FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS

POLÍTICAS
XII CICLO

Docente: TEOBALDO A. SAUSA CORNEJO

Unidad 1
Qué sabemos de:

•IMPUESTOS A LOS
CONSUMOS DE BIENES Y
SERVICIOS
Introducción

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 TEXTO UNICO ORDENADO DE LA
DENOMINADA LEY DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS – LIGV ha sido
aprobado por el Decreto Supremo N.º 055-99-
EF.
 El Reglamento del Impuesto General a las

Ventas – RLIGV - ha sido aprobado por el

Decreto Supremo No. 29-94-EF

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 El Impuesto General a las Ventas (IGV) que en el Perú,
también recibe la denominación impuesto al Valor
Agregado (IVA) es un impuesto indirecto que pretende
gravar la capacidad contributiva que se refleja a
través del consumo de bienes y servicios finales.
 Complementariamente a este Impuesto, se
implementa un Impuesto Selectivo (ISC) que incida
sobre determinados consumos, los suntuosos o de
lujos o el consumo de bienes no esenciales, que
permita trasladar una mayor carga tributaria para los
consumidores con mayor capacidad contributiva
subjetiva.

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 El impuesto General a la Ventas IGV es un IMPUESTO
PLURIFÁSICO ¿Qué significa? estructurado en base a la técnica
del valor agregado, bajo el método de sustracción, adoptando
como método de sustracción el de base financiera, en mérito del
cual el valor agregado se obtiene por la diferencia entre las
“ventas” y las “compras” realizadas en el periodo, vale decir, no se
persigue la determinación del valor agregado económico o real de
dicho periodo, el cual se obtendría de optarse por el método de
deducción sobre base real.
 Respecto del sistema para efectuar las deducciones sobre base
financiera, adopta el impuesto contra impuesto; es decir, que la
obligación tributaria resulta de deducir del débito fiscal (impuesto
que grava las operaciones realizadas) el crédito fiscal (impuesto
que grava las adquisiciones realizadas).

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 El principio esencial del IGV es el de neutralidad; ES EL
“CEREBRO DEL IMPUESTO,” en el sentido de que su
construcción está orientada por ese principio. Por lo tanto, su
interpretación debe realizarse tomando en cuenta dicho criterio
funcional.
 El impuesto es neutral para el empresario porque no afecta su
costo de producción, pues el cálculo del margen de utilidad
no incluye el impuesto pagado por sus compras, que
constituye el “corazón” del impuesto. Si este deja de
funcionar, el impuesto “muere”, porque, de ser un
impuesto al consumo final, se convertiría en un impuesto
que afecta la producción empresarial.

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8
 En resumen, el IGV es un impuesto diseñado sobre la
base del principio de neutralidad, lo que le otorga una
cualidad única al impuesto: los “Contribuyentes” o
“Deudores tributarios” no asumen la carga económica
del impuesto, no pagan el impuesto con su “propio”
dinero sino con el dinero que recaudan o cobran de
sus clientes.
 Los empresarios que ofrecen bienes y servicios en el
mercado son los “contribuyentes” del impuesto, son
los “deudores tributarios” frente a la SUNAT. Los
responsables de pagar el impuesto, sin embargo, no
pagan al Estado con su propio dinero, lo recaudan de
sus clientes.

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 En término sencillos, los empresarios que venden
bienes y servicios trasladan el IGV a sus clientes a
través del precio de venta: por ejemplo, si un
empresario “A” vende un producto a 100 y agrega
18 por IGV, su precio total es 118 (ver figura 1). A su
vez, si los clientes son empresarios, tienen derecho
a que el IGV pagado en sus compras, 18 en el
ejemplo, le sea reembolsado por el Estado mediante
el denominado crédito fiscal.
 El crédito fiscal es un derecho de reembolso el IGV
pagado en las compras, cuando el comprador es
empresario.

