UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN AGUSTÍN DE

AREQUIPA
FINANZAS PÚBLICAS
IMPUESTO A LA RENTA

DOCENTE:
MIRTA V. DIAZ DE GONZALES

2023
 ASPECTOS
GENERALES
¿QUÉ ES RENTA?

Es sinónimo de ganancia, beneficio, utilidad, es

decir todo aquello que genere:

a) Beneficio
b) Enriquecimiento
Para quiénes lo perciben
 CONCEPTO DE RENTA
TEORIAS
Considera renta al producto periódico que
Renta - Producto proviene de una fuente durable en estado de
explotación

Considera renta a la totalidad de ingresos

provenientes de terceros, incluye a las ganancias
Flujo de Riqueza
de capital realizadas, a los ingresos
extraordinarios y los ingresos provenientes de
actos de liberalidad (donaciones, legados,
herencias, etc.)

Consumo más
incremento de Se considera renta la totalidad de beneficios
patrimonio económicos que obtiene una persona a lo largo de
un periodo determinado.
CONCEPTO DE “RENTA”
EN LA LEY DEL IMPUESTO
A LA RENTA (ART. 1º)

Se recompone por tipos de ingresos:

 Renta Producto (inc. a)
 Ganancias de Capital (inc. b)
 Flujo de Riqueza (inc. c)
 Rentas Imputadas (inc. d más variaciones
patrimoniales del Art. 52º)
 I. RENTA
ARTÍCULO 1º

Primera Categoría

Segunda Categoria
Inc a) Rentas que provengan del
capital, del trabajo y aplicación de Cuarta Categoría
ambas; vengan de fuente durable
y generen ingresos periódicos Quinta Categoría

Tercera Categoría
 I. RENTA

ARTÍCULO 1º

Inc. b) Las ganancias de capital

Inc. c) Ingresos de terceros establecidos en Ley

Inc. d) Las rentas imputadas, incluye goce o disfrute,

establecidas en Ley
 IMPUESTO A LA RENTA

La manifestación de riqueza es uno

El impuesto a la renta es, sin duda,
un tributo de alta importancia para
los estados en lo que a recaudación
se refiere. Este se aplica al rédito, al
que también le llamamos
rendimiento, ganancia, utilidad,
producto, etc.
de los elementos primordiales que
determinan la aplicación del IR.
Este tributo busca afectar
fiscalmente tanto a la posibilidad de
percibir ingresos como el hecho de
generar renta ya sea de fuente de
trabajo o capital o la aplicación
conjunta.
 CARACTERÍSTICAS DEL IR
El impuesto a la renta se caracteriza por ser no trasladable, aplica el principio de igualdad
y tienen efecto estabilizador.

1 3. ES ESTABILIZADOR
1. NO ES TRALSLADABLE 2. ES EQUITATIVO
DE LA ECONOMÍA

Por ello afecta directamente al
sujeto gravado y de forma
definitiva sin que pueda
trasladarlo.
Sin embargo, existen argumentos
en contra de esta característica,
especialmente en el impuesto que
se aplica a las empresas, porque es
trasladable dentro de ciertos
limites y en determinadas
condiciones de mercado y tiempo.
Subordina la aplicación del
impuesto a la renta al principio de
capacidad contributiva.
Podemos encontrar la equidad
horizontal y la equidad vertical.
La horizontal indica tratar con
igual gravamen a los iguales en
capacidad contributiva y la
vertical en gravar de forma
desigual a los desiguales en
capacidad contributiva.
Con este carácter, en situaciones
de alza de precios, al aumentar la
tasa del impuesto, los fondos de los
ciudadanos se congelan y se
controla la inflación, y, en épocas
de recesión, al bajar la tasa del
impuesto hará que los ciudadanos
dispongan de mayores recursos
para incentivar el consumo.
 TIPOS DE IMPOSICIÓN
Dentro de los tipos de imposición tenemos cuatro sistemas: indicado, cedular o analítico, el global
o sintético o unitario, y el mixto.

