IMPUESTO DEL VALOR AÑADIDO IVA

El Impuesto sobre el Valor Añadido es un impuesto indirecto, instantáneo y objetivo que

grava el consumo, gravando neutralmente las distintas fases de producción de bienes y
servicios.

Es indirecto tanto en sentido jurídico como económico: jurídicamente porque hay que
repercutir siempre y económicamente porque grava el consumo.

Es instantáneo porque grava en cada operación que efectuamos, pero las declaraciones de
IVA se hacen periódicamente cada tres meses.

Es objetivo porque no tiene en cuenta las circunstancias personales y familiares del

contribuyente.
El objeto de gravamen es el consumo y el consumidor final es el que va a pagar el IVA.
Se trata de un impuesto neutral ya que el impuesto no afecta a las decisiones económicas de
la empresa.
Es un impuesto multifásico, se paga el IVA correspondiente a cada fase de producción.

De esta forma:

• En cada fase de producción–distribución se ingresa en Hacienda el

impuesto sobe el valor añadido obtenido en la misma.
• El IVA no afecta a las fases intermedias. El empresario se limita a ingresar en
Hacienda el exceso del IVA que repercute o cobra sobre el IVA que soporta o
paga. Si el exceso fuese negativo (paga más de lo que cobra) la diferencia le es
devuelta por Hacienda. El IVA no es ingreso ni gasto, sino un débito (IVA
repercutido) o un crédito (IVA soportado) para con Hacienda.
•
Cómo funciona el impuesto del IVA?

• Tan solo el impuesto de la Renta recauda más: Más de 78.000 millones de euros.
• Sin embargo, en ciertas ocasiones y para muchas personas el impuesto de la renta
generar mayor claridad o conocimiento que el impuesto del IVA.

• ¿Cómo funciona el impuesto del IVA?

• 1.-El IVA grava el consumo de bienes o servicios

• Cualquier tipo de operación, desde comprar comida o ropa, ir al cine o a un
concierto, hasta contratar los servicios de un abogado o un fontanero…
• Todas las operaciones de consumo están gravadas por el impuesto del IVA.
• 2.-Interviene un Empresario o Autónomo en la operación comercial
• Tan solo los Empresarios y Autónomos, que están dados de alta en la Agencia
Tributaria, pueden cobrar un IVA por sus operaciones comerciales.
• Se transforman en sujetos pasivos, convirtiéndose en recaudadores de IVA.
• Es decir, si tomas un refresco en un Bar deberás pagar un IVA por ese producto o
servicio. Si te tomas el refresco en casa de un amigo, no debes pagar ningún IVA.

