Impuesto A La Renta 2017

LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA - SU
REGLAMENTO Y MODIFICATORIAS
LA LEY DEL
IMPUESTO A LA
RENTA - SU
REGLAMENTO Y
MODIFICATORIAS
Dr. PARIMANGO REBAZA, CRISTIAN AUSBERTO Pgina 1

PRESENTACIN
Hablar del Impuesto a la Renta, es hablar del impuesto ms importante del Siglo
XX, porque representa una fuente sustancial de ingresos y aplica tericamente
de mejor manera el principio de equidad.
En el presente trabajo se presenta, muestra la divisin de acuerdo a nuestra

legislacin en cinco categoras. As tenemos que las personas que desarrollan
actividad empresarial generan renta de tercera categora, en tanto que las
personas que no desarrollan actividad empresarial, generan rentas de capital
(rentas de primera y segunda categora) as como rentas de trabajo (rentas de
cuarta y quinta categora).
De la misma manera los montos actuales del presente ao 2016 sobre la rentas
de trabajo. Como se advierte en lo anterior, los mecanismos de imposicin a la
renta son distintos para cada uno de los tipos de rentas.
Por la importancia de este impuesto y a efectos de ayudar a su entendimiento,

me complazco en presentar el siguiente informe denominado Anlisis e
Interpretacin de la Ley y Reglamento del Impuesto a la Renta, la cual contiene
en detalle informacin acerca de la aplicacin y desarrollo de las normas que
regulan el Impuesto a la Renta.
Esperando que este trabajo sea de su agrado y sirva en beneficio y satisfaccin

del lector, para abundar en conocimiento respecto a este tema.

CUESTIONES GENERALES

MBITO DE APLICACIN
DEL IMPUESTO A LA RENTA
1. CONCEPTO DE RENTA
El impuesto a la Renta como tributo no vinculado, constituye una de las principales

fuentes de recursos del Estado. Se le conoce como tributo no vinculado, debido a
que su pago no origina necesariamente una prestacin directa por parte del Estado
en favor del contribuyente.
Resulta de especial importancia conocer su mbito de aplicacin, partiendo de la
definicin que la doctrina y la legislacin le otorgan al concepto de renta.
1.1. Teora de la Renta - Producto
Se considera renta al producto o riqueza nueva que proviene de una fuente

durable en estado de explotacin. Para esto, deben cumplir ciertos requisitos
como:
Producto, debe ser una nueva riqueza, distinta y separable a la fuente

que la produjo, teniendo individualidad econmica y propia.
Fuente productora durable, en el sentido que no se agote con la primera

generacin de renta, sino que sobreviva a la produccin para seguir
produciendo en el futuro.
Peridica, que sea factible de repetirse si la fuente es habilitada para tal

efecto.

Fuente explotable, debe haber sido habilitada racionalmente por el
hombre para la produccin de la renta.
1.2. Teora del Flujo de Riqueza
Se considera renta a todo ingreso o beneficio que es fruto de las operaciones

con terceros, incluyendo las ganancias de capital realizadas, ingresos
accidentales, donaciones, herencias, entre otros.
1.3. Teora de Consumo ms Incremento de Patrimonio
La renta es el incremento en el patrimonio de un individuo a lo largo de un

perodo sin importar de dnde provenga sta, pudiendo ser inclusive de
ganancias de capital no realizadas.
Es el producto o riqueza nueva que proviene

TEORA DE LA RENTA
de una fuente durable en estado de
PRODUCTO
explotacin.
CONCEPTO DE Es la totalidad de los ingresos provenientes de

TEORA DEL FLUJO
terceros independientemente de que sean
RENTA DE RIQUEZA
producto o no de fuente durable alguna.
TEORA DE
Es el incremento en el patrimonio de un
CONSUMO MS
individuo a lo largo de un perodo sin importar
INCREMENTO DE
de donde provenga sta.
PATRIMONIO

2. LA IMPOSICIN A LA RENTA EN EL PER
2.1. Segn la Teora de Renta Producto
Ac se distingue a las rentas que provienen del capital, dentro de las cuales
podemos encontrar a las rentas de primera y segunda categora; a las rentas
que provienen del trabajo, dentro de las cuales podemos encontrar a las rentas
de cuarta y quinta categora; y a las rentas provenientes de la aplicacin
conjunta de capital y trabajo, dentro de las cuales tenemos a la renta de tercera
categora o empresariales y a las producidas por las ganancias de capital
especulativa.
Las rentas producidas por ganancias especulativas son aquellas que se generan
por la diferencia del valor del capital que se reflejan con ocasin de su venta y
que denotan nimo de lucro. As tenemos, a las que se generan a travs de la
enajenacin de terrenos que han sido lotizados con anterioridad, y que hayan
sido adquiridos o edificados para la venta o exista la habitualidad en dichas
operaciones.
2.2. Segn la Teora del Flujo de Riqueza
Al contener un concepto ms amplio, las rentas de las categoras mencionadas

anteriormente en la Teora de Renta Producto quedan totalmente excluidas,
pues los ingresos que se generen dependern bsicamente de operaciones con
terceros.
As, podemos encontrar ingresos accidentales, ingresos eventuales e inclusive

ingresos provenientes de donaciones que se encuentran dentro del mbito de
aplicacin del Impuesto a la Renta, pues todos stos son mencionados de

manera general en el inciso c) del artculo 1 de la LIR y en el penltimo prrafo
del artculo 3 de la referida Ley.
2.3. Segn la Teora de Consumo ms Incremento de Patrimonio
En esta teora se agrupa las dos teoras anteriores, pues se puede considerar
como renta a cualquier manifestacin de riqueza que se refleje en el consumo y
en el incremento patrimonial de los sujetos pasivos.
Adems, se encontrarn gravadas las ganancias de capital nominales,
diferencias de cambio, revaluaciones de activos.
3. CRITERIOS DE VINCULACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA
3.1. Aspectos Doctrinarios
Es necesaria la existencia de algn tipoi de conexin o vinculacin que faculte

al Estado el poder de gravar a las diversas rentas que estn dentro del mbito
de aplicacin de la LIR.
Estos nexos son denominados por la doctrina como Criterios de Vinculacin,

los cuales son de importancia para que el Estado se atribuya la jurisdiccin para
hacer tributar la renta a sus arcas.
Los hechos generadores de la obligacin tributaria presentan dos aspectos, uno

subjetivo, que se centra sobre las personas que realizan el acto o hecho gravado;
y otro objetivo, el cual se centra sobre la ubicacin especial del hecho en s.

DOMICILIO
PERSONA
NATURAL
NACIONALIDAD
CRITERIOS
SUBJETIVOS
LUGAR DE CONSTITUCIN
CRITERIOS DE
PERSONA
CONEXIN O
VINCULACIN JURDICA
SEDE DE DIRECCIN
EFECTIVA
UBICACIN
CRITERIOS
TERRITORIAL DE
OBJETIVOS
LA FUENTE
3.2. Base Jurisdiccional del Impuesto a la Renta
Aplicacin del Criterio de la Fuente y del Domicilio del Contribuyente
Estn sujetos al Impuesto a la Renta la totalidad de las rentas gravadas que

obtengan los contribuyentes que se consideran domiciliados en el pas, sin
tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de
constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora.
Aplicacin del Criterio de Domicilio
La ley no slo considera como criterio de vinculacin a la fuente para gravar

las rentas, sino que tambin la complementa con el criterio subjetivo de
domicilio.
El artculo 7 de la LIR seala que se considera domiciliado en el pas:

a) Las personas naturales de nacionalidad peruana y domiciliada en el
pas.
b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido en el pas ms

de ciento ochenta y tres (183) das calendario durante un periodo
cualquiera de dice (12) meses.
c) Personas que desempean en el extranjero funciones o cargos

oficiales en representacin y que hayan sido designados por el Sector
Pblico Nacional.
d) Las personas jurdicas constituidas en el pas.
e) Sucursales, agencias permanentes en el Per de personas naturales o

jurdicas no domiciliadas en el pas.
f) Las sucesiones, cuando el causante a la fecha de su fallecimiento,

tuviera la condicin de domiciliado con arreglo a las disposiciones de
la LIR.
g) Los Bancos Multinacionales.
h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho, sociedades

irregulares previstas en el artculo 423 de la Ley General de
Sociedades.

Tributan por la totalidad de

Domiciliados
sus rentas de fuente peruana y
en el Pas extranjera
CRITERIOS DE
VINCULACIN
EN EL PER
No
Tributan por la totalidad de
Domiciliados sus rentas de fuente peruana.
en el Pas
4. RENTAS QUE CALIFICAN COMO FUENTE PERUANA
En base a lo establecido en el artculo 9 y 10 de la LIR, cualquiera sea la

nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar
de celebracin o cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente
peruana a las siguientes:
a) Producidas por predios y los derechos relativos a los mismos
b) Producidas por bienes o derechos
c) Producidas por capitales, intereses comisiones y primas
d) Rentas originadas por dividendos y cualquier otra forma de distribucin de

utilidades.

e) Rentas producto de actividades civiles, comerciales, empresariales
f) Rentas producto del trabajo personal
g) Rentas vitalicias y las pensiones
h) Rentas obtenidas por la enajenacin, redencin o rescate de acciones y

participaciones representativas del capital, acciones de inversin, etc.
i) Servicios Digitales
j) Asistencia tcnica
- Todo servicio independiente.

- Sea suministrado desde el exterior o en el pas.
- El presentador se compromete a utilizar sus habilidades.
- Medinate la aplicacin de ciertos procediminetos, artes o tcnicas.
- Con el objeto de proporcionar conocimientos especializados, no
patentables.
- Que sean necesarios en el proceso productivo, de comercializacin, de
CRITERIOS DE prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario.
CONEXIN O
VINCULACIN
Servicios de ingeniera
Investigacin y desarrollo de proyectos
Asesora y consultora financiera
k) Intereses de obligaciones

l) Dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneracin
m) Honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector Pblico Nacional
n) Instrumentos Financieros Derivados
o) Rentas del exportador
5. RENTAS PROVENIENTES DE ACTIVIDADES INTERNACIONALES
Segn lo establecido en el artculo 12 y 48 de la LIR, los contribuyentes no

domiciliados en el pas y las sucursales, agencias u otros establecimientos
permanentes en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de
cualquier naturaleza constituida en el exterior, a raz de las actividades que se llevan
a cabo parte en el pas y parte en el exterior, obtienen rentas netas de fuente
peruana iguales a los importes que resulten de aplicar los siguientes porcentajes:
ACTIVIDAD PORCENTAJE RENTA NETA

Actividades de Seguros 7% sobre las primas.
80% de los ingresos brutos que perciban por dicha
Alquiler de Naves
actividad.
60% de los ingresos brutos que perciban por dicha
Alquiler de Aeronaves
actividad.
Transporte entre la -1% de los ingresos brutos por el transporte areo.
Repblica y el -2% de los ingresos brutos por fletamento o transporte
Extranjero martimo.
Servicios de
5% de los ingresos brutos.
Telecomunicaciones

entre la Repblica y el
extranjero
ACTIVIDAD PORCENTAJE RENTA NETA
Agencias 10% sobre las remuneraciones brutas que obtengan
internacionales de por el suministro de noticias, material informativo o
noticias grfico.
Distribucin de
pelculas
20% sobre los ingresos brutos por el uso de pelculas
cinematogrficas y
cinematogrficas, para televisin, video tape,
similares para su
radionovelas, discos fonogrficos, historietas grficas
utilizacin por personas
entre otros.
naturales o jurdicas
domiciliadas
Empresas que
suministren
contenedores para
15% de los ingresos brutos que obtengan por dicho
transporte en el pas o
suministro.
desde el pas al exterior
y no presten el servicio
de transporte
Sobreestada de
80% de los ingresos brutos que obtengan por el exceso
contenedores para
de estada de contenedores.
transporte
20% de los ingresos brutos que obtengan los
Cesin de derechos de contribuyentes no domiciliados por la cesin de
retransmisin televisiva derechos para la retransmisin por televisin en el
pas de eventos en vivo realizados en el extranjero.

6. CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO
Para conformidad con lo establecido en el artculo 14 de la LIR, se consideran

para todos los efectos, contribuyentes del impuesto a los siguientes:
a) Las personas Naturales
Son personas fsicas e individuales, con capacidad para adquirir derechos y contraer
obligaciones y que desarrollan actividades empresariales a ttulo personal.
b) Las sociedades conyugales
Para fines tributarios, cada uno de los cnyuges, es contribuyente del impuesto a ttulo
personal por sus propias rentas y por la mitad de las rentas comunes. Sin embargo,
pueden decidir que las rentas comunes sean atribuidas a uno solo de ellos, debiendo
comunicar tal hecho a la SUNAT al inicio de cada ao.
c) Las sucesiones indivisas
Estn compuestas por todos aquellos que comparten una herencia que no ha sido
repartida, principalmente por ausencia de testamento o porque an no se dicta la
declaratoria de herederos. Para los fines del Impuesto a la Renta, se le brinda el
tratamiento de una persona natural.
d) Las asociaciones de hecho de profesionales y similares
Son agrupaciones de personas que se renen con la finalidad de ejercer cualquier

profesin, ciencia, arte u oficio.
e) Las personas Jurdicas
Es toda entidad distinta a la persona fsica o natural que est capacitada por el
ordenamiento jurdico para adquirir derechos y contraer obligaciones como las de

carcter tributario. As tenemos: las S.A., las S.R.L., las E.I.R.L. constituidas en el pas, as
como las sociedades irregulares (es decir aqullas que no se han constituido e inscrito
conforme a la Ley General de Sociedades); tambin las sucursales, agencias o cualquier
otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
INAFECTACIONES Y
EXONERACIONES
1. LA INAFECTACIN
Denominada como el supuesto no comprendido o alcanzado en el presupuesto de

hecho previsto en la norma; sin embargo, a nivel nacional podemos decir que
existen dos tipos de Inafectaciones:
1.1. Inafectacin Natural
El hecho acaecido en el mundo fctico no llega a comprender el aspecto

material, subjetivo, temporal o espacial del tributo, motivo por el cual debe ser
librado del gravamen.
La renta que se obtenga por la venta de un vehculo efectuado por una persona
natural que no realice actividad empresarial.
1.2. Inafectacin Legal
Modificaciones del legislador tendientes a evitar que un determinado hecho

quede gravado con el impuesto, pues de no haber hecho esa previsin, quedara
afecto al gravamen.

Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal
tales como jubilacin, montepo e invalidez
2. LAS EXONERACIONES La doctrina ha diferenciado diversas teoras que buscan

explicar este concepto, siendo las ms relevantes:
2.1. Teora de la Dispensa de Pago
A diferencia de los supuestos de inafectacin donde no se llega a configurar

todos los elementos constitutivos del tributo, en este caso, el hecho queda
comprendido dentro de los supuestos del tributo, dando nacimiento a la
obligacin tributaria y al deber de realizar la prestacin tributaria, pero el
supuesto de excepcin libra al sujeto del cumplimiento de tales deberes,
originando en el caso de un eventual pago del tributo, su devolucin por ser
considerado como pago indebido.
Se configuran todos
No hay pago en
los elementos Nace la obligacin
DISPENSA DE PAGO virtud de la norma
constitutivos del tributaria
exoneratoria.
tributo
2.2. Teora de la No Exigibilidad de la Prestacin Tributaria
Se produce el hecho generador, pero el legislador sea por motivos polticos,

sociales o econmicos, establece la no exigibilidad de la deuda tributaria.

Por consiguiente, si el exonerado realiza el pago del tributo, ste calificara
como un pago vlido, ya que la obligacin tributaria se mantiene vigente, pero
no es obligatoria.
Se configuran todos
El acreedor
los elementos Nace la obligacin
NO EXIGIBILIDAD tributario no puede
exigir el pago
tributo
2.3. Teora de la Hiptesis Neutralizante
Al no configurarse el nacimiento de la obligacin tributaria, no se puede llegar

a determinar la existencia del sujeto pasivo, lo cual origina que en caso se realice
el pago del tributo, resulta procedente su devolucin por ser considerado como
pago indebido.
Se configuran todos
los elementos No nace la obligacin
NO EXIGIBILIDAD
tributo
3. CLASES DE EXONERACIONES
3.1. Exoneraciones Objetivas
Las circunstancias que permiten la excepcin se encuentra vinculada con los

bienes o servicios que constituyen la materia imponible, sin influencia del
sujeto pasivo del tributo.
3.2. Exoneraciones Subjetivas
Las circunstancias que permiten la excepcin resulta ser un hecho o situacin

que se encuentra vinculada directamente al sujeto pasivo de la obligacin
tributaria.
4. INAFECTACIONES Y EXONERACIONES EN LA LEY DEL IMPUESTO A LA

RENTA
4.1.Inafectaciones segn la Ley del Impuesto a la Renta
Conforme a lo establecido en el artculo 18 de la LIR, no son sujetos pasivos del

impuesto los siguientes:
a) Sector Pblico Nacional

Tales como, el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y las
Municipalidades, con excepcin de las empresas que conforman la actividad
empresarial del Estado.
b) Fundaciones legalmente establecidas

Cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente alguno o
varios de los siguientes fines: cultura, investigacin superior, beneficencia,
asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de
las empresas; fines cuyo cumplimiento deber acreditarse con el Testimonio
o copia simple del instrumento de constitucin inscrito en los Registros
Pblicos y con la Constancia de inscripcin en el Consejo de Supervigilancia
de las Fundaciones al solicitar su inscripcin en la SUNAT.
c) Entidades de auxilio mutuo

Adems de las sociedades o instituciones religiosas y asociaciones, que
debern acompaar el testimonio o copia simple del instrumento de
constitucin inscrito en los Registros Pblicos.
d) Comunidades campesinas
e) Comunidades nativas
Aparte de lo antes mencionado, la LIR tambin considera como ingresos inafectos del
impuesto a:
a) Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad

producidas por accidentes o enfermedades.
c) Las compensaciones por tiempo de servicios.
d) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo

personal.
e) Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
f) Las rentas y ganancias que generen los activos.
g) Los mrgenes y retornos exigidos por las Cmaras de Compensacin y

Liquidacin de Instrumentos Financieros Derivados con el objeto de nivelar las
posiciones financieras en el contrato.
h) Los intereses y ganancias de capital provenientes de bonos emitidos por la

Repblica del Per.

4.2.Exoneraciones segn la Ley del Impuesto a la Renta

a) Las rentas que, las sociedades o instituciones religiosas, destinen a
la realizacin de sus fines especficos en el pas.
b) Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro

cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente, alguno o
varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin,
cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, y/o
de vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus fines especficos en el
pas; no las distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados o
partes vinculadas a estos o a aquellas, y que en sus estatutos est previsto
que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los
fines contemplados en este inciso.
c) Los intereses provenientes de crditos de fomento otorgados

directamente o mediante proveedores o intermediarios financieros por
organismos internacionales o instituciones gubernamentales
extranjeras.
d) Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos internacionales

que les sirvan de sede.
e) Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas,

los funcionarios y empleados considerados como tales dentro de la
estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones
oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los
convenios constitutivos as lo establezcan.

f) Las rentas originadas por la diferencia entre el valor actualizado de las
primas o cuotas pagadas por los asegurados, y las sumas que los
aseguradores entreguen a aquellos que al cumplirse el plazo estipulado
en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o
participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.
g) Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o

extranjera, que se pague con ocasin de un depsito o imposicin
conforme con la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N
26702, as como los incrementos de capital de los depsitos e
imposiciones en moneda nacional o extranjera, excepto cuando dichos
ingresos constituyan rentas de tercera categora.
h) Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas

nacionales de pases extranjeros por sus actuaciones en el pas.
i) Las regalas por asesoramiento tcnico, econmico, financiero, o de otra

ndole, prestados desde el exterior por entidades estatales u organismos
internacionales.
j) Las Universidades Privadas constituidas bajo la forma jurdica a que se

refiere el Artculo 6 de la Ley N 23733, en tanto cumplan con los
requisitos que seala dicho dispositivo.
k) Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases

extranjeros por los espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos
de msica clsica, pera, opereta, ballet y folclor, calificados como

espectculos pblicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura,
realizados en el pas.
l) Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crdito

por las operaciones que realicen con sus socios.
m) Los intereses y dems ganancias provenientes de crditos externos

concedidos al Sector Pblico Nacional.