1. EL SISTEMA 2. Sistema CEDULAR

2. SISTEMA cedular o 3. SISTEMA GLOBAL,
4. Sistema mixto
SINTÉTICO O UNITARIO 4. SISTEMA MIXTO
INDICIARIO analítico
O ANALÍTICO

La renta es establecida Es considerado perfecto

Discrimina las rentas por Es una combinación del
por presunciones o en lo que a capacidad
su origen, grava las rentas sistema cedular y global y
indicios, como un contributiva se refiere,
con diferentes tasas según se ha adoptado en la
impuesto francés sobre las pues se determina con
las fuentes de las mayoría de países. Aquí
puertas y ventanas, en el base en la totalidad de
ganancias y no permite la los sistemas cedulares se
cual la cantidad de estas rentas a nivel del sujeto
compensación entre rentas complementan con
hacía presumir mayor gravado, compensando
y pérdidas de distintas mecanismos que permitan
capacidad contributiva rentas positivas y
fuentes. alguna globalización.
del dueño de la casa. negativas.
EL PRINCIPIO JURISDICCIONAL

Para que un Estado se atribuya la potestad

de hacer tributar una renta en sus arcas,
debe tener en cuenta los denominados
“puntos de conexión”, es decir, que la renta
generada esté ligada a través de puntos de
conexión subjetivos y puntos de conexión
objetivos al país donde se pretende hacer
tributar dicha renta.
Ahora bien, como punto de conexión objetivo, tenemos a la ubicación
territorial de la fuente.
IMPUESTO A
LA RENTA DE
PRIMERA
CATEGORÍA
RENTAS DE PRIMERA
CATEGORÍA
LOCACIÓN O CESIÓN TEMPORAL DE:
1) Sinónimo de arrendamiento

MUEBLES INMUEBLES
Pueden trasladarse de No pueden trasladarse
un lugar a otro sin de un lugar a otro sin
alteración alguna ser alterados
ARRENDAMIENTO O SUBARRENDAMIENTO
CESIÓN TEMPORAL

RENTAS DE
PRIMERA
CATEGORÍA

MEJORAS
INCORPORADAS RENTAS FICTAS
 RENTA PRESUNTA
1. EN EL CASO DE
ARRENDAMIENTO DE
PREDIOS, EL MONTO DE LA
RENTA BRUTA NO DEBE SER
INFERIOR AL 6% DEL VALOR
RENTAS DE DEL PREDIO. DETERMINADO
PRIMERA EN EL AUTOAVALUO
CATEGORÍA 2. EN EL CASO DE CESIÓN DE
(Art.23 y 84 Ley) BIENES MUEBLES A TITULO
GRATUITO (8% costo)
3. EN EL CASO DE CESIÓN DE
BIENES MUEBLES A PRECIO
NO DETERMINADO(8% costo
adquisición)
• 8% del Valor de Mercado, a falta
del citado.
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE
PRIMERA CATEGORÍA (ART. 35 DE LA LEY DEL IR)

20% DE LA RENTA
RENTA NETA
= RENTA BRUTA - BRUTA

PAGOS A CUENTA DE PRIMERA

CATEGORÍA
PAGO A CUENTA
6.25%
RENTA BRUTA
S/. 8000.00 -
20% DE LA RENTA
BRUTA
S/. 1600.00
x 6400.00x6.25% = MENSUAL
S/. 400.00

PAGO A CUENTA
RENTA BRUTA
S/. 8000.00 x 5% = MENSUAL
S/. 400.00
 CASO PRÁCTICO
1.- Arrendamiento de predio:
El Señor Gustavo Campos posee dos predios que los alquiló por todo el año 2019, el primero lo alquiló a S/
3,500.00, durante ese periodo, su inquilino realizó una mejora por un importe de S/ 20,000 soles. El segundo
predio lo alquiló a S/ 1,500 mensuales. De acuerdo al autoevalúo del 2019 el primer predio tiene un valor de S/
380,000 y el segundo S/ 310,000. El Señor Campos realizó los pagos a cuenta mensuales del 5% del importe de
cada alquiler.
Predio Nro. 1 Predio Nro. 2
RENTA BRUTA POR ARRENDAMIENTO S/. S/.
Renta devengada:
- Alquiler total por el año 2019 :
3 500 X 12 42 000
1 500 X 12 18 000
- Mejora Incorporada 20 000 0

TOTAL RENTA DEVENGADA 62 000 18 000

Renta Presunta:
- Valor autovalúo : 380 000 x 6% 22 800
- Valor autovalúo : 310 000 x 6% 18 600

TOTAL RENTA PRESUNTA 22 800 18 600

TOTAL RENTA BRUTA ANUAL 62 000 18 600

Pagos a cuenta mensuales:

- 3 500 x 12 x 5% 2 100
- 1 500 x 12 x 5% 900

TOTAL PAGOS A CUENTA S/. 3 000

IMPUESTO A
LA RENTA DE
SEGUNDA
CATEGORÍA
 RENTAS DE SEGUNDA
CATEGORÍA
Son rentas de segunda
categoría:

