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ABOGADO Y NOTARIO
MORALES
iii
iv
v
vi
REGLAMENTO DE TESIS
vii
ÍNDICE
INTRODUCCIÓN
CAPITULO I
1.4.1. Babilonia. 7
1.4.7. El feudalismo. 14
fines.
viii
1.9. Clasificación de los tributos. 22
1.9.1. El impuesto. 22
1.9.2. La tasa. 24
CAPITULO II
CAPITULO III
3.1. Definición. 41
CAPITULO IV
De los intereses. 51
ix
4.1.1. La roma imperial. 51
CAPITULO V
tributaria.
tributaria.
resarcitorios.
CONCLUSIONES 71
RECOMENDACIONES. 73
x
ANEXO I 75
ANEXO II 76
BIBLIOGRAFÍA. 77
xi
INTRODUCCIÓN
encuentren establecidos principios rectores del ejercicio del Poder Tributario del
imperio del Estado, vínculo jurídico que se establece entre el Estado actuando como
Por lo que el presente trabajo se trazaron los siguientes objetivos, los cuales
xii
confiscatorio por el cobro de intereses resarcitorios por parte de la autoridad tributaria
obligación tributaria.
intereses resarcitorios se caracterizan por las siguientes notas: a) se aplica como una
término por la privación del uso del capital durante el tiempo que duró la demora o
por el precio que debería pagar en el mercado financiero para hacerse de una
xiii
cobrar los intereses resarcitorios, constituyéndose esto como una doble pena, ya que
sería una reiteración del principio de justicia tributaria o una consecuencia lógica del
El presente tema será de mucha importancia, tanto para los profesionales del
xiv
CAPITULO I
Desde sus orígenes el hombre vivía en pequeñas comunidades tipo familiar, y que
agrupando en clanes, tribus, hasta llegar a ciudades; con lo que surgieron nuevas
necesidades, entre ellos el mejorar las viviendas, mejorar la defensa, en fin mejorar
Por lo que se formo el Estado, quien asumiría el cargo de satisfacer las necesidades
públicas, y para ello debería generar recursos, que tomarían el nombre de ingresos
públicos.
El poder de imperio era la facultad del Estado Romano que le permitía el dominio
Con base a esa idea, el Estado cuenta con la facultad de exigir determinados
están las rentas, beneficios o utilidades que generan los bienes de dominio del
1
2
administración de los recursos, sino que también a su destino final a través del gasto
Aftalión citado por el Licenciado Clodoveo Torres Moss define el Derecho Financiero
actividades.”1
manera: “el Derecho Financiero es la disciplina que tiene por objeto el estudio
sistemático de las normas que regulan los recursos económicos que el Estado y los
demás entes públicos pueden emplear para el cumplimiento de sus fines, así como el
Financiero es la disciplina jurídica que estudia los principios y los preceptos legales
los Recursos Públicos y las relaciones jurídicas a que los impuestos dan origen entre
el Estado y los contribuyentes, como las que se generan entre éstos como
consecuencia de la imposición”.2
Manuel Matus Benavente, define que: “el Derecho Financiero es la disciplina jurídica
que estudia los principios y los preceptos legales que rigen la organización del
relaciones jurídicas a que los impuestos dan origen entre el Estado y los
1
TORRES MOSS, José Clodoveo. Introducción al Estudio del Derecho, Tomo I. Página 45.
2
MONTERROSO VELÁSQUEZ DE MORALES, Gladys Elizabeth. Derecho Financiero, Parte I, Finanzas Públicas.
Segunda Edición, Guatemala, 2004. Pág. 22.
3
imposición.3
comprende normas que regulan la actuación del Estado para la obtención de los
recursos.
El término fiscal proviene de la voz latina fisco, que significa tesoro del Emperador al
que las provincias pagaban el tributum que les era impuesto. Así también la palabra
fisco se deriva de fiscus, nombre con el que inicialmente se conoció la cesta que
recaudadores para recolectar el tributum. Lo que originó que todo tipo de ingreso que
Dentro del Derecho Financiero, nace el Derecho Tributario, el cual fue mucho más
gestión y administración, y tiene como objetivo los recursos que el Estado genera en
“tributos”.
3
MATUS BENAVENTE, Manuel. Finanzas Públicas. Editorial Jurídica de Chile. Tercera edición. Chile, 1964. Pág.
15.
4
legislativo.
contenido en el artículo 175, el cual declara que serán nulas ipso jure las leyes
continuación:
El profesor Carlos Guiollani Fonrourge, lo incluye como una rama del Derecho
Financiero y lo identifica con el Derecho Fiscal al exponer que: “el Derecho Tributario
Estado, en las relaciones de éste con los particulares y en las que se susciten entre
estos últimos”.4
relativas a la actuación del Estado en uso del poder de imposición, esto es, el de
El tratadista Luigi de Litala citado por Mario López Larrave, dice que: “el derecho
vida humana que se propone regular y del fin que se propone alcanzar, se divide,
diferenciándose y especificándose.” 7
dividió en ramas especializadas, a lo largo de los años, tal como ha sido el camino
para llegar a aceptar que del Derecho Administrativo, nació el Derecho Financiero y
4
GIULLIANNI FONROUGE, Carlos. Derecho Financiero. Ediciones de Palma, Edición Depalma, Buenos Aires,
Argentina, 1984. Página 40.
5
DE LA GARZA, Sergio Francisco. Derecho financiero mexicano. México: 10ª. Ed. Ed. Porrúa, 1981. Pág. 26.
6
DELGADILLO GUTITÉRREZ, Luis Humberto. Principios de Derecho Tributario. Editores Noriega, México 2000.
Págs. 28 y 29.
7
LÓPEZ LARRAVE, Mario. Introducción al Estudio del Derecho Procesal de Trabajo. Editorial estudiantil fénix,
Guatemala, 2004. Pág. 11.
