributación fiscalizada. Emplazar a los contribuyentes y a sus representantes para que contesten interrogatorios que se les formulen sobre actividades u operaciones de las cuales pueda desprenderse la existencia de derechos del Fisco Municipal. y especialmente. siendo extensiva a quienes se dedicaran a actividades industriales. comerciales o económicas de índole similar en jurisdicción del Municipio Bolívar. y verificar la veracidad del contenido de las declaraciones juradas del contribuyente. Exigir al contribuyente o responsable. Examinar los libros. en el ejercicio de las funciones de fiscalización los Órganos competentes podían realizar las siguientes actuaciones: 1. por los contribuyentes y responsables. Verificar en cualquier momento el cumplimiento de lo previsto en esta Ordenanza. En este sentido dicha ordenanza establecía que el procedimiento de fiscalización se efectuara conforme a lo dispuesto en el Código Orgánico Tributario. documentos o papales que registren o puedan registrar o comprobar las negociaciones u operaciones que se presuman relacionadas con los datos que deben contener las declaraciones juradas. 6. conforme a esta Ordenanza. 5. 3. a investigar las actividades de quienes las hubiesen presentado. el contenido de las declaraciones juradas del contribuyente. 2. Además la referida Ordenanza establecía que la Administración Tributaria Municipal podría verificar en cualquier momento el cumplimiento de lo previsto en la ordenanza y en otras disposiciones relativas a su objeto. la exhibición de sus libros y documentos.

los reparos. Los funcionarios que ejecutaban la fiscalización dejaban constancia razonada en acta sellada por la dependencia respectiva. los motivos y resultados de las actuaciones que practicaren en las fiscalizaciones. Una copia de dichas actas quedaba en poder del contribuyente o su representante. en prueba de la notificación de las inspecciones con los reparos. se iniciará con una providencia de la Administración Tributaria del domicilio del sujeto pasivo. identificación de los funcionarios actuantes. de conformidad con el Derecho Común. independientemente de que tal actividad conduzca o no a la aplicación de sanciones. publicada en Gaceta Municipal Extraordinaria Nº 084 San Antonio del Táchira. firmada por el funcionario actuante y el contribuyente o su representante. en el caso del Municipio Bolívar del Estado Táchira por la División de Tributos. así como cualquier otra información que permita individualizar las actuaciones fiscales. 27 de noviembre de 2009. períodos y. y autorizará a los funcionarios de la Administración Tributaria en ella señalados al ejercicio de las facultades de fiscalización y demás disposiciones de carácter tributario. por cualquier medio. por el Alcalde o funcionario en quien delegaba funciones. tendrán carácter reservado. siguiendo el procedimiento previsto en el Código Orgánico Tributario. y con su propia base de datos. tributos. representantes o terceros. .realizarlas en locales fuera de las horas hábiles. 7. los elementos constitutivos de la base imponible a fiscalizar. a excepción de las fiscalizaciones en las oficinas de la Administración Tributaria. será necesario Orden Judicial de allanamiento. en la que se indicará con toda precisión el contribuyente o responsable. se establece que la Administración Tributaria realizará el procedimiento de fiscalización de la obligación tributaria. Dichas actuaciones debían ser autorizadas mediante Resolución motivada. Las informaciones y documentos que se obtengan de los contribuyentes. sin que pueda exigirse el cumplimiento de requisitos adicionales para la validez de su actuación. en su caso. Dicha providencia deberá notificarse al contribuyente o responsable. Los demás señaladas en el Código Tributario vigente. El artículo 177 y siguientes del Código Orgánico Tributario desarrollan claramente el procedimiento de fiscalización tributaria estableciendo que toda fiscalización. Con la entrada en vigencia de la ORDENANZA SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS DEL MUNICIPIO BOLÍVAR DEL ESTADO TÁCHIRA. objeciones u observaciones consignadas en ella.