DETERMINACIN DEL
IMPUESTO A LA RENTA -
EMPRESAS

CMO SE DETERMINA EL IMPUESTO A LA

RENTA DE EMPRESAS?
1. CUESTIONES PREVIAS
Se puede afirmar que la Ley del Impuesto a la Renta est dividida en dos partes:
aquella que corresponde al tratamiento de personas que realizan actividad
empresarial y aquellas que no realizan actividad empresarial.
Sobre el particular, debe considerarse que para las primeras, la forma de determinar
la Renta Neta se basa en un esquema que consiste en deducir a los ingresos
gravados, los costos y gastos que sea n permitidos por la ley tributaria; mientras que
para las segundas este esquema es menos complejo pues a los ingresos gravados, se
les deducir presuntivamente, un porcentaje de las rentas obtenidas, determinando
por diferencia, la Renta Neta.
Centrndonos en las personas que realizan actividad empresarial, se tiene que

conocer cules son los ingresos que estn gravados y cules son los costos y gastos
permitidos tributariamente.
2. IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA
El Impuesto a la Renta de Tercera Categora es un tributo que se determina

anualmente. Su ejercicio se inicia el 01 de enero y finaliza el 31 de diciembre de cada
ao. Esta categora de renta grava los ingresos que provengan de la actividad
empresarial realizada por las personas naturales, todo tipo de renta que obtengan

las personas jurdicas, as como las rentas que se consideren como tercera categora
por mandato de la propia Ley del Impuesto a la Renta.
3. ESQUEMA GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
INGRESOS AFECTOS AL I.R.
(-) Costo Computable
(+) Otros Ingresos
RENTA BRUTA
(-) Gastos
RENTA NETA
(+) Adiciones
(-) Deducciones
(+) Prdidas Tributarias Compensables
RENTA NETA IMPONIBLE / (PRDIDA)
IMPUESTO
(-) Crditos
REGULARIZACIN / SALDO A FAVOR

4. OBTENCIN DE LA RENTA BRUTA DE TERCERA CATEGORA
RENTA BRUTA = INGRESOS BRUTOS COSTO COMPUTABLE + OTROS INGRESOS

La Renta Bruta de Tercera Categora estar dada por la diferencia existente entre el
ingreso neto total proveniente de la actividad empresarial y el costo computable de los
bienes enajenados.
La Renta Bruta de Tercera Categora est conformada por los siguientes ingresos.
a) Las rentas que resulten de la realizacin de actividades que constituyan

negocio habitual, tales como las comerciales, industriales y mineras; la
explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; la
prestacin de servicios comerciales, financieros, industriales, transportes, etc.
b) Tambin se consideran gravadas con este impuesto, entre otras, las

generadas por:
- Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de seguros

y comisionistas mercantiles.
- Los Rematadores y Martilleros
- Los Notarios
- El ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin,

arte, ciencia u oficio.
c) Adems, constituye renta gravada de Tercera Categora cualquier otra

ganancia o ingreso obtenido por las personas jurdicas.

d) Otros ingresos contemplados en el artculo 28 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
5. INGRESO NETO
El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer

deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
conceptos similares que respondan a las costumbre de la plaza.
6. COSTO COMPUTABLE
El costo computable consiste en el valor del bien o servicio se disminuir en el

importe de depreciaciones o amortizables.

7. OBTENCIN DE LA RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
RENTA NETA = RENTA BRUTA GASTOS
La Renta Neta estar dada por la diferencia existente entre la Renta Bruta y los gastos
deducibles hasta el lmite mximo permitido por la Ley.
8. GASTOS
Tomar en cuenta que los gastos se pueden clasificar en dos tipos segn la Ley del
Impuesto a la Renta y su reglamento.
1) Gastos permitidos: se refiere a aquellos gastos necesarios para que la empresa

pueda producir ganancias o mantener la actividad empresarial, siempre que
cumplan ciertos criterios como:
- Causalidad: consiste en la relacin de necesidad entre los gastos incurridos y la

generacin de renta o el mantenimiento de la fuente de la actividad empresarial. El
principio de causalidad debe tomar en cuenta criterios adicionales como que los
gastos sean normales de acuerdo al rubro del negocio y que sean razonables, es
decir, que mantengan proporcin con el volumen de las operaciones realizadas,
entre otros.
- Generalidad: debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo

que no significa que se comprenda a la totalidad de trabajadores de la empresa, al
deducir los gastos por beneficios sociales y retribuciones a favor de los trabajadores

gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud,
recreativos, culturales y educativos;
1.1. Gastos no sujetos a Lmite: sern deducibles sin un monto mximo,

siempre que cumplan con los requisitos sealados lneas arriba u otros
sealados en el Ley o el Reglamento. Como por ejemplo:
- Tributos propios,
- Primas de seguro,
- Prdidas extraordinarias,
- Gastos de cobranza de renta gravada,
- Mermas y desmedros,
- Gastos pre-operativos,

- Provisiones y castigos,
- Regalas,
- Arrendamientos,
- Gastos por premios en dinero o especie,
- Gastos por 2da., 4ta. y 5ta. categora,
- Gastos en personas con discapacidad,
- Gasto por Impuesto Temporal a los Activos Netos pagado por contribuyentes
obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente peruana,
- La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin y
otros activos intangibles similares de duracin limitada, aplicado a los
resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente
en el plazo de diez (10) aos,
- El Impuesto General a las Ventas cuando se tenga derecho a utilizar como

crdito fiscal o que grave el retiro de bienes,
- Comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de

mercaderas y otros bienes, en la parte que exceda el porcentaje que se abona
en el pas de origen,
- Prdidas que se originen en venta de acciones o participaciones recibidas por

re expresin de capital como consecuencia del ajuste por inflacin,

- El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como
consecuencia de revaluacin voluntaria de los activos con motivo de
reorganizacin de empresas o sociedades o fuera de estos actos
1.2. Gastos sujetos a lmite o tope
Que si bien cumplen los requisitos para ser gastos permitidos, la ley permite su
deduccin hasta un monto mximo. Por ejemplo:
a. Gastos de representacin que la empresa efecta para fidelidad a clientes o

proveedores a travs de regalos o reuniones sociales, con el lmite del 0.5%
de los ingresos brutos, hasta mximo de 40 UIT.
b. Operaciones con boleta de venta o ticket slo sern permitidos siempre que
el emisor sea un contribuyente del Nuevo RUS, hasta el lmite del 6% de los
montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho
a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de
Compras.

c. Gastos por vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4,
stos tambin estn sujetos a un lmite en cuanto a la cantidad de vehculos
cuyos gastos pueden deducirse, el cual es proporcional al monto de sus
Ingresos netos anuales.
d. Las donaciones con un lmite del 10% de la renta neta de tercera categora
luego de efectuada la compensacin de prdidas
e. Intereses por deudas
f. Las primas de seguro de inmueble de propiedad del contribuyente destinado

por la persona natural para vivienda y actividad comercial propia
g. Gastos de movilidad,
h. Gastos por aporte voluntario con fin previsional, abonado en la Cuenta de

Capitalizacin Individual de los trabajadores.
i. Gastos por servicio de salud, recreativo, cultural y educativo al personal,
j. Gastos por remuneracin de directores,
k. Gastos por remuneracin de accionistas, titulares, remuneracin del cnyuge

o parientes.
l. Gastos de donaciones a ASFL y Sector Pblico.

m. Tratndose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el
contribuyente y parte la utilice para efectos de obtener la renta de tercera
categora
n. Adquisicin de bienes o mejoras de carcter permanente cuyo costo por

unidad no supere S/. 950 (1/4 de UIT).
. Depreciaciones
o. Gastos de viaje al interior del pas

p. Gastos de viaje al exterior del pas
2) Gastos no permitidos

a. Gastos por operaciones con contribuyentes que tengan la condicin de NO HABIDOS,

salvo que hayan recuperado la condicin de HABIDO hasta el 31 de Diciembre del
2013.
b. Gastos cuya documentacin sustentatorio no cumpla con los requisitos y

caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
c. Gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
d. Las donaciones que no sean a favor de entidades y dependencias del Sector Pblico
Nacional y de entidades sin fines de lucro calificadas como tal por parte de la SUNAT.
e. Las multas e intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y sanciones del

Sector Pblico.
f. Impuesto que haya asumido y que corresponda a un tercero.
g. Pagos efectuados sin utilizar medios de pago por operaciones superiores a S/. 3,500
o US $ 1,000.
h. Asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones no admitidas por

la Ley.
i. La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin y otros

activos intangibles similares de duracin ilimitada.
j. Los gastos, incluida la prdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas con

sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:

1) Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin;
2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o

territorios de baja o nula imposicin; o,
3) Sin quedar comprendidos en los supuestos anteriores, obtengan rentas,

ingresos o ganancias a travs de un pas o territorio de baja o nula imposicin.
k. La remuneracin que los notarios se asignan a travs de su planilla, en aplicacin de

lo dispuesto en el inciso b) del artculo 19 del Decreto Legislativo N 1049.
l. Los gastos y prdidas provenientes de la celebracin de Instrumentos Financieros

Derivados que califique en alguno de los siguientes supuestos:
1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido celebrado con residentes o

establecimientos permanentes situados en pases o territorios de baja o nula
imposicin.
2) Si el contribuyente mantiene posiciones simtricas a travs de posiciones de

compras y de venta en dos o ms instrumentos Financieros Derivados, no se
permitir la deduccin de prdida sino hasta que exista reconocimiento de
ingresos.
m. Las prdidas de fuente peruana, provenientes de la celebracin de Instrumentos

Financieros Derivados que no tengan finalidad de cobertura, slo podrn deducirse
de las ganancias de fuente peruana originadas por la celebracin de Instrumentos
Financieros Derivados que tengan el mismo fin.

n. Los gastos y prdidas provenientes de la celebracin de Instrumentos Financieros
Derivados que califique en alguno de los siguientes supuestos:
1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido celebrado con residentes o

establecimientos permanentes situados en pases o territorios de baja o nula
imposicin.
2) Si el contribuyente mantiene posiciones simtricas a travs de posiciones de

compras y de venta en dos o ms instrumentos Financieros Derivados, no se
permitir la deduccin de prdida sino hasta que exista reconocimiento de
ingresos
9. OBTENCIN DE LA RENTA NETA IMPONEBLE DE TERCERA CATEGORA
RENTA NETA IMPONIBLE = Renta Neta + Adiciones Deducciones Prdidas Compensables
10. ADICIONES Y DEDUCCIONES
Constituyen diferencias entre el importe en libros del balance general contrastado

con los gastos, costos entre otras deducciones admitidas por la Ley del Impuesto a la
Renta, que obligarn a los contribuyentes a efectuar un ajuste de tal forma que el
resultado sea compatible con las reglas del Impuesto a la Renta.
Por ejemplo, si contablemente para realizar el balance general se dedujo un gasto que
la Ley del Impuesto a la Renta no permite, el monto de este gasto deber sumarse a la
Renta Neta de Tercera Categora, a efectos de obtener la Renta Neta Imponible de
Tercera Categora.
11. PRDIDAS TRIBUTARIAS COMPENSALES

La Ley establece que los contribuyentes domiciliados en el pas podrn compensar la
prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio
gravable, de acuerdo con alguno de los siguientes sistemas:
A. Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que

registren en un ejercicio gravable, imputndola ao a ao, hasta agotar su
importe, a las rentas netas de tercera categora que obtengan en los cuatro (4)
ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio siguiente al
de su generacin. El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese
lapso, no podr computarse en los ejercicios siguientes.
B. Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que

registren en un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su
importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera categora
que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.
12. CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA A
PAGAR
IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR o SALDO A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE= RENTA NETA

IMPONIBLE x TASA (30%) CREDITOS
13. RENTA NETA IMPONIBLE
Es la base sobre la cual se aplica la tasa del Impuesto a la Renta, de la siguiente

manera:

14. CRDITOS
Los crditos contra el Impuesto permiten reducir o aminorar el Impuesto anual

determinado y dependiendo del tipo de crdito pueden o no estar sujetos a
devolucin. A estos efectos deben considerarse los siguientes crditos:

15. INGRESOS (RENTAS) GRAVABLES
a) Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin

agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la
prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como
transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y
capitalizacin; y, en general, de cualquier otra actividad que constituya
negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de
bienes.
b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio,
rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar.
c) Las que obtengan los Notarios.
d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales de

inmuebles, acciones, entre otros.
e) Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas y las empresas
domiciliadas en el pas.
f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de
cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
g) Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras.
h) La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios,

cuya depreciacin o amortizacin admite la LIR, efectuada por
contribuyentes generadores de renta de tercera categora, a ttulo gratuito, a
precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza;
a otros contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a

entidades comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo 14 de la LIR. Se
presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesin genera una renta
neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisicin
produccin, construccin o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso,
de los referidos bienes. Para estos efectos no se admitir la deduccin de la
depreciacin acumulada.
i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.
j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades

Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversin
Empresarial, cuando provengan del desarrollo o ejecucin de un negocio o
empresa.
RGIMEN GENERAL
I. DEFINICIN
El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida por la realizacin
de actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y jurdicas.
Generalmente estas rentas se producen por la participacin conjunta de la inversin del
capital y el trabajo.
A continuacin se muestran algunas actividades que generan rentas gravadas con este
impuesto:

a) Las rentas que resulten de la realizacin de actividades que constituyan
negocio habitual, tales como las comerciales, industriales y mineras; la
explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; la
prestacin de servicios comerciales, financieros, industriales, transportes, etc.
b) Tambin se consideran gravadas con este impuesto, entre otras, las

generadas por:
- Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de seguros

y comisionistas mercantiles.
- Los Rematadores y Martilleros
- Los Notarios
- El ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte,

ciencia u oficio.
c) Adems, constituye renta gravada de Tercera Categora cualquier otra

ganancia o ingreso obtenido por las personas jurdicas.
El impuesto a la renta de Tercera categora se determina al finalizar el ao.
La declaracin y pago se efecta dentro de los tres primeros meses del ao siguiente,
de acuerdo con el Cronograma de Vencimientos que aprueba la SUNAT para cada
ejercicio
Sin embargo todos los meses, desde su fecha de inicio de actividades, usted debe hacer
pagos a cuenta.
En caso que las cantidades abonadas durante el ao resulten inferiores al monto del
Impuesto Anual, la diferencia se considera saldo a favor del fisco.
Esta cantidad deber ser cancelada al momento de presentar la Declaracin Jurada

Anual del Impuesto a la Renta.
Por el contrario, si los pagos a cuenta efectuados por usted o su empresa excedieran
el monto del impuesto anual existir un saldo a su favor, entonces podr pedir a la
SUNAT la devolucin del exceso pagado, previa comprobacin que sta realice, o, si lo
prefiere, podr aplicar dicho saldo a favor contra los pagos a cuenta mensuales del
impuesto que sea de su cargo, por los meses siguientes al de la presentacin de la
declaracin jurada anual.
II. EXONERACIONES
Se encuentran exoneradas del Impuesto a la Renta, entre otros:
a) Las rentas que las sociedades o instituciones religiosas destinen a la

realizacin de sus fines especficos en el pas, debiendo inscribirse en los
registros de la SUNAT y presentar el testimonio o copia simple del instrumento
de su constitucin inscrito en los Registros Pblicos.
b) Las rentas que obtengan las asociaciones sin fines de lucro destinadas a sus
fines especficos en el pas, tales como beneficencia, asistencia social, educacin,
cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, de vivienda;
siempre que no se distribuyan directa o indirectamente entre sus asociados las
ganancias y que, en caso de disolucin, en sus estatutos este previsto que su
patrimonio se destinar a cualquiera de los fines mencionados. Estas
asociaciones deben inscribirse en los registros de la SUNAT, acompaando el
testimonio o copia simple del instrumento de constitucin inscrito en los
Registros Pblicos.
c) Las universidades privadas, constituidas como personas jurdicas de derecho

privado sin fines de lucro, de acuerdo con lo sealado por el Artculo 6 de la Ley
N 23733 Ley Universitaria, siempre que se cumplan los requisitos sealados
en dicho dispositivo.

d) Ingresos brutos exonerados:
- Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales

de pases extranjeros por sus actuaciones en el pas.
- Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases extranjeros

por los espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica,
pera, opereta, ballet y folclor, calificados como espectculos pblicos culturales
por el Instituto Nacional de Cultura, realizados en el pas.
Las exoneraciones no son permanentes, las normas tributarias les fijan un plazo.
III. INAFECTACIONES
Son ingresos inafectos:

- Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
- Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad
producidas por accidentes o enfermedades.
- Las compensaciones por tiempo de servicios.
- Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal.
- Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
Entre los sujetos inafectos estn:
a) El Sector Pblico Nacional (tales como, el Gobierno Central, los Gobiernos

Regionales y las Municipalidades), con excepcin de las empresas que
conforman la actividad empresarial del Estado.
b) Las Fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin

comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura,
investigacin superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios
sociales para los servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento deber
acreditarse con el Testimonio o copia simple del instrumento de constitucin
inscrito en los Registros Pblicos y con la Constancia de inscripcin en el Consejo
de Supervigilancia de las Fundaciones al solicitar su inscripcin en la SUNAT.
c) Las Comunidades Campesinas.

d) Las Comunidades Nativas.
IV. CONTRIBUYENTES
Lo son aquellas personas que desarrollan negocios o actividades empresariales, como:
-Las personas naturales con negocio unipersonal.
-Las personas jurdicas, por ejemplo la Sociedad Annima, Sociedad Comercial de

Responsabilidad Limitada (S.R.L), Empresas Individuales de Responsabilidad
Limitada (E.I.R.L), entre otras.
-Las sucesiones indivisas.
-Las sociedades conyugales que opten por tributar como tales.
-Las asociaciones de hecho de profesionales y similares.
Son contribuyentes del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, las personas

naturales y las personas jurdicas. Tambin se considera contribuyentes a las

sucesiones indivisas, las sociedades conyugales y las asociaciones de hecho de
profesionales y similares.
Para tener una clara nocin sobre los mencionados contribuyentes, definiremos cada
uno de ellos:
Personas naturales con negocio (empresa unipersonal):
Son personas fsicas e individuales, con capacidad para adquirir derechos y

contraer obligaciones y que desarrollan actividades empresariales a ttulo
personal.
Persona Jurdica:
Es toda entidad distinta a la persona fsica o natural que est capacitada por el
ordenamiento jurdico para adquirir derechos y contraer obligaciones como las
de carcter tributario. As tenemos: las Sociedades Annimas, las Sociedades de
Responsabilidad Limitada, las Empresas Individuales de Responsabilidad
Limitada constituidas en el pas, as como las sociedades irregulares (es decir
aqullas que no se han constituido e inscrito conforme a la Ley General de
Sociedades); tambin las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de
cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
Sucesiones Indivisas:
Estn compuestas por todos aquellos que comparten una herencia que no ha
sido repartida, principalmente por ausencia de testamento o porque an no se
dicta la declaratoria de herederos. Para los fines del Impuesto a la Renta, se le
brinda el tratamiento de una persona natural.
Sociedades Conyugales:

Para fines tributarios, cada uno de los cnyuges, es contribuyente del impuesto
a ttulo personal por sus propias rentas y por la mitad de las rentas comunes. Sin
embargo, pueden decidir que las rentas comunes sean atribuidas a uno solo de
ellos, debiendo comunicar tal hecho a la SUNAT al inicio de cada ao.
Asociaciones de hecho de profesionales y similares:
Son agrupaciones de personas que se renen con la finalidad de ejercer

cualquier profesin, ciencia, arte u oficio.
EJEMPLO
La Empresa Los Aires SAC presenta el 24.08.2013 el Estado de Ganancias y Prdidas al

30.06.2012, con la siguiente informacin:
SI HAY IMPUESTO CALCULADO

Al 30.06.2013: Impuesto Calculado: 33,000
Ingresos Netos : 2550,000
Pagos a Cuenta de agosto a diciembre 2012
Impuesto Calculado: 33,000 = 0.0129 (Coeficiente)

En este caso, como el contribuyente ya present, mediante el PDT N 625, su
Estado de Ganancias y Prdidas al 30.06.2013 debe seguir efectuando sus pagos
a cuenta por los perodos agosto a diciembre 2013 aplicando el coeficiente
determinado: 0.0129
SI NO HAY IMPUESTO CALCULADO

Al 30.06.2013: Impuesto Calculado: 0
Pagos a Cuenta de Agosto a Diciembre 2012
En este caso, como el contribuyente ya present, mediante el PDT N 625, su
Estado de Ganancias y Prdidas al 30.06.2013 y no hay impuesto
calculado suspender los pagos a cuenta de Agosto a Diciembre 2013.
Tenga en cuenta que si la empresa no ha presentado el Estado de Ganancias y Prdidas

al 30.06.2012 y lo desea hacer entre los periodos de agosto a diciembre, se regir por
cualquiera de las situaciones indicadas lneas arriba desde el periodo en el cual
presente dicho Estado de Ganancias y Prdidas.
REGIMEN ESPECIAL
I. DEFINICIN
El RER es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones

indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas de
tercera categora provenientes de:
a) Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los

bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos
recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo.

b) Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no
sealada expresamente en el inciso anterior.
Tiene ciertos requisitos para acogerse. Su tasa es de 1.5% de los ingresos netos
mensuales.
II. REQISITOS PARA FORMAR PARTE DEL RER
Los ingresos anuales no deben superar los S/. 525,000.
El valor de los activos fijos afectados a la actividad exceptuando predios y

vehculos, no superar los S/. 126,000.
El personal afectado a la actividad no debe ser mayor a 10 personas por turno

de trabajo
El monto acumulado de adquisiciones al ao no debe superar los S/. 525,000.
III. FORMA DE ACOGERSE AL RER
1.- Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del

ejercicio:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago
de la cuota que corresponda al perodo de inicio de actividades declarado en
el Registro nico de Contribuyentes (RUC), y siempre que se efecte dentro de
la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo sealado en el artculo 120 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
2.- Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Nuevo
Rgimen nico Simplificado:

El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago
de la cuota que corresponda al perodo en que se efecta el cambio de rgimen,
y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo
sealado en el artculo 120 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
En ambos supuestos, el acogimiento surtir efecto a partir del perodo que corresponda
a la fecha declarada como inicio de actividades en el Registro nico de Contribuyentes
o a partir del perodo en que se efecta el cambio de rgimen, segn corresponda.
El acogimiento al Rgimen Especial tiene carcter permanente, salvo que el

contribuyente opte por ingresar al Rgimen General o acogerse al Nuevo Rgimen
nico Simplificado, o se encuentre obligado a incluirse en el Rgimen General de
conformidad con lo previsto en el artculo 122 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
IV. ACTIVIDADES EXCLUIDAS DEL RER
No pueden incorporarse al RER, entre otros los contribuyentes que se dediquen a las
siguientes actividades:
a) Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construccin

segn las normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se
encuentren gravadas con el referido Impuesto.
b) Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus

vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas
mtricas), y/o el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de
pasajeros.
c) Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.

d) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes

corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que
realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los
intermediarios de seguros.
e) Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza

similar.
f) Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
g) Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros

productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para
la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de
los Hidrocarburos.
h) Realicen venta de inmuebles.
i) Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
j) Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin

Industrial Internacional Uniforme - CIIU aplicable en el Per segn las normas
correspondientes.
k) Actividades de mdicos y odontlogos.
l) Actividades veterinarias.
m) Actividades jurdicas.

n) Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora, asesoramiento

en materia de impuestos.
o) Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de

asesoramiento tcnico.
p) Actividades de informtica y conexas.
q) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin

V. IMPUESTOS A DECLARAR
Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar
mensualmente el Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las
siguientes tasas:
TRIBUTO TASA
Impuesto a la Renta Tercera 1.5%
Categora de sus ingresos
(RGIMEN ESPECIAL) netos mensuales
Impuesto General a las Ventas e
18%
Impuesto de Promocin Municipal
La tasa de 1.5% se aplica desde el perodo octubre de 2008, independientemente de la

actividad realizada.
VI. DECLARACIN
1.- Mediante la presentacin del PDT 621 a travs de SUNAT Virtual con su Clave
SOL, o en la red bancaria autorizada; o

2.- Mediante la Declaracin y Pago IGV Renta Simplificada mensual (ideal para
MYPES), la cancelacin se realiza mediante cargo a cuenta bancaria o pago
mediante tarjeta de crdito o dbito. En ambos casos se requiere afiliacin al
pago de tributos por Internet.
Para usar la declaracin simplificada de IGV - Renta Mensual, no debe ser

sujeto de retenciones o percepciones en el perodo tributario por el que
realiza la declaracin.
Si el impuesto a pagar es cero (0) , slo se podr presentar la declaracin a travs de

SUNAT Virtual, utilizando la CLAVE SOL que se puede obtener en forma gratuita en el
Centro de Servicios al Contribuyente ms cercano a su domicilio.
VII. PAGO
Por Internet
- Con cargo en cuenta, previamente afiliada de los bancos: Continental, Scotiabank,

Crdito, Interbank y Citibank.
- Con cargo a la cuenta de detracciones del Banco de la Nacin.
- Con tarjeta de dbito y/o crdito VISA, afiliada a Verified by VISA.
Presencialmente
- En efectivo
- Con cheque de la misma plaza bancaria

VII. COMPROBANTES DE PAGO QUE PUEDE EMITIR
Facturas: Fsicas y/o Electrnicas.
Boletas de venta.
Liquidaciones de compra.
Tickets y cintas emitidos por mquinas registradoras o por sistemas informticos

autorizados por SUNAT.
Adems pueden emitir otros documentos complementarios a los comprobantes de

pago, tales como:
Notas de crdito
Notas de dbito
Guas de remisin remitente, en los casos que se realice traslado de

mercaderas.
VIII. LIBROS CONTABLES QUE DEBE LLEVARSE
Los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta deben

registrar sus operaciones en los siguientes libros y registros:
Registro de Compras
Registro de Ventas e Ingresos

As como aquellos que por otras normas legales especficas normas especiales deban
llevar de acuerdo a su actividad o bienes que produzca, utilice o comercialice.
RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
I. DEFINICIN
Es un rgimen tributario promocional dirigido a los contribuyentes cuyos ingresos

brutos y sus adquisiciones anuales no supere cada uno, de S/. 60,000 y siempre que
se trate de:
1. Personas que se dediquen nicamente a la venta de frutas,

hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados
en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos.
2. Personas dedicadas exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que

vendan sus productos en su estado natural.
La cuota mensual aplicable a los contribuyentes ubicados en la "categora especial" es

de s/. 0.00, es decir que no se paga la cuota mensual.
Para incorporarte a la Categora Especial del NUEVO RUS debes presentar

el Formulario 2010 a travs de la Red de Bancos que reciben declaraciones de la
SUNAT.

El Formulario 2010 se denomina Comunicacin de ubicacin en la Categora Especial del

Nuevo Rgimen nico Simplificado.
II. OBJETIVOS
01. Facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los pequeos

contribuyentes.
02. Propiciar que los pequeos contribuyentes aporten al fisco de acuerdo con
su capacidad contributiva.
III. CONTRIBUYENTES
A. Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas que,

exclusivamente obtengan rentas por realizar actividades empresariales.
Ejemplo: Un comerciante que abre una bodega o aquel que inaugura una
panadera con venta directa al pblico.
Se define como actividad empresarial, a la que genera rentas de Tercera

Categora de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta.
B. Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban

rentas de Cuarta Categora nicamente por actividades de oficios. Por ejemplo
los ingresos de un pintor, jardinero, gasfitero o electricista.
V. NO CONTRIBUYENTES
1. Presten el servicio de transporte de carga de mercancas utilizando sus

vehculos que tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos
toneladas mtricas).

2. Presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.
3. Efecten y/o tramiten algn rgimen, operacin o destino aduanero;

excepto que se trate de contribuyentes:
Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que realicen

importaciones definitivas que no excedan de US$ 500 por mes, de acuerdo
a lo sealado en el Reglamento; y/o.
Que efecten exportaciones de mercancas a travs de los destinos

aduaneros especiales o de excepcin previstos en los incisos b) y c) del
artculo 83 de la Ley General de Aduanas, con sujecin a la normatividad
especfica que las regule; y/o.
Que realicen exportaciones definitivas de mercancas, a travs del

despacho simplificado de exportacin, al amparo de lo dispuesto en la
normatividad aduanera.
V. REQUISITOS
1. El monto de tus ingresos brutos no debe superar S/. 360,000 en

el transcurso de cada ao, o en algn mes tales ingresos no deben ser
superiores a treinta mil Nuevos Soles (S/ 30,000).
2. Realizar tus actividades en un slo establecimiento o una sede productiva.
3. El valor de los activos fijos afectados a tu actividad no debe superar los

setenta mil Nuevos Soles (S/. 70,000). Los activos fijos incluyen
instalaciones, maquinarias, equipos de cualquier ndole etc. No se considera
el valor de los predios ni de los vehculos que se requieren para el desarrollo
del negocio.

4. Las adquisiciones y compras afectadas a la actividad no deben superar los
S/. 360,000 en el transcurso de cada ao o cuando en algn mes dichas
adquisiciones superen los S/ 30,000.
VI. CATEGORAS
Cada contribuyente paga la cuota mensual del NRUS segn los montos mnimos y
mximos de ingresos brutos y de adquisiciones mensuales.
CATEGORA INGRESOS BRUTOS O CUOTA MENSUAL EN S/.
ADQUISICIONES MENSUALES
1 HASTA S/. 5,000 20

50
2 MS DE S/. 5,000 HASTA S/.8,000
MS DE S/. 8,000 HASTA S/. 200
3
13,000
4 MS DE 13,000 HASTA 20,000 400
5 MS DE 20,000 HASTA 30,000 600
Cundo se debe cambiar a una nueva categora?
Si ya eres contribuyente del Nuevo RUS y en el curso del ejercicio (ao) ocurriera
alguna variacin en tus ingresos o adquisiciones mensuales, que lo pudiera ubicar en
una categora distinta a la que estaba ubicado en el Nuevo RUS (de acuerdo a la Tabla
de Categoras), estars obligado a pagar la cuota correspondiente a su nueva categora
a partir del mes en que se produjo la variacin.
El cambio de categora se realizar, mediante el pago de la cuota de la nueva categora

en la cual te debes ubicar, a partir del mes en que se produce tu cambio de categora.

Adems de las cinco (5) categoras del Nuevo RUS existe la Categora Especial a la que
puede acogerse con el Formulario N 2010 si sus ingresos brutos y de sus adquisiciones
anuales no superen, cada uno, los S/. 60,000 Nuevos Soles y se dedica:
1. nicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubrculos, races,
semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC,
realizada en mercados de abastos.
2. Exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos
en su estado natural.
La cuota mensual aplicable a los contribuyentes ubicados en la Categora Especial es de
S/.0.00 Nuevos Soles.
VII. OBLIGACIONES DEL CONTRIBUYENTE
1.- Pagar la cuota mensual hasta la fecha de vencimiento, segn el ltimo digito
de tu nmero de RUC, segn el Cronograma
de Obligaciones Tributarias establecido por la SUNAT.
2.- Emitir y entregar solo boletas de venta y/o tickets o cintas emitidas por mquina
registradora (o tickets emitidos mediante sistemas informticos declarados con
el Formulario Virtual N 845)
3.- Por las ventas menores o iguales a S/.5 no hay obligacin de emitir boleta de
venta, salvo que el comprador o usuario lo pida por un monto menor. En este
ltimo caso como vendedor o prestador de servicios debers emitirlo y
entregarlo.
4.- Al finalizar cada da el titular del negocio debe emitir una sola boleta de venta,
en la que sume el total de las ventas iguales o menores a a S/.5 por las que no se
hubiera emitido comprobante de pago, conservando el original y la copia para el
control de la SUNAT.

5.- Sustentar sus compras con comprobantes de pago: facturas, tickets o cintas
emitidas por mquina registradora, recibos por honorarios, recibos de luz, agua
y/o telfono, recibo de arrendamiento, entre otros.
6.- Pagar la cuota mensual hasta la fecha de vencimiento, segn el Cronograma

de Obligaciones Tributarias establecido por la SUNAT.
7.- Archivar cronolgicamente los comprobantes de pago que sustenten sus

compras y ventas (copia SUNAT).
8.- Comunicar la suspensin de actividades (de ser el caso) y mantener actualizado

su RUC (cambio de domicilio, etc.).

DETERMINACIN DEL
IMPUESTO A LA RENTA
PERSONAS NATURALES

RENTAS DE CAPITAL
PRIMERA CATEGORA
I. MBITO DE APLICACIN
1.- El arrendamiento o subarrendamiento de predios.
2.- El arrendamiento o cesin temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de

predios, as como los derechos sobre estos.
3.- El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o

subarrendatario, las cuales no son reembolsadas por el propietario
constituyendo un beneficio para este.
4.- La cesin gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el

propietario a terceros.
II. CONTRIBUYENTES
El contribuyente es la persona natural, sucesin indivisa, o sociedad conyugal que

optara por tributar como tal, que obtengan rentas producidas por arrendamiento,
subarrendamiento, cesin temporal, por el valor de las mejoras realizadas por el

arrendatario o subarrendatario no sujetas a reembolso, o por cesin de predios gratuita
o a precio no determinado (renta ficta).
III. INSCRIPCIN EN EL RUC PARA DECLARAR Y PAGAR
Si an no se cuenta con nmero de RUC, el trmite es sencillo y gratuito. Se puede

inscribir en el RUC seleccionando la opcin Inscripcin al RUC por Internet en el Portal
de SUNAT www.sunat.gob.pe, zona "Opciones sin Clave SOL" Tambin puede
inscribirse presencialmente en cualquier Centro de Servicios al Contribuyente o
dependencia de SUNAT y en los Centros Mviles.
DATOS BSICOS PARA INSCRIBIRSE EN EL RUC
Actividad 7010-9 Alquiler de viviendas, departamentos, alquiler de

econmica edificios no residenciales.
(CIIU) 7111-8 Alquiler de vehculos (automviles).
Para otros tipos de alquiler consultar los Cdigos CIIU
aqu
Tributo afecto 3011- RTA1ERACP RENTA - 1ERA CATEGORA -
CTA.PROPIA
IV. DETERMINACIN DEL IMPUESTO
El impuesto por pagar se determinar aplicando la tasa del 6.25% sobre la renta neta
de primera categora. La renta neta la obtenemos deduciendo por todo concepto el 20%
del total de la renta bruta (Ej.- monto del alquiler).
El mismo resultado se obtiene de aplicar la tasa efectiva del impuesto (5%) a la renta
bruta.