1. Interés por colocación de

capitales y los incrementos
o reajustes de capital,
regalías, patentes, rentas
vitalicias y derecho de
llave.
2. Los dividendos y cualquier
otra forma de distribución
de Utilidades y otros.
 SE RIGE POR EL PRINCIPIO REQUISITOS PARA LA VENTA
DE PERCIBIDO: DE INMUEBLE :

1. Ganancia de Capital-Venta de Adquirido a partir del 01.01.2004.

inmuebles. + Venta gravada
2. Venta de acciones. No califica como casa habitación
3. Intereses por colocación de capital. (Artículo 1-A del RLIR)
4. Dividendos. (5%)
5. Cesión definitiva o temporal de 1.- ¿Qué se entiende por casa habitación?
derechos de llave, marcas, patentes,  Permanezca en propiedad del enajenante por lo menos
regalías o similares. 2 años.
6. La regalía.  No este destinado exclusivamente a comercio,
7. Derechos de autor. Industria, oficina, cochera.
8. Sumas o derechos recibidos en pago de 2.- ¿Qué pasa si tengo más de un predio que califica
obligaciones de no hacer como casa habitación?
 Se considerará como casa habitación el predio que
quede al final.
3.- ¿Qué pasa con la habitualidad? Art. 4° de la LIR
A partir de la tercera enajenación, califica como renta
empresarial.
 RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA:
VALORES MOBILIARIOS
Sólo están sujetas a la regularización anual las rentas de 2da que se originen por la enajenación,
redención o rescate de acciones, participaciones, certificados, bonos, títulos y otros valores mobiliarios,
por Rentas de Fuente Peruana.
  Impuesto Anual de Segunda Categoría:
Se obtiene después de haber multiplicado el 6.25%
a la
Renta Neta de Imponible Primera Categoría.
 Créditos contra el Impuesto:
Al resultado anterior se le restan todos los pagos a
cuenta mensuales por el Impuesto a la Renta de
Segunda Categoría que se efectuó durante el año
2019.
 Saldo a Favor del Contribuyente o del Fisco:
Es el resultado final producto del cálculo anterior,
que indicará si finalmente hay un impuesto por
pagar al Fisco o si hay un monto a favor del
contribuyente que se puede devolver o compensar
contra impuesto futuro.

Excepto los DIVIDENDOS PERCIBIDOS cuya tasa

gravable es 4.1% y no se deduce 20%
 CASO PRÁCTICO
El Sr. Juan Cordero concedió un préstamo de S/. 12,000 a una persona jurídica en febrero de
2019, el señor Cordero es una persona natural sin negocio. Se pide determinar el tipo de renta
neta, el monto de retención , con carácter de pago definitivo para el Sr. Cordero.

Renta Bruta = S/. 12,000

Deducción 20 % = ( 2,400)
RENTA NETA = S/.9,600

La persona jurídica pagadora deberá retener el 6.25% de la renta que después abonara al fisco .

Renta Neta = S/. 9,600

Retención 6.25% = (600)

El Sr. Cordero deberá pagar en el ejercicio 2019:

Renta Bruta = S/.12,000

Retención = ( 600)
NETO A PAGAR = 11,400
IMPUESTO A
LA RENTA DE
TERCERA
CATEGORÍA
 ¿Qué es?
El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la renta obtenida por la realización de
actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y jurídicas.
Generalmente estas rentas se producen por la participación conjunta de la inversión del
capital y el trabajo. Así mismo, estas se aplican a la utilidad del ejercicio comercial anual con
una tasa del 30%.

Las rentas que Rentas generadas por: Cualquier otra ganancia o

resulten de la realización de O Los agentes ingreso obtenido por las
actividades que constituyan mediadores de comercio. personas jurídicas.
negocio habitual, tales como
comerciales, industriales y O Los rematadores.
mineras, la prestación O Los notarios.
deservicios comerciales, O El ejercicio en
financieros, industriales, asociación o en sociedad
transportes, etc. civil de cualquier
profesión, arte, ciencia u
oficio.
CONTRIBUYENTES DE
TERCERA CATEGORÍA
Las personas naturales con negocio unipersonal.

Las sociedades conyugales que obtén por tributar como tal.

Las personas jurídicas, como por ejemplo: La Sociedad Anónima (S.A),

(S.A.C),(S.A.A), Sociedad de Responsabilidad Limitada (S.R.L),
Empresas individuales de Responsabilidad Limitada (E.I.R.L).

Las Asociaciones de hecho de profesionales y similares.

