REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACION UNIVERSIDAD CATOLICA DEL TACHIRA ESPECIALIZACION DE DERECHO

TRIBUTARIO VIII COHORTE PROCEDIMIENTOS DE FISCALIZACIÓN Y DETERMINACIÓN DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DR. SALVADOR SANCHEZ

PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN Y DETERMINACION DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS DE LOS MUNICIPIOS SAN CRISTOBAL Y BOLÍVAR DEL ESTADO TÁCHIRA

Betty Alejandra Casas Ruiz Maurent Sohail González Arciniegas

C.I. V- 17.108.354 C.I. V-14.975.895

SAN CRISTOBAL, 06 DE MARZO DEL 2010

ESQUEMA

INTRODUCCION

BREVE RESEÑA DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN DETERMINACION DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MUNICIPALES

Y

ORDENANZA SOBRE PATENTE E IMPUESTOS DE INDUSTRIA Y COMERCIO DEL MUNICIPIO SAN CRISTOBAL DEL ESTADO TÁCHIRA:

 PROCEDIMIENTO TRIBUTARIA:

DE

FISCALIZACIÓN

Y

DETERMINACION

 DE LA DETERMINACION  DE LA FISCALIZACIÓN  DE LAS NOTIFICACIONES  COMPETENCIA DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA MUNCIPAL  FUNCIONARIOS COMPETENTES

ORDENANZA SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS DEL MUNICIPIO BOLÍVAR DEL ESTADO TÁCHIRA:

 PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN:  FACULTADES DE FISCALIZACION TRIBUTARIA

 PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO SANCIONATORIO  DEL PROCEDIMIENTO DE VERIFICACION  DE LAS NOTIFICACIONES

SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS ENTRE EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN Y DETERMINACIÓN DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOS MUNICIPIOS ANALIZADOS Y EL PROCEDIMIENTO ESTABLECIDO EN EL CODIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO.

CONCLUSIONES

BIBLIOGRAFÍA

entre otros. comercio y servicios. vehículos. Uno de los aspectos que debe considerar el inversionista en su estudio de localización. son los tributos municipales. juegos y apuestas lícitas. . los impuestos municipales varían según la entidad territorial municipal y su regulación se ubica en las Ordenanzas Municipales correspondientes. principalmente el Impuesto a las Actividades Económicas (Patente de Industria y Comercio) que requiere toda empresa o establecimiento para operar sus actividades y el Impuesto sobre Inmuebles Urbanos. así como una breve descripción del procedimiento de fiscalización y determinación de obligaciones tributarias. que debe pagarse por la sede física (construcción. Se detalla a continuación la información correspondiente al tributo municipal sobre actividades económicas de los Municipios Bolívar y San Cristóbal del Estado Táchira. los impuestos sobre actividades económicas de industria. las tasas administrativas por licencias o autorizaciones.INTRODUCCION Constitucionalmente los ingresos municipales derivan principalmente de las tasas por el uso de sus bienes o servicios. así como por propaganda y publicidad comercial. los impuestos sobre inmuebles urbanos. conforme a lo establecido en Ley Orgánica del Poder Público Municipal. En Venezuela. terreno o edificio) de la misma. espectáculos públicos.

BREVE RESEÑA DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN Y DETERMINACION DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MUNICIPALES Antes de la entrada en vigencia del Código Orgánico Tributario de 1983 el organismo que a nivel del gobierno central tenía atribuido el carácter de administración tributaria era la Dirección General Sectorial de Rentas del Ministerio de Hacienda. En las Haciendas Públicas Estadales y Municipales prácticamente se reproduce en nuestro país la estructura de la administración tributaria del nivel central. aparece mediante Gaceta Oficial Nº 35. Con la creación de este órgano administrativo que pasaría a ejercer las funciones que hasta entonces venía ejerciendo la Dirección Sectorial de Rentas del Ministerio de Hacienda. determina la distribución de competencias tributarias y en consecuencia. de fecha 23 de febrero de 1994 el “Servicio Nacional de Administración y Control Tributario Servicio Autónomo” (SENACT). la existencia de administraciones tributarias: nacional. y en especial las . hoy Ministerio de Finanzas. producto del proceso que comenzó en 1989. inscrito en el proceso de reforma iniciado en aquel entonces. A nivel nacional se produjo un hecho que modificó el estado de cosas antes referido. la Reestructuración Integral del Ministerio de Hacienda y la ejecución del Programa Especial para el incremento de la recaudación tributaria. Reorganización de la Escuela Nacional de Hacienda y Creación del Instituto de las Finanzas Públicas. este plan contempla además. como parte del Programa de Modernización del Sistema de Finanzas Publicas. En 1994. con la salvedad de que se han venido creando organismos iguales o similares al SENIAT. una de cuyas estrategias dirigida a la modernización del sector público. otros sistemas. tales como el Sistema de Control Interno Integrado de la Gestión Pública. Sistema de Aduanas de Venezuela (Servicio Autónomo). Las políticas fiscales nacionales.407. carácter que se mantuvo después de la aparición del Código Orgánico Tributario y que inclusive fue reconocido mediante sentencias emanadas de la extinta Corte Suprema de Justicia en fecha 20 de junio de 1990. La estructura consagrada en la Constitución Nacional de 1961 reconoce tres niveles de ejercicio del poder. estadal y municipal. Sistema de Tesorería Nacional. Esta estructura se mantiene y esta plasmada en la Constitución vigente de 1999. es la consiguiente modernización de la administración tributaria.

esto implica el desarrollo de procedimientos para implementar y mejorar la recaudación de impuestos municipales. la administración tributaria municipal dentro del proceso de modernización tributaria que se vive actualmente en el país debe perfeccionarse para aumentar la recaudación de sus ingresos propios y de esta manera promover. por lo que se hace de gran importancia la participación e integración del pueblo y el gobierno en estos ámbitos territoriales y de poder. sanciones y otros accesorios causados por infringir disposiciones contenidas en la legislación tributaria municipal. Superintendencias. gozan de personalidad jurídica y autonomía dentro de los límites de esta Constitución y de la ley. recaudación e inversión de sus ingresos. Así pues. La Administración Tributaria del Municipio comprende el conjunto de actividades a través de las cuales el Municipio hace efectivo su derecho crediticio de fuente tributaria. La autonomía de los Municipios comprende la creación. con autonomía funcional y administrativa. a fin de soportar el gasto público municipal y la inversión de los ingresos propios en obras que beneficien a la colectividad. generalmente. o por unidades de línea como son las direcciones de hacienda municipal. La auditoria tributaria constituye una actividad permanente de fiscalización. facilitar e incentivar a través de la asistencia ciudadana el pago voluntario y oportuno de los impuestos por parte de los contribuyentes. Ella es ejercida por el Alcalde por intermedio de unidades especialmente creadas con estos propósitos denominados. La extinción de la . El proceso de fiscalización en general comprende un conjunto de tareas que tienen por finalidad instar a los contribuyentes a cumplir su obligación tributaria. cautelando el correcto. para desde adentro gestar juntos el desarrollo de las localidades del país. de este modo dicho nivel territorial tendrá indudablemente mas recursos económicos para invertir en proyectos de desarrollo local.municipales en Venezuela cada vez mas se convierten en mejores instrumentos para crear y estimular el desarrollo local. El artículo 168 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela define a los municipios como la unidad política primaria de la organización nacional. integro y oportuno pago de los impuestos. La recaudación consiste en el ejercicio de la función administrativa conducente a la realización de los créditos tributarios a favor del Municipio y de intereses de mora. la cual consiste en verificar la exactitud de las declaraciones a través de la revisión de los antecedentes y documentación de los contribuyentes. en este caso a través de fiscalizaciones.