. 2. 2. Presentar la declaración definitiva de ingresos brutos. el cual establece el procedimiento administrativo sancionatorio. registros y demás documentos cuando así sea requerido por la Administración Tributaria. 3. 4. 3. 4. Los artículos 74 y 75 establecen cuales serán las obligaciones tributarias y administrativas de los contribuyentes que ejerzan actividades económicas en el Municipio Bolívar. se seguirá el procedimiento administrativo establecido en el artículo 76 ejusdem. 5. 6. 8. OBLIGACIONES ADMINISTRATIVAS: 1. Cualquier otra establecida en la presente Ordenanza que por sus características se entienda de naturaleza tributaria. Presentar la declaración para el anticipo. Pagar el anticipo de impuesto calculado en la declaración para el anticipo. describiendo las siguientes: OBLIGACIONES TRIBUTARIAS: 1. Pagar el impuesto determinado según la declaración definitiva de ingresos brutos. Presentar los libros. Pagar los reparos que le sean impuestos. Solicitar y obtener la Licencia de Actividades Económicas. Llevar los libros y registros contables y especiales exigidos por las normas respectivas. Solicitar y obtener el traslado de la Licencia de Actividades Económicas. independientemente de que tal actividad conlleve o no a la aplicación de sanciones. Cualquier otra establecida en ésta Ordenanza que por sus características se entienda de naturaleza administrativa. Solicitar y obtener modificaciones a la Licencia de Actividades Económicas.El artículo 73 de la referida Ordenanza señala que cuando la Administración Tributaria fiscalice el cumplimiento de obligaciones de naturaleza administrativa. 7.

El funcionario fiscal de la Administración Tributaria Municipal. debidamente autorizado mediante providencia administrativa del Alcalde o el funcionario delegado por él para tal fin. previo cumplimiento del siguiente procedimiento: 1. y a partir de éste momento se entenderá abierto un plazo de diez (10) días hábiles para que el contribuyente exponga sus alegatos y promueva las pruebas conducentes a su defensa. 3. todo de conformidad con lo establecido en el Código Orgánico Tributario y demás leyes especiales. 4. Culminado este lapso. el Director General de Administración y Finanzas o el funcionario delegado . Dicho acto administrativo será notificado al contribuyente. según lo establecido en el artículo 71 de la Ordenanza sobre Actividades Económicas del Municipio Bolívar del Estado Táchira.• FACULTADES DE FISCALIZACION TRIBUTARIA La Administración Tributaria. En este sentido la Administración Tributaria dispondrá de los funcionarios que sean necesarios y podrá requerir el auxilio de la Policía Municipal o de cualquier fuerza pública cuando hubiere impedimento en el desempeño de sus funciones y ello fuere necesario para el ejercicio de las facultades de fiscalización. levantará un informe debidamente fundamentado sobre la infracción cometida por el contribuyente. deberán estar contenidas en un acto administrativo motivado. 2. dispondrá de amplias facultades de fiscalización para comprobar y exigir el cumplimiento de las disposiciones contenidas en la referida Ordenanza. dictará un acto de apertura de procedimiento administrativo que contendrá en forma clara y precisa la infracción que se le imputa al contribuyente y su consecuencia jurídica. así como podrá elaborar y ejecutar planes de inspección conjunta y/o coordinada con las demás administraciones tributarias. y analizados los hechos y los elementos de derecho. • PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO SANCIONATORIO El artículo 76 de Ordenanza sobre Actividades Económicas del Municipio Bolívar prevé que las sanciones que imponga la Administración Tributaria Municipal por las infracciones de obligaciones de carácter administrativo tipificadas en la normativa municipal referida a este caso. El Director General de Administración y Finanzas o el funcionario delegado por él para tal fin.

levantará un informe debidamente fundamentado sobre la infracción cometida por el contribuyente. Culminado este lapso. 5. 2. para liquidar las diferencias a . • DEL PROCEDIMIENTO DE VERIFICACION La verificación tiene por objeto realizar los ajustes respectivos a las declaraciones de los contribuyentes o responsables. Contra esta resolución procederán los recursos administrativos establecidos en la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos. Igualmente el artículo 78 de la referida Ordenanza dispone que las sanciones que imponga la Administración Tributaria por el incumplimiento de las obligaciones de carácter formal tributario tipificadas en la normativa municipal referida a este caso.por él para tal fin procederá a emitir la resolución definitiva dentro de los veinte (20) días hábiles siguientes. la cual deberá ser notificada al interesado. y analizados los hechos y los elementos de derecho. Contra esta resolución procederán los recursos administrativos establecidos en la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos. el Director General de Administración y Finanzas o el funcionario delegado por él para tal fin procederá a emitir la resolución definitiva dentro de los veinte (20) días hábiles siguientes. dictará un acto de apertura de procedimiento administrativo que contendrá en forma clara y precisa la infracción que se le imputa al contribuyente y su consecuencia jurídica. la cual deberá ser notificada al interesado. Dicho acto administrativo será notificado al contribuyente. El funcionario fiscal de la Administración Tributaria Municipal. previo cumplimiento del siguiente procedimiento: 1. 3. 4. 5. El Director General de Administración y Finanzas o el funcionario delegado por él para tal fin. deberán estar contenidas en un acto administrativo motivado. y a partir de éste momento se entenderá abierto un plazo de cinco (05) días hábiles para que el contribuyente exponga sus alegatos y promueva las pruebas conducentes a su defensa. debidamente autorizado mediante providencia administrativa del Alcalde o el funcionario delegado por él para tal fin.