El pago del impuesto se debe realizar siempre dentro del cronograma de obligaciones
mensuales aprobado por la SUNAT, considerando el ltimo dgito del nmero de RUC.
Excepto en el caso de Renta Ficta en que el impuesto de declarar y pagar al momento
en que deba presentarse la declaracin jurada anual correspondiente.
En caso de arrendamiento de predios amoblados se considera como renta de primera
categora el integro de la merced conductiva.
El arrendador debe declarar y pagar aun cuando el inquilino no hubiera

cancelado el monto del alquiler (criterio de lo devengado).
DATOS IMPORTANTES
Alquiler: Tambin llamado contrato de locacin-conduccin, es aquel contrato por el

cual el arrendador se obliga a ceder temporalmente al arrendatario el uso de un bien
por cierta renta convenida.
Arrendador o locador: Es la persona que cede temporalmente un bien a cambio de un

pago.
Arrendatario: Es la persona que toma en arrendamiento algn bien. Cuando se trata

de bienes inmuebles se le llama tambin inquilino.
Subarrendamiento: Es el arrendamiento total o parcial de un bien arrendado que

celebra, a su vez, el arrendatario o inquilino de un bien con un tercero
(subarrendatario).
Mejoras: Son reparaciones, arreglos, u ornatos que se efectan en los bienes con el fin

de evitar que se destruyan o deterioren, tambin con el fin de aumentar su valor o
simplemente para procurar un mayor lucimiento o comodidad.
Bienes accesorios: Son los bienes que, sin perder su individualidad, estn orientados
permanentemente a un fin econmico u ornamental con respecto a otro bien. Son
bienes que dependen o complementan otros bienes que poseen existencia
independiente y propia. Por ejemplo, los muebles de sala que forman parte del
departamento que se alquila como departamento amoblado.
Merced conductiva: Es el monto que paga el arrendatario o inquilino al arrendador

por la cesin temporal de un bien. En suma equivale al monto del alquiler pactado.
Cuando las personas jurdicas dan en alquiler sus bienes no generan rentas
de Primera categora sino de Tercera Categora, por lo que el comprobante
de pago que emiten debe ser factura o boleta de venta, segn corresponda.
CASO PRCTICO
El seor Julio Campos Robles por todo el ao 2012 alquila su departamento en Barranco
a su sobrino Ramiro Campos, quien se encuentra estudiando en la universidad,
cobrndole S/.100 mensuales. El valor del predio segn autoevalo es de S/. 120,000.
Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categora en

caso corresponda. Si la renta mensual pactada es de S/. 100 Nuevos Soles. El impuesto
mensual a cargo del seor Julio Campos Robles ser del 5% del monto del alquiler
(Renta Bruta), es decir 5% de S/. 100 = S/. 5 Nuevos Soles. Sin embargo, el seor Julio
Campos Robles deber regularizar su Impuesto de Primera Categora, porque su renta
bruta anual es inferior al 6% del valor del autoavalo del predio (Renta mnima
presunta). De tal forma que el clculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera
Categora ser como sigue: Se considere como renta bruta anual el monto mayor, en
este caso S/. 7,200 Nuevos Soles.

Concepto S/.
(A) Renta Bruta Anual pactada
1200
S/.100 x 12
(B) Renta Mnima Presunta
7,200
S/.120,000 x 6%
Concepto S/.
Total Renta Bruta Anual de Primera Categora 7,200
(-) Deduccin 20% de S/. 7,200 1,440
Renta Neta de Primera Categora 5,760
Prdida de ejercicios anteriores 0
Renta Neta Imponible de Primera Categora 5,760

Impuesto calculado (5,760 x 6.25%) 360
Crditos con derecho a devolucin: Pago directo de rentas de primera categora -60
Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera Categora 300

RENTAS DE CAPITAL
SEGUNDA CATEGORA
I. ASPECTOS GENERALES
La Ley del Impuesto a la Renta grava, entre otras, a las ganancias de capital proveniente
de la enajenacin de valores mobiliarios.
Por ganancia de capital debe entenderse a cualquier ingreso que provenga de la

enajenacin de bienes que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de
un giro de negocio o de empresa.
Debe entenderse por enajenacin a la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin,
aporte a sociedades y, en general, a todo acto de disposicin por el que se transmita la
propiedad a ttulo oneroso.
Por valores mobiliarios debe entenderse a las acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador
u otros valores al portador y otros valores mobiliarios
Por ejemplo, si en el ao 2013 una persona natural sin negocio ha efectuado la venta de
una accin y el ingreso percibido por dicha venta es mayor al costo de adquisicin de la
accin, la ganancia obtenida es considerada como ganancia de capital.

II. INGRESOS AFECTOS
Los ingresos afectos al Impuesto a la Renta - Segunda Categora son:
Dividendos (participacin en las utilidades de las empresas).

Venta de inmuebles (ganancia de capital).
Intereses originados por prstamos de dinero.
Regalas por el uso de derechos de autor, marcas, etc.
La cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes o
similares, etc.
Estn comprendidos los ingresos que obtengan las personas naturales, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales por:
Aa) Intereses originados en la colocacin de capitales, cualquiera sea su denominacin

o forma de pago, tales como los producidos por ttulos (cheque, letra de cambio,
etc.), cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos privilegiados o quirografarios
en dinero o en valores.
b) Intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las
cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de los
percibidos por socios de cooperativas de trabajo.
c) Las regalas.
d) El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes,

regalas o similares.

e) Las rentas vitalicias.
f) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que

dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la Renta
Tercera, Cuarta o Quinta Categoras, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirn
en la categora correspondiente.
g) La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los
asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al cumplirse el
plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o
participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.
h) La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital que no tengan su origen en

el desarrollo de un negocio o empresa, provenientes de Fondos Mutuos de Inversin
en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras, incluidas las que resultan de la redencin o rescate de valores
mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, y de
Fideicomisos Bancarios
i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades.
j) Las ganancias de capital.
k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con

instrumentos financieros derivados.
l) Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, que
se realice de manera habitual, de acciones y participaciones representativas del
capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales,

valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros al
portador y otros valores mobiliarios.
Estos conceptos incluyen, entre otros:
Las utilidades que las personas jurdicas distribuyan entre sus socios,
asociados, titulares, o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o
en especie. Este concepto incluye a la distribucin de reservas de libre
disposicin y adelanto de utilidades.
Los crditos que las personas jurdicas otorguen en favor de sus socios,
asociados, titulares, o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o
en especie, hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre disposicin,
siempre que no exista devolucin.
El exceso del valor de mercado de las remuneraciones del titular de una

Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista,
socio o asociado de una persona jurdica que trabaja en el negocio, o, de las
remuneraciones que correspondan al cnyuge, concubino o pariente hasta el
cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad del propietario de la
empresa, titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada,
accionista, participacionista, socio o asociado de una persona jurdica
Ejemplo: Es renta de Segunda Categora el monto de dinero que la empresa ABC

S.A paga al Sr. Torres una cantidad de dinero para que no ceda su marca registrada a
su ms cercano competidor.
III. VENTA DE BIENES INMUEBLES

A partir del ao 2004, las ganancias de capital provenientes de la venta (enajenacin)
de inmuebles distintos a la casa habitacin, efectuados por personas naturales,
sucesivas indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se
consideran rentas gravadas de segunda categora, siempre que la adquisicin y venta
de tales bienes se produzca a partir del 1 de enero de 2004.
Ejemplo
La Sra. Juana Valdivia ha realizado la venta de un local comercial por un valor de US$
15,000 con fecha 15 de abril de 2013, a favor del Sr. Pablo Vargas. Dado que este
inmueble fue adquirido en el ao 1999, esta operacin no se encuentra gravada con el
Impuesto a la Renta.
Posteriormente, el 30 de junio de 2012, el Sr. Pablo Vargas por una necesidad de viaje
se ve obligado a transferir el referido inmueble al Sr. Luis Prez por un valor de US$
16,000. En este caso, esta ltima operacin s se encuentra gravada con el Impuesto a
la Renta, ya que la compra y venta se realiz en el ejercicio 2010
El impuesto se aplica sobre la renta neta obtenida que resulta de la diferencia entre el
precio de venta, menos el valor de costo actualizado del inmueble. Para tal efecto, se
entiende por casa habitacin del enajenante, al inmueble que permanezca en su
propiedad por lo menos dos (2) aos y que no est destinado exclusivamente al
comercio, industria, oficina, almacn, cochera o similares.
En caso el enajenante, es decir, la persona que vende, tuviera en propiedad ms de un

inmueble que cumpla con las condiciones sealadas en el prrafo anterior, ser
considerada casa habitacin slo aqul que, luego de la enajenacin de los dems
inmuebles, resulte como el nico inmueble de su propiedad.
IV. DECLARACIN Y PAGO

Cmo se declara y paga el Impuesto a la Renta de Segunda Categora -Cuenta

Propia?
Mediante el Formulario Virtual N 1665, ingresando en el Portal web de

SUNAT www.sunat.gob.pe en el mdulo "Declaracin y Pago", usando la Clave SOL.
Ubicar el rubro Renta 2da. Categora en el men, completar y enviar el formulario,
efectuando el pago respectivo.
Si se efectu solamente la declaracin con el Formulario Virtual N 1665, pero no se

realiz efectu el pago (pago "0"), el contribuyente debe pagar utilizando el Formulario
1662 - Boleta de Pago (Sistema Pago Fcil) en la red bancaria autorizada.
Retenciones
Con excepcin de las ganancias de capital por la venta de inmuebles que no sean casa
habitacin, los pagos definitivos del Impuesto a la Renta de Segunda Categora se
realizan mediante la retencin que efecta la persona que abona dichas rentas, lo que
se conoce como retencin en la fuente. En este caso, son Agentes de Retencin las
personas (naturales o jurdicas) que paguen o acrediten rentas consideradas de
Segunda Categora. Estas personas retienen el impuesto con carcter de Pago
Definitivo, aplicando una tasa efectiva del 5% sobre el monto bruto que deben pagar.
Para declarar y pagar las retenciones, presentarn el PDT 0617-Otras Retenciones,

segn el ltimo dgito de su nmero RUC, de acuerdo con el Cronograma de
Obligaciones Tributarias.