 Las rentas que las Indemnizaciones previstas por las
sociedades o instituciones disposiciones laborales vigentes.
religiosa destinen a la
realización de sus fines
específicos en el país. Indemnizaciones que se reciban por
EX causa de muerte o incapacidad.
ON Las rentas que obtengan
las asociaciones sin fines INAFE
ER
de lucro destinadas a sus CTS CTAC
ACI fines específicos en el IONES
ON país.
ES Las rentas vitalicias y las pensiones
Las Universidades de origen en el trabajo personal.
Privadas, constituidas
como personas jurídicas
de derecho privado sin Las comunidades campesinas y
fines de lucro. nativas.
REGÍMENES TRIBUTARIOS
• Categoría 1 = Ingresos • IGV = 18%
hasta S/ 5000 (Cuota • Renta = 1.5%
mensual S/ 20.00)
• Categoría 2 = Ingresos
hasta S/ 8000 (Cuota
mensual S/ 50.00)
Régimen Régimen
Único Especial del
Simplificado Impuesto a la
(NRUS) Renta (RER)

Régimen
Régimen
General del
MYPE
Impuesto a la
tributario
Renta
• IGV = 18%
• Renta = 29.5%
• Cálculo de Anual
impuestos en • Pago a cuenta =
escalas tributarias. 1.5% o Coeficiente
IMPUESTO A
LA RENTA DE
CUARTA
CATEGORÍA

RENTA DE
CUARTA
CATEGORÍA
Son rentas de cuarta categoría,
los ingresos que provienen de
realizar cualquier trabajo
individual, de una profesión,
arte, ciencia u oficio; cuyo
cobro se realiza sin tener
relación de dependencia.
PERSONAS
COMPRENDIDAS
Trabajadores independientes
Trabajadores del Estado, que perciben ingresos bajo
la modalidad de Contratos-CAS
Los directores de empresas, síndicos, mandatarios,
gestores de negocios, albaceas, incluidos los
regidores municipales, o consejeros regionales, por
las dietas o retribuciones similares que se perciban
por la ejecución de estas actividades.
 AGENTES DE RETENCIÓN

El agente de retención es
designado por la
SUNAT Administración Tributaria.
La retención es del 10% del
Cliente
valor del recibo emitido,
para no ejecutar la retención
Emisión de
recibo el proveedor deberá
presentar la constancia de
Proveedo suspensión.
r de
Servicio
 Pagos a cuenta Pagos directos
• Aquellos trabajadores • Se encontrara obligado a
independientes deben declarar y presentar sus declaraciones
realizar mensualmente pagos a mensuales encaso que las
cuenta por el 8% del total de sus retenciones no cubran la
ingresos brutos mensuales, si totalidad del pago que le
estos superan el limite corresponde y el monto supere
establecido para cada ejercicio. los topes que se establecen
Si supera dicho limite y anualmente mediante,
además se presta servicios a Resolución de superintendencia
sujetos considerados agentes de
retención, podrá descontar del
pago a cuenta que le
corresponda efectuar
mensualmente los montos
retenidos, estando en la
obligación de pagar la
diferencia
No te encuentras obligado a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
Cuarta Categoría por el ejercicio 2020, si tus ingresos no superan los montos que se
detallan en el siguiente cuadro:
Suspensión de retenciones del Impuesto a la Renta
de Cuarta Categoría
Según las normas acotadas, los trabajadores independientes
podrán solicitar a la Sunat la suspensión de retenciones del
impuesto a la renta, por rentas de cuarta categoría, cuando
se encuentren en alguna de las situaciones siguientes:

La CCL precisó que también pueden

• Tratándose de perceptores de
honorarios por el ejercicio individual
independiente de cualquier profesión,
ciencia, arte u oficio, cuando los
ingresos que proyectan percibir en el
año 2020, no superen los 37,625
soles.
• En el caso de perceptores de
ingresos provenientes de la actividad
de directores de empresa,
mandatarios, gestores de negocios,
albaceas, consejeros municipales y
regionales, cuando los ingresos que
proyectan percibir por todo el
ejercicio 2020, no supere los 30,100
soles.
solicitar la suspensión de retenciones,
quienes proyecten ingresos mayores a
los indicados, siempre que acrediten
que el impuesto que le correspondería
pagar por el ejercicio 2020, se
encuentra cubierto con los saldos a
favor de ejercicios anteriores y/o con
los pagos a cuenta que tuvieran
acumulados a la fecha de
presentación de la solicitud de
suspensión.
 CASO PRÁCTICO
Juan Donayre contador de profesión emite un recibo por honorarios a la empresa El Cisne S.A.C. que
pertenece al Régimen General y es agente de retención, por la suma de S/ 5000. El Cálculo de la retención
se realiza de la siguiente manera:

