Impuesto a las Ganancias: Objeto del Impuesto Unidad 13

I. Teoría del Balance y de la Fuente

A lo largo de la existencia de este concepto, las doctrinas económicas – financieras,

han estudiado y receptado diferentes teorías sobre el origen de la renta.

Teoría de la Fuente: esta teoría en su aspecto medular, asimila este concepto de

renta o rédito al producto neto periódico de una fuente permanente, deducidos los
gatos necesarios para producirlo y para conservar intacta la fuente productiva.

Cita Jarach que esta teoría distingue la renta del suelo. La renta de inmuebles
edificados, la renta de capitales y títulos valores, la renta de empresas, del trabajo
personal autónomo o en relación de dependencia.

Criticas a esta teoría: se critica a este concepto de renta periódica reveladora de la

capacidad contributiva habitual y permanente, en que no hay asidero alguno, desde el
punto de vista de la igualdad en que se someta al impuesto el producto del trabajo,
pero no se otorgue el mismo tratamiento, a la ganancia eventual u ocasional.

Argumentos a favor de la Teoría:

 Consiste en la desigualdad que generaría la aplicación de alícuotas progresivas

sobre las ganancias ocasionales y no periódicas
 Cuando un contribuyente cobra un trabajo extraordinario, en sumas muy
relevantes, allí también se produce la misma dificultad para aplicar la progresión.
 Las empresas también tienen ingresos extraordinarios, como por ejemplo la venta
de bienes muebles o del activo fijo, y existe la tendencia de considerar a la misma
empresa como fuente y dar a todas las ganancias el mismo tratamiento de como
rentas imponibles, sin considerar si se tratan de ganancias periódicas o no. A través
de este mecanismo, podemos decir que se amplia para la renta de las empresa a
través de la teoría del balance.
La teoría de las fuentes propicia como concepto de renta al conjunto de productos
periódicos netos de una fuente permanente, para revelar la capacidad contributiva
normal del contribuyente, teniendo en consideración que el impuesto a la renta
tiene como principio ubicar esa capacidad normal, con mayor razón, si se asume la
renta como monto presuntivo de la demanda de servicios públicos indivisibles.

Teoría del Balance (o renta ingreso): se consideran no solo las rentas obtenidas en
forma periódica sino todo tipo de renta. No tiene en cuenta la recurrencia o no de
la renta. Existe la tendencia a considerar a la misma empresa como fuente y dar a
todas las ganancias o no el mismo tratamiento como rentas imponibles tanto las
ganancias ordinarias o de explotación o de la gestión normal de las negociaciones y
 ganancias extraordinarias, como las provenientes de la realización de bienes
inmuebles del activo fijo.

Teoría de Irving Fisher o renta dispuesta o consumida: sostiene que el ingreso o

renta se define como el fluido de servicios que los bienes de propiedad de una
persona le proporcionan en un determinado periodo. Se trata así de la utilidad
directa que los bienes proporcionan a su poseedor, ya se trate de bienes
anteriormente en su poder o adquiridos en el periodo con el dinero obtenido en
remuneraciones de bienes vendidos y servicios prestados a terceros.

De esta teoría surgen dos consecuencias:

 La primera consiste en que deben incluirse en el concepto de renta no solo los
ingresos monetarios, sino también el goce de los bienes en poder del
contribuyente, como ser casa-habitación; lugares de recreo, vehículos, muebles del
hogar, colecciones, etc.
 La segunda consecuencia consiste en que no se consideran como renta los montos
ingresados y no destinados al consumo, sino al ahorro, ya sea para consumo futuro
o para inversión.

La inclusión del goce de servicios prestados por los bienes en poder del
contribuyente elimina la desigualdad que surge ente el sujeto que posee, por
ejemplo, una casa propia, y el que debe, debe tomar su vivienda en locación.

La misma situación se produce entre los que poseen un vehículo propio y los que
no posee. La dificultad que se produce en la determinación del valor económico de
dichos ingresos no excluye la necesidad de incluir por lo menos, los rubros más
importantes en el concepto de renta imponible.

Referido al concepto de renta como consumo, la consecuencia de la teoría de

Fisher, es que el ahorro no debe ser gravado, por lo menos, con el impuesto anual
a la renta, sin perjuicio de su inclusión, en el caso de fallecimiento, en el monto
imponible del impuesto sucesorio.