obligación tributaria se realiza mediante el pago. y que cuenten para su ejecución con un apoyo informático uniforme que cubra a todo el territorio municipal. la confusión y la declaratoria de incobrabilidad. toda persona. la forma de autoliquidación tributaria. aplicado en el ámbito espacial de un municipio determinado. a través de procesos más estructurados de atención y fiscalización. establecido en principio en la norma constitucional y regido por los preceptos determinados en la Ley Orgánica del Poder Público Municipal. fiscalización y sanción tributaria. la atención al contribuyente. observando las diferencias y similitudes en los tributos. En éstos procesos la tasa de atención se caracteriza por ser alta. sin embargo. existen otras formas de extinguir la obligación tributaria distintas al pago. local o territorial. De conformidad con el principio sobre los Derechos Económicos establecidos en el artículo 112 de la Constitución Bolivariana de Venezuela. el cual se rige por las disposiciones contendías en los artículos 40 al 48 del COT. Es directo y proporcional. poco aplicables en los Municipios. para poder unificar ciertos aspectos que conllevan a un mejor rendimiento de cada uno de los tipos tributarios. todo lo relacionado a la consecución del tributo. En los municipios un proceso masivo de fiscalización corresponde a los planes que enfrentan a un número significativo de contribuyentes. Además de contar con un órgano especializado que sirva de base fundamental a los avances tecnológicos y humanos. la claridad en los procedimientos de determinación. la información tributaria al contribuyente. como son la compensación. La administración tributaria municipal debe contar con un profundo conocimiento de las características tributaria de cada uno de los tipos tributarios con los que cuenta el municipio. dado que es una fiscalización dirigida a un proceso particular del contribuyente. servicio. tanto natural como jurídica puede dedicarse libremente a la actividad económica de su preferencia. El impuesto sobre Actividades Económicas es un impuesto municipal. comercio o de índole similar. Esto permitiría sin duda una mayor eficiencia tributaria que se reflejaría en mayores ingresos al municipio. que grava la actividad lucrativa que produce el ejercicio de la industria. con objeto de lograr eficiencia y efectividad en la fiscalización. la forma de pago. que realiza los funcionarios adscritos al área de recaudación de la hacienda municipal. . para atender las innumerables necesidades del colectivo.

cualquiera que sea naturaleza. Así lo establece el Código Orgánico Tributario en su artículo 13: “La obligación tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. la determinación se considera de carácter declarativo. ORDENANZA SOBRE PATENTE E IMPUESTOS DE INDUSTRIA Y COMERCIO DEL MUNICIPIO SAN CRISTOBAL DEL ESTADO TÁCHIRA: Establecido en la “Ordenanza sobre Patente e Impuestos de Industria. Regula la patente o autorización que necesariamente deberá obtener toda persona natural o jurídica. Comercio. La obligación tributaria constituye un vínculo de carácter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales”. Gaceta Municipal Nº 078 del 21 de diciembre de 2004. De acuerdo con el artículo 130 del Código Orgánico Tributario. En nuestro ordenamiento jurídico. por cuanto la deuda tributaria nace al producirse el hecho imponible y la determinación sólo exterioriza algo que ya existe.A continuación estudiaremos los casos de los procedimientos de fiscalización y verificación tributaria de los Municipios San Cristóbal y Bolívar del Estado Táchira. quienes luego procederán al pago del tributo correspondiente o en forma mixta por la Administración . PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN Y DETERMINACION TRIBUTARIA: • DE LA DETERMINACION Existen dos grandes corrientes en torno a si la deuda tributaria nace al producirse el hecho imponible o si se genera al practicarse la determinación. que ejerza actividad(es) lucrativa(s) en la jurisdicción del Municipio San Cristóbal del Estado Táchira. Servicios e Índole Similar”. la determinación puede ser hecha por los sujetos pasivos.

así haya transcurrido el lapso establecido en la normativa municipal y la Administración Municipal podrá practicar la respectiva inspección fiscal de manera consensual o para practicar la determinación de oficio. 4) Cuando el contribuyente o responsable haya agregado en la planilla de Declaración Jurada códigos de actividad no autorizada en su respectiva Patente. b) RIF y NIT. el artículo 30 de la Ordenanza sobre Patente e Impuestos de Industria. el contribuyente podrá ser conminado a la presentación inmediata de dicha declaración. c) Cualquier otro documento o información que la Dirección de Hacienda considere necesario para determinar el monto del Impuesto. Servicios e Índole Similar establece que las declaraciones de ingresos brutos tanto definitiva como estimada. Comercio. También la determinación puede ser hecha de oficio por la Administración Tributaria. definitiva y estimada. deberán estar acompañadas por ciertos recaudos. 3) Cuando el infractor estuviere ejerciendo las actividades gravadas. 5) En los demás casos previstos en la Ordenanza. entre ellos: a) Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas. También prevé los casos de la presentación extemporánea de las declaraciones de ingresos brutos. sin haber obtenido la correspondiente Patente. 2) Cuando la Declaración ofreciere dudas debidamente fundadas y razonadas relativas a su sinceridad o exactitud. para el cierre del periodo establecido. sobre la base de la información suministrada por el contribuyente o responsable. Para la determinación de oficio la Ordenanza establece en su artículo 48 que solo procede en los siguientes casos: 1) Cuando el contribuyente o responsable hubiere omitido presentar la Declaración Jurada dentro del lapso establecido. El impuesto determinado deberá ser pagado dentro de los veinticinco .tributaria. El Parágrafo Único del artículo anterior además dispone que la determinación de oficio conlleva a la aplicación de las sanciones que fueren procedentes. En este sentido. bajo una de estas modalidades: sobre base cierta o sobre base presuntiva.

sin perjuicio de que ordene efectuar la correspondiente verificación mediante un funcionario fiscal por un periodo prudencial. Sobre bases ciertas con apoyo en los elementos que permitan conocer en forma directa. cuya organización no permita ejercer un control sobre sus ingresos brutos u otras operaciones. Cuando un contribuyente no haga las declaraciones juradas requerida por esta Ordenanza. Tomando como elemento representativo lo establecido en el artículo 2 de esta Ordenanza y en concordancia con lo establecido al respecto por el Código Orgánico Tributario.(25) días hábiles siguientes a la liquidación que contendrá la Resolución Culminatoria del proceso junto con los recargos. Igualmente la Ordenanza establece que el Alcalde o el Director de Hacienda Municipal podrá solicitar la determinación del impuesto sobre de dos formas: 1. 3. La determinación sobre base presunta solo procederá si el contribuyente no proporciona los elementos de juicio necesarios para practicar la determinación del impuesto sobre base cierta y a la Dirección de Hacienda Municipal le fuere imposible obtener por sí misma dichos elementos. intereses y multas que contenga la misma. a través de los elementos comprobatorios que suministre el contribuyente o responsable del pago sobre las operaciones o situaciones que constituyan el Hecho Imponible. Cuando el contribuyente no lleve la contabilidad o la lleve en forma irregular o incorrecta. 4. tomando en consideración los hechos y circunstancias que por su vinculación normal con el Hecho Imponible. También procede la determinación de oficio en los casos de pequeños o medianos establecimientos. permitan determinar la existencia o cuantía de la Obligación Tributaria. estimar su movimiento económico y liquidar el impuesto correspondiente en los siguientes casos: 1. 2. calificando de oficio las actividades del contribuyente. . si fuere el caso. Cuando las declaraciones juradas no contengan los datos exigidos por ellas. Sobre base presunta. por Resolución motivada que se fundamentará en el acta respectiva. El artículo 43 ejusdem establece que la determinación la podrá realizar La Dirección de Hacienda Municipal. 2. Cuando los datos de la declaración jurada no se correspondan con los que aparecen en la contabilidad del contribuyente.