el Código Orgánico Tributario. la cual va seguida de la autoliquidación y pago del impuesto correspondiente. Aún más. • DE LAS NOTIFICACIONES La notificación del acto es un medio de protección de los derechos individuales de los administrados ante la acción desplegada por la Administración Tributaria. En el Municipio Bolívar del Estado Táchira el procedimiento de verificación se realiza por el funcionario designado para tal fin. su domicilio y el funcionario designado para tal fin. Asimismo. . e imponer las sanciones a que haya lugar. deberá existir autorización expresa emanada esta Dependencia.que hubiere lugar. El artículo 77 de la Ordenanza objeto de estudio señala que la Administración Tributaria podrá verificar el cumplimiento de las obligaciones de carácter formal tributario en la sede de la Administración Tributaria o en el establecimiento del contribuyente o responsable. si el fiscal actuante no presenta la debida autorización. causa la indefensión. el contribuyente o responsable no está obligado a entregarle los libros y comprobantes respectivos para que proceda a realizar la investigación. Siendo esta implementación novísima en la aplicación de procedimientos de determinación municipal reflejado en la Ordenanza Sobre Actividades Económicas vigente. de los deberes formales previstos en la Ordenanza sobre Actividades Económicas del Municipio Bolívar.tributosbolívar. Para el último caso. una vez que el sujeto pasivo realiza la determinación de su tributo.net. la cual indicará el contribuyente. el sujeto pasivo debe hacer una declaración jurada en los formularios que le suministra la Administración Tributaria Municipal a través de su página Web www. la Administración Tributaria Municipal podrá verificar el cumplimiento los sujetos pasivos o contribuyentes. demás disposiciones de carácter tributario y los deberes de los agentes de retención y percepción. por cuanto el desconocimiento de los mismos. Para realizar la verificación.

Dentro de las actividades de fiscalización existen dos de suma importancia que constituyen el fundamento de la Auditoria Fiscal. SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS ENTRE EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN Y DETERMINACIÓN DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOS MUNICIPIOS ANALIZADOS Y EL PROCEDIMIENTO ESTABLECIDO EN EL CODIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO. como son: la determinación y la liquidación.El artículo 79 de la Ordenanza sobre Actividades Económicas del Municipio Bolívar dispone que los actos emanados de la Administración Tributaria en aplicación de las disposiciones tributarias municipales que produzcan efectos particulares deberán ser debidamente notificados. el procedimiento u operación matemática de convertir en una cifra concreta el impuesto a pagar por el . cuando la practica la Administración Tributaria. Existen tres modos de determinación: por sujeto pasivo. Los procedimientos de fiscalización y determinación de obligaciones tributarias municipales en Venezuela emanan.o sobre base presuntiva. de oficio. mixta. quién es el obligado a pagar el tributo al Fisco (sujeto pasivo) y cuál es el importe de la deuda (quantum debeatur). Las notificaciones de actos de naturaleza esencialmente tributaria serán realizadas en la forma regulada en el Código Orgánico Tributario. basada en indicios. y los actos de naturaleza administrativa serán notificados conforme lo establece la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos y deberá contener el texto de la Resolución. cuando la realiza el contribuyente o responsable. no obstante que el impuesto a pagar lo fija la Administración y. cuando la realiza la Administración Tributaria con la cooperación del sujeto pasivo. esto es. La liquidación comprende. el cual se aplica de manera análoga cuando los instrumentos normativos municipales no establecen disposiciones específicas en los casos arriba señalados. en sentido amplio. indicando los recursos que proceden con expresión de los términos para ejercerlos y de los órganos o tribunales ante los cuales deben interponerse. de las normas establecidas por el Código Orgánico Tributario. la cual va seguida de la autoliquidación y pago del tributo. en su mayoría. sobre base cierta –con base en elementos conocidos. Determinación es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso si existe una deuda tributaria (an debeatur).