Esta teoría de Fisher, desemboca, en una conclusión análoga de Mill, o sea la

exención del ahorro. Esto demuestra que la exención del ahorro en el momento
en que se produce y su inclusión en el impuesto sucesorio, permite al
contribuyente incrementar la formación del capital, con apreciable ventaja para él
y para la economía nacional, sin disminuir en su conjunto la recaudación de
impuesto, sino aumentándola considerablemente.

Este es otro punto de contacto entre la teoría de Fisher y Mill, que propiciaba, salvo
para las cantidades necesaria para proveer la educación de los menores, la absorción
total del acervo sucesorio por el Estado.
Simoms parte de aceptar el supuesto de que la redistribución de la renta es un
importante objetivo del impuesto sobre la renta y lo analiza a través de cuatro
acepciones:

 Para este autor, de entre las acepciones que el término renta se le ha dado esta el
concepto de renta derivada de las cosas, lo cual puede considerarse como un
rendimiento.
 También se utiliza el término renta como ganancias derivadas de las transacciones
o, lo que es lo mismo, como beneficio operativo. Esto ocurre al vender en el
mercado un bien a un precio superior del que nosotros pagamos por su
adquisición. La dificultad de esta concepción reside en la extraña determinación de
la periodicidad. El período no es más que el espacio de tiempo transcurrido entre la
primera y la última transacción.
 Una tercera acepción es la renta nacional que es el producto neto de la actividad
económica, llevado a cabo por una comunidad, en un determinado período
tiempo. Establece que es fácil comprobar la dificultad de cuantificar objetivamente
dicha actividad económica, ya que toda valoración que se haga de ella es relativa.
 En cuarto lugar toma el concepto de renta personal que se basa en la
determinación y ejercicio de unos derechos por parte de la persona y el concepto
de renta social que implica valorar una producción total de bienes y servicios en
donde no es posible distinguir entre producción total de bienes y servicios en
donde no es posible distinguir entre producción y robo. En consecuencia desecha
el concepto de renta social como medio de determinación de la base impositiva del
impuesto personal sobre la renta.

Define la renta como la suma algebraica del valor de mercado de los derechos
ejercitados a efecto de consumo (CONSUMO) y el cambio de valor del conjunto de
derechos de propiedad, que tiene lugar entre el comienzo y el del período en cuestión
(ACUMULACION DE RIQUEZA)

De esta definición se resaltan dos puntos:

La renta se mide en un intervalo de tiempo determinado, sin considerar lo que

haya sucedió antes de dicho periodo o lo que más tarde pueda ocurrir.
Es condición sine qua non de la renta que exista una ganancia y que esa ganancia
sea para alguien.

Esta definición de renta implica que no podemos aceptarla como un flujo de bienes y
servicios, ya que la renta no es un conjunto de derechos.

Limitaciones que presenta dicha definición

 Surge la dificultad de cómo y dónde trazar la línea que separe lo que es y lo que no
es actividad económica. Este problema no solo se plantea en el concepto de
Simmons, sino que también afecta a los conceptos de rentas de otros autores.
 Ignora la variación del nivel de precios, con lo que la comparación de rentas en
períodos en que existe inestabilidad de precios está viciada.
 Para medir la renta se exige la existencia de mercados perfectos a fin de poder
valorar justamente los stocks de bienes y servicios y de derechos de propiedad.

I. Análisis de los conceptos de periodicidad, permanencia y habilitación de

la fuente productora

Análisis de los criterios de periodicidad y su habilitación de la fuente

El impuesto a los réditos grava los beneficios originados en una fuente perdurable que
no se consume por producir el redito.

1. Periodicidad: significa que la renta exista y tenga la posibilidad de persistir, es decir

que tenga la posibilidad de repartirse aun cuando no vuelva a repetir. Ejemplo
cirujano que opera 1 vez cada 2 años. Habla de la renta fluya en el tiempo, pero no
necesariamente se debe dar recurrentemente, puede haber una potencialidad de
esa periodicidad
2. Permanencia de la fuente: la fuente productora de la renta se debe mantener al
cabo de la producción de esa renta, es decir que tenga permanencia en el tiempo
para que esa renta puede realmente volver a generarse. Ejemplo renta del capital.
Que el capital se mantenga una vez que se obtuvo la renta (interés)
3. Habilitación: Tiene que ver que la fuente productora de la renta esté en
condiciones para poder generarla. Consiste en la explotación del objeto productor,
incluye todos y actividades para que una fuente esté en condiciones de producir
una renta. El concepto de habilitación significa que algo está preparado prestar la
actividad.

