CAPÌTULO 3

PARAÌSOS
FISCALES
 INTEGRANTES
GARCIA DEL AGUILA, ALONSO ENRIQUE.
HUANCASCARRASCO, ELIX
MEZA GONZALES, LILIBETH.
RAMIREZ CARBAJAL, KATTY DEL PILAR.
SOLIS CHAVEZ, BRESLY GIANINA.
TELLO PASHANASI, KETTY MARLENI.
 MECANISMOS DE USO DE
PARAÍSOS FISCALES
3.1. Usos lícitos versus ilícitos:
evasión, elusión y planificación
tributaria

Usos lícitos versus ilícitos: evasión, Es importante señalar que la globalización,

elusión y planificación tributaria
Las jurisdicciones calificadas como
paraísos fiscales tienen diversos
usos, algunos de ellos ilícitos —que
explotan su sistema financiero,
estructuras legales y falta de
transparencia— que no trataremos
aquí. Lo que sí analizaremos es el
uso de los paraísos fiscales como
mecanismo de planificación
tributaria.
la caída de las fronteras de la inversión
privada y el uso del internet han relativizado
el criterio de la fuente productora de la
renta así como el de residencia, lo que ha
provocado que se diversifiquen los criterios
de conexión a una jurisdicción. Hay que
recordar que muchas veces el uso de los
paraísos fiscales no genera ahorros fiscales,
sino que evita sobrecostos que harían
menos competitiva la rentabilidad de una
serie de productos financieros o estructuras
de negocios.
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PARAÍSOS FISCALES
3.2. Represión del uso de paraísos
fiscales

Existe un principio básico para entender el uso de los paraísos fiscales:

ante su existencia y ante la falta de normas antielusivas
(específicamente antiparaísos) en la legislación, el mercado obliga a
utilizarlos por razones de ahorro fiscal y competencia: en efecto, el
ahorro que su uso genere se traducirá en menores precios para el
cliente, mejor financiamiento de sus operaciones o mayores dividendos
y, por lo tanto, la empresa ganará competitividad. Ahora bien, incluso
en el caso en que sí existiese una legislación antiparaísos, en la
medida en que se tengan en cuenta las consecuencias de la aplicación
de estas normas, será perfectamente lícito el planeamiento tributario
que involucre a los paraísos fiscales.
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PARAÍSOS FISCALES
3.3. Usos tributarios de los
paraísos fiscales

Entre los motivos que alientan la utilización de las estructuras

de los paraísos fiscales, se cuentan
los siguientes: protección patrimonial, diversificación de las
inversiones y ahorro tributario.
Sociedades base
Sociedades instrumentales
Sociedades de prestaciones de servicios
Sociedades de domicilio
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PARAÍSOS FISCALES
3.3.1. Sociedades base
Llamadas también “sociedades pantalla”, se
trata de sociedades establecidas en paraísos
fiscales o en países que ofrecen
determinadas ventajas fiscales para evitar el
nacimiento del
impuesto sobre la renta del país en que
reside el receptor, bajo la premisa que se
aplique la
renta de fuente mundial. Estas jurisdicciones
reconocen la personalidad jurídica de la
sociedad
base y permiten que el beneficio escape, al
menos momentáneamente, de su soberanía
fiscal.
3.3.1.1. Formas de utilización de las
sociedades base
Una estrategia, particularmente
extendida, consiste en establecer
una sociedad base en un
paraíso fiscal bien adaptado a los
fines perseguidos. Desde el punto de
vista fiscal, la principal
función de una sociedad pantalla es
recibir rentas que, sin su existencia,
serían percibidas
directamente por el contribuyente y
sometidas a la imposición del país
donde esté fijada la
residencia.
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3.3.1.2. Ventajas de la utilización de
las sociedades base
La ventaja fiscal fundamental del uso de esta
figura es que, por mucho tiempo, los
rendimientos
puestos bajo la imposición del paraíso fiscal no
son distribuidos, lo que genera la suspensión
del pago del impuesto. Desde la perspectiva del
contribuyente, es común considerar que
tan solo se trata de una suspensión del pago
del impuesto; sin embargo, las autoridades
fiscales pueden considerar que esta ventaja no
está justificada, puesto que se utiliza a la
sociedad base para desviar rentas del país de
residencia del contribuyente o para bloquear en
el extranjero rentas que habrían sido recibidas
directamente por el contribuyente.
3.3.1.3. Mecanismos de disimulación
de segundo grado
Reinversiones en el extranjero de cantidades
de dinero que se ubican en un paraíso fiscal, de
tal manera que no pasen por el país donde
tiene su residencia el interesado.
- Utilización de estas cantidades de dinero para
préstamos al accionariado.
- Disolución de la sociedad o cesión de la
participación y realización de la plusvalía
imponible a un tipo de gravamen reducido o
bien que se convierta en una operación
exonerada.
- Distribución bajo la forma de dividendos, con
lo cual se benefician del régimen de
sociedades matrices y filiales.
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3.3.2. Sociedades
instrumentales
Cuando en Derecho Tributario
Internacional se habla de sociedades
instrumentales, generalmente se
hace referencia al fenómeno del abuso o
uso indebido de los convenios para
evitar la doble imposición.
La sociedad de enlace se domicilia en un
país que tiene convenio de doble
imposición pero que carece de armas
legales para evitar estas operaciones.
3.3.2.1. Características de las
sociedades instrumentales
Las características que ha de reunir el país donde se
establece la filial instrumental son:
Tener convenio suscrito con el país de residencia
del prestatario efectivo en el que se
prevé la exención de intereses en la fuente (los
intereses satisfechos por el prestatario a la filial
instrumental).
No gravar los intereses no satisfechos a los no
residentes (los intereses pagados por la filial a su
matriz); en estos casos, incluso cuando el país de
domicilio de la filial instrumental grave los
intereses percibidos por ella en el impuesto sobre
sociedadesa un tipo normal. En la práctica, la base
imponible por tal concepto desapareceráo tenderá
a cero por la deducción como gasto de los
intereses que ha de pagar sumatriz (prestamista
efectivo).
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3.3.2.2. El treaty shopping