Monto de Pago: S/ 5 000

Retención: 8%
Monto a Retener: (400)

Monto Total Neto : S/. 4 600

Tal como se muestra en el ejemplo, la empresa retendrá a Juan S/ 400, por lo cual Juan recibirá S/ 4 600
como pago por sus honorarios.
IMPUESTO A
LA RENTA
DE
QUINTA
CATEGORÍA
 RENTAS DE QUINTA
CATEGORÍA
Es el impuesto que afecta directamente a las remuneraciones percibidas por el trabajo desempeñado en relación de
dependencia por contrato de trabajo, incluidos cargos públicos, tales como sueldos, salarios, asignaciones,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación
y, en general, toda retribución por servicios personales
 Trabajo personal
prestado en
relación de
dependencia.

Ingresos
obtenidos por el
trabajo prestado
en forma
INGRESOS Participaciones
de los
independiente
(contrato
AFECTOS trabajadores.
Indemnizaciones
legislación civil) previstas por las
disposiciones
laborales vigentes.

Ingresos
provenientes de
cooperativas de
trabajo que
perciban los
socios. Compensación
Subsidios por
por tiempo de
incapacidad
temporal,
INGRESOS servicios CTS,
maternidad y
lactancia.
INAFECTOS previstas por las
disposiciones
laborales vigentes.

Rentas vitalicias y
pensión es que
tengan su origen
en el trabajo
personal.
 ¿CUÁNDO NACE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA?

Las rentas de quinta se rigen por el método de “lo

percibido”; esto es, nace la obligación de pagar el
impuesto, respecto de las rentas percibidas por el
trabajador o cuando éstas se han depositado en el
banco o se ha girado cheque para su cobro. Por
ejemplo, si la gratificación de navidad 2010 recién
fue pagada en febrero 2011, la renta del trabajador
no comprenderá al año 2010, sino al ejercicio
2011.
 OBLIGACIONES
• Comunicar al empleador donde perciba mayor monto en
DEL caso perciba mas de dos remuneraciones, para efectos de la
TRAB retención del impuesto.
AJAD
OR

• El empleador esta obligado efectuar al trabajador la

retención del impuesto a la renta de 5ta categoría. En caso
DEL no cumpla condicha obligación, el trabajador deberá
EMPL
EADO calcular el impuesto y pagar directamente al físico.
R
 CASO PRÁCTICO
Sin pagos extraordinarios: utilidades o bonificaciones, etc.
¿Cuánto me debieron retener en el mes de mayo 2020 si mi remuneración mensual es de S/
4,000?
Por los meses de Enero a Abril se me ha retenido la suma de S/ 930, he laborado horas extras y me
han descontado por faltas y tardanzas de acuerdo al siguiente cuadro:

MES REMUNERACIÓN HORAS DSCTOS: REMUNERACIÓN

S/. EXTRAS FALTAS / BRUTA S/.
TARDANZAS
ENERO 4 000 150 50 4 100
FEBRERO 4 000 50 100 3 950
MARZO 4 000 150 0 4 150
ABRIL 4 000 50 0 4 050
MAYO 4 000 0 0 4 000
TOTAL 20 250
Primer Paso:
Remuneración Bruta Anual proyectada
• Remuneración Bruta de enero a mayo
4,100 + 3,950 + 4,150 + 4,050 + 4.000 = 20,250
• Remuneración proyectada:
- De junio a diciembre:
4,000 X 7 = 28,000
-Más 2 Gratificaciones:
4,000 X 2 = 8,000
36,000
• Remuneración Bruta Anual Proyectada:
20,250 + 36,000 = 56,250
Segundo Paso:
Deducción de 7 UIT: (Valor de UIT 2020 de 4,300)
4,300 x 7 = 30,100
56,250 - 30,100 = 26,150
Tercer Paso:
Aplicación de Tasa Progresiva Acumulativa
(remuneración anual llega a segundo tramo de la escala del impuesto).
Hasta 5 UIT (21,500) tasa 8%
Más de 5 UIT hasta 20 UIT (64,500) tasa 14%
Aplicación de la escala:
21,500 X 8% = 1,720
4,650 X 14% = 651 26,150 2,371
Impuesto anual:
1,720 + 651 = 2,371

Cuarto Paso:
Determinación de la retención de mayo 2019
Descontar del Impuesto anual calculado las retenciones de enero a abril:
2,371 - 930 = 1,441
Dividir el resultado entre 8:
1,441 / 8 = 180.125
Monto de la retención de mayo:
S/ 180