 Negociar para el comerciante

 Producir para el productor
 Prestar el servicio para el profesional

Fallo petróleo Challaco Neuquén SA c/ Fisco (año 1938): el concepto capital y la renta
quedan estrechamente interconectados. La renta es el producto neto periódico que se
extrae de una fuente capaz de producirlo y reproducirlo. Tal fuente es el capital, y
como permanece inalterado, no obstante originar tal producto, tiene la propiedad de
ser una fuente productiva y durable. Comparando estos conceptos con los de la ciencia
natural, y según la concepción analizada, “el capital se asemeja a un árbol y la renta a
los frutos que dicho árbol produce”
Aspecto objetivo del hecho imponible

¿Qué ganancias va a gravar la ley, partiendo de hechos supuestos? ¿Cómo se van a

materializar en la realidad?

Aspecto Objetivo: ¿Qué va a gravar? ¿Qué ganancia? Estructura de la ley 20268;

Qué ganancia y que sujeto obtuvo esa ganancia es necesario relacionarlo con el
aspecto objetivo.

Hay una lista de ganancias gravadas, es una enunciación taxativa de ganancias

alcanzadas. La diferencia fundamental entre las categorías, es que mientras que la
primera, segunda y cuarta tributan por lo que se denomina teoría de la fuente, es decir
incluye todos aquellos enriquecimientos de una periodicidad que implique la
permanencia de la fuente que los produce y su habilitación. Por su parte la tercera
categoría tributa por la teoría del balance, es decir por todas las ganancias obtenidas
que cumplan o no las otras condiciones.

En la Argentina el impuesto a las ganancias es cedular, ya que se tributa en funciones

de distintas categorías o cédulas.

 Particular
Artículo 44 ganancia de 1º categoría Renta de Inmuebles (renta del suelo,
operaciones inmobiliarias, usufructo): se trata de rentas obtenidas por la locación de
inmuebles urbanos y rurales. Tributan por el sistema de lo devengado. (Criterio
objetivo)

Artículo 48 ganancia de 2º categoría Renta de Capitales (renta de capital): se

trata de originadas por la imposición de capitales, tales como acciones, intereses,
transferencias de llaves de negocios y otros intangibles, dividendos y utilidades, etc.
Tributan por el sistema de lo percibido. (Criterio objetivo)

Artículo 53 ganancia de 3º categoría Renta de Empresas (renta de comercios,

industrias y sociedades de capital): se trata de rentas obtenidas por las empresas,
comisionistas, rematadores, consignatarios y otros auxiliares del comercio, ciertos
fideicomisos y otras rentas que no puedan encuadrarse en las restantes. Tributan por
el sistema de lo devengado. (Criterio subjetivo)

Artículo 82 ganancia de 4º categoría Renta del Trabajo Personal (remuneración,

trabajo personal, profesiones universitarias, oficios –albañil, plomero): se trata de
rentas obtenidas por el desempeño de cargos públicos, el trabajo en relación de
dependencia, seguros de retiro privado y jubilaciones, servicios personales de los
socios de cooperativa, el ejercicio de profesiones liberales, dirección y sindicatura de
empresas y las actividades de viajante de comercio y despachante de aduana. Tributan
por el sistema de lo percibido. (Criterio objetivo)
 SPFSI
Artículo 2 apartado 1: los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una
periodicidad que implique la permanencia de la fuente que los produce y su
habilitación

 General
Artículo 2: a los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto
especialmente en cada categoría y aun cuando no se indiquen en ellas:

Artículo 2 Son ganancias Requisitos Sujetos

1) Renta / Rendimientos Periodicidad (1) SPF SI
producto Rentas o Permanencia Soc. art 82 sin objeto
Enriquecimiento Habilitación comercial