Pagos definitivos por la ganancia de capital en venta de inmuebles
Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que obtengan

ingresos por la venta de inmuebles (con excepcin de aqullos que sean ocupados como
casa habitacin del vendedor), tendrn que efectuar un pago definitivo por este
concepto.
Para ello, se aplicar la tasa del 5% sobre la ganancia de capital positiva, es decir, mayor
a cero. (Ganancia de capital = Precio de venta - costo computable). El costo computable
se determina segn lo sealado en el artculo 20 y 21 de la Ley del Impuesto a la Renta.
A partir del 1 de febrero del 2010, la declaracin y el pago con carcter definitivo deben
efectuarse hasta el mes siguiente de percibida la renta, dentro de las fechas previstas
en el Cronograma de Obligaciones Tributarias, segn el ltimo dgito de su RUC.
Ya sea que la enajenacin de inmuebles se formalice mediante Escritura Pblica o
formulario registral, se debe tomar en cuenta lo siguiente:
Obligaciones del vendedor
1 En la venta de inmuebles distintos a la casa habitacin deber presentar al notario

el comprobante que acredita el pago definitivo del impuesto.
2 Tratndose de ventas de inmuebles no sujetas al pago del impuesto, se

deber presentar al notario una comunicacin con carcter de Declaracin Jurada
indicando alguna de las siguientes situaciones:
- La Ganancia de Capital proveniente de la venta constituye rentas de
Tercera Categora.

- El inmueble enajenado es su casa habitacin
- Que no existe impuesto por pagar
3 En las ventas de inmuebles adquiridos por el vendedor antes del 01/01/2004:

Deber presentar al notario documento de fecha cierta en que conste la
adquisicin del inmueble, el documento donde conste la sucesin intestada o la
Constancia de Inscripcin en los Registros Pblicos del testamento o el formulario
registral respectivos, segn corresponda.
Obligaciones del notario
1 Verificar que el comprobante o formulario de pago que acredite el pago definitivo

del Impuesto:
- Corresponda al nmero del Registro nico de Contribuyentes del enajenante.
- Corresponda al 5% de la ganancia de capital.
- Archivar junto con el Formulario Registral los documentos antes descritos.
2 Insertar los documentos a que se refiere el inciso 1) de este artculo, en la Escritura

Pblica respectiva.
3 Archivar junto con el formulario registral los documentos a que se refiere el inciso
1) de este artculo.
En el caso de los Principales Contribuyentes, la declaracin y el pago se realiza en las

dependencias de la SUNAT que les han sido comunicadas, mientras que los Medianos y
Pequeos contribuyentes lo hacen en las agencias bancarias autorizadas, segn su
ltimo dgito del RUC, conforme al Cronograma de Obligaciones Tributarias establecido
por la SUNAT.

Retenciones con carcter definitivo
Cuando las empresas realicen la distribucin de dividendos retendrn el 4.1% de dichos

montos, por concepto de impuesto a la renta con carcter de pago definitivo para
quienes perciben los dividendos.
Ganancia de Capital
A partir del 1 de enero de 2010 estn gravados con el Impuesto a la Renta de Segunda
Categora, las ganancias de capital (rendimientos, rescates, utilidades, participaciones,
etc.) que perciban las personas naturales, por los siguientes valores mobiliarios:
Acciones y valores que se transfieran dentro y fuera de bolsa.
Capitales colocados en fondos mutuos.
Aportes voluntarios sin fines previsionales colocados en AFPs.
Acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores

representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador y otros valores
similares.
Tasa del Impuesto
La tasa del impuesto es el 6.25 % aplicable sobre la ganancia neta que se obtenga por
estas rentas (o el equivalente a una tasa efectiva del 5%, si se aplica sobre la renta
bruta).

Tramo exonerado de las ganancias
Este tipo de ganancias estn exoneradas por las primeras cinco (5) Unidades
Impositivas Tributarias, las que se computarn al final de cada ejercicio al determinarse
la Renta Neta anual de Segunda Categora por estas ganancias.
Forma de pago del Impuesto
a) En el caso de las ganancias por venta de acciones y otros valores (dentro o fuera de
bolsa, para pagar el impuesto, las personas que perciban estas ganancias, proceden
como sigue:
No deben realizar pagos a cuenta, ni ser afectados por retenciones del

impuesto.
El impuesto en este caso es anual y ser regularizado por cada persona en forma
directa, con una declaracin jurada anual de segunda categora, que se presenta
al ao siguiente de percibida la ganancia.
b) En el caso de los rendimientos, rescates y utilidades generadas por Fondos Mutuos;

por los aportes voluntarios - sin fines previsionales- de las AFPS y otras ganancias
obtenidas por inversiones en entidades financieras, se procede como sigue:
El impuesto del 5% se paga va retencin, a travs de las entidades que las

abonen (Sociedades administradoras de Fondos, AFPS, y Sociedades Titulares de
patrimonios) quienes actan como agentes de retencin.

Para calcular la retencin, estas entidades no consideran el tramo exonerado
de las primeras 5 UIT de estas ganancias, por lo que cada persona afectada por
la retencin del impuesto podr considerar a esta, como un crdito con derecho
a devolucin al presentar una declaracin jurada anual de segunda categora.
En esta misma declaracin anual, cada persona tambin podr compensar las
prdidas que haya tenido por la transferencia e inversin de los valores
mobiliarios.
CASO PRCTICO
La seorita Pasquel transfiere en forma definitiva sus derechos de autor sobre la obra
Como mantenerse joven a la empresa Editorial Peluche S.A.C., por un valor de S/.
320,000. Determine la Renta Neta de Segunda Categora y el importe que ser retenido.
La empresa Editorial Peluche S.A.C. deber retener S/. 16,000 a la seorita Pasquel, y
abonar dicho monto al fisco en el mes siguiente de acuerdo con el cronograma de
vencimientos, segn su nmero de RUC, utilizando el PDT 617 Otras Retenciones.

RENTAS DE TRABAJO
CUARTA CATEGORA
I. DEFINICIN
Son Rentas de cuarta categora, los ingresos que provienen de realizar cualquier trabajo
individual, de una profesin, arte, ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener
relacin de dependencia.
II. PERSONAS COMPRENDIDAS
a. Los trabajadores independientes.
b. Los trabajadores del Estado, que perciben ingresos bajo la modalidad de Contratos-
CAS.
c. Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas,

incluidos los regidores municipales o consejeros regionales, por las dietas o
retribuciones similares que perciban por el desarrollo de estas funciones
III. OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Las personas que perciban este tipo de ingresos tienen obligaciones

llamadas formales como por ejemplo inscribirse en el RUC emitir comprobantes de
pago denominados recibos por honorarios en el caso de sus ingresos como trabajadores
independientes, registrar esos ingresos en determinados libros, y otras obligaciones
denominadas sustanciales como el pago de impuestos, que deben cumplir durante el
ciclo en que desarrollen sus actividades.

IV. OBLIGADOS A AFILIARSE A UN RGIMEN TRIBUTARIO
A partir del 1 de agosto de 2014 los trabajadores independientes nacidos a partir del
1 de agosto de 1973 que perciban ingresos que son considerados rentas de cuarta
categora y/o de quinta categora prevista en el literal e) del artculo 34 de la Ley del
Impuesto a la Renta, se encontrarn obligados a afiliarse a un Rgimen Pensionario,
pudiendo optar entre afiliarse al Sistema Nacional de Pensiones (ONP) o al Sistema
Privado de Pensiones (AFP).
Cunto se descontar?
Si est afiliado al Sistema Nacional de Pensiones:
Retencin Impuesto a la Renta .10%

Retencin aporte al SPP (ONP) 5%
Si est afiliado al Sistema Privado de Pensiones:
Retencin Impuesto a la Renta .10%

Retencin aporte al SPP-AFP ..2,5%
Retencin prima de seguro(*) ..1,23%
Retencin comisin AFP (verificar el porcentaje de comisin con la AFP
correspondiente)
Ejemplos de Recibos por Honorarios de trabajador independiente nacido a

partir del 01/08/1973
Ejemplo 1:
Trabajador independiente, nacido desde el 01.08.1973, afiliado a una AFP y percibe en
un mes determinado un monto igual o mayor a S/. 750,00.

Ejemplo 2:
Trabajador independiente, nacido desde el 01.08.1973, que no se encuentra afiliado a

un sistema pensionario y percibe en un mes determinado un monto de ingresos
menor a S/. 750,00.

Ejemplo 3:
Trabajador independiente nacido desde el 01.08.1973 que percibe un monto igual o

mayor a S/. 750,00, se encuentra afiliado al SNP (ONP) y emite recibo por honorarios
que no tiene previstos los espacios necesarios para retenciones de sistemas
pensionarios.

Ejemplo 4:
Trabajador independiente nacido desde el 01.08.1973 que percibe un monto igual o

mayor a S/. 750,00, se encuentra afiliado al SPP (AFP) y emite recibo por honorarios
que no tiene previstos los espacios necesarios para retenciones de sistemas
pensionarios.


RENTAS DE TRABAJO
QUINTA CATEGORA
I. REMUNERACIN
Constituye remuneracin para todo efecto legal, el ntegro de lo que el trabajador recibe
por sus servicios (retribucin a su trabajo), en dinero o en especie, sin interesar la
forma o la denominacin, siempre que sea de su libre disposicin*
Para efectos tributarios, la Ley del Impuesto a la Renta establece cules son los ingresos
que constituyen Rentas de Quinta Categora y, por tanto, estn afectos a dicho tributo.
II. INGRESOS AFECTOS
Ingresos afectos Ejemplos

El trabajo personal prestado en relacin
de dependencia, con contrato de trabajo a
La remuneracin de:
tiempo determinado o indeterminado que
-Una vendedora en una tienda de
est normado por la legislacin laboral,
ropa.
incluidos cargos pblicos, electivos o no,
-Un obrero calificado en una
como sueldos, salarios, asignaciones,
fbrica textil.
emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
-Un barman en un restaurante.
bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
-Un conductor de buses
compensaciones en dinero o en especie,
interprovinciales.
gastos de representacin y, en general, toda
-Un cajero de entidad financiera.
retribucin por servicios personales.

Las participaciones de los trabajadores, El monto por concepto de

ya sea que provengan de las asignaciones participacin de utilidades que
anuales o de cualquier otro beneficio se paga a un empleado en una
otorgado en sustitucin de aquellas. empresa minera.
El ingreso de un socio de una

cooperativa de este tipo
Los ingresos provenientes de cooperativas destacado en por labores
de trabajo que perciban los socios. administrativas.
Los ingresos obtenidos por el trabajo

La retribucin cobrada por
prestado en forma independiente con
una persona contratada por un
contratos de prestacin de servicios
empresa comercial para que
normados por la legislacin civil, cuando el
construya un depsito, fijndole
servicio sea prestado en el lugar y horario
un horario y proporcionndole
designado por el empleador y ste le
los elementos de trabajo y
proporcione los elementos de trabajo y
asumiendo la empresa los
asuma los gastos que la prestacin del
gastos que la prestacin del
servicio demanda.
servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestacin de

servicios considerados como Renta de
Cuarta Categora, efectuados para un
El monto pagado a un obrero de
contratante con el cual se mantenga
produccin de una fbrica
simultneamente una relacin laboral de
metal-mecnica por reparar una
dependencia; es decir, cuando reciba
caldera.
adicionalmente Rentas de Quinta Categora
del mismo empleador.