La expresión treaty shopping tiene su Por ejemplo, dos países resuelven

origen en Estados Unidos y está solucionar sus problemas de doble
relacionada con el imposición por medio
término forum shopping, usado en el de la celebración de un convenio.
procedimiento civil de ese país, que se Mediante ese instrumento, ambos realizan
refiere a la concesiones
situación en que un imputado busca recíprocas y otorgan una serie de
llevar su caso a una jurisdicción donde beneficios para los residentes de los
espera obtener países firmantes,
un resultado más favorable circunstancia aprovechada por una
persona física o jurídica residente en un
tercer país que
nada tiene que ver con el tratado.
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3.3.2.2.1. Consecuencias del treaty
shopping
El país de residencia del inversor se verá
desincentivado de firmar un convenio con
el
país fuente de las rentas porque,
indirectamente, sus residentes pueden
disfrutar de
los beneficios del tratado otorgado por
dicho país fuente sin necesidad de
conceder,
a su vez, beneficios.
3.3.2.2.2. Treaty shopping en el
contexto global actual
Durante el año 2019 ha sido más difícil
para las multinacionales establecer
nuevas estructuras
de negocios que les permitan conseguir
las menores tasas de impuestos, debido a
que un
nuevo tratado multilateral ha entrado en
vigor: el MLI, “Multilateral Instrument”
(instrumento
multilateral), una de cuyas más inmediatas
y significativas consecuencias es dar fin a
lo conocido como treaty shopping
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3.3.3. Sociedades de servicios
Estas sociedades normalmente se
constituyen en paraísos fiscales a fin de
reducir los gastos de
funcionamiento, escapar a ciertos
controles y, por supuesto, minimizar la
carga fiscal. Pueden
tener por objeto diversas prestaciones
de servicios, amplios estudios técnicos,
estrategias de
marketing y publicidad, informática o
asistencia técnica.
3.3.3.1. Sociedades cautivas de
seguros
Las principales ventajas de esta
sociedad son, entre otras, la reducción
de los costos de seguro,
la cobertura de riesgos que no serían
asegurables por terceros, y el control
del esquema de
seguros de la empresa que, a su vez,
implicaría la estabilidad de los costos
de seguro.
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3.3.4. Domicilio fiscal o domicilio de 3.3.4.1. Razón de su uso
conveniencia

Las personas físicas o jurídicas con
importante capacidad económica fijan su
domicilio en
paraísos fiscales o en países en los que,
de alguna manera, se obtenga una
apreciable rebaja
de las obligaciones tributarias, aunque
sigan manteniendo la mayoría de sus
lazos personales y actividades
económicas en el país de origen. Por ello,
las sociedades constituidas en estas
jurisdicciones reciben la denominación
de sociedades de domicilio o residencia.
En términos del domicilio fiscal, esta
emigración responde al
aprovechamiento de las ventajas
ofrecidas por la definición legal de
residencia fiscal en el país de residencia,
lo que lleva a optar
por el traslado total de la residencia al
extranjero.
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3.3.4.2. Formas de utilización
Un modo de utilización de los domicilios
en los paraísos fiscales es el cambio
artificial del
domicilio fiscal que pueden efectuar tanto
las personas naturales como jurídicas.
Por ejemplo,
con respecto a las personas naturales,
estas pueden pretender haber transferido
su residencia
por un largo periodo de tiempo a un
paraíso fiscal, incluso cuando, en la
práctica, hayan
conservado lazos estrechos con su país
de origen.
3.3.4.3. Tipos de sociedades que
utilizan esta figura
Existen dos tipos de sociedades que
utilizan el domicilio fiscal de la
conveniencia: las empresas
de domicilio y las compañías exentas.
Ambas sociedades se asemejan en cuanto
a que se
constituyen y fijan su domicilio en un
paraíso fiscal. Sin embargo, la principal
diferencia radica
en que la compañía exenta sí tiene una
sede para efectos fiscales; es decir, sí
cumple con el
criterio de residencia en el territorio de
baja o nula imposición.