2) Renta / Rendimientos, rentas, Que cumplan o no lo SE (unipersonal, SA,

ingreso beneficios o del apartado 1) etc.) excepto Soc. art
enriquecimientos 82

Enajenación de bienes Bienes Cualquiera fuera el

3) Es una muebles amortizables, Muebles sujeto que los obtenga
excepción amortizables
a 1) resultados de la Cualquiera fuera el
enajenación de acciones, sujeto que los obtenga
valores representativos,
certificados de depósitos de
4)
acciones, títulos, bonos y
demás valores

resultados derivados de
enajenación de inmuebles y
Cualquiera fuera el
transferencia de
sujeto que los obtenga
5) derecho s/ inmuebles

(1) Periodicidad real: que se produce todos los años

1. Los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que
implíquela permanencia de la fuente que los produce y su habilitación.

2. Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no las

condiciones del apartado anterior, obtenidos por los responsables incluidos en el
artículo 73 y todos los que deriven de las demás sociedades o de empresa o de
explotaciones unipersonales, salvo que, no tratándose de los contribuyentes
comprendidos en al artículo 73, se desarrollaran actividades indicadas en los incisos f)
y g) del artículo 82 y las mismas no se complementaran con una explotación comercial,
en comercial, en cuyo caso será de aplicación lo dispuesto en el apartado anterior.

3. Los resultados obtenidos por la enajenación de bienes muebles amortizables,

cualquiera fuera el sujeto que los obtenga: caso particular artículo 53 inciso f) y
artículo 82.
4. Los resultados derivados de la enajenación de acciones, valores representativos y
certificados de depósitos de acciones y demás valores, cuotas y participaciones
sociales –incluidas cuotapartes de participación de fideicomisos financieros y cualquier
otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares-, monedas digitales, títulos,
bonos y demás valores cualquiera sea el sujeto que las obtenga

5. Los resultados derivados de la enajenación de inmuebles y de la transferencia de

derechos sobre inmuebles, cualquiera sea el sujeto que las obtenga.

Casos especiales de ganancias artículo 2 apartado 1) ley-personas físicas y/o

sucesiones indivisas: excepciones al objeto:

Existen casos de rentas donde, sin reunir, los requisitos exigidos por el apartado 1 del
artículo 2 de la ley para configurar el hecho gravado en el caso de las personas físicas
y/o sucesiones indivisas, pueden obtener rentas son excepciones a la habitualidad
como regla general para gravar las rentas de dichos sujetos y son:

Dentro de las rentas derivadas del suelo –Rentas de la primera categoría- enumeradas
en el artículo 44 de la ley encontramos:

 Inciso f) el valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios
ocupen para recreo, veraneo u otros fines semejantes.
 g) el valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente
o a un precio determinado

En las rentas de segunda categoría comprendidas en el artículo 48 de la ley:

 inciso f) las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer o por el

abandono o no ejercido de una actividad. Sin embargo, estas ganancias serán
consideradas de la tercera o cuarta categoría, según el caso, cuando la obligación
sea de no ejercer un comercio, industria, profesión, oficio o empleo.
 inciso h) los ingresos que en forma de uno o más pagos se perciban por la
transferencia definitiva de derecho de llave, marcas, patentes de inversión, regalías
y similares, aun cuando no se efectúen habitualmente esta clase de operaciones.

Dentro de las rentas de la tercera categoría encontramos como excepción al objeto:

 el inciso f) del artículo 53 referido a las rentas derivadas de loteos con fines de
urbanización y las provenientes de la edificación y enajenación de inmuebles bajo
el régimen de la ley Nº 13512 del código civil y comercial y del desarrollo y
enajenación de inmuebles bajo el régimen de conjuntos inmobiliarios previsto en el
mencionado código.
 rentas indirectas, son aquellas obtenidas por la transferencia de bienes adquiridos
en cancelación de créditos por sujetos no empresas.

¿Cómo se considera que una ganancia está gravada de acuerdo a la ley?

A los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en
cada categoría y aun cuando no se indiquen en ellas:

1. Los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que

implíquela permanencia de la fuente que los produce y su habilitación.

2. Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no las

condiciones del apartado anterior, obtenidos por los responsables incluidos en el
artículo 73 y todos los que deriven de las demás sociedades o de empresa o de
explotaciones unipersonales, salvo que, no tratándose de los contribuyentes
comprendidos en al artículo 73, se desarrollaran actividades indicadas en los incisos f)
y g) del artículo 82 y las mismas no se complementaran con una explotación comercial,
en comercial, en cuyo caso será de aplicación lo dispuesto en el apartado anterior.

3. Los resultados obtenidos por la enajenación de bienes muebles amortizables,

cualquiera fuera el sujeto que los obtenga.

4. Los resultados derivados de la enajenación de acciones, valores representativos y

certificados de depósitos de acciones y demás valores, cuotas y participaciones
sociales –incluidas cuotapartes de participación de fideicomisos financieros y cualquier
otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares-, monedas digitales, títulos,
bonos y demás valores cualquiera sea el sujeto que las obtenga

5. Los resultados derivados de la enajenación de inmuebles y de la transferencia de

derechos sobre inmuebles, cualquiera sea el sujeto que las obtenga.

Una ganancia está gravada si:

a) Está incluida en una de las cuatro categorías

b) No está incluida en las categorías pero cumple con los requisitos de los incisos 1, 2,
3, 4 y 5.

Inciso 1 para que una ganancia de una persona física esté gravada debe cumplir con los
tres requisitos siguientes:

 periodicidad: que la ganancia no sea casual, esporádica; sino que se repita o

exista la posibilidad de que ocurra. No significa que deba ser habitual, ya que
una ganancia periódica puede ser habitual o no.
  Permanencia de la fuente: que exista un elemento productor, una fuente
generadora de ganancia y que la misma no se agote con la producción de la
ganancia.
 Habilitación: que haya una actividad tendiente a producir el beneficio, que
exista la intención, que la fuente esté habilitada para producirlo.

Debe tenerse en claro que para que una ganancia de la persona física este gravada
debe cumplir con los tres requisitos en forma simultanea o conjunta.

Inciso 2 se refiere a los rendimientos obtenidos por las sociedades. Para el sujeto
empresa todas las ganancias están gravadas, salvo que: se trate de una sociedad que
desarrolla una actividad del inciso g) –despachante de aduana, corredores, viajantes de
comercio- o f) rentas provenientes de la actividad profesional del artículo 82 y no se
complemente con una actividad comercial. En este caso la renta debe cumplir con los
tres requisitos del inciso 1 para que esté gravada. Si la actividad se complementa con
una actividad comercial entonces, automáticamente, pasa a ser una ganancia de la 3º
categoría, todas las ganancias van a estar gravada aunque no cumplan con los
requisitos del inciso 1.

Inciso 3 para las personas físicas la enajenación de bienes muebles amortizables está
gravada; pero debe tratarse de un bienes de uso, por lo tanto debe estar afectado a la
actividad que está desarrollando, a la actividad gravada.

Para los fines impositivos se entiende por enajenación según artículo 3…”la venta,
permuta, cambio, expropiación, aporte a sociedades y, en general, todo acto de
disposición por el que se trasmita el dominio a título oneroso…” por lo tanto toda
ganancia de una venta a título oneroso está gravada y se debe declarar. El articulo
hace una aclaración si la venta se trata de un inmueble, “se considerará configurada la
enajenación de los mismos cunado mediare boleto de compraventa y otro
compromiso similar, siempre que se diere la posesión o en su defecto en el momento
en que este acto tenga lugar, aun cuando no se hubiere celebrado la escritura
traslativa del dominio”. Por consiguiente la venta de un inmueble se debe declarar
cuando se toma posesión del mismo o cuando se celebre la escritura, lo que ocurra
primero.

Ejemplo:

1/01 11/11 31/12 28/02

Venta inmueble escrituración

(Boleto compra venta)

Si en el momento en que se produce la venta del inmueble (11/11) se entrega la
posesión del mismo entonces al 31/12 no tengo más el inmueble y debo declarar el
resultado de la venta. Si no se entrega la posesión, sino sólo se firma el boleto de
compra venta y se seña el inmueble, al 31/12 el inmueble todavía está en mi
patrimonio, ya que la venta se consumaría recién el 28/02, cuando se firme la escritura
o en el momento de la posesión si se produce con anterioridad.