• 3.-La operación no debe estar exenta o no sujeta al IVA

• Una operación exenta de IVA y una operación no sujeta a IVA tienen conceptos y
procedimientos diferentes. No obstante, su efecto práctico principal es el mismo:
Es una actividad u operación por la que no se debe pagar IVA.
•
• ¿Quienes son las actores que intervienen en el impuesto del IVA?
• A diferencia de otros impuestos, el IVA tiene dos actores diferentes:
• -El contribuyente (El cliente final)
• -El sujeto pasivo (El empresario o profesional)
• El contribuyente es quien paga realmente el impuesto con su bolsillo. El Cliente
final que acude a un bar a tomar algo o comprar ropa en una tienda.
• El sujeto pasivo es el recaudador del impuesto y quien tiene la obligación de
ingresarlo trimestralmente ante la Agencia Tributaria. Serian los empresarios o
autónomos.
• El sujeto pasivo utilizará el modelo 303 de autoloquidación del IVA para
presentarlo ante la Agencia Tributaria.
• En otros impuestos, el de la renta de las personas físicas (IRPF) por ejemplo, el
contribuyente y sujeto pasivo es la misma persona. La misma persona es la que está
obligada a pagar y presentar el impuesto.
• ¿Cuál es el procedimiento y funcionamiento del IVA?
• Para el Contribuyente, el cliente final, el proceso es simple y claro: Paga el IVA en
los servicios que utiliza o productos que compra. No debe hacer nada más.
• Es para el sujeto pasivo, Empresario o Autónomo, quién debe realizar un proceso
más extenso y complejo.
• A modo resumen:
• 1.- Cuando el Empresario o Autónomo vende sus productos o servicios, cobra un
IVA a sus Clientes. Este IVA tiene la denominación de IVA Repercutido.
• 2.- Cuando el Empresario o Autónomo compra y paga por unos bienes o servicios
necesarios en el desarrollo de su actividad comercial, está pagando un IVA. Este
IVA tiene la denominación de IVA Soportado.
• 3.-Trimestralmente, y a partir del modelo 303 de la Agencia Tributaria, deberá
realizar la liquidación del impuesto del IVA. Con dos posibles resultados:
• -Deberá pagar a la Agencia Tributaria si la diferencia entre el IVA Repercutido es
mayor que el IVA Soportado. (Ha generado más IVA por sus Ventas que el IVA
que ha pagado en sus Gastos).
• -La Agencia Tributaria le deberá devolver IVA ya que la diferencia entre el IVA
Repercutido es mejor que el IVA Soportado. (El IVA pagado en sus gastos es
mayor que el IVA generado por las Ventas).

• ¡Pongamos un ejemplo en el funcionamiento del IVA!

• -Un consultor informático durante el último trimestre ha generado unos ingresos
de 10.000€ más 2.100€ de IVA (el 21% sobre 10.000€).
• -Durante el mismo trimestre, los gastos por la realización de su actividad han
ascendido a 4.000€ más 840€ de IVA. (el 21% sobre 4.000€)
• -A nivel particular, se ha comprado un sofá para su casa que tiene un precio de
800€ más 168€ de IVA. (el 21% sobre 800€).
• A final de trimestre, y en el proceso de liquidación del impuesto con el modelo 303,
el resultado seria el siguiente:
• IVA Repercutido: 2.100€
• IVA Soportado: 840€
• Resultado: 1.260€ a pagar ante la Agencia Tributaria
• Como ha recaudado un mayor importe de IVA por sus Ventas, que el IVA que ha
tenido que pagar en sus gastos, deberá pagar los 1.260€ de diferencia ante la
Agencia Tributaria.
• Ten en cuenta que no es un dinero que debería quedarse el Empresario o
Autónomo, ya que tan solo ejerce de recaudador y de pieza intermedia.
• Además, tan solo deberá tener en cuenta el IVA de los gastos relacionados con la
actividad comercial de su negocio. Por la compra particular de un producto o
servicio, en este caso el sofá, actuará como un contribuyente final más, pagando el
IVA y nada más.
• Será el proveedor del Sofá quien pagará el IVA de la venta ante la Agencia
Tributaria.
• Como puedes ver, y aunque en ocasiones puedan aparecer dudas, el impuesto del
IVA es un impuesto simple y sencillo.
• Tan solo es necesario que el Empresario o Autónomo dispongan de toda la
documentación e información de una forma clara y organizada para presentar
correctamente el modelo de liquidación del IVA trimestralmente.
Qué son los tipos impositivos de IVA en España?

Existen 3 tipos de IVA en nuestros país, cada uno de los cuales afecta a un determinado
tipo de producto o servicio. En términos generales cuanto más básica es la necesidad de un
producto, menor es el IVA que se le aplica. Por ejemplo, las actividades de primera
necesidad tienen un IVA más bajo que aquellas que son consideradas vienes de lujo.
A continuación analizaremos y detallaremos cada uno de los tipos impositivos de IVA que
existen en España: general del 21%, reducido del 10% y superreducido del 4%.