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 Figura 1:
Valor Venta 100 Valor Venta=
IGV = 18 150
Precio =118 IGV=27
Precio= 177

Empresa A Empresa B Consumidor

El Estado
reembolsa 18 el Estado recauda 27
de IGV como de IGV de B, quién
crédito fiscal a trasladó la carga al
B consumidor

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 En el ejemplo, el Estado cobrará 18 y, a su vez,
reembolsará 18; por lo tanto será igual a “Cero”.
Sin embargo, el empresario B que compra a 100
vende con un margen de ganancia, supongamos
el valor de venta igual a 150, de modo que
traslada un IGV de 27 en el precio total de su
producto: 177 (150+27). Por su parte, el Estado
le reembolsa 18 (el IGV de las compras) y recauda
un monto neto de 9. El monto neto recaudado de
9 es igual al 18% del valor agregado que añade el
empresario B: 50 (compró a 100 y vendió a 150).

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 Así B – como proveedor de bienes y servicios
– traslada el IGV (27 en el ejemplo) por medio
de sus facturas, pues como parte del precio
de venta y como comprador empresario tiene
derecho a deducir el IGV que le han traslado
en sus facturas de compras como crédito
fiscal (18) en el ejemplo. Si el comprador
fuera el consumidor final, no tendría derecho
de reembolso del IGV de compras (27 en el
ejemplo y compraría el producto a un precio
de 177.

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 Neutralidad
 Valor Agregado
 Consumidor final
 Control administrativo y procedimental del impuesto.
 En suma, los empresarios , durante la cadena de
producción, no asumen la carga económica del
impuesto y, de manera simétrica, los consumidores
finales soportan el total del impuesto equivalente al
precio final de los productos o servicios que se ponen
a su disposición. El IGV es una bola caliente que pasa
de mano a mano, de empresario a empresario, hasta
que el consumidor final se “quema” porque recibe la
bola caliente con la carga total del impuesto.

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 El concepto de consumo
 Comercio internacional de bienes y servicios
 Bienes muebles
 Constructor
 Operaciones gratuitas
 El valor agregado y la contraprestación
 Conceptos jurídicos fundamentales del
impuesto.
 El nombre del impuesto: Impuesto a las

ventas o impuesto al valor agregado

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El IVA (Impuesto al Valor Agregado) es un impuesto indirecto al consumo
que adopta la técnica al valor agregado y que se estructura bajo el
método de sustracción sobre base financiera y de impuesto contra
impuesto.

El IGV es un impuesto indirecto en el sentido que la persona natural

realiza el pago del impuesto a favor del Estado a través de un
intermediario que es la empresa. Por ejemplo, cuando una persona
natural compra una botella de agua en el supermercado paga un precio
que tiene la siguiente estructura: Valor de la Botella 100; IGV 18 Precio
118. Del bolsillo de la persona natural sale un monto 18 por concepto de
IGV que entrega a la empresa (supermercado).Luego esta compañía
trasfiere parte de este monto al Estado. Es decir la persona natural paga
el impuesto al Estado por intermedio de la empresa.
Desde la perspectiva legal, es la empresa o supermercado en la medida
que para la ley tributaria resulta que es la compañía la que tiene que
cumplir con la conducta de pago del impuesto ante el Estado.
• El IVA solo debería incidir sobre el valor agregado en cada una de las
etapas de la cadena de y distribución de bienes y servicios, con el fin
de impedir la acumulación del impuesto y la piramidación de los
precios de bienes y servicios.
• El IVA es un impuesto con vocación de neutralidad, por eso la
aplicación de crédito fiscal es consustancial a esta técnica impositiva
• Plurifásico.-
• Es impuesto que se encuentra estructurado alrededor de la cadena
de producción y/o distribución de bienes y/o servicios bajo la técnica
de valor agregado.
• Afecta únicamente al valor agregado de cada etapa del proceso
productivo y/o de distribution.

• Monofásico.- Lo que pretende gravar un sola etapa del proceso de

producción o distribución. Tres posibilidades: impuesto monofásico
sobre los fabricantes, mayoristas o minoristas. En el Perú: Impuesto al
rodaje, Impuesto selectivo al consumo, impuesto ala venta arros
pilado
El método de sustracción o deducción:

•Base real o efectiva.- El valor agregado se

obtiene de la diferencia entre el valor de la
producción y el valor de los insumos que se
incorporan en ella.
•Base financiera.- El valor agregado se obtiene
por la diferencia entre las “ventas” y “compras”
realizadas en el periodo.
•.
• BASE CONTRA BASE.- La tasa de impuesto se
aplica a la diferencia entre las ventas y
compras del periodo.

• IMPUESTO CONTRA IMPUESTO.- El impuesto

a pagar se determina por la diferencia entre el
impuesto recargado en las ventas de un
periodo (Débito Fiscal) y el impuesto soportado
por la empresa en las adquisiciones del mismo
periodo (Crédito Fiscal).
1. POR DEDUCCIÓN O SUSTRACCIÓN
 Al encontrar este método lo que se busca es encontrar la diferencia entre
las ventas y las compras, o también, la relación entre la producción y los
insumos.


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 “El método de sustracción toma como punto de
partida el valor del producto final de la empresa en
el mercado, y de él deduce los costes de la totalidad de
inputs (materias primas, mano de obra, etc.) en los que
la empresa ha incurrido para obtener aquel.
 También podría cifrarse el valor añadido en casa
transacción económica por la empresa de acuerdo con
los siguientes procedimientos del método de sustracción
y que pueden admitirse dos modalidades: el método de
sustracción sobre base real o efectiva y EL método de
sustracción sobre base financiera.

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a. SOBRE BASE REAL O EFECTIVA: bajo la lógica
de este método se persigue determinar el valor
realmente agregado en del periodo.
 Para lograr ello se busca la diferencia entre la
venta de los bienes y sus respectivos costos.
 SOBRE BASE FINANCIERA: En este caso se
pretende obtener la diferencia entre el total de
ventas y de las compras realizadas en un
determinado periodo. Esta es la técnica que se
utiliza para estructura el impuesto

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 Dentro de esta modalidad sobre la base financiera se pueden
presentar dos variables: Deducción de base contra base y
deducción de impuesto contra impuesto.
 BASE CONTRA BASE: se debe tomar como referencia que al
total de las ventas de un periodo se le deduzcan las compras del
mismo periodo. En este caso la obligación de pago del impuesto
resulta finalmente de aplicar la tasa a esta diferencia.
 IMPUESTO CONTRA IMPUESTO: En este caso, al total de
ventas se le aplica la alícuota del impuesto. Ello determinará un
débito fiscal. De ese modo, el contribuyente tiene derecho
ganado al uso de un crédito fiscal, el cual está constituido por el
impuesto contenido en las compras. Finalmente, el impuesto a
pagar se obtiene de la diferencia entre el débito y el crédito fiscal.


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 POR ADICCIÓN
 Con la aplicación de este método se procura sumar
el valor agregado en cada una de las etapas del
ciclo productivo. Esto está representado por la
retribución de los distintos factores que intervienen
en él. Al resultado obtenido se le aplica la alícuota.
 Mano de obra 30
 Alquileres 40
 Ganancia 30
 Valor agregado 100

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 En concordancia con lo antes expresado, el
Código Tributario nacional, establece en su
artículo 2, que la obligación tributaria nace
cuando se realiza el hecho previsto en la ley,
como generador de dicha obligación. Aun
cuando parezca una obviedad, creemos que
resulta necesario dejar en claro que no puede
haber nacimiento de la obligación tributaria si
previamente no se ha producido un hecho
imponible.

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 Todo tributo está contenido en una norma jurídica que
describe sus elementos con figurantes, es decir, se
establece el presupuesto de hecho abstracto que al
verificarse en la realidad toma la denominación de
hecho imponible y da nacimiento a la obligación
tributaria.
La hipótesis de incidencia descrita en la ley, tiene 4 aspectos:
 MATERIAL: hecho o circunstancia que se grava;
 ESPACIAL: Lugar de configuración del hecho;
 TEMPORAL: Periodo en que ocurre el hecho;
 SUBJETIVO: Sobre quien recae la carga impositiva.

27
 Material –
hecho que se
grava

Espacial
HIPOTESIS Presupuesto Lugar de
ABSTRACTO configuraci
ón hecho
Norma imponible
Tributaria Hecho
imponible y
nace la
obligación Temporal
MANDATO - ¿Período en
obligatorio que ocurre

SUBJETIVO
sobre Quién
recae la
 Llamado también aspecto objetivo de la hipótesis
de incidencia, es aquello que se pretende gravar
con el tributo, para lo cual define una determinada
situación, hecho, acto jurídico dela realidad social
que al ser una manifestación de capacidad
económica, la norma tipifica como operación
gravada incluyéndola dentro del ámbito de
aplicación del impuesto. El aspecto material en la
Ley del IGV está contenido en el artículo 1 de la
Ley IGV que señala las operaciones gravadas, la
cuales se iran describiendo en clases.

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 EL HECHO IMPONIBLE DEL IGV consiste en la realización de las
operaciones descritas en el artículo 1 de la Ley del IGV, vale decir:
 La venta en el país de bienes muebles;
 La prestación o utilización de servicios en el país;
 Los Contratos de construcción (operaciones);
 La primera venta de bienes inmuebles realizadas por el constructor;
 Las posteriores ventas de inmuebles realizadas entre empresas
vinculadas aprecios menores de mercado;
 Importación de bienes.

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 En cada uno de los casos, de acuerdo a lo que dispone expresamente el
artículo 13 de la Ley del IGV, la base imponible esta constituida por:
 a) El valor de venta, en las ventas de bienes.
 b) El total de la retribución, en la prestación o utilización de servicios.
 c) El valor de construcción, en los contratos de construcción.
 d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusión del
correspondiente al valor del terreno.
 e) El Valor en Aduana determinado con arreglo a la legislación pertinente,
más los derechos e impuestos que afecten la importación con excepción
del Impuesto General a las Ventas, en las importaciones.

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32
33
 Quienes realizan actividad empresarial:
No requieren habitualidad;
Personas naturales y jurídicas;
Sociedades conyugales;
Patrimonios fideicomitidos;
Fondos de inversión y fondos mutuos.
 Quienes no realizan actividad empresarial :

requieren de habitualidad, personas naturales y

jurídicas, sociedades conyugales e indivisas y entidades
de derecho público y privado.

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Personas Naturales
Serán sujetos, cuando:

Personas Jurídicas Importen

bienes
afectos; o
Entidades derecho Cuando
Publico o Privado no realicen
actividad
Sean
Habitual
empresarial habitual
Sociedades es.
Conyugales

Sunat calificará la habitualidad

Sucesiones
Indivisas de acuerdo a la frecuencia,
monto, naturaleza de la operación

Art. 9° numeral 2 Ley IGV 13

 Los contribuyentes son aquellas personas que
realizan las actividades gravadas contempladas
en el artículo 1 de la Ley, en virtud de la
realización de actividades empresariales, por lo
que se entiende que quienes no realizan
actividades empresariales no se encuentran
bajo el ámbito de aplicación del IGV, salvo
excepciones tales como las importaciones y
que realicen actividades gravadas de manera
habitual.

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 Sobre los requisitos sustanciales y formales de
acceso al crédito fiscal de conformidad con los Arts.
18 y 19 de la LIGV.
 Formular los comentarios jurídicos pertinentes,
respondiendo las siguientes preguntas: ¿Qué
gastos que pueden ser considerados como crédito
fiscal? ¿Cómo identificar los gastos que califican
como crédito fiscal? ¿Cuáles son los requisitos
para solicitar el crédito fiscal?.
 Remitir al correo electrónico:
 teobaldosausa5@hotmail.com
 Último plazo de presentación: 05 SET 2023
 Incluir caratula
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