Articulo 4 bienes recibidos en herencia a título gratuito: a todos los efectos de esta ley,
en el caso de contribuyentes que recibieran bienes por herencia, legado o donación, se
considerará como valor de adquisición el valor impositivo que tales bienes tuvieran
para su antecesor a la fecha de ingreso al patrimonio de aquéllos y como fecha de
adquisición esta última.

En caso de no poderse determinarse el referido valor, se considerará, como valor de

adquisición, el fijado para el pago de los impuestos que graven la trasmisión gratuita
bienes o en su defecto el atribuirle al bien a la fecha de esta última trasmisión en la
forma que determine la reglamentación.

Estos bienes no están gravados, pero hay que incorporarlos al patrimonio. Como no
existe valor de compra, el valor de adquisición es el valor impositivo que tuvieron los
bienes para el antecesor a la fecha de ingreso al patrimonio del heredero. Cuando el
valor impositivo no se pueda establecer, se tomara el valor sobre impuesto bienes a
título gratuito o el valor de plaza.

El valor impositivo será el que resulte de aplicar las normas referidas a la

determinación del costo computable, considerándose como fecha de incorporación al
patrimonio, en su caso, a la de la declaración de herederos o a la declaración de validez
del testamento. A los efectos de lo dispuesto en la última parte del 2º párrafo del
artículo 4 corresponderá computar como valor de adquisición el valor de plaza a la
fecha prevista en esa norma legal.

Norma costo computable: es el valor residual actualizado. Y este es el valor de

adquisición del causante menos las amortizaciones acumuladas hasta la fecha de
ingreso al patrimonio del heredero, que es la fecha de declaración de herederos.

II. Ganancia por venta de bienes muebles amortizables

Las rentas derivadas de la enajenación de bienes muebles amortizables, acciones,

títulos y demás títulos valores cualquiera fuera el sujeto que las obtenga,
comprendidas en el apartado 3 del artículo 2 de la ley, se deduce que es de aplicación
para personas físicas y/o sucesiones indivisas residente en el país habitualista, la
totalidad de las rentas de las sociedades y empresas unipersonales se encuentran
dentro del ámbito del impuesto a las ganancias.
Los bienes muebles amortizables a que se refiere el apartado 3 del artículo 2, son
aquellos bienes muebles que se encuentran aplicados a la obtención de rentas
gravadas al momento de su enajenación, siendo dicha afectación la que justifica la
amortización de los mismos. Debe tenerse en cuenta que no deberán ser considerados
amortizables los bienes muebles que al momento de su enajenación no estén
afectados a la obtención de renta –aunque lo hayan estado con anterioridad-. En estos
casos, el resultado de su transferencia no estará gravado por el impuesto para sujetos
no empresa.

Es de destacar que no se incluyen los bienes inmuebles, que son igualmente

amortizables, quedando estos fuera de objeto del impuesto para el caso de personas
físicas y sucesiones indivisas.

Concepto de enajenación para la ley de impuestos de ganancias

Hay que considerar las previsiones del artículo 3, para lo bienes en general, la norma
entiende por enajenación todo acto o disposición por el que se tramita el dominio a
título oneroso. Enumerado en forma ejemplificativa los siguientes conceptos:

 Venta
 Permuta
 Cambio
 Expropiación
 Aporte de sociedades
Tratándose de inmuebles, la enajenación se configura ante la ocurrencia de alguno de
los siguientes hechos:

 Boleto de compra – venta ( o compromiso similar) más la posesión del inmueble

 Celebración de la escritura traslativa de dominio
Algunas aclaraciones de casos especiales:

En los casos de transferencias de bienes a precio no determinado, como

permutas, dación en pago, etc. el método de la transferencia se determinara
computando el valor en plazo de tales bienes a la fecha de la enajenación
Cuando se trate de ventas judiciales de inmuebles por subasta pública, la
enajenación se considerara configurada en el momento que quede firme el auto
respectivo de aprobación de remate

En relación a la expropiación, el último párrafo de la ley de expropiaciones dispone

que los rubros que componen la indemnización (capital, actualización por depreciación
de la moneda e intereses) no estén sujetos al pago de impuestos o gravamen alguno.
No obstante existen numerosos antecedentes de jurisprudencia que consideraron
tanto al capital como la actualización del mismo. No constituyen utilidad imponible, no
ocurriendo lo mismo con los intereses, ya que su objeto no es resarcir el valor de la
cosa expropiada sino el uso de ella, es decir, que constituyen una utilidad del capital
que el género y no del resarcimiento del daño que ocasiona la desposesión del bien
por el acto expropiatorio

Costo Computable. Bienes muebles amortizables

Artículo 62: cuando se enajenen bienes muebles amortizables, la ganancia bruta se

determinara deduciendo del precio de venta, el costo computable establecido de
acuerdo con las normas de este cálculo:

a) Bienes adquiridos: al costo de adquisición, actualizado desde la fecha de compra

hasta la fecha de enajenación, se le restará el importe de las amortizaciones
ordinarias, calculadas sobre el valor actualizado, de conformidad con lo dispuesto
en el punto 1 del artículo 88 (se dividirá el costo o valor de adquisición de los
bienes por un número igual a los años de vida útil probable de los mismos. la DGI
podrá admitir un procedimiento distinto –unidades producidas, horas trabajadas,
etc.- cuando razones de orden técnica lo justifiquen) relativas a los periodos de
vida útil transcurridos o, en su caso, las amortizaciones aplicadas en virtud de
normas especiales.
Costo computable= costo amortizable * coeficiente de actualización (*) –
amortizaciones acumuladas (artículo 88)
(*) Hasta la fecha de la enajenación, para aquellas contribuyentes que no apliquen
el ajuste por inflación; o hasta la fecha de cierre del ejercicio anterior a aquél en
que se realice la enajenación, en los demás casos.

Casos especiales a considerar en cuanto a costo amortizable:

Compra a valor no determinado, dación en pago o permuta: valor de plaza del
bien a la fecha de entrega
Adquisición como aporte de sociedad: aplica el criterio de la compra, esto es,
valor asignado entre las partes más los gastos de compra y puesta en
funcionamiento.
Bienes recibidos por herencia, legado o donación: valor de adquisición el valor
impositivo que tales bienes tuvieran para su antecesor a la fecha de ingreso al
patrimonio de aquellos (declaratoria de herederos) y como fecha de adquisición
esta última, en caso de no poder determinarse, será el fijado para el pago de los
impuestos que graven la trasmisión gratuita de bienes (tales impuestos no están
vigentes en la actualidad) y en su defecto, el valor a plaza a la fecha de ingreso al
patrimonio del heredero o legatario.

b) Bienes elaborados, fabricados o construidos: se determinará actualizando cada

una de las sumas invertidas desde la fecha de inversión hasta la fecha de
finalización de la elaboración, fabricación o construcción. Al importe así obtenido,
actualizado desde esta última fecha la de enajenación, se le restaran las
 amortizaciones calculadas en la forma prevista en el inciso anterior. Cuando se
afecten bienes no comprendidos en el inventario inicial, se tomara como valor de
adquisición el costo de los primeros comprados en el ejercicio, en cuyo caso la
actualización se aplicara desde la fecha de la referida compra.

Costo computable: el valor del bien se compone de una suma de inversiones

necesarias para obtenerlas al que se le aplicaran el coeficiente de actualización
hasta la finalización, elaboración o construcción se obtiene el valor del bien al cual
se le aplica el coeficiente de actualización hasta la fecha de enajenación se detraen
las amortizaciones acumuladas y el resultado es su costo computable.
El coeficiente de actualización: Hasta la fecha de la enajenación, para aquellas
contribuyentes que no apliquen el ajuste por inflación; o hasta la fecha de cierre
del ejercicio anterior a aquél en que se realice la enajenación, en los demás casos.

c) Bienes de cambio que se afecten como bienes de uso: al costo de adquisición,

actualizado desde la fecha de compra hasta la fecha de enajenación, considerando
como valor de adquisición el valor impositivo que se le hubiere asignado al bien de
cambio en el inventario inicial correspondiente al periodo en que se realizó la
afectación y como fecha de compra la del inicio del ejercicio, se le restará el
importe de las amortizaciones ordinarias. Cuando se afecten bienes no
comprendidos en el inventario inicial, se tomará como valor de adquisición el costo
de los primeros comprados en el ejercicio, en cuyo caso la actualización se aplicara
desde la fecha de la referida compra.