IVA GENERAL

Se trata del porcentaje más elevado, un 21% y se aplica por defecto a todos los
productos y servicios. Como por ejemplo: electrodomésticos, ropa, calzado, tabaco,
bricolaje, servicios de fontanería. Es decir, que la mayoría de artículos están sujetos a este
tipo.
Cabe señalar que algunos alimentos tienen tipo reducido o superreducido, pues son
considerados productos de primera necesidad, siempre y cuando sean considerados por el
Estado como tales. Además tras la reforma fiscal, se han unido a este grupo del 21%
algunos servicios que tenían antes un IVA menor, como es el caso de: peluquerías, servicios
funerarios, asistencia sanitaria o servicios prestados a personas físicas que practiquen
deporte.
Por otro lado, una de las subidas tras la reforma fiscal más criticada fue la de los eventos
culturales y sociales. Actualmente pagamos por las entradas a teatros, cines, espectáculos,
discotecas, fiestas, conciertos, zoológicos, etc un 21% sin embargo antes se pagaban un
IVA reducido del 8%. También se incluyen los locales de negocio y las edificaciones
destinadas a su demolición.

IVA REDUCIDO

El 10% es el porcentaje actual del IVA reducido. La lista de productos y servicios que
tributan a un tipo reducido es muy larga e incluye los alimentos en general (excepto los que
soportan un IVA superreducido); transporte de viajeros y equipaje; servicios de hostelería;
dentistas además de productos como gafas graduadas y lentillas; edificios, viviendas,
reparaciones o reformas.
En el IVA reducido se incluyen todos los alimentos para la nutrición humana y animal. La
exclusión principal actualmente es el tabaco, cuyo IVA es del 21% así como las bebidas
alcohólicas, que antes de la reforma fiscal estaban en un 8%.

También se incluyen los bienes para actividades agrícolas o forestales, agua,

medicamentos para uso animal, productos sanitarios, servicios de comida y servicios
de limpieza de vías públicas, entrada a bibliotecas, galerías, museos, servicios de reforma.

IVA SUPERREDUCIDO

Este tipo de IVA es del 4% y se aplica a los productos de primerísima

necesidad. Reciben esta consideración: el pan, leche, huevos, frutas, verduras, hortalizas,
cereales y quesos. Además, también se benefician de este tipo libros, periódicos y revistas
no publicitarios; medicamentos de uso humano; prótesis o cualquier aparato de ayuda diaria
con cierta discapacidad; sillas de ruedas para minusválidos o vehículos para personas con
movilidad reducida. A su vez se incluyen otros como Viviendas de Protección Oficial o
VPO, arrendamientos o servicios de teleasistencia.
EXENCIONES SOBRE EL IVA

CONTABILIDAD

Cuentas que se utilizan para contabilizar el IVA que se soporta y se repercute en las
operaciones que realiza la empresa.
• Cuenta 472 “Hacienda Pública, IVA soportado”. Se utiliza para contabilizar el IVA que
la empresa soporta en la adquisición de bienes y servicios.
• Cuenta 477 “Hacienda Pública, IVA repercutido”. En ella se contabiliza el IVA que la
empresa repercute en sus entregas de bienes y prestaciones de servicios.
•
Cuentas que se utilizan para hacer el asiento de liquidación del IVA.
• Cuenta 4700 “Hacienda Pública deudora por IVA”. En ella se anota el resultado de la
liquidación de IVA cuando es a compensar o a devolver.
• Cuenta 4750 “Hacienda Pública acreedora por IVA”. Se usa para anotar el resultado de
la liquidación de IVA cuando es a pagar.
 ASIENTOS CONTABLE TIPO

Hacienda publica acreedora por IVA( asiento tipo)

Debe Haber
(477) H.P. IVA repercutido a (472) H.P. IVA soportado
(4750) H.P. acreedor por IVA

Hacienda pública deudora por IVA (asiento tipo)

Ebe Haber
(477) H.P. IVA repercutido a (472) H.P. IVA soportado
(4700) H.P. deudor por IVA