6
La materia tributaria es tan antigua, que antes del nacimiento del Estado ya existía,
Algunos autores mencionan que una rama jurídica es autónoma, cuando abarca un
Hugo Rocco citado por Trueba Urbina: “Para que una ciencia jurídica pueda decirse
de otra disciplina; que posea un método propio, es decir, que adopte procedimientos
indagación”.8
Otros autores estiman que para considerar a una rama del Derecho como autónoma,
esta debe gozar de tres aspectos de la autonomía, como son: autonomía didáctica o
fin las necesidades de orden práctico y de enseñanza teórica. Una disciplina jurídica
que la ciencia debe tener sus propias leyes tanto sustantivas como procesales.
a. Las que niegan todo tipo de autonomía del derecho tributario, que lo
estado.
8
TRUEBA URBINA, Alberto. Derecho procesal del trabajo. México: Ed. Porrúa, 1973. Pág. 25.
7
b. Los que estiman que el derecho tributario es una rama del derecho
del Estado tendiente a obtener los medios económicos para cumplir sus fines,
éste.
Por la misma razón es también legítimo que el derecho tributario adopte conceptos e
instituciones del derecho privado y les dé una acepción diferente de la que tiene en
sus ramas de origen; así como sucede en la venta, permuta, locación de obras,
1.4.1 Babilonia.
vecinos, el resultado de la victoria era la obtención de los tesoros del reino derrotado
guerras se prolongaban por mucho tiempo, entonces las finanzas del Rey se veían
disminuidas que podrían llegar a la bancarrota, situaciones que hicieron que los
solicitadas a los principales del reino, crecían demasiado por las guerras, por lo que
los reyes se ven obligados no solo a solicitar a los nobles, sino también hacia los
Como consecuencias de las guerras, los Reyes impusieron su poder sobre sus
súbditos y sobre sus vencidos, y para sostener a sus ejércitos, crearon impuestos
Los tributos son tan antiguos como el hombre, su origen se remonta al comienzo de
la humanidad.
por la necesidad del hombre paleolítico de atenuar sus temores, calmar a los dioses
humanos o animales.
y cada uno de sus miembros, no trabajaba como el resto del grupo, por lo que vivía
organización que fue fundada en 1119 para defender y proteger a los peregrinos que
financiero dedicado al préstamo de capital hasta el año 1311 cuando fue abolida por
9
Las tribus fuertes vencían a los débiles, sus prisioneros eran tomados como
esclavos, se apropiaban de sus ganados y demás bienes, hasta llegar a convertir tal
medio en una gran industria dando como consecuencia el pago del tributo por parte
de los vencidos.
“10. Cuando te acerques a una ciudad para combatirla, le intimarás la paz. 11. Y si
respondiere: Paz, y te abriere, todo el pueblo que en ella fuere hallado te será
tributario, y te servirá. 12.... y todo lo que haya en la ciudad, todo su botín tomarás
Los grupos sociales fueron evolucionando, así como también evolucionó la guerra
tornándose cada vez más cruel; los ejecitos primitivos se organizaron en poderosos
El Rey Salomón, sucesor del Rey David, implantó el monopolio para el comercio de
caballos, carros y lino. Constituyendo una forma de pagar los tributos con el trabajo
Salomón dividió a su reino en doce partes para que cada una le tributara el
los pueblos sometidos les imponía fuertes tributos y derechos de pasaje a las
caravanas.
de los impuestos, esto es, entregar al mejor postor el derecho a recaudar los tributos
que correspondían al gobernante de turno, era obvio que para recuperar el valor
pagado, los recaudadores de impuestos acudían a todo tipo de abusos sin que
9
La Biblia. Deuteronomio, capítulo 20, versículos 10, 11 y 12.
10
el Bajo Egipto. Allí se tenía una clara división de clases sociales: Los funcionarios
reales: nombrados por el Faraón, se encargaban de cobrar los impuestos y vigilar las
tareas agrícolas así como el manejo de los ejércitos. Los sacerdotes: clase
privilegiada que tenía sus propias instituciones tributarias y ejercían gran influencia
sobre el Faraón. Además, estaban: Los militares, quienes hacían la guerra, recogían
Faraón; los comerciantes, los agricultores, los artesanos, los siervos y los esclavos.
vigilar los recaudos de impuestos, según consta en papiros que datan de 3,600 años
antes de Cristo.
a los ejércitos mercenarios que tampoco pagaban impuestos. El imperio del Faraón
Grecia fue cuna de muchos antecedentes culturales, civilización que fue la creadora
de la ciudad, estado o polis. En esta sociedad, el tesoro público era manejado por la
aristocracia cuyo jefe era llamado arconte quien tenía auxiliares encargados de
En Esparta, los campesinos, los comerciantes e industriales, eran los únicos que
ciudadanos, la cual constituía una clase social parasitaria que se mantenía de los
Atenas, hacia el año 594, gobernada por Solón, tuvo un Código de Leyes que daba
La cuarta clase, la más pobre, no pagaba impuestos ni prestaba servicio militar, pero
tampoco tenía acceso a los cargos públicos, este fue el primer vestigio del principio
de la progresividad.
Cuando se inicia la lucha contra los persas, en el año 477 antes de Cristo, los
400 talentos y 100 barcos anualmente. Al concluir la guerra, Atenas continúa con
pagadero por los ricos para destinarlo a deportes, teatro, banquetes públicos y
gastos de embajadas.
Posteriormente, Alejandro Magno, en los años 330 y 328 antes de Cristo, fusionó la
cultura griega con la oriental en un vasto imperio. Para el manejo de los recursos no
sólo mantuvo las instituciones tributarias sino que creó el cargo de Inspector de
Roma, fundada en el año 753 antes de Cristo, a orillas del río Tíber por Rómulo y
Los botines de guerra, por la expansión del imperio, fueron de tal magnitud que los
romanos disminuyeron los impuestos polarizando de esta forma la fortuna: los ricos
Catalina por malos manejos y principalmente por ello, fue elegido para ordenar las
área que conocía bastante bien, ya que en su juventud fue cuestor (recaudador de
impuestos).
Posteriormente, Julio César, destacado jefe militar, quien conquistó las Alias,
Germania, Inglaterra y buena parte del Asia Menor, una vez proclamado dictador
incluso en las colonias del imperio que incluía Jerusalén y se pagaban en numerario,
Conviene precisar que la actividad del publicano se ejercía por el sistema de contrato
(remate), cuya ganancia consistía en lo que pudiera recaudar por encima de cierta
ladrones.
13
tributación personal y territorial, así como la rebaja de los impuestos para pequeños
propietarios y se tomaron otras medidas no aceptadas por la clase rica, por lo cual
Diocleciano debió renunciar en el año 305 de nuestra era, generándose una serie de
guerras civiles.
Emperador Romano que gobernó desde el año 306 al 337 después de Cristo. Hábil
convertirla en un puntal del debilitado imperio. En el año 313 después de Cristo, poco
después de la batalla del puente Milvio sobre el Tíber, otorgó el Edicto de Milán, por
impuestos en pequeños propietarios llamados Curiales, los que más tarde para reunir
contribuyentes.
chysargfreí; pagadero cada lustro, pero sin mayores datos sobre su estructura.
14
definitiva del Imperio Romano, lo que marca el fin de la Edad Antigua. Según la
historia existieron muchas razones de la caída del imperio romano, una de las
campesinado que abandonaba los campos para ir a las ciudades; la violencia contra
Período que va desde la caída del imperio romano, en el año 476, hasta la toma de
Constantinopla, por parte del Sultán Mohamed II al mando del ejército turco en el año
1.4.7 El feudalismo.
producción agrícola, es decir, se desarrolló la economía a partir del factor tierra, cuyo
seguridad; a su vez estos señores feudales reconocían a un rey nominal y por ello
Los tributos pagados por los siervos sin tierra eran, en un principio, en dinero y, luego
fue en especie con frutos de la tierra y trabajo personal, en otras ocasiones fue con
servicio militar.
Así durante le edad media, los impuestos se estructuraron en capitaciones, que eran
territoriales.
las sucesiones.
tributación sin representación. Además se establecieron los tributos a pagar por los
país, se tenía un viejo impuesto feudal aplicable a la renta presunta, bajo el nombre
de "la taille", cuyo significado es tajo, vocablo que provenía del procedimiento
madera y tajarlo en dos partes a lo largo, el cual una para el recaudador y otra para
el contribuyente.
un impuesto al consumo, bajo el nombre de alcabala. Esta figura fue adoptada por
A finales de esta era de la humanidad, los impuestos más organizados eran los de
debido en buena medida a que vivieron de los recursos provenientes de las colonias
y del gran desarrollo comercial que originaban importantes recaudos por concepto de
las rentas aduaneras, es decir, los tributos que impusieron a los productos objeto de
Los impuestos están destinados a generar ingresos que financien el gasto del
Para Carlos Guilliani Fonrouge, define que es: a los tributos de la siguiente manera:
10
GIULLIANNI FONROUGE, Carlos. Op. Cit. Pág. 257.
17
Por otro lado, Héctor Villegas, define que: Son las prestaciones en dinero que el
Estado exige en ejercicio de su Poder Imperio en virtud de una Ley y para cubrir los
Dino Jarach, define que el “Tributo es uno de los recursos que se ofrecen al Estado
artículo 9, establece que: Tributo son las prestaciones comúnmente en dinero que el
En este sentido se concluye que los tributos, son prestaciones en dinero que el
dinero, aunque no es forzoso que así suceda. Si bien lo normal es que la prestación
sea dineraria, no altera la estructura jurídica básica del tributo que esta se realice en
la voluntad del obligado en cuanto a la creación del tributo que le será exigible. La
11
VILLEGAS, Héctor. Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. Buenos Aires. Ed. Depalma, 1982.
Pág.73.
12
JARACH, Dino. El Hecho Imponible. Tercera Edición. Buenos Aires, Argentina, 1982. Pág. 9.
18
la génesis de la obligación.
No hay tributo sin ley previa que establezca, lo cual significa un límite formal a la
como todas las leyes que establecen obligaciones, la norma tributaria es una regla
Esa circunstancia fáctica hipotética y condicionante puede ser de muy variada índole.
situación en que el obligado se halla o en una situación que se produce, por lo que
potencial que una persona deba pagar al Estado la prestación tributaria graduada
contiene.
1.6.4 Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines.
El objetivo del tributo es fiscal, es decir que su cobro tiene su razón en la necesidad
de obtener ingresos para cubrir los gastos que le demanda la satisfacción de las
necesidades públicas.
obligatoriedad de los mismos que por imperio de la ley, son fuente de obligaciones
tributarias dentro del marco de las facultades y de los límites que establezcan las
constituciones modernas.
19
intereses generales del pueblo, necesita obtener recursos para poder cumplir con su
Los tributos constituyen la más importante clase de ingresos del Estado moderno
para obtener los medios económicos que le permitan realizar sus fines, entre los que
necesidades generales.
cuanto se dirige a proveer el ente público, los medios necesarios para desarrollar sus
fines institucionales, el tributo tiene por fin general ingresos en dinero para el
Para Catalina García Vizcaíno “consiste en el poder que tiene el Estado de dictar
Para Gladys Monterroso: “es la facultad o la posibilidad jurídica del Estado de exigir
13
GARCÍA VIZCAÍNO, Catalina. Derecho Tributario, consideraciones económicas y jurídicas. Tomo I. Parte
General. Segunda Edición. Ediciones Depalma. Buenos Aires, Argentina, 1999. Página 225.
14
MONTERROSO VELASQUEZ DE MORALES, Gladys Elizabeth. Op. Cit. Página 94.
20
dentro de los límites que establece la propia Constitución; este poder culmina con la
Berliri, citado por Chicas Hernández dice que: “El Poder Tributario es la facultad de
gravar.”16
como un derecho para hacer efectiva la prestación de los tributos por parte de la
año dos mil nueve, Gaceta número 93, expediente 3785-2008, “… la potestad
a) Originario.
15
DELGADILLO GUTITÉRREZ, Luis Humberto. Ob. Cit. Pág. 46.
16
CHICAS HERNÁNDEZ, Jaime Humberto. Apuntes de derecho tributario y legislación fiscal. Guatemala.
Facultad de Ciencias Económicas, Universidad de San Carlos de Guatemala, 2000. Pág. 98.
17
Constitución Política de la República de Guatemala, con notas de jurisprudencia. Guatemala, 2012. Página
326.
21
b) Derivado.
Cuando el poder tributario nace de una Ley ordinaria, la cual puede ser modificada
de la República de Guatemala.
porque los tributos son recursos que el Estado necesita para sostenerse.
tributario surge antes de ser ejercitado, con la sola existencia del Estado nace
donde se materializa, es decir, en ella se fijan las reglas a través de las cuales
1.9.1 El Impuesto.
como una carga obligatoria que las personas y empresas tienen que pagar para
financiar al Estado.
Para Manuel Matus Benavente, define que el impuesto es: "una cuota parte en dinero
18
MATUS BENAVENTE, Manuel. Op. Cit. Pág. 132.
23
ley como hechos imponibles, siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad
Para Catalina García Vizcaíno, el impuesto “es toda prestación obligatoria, en dinero
Los impuestos son cobrados por el Estado y sirven para satisfacer los gastos
obligación de todos los ciudadanos contribuir con los gastos públicos, ya sea por
impuestos, a continuación:
particulares.
19
VILLEGAS, Héctor. Ob. Cit. Pág. 78.
20
GARCÍA VIZCAÍNO, Catalina. Op. Cit. Pág. 46.
24
1.9.2 La tasa.
La tasa, consiste en una prestación pecuniaria que el Estado exige a quienes hacen
uso actual de un servicio público. El Estado exige un pago como contrapartida por un
servicio individual, cobra una suma de dinero cuando proporciona por su parte, un
Para Catalina García Vizcaíno, “la tasa es toda prestación obligatoria, en dinero o en
pago.”21
“(…) la tasa es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación
sentencia 10/07/2001).23
21
Ibíd. Página 99.
22
Constitución Política de la República de Guatemala, con notas de jurisprudencia. Guatemala, 2012. Pág. 350.
23
Ibíd. Pág. 351.
25
Tipos de tasas:
estatales.”24
24
GARCÍA VIZCAÍNO, Catalina. Op. Cit. Pág. 114.
26
municipalidades.
a) Impuesto: es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad estatal
municipalidades.
pública que produce una plusvalía inmobiliaria y tiene como límite para su
de servicios estatales.
CAPITULO II
también establece quien debe realizar el acto y cómo debe hacerlo. En el Poder
Ejecutivo y Judicial, la aplicación de este principio debe ser total, porque son los
del principio de legalidad es que ninguna prestación pecuniaria puede ser impuesta si
tributum sine lege”; que significa “no hay tributo sin ley”.
mediante depósitos que realizaban los vasallos quienes podían rehusarse, aunque
En 1188, para afrontar los gastos de la cruzada Saladino, fue acordada la aplicación
del tributo conocido como “El diezmo de Saladino”, que gravaba a la par el 10% del
rédito, tanto de los laicos como de los eclesiásticos. La deliberación estuvo a cargo
curia regis. Se celebraron tres asambleas en las cuales participo Enrique II: la
condes y barones de ambos reinos. Y sobre la opinión de los barones, los reyes
27
28
en las cruzadas.
El Rey Enrique II convocó en Geddington a la curia regis (término latino que significa
concilio real o corte del Rey), formada por el arzobispo de Canterbury, los obispos,
por laicos y eclesiásticos, que deliberaron sobre la aplicación del diezmo, dicha
En 1192 se recaudaron cien libras esterlinas, necesarias para rescatar al rey Ricardo
I, prisionero del Duque de Austria, para ponerlo bajo la custodia del rey Enrique IV;
los caballeros, un cuarto de renta a cada laico, un cuarto de las rentas temporales del
clero.
una suma de dinero, que sustituyera la falta de cumplimento del servicio militar
Durante el reinado de Juan Sin Tierra, los barones se rebelaron por la gravosidad de
los tributos y las injusticias cometidas para recaudarlos, por lo que con la fuerza de
cumplimiento efectivo del servicio militar;”25 y el aids: “es un subsidio pagado al rey
para hacer frente a gastos extraordinarios, eran cargas feudales que nada tenía en
común con los impuestos tal como se los conoce hoy en día.” 26
Lo que interesa destacar que el rey en vez de imponer con su autoridad prestaciones
Hasta el reinado del rey Enrique VI, la Carta Magna fue modificada treinta y siete
veces, pero siempre fue mantenida la cláusula que obligaba al rey a solicitar la previa
lo que al año siguiente el Parlamento votó dos resoluciones una, que declaraba que
impuesto sin el consentimiento del Parlamento; y la otra advertía, que sería tratado
como traidor y enemigo público, cualquier persona que pagare un impuesto arbitrario.
Por lo que el rey Carlos I buscó entonces recaudar fondos por otros medios, sin la
intervención del Parlamento; el pueblo una vez más se reveló y el rey Carlos fue
1314. Durante el siglo XIV los Estados fueron llamados en reiteradas oportunidades
a aprobar tributos para hacer frente a los grandes gastos militares, con motivo de la
En Italia como en Inglaterra, en la baja Edad Media los vasallos debían pagar tributos
a título de ayuda en los casos previstos por las costumbres, en sustitución del
25
UCKMAR, Víctor. Principios comunes del derecho constitucional tributario. Editorial Temis S. A. Bogotá,
Colombia. 2002. Pág. 11.
26
Loc. Cit.
30
en los asuntos más graves y limitaban el poder consular. Por lo que sin el consenso
mayor gravedad el voto favorable del consejo, solo no era suficiente, siendo
extremo.
El primer parlamento que tuvo las mismas características del actual, fue el siciliano.
fuerza de ley si eran aprobados por el rey, autorizaba impuestos, declaraba la guerra
y la paz.
legalidad, luego todas las demás constituciones francesas sucesivas, salvo la ley
Congreso, el poder.
condiciones:
a) La creación del impuesto, con la individualización del sujeto, del objeto y los
con dos acciones. Las acciones son: una penal, de abuso de autoridad y otra civil de
poder ejecutivo.
constitucional.
creadora de tributos puede ser la Ley, estableciendo que es potestad exclusiva del
de dichos tributos.
fecha trece de mayo del año dos mil ocho, Gaceta número 88, Expediente 2951-
así como las infracciones y sanciones tributarias que deben revestir las
exigibles al contribuyente.
se la mide por índices (patrimonio, renta) o por indicios (gastos, salarios pagados,
transacciones.)”27
Para Dino Jarach, define que: “es la potencialidad de contribuir a los gastos públicos
público y del principio de igualdad de las cargas públicas. Ya que es deber de todo
potencialidad de contribuir a los gastos públicos que poseen los individuos sometidos
al poder tributario del Estado, de acuerdo a la medida con que él puede contribuir a
los gastos públicos, por lo que el legislador debe atribuir al sujeto particular esta
27
GARCÍA VIZCAÍNO, Catalina. Op. cit. Pág. 55.
28
JARACH, Dino. Op. Cit. Pág. 87.
33
respondan de tal forma que, a mayor capacidad contributiva, la incidencia debe ser
mayor y, de esta forma, el sacrificio sea igual. Para lograr un sistema justo y
personal de cada contribuyente; para esto el legislador, debe fijar los parámetros que
hagan efectivo este principio que limita el poder tributario del Estado, utilizando
para poder producir la renta. El principio de capacidad de pago, también tiene como
Uno de los imperativos categóricos contenidos en casi todas las Cartas Magnas es la
sustentado en una motivación política y luego jurídica. El objeto primordial era abolir
los privilegios de las clases o castas que caracterizaban los sistemas de esa época,
La igualdad ante las cargas fiscales puede ser entendida en dos sentidos:
Dino Jarach citado por Víctor Uckmar, indica que: “la igualdad no es una mera
enunciación de propósitos sino una norma imperativa que en lo tributario, obliga a los
poder fiscal con la consecuencia de que si se viola, el poder judicial, como supremo
29
UCKMAR, Víctor. Op. Cit. Pág. 157.
35
Guatemala, todos los seres humanos son libres e iguales en dignidad y derechos…”
por solicitud del Presidente de la República, en Gaceta No. 59, expediente No. 482-
98, página No. 698, resolución: 04-11-98, estableció que: “... La cláusula precitada
ética, porque el ser humano no posee igualdad por condiciones físicas, ya que de
hecho son evidentes sus desigualdades materiales, sino que su paridad deriva de la
implicar vulneración del principio de igualdad, siempre que tales diferencias tengan
resumir en un viejo axioma y en forma del Derecho de tratar igual a quienes son
iguales y en forma desigual a los casos desiguales, pues nada hay más injusto que
el principio de igualdad, por esa razón algunos autores dan su opinión al respecto.
36
Para el profesor Fritz Nuemark citado por Víctor Uckmar indica que: “el principio de
generalidad de la imposición exige que, por una parte, todas las personas naturales y
jurídicas, en tanto tengan capacidad de pago y queden tipificadas por una de las
razones legales que dan nacimiento a la obligación tributaria, sin que se tengan en
sociales, religión, raza, sean sometidas al gravamen tributario y que, por otra parte
obligación tributaria subjetiva y objetiva que las que parezcan inexcusables por
técnica tributaria.”30
Por su parte Adolfo Arrioja, dice que: “Este principio se refiere a que el impuesto
abarque, contemple y se aplique a todas las personas, tanto físicas como morales,
como el acto o hecho que genera el crédito fiscal, esto es, que todos los habitantes
términos de ley.”31
decir que los impuestos son aplicables a todos los habitantes de la República, de
párrafo del artículo 1, que literalmente dice: Carácter y campo de aplicación. Las
normas de este Código son de derecho público y regirán las relaciones jurídicas que
30
Ibíd. Página 160.
31
ARRIOJA VIZCAÍNO, Adolfo. Derecho Fiscal. Editorial Themis. México, 2000. Pág. 247.
37
supletoria.
Esto quiere decir que el principio de generalidad tributaria es un principio del Derecho
los tributos. Pero no significa que todas las personas deben pagar impuestos, ni que
todos proporcionen lo mismo, sino que todos aquellos deben estar comprendidos en
contributiva no deben pagar impuestos, y quienes más tienen deben abonar más. El
Este principio tiene mucha relación con el principio de capacidad de pago y puede en
Margáin Manutou, citado por Delgadillo Gutiérrez, dice que: un tributo es proporcional
Por su parte Adolfo Arrioja, indica que: “el principio de proporcionalidad significa que
los sujetos pasivos deben contribuir a los gastos públicos en función de sus
netos que hayan percibido, pues en este último caso se estaría utilizando a los
32
DELGADILLO GUTITÉRREZ, Luis Humberto. Op. Cit. Pág. 72.
38
tributos como un medio para que el Estado confisque los bienes de sus
ciudadanos.”33
previstas en las leyes tributarias y la capacidad económica de los sujetos pasivos por
ella gravados. Significa que los sujetos pasivos deben contribuir al gasto público en
adecuada de sus ingresos, utilidades o rendimientos, pero nunca una cantidad que
represente el total de ingresos netos que haya percibido, pues en este caso se
estaría utilizando a los tributos como medio para que el Estado confisque bienes a
ingresos obtenidos.
percibidos por cada causante como factor determinante para fijar la base
gravable.
deben ser distribuidas en forma equilibrada todas las cargas tributarias, con el
objeto de que no sea sólo una o dos de ellas las que soporten su totalidad.
es un principio general del derecho, que su imposición deberá ser de acuerdo con la
33
ARRIOJA VIZCAÍNO, Adolfo. Op. Cit. Pág. 23.
39
capacidad de pago personal e individual, en razón de que las cargas fiscales deben
fijarse en proporción a los índices de capacidad de pago, tanto los índices básicos (la
individual de pago de los contribuyentes. Esto quiere decir que la carga que se le
3.1. Definición.
tributaria principal”.
Para Héctor Villegas, “Es el vinculo jurídico obligacional que se entabla entre el fisco
como sujeto activo, que tiene la pretensión de una prestación pecuniaria a título de
Fenech, citado por Chicas Hernández, define la relación jurídico tributaria como: “Un
34
VILLEGAS, Héctor. Ob. Cit. Pág. 114.
35
CHICAS HERNÁNDEZ, Jaime Humberto. Op. Cit. Pág. 131.
36
MONTERROSO VELASQUEZ DE MORALES, Gladys Elizabeth. Derecho Financiero, parte II, Derecho Tributario.
Guatemala, 2004. Pág. 42.
41
42
públicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la
exigible coactivamente.
Se puede concluir que la relación jurídica tributaria es un vínculo jurídico que obliga
relación social, jurídica y constitucional que establece que el Estado, está obligado a
destinar los ingresos tributarios a los servicios públicos, que percibe por los
del ejercicio del poder que el Estado exige para el pago de los tributos.
tributaria, se debe identificar sus características esenciales que permitirán ubicar con
exactitud, por lo que se debe mencionar que se trata de una obligación ex lege cuyo
ejercer la potestad tributaria, pues esta, se agoto con la creación de la ley, con
la cual se ejerce una pretensión crediticia tributaria por parte del fisco como
sujeto activo, en contra del contribuyente como sujeto pasivo, y que debe
Debe existir un destinatario legal tributario: lo que quiere decir es que aquel
tributo.
individuales y jurídicas.
mismas.
Los elementos de la obligación jurídica tributaria son los sujetos y el objeto, también
En todo vínculo jurídico se conforma por los sujetos, en este caso la relación
potestad tributaria por ley expresa. El Estado en virtud del Ius imperium
Dino Jarach define que: el sujeto activo, es el titular de la pretensión, es decir, del
Giuliani Fonrouge citado por Catalina García Vizcaíno, conceptúa que al sujeto
cargo pone la ley el cumplimiento de la prestación y que puede ser el deudor llamado
contribuyente o un tercero.” 38
Dino Jarach, define que: el sujeto pasivo principal o deudor principal del tributo, a
37
JARACH, Dino. Op. Cit. Pág. 65.
38
GARCÍA VÍZCAINO, Catalina. Op. Cit. Pág. 324.
39
JARACH, Dino. Op. Cit. Pág. 65.
45
Es la prestación que debe cumplir el sujeto pasivo, es decir el pago del tributo, ya
que los tributos persiguen una finalidad de carácter económico, quiere decir que todo
tributo lleva implícita en la ley que lo crea, el objeto que persigue gravar, este
elemento está constituido por la materia sobre la que recae el poder del sujeto activo
Manuel Matus Benavente dice que: “el objeto gravado, es decir, la renta, beneficio,
utilidad, acto o consumo que está gravado con un impuesto constituye el elemento
objetivo u objeto impositivo y que es el elemento básico y que por tanto, deben de
estar claramente definidos los objetos que sirven de base a la aplicación del
impuesto”.40
soporte fáctico.
neutralizantes.
Destaca Villegas, citado por Catalina García Vizcaíno, que el hecho imponible debe,
40
MATUS BENAVENTE, Manuel. Finanzas Públicas. Editorial Jurídica de Chile. Tercera ed. Chile, 1964. Pág. 45.
41
GARCÍA VIZCAÍNO, Catalina. Op. cit. Páginas 310 y 311.
46
d) Aspecto espacial: El lugar donde tiene que acaecer o se debe tener por
Para Delgadillo Gutiérrez, “el hecho generador es la realización del supuesto previsto
en la norma que dará lugar a la obligación tributaria en general, ya sea de dar, hacer
o no hacer”.42
contribuyente.
presupuesto establecido por la ley, para tipificar el tributo y cuya realización origina el
dentro de los expedientes acumulados 269, 326 y 352-92 y 41-93, estableció que: “…
42
DELGADILLO GUTITÉRREZ, Luis Humberto. Op. Cit., Página 101.
47
período.”
Esta relación entre el hecho generador o hecho imponible y la norma revelan que el
es un hecho jurídico o dicho con otras palabras, es un hecho que por voluntad de la
realidad fáctica el hecho o los hechos definidos abstractamente por la ley como
supuestos de la obligación.
presupuesto;
hechos;
48
ley.
o culposas tipificadas y sancionadas en las leyes. Son dolosas aquellas que implican
Para que se produzca una infracción deben darse dos situaciones fundamentales
añadidas:
decir, que esa conducta esté descrita en la propia normativa como falta.
b) Segundo, para que una determinada acción y omisión sea considerada como
Para el Licenciado Delgadillo Gutiérrez, define que la infracción “es una conducta en
43
ibíd. Página 176.
49
2. La mora.
tributarias específicas.
una sanción se hace como sinónimo de una pena pecuniaria, es decir, una
Para García Maynez, citado por José Clodoveo, la sanción es: “la consecuencia
realización de un supuesto.”44
44
TORRES MOSS, José Clodoveo. Introducción al Estudio del Derecho, Tomo II. Pág. 18.
50
República de Guatemala.
2. Multa.
CAPITULO IV
La historia de las tasas de interés o del precio del dinero, se encuentra íntimamente
fuente de creación de más dinero y la institución donde operaba éste hecho o sea en
con el paso del tiempo dejó los ropajes sacros para tornarse más secular y
materialista.
futuro. En ambas operaciones clásicas, las cuales son de ahorro y préstamo, las
tasas de interés serán las que determinen el atractivo para dejar de consumir ahora y
entre las tasas del dinero ahorrado y las tasas del dinero prestado será la ganancia
banquero central o cosa parecida, pero sí existía la banca comercial y los préstamos
Las deudas eran incluso cobradas con la vida, así como por lo relata William
Shakeaspeare, en su obra "El mercader de Venecia", el cual tenía como único fin la
satisfacción personal, debido a que el acreedor veía como se extinguía la vida del
51
52
civilizadas, ya no se exigió la vida del deudor, por lo que se perdieron sus derechos
un hecho común y nada reprochable. Los patricios, los nobles de la época, eran los
primeros en practicarlo con los plebeyos, socialmente por debajo de ellos. Bruto era
restablecer la República, pasó a la historia no sólo por ser uno de los asesinos de
Poco antes de la caída del Imperio Romano y con el advenimiento del Cristianismo,
uno de sus últimos emperadores, Justiniano, haría todo lo posible para unir Iglesia y
dinero, pero limitando el nivel de las tasas, cuidando que no haya excesos.
desintegración del poderoso Imperio Romano fue un hecho histórico que no pudo
Con la caída del imperio romano y la posterior aparición de los Estados Bárbaros,
considerados poco menos que un pecado. Un noble que practicase ese oficio se
prestar dinero a interés, a una minoría le fue delegada esa labor; y fueron los judíos,
interés, debido a que por sus múltiples asuntos entre ellos las guerras por alguna
bien recibido. Muchas fortunas se hicieron de esta manera, surgiendo los nuevos
millonarios, tales como los Médicis, los Borgia, entre otros, que una vez conseguida
justificación ideológica a las actividades de una nueva clase social en ascenso, tal
una actividad hecha dignamente y al amparo de la ley, por lo que fue bien vista a los
Al finalizar la edad media, así como el oscurantismo que reinó sobre Europa, entró la
Francia de los Luises, tuvieron que esperar hasta fines del siglo XVIII para entrar al
América llevo a Europa una cantidad nunca vista de oro y plata, lo cual originó una
54
Por otra parte, los siervos que conseguían su libertad del señor feudal se iban a vivir
que se reunían por gremios de acuerdo al oficio que realizaban. Fruto de esta
los banqueros por el otro. Instalados primero en tiendas ambulantes, luego fueron
Estas actividades se fueron tornando más complejas, que obligó a los artesanos a
Fue el inicio duro y difícil del capitalismo, resurgiendo el tráfico comercial en Europa y
Comenzaron a circular los primeros billetes, los que tenían un rédito en base a una
varias ocasiones los tenedores de los billetes se veían con un papel inservible entre
las manos.
la expansión del crédito, que necesario en el inicio de ésta nueva etapa histórica. El
crédito, así como el ahorro, empezaron a formar parte importante del engranaje de la
Las tasas de interés fueron un instrumento tan delicado, desde el inicio del
capitalismo que causo la preocupación de los gobiernos de aquella época, por lo que
55
Roma.
los países del otro lado del Atlántico, con una política monetaria sana y
conservadora.
En el Código Alemán de 1900 se fijaban las pautas para la regulación de las tasas de
interés a fin de que no fueran usureras para el deudor. En el derecho general todo
es decir, que es la autoridad que ejerce la dirección suprema del Banco Central de la
cambiaría y crediticia del país, así mismo vela por la liquidez y solvencia del sistema
crediticia del país. La Junta Monetaria no podrá autorizar que el Banco de Guatemala
de Superintendencia de Bancos;
Guatemala;
Guatemala; y
Guatemala, también está, determinar la tasa de interés simple máxima anual para
efectos tributarios, el cual deberá ser emitido dentro de los primeros quince días de
57
los meses de enero y julio de cada año, para el respectivo semestre, tomando como
base la tasa ponderada bancaria para operaciones activas del semestre anterior.
Para Enneccerus, citado por el Doctor Vladimir Aguilar, indica que se entiende por
interés, “aquella cantidad de cosas fungibles que pueden exigirse como rendimiento
acreedor por el tiempo extra de espera. Los límites no son claros, sin embargo, en la
45
AGUILAR GUERRA, Vladimir Osman. Derecho de obligaciones. Guatemala, 2006. Pág. 164.
58
Al efecto señala Alessandri y Somarriva, citado por Ernesto Viteri, que “los intereses
al acreedor por la privación que para él supone el no disfrute del capital debido.” 46
necesario mencionar que algunas leyes mencionan algunas clases de interés, tales
como:
El Código Civil, Decreto Ley 106, artículo 1947 indica que: El interés legal es igual al
promedio ponderado de las tasas de interés activas publicadas de los bancos del
Como se puede establecer que el interés legal es el tipo de interés que se establece
46
VITERI ECHEVERRÍA, Ernesto Ricardo. Los contratos en el derecho civil guatemalteco (parte especial).
Guatemala, 1992. Pág. 363.
59
aplicar a dicho tributo, la tasa de interés simple máxima anual que determine
la Junta Monetaria para efectos tributarios, dentro de los primeros quince días
tomando como base la tasa ponderada bancaria para operaciones activas del
semestre anterior.
que los intereses se aplican cuando sea necesario recurrir a la vía judicial para
de la demanda.
Los intereses resarcitorios se causan por efecto del retardo en pagar obligaciones
como lo es el resarcimiento del daño que padece el acreedor por no recibir el pago
puntual de su acreencia.
CAPITULO V
tributaria.
Guatemala, establece los Intereses resarcitorios a favor del fisco. El cual consiste
importe del tributo adeudado, el cual será equivalente a la suma que resulte de
aplicar a dicho tributo, la tasa de interés simple máxima anual que determine la Junta
Monetaria para efectos tributarios, dentro de los primeros quince días de los meses
de enero y julio de cada año, para el respectivo semestre, tomando como base la
tasa ponderada bancaria para operaciones activas del semestre anterior, asimismo
dicho cuerpo legal también estipula que los intereses resarcitorios a favor del fisco se
deben computar desde el día fijado por la ley para pagar el tributo, hasta el día en
Se entiende que la norma procedimental citada debe ser integrada con los principios
del Código Civil, ya que los intereses resarcitorios tienen su origen en la mora en el
compensatoria del daño que la de los intereses previstos por el Derecho Privado.
61
62
naturaleza punitiva o indemnizatoria. Ya que se debe señalar que esta rama jurídica
posee sus propios conceptos e instituciones, y existe una diferencia entre los
intereses resarcitorios tributarios con los intereses civiles por los siguientes motivos:
capital.
Los intereses resarcitorios proceden por la falta u omisión de pago del importe de la
debe ser sancionada tal como lo establece el artículo 89 del Código Tributario,
de pago de tributos será sancionada con una multa equivalente al ciento por ciento
determinación incorrecta presentada por parte del sujeto pasivo, detectada por la
acción fiscalizadora. Esta sanción, en su caso, se aplicará sin perjuicio de cobrar los
Asimismo el artículo 92 tercer párrafo del mismo cuerpo legal, establece que: la
sanción por mora es independiente del pago de los intereses resarcitorios a que se
un interés que puede sobrepasar parte sustancial de la renta o del capital gravado,
resarcitorios, podría decirse como una segunda sanción, porque en primer lugar se
impone la sanción de una multa que será del ciento por ciento o bien una sanción por
mencionadas.
Importante es mencionar que para el periodo del dieciséis de julio del año dos mil
doce al quince de enero del año dos mil trece la tasa de interés que determino la
Junta Monetaria para los efectos tributarios fue de 13.440 %; para el periodo del
dieciséis de enero del año dos mil trece al quince de julio del año dos mil trece fue de
13.490 %; y para el periodo del dieciséis de julio del año dos mil trece al quince de
Estos intereses llegan a ser tan onerosos que lejos de cumplir una función
del ejercicio del Poder Tributario del Estado, y se garantice los derechos
supere la tercera parte del ingreso probable del inmueble, como en el impuesto
inmobiliario, cuando sobre pase más del 33% de la renta acumulada según el
Sucesorio, que sobrepasa del 33% del valor de bienes recibidos por el beneficiario.
En Francia, la tasa del impuesto sobre sucesiones puede alcanzar el 60% sin ser
considerado confiscatorio.
posible satisfacerlo solo con la renta obtenida de ese capital puesto en estado de
explotación.
desmesurada y anormal de los tributos, producida por diversas vías. Una de ellas, es
contribuyente a sacrificar el bien o una parte del mismo para satisfacer la deuda
considerados, no tienen tal carácter, sin embargo por el efecto de su conjunto, tiene
un efecto confiscatorio.
básicos del sistema tributario, como lo son los principios de legalidad, justicia,
generalidad y no confiscatorios.
la de otros países:
multas en ningún caso podrán exceder del valor del impuesto omitido.”
“No podrá cobrarse impuesto, tasa, ni contribución alguna que no estén establecidos
Dentro del marco constitucional de España, en su artículo 31, establece que: “todos
“Ningún impuesto puede tener efectos confiscatorios” a la vez que expone: “No
En este sentido la doctrina fijada con carácter general por la Corte Suprema de la
absorción por el Estado de una parte sustancial de la renta o del capital gravado,
los impuestos.
renta. Por lo tanto el impuesto debe recaer sobre la renta y no sobre el capital.
Significa que los impuestos al capital que toman al mismo como hecho imponible,
deben ser pagados con la renta que los capitales producen, porque fuera de esta
confisca.
sistemas tributarios han consagrado postulados generales que limitan dicha facultad
de crear, modificar o suprimir tributos. El Principio de Legalidad surge sólo por ley, en
Respecto al Principio de Igualdad todos los ciudadanos somos iguales ante la ley,
que los tributos no deben exceder ciertos límites que son regulados por criterios de
67
cuando su cuantía equivale a una parte sustancial del valor del capital, de la renta o
confiscatorios, ahora al analizar el artículo 58, del Código Tributario, Decreto número
principios de la tributación. Entre esos principios que son transgredidos por la norma
Estos cuatro principios, que forman parte de las bases de la tributación en nuestro
país, son violados sistemáticamente por el artículo 58 del Código Tributario, pues tal
quienes, les sea aplicable la norma analizada, tendrían eventualmente, que pagar
una suma bastante mayor que la que originalmente hubieran tenido que pagar, sin
Cuando se impone una sanción al contribuyente del cien por ciento, por el impuesto
resarcitorios.
Los intereses que cumplen realmente la función de resarcir son por lo general los
moratorios dado que estos se aplican mediante tasas no tan elevadas como los
Los intereses no constituyen una pena en el sentido constitucional, sino una sanción
tipo financiero que subsanen los presupuestos públicos y alivien los recortes
desenvolvimiento, deteriorando con ello, aún más, nuestra economía y dando lugar al
Razón por la cual, atendiendo al principio no confiscatorio, una vez más se establece
establecen los límites dentro de los cuales es posible imponer un tributo de esta
naturaleza, es decir, la forma de definir los elementos dentro de los cuales una
realizado.
como su libre uso y disposición; de aquí que la tributación no puede alcanzar niveles
que por vía indirecta hagan de estas garantías una ilusión. Por otra parte, el principio
forma parte junto a los demás principios, tomando como base la relación jurídica
tributos que no sobrepasen tal alcance, y no solamente tributos, sino también las
contribuyente, por el cual surgen las garantías materiales de: generalidad, igualdad,
proporcionalidad y no confiscatorio.
rentabilidad.
intereses resarcitorios, y pagando una multa del cien por ciento, conllevará a que
muchas veces los contribuyentes tengan que pagar sumas de dinero que excedan en
dos, tres, cuatro, cinco o más veces el monto original de la deuda tributaria que se
causó.
escondiendo, de esta manera, una expropiación sin el reconocimiento del pago del
justiprecio.
71
CONCLUSIONES
parte sustancial del valor del capital, de la renta o de la utilidad, o cuando viola
administrativo.
impuesto omitido.
pagar una suma que de antemano nunca pudo conocer a cuánto ascendería,
RECOMENDACIONES
2. Que las autoridades determinen cuando los tributos absorben una parte
3. Que las autoridades deben hacer una evaluación de todos los aspectos
confiscatorio.
ANEXO I
76
ANEXO II
77
BIBLIOGRAFÍA
I. FUENTES DE CONSULTA.
1982.
78
América, 2004.
Guatemala.
TORRES MOSS, José Clodoveo. Introducción al Estudio del Derecho. Tomo II.
Guatemala.
79
TRUEBA URBINA, Alberto. Derecho procesal del trabajo. México: Ed. Porrúa,
1973.
LEGISLACIÓN:
Constituyente, 1985.
Guatemala.
Guatemala.
Guatemala.
80
Ley Contra el Lavado de Dinero u Otros Activos, Decreto 67-2001, del Congreso de
la República de Guatemala.
República de Guatemala.
Guatemala.