Los sujetos que deban efectuar el ajuste por inflación establecido en el titulo VI, para
determinar el costo computable, actualizaran los costos de adquisición, elaboración,
inversión o afectación hasta la fecha de cierre del ejercicio anterior a aquel en que se
realice la enajenación. Asimismo cuando enajenen bienes que hubieran adquirido en el
mismo ejercicio al que corresponda la fecha de enajenación, a los efectos de la
determinación del costo computable, no deberán actualizar el valor de compra de los
mencionados bienes.

Estas disposiciones resultaran aplicables en caso de verificarse las condiciones

previstas en los dos últimos párrafos del artículo de esta ley. En caso de no cumplirse
tales condiciones resultaran aplicables las previsiones dispuestas en el párrafo
precedente.

A los fines de la actualización se aplicaran los índices mencionados en el artículo 93: el

índice de actualización se realizara sobre la base de la variaciones porcentuales del
índice de precios al consumidor nivel general (IPC) que suministre el INDEC, conforme
a las tablas que a eso fines elabore la Administración Federal de Ingresos Públicos:
IPIM expresión ·índice de precios internos al por mayor”.
Costo computable bienes de cambio que se afecten como bienes de uso:

Costo computable= costo amortizable * coeficiente de actualización (*) –

amortizaciones acumuladas (artículo 88)

(*) Hasta la fecha de la enajenación, para aquellas contribuyentes que no apliquen el

ajuste por inflación; o hasta la fecha de cierre del ejercicio anterior a aquél en que se
realice la enajenación, en los demás casos.

Concepto de costo de adquisición en el caso de desafectación de un bien de cambio:

Si el bien fue adquirido en el ejercicio en que fue afectado como bien de uso: el
valor asignable corresponderá al costo de adquisición de los primeros comprados
en el ejercicio, actualizables desde la fecha de compra.
Si el bien fue adquirido en ejercicios anteriores: el valor asignable corresponde a
aquel que hubiere asignado al bien de cambio en el inventario inicial del periodo
en que se realizó la afectación; se considera fecha de adquisición al inicio del
ejercicio de afectación.

Alternativa de imputaciones impuesto a las ganancias para la utilidad obtenida por la

venta de bienes muebles afectados a la actividad de la empresa efectuadas por una
SA? ¿Y si se trata de una utilidad por la venta de un inmueble?

Una sociedad para imputar la ganancia por la venta de una cosa muebles, puede optar
por dos opciones:

 Ingresar la ganancia obtenida por la enajenación al período que corresponda

 Hacerlo por venta y reemplazo: no se imputa esta ganancia al periodo, sino que
esta se afecta al costo del nuevo bien obtenido, haciendo la amortización por el
costo de adquisición menos la ganancia obtenida por la venta. De esta forma se
prorratea mes a mes la ganancia obtenida en una menor amortización del
nuevo bien.

Entre venta y reemplazo no puede pasar más de un año.

Artículo 185 DR 862/2019: cancelación de créditos: Transferencia de bienes

Los beneficios obtenidos a raíz de la transferencia de bienes recibidos en cancelación

de créditos originados por el ejercicio de las actividades comprendidas en el artículo 82
en los incisos f) del ejercicio de profesiones liberales u oficios y de funciones de
albacea, síndico, mandatario, gestor de negocios, director de sociedades anónimas y
fideicomisario y g) las sumas asignadas al pago de honorarios a directores, síndicos o
miembros de consejos de vigilancia y las acordadas a los socios administradores por
parte de los contribuyentes comprendidos en el inciso a) del artículo 73, constituyen
ganancias generadas indirectamente por el ejercicio de las mismas, comprendidas en
el apartad 1) del artículo 2º del referido texto legal, siempre que entre la fecha de
adquisición y la de la transferencia no hayan transcurrido más de dos (2) años.

Artículo 186 DR 862/2019 Transferencia de bienes muebles amortizables: cuando se

transfieran bienes muebles amortizables y en los casos previstos en el artículo
anterior, la ganancia bruta obtenida se establecerá aplicando los artículos 62 a 69 de la
ley, según proceda de acuerdo con la naturaleza del bien transferido.