Importaciones

Según el artículo 18 de la Ley del IVA tendrán la consideración de importación de bienes:

a. La entrada en el interior del país de un bien que no cumpla las condiciones

previstas en los artículos 9 y 10 del Tratado constitutivo de la Comunidad Económica
Europea o, si se trata de un bien comprendido en el ámbito de aplicación del Tratado
constitutivo de la Comunidad Europea del Carbón y del Acero, que no esté en
libre práctica.
b. La entrada en el interior del país de un bien procedente de un territorio tercero, y
distinto de los bienes a que se refiere el número anterior.
Además, serán operaciones asimiladas a las importaciones aquellas que se encuentren en
el artículo 19 de la ley, a saber:

a. Los buques que hubiesen obtenido la exención del IVA por afectación a la
navegación marítima internacional o al salvamento, a la asistencia marítima o a la
pesca costera e incumplan los requisitos exigidos en relación con la exención.
b. Las aeronaves que hubiesen obtenido la exención del IVA por la dedicación esencial
a la navegación aérea internacional e incumplan los requisitos exigidos en relación con
la exención.
c. Las adquisiciones realizadas en el territorio de aplicación del impuesto de los bienes
cuya entrega, adquisición intracomunitaria o importación previas se hubiesen
beneficiado de la exención del IVA por régimen diplomático o consular u
organismos internacionales. Esta exención no se aplica si los bienes se transportan
inmediatamente fuera de la Comunidad.
d. Las salidas de zona franca, depósito franco y otros depósitos o el abandono de los
regímenes aduaneros o fiscales de los bienes cuya entrega o adquisición
intracomunitaria, para ser introducidos en ellos, se hubiesen beneficiado de la
exención, o hubiesen sido objeto de entregas o prestaciones de servicios exentas.

Como hecho imponible estarán sujetas las importaciones de bienes, cualquiera que sea el
fin a que se destinen y la condición de importador.

Operaciones intracomunitarias

Las operaciones intracomunitarias de bienes o servicios, son aquellas que se producen

entre países de la Unión Europeadonde las administraciones respectivas se mantienen
conectadas. La definición de hecho imponible, sujeción y conceptovienen reguladas por
los artículos 13 a 16 de la Ley del IVA.
 En primer lugar, entendemos por adquisición intracomunitaria de bienes, según
el artículo 15 de la ley, la obtención del poder de disposición sobre bienes
muebles corporales expedidos o transportados al territorio de aplicación del impuesto,
con destino al adquirente, desde otro Estado miembro, por el transmitente, el propio
adquirente o un tercero en nombre y por cuenta de cualquiera de los anteriores.

Cuando los bienes adquiridos por una persona jurídica que no actúe como empresario o
profesional sean transportados desde un territorio tercero e importados por dicha persona
en otro Estado miembro, dichos bienes se considerarán expedidos o transportados a partir
del citado Estado miembro de importación.

También se considerarán adquisiciones intracomunitaria las

operaciones asimiladas recogidas en el artículo 16 de la ley.

Deben distinguirse dos tipos de operaciones intracomunitarias según el artículo 13:

1. Adquisiciones intracomunitarias de bienes realizadas en la Península e Islas Baleares

por empresarios, que van a tributar por el IVA español, como regla general.
2. Adquisiciones intracomunitarias de medios de transporte nuevos realizadas por
particulares y empresarios sin NIF-IVA en la Península e Islas Baleares, que tributan
por el IVA español como excepción a la regla general.

En el primer caso, para que se produzca el hecho imponible, deben recoger los siguientes
requisitos:

• Debe producirse la obtención del poder de disposición a título oneroso sobre bienes
muebles corporales. Los bienes han de ser transportados desde otro Estado miembro al
territorio de aplicación del impuesto por el transmitente, el adquirente o un transportista
que actúe en nombre y por cuenta de cualquiera de ellos. Si no hubiese transporte desde
otro Estado miembro se daría a la operación el tratamiento de entrega interior en el Estado
en que se produzca.
• El transmitente debe ser empresario o profesional.
• El adquirente debe ser empresario o profesional o persona jurídica que no actúe como tal.

En el segundo caso, las adquisiciones intracomunitarias de medios de transportes nuevos

deben ser efectuadas por:

a. Particulares personas físicas.

b. Personas jurídicas que no actúan como empresarios o profesionales y que carecen
de NIF-IVA.
c. Empresarios que tributan en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca
y que no tienen NIF-IVA.
d. Empresarios que realizan exclusivamente operaciones exentas del IVA y que no
generan el derecho a la deducción del IVA soportado, desprovistos de NIF-IVA.
Por último, la adquisición intracomunitaria, es uno de los caso de inversión del
sujeto pasivo, que veremos en el apartado de Sujeto pasivo regulado por el artículo 84 de
la ley, donde el que adquiere el bien o servicio intracomunitario es el encargado de soportar
y repercutir el IVA asociado a la operación.

Ejemplo:

Un ciudadano francés, cuya empresa está situada en Francia, vende leche a un

empresario español cuya empresa está situada en España, por valor de 1.000 euros
más un IVA de 210 euros.

Nos encontramos ante una adquisición intracomunitaria en la que el sujeto pasivo es el

ciudadano español, que tendrá que pagar los 210 euros como IVA devengado y, a su vez,
como IVA soportado, en las casillas correspondientes al modelo 303 de la declaración
trimestral de IVA.
DOCUMENTO DE LIQUIDACIÓN IVA 303// 390

El modelo 390 o resumen anual de IVA es una declaración con carácter

informativo. Es decir, el modelo 390 tiene como fin notificar a la Agencia
Tributaria el conjunto de operaciones realizadas a lo largo del ejercicio,
vinculadas a la liquidación del Impuesto sobre el Valor Añadido.Se podría
decir que el modelo 390 es el equivalente al modelo 303, pero extendido al
año.
Este resumen anual de IVA se declara junto al cierre contable de cada
ejercicio. Además, aunque su presentación es obligatoria para cualquier
pyme o autónomo, al tratarse el modelo 390 de un trámite meramente
informativo, no está sujeto al pago de cargo alguno, aunque tendrás
que asegurarte de que los datos que refleja son correlativos a los que
presentaste en las declaraciones trimestrales del modelo 303.

Ten en cuenta que si existen desviaciones en el contraste de información

fiscal, podrás tener noticias de la Agencia Tributaria. Si quieres curarte de
espantos, ten en cuenta que puedes solicitar la ayuda de un asesor
personal que, como experto, se encargue de todo el papeleo.

Quién tiene que presentar el modelo 390

Los sujetos obligados a realizar la declaración del modelo 390 son

cualquier autónomo profesional o empresario que explote una actividad
sujeta a IVA, al margen de la naturaleza del empresario (general, societario,
etc.,) o del resultado de la propia declaración.

PLAZOS DE LIQUIDACIÓN DEL IVA A HACIENDA PÚBLICA

Si la actividad está sujeta al impuesto, debe hacerse las declaraciones trimestrales

de IVA (Mod. 303) el plazo es hasta el día 20 del mes siguiente al vencimiento del plazo:

Primer Trimestre: 1 Enero al 31 de Marzo se presenta el modelo desde el 1 de Abril hasta

el 20 de Abril.

Segundo Trimestre: 1 Abril al 30 de Junio se presenta el modelo desde el 1 de Julio hasta

el 20 de Julio.

Tercer Trimestre: 1 Julio al 30 de Septiembre se presenta el modelo desde el 1 de Octubre

hasta el 20 de Octubre.

Cuarto Trimestre: 1 Octubre al 31 de Diciembre se presenta el modelo desde el 1 de

Enero hasta el 20 de Enero del año siguiente. Y el modelo 390 presentarlo el 30 de enero.