en cuyo caso el Acta Fiscal se redactará en forma que pueda servir de Acta de Conformidad. es el Alcalde o Alcaldesa. El procedimiento de fiscalización de un contribuyente. la competencia para autorizar la Providencia Administrativa le . en cuyo caso se procederá a la apertura del Sumario correspondiente a la parte no afectada. se inicia. y si éstos persisten en que sus derechos han sido afectados. en cuanto es correcta su situación tributaria. y los informes sobre el cumplimiento o incumplimiento de normas tributarias o situación patrimonial del fiscalizado. Durante el proceso de fiscalización se abrirá un expediente en el que se incorporará la documentación que soporte la actuación de la Administración Tributaria. Luego el contribuyente o responsable puede intentar dos tipos de recursos. al mismo tiempo que se emplaza al contribuyente o responsable a presentar declaraciones omitidas o rectificar las presentadas y a pagar los tributos resultantes y demás accesorios y derivados. El procedimiento de fiscalización culmina con el levantamiento de un Acta Fiscal. así como también todas las actividades previas necesarias para ello. que podría ser la misma Acta Fiscal. con una Providencia Administrativa. que en el caso del Municipio. cualquiera sea el tributo objeto de examen.contribuyente. si los resultados no son favorables. multa e intereses moratorios a que hubiere lugar o puede aceptarlo parcialmente. como se establece en el artículo 178 del Código Orgánico Tributario. en contraste con las autoridades administrativas municipales. El resultado de la fiscalización puede ser favorable al contribuyente o responsable. se levanta un Acta de Reparo. El contribuyente puede aceptar totalmente el reparo. Lo ejerce el contribuyente. El recurso contencioso tributario es aquel que el contribuyente hace valer ante los tribunales de la República. la cual será notificada al contribuyente o responsable y en donde se describen los resultados de la comprobación e investigación del cumplimiento de la obligación tributaría. Una vez presentadas las pruebas por el contribuyente y se procederá a la culminación del Sumario. El primero es el que se interpone ante la máxima autoridad administrativa. y en donde se hará constar los hechos u omisiones que se hubieren apreciado. en el supuesto caso que la Administración Tributaria no haya contestado favorablemente a los recursos por ellos interpuestos. procediendo al pago de lo adeudado por concepto de tributo. como son: el recurso jerárquico y el recurso contencioso administrativo. en el caso de tributos municipales. en la cual se declara la situación tributaria del contribuyente o responsable investigado.

el artículo 162 del Código Orgánico Tributario establece. que las notificaciones se practican. de existir una Superintendencia u organismo similar responsable de la administración tributaria del Municipio. a un mismo tenor. entregándola contra recibo al contribuyente o responsable. según corresponda en el esquema organizativo de la Alcaldía. sobre la base de las declaraciones presentadas por los contribuyentes o responsables y con su propia base de datos en ellas contenidos. Personalmente.corresponde al Alcalde o Alcaldesa. quien podría delegar esta responsabilidad en el Director de Administración Tributaria o en el Director de Hacienda. Por tratarse de un acto administrativo. . Duplicado: Para ser entregado al contribuyente o su representante. Cuando la fiscalización sea practicada en la propia sede de la Administración Tributaria. Cuadruplicado: Para ser archivado por el supervisor de la fiscalización en su archivo personal. la Providencia Administrativa será emitida por ese organismo. pero sí de un Acta de Inicio. no se requiere de la Providencia Administrativa. sin orden de prelación. debidamente firmada la Notificación por el contribuyente o responsable. la Resolución de Fiscalización debe sujetarse a los requisitos establecidos en el artículo 18 de la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos y debe ser emitida en papel con membrete de la Alcaldía del Municipio de que se trate. en original y tres (3) copias mínimo. Por constancia escrita entregada por cualquier funcionario de la Administración Tributaria en el domicilio del contribuyente o responsable. Triplicado: Para ser archivado en los papeles de trabajo de la fiscalización. la cual contendrá los mismos requisitos que se exigen para el Acta de Reparo contemplada en el artículo 183 del Código Orgánico Tributario. en algunas de estas formas: 1. Por otra parte. 2. previa Resolución Administrativa publicada en Gaceta Municipal. que serán distribuidas de la siguiente manera: • • • • Original: Para ser archivado en lo que será el Sumario Administrativo de loa fiscalización. sin embargo.

siempre que se deje constancia en el expediente de su recepción.3. prestadores o receptores de servicios. pudiendo especialmente: 1. Realizar fiscalizaciones en sus propias oficinas. como requisito necesario para la eficacia de los actos emanados de la Administración Tributaria. contemplado en el artículo 161 Código Orgánico Tributario. con expresión de los recursos administrativos o judiciales que procedan. Igualmente establece el Código Orgánico Tributario en su artículo 166 que en los casos que haya podido determinarse el domicilio del contribuyente o responsable o cuando fuere imposible efectuar la notificación por cualesquiera de los medios antes señalados. incluyendo las de carácter municipal. Además las providencias administrativas. conforme al procedimiento previsto en este Código. electrónicos y similares. telegráfico. Practicar fiscalizaciones las cuales se autorizarán a través de providencia administrativa. deberán notificarse al contribuyente o responsable. o de la ciudad sede de la Administración Tributaria que haya emitido el acto y una vez publicado. y en general por cualquier tercero cuya actividad se relacione con la del contribuyente o responsable sujeto a fiscalización. . deberá incorporarse en el expediente respectivo. y la identificación de acto emanado de la Administración Tributaria. por sistemas de comunicación. a través del control de las declaraciones presentadas por los contribuyentes y responsables. facsimilares. Por correspondencia postal efectuada mediante correo público o privado. vigilancia e investigación para comprobar y exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias. 2. Dicha publicación deberá efectuarse por una sola vez en uno de los diarios de mayor circulación de la capital de la República. se practicará mediante la publicación de un aviso de presa que contendrá la identificación del contribuyente o responsable. actas y cualquier información de interés para el contribuyente o responsable que surjan durante el procedimiento de fiscalización o reparo. Dichas fiscalizaciones podrán efectuarse de manera general sobre uno o varios períodos fiscales o de manera selectiva sobre uno o varios elementos de la base imponible. tomando en consideración la información suministrada por proveedores o compradores. cuando estos produzcan efectos individuales. El Código Orgánico Tributario establece en el artículo 127 que la Administración Tributaria tendrá amplias facultades de fiscalización.

7. así como exhibir documentación relativa a tales situaciones y que se vinculen con la tributación.3. Retener y asegurar los documentos revisados durante la fiscalización. responsables y terceros para que comparezcan antes sus oficinas a dar contestación a las preguntas que se le formulen o a reconocer firmas. cuando se encuentre éste en poder del contribuyente. 4. Utilizar programas y utilidades de aplicación en auditoría fiscal que faciliten la obtención de datos contenidos en los equipos informáticos de los contribuyentes o responsables y que resulten necesarios en el procedimiento de fiscalización y determinación. los informes y datos que posean con motivos de sus funciones. Practicar avalúo o verificación física de toda clase de bienes. Practicar inspecciones y fiscalizaciones en los locales y medios de transporte ocupados o utilizados a cualquier título por los contribuyentes o responsables. responsables y terceros la exhibición de su contabilidad y demás documentos relacionados con su actividad. Requerir informaciones de terceros relacionados con los hechos objeto de la fiscalización. Requerir copia de la totalidad o parte de los soportes magnéticos. A tales fines se levantará acta en la cual se especificarán los documentos retenidos. la cual deberá ser decidida dentro de las veinticuatro (24) horas siguientes de solicitada. Para realizarlas fuera de las horas hábiles en que opere el contribuyente o en los domicilios particulares. sin importar que el procesamiento de datos se desarrolle a través de equipos propios o arrendados o que el servicio sea prestado por un tercero. Requerir el auxilio del Resguardo Nacional Tributario o de cualquier fuerza pública cuando hubiere impedimento en el desempeño de sus funciones y ello fuere necesario para el ejercicio de las facultades de fiscalización. . habilitándose el tiempo que fuere menester para practicarlas. Adoptar las medidas administrativas necesarias para impedir la destrucción. documentos o bienes. características técnicas del hardware o software. así como de cualquier otro documento de prueba relevante para la determinación de la Administración Tributaria. Exigir a los contribuyentes. así como información relativa a los equipos y aplicaciones utilizados. Requerir a los contribuyentes. 12. será necesario orden judicial de allanamiento de conformidad con lo establecido en las leyes especiales. 9. 8. 5. Recabar de los funcionarios o empleados públicos de todos los niveles de la organización política del Estado. 11. desaparición o alteración de la documentación que se exija conforme las disposiciones de este Código. 10. así como que proporcionen los datos o informaciones que se le requieran con carácter individual o general. incluidos los registrados en medios magnéticos o similares. incluidos los registrados en medios magnéticos o similares y tomar las medidas necesarias para su conservación. en cualquier lugar del territorio de la República. incluso durante su transporte. 6. 13. responsable o tercero. que en el ejercicio de sus actividades haya contribuido a realizar o hayan debido conocer.

o en dos (2) o más períodos. Solicitar las medidas cautelares conforme a las disposiciones de este Código. así como cuando se nieguen a mantener a su disposición la contabilidad. En todo caso. Tomar posesión de los bienes con los que se suponga fundadamente que se ha cometido ilícito tributario. o se impida por medio de cualquier maniobra que se logre el propósito para el que fueron colocados. precintos o marcas oficiales. colocados por los funcionarios de la Administración Tributaria. 15. sus representantes o quienes se encuentren en el lugar donde se practique la fiscalización. en los casos de tributos que se liquiden en períodos anuales. El contribuyente o responsable. b. alteren o destruyan los sellos. a pesar de haber sido requerida su presentación por la Administración Tributaria. Así mismo. c. En . Existan dos o más sistemas de contabilidad con distinto contenido. El contribuyente o responsable se encuentre en huelga o en suspensión de labores. cuando ocurra alguno de los siguientes supuestos: a. se nieguen a permitir la fiscalización o el acceso a los lugares donde ésta deba realizarse. Estos serán puestos a disposición del Tribunal competente dentro de los cinco (5) días siguientes. continuándose el ejercicio de las facultades de fiscalización en las oficinas de la Administración Tributaria. previo el levantamiento del acta en la cual se especifiquen dichos bienes. d. No se hubieren registrado contablemente las operaciones efectuadas por uno (1) o más períodos. en los casos de tributos que se liquiden por períodos menores al anual. correspondencia o contenido de cajas de seguridad u obstaculicen en cualquier forma la fiscalización. para que proceda a su devolución o dicte la medida cautelar que se le solicite. Finalizada la fiscalización o vencido el plazo señalado deberá devolverse la documentación retenida.14. No se hayan presentado dos o más declaraciones. so pena de la responsabilidad patrimonial por los daños y perjuicios que ocasione la demora en la devolución. el parágrafo de este Artículo establece lo siguiente: Los funcionarios encargados de la fiscalización podrán retener la contabilidad o los medios que la contengan por un plazo no mayor de treinta (30) días continuos. f. se levantará acta en la que se especificará lo retenido. Se desprendan. e.

galpón o depósito. las facultades de fiscalización pueden ejercerse en: • Lugar donde el contribuyente o responsable tenga su domicilio fiscal o realice total o parcialmente las actividades gravadas. En el caso del ISAE. por los períodos de prórroga u otras facilidades de pago. en donde la empresa tenga su establecimiento o establecimientos. agencia. fecha de pago de cada trimestre. como lo dice el Artículo 129 de la referida norma: a) En las oficinas de la Administración Tributaria. en donde queden registrados todas las actuaciones llevadas a efecto tanto por ella misma como por los contribuyentes. del hecho De acuerdo con el artículo 129 del COT. sucursal. conforme al procedimiento previsto en el COT y las Ordenanzas respectivas. mediante el cruce o comparación de los datos contenidos en las declaraciones presentadas por los contribuyentes o responsables. al menos parcial. etc. fecha de otorgamiento de la Licencia de Actividades Económicas. fecha de la notificación de la liquidación o determinación del impuesto. fecha de cierre del ejercicio económico. en fecha . o en el de su representante que al efecto hubiere designado. al menos dos tipos de registros: • Un registro permanente de los contribuyentes. y debe estar a cargo de los funcionarios que dirigen la Administración Tributaria del Municipio de que se trate. estas serán desarrolladas indistintamente. fecha de presentación de las declaraciones juradas de ingresos brutos. Donde se realicen total o parcialmente las actividades Donde exista alguna prueba. es decir. Como fuente informativa para la selección de los contribuyentes a ser fiscalizados. en la sede principal de la empresa. En el caso de los municipios la selección del contribuyente a ser examinado debe responder a un plan de fiscalización.… Estos registros deben estar al día. c) gravadas. • En las propias oficinas de la Administración Tributaria y con su propia base de datos. b) En el lugar donde el contribuyente o responsable tenga su domicilio fiscal. la Administración Tributaria debe llevar. d) imponible. sin atraso.cuanto a las facultades de fiscalización.

y después de terminado el plazo para presentar la declaración jurada de ingresos brutos del ejercicio fiscal. a la Prescripción. el COT dedica todo el Capítulo VI del Título II. distintas a las penas restrictivas de la libertad. tomándose en cuenta la morosidad del contribuyente y su cumplimiento del deber formal de presentación oportuna de la declaración jurada de ingresos brutos y los ejercicios que están por prescribir. 2. El derecho a la recuperación de impuestos y a la devolución de pagos indebidos”… . La acción para imponer sanciones tributarias. 3. La Ley Orgánica del Poder Público Municipal en su artículo 166. la autoliquidación y ajuste impositivo correspondiente. dispone que el régimen de prescripción de las deudas tributarias se regirá por lo dispuesto en el Código Orgánico Tributario. para que puedan servir efectivamente al objeto de las fiscalizaciones.oportuna. la Administración Tributaria deberá elaborar una lista de los contribuyentes que no hayan cumplido con esas obligaciones. En este sentido. en donde quede registrado todas las actuaciones llevadas a efecto por la Administración Tributaria Municipal como las efectuadas por el contribuyente. El derecho para verificar. Artículo 59: “Prescriben a los cuatro (4) años los siguientes derechos y acciones: 1. fiscalizar y determinar la obligación tributaria con sus respectivos accesorios. Ellos deben tener la sensación de que no volverán a ser fiscalizados Cada mes. • Un registro detallado de los contribuyentes que han sido examina dos. El objeto de esto es tener la más amplia información que permita establecer adecuadamente que tales contribuyentes deban ser considerados de nuevo dentro de los planes de fiscalización.

en el caso de los tributos municipales. la prescripción requiere de tres elementos: • • • El transcurso de un determinado tiempo. la prescripción de la acción para exigir el pago de las deudas tributarias firmes y el cómputo del término de la prescripción. Ahora bien. contempladas en el artículo 56 del COT. d. b. todo pago supone una deuda y lo pagado sin deberse está sujeto a repetición. El contribuyente o responsable tiene un lapso de prescripción de cuatro (4) años para solicitar de la Administración Tributaria la devolución de lo pagado en forma indebida por concepto de tributos. El origen de estos pagos pudieran ser retenciones que luego resultaron excesivas. la prescripción de penas restrictivas de la libertad. o también en pagos realizados por error del deudor. . c.178 del Código Civil.La prescripción. pues. Comercio. no la conserve durante el plazo legal o lleva doble contabilidad. debe contener lo siguiente: a. sobre lapso para la prescripción de acciones para imponer penas restrictivas de la libertad. dispone el COT. Identificación del contribuyente o responsable. o no inscribirse en el Registro de Contribuyentes. La inacción de las autoridades tributarias y. o no llevar contabilidad. Razón social o denominación comercial. RIF y número de Licencia de Industria. existen circunstancias agravantes. La ausencia del reconocimiento por el sujeto pasivo de la obligación tributaria a su cargo. Igualmente. como medio de extinción de la obligación tributaria. o pagos con fundamento en declaraciones estimadas cuyo monto sobrepasa lo derivado de las declaraciones definitivas. y en general. como por ejemplo. Servicios o de Índole Similar y/o registro de contribuyente sin licencia si lo posee. La Providencia Administrativa. por pagos de lo indebido. En todo caso. que el sujeto pasivo no cumpla con la obligación de declarar el hecho imponible. Tributos de los cuales se trata. que pueden extender el término de la prescripción. como lo establece el artículo 1. opera tanto a favor de los contribuyentes como del Fisco.

g. que debe ser firmada conjuntamente por el auditor actuante y el contribuyente. Retención de equipos electrónicos de procesamiento de datos. El COT. En esta acta.e. en el artículo 128. Períodos a fiscalizar y/o a auditar. Se le recuerda al contribuyente el cumplimiento de los deberes formales. se le concederá un plazo contado en días hábiles. Retención de documentos. la Administración Tributaria podrá tomar ciertas medidas de tipo administrativo. que puedan ser útiles en el desarrollo de dicho proceso. entre las cuales se destacan las siguientes: • • • Retención de archivos. Cualquier información que permita individualizar las actuaciones fiscales. correspondientes a los ejercicios fiscales comprendidos entre las fechas igualmente indicadas en el acta. destrucción o alteración d documentos o pruebas. . a partir de la fecha de emisión del acta. la cual constituye el instrumento utilizado para dejar constancia de la información y o documentación solicitada al contribuyente o responsable sometido a una fiscalización. Elementos constitutivos de la base imponible (en su caso) a fiscalizar. de lo cual se dejará expresa constancia de solicitud en la llamada Acta de Requerimientos. f. h. Durante el proceso de fiscalización. de lo contrario se aplicarán las sanciones previstas en la Ordenanza del Impuesto Sobre Actividades Económicas y en concordancia con el artículo 104 del COT. para impedir la desaparición. se refiere a estas medidas. Identificación de los funcionarios. para que el contribuyente haga entrega de los recaudos indicados en la misma. como prueba de haber recibido el original. La Administración Tributaria podrá solicitar de los contribuyentes alguna información y/o documento requerido. Las copias de dichas actas deberán ser firmadas por el contribuyente o responsable.

precintos o marcas oficiales. Falta de presentación de dos o más declaraciones. intereses. 4) Fiscalización. 4. 3) Determinación de la obligación tributaria y. 6. 2. . Dos o más sistemas de contabilidad paralelos con diverso contenido. por ejemplo. Así. se complementan con lo dispuesto en el artículo 139 del COT. Existencia de sistemas de contabilidad. registros o libros sin cumplir los requisitos legales. sin perjuicio de que tales informaciones y datos puedan ser comunicadas a la autoridad judicial o cualquier otra autoridad en los casos que establezcan las leyes. así como los obtenidos en uso de las facultades legales de aquella. alteración o destrucción de sellos. Las medidas administrativas a las cuales se refiere el artículo 128 en comentario. 5. 3. Desprendimiento. la retención de la contabilidad del contribuyente o responsable se justificaría en las siguientes circunstancias: 1. 2) Verificación del cumplimiento de la obligación tributaria. responsables y terceros. sanciones y otros accesorios. en cuanto a la obligación de reserva de informaciones y datos por parte de los funcionarios de la Administración Tributaria en relación con los datos suministrados por los contribuyentes. Dentro de las facultades de la Administración Tributaria Municipal se destacan: 1) Recaudación de los tributos. Negativa a permitir la fiscalización o la misma se obstaculice. Huelga o suspensión de labores del contribuyente o responsable. El uso indebido de la información reservada dará lugar a la aplicación de las sanciones respectivas.Las medidas administrativas procederán cuando la administración tributaria lo estime conveniente.

entendiéndose que la actuación de la administración tributaria debe estar sujeta a las normas jurídicas. por cuanto incorpora también la preocupación de la forma de recaudar. al igual que la de la nacional o estadal. actuar con transparencia e integridad y brindar un servicio de calidad. . El hecho de que la Administración Tributaria se mantenga real y objetivamente dentro de los límites que le fijan los principios de legalidad y de reserva de ley. por cuanto sólo la sujeción a tales reglas puede contribuir determinantemente a crear una verdadera conciencia tributaria. para contribuir al bienestar de la comunidad. implicando la ejecución de la legislación tributaria para lograr los efectos fiscales y extra-fiscales perseguidos por el sistema tributario. minimizar los costos de la administración y de los contribuyentes para el cumplimiento de la obligación tributaria.CONCLUSIONES De acuerdo con modernas concepciones. con equidad y eficiencia. la misión de la Administración Tributaria municipal. Igualmente en materia tributaria rige el principio de la legalidad. logrando la confianza pública en su actuación y promoviendo el cumplimiento espontáneo y oportuno de la obligación tributaria. incluida la tributaria. atendiendo al entorno en que se desempeña el organismo administrativo y preocupándose en preservar los legítimos intereses de los contribuyentes. de forma que es necesario entender al principio la legalidad como la conformidad a la regla de Derecho y poner de relieve que la administración. va más allá de la recaudación de los tributos propiamente. igualdad de tratamiento en la ejecución de las leyes tributarias a todas las personas en igual situación y trato desigual en situaciones desiguales. se podría definir la misión de la Administración Tributaria Municipal como aquella que se avoca a realizar la aplicación eficaz del sistema tributario. Desde este punto de vista. tener presente el bienestar general como finalidad trascendente de la actuación de la administración tributaria y su cumplimiento voluntario. estableciendo a la sociedad como un todo. está sometida al Derecho. es de trascendental importancia.

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