ANEXO: Aspectos contables del IVA

INTRODUCCIÓN

• El IVA es el Impuesto sobre el Valor Añadido que recae

sobre el consumo, es decir, sobre la adquisición de bienes y
servicios por parte de las entidades que utilizan dichos
bienes y servicios para satisfacer sus necesidades.

•El IVA lo soporta el consumidor final

ANEXO: Aspectos contables del IVA

INTRODUCCIÓN

Sujetos pasivos del IVA

Empresarios y profesionales que vende un producto o presta un
servicio.
Cuota del IVA
La cuota del impuesto se calcula aplicando al precio de los
bienes o servicios el tipo impositivo:
− General: 21%
− Reducido: 10% ( aplicable a transporte, servicios de
restauración ……)
− Especial: 4% (aplicable a alimentos básicos, medicinas)

1
 ANEXO: Aspectos contables del IVA

EL IVA Y LAS RELACIONES FINANCIERAS DE LA

EMPRESA DERIVADA DE SU EXPLOTACIÓN

• El IVA lo soporta el consumidor final

• Sin embargo, Hacienda Pública lo recauda poco a poco a lo

largo de todo el proceso productivo. Para ello exige a cada
unidad económica el valor que la unidad añade a dicho proceso
productivo.

• Esto hace que toda empresa o profesional tenga una doble

obligación:
Soportar IVA: en las adquisiciones de bienes y servicios
Repercutir IVA: en las ventas de bienes y servicios

Ejemplo: Desde la fabricación hasta la venta de un mueble

intervienen las siguientes empresas:

EMPRESA A EMPRESA B EMPRESA C

Fabrica muebles Tienda muebles

(no hay entradas) Compra madera =100 Compra mueble =300
IVA Soportado = 21 IVA Soportado = 63

Vende madera =100 Vende muebles = 300 Vende muebles = 700

IVA repercutido = 21 IVA repercutido = 63 IVA repercutido = 147

IR-IS = 21 IR-IS = 42 IR-IS = 84

¿Quién paga el IVA?

21
42 +
Consumidor final Comp mueble =700 84
IVA Soportado = 21% s/ 700 = 147 147

2
 EL PROCESO CONTABLE FUNDAMENTAL DEL IVA

• El IVA se contabiliza en las siguientes cuentas:

Hacienda Pública, IVA Soportado. Aparece cuando la empresa compra

bienes o servicios: paga el IVA a su proveedor (ACTIVO)
Hacienda Pública, IVA Repercutido. Aparece cuando la empresa vende
bienes o servicios: cobra el IVA a su cliente (PASIVO)

• Finalizado cada trimestre (mes para las grandes empresas), los

empresarios y profesionales disponen de un plazo (20 y 30 días) para
presentar la declaración-liquidación de este impuesto.

• Si el IVA repercutido es mayor al soportado, deberá depositar en

Hacienda la diferencia (HP acreedor por IVA). En caso contrario, podrá
solicitar la devolución o compensarla en futuras liquidaciones del
impuesto (HP deudor por IVA). Activo Pasivo

EL PROCESO CONTABLE FUNDAMENTAL DEL IVA

• Si el IVA repercutido es superior al IVA soportado

Por el reconocimiento de la deuda
HP, IVA repercutido a HP, IVA soportado
HP, acreedor por IVA
Por el pago de la deuda
HP, acreedor por IVA a Bancos

• Si el IVA repercutido es inferior al soportado

Por el reconocimiento del derecho
HP, IVA repercutido
a
HP, deudor por IVA HP, IVA soportado
En el momento del cobro

Bancos a HP, deudor por IVA

3
 EL PROCESO CONTABLE FUNDAMENTAL DEL IVA

Ejemplo: Contabilicemos desde el punto de vista de la empresa C

Tienda muebles
Compra mueble =300 Vende muebles = 700
IVA Soportado = 63 IVA repercutido = 147

300 Compra mercaderías

63 HP, IVA Soportado a Proveedores 363

847 Clientes a Venta Mercaderías 700

HP, IVA Repercutido 147

• El IVA se le paga al proveedor (cuando se compra)=> IVA Soportado y

se le cobra al cliente (cuando se vende)=> IVA Repercutido
• La cantidad de IVA que ingresa Hacienda Pública es la diferencia entre
el IVA repercutido al cliente y el IVA soportado por el proveedor

EL PROCESO CONTABLE FUNDAMENTAL DEL IVA

Sigue Ejemplo Empresa C

Tienda muebles
Compra mueble =300 Vende muebles = 700
IVA Soportado = 63 IVA repercutido = 147

HP, IVA Soportado HP, IVA Repercutido

63 147

147 HP, IVA repercutido a HP, IVA soportado 63

HP, acreedor por IVA 84

84 HP, acreedor por IVA a Bancos 84

4
 EL PROCESO CONTABLE FUNDAMENTAL DEL IVA

¿Cuando se devenga el IVA?

De manera general: Cuando se entrega el bien o servicio
Caso particular: En caso de pagos o cobros anticipados, el IVA se
devenga en el momento de dicho pago o cobro (Art. 75. 2, Ley IVA)

Ejemplo: La empresa da un anticipo de 50 € a los proveedores a cuenta de

una futura compra
21% 50 Anticipo a proveedores
10,5 HP, IVA Soportado a Banco c/c 60,5
Si después se compran mercaderías utilizando el anticipo
150 Compra mercaderías
21 HP, IVA Soportado a Anticipo proveedores 50
Banco c/c 121
Ya he pagado el IVA de 50, así que he de pagar el IVA sobre 100
21% s/(importe compra – anticipo) =21% s/ (150-50)

CONTABILIZACION DEL IVA SOPORTADO NO DEDUCIBLE

El IVA no deducible es aquel no vinculado a la actividad productiva

de la empresa. La Ley de IVA aclara que no se podrá deducir el IVA
soportado cuando los bienes o servicios adquiridos no estén
relacionados "directa y exclusivamente" con la "actividad
empresarial o profesional".
El IVA soportado no deducible forma parte del precio de adquisición
de los bienes o servicios adquiridos.
Sería IVA no deducible:

1. Cuando la empresa realiza una actividad exenta de IVA: servicios

sanitarios, educativos, etc.
2. Gastos de viaje, dietas, relaciones públicas de la empresa.. que no
se consideran necesarios para la actividad a la que se dedica la
empresa.

10

5
 CONTABILIZACION DEL IVA SOPORTADO NO DEDUCIBLE

Ejemplo:

Una librería adquiere libros para su venta por importe de 1.000 u.m. (iva
reducido: 4%)

1.000 Compra de mercaderías

4%
40 HP, IVA Soportado a Proveedores 1.040

Un colegio adquiere libros para la biblioteca.

1.040 Otro inmovilizado material

a Prov. inmovilizado 1.040

11