• DE LAS NOTIFICACIONES La notificación es requisito necesario para la eficacia de los actos emanados de la Dirección de Hacienda Municipal y de cualquier otra Autoridad Municipal. Además prevé que para las fiscalizaciones que han de hacerse en otra jurisdicción Municipal. Comercio. Se tendrá también por notificado personalmente el interesado o representante que realice cualquier actuación que implique el conocimiento inequívoco del acto.• DE LA FISCALIZACIÓN Realizar una fiscalización o auditoria a los contribuyentes del Impuesto sobre Actividades Económicas. con expresión del término para ejercerlo y del Órgano o Tribunal ante el cual debe solicitarse. Servicios e Índole Similar señala las formas de practicar las notificaciones entre ellas: 1) Personalmente. En el Municipio San Cristóbal la Ordenanza establece en su artículo 61 que dicha notificación debe contener el texto íntegro del acto e indicar. pasajes y todos los gastos en general que ocasionen el traslado y estadía del Funcionario Fiscal en aquella jurisdicción. la Administración Municipal deberá utilizar todos los medios a su alcance. el recurso que proceda contra el acto en cuestión. Igualmente el artículo 62 de la Ordenanza sobre Patente e Impuestos de Industria. incluyendo a los que hayan sido exonerados y a los exceptuados. Comercio. entre ellos la fiscalización permanente. entregándola contra recibo al interesado. En la Ordenanza sobre Patente e Impuestos de Industria. Servicios e índole similar del Municipio San Cristóbal del Estado Táchira. desde el día en que se efectuó dicha actuación. el contribuyente deberá cancelar los respectivos viáticos. requiere seguir un orden lógico. . establece en su artículo 26 que con el fin de completar y mantener al día el Registro de Contribuyentes.

del cual se le dejara copia al destinatario en la que conste la fecha de entrega. entre ellas las siguientes: . 4) Cuando resulte impracticable la notificación en la forma prescrita en el Artículo anterior. el interesado hubiere intentado algún procedimiento. se procederá a la publicación del acto en el diario de mayor circulación en el Municipio o en la Gaceta Municipal y en este caso. se entenderá notificado el interesado. 3) Por constancia escrita entregada por los Funcionarios de la Dirección de Hacienda Municipal en el domicilio del interesado. quien deberá firmar el correspondiente recibo. corporaciones o fundaciones. gerente. director. Esta notificación se hará a persona que habite o trabaje en dicho domicilio. Servicios e Índole Similar señala que la Administración Tributaria siempre tendrá la facultad de practicar la determinación tributaria de manera consensual con el contribuyente. administrador de sociedades civiles o mercantiles. esto tomando siempre en cuenta al contribuyente y la disposición de éste para ello.2) Por correspondencia postal certificada. con acuse de recibo para la Dirección de Hacienda Municipal. cualquiera que sea el periodo de esa actuación dentro del Año Fiscal. pública o privada. no obstante cualquier limitación establecida en los estatutos o actas constitutivas de dichas razones sociales. se haya presentado o no la declaración. el presidente de las asociaciones. • COMPETENCIA DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA MUNICIPAL El artículo 42 de la Ordenanza sobre Patente e Impuestos de Industria. dirigida al interesado a su domicilio. Comercio. están facultados para ser notificados a nombre de esas entidades. del cual se dejara copia al interesado en la que consta la fecha de entrega. cinco (05) días continuos después de la referida publicación. Además que las notificaciones se practicaran en día y horas hábiles y finalmente en los casos que sobre base errónea de información contenida en la notificación. circunstancia que se advertirá en forma expresa. En este caso el artículo 68 ejusdem determina que la Dirección de Hacienda Municipal posee ciertas atribuciones. el tiempo transcurrido no será tomado en cuenta a los efectos de determinar el vencimiento de los plazos que le correspondan a los contribuyentes para intentar el recurso apropiado. El artículo 63 y 64 de la Ordenanza arriba señalada igualmente señala que el presidente.

los Impuestos. La medida estará limitada a quince (15) días. 6) Supervisar la Fiscalización. 2) Emplazar a los contribuyentes o a sus representantes para que contesten interrogatorios que les formulen sobre actividades u operaciones de las cuales puedan detectarse la existencia de derechos del Fisco Municipal conforme a la Ordenanza. según su criterio a fin de hacer las averiguaciones procedentes en cada caso. 5) Expedir Solvencias con el pago de los Impuestos previstos en la presente Ordenanza. . 4) Liquidar mediante Resolución motivada. así como exigir documentación relativa a tales situaciones y que se vincule con la tributación. prorrogables por los órganos jurisdiccionales competentes cuando fueren indispensables. que la Dirección de Hacienda Municipal dispondrá de amplias facultades de fiscalización e investigación de todo lo relativo a la aplicación de la referida Ordenanza. A tal efecto. se levantara acta en la cual se especificaran los libros y documentos incautados. Intereses Moratorios.1) Supervisar el cumplimiento de las funciones del personal adscrito a su despacho. así como las Sanciones previstas en esta Ordenanza. Liquidación y Recaudación de los Impuestos señalados en esta Ordenanza. previo el cumplimiento por el interesado de los requisitos pertinentes. 2) Dirigir y coordinar todo lo relativo a la formación y actualización del Registro del Contribuyente Municipal. 7) Requerir información a terceros relacionados con hechos que en el ejercicio de sus actividades haya contribuido a realizar o hayan debido conocer. 3) Incautarse los libros y documentos cuando la gravedad del caso lo requiera. 9) Delegar facultades Tributarias en los Funcionarios Fiscales Auditores. En este sentido establece el artículo 57 y siguientes de la Ordenanza antes mencionada. documentos y papeles que registren o puedan registrar o comprobar las negociaciones u operaciones que se presuman relacionadas con los datos que deben contener las declaraciones juradas. Entre sus facultades se exponen las siguientes: 1) Examinar libros. también conocido como “Estatuto del Contribuyente” 3) Expedir la Patente o Autorización establecida en la presente Ordenanza. 8) Practicar Inspecciones de tipo Fiscal en la sede de los contribuyentes. por lapsos que en su conjunto no excederán de tres (03) meses. especialmente Intervenciones Fiscales y cualquier otra función que sea delegable de conformidad con la ley.

comerciales. • FUNCIONARIOS COMPETENTES El artículo 45 de la Ordenanza instituye que los funcionarios fiscales son los competentes. breve y sumario con su respectiva oportunidad de defensa en cuanto a los alegatos y pruebas que consideren pertinentes en su descargo para finalmente dictar resolución sobre cada caso. así como las autoridades municipales. de servicios o de índole similar que señale la Dirección de Hacienda. A dichos infractores se les abrirá individualmente. previa designación del Alcalde o Director de Hacienda Municipal. militares y fiscales de la Nación y de los Estados destacados en Jurisdicción Municipal.4) Requerir el auxilio de la fuerza publica cuando hubiere impedimento en el desempeño de sus funciones y ello fuere necesario para practicar el respectivo trabajo tributario. También dispone que para efectos de la efectiva aplicación de las disposiciones de fiscalización establecidas en la tantas veces mencionada Ordenanza la Dirección de Hacienda Municipal deberá disponer de los Funcionarios Fiscales que sean necesarios para el cumplimiento de tal fin. El artículo 58 establece además que las autoridades civiles. están obligados a prestar su concurso a todos los órganos. políticas. de conformidad con el Código Orgánico Tributario el cual se aplica a la Ordenanza de manera supletoria. a fin de realizar las siguientes actividades: 1) Practicar Revisiones Fiscales a los establecimientos industriales. . Además que los particulares y especialmente los diferentes gremios y asociaciones de esta Jurisdicción Municipal tienen el deber de cooperar a fin de orientar a sus Agremiados o Socios hacia el fiel cumplimiento de sus Obligaciones Tributarias Municipales. un procedimiento administrativo tributario. funcionarios y empleados de fiscalización a fin de facilitar el cumplimiento de las funciones fiscales y resguardar el orden público. Los respectivos Directivos de cada Gremio incursos en la violación de este mandato legal se tendrán como los infractores del mismo. administrativas.

en el término de cinco (05) días hábiles a partir de la correspondiente notificación. El Director de Hacienda o el funcionario delegado para tal función puede proceder a requerir la presentación de todos los documentos contables y en general de toda información y otros documentos que considere necesarios a los fines de registrar la información fiscal del contribuyente. la Dirección de Hacienda Municipal deberá ordenar una Intervención Fiscal en la sede del respectivo contribuyente a fin de recabar toda la información fiscal necesaria para la determinación Impositiva. 4) Verificar si las sanciones han sido aplicadas y pagadas de acuerdo a lo establecido en esta Ordenanza y si encuentra observaciones. de de los casos en que exista oposición por parte de los contribuyentes al cumplimiento de las funciones fiscalizadoras. El artículo 46 establece los casos en que se requiere la intervención fiscal en la sede del contribuyente las personas naturales o jurídicas que ejerzan actividades lucrativas dejaren de presentar la Declaración de Ingresos Brutos que trata él capitulo V. .2) Verificar los datos suministrados en las declaraciones juradas presentadas por los contribuyentes a la Dirección de Hacienda Municipal. Aquel contribuyente afectado por dicho requerimiento que haga caso omiso al mismo procederá la Administración al vencimiento de termino anteriormente señalado a la apertura de un procedimiento administrativo breve y sumario con la audiencia del contribuyente a fin de dilucidar la controversia surgida. El artículo 47 igualmente dispone que los funcionarios fiscales deben dejar constancia a través de un acta. rigiéndose por las normas establecidas en el Código Orgánico Tributario. comunicarla a su inmediato superior a los fines consiguientes. Una vez que le sea ordenado por dicha Dirección. 3) Practicar Reparos e Intervenciones Fiscales en general que les sea ordenada por la Dirección de Hacienda.

por iniciativa propia o a solicitud del Sindico Procurador Municipal. con los cuales es necesario adoptar medidas más restrictivas en cuanto al nivel de facilidades que se le otorga. La Ordenanza de Actividades Económicas del Municipio Bolívar del Estado Táchira. esta se sustenta de la información histórica del comportamiento de los contribuyentes y se procesa para identificar potenciales incumplidores. realizar investigaciones y pedir la exhibición de los libros y comprobantes del contribuyente para verificar la exactitud de los datos suministrados. mediante Resolución motivada. 061 de fecha 04 de noviembre de 2008 establecía en su artículo 67 y siguientes sobre las fiscalizaciones y el control fiscal y específicamente en su artículo 68 señalaba que “efectuada la liquidación del impuesto por el contribuyente o por la Administración del Alcalde o funcionario en quien delegue o autorice. Así deben concurrir más seguidos a la dependencia del SAMAT para ser controlados. o la sinceridad de las actividades realizadas o ingresos declarados. se procederá en consecuencia y se notificara de inmediato al contribuyente. se encontrare que debe modificarse la clasificación de la actividad o el monto del impuesto. de conformidad a lo dispuesto en esta Ordenanza y las demás leyes nacionales sobre la materia”. evitando de esta manera el incumplimiento de las obligaciones tributarias con la municipalidad. publicada en gaceta Extraordinaria No. podrá examinar las declaraciones. hará la rectificación del caso.ORDENANZA SOBRE ACTIVIDADES BOLÍVAR DEL ESTADO TÁCHIRA: ECONÓMICAS DEL MUNICIPIO PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN: El control del cumplimiento tributario municipal corresponde a las acciones que realiza la Administración Tributaria Municipal. practicara la liquidación complementaria a que . representada por el Servicio Autónomo de la Administración Tributaria del Municipio Bolívar. La fiscalización preventiva es muy útil para dicho control. Igualmente en el artículo 70 señalaba que cuando se comprobaré que existen impuestos causados y no liquidados o impuestos liquidados por un monto inferior al correspondiente. Si de las investigaciones y verificaciones efectuadas. el Alcalde o el Funcionario en quien éste delegue o autorice de oficio o a instancia de parte interesada. a fin de evaluar el comportamiento de los contribuyentes en todas las interacciones dadas por obligaciones periódicas que contemplan las leyes nacionales y las ordenanzas en material tributaria.

comerciales o económicas de índole similar en jurisdicción del Municipio Bolívar. Además la referida Ordenanza establecía que la Administración Tributaria Municipal podría verificar en cualquier momento el cumplimiento de lo previsto en la ordenanza y en otras disposiciones relativas a su objeto. siendo extensiva a quienes se dedicaran a actividades industriales. Verificar en cualquier momento el cumplimiento de lo previsto en esta Ordenanza. En este sentido dicha ordenanza establecía que el procedimiento de fiscalización se efectuara conforme a lo dispuesto en el Código Orgánico Tributario. conforme a esta Ordenanza. el contenido de las declaraciones juradas del contribuyente. que se relacione o vincula con la tributación fiscalizada. así como investigar las actividades de aquellos que no la hubieren presentado. documentos o papales que registren o puedan registrar o comprobar las negociaciones u operaciones que se presuman relacionadas con los datos que deben contener las declaraciones juradas. y verificar la veracidad del contenido de las declaraciones juradas del contribuyente.hubiese lugar y expedirá al contribuyente la planilla complementaria respectiva. 3. a investigar las actividades de quienes las hubiesen presentado. en el ejercicio de las funciones de fiscalización los Órganos competentes podían realizar las siguientes actuaciones: 1. Examinar los libros. Practicar inspecciones en los locales y medios de transporte ocupados o utilizados por cualquier titulo. así como su comparecencia ante la autoridad administrativa para proporcionar la información que le sea requerida. y especialmente. aun cuando no tengan licencia o estén exentos o exonerados del pago del impuesto previsto en ella. sin perjuicio de la aplicación de las sanciones a que hubiere lugar. para . la exhibición de sus libros y documentos. por los contribuyentes y responsables. Emplazar a los contribuyentes y a sus representantes para que contesten interrogatorios que se les formulen sobre actividades u operaciones de las cuales pueda desprenderse la existencia de derechos del Fisco Municipal. Requerir información de terceros que por el ejercicio de sus actividades o de hechos que se relacionen con el ejercicio económico del contribuyente. 2. al igual que las actuaciones y actos que a ella se deriven y siguiendo esta corriente. No podrá exigirse información en los casos y de las personas previstas en el artículo 112º del Código Orgánico Tributario. así como exigirle la exhibición de la documentación que repose en su poder. 6. 5. Exigir al contribuyente o responsable. 4.

en su caso.realizarlas en locales fuera de las horas hábiles. objeciones u observaciones consignadas en ella. y autorizará a los funcionarios de la Administración Tributaria en ella señalados al ejercicio de las facultades de fiscalización y demás disposiciones de carácter tributario. representantes o terceros. en prueba de la notificación de las inspecciones con los reparos. siguiendo el procedimiento previsto en el Código Orgánico Tributario. sin que pueda exigirse el cumplimiento de requisitos adicionales para la validez de su actuación. Los demás señaladas en el Código Tributario vigente. publicada en Gaceta Municipal Extraordinaria Nº 084 San Antonio del Táchira. se establece que la Administración Tributaria realizará el procedimiento de fiscalización de la obligación tributaria. de conformidad con el Derecho Común. los reparos. firmada por el funcionario actuante y el contribuyente o su representante. independientemente de que tal actividad conduzca o no a la aplicación de sanciones. a excepción de las fiscalizaciones en las oficinas de la Administración Tributaria. los elementos constitutivos de la base imponible a fiscalizar. por el Alcalde o funcionario en quien delegaba funciones. 7. Los funcionarios que ejecutaban la fiscalización dejaban constancia razonada en acta sellada por la dependencia respectiva. tendrán carácter reservado. los motivos y resultados de las actuaciones que practicaren en las fiscalizaciones. Dichas actuaciones debían ser autorizadas mediante Resolución motivada. y con su propia base de datos. en la que se indicará con toda precisión el contribuyente o responsable. períodos y. se iniciará con una providencia de la Administración Tributaria del domicilio del sujeto pasivo. . así como cualquier otra información que permita individualizar las actuaciones fiscales. identificación de los funcionarios actuantes. Con la entrada en vigencia de la ORDENANZA SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS DEL MUNICIPIO BOLÍVAR DEL ESTADO TÁCHIRA. será necesario Orden Judicial de allanamiento. por cualquier medio. en el caso del Municipio Bolívar del Estado Táchira por la División de Tributos. Dicha providencia deberá notificarse al contribuyente o responsable. Una copia de dichas actas quedaba en poder del contribuyente o su representante. Las informaciones y documentos que se obtengan de los contribuyentes. 27 de noviembre de 2009. tributos. El artículo 177 y siguientes del Código Orgánico Tributario desarrollan claramente el procedimiento de fiscalización tributaria estableciendo que toda fiscalización.

Cualquier otra establecida en ésta Ordenanza que por sus características se entienda de naturaleza administrativa. 4. Pagar el impuesto determinado según la declaración definitiva de ingresos brutos. Pagar los reparos que le sean impuestos. 6. Presentar la declaración para el anticipo. Solicitar y obtener modificaciones a la Licencia de Actividades Económicas. OBLIGACIONES ADMINISTRATIVAS: 1. 3. 3. 2. Llevar los libros y registros contables y especiales exigidos por las normas respectivas. el cual establece el procedimiento administrativo sancionatorio. Pagar el anticipo de impuesto calculado en la declaración para el anticipo. 8. Presentar los libros. Los artículos 74 y 75 establecen cuales serán las obligaciones tributarias y administrativas de los contribuyentes que ejerzan actividades económicas en el Municipio Bolívar. 2.El artículo 73 de la referida Ordenanza señala que cuando la Administración Tributaria fiscalice el cumplimiento de obligaciones de naturaleza administrativa. Solicitar y obtener la Licencia de Actividades Económicas. 4. . independientemente de que tal actividad conlleve o no a la aplicación de sanciones. registros y demás documentos cuando así sea requerido por la Administración Tributaria. Solicitar y obtener el traslado de la Licencia de Actividades Económicas. describiendo las siguientes: OBLIGACIONES TRIBUTARIAS: 1. 5. 7. Presentar la declaración definitiva de ingresos brutos. Cualquier otra establecida en la presente Ordenanza que por sus características se entienda de naturaleza tributaria. se seguirá el procedimiento administrativo establecido en el artículo 76 ejusdem.

así como podrá elaborar y ejecutar planes de inspección conjunta y/o coordinada con las demás administraciones tributarias. Dicho acto administrativo será notificado al contribuyente. levantará un informe debidamente fundamentado sobre la infracción cometida por el contribuyente. dispondrá de amplias facultades de fiscalización para comprobar y exigir el cumplimiento de las disposiciones contenidas en la referida Ordenanza. Culminado este lapso. El Director General de Administración y Finanzas o el funcionario delegado por él para tal fin. el Director General de Administración y Finanzas o el funcionario delegado . • PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO SANCIONATORIO El artículo 76 de Ordenanza sobre Actividades Económicas del Municipio Bolívar prevé que las sanciones que imponga la Administración Tributaria Municipal por las infracciones de obligaciones de carácter administrativo tipificadas en la normativa municipal referida a este caso. 2.• FACULTADES DE FISCALIZACION TRIBUTARIA La Administración Tributaria. En este sentido la Administración Tributaria dispondrá de los funcionarios que sean necesarios y podrá requerir el auxilio de la Policía Municipal o de cualquier fuerza pública cuando hubiere impedimento en el desempeño de sus funciones y ello fuere necesario para el ejercicio de las facultades de fiscalización. y analizados los hechos y los elementos de derecho. previo cumplimiento del siguiente procedimiento: 1. 4. según lo establecido en el artículo 71 de la Ordenanza sobre Actividades Económicas del Municipio Bolívar del Estado Táchira. 3. deberán estar contenidas en un acto administrativo motivado. debidamente autorizado mediante providencia administrativa del Alcalde o el funcionario delegado por él para tal fin. El funcionario fiscal de la Administración Tributaria Municipal. todo de conformidad con lo establecido en el Código Orgánico Tributario y demás leyes especiales. y a partir de éste momento se entenderá abierto un plazo de diez (10) días hábiles para que el contribuyente exponga sus alegatos y promueva las pruebas conducentes a su defensa. dictará un acto de apertura de procedimiento administrativo que contendrá en forma clara y precisa la infracción que se le imputa al contribuyente y su consecuencia jurídica.

para liquidar las diferencias a . Culminado este lapso. Igualmente el artículo 78 de la referida Ordenanza dispone que las sanciones que imponga la Administración Tributaria por el incumplimiento de las obligaciones de carácter formal tributario tipificadas en la normativa municipal referida a este caso. 2. deberán estar contenidas en un acto administrativo motivado. Dicho acto administrativo será notificado al contribuyente. levantará un informe debidamente fundamentado sobre la infracción cometida por el contribuyente. previo cumplimiento del siguiente procedimiento: 1. 5. 5. Contra esta resolución procederán los recursos administrativos establecidos en la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos. y analizados los hechos y los elementos de derecho. la cual deberá ser notificada al interesado. El funcionario fiscal de la Administración Tributaria Municipal. • DEL PROCEDIMIENTO DE VERIFICACION La verificación tiene por objeto realizar los ajustes respectivos a las declaraciones de los contribuyentes o responsables. la cual deberá ser notificada al interesado. dictará un acto de apertura de procedimiento administrativo que contendrá en forma clara y precisa la infracción que se le imputa al contribuyente y su consecuencia jurídica. El Director General de Administración y Finanzas o el funcionario delegado por él para tal fin. 3. Contra esta resolución procederán los recursos administrativos establecidos en la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos. y a partir de éste momento se entenderá abierto un plazo de cinco (05) días hábiles para que el contribuyente exponga sus alegatos y promueva las pruebas conducentes a su defensa. 4. el Director General de Administración y Finanzas o el funcionario delegado por él para tal fin procederá a emitir la resolución definitiva dentro de los veinte (20) días hábiles siguientes. debidamente autorizado mediante providencia administrativa del Alcalde o el funcionario delegado por él para tal fin.por él para tal fin procederá a emitir la resolución definitiva dentro de los veinte (20) días hábiles siguientes.

Para realizar la verificación. la cual indicará el contribuyente. deberá existir autorización expresa emanada esta Dependencia.tributosbolívar.que hubiere lugar. . por cuanto el desconocimiento de los mismos. Siendo esta implementación novísima en la aplicación de procedimientos de determinación municipal reflejado en la Ordenanza Sobre Actividades Económicas vigente. su domicilio y el funcionario designado para tal fin. • DE LAS NOTIFICACIONES La notificación del acto es un medio de protección de los derechos individuales de los administrados ante la acción desplegada por la Administración Tributaria. la Administración Tributaria Municipal podrá verificar el cumplimiento los sujetos pasivos o contribuyentes. de los deberes formales previstos en la Ordenanza sobre Actividades Económicas del Municipio Bolívar. demás disposiciones de carácter tributario y los deberes de los agentes de retención y percepción. el contribuyente o responsable no está obligado a entregarle los libros y comprobantes respectivos para que proceda a realizar la investigación. si el fiscal actuante no presenta la debida autorización. causa la indefensión. El artículo 77 de la Ordenanza objeto de estudio señala que la Administración Tributaria podrá verificar el cumplimiento de las obligaciones de carácter formal tributario en la sede de la Administración Tributaria o en el establecimiento del contribuyente o responsable. Aún más. el Código Orgánico Tributario. Asimismo. Para el último caso. e imponer las sanciones a que haya lugar. el sujeto pasivo debe hacer una declaración jurada en los formularios que le suministra la Administración Tributaria Municipal a través de su página Web www.net. una vez que el sujeto pasivo realiza la determinación de su tributo. la cual va seguida de la autoliquidación y pago del impuesto correspondiente. En el Municipio Bolívar del Estado Táchira el procedimiento de verificación se realiza por el funcionario designado para tal fin.

cuando la realiza el contribuyente o responsable. el procedimiento u operación matemática de convertir en una cifra concreta el impuesto a pagar por el . Dentro de las actividades de fiscalización existen dos de suma importancia que constituyen el fundamento de la Auditoria Fiscal. sobre base cierta –con base en elementos conocidos.o sobre base presuntiva. Existen tres modos de determinación: por sujeto pasivo. basada en indicios. en sentido amplio. no obstante que el impuesto a pagar lo fija la Administración y. Los procedimientos de fiscalización y determinación de obligaciones tributarias municipales en Venezuela emanan. de oficio. de las normas establecidas por el Código Orgánico Tributario. y los actos de naturaleza administrativa serán notificados conforme lo establece la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos y deberá contener el texto de la Resolución. la cual va seguida de la autoliquidación y pago del tributo. cuando la practica la Administración Tributaria.El artículo 79 de la Ordenanza sobre Actividades Económicas del Municipio Bolívar dispone que los actos emanados de la Administración Tributaria en aplicación de las disposiciones tributarias municipales que produzcan efectos particulares deberán ser debidamente notificados. Las notificaciones de actos de naturaleza esencialmente tributaria serán realizadas en la forma regulada en el Código Orgánico Tributario. cuando la realiza la Administración Tributaria con la cooperación del sujeto pasivo. Determinación es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso si existe una deuda tributaria (an debeatur). como son: la determinación y la liquidación. indicando los recursos que proceden con expresión de los términos para ejercerlos y de los órganos o tribunales ante los cuales deben interponerse. el cual se aplica de manera análoga cuando los instrumentos normativos municipales no establecen disposiciones específicas en los casos arriba señalados. La liquidación comprende. SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS ENTRE EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN Y DETERMINACIÓN DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOS MUNICIPIOS ANALIZADOS Y EL PROCEDIMIENTO ESTABLECIDO EN EL CODIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO. mixta. esto es. quién es el obligado a pagar el tributo al Fisco (sujeto pasivo) y cuál es el importe de la deuda (quantum debeatur). en su mayoría.

El recurso contencioso tributario es aquel que el contribuyente hace valer ante los tribunales de la República. al mismo tiempo que se emplaza al contribuyente o responsable a presentar declaraciones omitidas o rectificar las presentadas y a pagar los tributos resultantes y demás accesorios y derivados. como se establece en el artículo 178 del Código Orgánico Tributario. y los informes sobre el cumplimiento o incumplimiento de normas tributarias o situación patrimonial del fiscalizado. procediendo al pago de lo adeudado por concepto de tributo. que podría ser la misma Acta Fiscal. en cuyo caso se procederá a la apertura del Sumario correspondiente a la parte no afectada. El procedimiento de fiscalización culmina con el levantamiento de un Acta Fiscal. en el supuesto caso que la Administración Tributaria no haya contestado favorablemente a los recursos por ellos interpuestos. en la cual se declara la situación tributaria del contribuyente o responsable investigado. multa e intereses moratorios a que hubiere lugar o puede aceptarlo parcialmente. en contraste con las autoridades administrativas municipales. con una Providencia Administrativa. que en el caso del Municipio. la competencia para autorizar la Providencia Administrativa le . y en donde se hará constar los hechos u omisiones que se hubieren apreciado. El procedimiento de fiscalización de un contribuyente. y si éstos persisten en que sus derechos han sido afectados. en el caso de tributos municipales. como son: el recurso jerárquico y el recurso contencioso administrativo. Una vez presentadas las pruebas por el contribuyente y se procederá a la culminación del Sumario. Durante el proceso de fiscalización se abrirá un expediente en el que se incorporará la documentación que soporte la actuación de la Administración Tributaria. la cual será notificada al contribuyente o responsable y en donde se describen los resultados de la comprobación e investigación del cumplimiento de la obligación tributaría. así como también todas las actividades previas necesarias para ello. Luego el contribuyente o responsable puede intentar dos tipos de recursos. si los resultados no son favorables. El resultado de la fiscalización puede ser favorable al contribuyente o responsable. El contribuyente puede aceptar totalmente el reparo. Lo ejerce el contribuyente. cualquiera sea el tributo objeto de examen. es el Alcalde o Alcaldesa. en cuyo caso el Acta Fiscal se redactará en forma que pueda servir de Acta de Conformidad. se inicia. se levanta un Acta de Reparo. en cuanto es correcta su situación tributaria. El primero es el que se interpone ante la máxima autoridad administrativa.contribuyente.

que serán distribuidas de la siguiente manera: • • • • Original: Para ser archivado en lo que será el Sumario Administrativo de loa fiscalización. sin embargo. no se requiere de la Providencia Administrativa. según corresponda en el esquema organizativo de la Alcaldía. Duplicado: Para ser entregado al contribuyente o su representante. entregándola contra recibo al contribuyente o responsable. Por otra parte. sin orden de prelación. en algunas de estas formas: 1. la Resolución de Fiscalización debe sujetarse a los requisitos establecidos en el artículo 18 de la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos y debe ser emitida en papel con membrete de la Alcaldía del Municipio de que se trate. Personalmente. Cuando la fiscalización sea practicada en la propia sede de la Administración Tributaria. el artículo 162 del Código Orgánico Tributario establece. a un mismo tenor.corresponde al Alcalde o Alcaldesa. 2. sobre la base de las declaraciones presentadas por los contribuyentes o responsables y con su propia base de datos en ellas contenidos. que las notificaciones se practican. en original y tres (3) copias mínimo. Por constancia escrita entregada por cualquier funcionario de la Administración Tributaria en el domicilio del contribuyente o responsable. previa Resolución Administrativa publicada en Gaceta Municipal. quien podría delegar esta responsabilidad en el Director de Administración Tributaria o en el Director de Hacienda. debidamente firmada la Notificación por el contribuyente o responsable. la cual contendrá los mismos requisitos que se exigen para el Acta de Reparo contemplada en el artículo 183 del Código Orgánico Tributario. Triplicado: Para ser archivado en los papeles de trabajo de la fiscalización. Por tratarse de un acto administrativo. pero sí de un Acta de Inicio. de existir una Superintendencia u organismo similar responsable de la administración tributaria del Municipio. Cuadruplicado: Para ser archivado por el supervisor de la fiscalización en su archivo personal. la Providencia Administrativa será emitida por ese organismo. .

a través del control de las declaraciones presentadas por los contribuyentes y responsables. contemplado en el artículo 161 Código Orgánico Tributario. tomando en consideración la información suministrada por proveedores o compradores. Practicar fiscalizaciones las cuales se autorizarán a través de providencia administrativa. con expresión de los recursos administrativos o judiciales que procedan. siempre que se deje constancia en el expediente de su recepción. deberá incorporarse en el expediente respectivo. Igualmente establece el Código Orgánico Tributario en su artículo 166 que en los casos que haya podido determinarse el domicilio del contribuyente o responsable o cuando fuere imposible efectuar la notificación por cualesquiera de los medios antes señalados. actas y cualquier información de interés para el contribuyente o responsable que surjan durante el procedimiento de fiscalización o reparo. Dicha publicación deberá efectuarse por una sola vez en uno de los diarios de mayor circulación de la capital de la República. o de la ciudad sede de la Administración Tributaria que haya emitido el acto y una vez publicado. por sistemas de comunicación. y la identificación de acto emanado de la Administración Tributaria. y en general por cualquier tercero cuya actividad se relacione con la del contribuyente o responsable sujeto a fiscalización. pudiendo especialmente: 1. Dichas fiscalizaciones podrán efectuarse de manera general sobre uno o varios períodos fiscales o de manera selectiva sobre uno o varios elementos de la base imponible. telegráfico. Además las providencias administrativas. El Código Orgánico Tributario establece en el artículo 127 que la Administración Tributaria tendrá amplias facultades de fiscalización. Por correspondencia postal efectuada mediante correo público o privado.3. se practicará mediante la publicación de un aviso de presa que contendrá la identificación del contribuyente o responsable. incluyendo las de carácter municipal. cuando estos produzcan efectos individuales. como requisito necesario para la eficacia de los actos emanados de la Administración Tributaria. electrónicos y similares. facsimilares. Realizar fiscalizaciones en sus propias oficinas. . deberán notificarse al contribuyente o responsable. vigilancia e investigación para comprobar y exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias. prestadores o receptores de servicios. conforme al procedimiento previsto en este Código. 2.

11. los informes y datos que posean con motivos de sus funciones. Para realizarlas fuera de las horas hábiles en que opere el contribuyente o en los domicilios particulares.3. sin importar que el procesamiento de datos se desarrolle a través de equipos propios o arrendados o que el servicio sea prestado por un tercero. 10. Exigir a los contribuyentes. la cual deberá ser decidida dentro de las veinticuatro (24) horas siguientes de solicitada. 5. 9. Adoptar las medidas administrativas necesarias para impedir la destrucción. 8. incluidos los registrados en medios magnéticos o similares y tomar las medidas necesarias para su conservación. 12. cuando se encuentre éste en poder del contribuyente. responsables y terceros la exhibición de su contabilidad y demás documentos relacionados con su actividad. 6. será necesario orden judicial de allanamiento de conformidad con lo establecido en las leyes especiales. así como exhibir documentación relativa a tales situaciones y que se vinculen con la tributación. 7. Requerir el auxilio del Resguardo Nacional Tributario o de cualquier fuerza pública cuando hubiere impedimento en el desempeño de sus funciones y ello fuere necesario para el ejercicio de las facultades de fiscalización. incluidos los registrados en medios magnéticos o similares. en cualquier lugar del territorio de la República. responsable o tercero. Recabar de los funcionarios o empleados públicos de todos los niveles de la organización política del Estado. así como de cualquier otro documento de prueba relevante para la determinación de la Administración Tributaria. desaparición o alteración de la documentación que se exija conforme las disposiciones de este Código. Utilizar programas y utilidades de aplicación en auditoría fiscal que faciliten la obtención de datos contenidos en los equipos informáticos de los contribuyentes o responsables y que resulten necesarios en el procedimiento de fiscalización y determinación. así como información relativa a los equipos y aplicaciones utilizados. características técnicas del hardware o software. Requerir copia de la totalidad o parte de los soportes magnéticos. Retener y asegurar los documentos revisados durante la fiscalización. incluso durante su transporte. habilitándose el tiempo que fuere menester para practicarlas. Requerir informaciones de terceros relacionados con los hechos objeto de la fiscalización. así como que proporcionen los datos o informaciones que se le requieran con carácter individual o general. Requerir a los contribuyentes. Practicar avalúo o verificación física de toda clase de bienes. 4. documentos o bienes. 13. Practicar inspecciones y fiscalizaciones en los locales y medios de transporte ocupados o utilizados a cualquier título por los contribuyentes o responsables. responsables y terceros para que comparezcan antes sus oficinas a dar contestación a las preguntas que se le formulen o a reconocer firmas. . A tales fines se levantará acta en la cual se especificarán los documentos retenidos. que en el ejercicio de sus actividades haya contribuido a realizar o hayan debido conocer.

El contribuyente o responsable se encuentre en huelga o en suspensión de labores. Solicitar las medidas cautelares conforme a las disposiciones de este Código. Existan dos o más sistemas de contabilidad con distinto contenido. Finalizada la fiscalización o vencido el plazo señalado deberá devolverse la documentación retenida. correspondencia o contenido de cajas de seguridad u obstaculicen en cualquier forma la fiscalización. o en dos (2) o más períodos. así como cuando se nieguen a mantener a su disposición la contabilidad. precintos o marcas oficiales. continuándose el ejercicio de las facultades de fiscalización en las oficinas de la Administración Tributaria. se levantará acta en la que se especificará lo retenido. En .14. o se impida por medio de cualquier maniobra que se logre el propósito para el que fueron colocados. sus representantes o quienes se encuentren en el lugar donde se practique la fiscalización. No se hayan presentado dos o más declaraciones. colocados por los funcionarios de la Administración Tributaria. c. El contribuyente o responsable. so pena de la responsabilidad patrimonial por los daños y perjuicios que ocasione la demora en la devolución. b. e. a pesar de haber sido requerida su presentación por la Administración Tributaria. cuando ocurra alguno de los siguientes supuestos: a. en los casos de tributos que se liquiden en períodos anuales. se nieguen a permitir la fiscalización o el acceso a los lugares donde ésta deba realizarse. No se hubieren registrado contablemente las operaciones efectuadas por uno (1) o más períodos. En todo caso. alteren o destruyan los sellos. el parágrafo de este Artículo establece lo siguiente: Los funcionarios encargados de la fiscalización podrán retener la contabilidad o los medios que la contengan por un plazo no mayor de treinta (30) días continuos. d. previo el levantamiento del acta en la cual se especifiquen dichos bienes. para que proceda a su devolución o dicte la medida cautelar que se le solicite. Estos serán puestos a disposición del Tribunal competente dentro de los cinco (5) días siguientes. Tomar posesión de los bienes con los que se suponga fundadamente que se ha cometido ilícito tributario. f. 15. Se desprendan. Así mismo. en los casos de tributos que se liquiden por períodos menores al anual.

agencia. d) imponible. Donde se realicen total o parcialmente las actividades Donde exista alguna prueba. etc. conforme al procedimiento previsto en el COT y las Ordenanzas respectivas.… Estos registros deben estar al día. fecha de cierre del ejercicio económico. fecha de presentación de las declaraciones juradas de ingresos brutos. c) gravadas. fecha de la notificación de la liquidación o determinación del impuesto. al menos dos tipos de registros: • Un registro permanente de los contribuyentes. En el caso del ISAE. sin atraso. mediante el cruce o comparación de los datos contenidos en las declaraciones presentadas por los contribuyentes o responsables. en la sede principal de la empresa.cuanto a las facultades de fiscalización. galpón o depósito. del hecho De acuerdo con el artículo 129 del COT. fecha de pago de cada trimestre. sucursal. en fecha . en donde la empresa tenga su establecimiento o establecimientos. En el caso de los municipios la selección del contribuyente a ser examinado debe responder a un plan de fiscalización. como lo dice el Artículo 129 de la referida norma: a) En las oficinas de la Administración Tributaria. al menos parcial. en donde queden registrados todas las actuaciones llevadas a efecto tanto por ella misma como por los contribuyentes. fecha de otorgamiento de la Licencia de Actividades Económicas. las facultades de fiscalización pueden ejercerse en: • Lugar donde el contribuyente o responsable tenga su domicilio fiscal o realice total o parcialmente las actividades gravadas. estas serán desarrolladas indistintamente. Como fuente informativa para la selección de los contribuyentes a ser fiscalizados. • En las propias oficinas de la Administración Tributaria y con su propia base de datos. y debe estar a cargo de los funcionarios que dirigen la Administración Tributaria del Municipio de que se trate. b) En el lugar donde el contribuyente o responsable tenga su domicilio fiscal. la Administración Tributaria debe llevar. es decir. por los períodos de prórroga u otras facilidades de pago. o en el de su representante que al efecto hubiere designado.

oportuna. 2. la autoliquidación y ajuste impositivo correspondiente. Artículo 59: “Prescriben a los cuatro (4) años los siguientes derechos y acciones: 1. El derecho para verificar. En este sentido. distintas a las penas restrictivas de la libertad. El derecho a la recuperación de impuestos y a la devolución de pagos indebidos”… . 3. el COT dedica todo el Capítulo VI del Título II. en donde quede registrado todas las actuaciones llevadas a efecto por la Administración Tributaria Municipal como las efectuadas por el contribuyente. la Administración Tributaria deberá elaborar una lista de los contribuyentes que no hayan cumplido con esas obligaciones. fiscalizar y determinar la obligación tributaria con sus respectivos accesorios. dispone que el régimen de prescripción de las deudas tributarias se regirá por lo dispuesto en el Código Orgánico Tributario. Ellos deben tener la sensación de que no volverán a ser fiscalizados Cada mes. y después de terminado el plazo para presentar la declaración jurada de ingresos brutos del ejercicio fiscal. para que puedan servir efectivamente al objeto de las fiscalizaciones. La acción para imponer sanciones tributarias. • Un registro detallado de los contribuyentes que han sido examina dos. a la Prescripción. La Ley Orgánica del Poder Público Municipal en su artículo 166. El objeto de esto es tener la más amplia información que permita establecer adecuadamente que tales contribuyentes deban ser considerados de nuevo dentro de los planes de fiscalización. tomándose en cuenta la morosidad del contribuyente y su cumplimiento del deber formal de presentación oportuna de la declaración jurada de ingresos brutos y los ejercicios que están por prescribir.

La Providencia Administrativa. que pueden extender el término de la prescripción. en el caso de los tributos municipales. Comercio. la prescripción de penas restrictivas de la libertad. existen circunstancias agravantes. El origen de estos pagos pudieran ser retenciones que luego resultaron excesivas. como por ejemplo. y en general. todo pago supone una deuda y lo pagado sin deberse está sujeto a repetición. la prescripción de la acción para exigir el pago de las deudas tributarias firmes y el cómputo del término de la prescripción. o no llevar contabilidad. dispone el COT. La ausencia del reconocimiento por el sujeto pasivo de la obligación tributaria a su cargo. Tributos de los cuales se trata. que el sujeto pasivo no cumpla con la obligación de declarar el hecho imponible.178 del Código Civil. sobre lapso para la prescripción de acciones para imponer penas restrictivas de la libertad. o no inscribirse en el Registro de Contribuyentes. o pagos con fundamento en declaraciones estimadas cuyo monto sobrepasa lo derivado de las declaraciones definitivas. opera tanto a favor de los contribuyentes como del Fisco. por pagos de lo indebido. debe contener lo siguiente: a. o también en pagos realizados por error del deudor. Razón social o denominación comercial. b. RIF y número de Licencia de Industria. la prescripción requiere de tres elementos: • • • El transcurso de un determinado tiempo. como lo establece el artículo 1.La prescripción. En todo caso. La inacción de las autoridades tributarias y. Ahora bien. pues. como medio de extinción de la obligación tributaria. Identificación del contribuyente o responsable. El contribuyente o responsable tiene un lapso de prescripción de cuatro (4) años para solicitar de la Administración Tributaria la devolución de lo pagado en forma indebida por concepto de tributos. no la conserve durante el plazo legal o lleva doble contabilidad. Servicios o de Índole Similar y/o registro de contribuyente sin licencia si lo posee. c. contempladas en el artículo 56 del COT. d. . Igualmente.

h. Identificación de los funcionarios. El COT. f. para que el contribuyente haga entrega de los recaudos indicados en la misma. En esta acta. se le concederá un plazo contado en días hábiles. . g. Períodos a fiscalizar y/o a auditar. La Administración Tributaria podrá solicitar de los contribuyentes alguna información y/o documento requerido. que debe ser firmada conjuntamente por el auditor actuante y el contribuyente. se refiere a estas medidas.e. en el artículo 128. Cualquier información que permita individualizar las actuaciones fiscales. Durante el proceso de fiscalización. de lo cual se dejará expresa constancia de solicitud en la llamada Acta de Requerimientos. Elementos constitutivos de la base imponible (en su caso) a fiscalizar. la cual constituye el instrumento utilizado para dejar constancia de la información y o documentación solicitada al contribuyente o responsable sometido a una fiscalización. Retención de equipos electrónicos de procesamiento de datos. Retención de documentos. Las copias de dichas actas deberán ser firmadas por el contribuyente o responsable. destrucción o alteración d documentos o pruebas. de lo contrario se aplicarán las sanciones previstas en la Ordenanza del Impuesto Sobre Actividades Económicas y en concordancia con el artículo 104 del COT. Se le recuerda al contribuyente el cumplimiento de los deberes formales. a partir de la fecha de emisión del acta. la Administración Tributaria podrá tomar ciertas medidas de tipo administrativo. como prueba de haber recibido el original. correspondientes a los ejercicios fiscales comprendidos entre las fechas igualmente indicadas en el acta. que puedan ser útiles en el desarrollo de dicho proceso. entre las cuales se destacan las siguientes: • • • Retención de archivos. para impedir la desaparición.

4. Dos o más sistemas de contabilidad paralelos con diverso contenido. 3. sanciones y otros accesorios. Existencia de sistemas de contabilidad.Las medidas administrativas procederán cuando la administración tributaria lo estime conveniente. Así. El uso indebido de la información reservada dará lugar a la aplicación de las sanciones respectivas. precintos o marcas oficiales. se complementan con lo dispuesto en el artículo 139 del COT. 4) Fiscalización. sin perjuicio de que tales informaciones y datos puedan ser comunicadas a la autoridad judicial o cualquier otra autoridad en los casos que establezcan las leyes. registros o libros sin cumplir los requisitos legales. intereses. Huelga o suspensión de labores del contribuyente o responsable. Dentro de las facultades de la Administración Tributaria Municipal se destacan: 1) Recaudación de los tributos. Desprendimiento. en cuanto a la obligación de reserva de informaciones y datos por parte de los funcionarios de la Administración Tributaria en relación con los datos suministrados por los contribuyentes. alteración o destrucción de sellos. 2) Verificación del cumplimiento de la obligación tributaria. Negativa a permitir la fiscalización o la misma se obstaculice. . así como los obtenidos en uso de las facultades legales de aquella. por ejemplo. 5. 6. Falta de presentación de dos o más declaraciones. responsables y terceros. la retención de la contabilidad del contribuyente o responsable se justificaría en las siguientes circunstancias: 1. 3) Determinación de la obligación tributaria y. Las medidas administrativas a las cuales se refiere el artículo 128 en comentario. 2.

incluida la tributaria. igualdad de tratamiento en la ejecución de las leyes tributarias a todas las personas en igual situación y trato desigual en situaciones desiguales. va más allá de la recaudación de los tributos propiamente. Igualmente en materia tributaria rige el principio de la legalidad. logrando la confianza pública en su actuación y promoviendo el cumplimiento espontáneo y oportuno de la obligación tributaria. de forma que es necesario entender al principio la legalidad como la conformidad a la regla de Derecho y poner de relieve que la administración. entendiéndose que la actuación de la administración tributaria debe estar sujeta a las normas jurídicas.CONCLUSIONES De acuerdo con modernas concepciones. Desde este punto de vista. El hecho de que la Administración Tributaria se mantenga real y objetivamente dentro de los límites que le fijan los principios de legalidad y de reserva de ley. por cuanto incorpora también la preocupación de la forma de recaudar. al igual que la de la nacional o estadal. implicando la ejecución de la legislación tributaria para lograr los efectos fiscales y extra-fiscales perseguidos por el sistema tributario. es de trascendental importancia. se podría definir la misión de la Administración Tributaria Municipal como aquella que se avoca a realizar la aplicación eficaz del sistema tributario. . estableciendo a la sociedad como un todo. por cuanto sólo la sujeción a tales reglas puede contribuir determinantemente a crear una verdadera conciencia tributaria. para contribuir al bienestar de la comunidad. atendiendo al entorno en que se desempeña el organismo administrativo y preocupándose en preservar los legítimos intereses de los contribuyentes. tener presente el bienestar general como finalidad trascendente de la actuación de la administración tributaria y su cumplimiento voluntario. con equidad y eficiencia. está sometida al Derecho. minimizar los costos de la administración y de los contribuyentes para el cumplimiento de la obligación tributaria. la misión de la Administración Tributaria municipal. actuar con transparencia e integridad y brindar un servicio de calidad.

37. 084 de fecha 27 de Noviembre de 2009. Octubre 17.net • Jesús Ramos. • Código Orgánico Tributario.BIBLIOGRAFÍA • Constitución de República Bolivariana de Venezuela. 2008.453. Gaceta Municipal Extraordinaria No.001 • Código Orgánico Tributario. SUFICIENCIA FINANCIERA Y PODER TRIBUTARIO DE LAS CORPORACIONES LOCALES ANTE EL CRECIENTE DEL PODER TRIBUTARIO DE LAS COMUNIDADES AUTONOMAS. • Ordenanza sobre Actividades Económicas del Municipio Bolívar del Estado Táchira. Gaceta Oficial No. carlos.305.000. Legis Editores C. 066 Universidad de Andalucía. Weffe H. Comentado y Comparado.A. Comercio. Gaceta Municipal Número Extraordinario 078 de fecha. Gaceta Oficial Ordinaria No. 2. . 5. Málaga-España. 2. • Carlos E.weffe@weffe. Servicios e índole similar del Municipio San Cristóbal del Estado Táchira. (2003) AUTONOMIA. Revista de Estudios Regionales No. Marzo 24. 21 de Diciembre de 2004. • Ordenanza sobre Patente e Impuestos de Industria. Aplicación del Código Orgánico Tributario a la tributación estadal y municipal.

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