III. DETERMINACIN DEL IMPUESTO MENSUAL
La determinacin mensual de la retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora

se calcula segn el procedimiento siguiente:
PASO 1: Proyeccin de la remuneracin anual del trabajador
La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se

multiplica por el nmero de meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido
el mes al que corresponda la retencin. A este resultado se le agregan los siguientes
ingresos:
o Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que correspondan al

ejercicio (percibidas y por percibir).
o Las remuneraciones y dems conceptos percibidos en meses anteriores del ejercicio
(pagos extraordinarios, gratificaciones extraordinarias, participaciones,
reintegros, horas extras, entre otros). Las compensaciones que se hayan retribuido en
especie se computarn al valor del mercado.
Importante: Aun cuando el contrato sea por plazo inferior a un ao, la proyeccin
equivaldr a multiplicar la remuneracin mensual por el nmero de meses que falte
para acabar el ao. Informe SUNAT N 220-2003.
PASO 2: Remuneracin Neta Anual proyectada
De la remuneracin bruta anual, se deduce un monto fijo, por todo concepto,

equivalente a 7 UIT (El valor de la UIT es S/. 3,950 para el Ejercicio 2016).
PASO 3: Clculo del impuesto anual proyectado
Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, a efectos de obtener el impuesto

anual proyectado se aplican las siguientes tasas:
ESCALA DEL IMPUESTO A LA RENTA

HASTA 5 UITs 8%
MS DE 5 HASTA 20 UITs 14%
MS DE 45 UITs 30%

PASO 4: Monto de la retencin
Finalmente, para obtener el monto que se debe retener cada mes, se sigue el
procedimiento siguiente:
En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.
En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de enero
a marzo. El resultado se divide entre 9.
En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas
en los meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8.
En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de
enero a julio. El resultado se divide entre 5.
En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las
retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se divide entre 4.
En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le deducir
las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio.
El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el impuesto
que el agente de retencin se encargar de retener en cada mes.
Procedimiento especfico
En los meses en que se ponga a disposicin de los trabajadores, la participacin de los

trabajadores en las utilidades, reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones
extraordinarias, el clculo se realizara del siguiente modo:
A) Se aplicarn los cuatro pasos antes sealados
B) Al monto obtenido en A) se le sumar el monto que se obtenga de este

procedimiento:
B.1) Al resultado de aplicar lo establecido en los pasos 1 y 2 se le sumar el monto
adicional percibido en el mes por concepto de participacin, o sumas extraordinarias.
B.2) A la suma obtenida en B.1) se le aplicara las tasas progresivas acumulativa de
8%,14%,17%, 20% y 30%.
B.3) Al resultado obtenido en B.2) se deducir el monto calculado en el paso 3.
La suma resultante constituye el monto a retener en el mes.
IV. DECLARACIN DEL IMPUESTO ANUAL
Sobre el monto obtenido de la operacin anterior (descuento de deducciones) debe

aplicarn la tasa del 8% hasta 5 UIT, 14% por el exceso de 5 UIT hasta 20 UIT, 17%
por el exceso de 20 UIT hasta 35 UIT, 20 % por el exceso de 35 UIT hasta 45 UIT y 30
% por el exceso de 45 UIT para hallar el impuesto anual. Luego, deducirn los pagos a
cuenta y las retenciones que le fueron efectuadas durante todo el ao para determinar
el impuesto que deben pagar o el saldo a su favor.

En este caso, deben cumplir con la presentacin de la Declaracin Jurada Anual,
conforme a las normas vigentes.
Existen dos situaciones especiales a tener en cuenta:
Que el agente de retencin no hubiera efectuado las retenciones del impuesto, o los
montos retenidos por ste resultaran inferiores al impuesto que en definitiva le
corresponde pagar al contribuyente.
Que con posterioridad al cierre del ejercicio se hubiera determinado que los montos
retenidos por el agente de retencin Inferior al monto al impuesto a la renta que en
definitiva le correspondera al contribuyente.
Para consultar el procedimiento para que los contribuyentes de rentas de quinta

categora efecten el pago del impuesto no retenido o soliciten devolucin del exceso
puede verse la Resolucin de Superintendencia N 036-98/SUNAT y su Formato Anexo,
el que, de corresponder presentarn a su agente de retencin(empleador).
La empresa Los Modelos S.A.C realiza el pago por concepto de participacin de

utilidades al Sr. Giancarlo Soto la suma de S/. 20,000 en el mes de marzo 2016, y su
remuneracin mensual es de S/.10,000. Nos consulta lo siguiente:

Cmo se deber realizar el clculo de la retencin de Impuesto a la Renta de
Quinta Categora correspondiente a al periodo de marzo 2015?
MARZO 2016
REMUNERACIONES DE MARZO * 10 100,000.00
GRATIFICACIONES POR RECIBIR 20,000.00
REMUNERACION RECIBIDA POR EL MES DE ENERO Y FEBRERO 20,000.00
REMUNERACION BRUTA ANUAL PROYECTADA (paso 1) 140,000.00
DEDUCCION 7 UIT -27,650.00
REMUNERACION NETA ANUAL PROYECTADA (paso 2) 112,350.00
IMPUESTO A LA RENTA QUINTA CATEGORIA (paso 3) 15,544.50

DEDUCCION DE RETENCIONES ANTERIORES 0.00
15,544.50
(entre 12)
RETENCION CORRESPONDIENTE A MARZO (paso 4) 1,295.37
Escala progresiva
Hasta 5 UIT 8% 19,750.00 1,580.00
Ms de 5 hasta 20 UIT 14% 59,250.00 8,295.00
Ms de 20 hasta 35 UIT 17% 33,350.00 5,669.50
Ms de 35 hasta 45 UIT 20% - -
Ms de 45 UIT 30% - -
112,350.00 15,544.50

Hasta aqu tenemos seguido los 4 pasos para calcular la retencin que hubiera
correspondido a los meses de enero a marzo. A este monto debe sumrsele el resultado
del siguiente procedimiento especfico al haber percibido el trabajador un ingreso
extraordinario en el mes de marzo (participacin de utilidades):
PARTICIPACIONES DE TRABAJADORES
REMUNERACION NETA ANUAL PROYECTADA 112,350.00
UTILIDADES PUESTAS A DISPOSICION EN MARZO 20,000.00
132,350.00
IMPUESTO A LA RENTA INCLUYENDO PARTICIPACIONES 18,944.50

IMPUESTO A LA RENTA QUINTA CATEGORIA 15,544.50
IMPUESTO NETO PARTICIPACIONES 3,400.00
IMPUESTO FRACCIONADO + IMPUESTO NETO PARTICIPACIONES 4,695.37
Escala progresiva
Hasta 5 UIT 8% 19,750.00 1,580.00
Ms de 5 hasta 20 UIT 14% 59,250.00 8,295.00
Ms de 20 hasta 35 UIT 17% 53,350.00 9,069.50
Ms de 35 hasta 45 UIT 20% - -
Ms de 45 UIT 30% - -
132,350.00 18,944.50

Impuesto A La Renta 2017

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LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA - SU

Dr. PARIMANGO REBAZA, CRISTIAN AUSBERTO Pgina 1

En el presente trabajo se presenta, muestra la divisin de acuerdo a nuestra

Por la importancia de este impuesto y a efectos de ayudar a su entendimiento,

Esperando que este trabajo sea de su agrado y sirva en beneficio y satisfaccin

Dr. PARIMANGO REBAZA, CRISTIAN AUSBERTO Pgina 2

Dr. PARIMANGO REBAZA, CRISTIAN AUSBERTO Pgina 3

El impuesto a la Renta como tributo no vinculado, constituye una de las principales

1.1. Teora de la Renta - Producto

Se considera renta al producto o riqueza nueva que proviene de una fuente

Producto, debe ser una nueva riqueza, distinta y separable a la fuente

Fuente productora durable, en el sentido que no se agote con la primera

Peridica, que sea factible de repetirse si la fuente es habilitada para tal

Dr. PARIMANGO REBAZA, CRISTIAN AUSBERTO Pgina 4

1.2. Teora del Flujo de Riqueza

Se considera renta a todo ingreso o beneficio que es fruto de las operaciones

1.3. Teora de Consumo ms Incremento de Patrimonio

La renta es el incremento en el patrimonio de un individuo a lo largo de un

Es el producto o riqueza nueva que proviene

CONCEPTO DE Es la totalidad de los ingresos provenientes de

Dr. PARIMANGO REBAZA, CRISTIAN AUSBERTO Pgina 5

2.1. Segn la Teora de Renta Producto

2.2. Segn la Teora del Flujo de Riqueza

Al contener un concepto ms amplio, las rentas de las categoras mencionadas

As, podemos encontrar ingresos accidentales, ingresos eventuales e inclusive

Dr. PARIMANGO REBAZA, CRISTIAN AUSBERTO Pgina 6

2.3. Segn la Teora de Consumo ms Incremento de Patrimonio

3. CRITERIOS DE VINCULACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

3.1. Aspectos Doctrinarios

Es necesaria la existencia de algn tipoi de conexin o vinculacin que faculte

Estos nexos son denominados por la doctrina como Criterios de Vinculacin,

Los hechos generadores de la obligacin tributaria presentan dos aspectos, uno

Dr. PARIMANGO REBAZA, CRISTIAN AUSBERTO Pgina 7

3.2. Base Jurisdiccional del Impuesto a la Renta

Aplicacin del Criterio de la Fuente y del Domicilio del Contribuyente

Estn sujetos al Impuesto a la Renta la totalidad de las rentas gravadas que

Aplicacin del Criterio de Domicilio

La ley no slo considera como criterio de vinculacin a la fuente para gravar

Dr. PARIMANGO REBAZA, CRISTIAN AUSBERTO Pgina 8

b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido en el pas ms

c) Personas que desempean en el extranjero funciones o cargos

d) Las personas jurdicas constituidas en el pas.

e) Sucursales, agencias permanentes en el Per de personas naturales o

f) Las sucesiones, cuando el causante a la fecha de su fallecimiento,

g) Los Bancos Multinacionales.

h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho, sociedades

Dr. PARIMANGO REBAZA, CRISTIAN AUSBERTO Pgina 9

Tributan por la totalidad de

4. RENTAS QUE CALIFICAN COMO FUENTE PERUANA

En base a lo establecido en el artculo 9 y 10 de la LIR, cualquiera sea la

a) Producidas por predios y los derechos relativos a los mismos

b) Producidas por bienes o derechos

c) Producidas por capitales, intereses comisiones y primas

d) Rentas originadas por dividendos y cualquier otra forma de distribucin de

Dr. PARIMANGO REBAZA, CRISTIAN AUSBERTO Pgina 10

f) Rentas producto del trabajo personal

g) Rentas vitalicias y las pensiones

h) Rentas obtenidas por la enajenacin, redencin o rescate de acciones y

- Todo servicio independiente.

Investigacin y desarrollo de proyectos

Asesora y consultora financiera

Dr. PARIMANGO REBAZA, CRISTIAN AUSBERTO Pgina 11

l) Dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneracin