LOS MEDIOS DE IMPUGNACION EN MATERIA ADMINISTRATIVA.

1.1. ANTECEDENTES HISTORICOS EN MEXICO:

El derecho administrativo surge en México a mediados del siglo XIX, con Teodosio Lares,
reconocido jurista nacido en el estado de Aguascalientes, quien en 1852 publico sus
"Lecciones de Derecho Administrativo" esto con el fin de regular la actividad del Poder
Ejecutivo.
Teodosio Lares igualmente promovió la Ley para el Arreglo de lo Contencioso
Administrativo; lo anterior toda vez que la fracción XX del artículo 110 de la Constitución
Federal de 1824, permitía interpretar la instauración del contencioso administrativo, y la
creación de un Tribunal que conociera de las causas en contra de la actuación de la
administración pública.
Según Teodosio Lares, el derecho administrativo encuentra su base en “los principios del
orden racional apoyados en la naturaleza del hombre y de la sociedad. Las instituciones
administrativas, son la realización o las consecuencias de los principios.”
Lares, Teodosio. Lecciones de derecho administrativo. México, Imprenta de Ignacio
Cumplido, 1852, p. 2.
Teodosio Lares se quejaba de la falta de interés de los juristas mexicanos por el derecho
administrativo, ya que estos argumentaban que este perjudicaba a la administración
pública, lo cual de manera evidente causaba un daño a los derechos de los ciudadanos,
quienes se encontraban con incertidumbre e inseguridad ante cualquier acto de gobierno.
También Lares observaba que el gobierno en ese entonces actuaba sin un marco legal
debidamente establecido, principalmente en cuanto a el tesoro público y el presupuesto, lo
cual afortunadamente se puso fin ello en virtud de que, el 17 de abril de 1850, el Congreso
publicó la Ley que fijó las atribuciones de la Suprema Corte de Justicia en los negocios en
contra del erario, en cuya virtud se prohibió a la Corte despachar mandamientos de
ejecución o dictar providencias de embargo contra las rentas públicas, o que el gobierno
efectuara pagos determinados por el Poder Judicial, sin estar previstos en el presupuesto
En 1853, fue publicada la Ley para el Arreglo de lo Contencioso Administrativo,
instaurándose la jurisdicción contenciosa administrativa en México, creado de acuerdo con
el modelo francés; sin embargo, se declaró inconstitucional por la Suprema Corte de
Justicia de la Nación.
En 1936, el presidente de la República Lázaro Cárdenas del Río promulgó la Ley de Justicia
Fiscal, para que el 1 de enero de 1937 la justicia administrativa naciera formalmente en el
país, con la expedición del Código Fiscal de la Federación en 1938.
El 17 de marzo de 1987, se reformó el artículo 116 Constitucional, en cuya fracción V se
estableció que las constituciones y leyes locales podrán instituir Tribunales de lo
Contencioso Administrativo, dotados de plena autonomía para dictar sus fallos y para dirimir
las controversias que se susciten entre particulares y autoridades estatales y municipales.
1.2 CONCEPTO DE DERECHO ADMINISTRATIVO.
“Es el conjunto de normas que regulan la organización y funciones del Poder Ejecutivo".

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El derecho administrativo ha sido considerado como la rama del derecho que se refiere a
las cuestiones relativas a la conducción financiera del Estado, por medio del cual se
sistematizan, ordenan, analizan y delimitan sus funciones de administración económica y
fiscal en relación con los gobernados. Gabino Fraga, por ejemplo, afirma que el concepto
de derecho administrativo se refiere al ¨régimen de organización y funcionamiento del poder
ejecutivo, y por otra parte, comprende las normas que regulan la actividad del Estado que
se realiza en forma de función administrativa¨.
1.3 CRITERIOS TEÓRICOS PARA DEFINIRLOS.
a) Criterio orgánico: hace hincapié a los entes administrativos.
b) Corriente que lo considera como conjunto de leyes administrativas.
c) Criterio de la actividad administrativa.
d) Teoría de la función administrativa como nota determinante.
e) Corriente que atiende a las relaciones del poder ejecutivo con otros entes públicos y con
los particulares,
f) Criterio del servicio público.
g) Criterio teleológico. Insiste en los fines de interés general de la administración.
h) Sistema de principios jurídicos.
i) El criterio que pone la nota esencial en los medios de defensa con que cuenta el particular
frente a la autoridad administrativa.
Dentro de la materia que integra el derecho administrativo encontramos los siguientes
elementos:
1) Entidades públicas administrativas, o sea, las dependencias gubernamentales, directas,
descentralizadas y desconcentradas, que emiten y ejecutan actos de naturaleza
materialmente administrativa;
2) Competencia y facultades de dichas entidades públicas para determinar el ámbito de
actuación de cada una de ellas;
3) Prestación de servicios públicos, que pueden ir desde la creación de la infraestructura
(alumbrado, dotación de agua, terrenos, hasta autorizaciones y concesiones, por las que
inviste a un particular de determinados derechos exclusivos erga omnes);
4) Actos administrativos, que representan la materialización de la actividad administrativa,
por los que se crean, extinguen o modifican relaciones jurídicas con los gobernados;
5) Procedimiento administrativo, que es el cauce instituido en ley por el que el acto
administrativo se conforma y se produce;
6) Recursos administrativos, que son los medios por los que el gobernado excita a la
administración pública para la revisión y revocación de sus propios actos;

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7) Contencioso Administrativo, que es la actividad formalmente jurisdiccional del Estado en
el ámbito administrativo por la que dirimen las controversias entre los gobernados y las
entidades públicas materialmente administrativas.
1.4 LA DIVISION DE PODERES.
Existen tres funciones esenciales del Estado:
Poder Ejecutivo: Aplicar las leyes para la organización política y económica de la sociedad:
el cual debe estar constituido por un solo individuo con el fin de hacer expedita e inmediata
su actuación al ejecutar las leyes y hacerlas cumplir.
Poder Legislativo: Elaborar leyes: el cual está constituido por un cuerpo de individuos que
tengan como función la de promulgar leyes y ver si se han cumplido adecuadamente por
las dependencias gubernamentales.
Poder Judicial: Juzgar los casos concretos en que exista conflicto de leyes entre
particulares: debe tener como función la resolución de controversias particulares, donde se
dirima el derecho y se establezca como verdad legal.
1.5 LA FUNCION ADMINISTRATIVA DEL PODER EJECUTIVO.
La función administrativa del Poder Ejecutivo está dada fundamentalmente por lo dispuesto
en el artículo 89 Constitucional en su fracción I, que expresamente determina como
facultades del ejecutivo las de ¨promulgar y ejecutar las leyes que expida el Congreso de la
Unión, proveyendo en la esfera administrativa a su exacta observancia¨. Según lo anterior,
toca al ejecutivo cumplir tres atribuciones:
1. En primer lugar, ordenar la publicación de las leyes que emita el Congreso en el Diario
Oficial de la Federación, a fin de que sean cumplidas y obedecidas, según la definición
jurídica del verbo ¨promulgar¨.
2. En segundo lugar, ejecutar las leyes, o sea, cumplir y hacer cumplir las Leyes.
3.- En tercer lugar, proveer, en su ámbito administrativo, a la exacta observancia de la ley
promulgada por el legislativo; es decir; toca al ejecutivo disponer lo necesario y conveniente
para que las leyes sean obedecidas por los gobernados.
La actividad administrativa del ejecutivo está regida por la ley; es decir; la fuente del acto
administrativo y del acto de administración es la ley.
La función administrativa se divide en dos: en actos administrativos y actos de
administración.
Los actos de administración: son todos los actos internos del ejecutivo que no producen
efectos en relación a terceros, es decir, no crean, modifican o extinguen situaciones
jurídicas individuales que afecten a los gobernados, y son aquéllos que tienen que ver con
la racionalización y optimización de los recursos técnicos, materiales y humanos con que
cuenta para eficientar la administración pública. Son objeto de esta obra los actos
administrativos, pues son ellos los que tienen relación con los particulares, afectando sus
intereses e incidiendo en sus patrimonios, y contra los cuales, éstos pueden interponer
medios de defensa cuando el acto administrativo no se apega a lo dispuesto en la ley.

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1.6 CONCEPTO DEL ACTO ADMINISTRATIVO.
Es toda actividad o función administrativa.
Es la declaración unilateral de la administración pública que produce consecuencias
subjetivas de derecho.
La naturaleza jurídica del acto administrativo consiste en ser un acto, ejecutivo, unilateral,
que determina situaciones jurídicas concretas (crea, reconoce, modifica, transmite o
extingue obligaciones y derechos) para casos individuales, y que se efectúa en
cumplimiento de las atribuciones y facultades que las leyes determinan a la Administración
Pública. En dicho acto, está contenida la voluntad administrativa de aplicar la ley y proveer
lo necesario para su cumplimiento, en función del interés general o del interés público.
1.7 REQUISITOS DEL ACTO ADMINISTRATIVO.
a) Sujeto. El sujeto del acto administrativo es el órgano de la Administración
b) Voluntad. Como acto jurídico, el acto administrativo debe de estar formado
por una voluntad libremente manifestada, unilateral y que no está viciada por error, dolo o
violencia. El órgano expresa su voluntad por medio de su representante, el funcionario
público.
c) Objeto. Consiste en producir efectos de derecho, como pueden ser crear, transmitir,
modificar o extinguir situaciones jurídicas individuales.
d) Motivo. El motivo del acto administrativo es el antecedente que lo provoca o causa, es el
¿porqué del acto?
e) Fin. El sujeto emisor del acto administrativo debe tener como fin al emitirlo el Interés
general.
f) Forma. La forma integra el acto administrativo dotándolo de existencia. En ella quedan
comprendidos todos los requisitos que la ley señala como necesarios para la expresión de
la voluntad que genera la decisión administrativa. (por ejemplo, que conste por escrito, que
indique la autoridad que lo emite, y conste la firma del funcionario emisor, que se indique la
persona o personas a las que se dirige, y que se encuentre debidamente fundado y
motivado).
1.8 COMO SE MANIFIESTA UN ESTADO DE DERECHO.
La autoridad administrativa, para crear el acto administrativo, también está obligada a seguir
los pasos que le marca la ley. Luego las tres autoridades del país, la legisladora, la
juzgadora y la administradora están sometidas a la ley en la realización de su labor cotidiana
y propia: hacer la ley, sentencia y el acto administrativo, que es lo que revela, o como se
manifiesta, un Estado de derecho, mejor, un Estado sometido al derecho.
UNIDAD 2.- DERECHO PROCESAL ADMINISTRATIVO.
2.1 PROCESO.
Proceso: Se refiere a las etapas o fases que se tramitan por partes interesadas ante un
órgano jurisdiccional que concluye de ordinario con la emisión de una sentencia. El proceso

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es pues una controversia, un litigio, se discute a quien le ha de corresponder el derecho
sustantivo o material.
2.2 PROCEDIMIENTO.
Procedimiento: Es entendido como trámite administrativo para que la autoridad resuelva
una situación jurídica. Aquí no existe controversia o litigio, sino una relación jurídica entre
la autoridad y el peticionario, regulada por la ley.
2.3 DERECHO PROCESAL ADMINISTRATIVO.
El Derecho Procesal Administrativo tiene por objeto y fin la protección de los administrados
frente a la Administración Pública, así como mantener la eficacia del Derecho Administrativo
a través de la función jurisdiccional.
De modo que, salta a la vista la importancia jurídica, política y social de la función
jurisdiccional administrativa, porque mediante ella, el Estado cumple en última instancia,
con la obligación de administrar justicia, sin la cual la sociedad no puede subsistir, ni mucho
menos desarrollarse. Por lo tanto, el juicio contencioso administrativo o, también llamado
juicio de nulidad se convierte en el medio de control jurisdiccional por excelencia, sobre
actos y resoluciones ilegales de la Administración Pública.
2.4 RECURSO ADMINISTRATIVO.
Es un medio de defensa que prevé la ley a favor del particular, se trata de un medio por el
cual se solicita a la autoridad que reconsidere y revoque el acto administrativo, al respecto
resuelve la propia autoridad emisora del acto, o a su superior jerárquico.
El recurso administrativo no es una instancia contenciosa, sino una instancia por la que se
solicita a la autoridad que analice nuevamente la legalidad del acto emitido, revisando o
reconsiderando el procedimiento seguido, la valoración y el criterio utilizado para emitir
dicho acto. Desde la perspectiva del particular el recurso administrativo es una clase
especial de impugnación que forma parte de la amplia gama de medios de defensa que la
propia ley le proporciona como un derecho en contra de los actos de la autoridad
unilaterales en una relación en supra ordinación, resultado de un procedimiento, (que es a
lo que se refiere el concepto de ¨medios de impugnación¨, en sentido general).
En términos generales, puede decirse que, en materia administrativa federal, el recurso de
revocación es el que contempla el Código Fiscal de la Federación; y el recurso de revisión
es el que se encuentra contemplado en la Ley Federal de Procedimiento Administrativo, ya
que de acuerdo al artículo 1º de este último ordenamiento, será aplicable a ¨ los actos de la
Administración Pública Federal centralizada¨; estando excluidas las materias de carácter
fiscal, financiero, responsabilidad de los servidores públicos, electoral, y al Ministerio
Público en ejercicio de sus funciones constitucionales. La materia fiscal se excluye, pero
sólo en lo que se refiere a las contribuciones y accesorios que deriven directamente de
ellas¨.
Art. 1º. Ley Federal de Procedimiento Administrativo:
Artículo 1.- ¨Las disposiciones de esta ley son de orden e interés públicos, y se aplicarán a
los actos, procedimientos y resoluciones de la Administración Pública Federal centralizada,
sin perjuicio de lo dispuesto en los Tratados Internacionales de los que México sea parte.

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El presente ordenamiento también se aplicará a los organismos descentralizados de la
administración pública federal paraestatal respecto a sus actos de autoridad, a los servicios
que el estado preste de manera exclusiva, y a los contratos que los particulares sólo puedan
celebrar con el mismo.
Este ordenamiento no será aplicable a las materias de carácter fiscal, responsabilidades de
los servidores públicos, justicia agraria y laboral, ni al ministerio público en ejercicio de sus
funciones constitucionales. En relación con las materias de competencia económica,
prácticas desleales de comercio internacional y financiera, únicamente les será aplicable el
título tercero A.
Para los efectos de esta Ley sólo queda excluida la materia fiscal tratándose de las
contribuciones y los accesorios que deriven directamente de aquéllas¨.
DOS RECURSOS ADMINISTRATIVOS.
En este sentido, en materia de procedimiento administrativo federal, a excepción de las
materias referidas en el art. 1º de la Ley citada, tenemos que existen dos recursos
administrativos en términos generales.
El recurso de revocación aplicable en materia fiscal a las contribuciones y sus accesorios;
y el recurso de revisión aplicable en materia administrativa.
Es importante tener en cuenta esta diferenciación porque son distintas las reglas que se
aplican en cuanto a la interposición del recurso ante la autoridad, ya que el término para el
recurso de revocación es de 30 días siguientes al que haya surgido efecto su notificación,
y el de revisión es, en cambio, de tan sólo 15 días (artículos 121 del Código Fiscal y 85 de
la Ley, respectivamente). Confundir estos términos puede llevar al contribuyente a perder
fatalmente su derecho de recurrir la resolución que se le notifique.
RESOLUCIÓN AL RECURSO ADMINISTRATIVO.
La autoridad debe dictar resolución y notificarla dentro de un término que no debe exceder
de tres meses en el caso de la Ley Federal de Procedimiento Administrativo (artículo 17).
En cuanto al Código Fiscal de la Federación, el artículo 131 establece de igual forma tres
meses.
2.5 LA RESOLUCIÓN QUE PONGA FIN AL RECURSO INTERPUESTO POR EL
PARTICULAR PUEDE TENER ALGUNO DE LOS SIGUIENTES SENTIDOS:
1.- Confirmar el acto impugnado: Se concluye que el procedimiento administrativo previo
estuvo ajustado a los parámetros normativos, no existiendo ilegalidad.
2.- Que el recurso se deseche por improcedente, tenerlo por no interpuesto o sobreseerlo
en su caso: Se concluye que el recurso propuesto es motivo de desechamiento, de
sobreseimiento o de tenerlo por no interpuesto, toda vez que el recurso no cubre con alguno
de los requisitos esenciales del mismo, motivo por el que se no se le da entrada sin ningún
análisis sobre el fondo del asunto.
3.- Mandar reponer el procedimiento administrativo o que se emita una nueva resolución:
La autoridad al efectuar su actividad de auto revisión sobre el acto recurrido, ha encontrado
una violación de procedimiento que trascendió a la resolución, por lo que ordena la

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reposición del procedimiento a partir de que se cometió la violación procesal, en el artículo
133, fracción III, del Código Fiscal además de contemplar la reposición del procedimiento,
se adicionó que la resolución podía mandar emitir una nueva resolución.
UNIDAD 3.- EL RECURSO DE REVISION.
EL RECURSO DE REVISIÓN.
3.1 Normatividad aplicable. Ley Federal de Procedimiento Administrativo.
3.2 Ámbito de aplicación.
Artículo 1.- ¨Las disposiciones de esta ley son de orden e interés públicos, y se aplicarán a
los actos, procedimientos y resoluciones de la Administración Pública Federal centralizada,
también se aplicará a los organismos descentralizados de la administración pública federal
paraestatal respecto a sus actos de autoridad, a los servicios que el estado preste de
manera exclusiva, y a los contratos que los particulares sólo puedan celebrar con el mismo.
Este ordenamiento no será aplicable a las materias de carácter fiscal, responsabilidades de
los servidores públicos, justicia agraria y laboral, ni al ministerio público en ejercicio de sus
funciones constitucionales.
Para los efectos de esta Ley sólo queda excluida la materia fiscal tratándose de las
contribuciones y los accesorios que deriven directamente de aquéllas.
Es de anotar que el recurso de revisión es opcional; es decir, se puede interponer el recurso
de revisión o en su caso, intentar la vía jurisdiccional correspondiente.
3.3 Autoridad ante la que se interpone. De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 86 del
citado ordenamiento:
Artículo 86.- ¨El escrito de interposición del recurso de revisión deberá presentarse ante la
autoridad que emitió el acto impugnado y será resuelto por el superior jerárquico, salvo que
el acto impugnado provenga del titular de una dependencia, en cuyo caso será resuelto por
el mismo¨.
3.4 Plazo para interponerlo. Conforme lo determina el artículo 85 de la Ley:
Artículo 85.- ¨El plazo para interponer el recurso de revisión será de quince días contado a
partir del día siguiente a aquél en que hubiere surtido efectos la notificación de la resolución
que se recurra¨
3.5 Requisitos que debe contener el escrito para interponer el recurso.
Artículo 86.- ¨ Dicho escrito deberá expresar:
I. El órgano administrativo a quien se dirige;

II. El nombre del recurrente, y del tercero perjudicado si lo hubiere, así como el lugar que
señale para efectos de notificaciones;

III. El acto que se recurre y fecha en que se le notificó o tuvo conocimiento del mismo;
IV. Los agravios que se le causan;

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V. En su caso, copia de la resolución o acto que se impugna y de la notificación
correspondiente. Tratándose de actos que por no haberse resuelto en tiempo se entiendan
negados, deberá acompañarse el escrito de iniciación del procedimiento, o el documento
sobre el cual no hubiere recaído resolución alguna; y

VI. Las pruebas que ofrezca, que tengan relación inmediata y directa con la resolución o
acto impugnado debiendo acompañar las documentales con que cuente, incluidas las que
acrediten su personalidad cuando actúen en nombre de otro o de personas morales.

3.6 DESECHAMIENTO DEL RECURSO.

La Ley Federal de Procedimiento Administrativo establece dos hipótesis de desechamiento

del recurso:

1.- Al tenerla por no presentada: se refiere al hecho de que el estudio de la acción se

determina desecharla por no ser procedente. Al respecto:

Artículo 88.- ¨El recurso se tendrá por no interpuesto y se desechará cuando:

I. Se presente fuera de plazo;

II. No se haya acompañado la documentación que acredite la personalidad del recurrente;

y

III. No aparezca suscrito por quien deba hacerlo, a menos que se firme antes del
vencimiento del plazo para interponerlo¨.

2.- Por improcedencia: en esta no se entra al estudio de la acción, sino que simplemente
no se admite por defectos de forma. Al respecto:

Artículo 89.- ¨Se desechará por improcedente el recurso:

I. Contra actos que sean materia de otro recurso y que se encuentre pendiente de
resolución, promovido por el mismo recurrente y por el propio acto impugnado;

II. Contra actos que no afecten los intereses jurídicos del promovente;
III. Contra actos consumados de un modo irreparable;

IV. Contra actos consentidos expresamente; y

V. Cuando se esté tramitando ante los tribunales algún recurso o defensa legal interpuesto
por el promovente, que pueda tener por efecto modificar, revocar o nulificar el acto
respectivo¨.

3.7 SENTIDO DE LA RESOLUCIÓN QUE TERMINA EL RECURSO.

Artículo 91.- ¨La autoridad encargada de resolver el recurso podrá:

I. Desecharlo por improcedente o sobreseerlo;

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II. Confirmar el acto impugnado;

III. Declarar la inexistencia, nulidad o anulabilidad del acto impugnado o revocarlo total o
parcialmente;
y

IV. Modificar u ordenar la modificación del acto impugnado o dictar u ordenar expedir uno
nuevo que lo sustituya, cuando el recurso interpuesto sea total o parcialmente resuelto a
favor del recurrente¨.

UNIDAD 4.- DERECHO PROCESAL FISCAL Y PROCEDIMIENTO FISCAL.

4.1 Concepto de Derecho Procesal Fiscal.

El Derecho Procesal Fiscal se ocupa de regular a través de normas jurídicas, los

procedimientos administrativos y procesos jurisdiccionales que tienen que ver con los
tributos.

El Derecho Procesal Fiscal se ocupa de estudiar los procesos fiscales que se desarrollan
ante autoridades jurisdiccionales y de procedimientos tributarios que son del conocimiento
de autoridades administrativas.

4.2 Principios generales del proceso.

El proceso en general se rige por principios que consisten en la manera como la ley, regula
los actos jurídicos que se lleven a cabo ante la autoridad jurisdiccional. Ahora bien, la propia
ley señala por cuales principios se ha decidido regular los actos jurídicos procesales, y así
encontramos:

A) Escrito u oral; Según sea la forma en que se tramite.

B) Ordinario o sumario: Según se tramite en una serie de fases o audiencias en un tiempo
más o menos prolongado, o bien, se opte por el procedimiento en una sola audiencia con
la finalidad de abreviar tiempo.

C) Libertad de pruebas o restricción de pruebas: La ley señala si se aceptan todo tipo de

pruebas o se restringe alguna, por ejemplo, en materia fiscal que es la que nos ocupa, no
se acepta la prueba confesional por posiciones de la autoridad.

D) Público o secreto: El principio general es que todas las audiencias ante la autoridad
jurisdiccional son públicas, solo serán secretas por excepción cuando la autoridad así lo
decida mediante razones fundadas.

E) Con o sin recurso: La propia ley contempla si el fallo que se pronuncie admite ser
impugnado, es decir, si admite recurso o no.

F) Puedes ser civil, mercantil, penal, laboral, fiscal, etc., según sea la materia o asunto.

G) Puede ser de materia común, estatal y federal: Según corresponda a municipios,

estados o federación.

4.3 Principios del procedimiento y del proceso fiscal.

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Además de que la ley fiscal adopta algunos de los principios que ya se mencionaron,
existen otros, que toda autoridad administrativa debe respetar y que son:

A) Principio de Legalidad: Toda autoridad solo puede llevar acabo lo que la autoridad le
permite, es decir, todo acto de autoridad debe estar fundado y motivado, entendiéndose
que es fundado un acto de autoridad cuando existe la ley que así lo permite y la autoridad
está obligada a citar expresamente en los documentos que emita conste el acto de
autoridad, es decir, los artículos e inclusive fracciones de los artículos de determinada ley
en que se basa para emitir los actos de molestia., y la motivación consiste en que, además
de estar fundado, el acto de autoridad le sea aplicable al contribuyente, es decir, que
señálelas circunstancias y razonamientos en que se base para considerar que en el caso
concreto le es aplicable el supuesto legal.

B) Principio de proporcionalidad: Se refiere a que todas las contribuciones que

establezca la autoridad deben ser proporcionales, es decir, los súbditos deben contribuir al
sostenimiento del Gobierno en proporción a los ingresos de que gozan, que pague más
quien paga más, que pague menos quien gana menos.

C) Principio de Equidad; Este principio significa la aplicación de justicia a casos concretos,

es decir, se deben tratar igual a los iguales y en forma desigual a los que no se encuentran
en igualdad de circunstancias.

D) Principio de Oficiosidad: El procedimiento fiscal es de interés público, es decir, la

autoridad está obligada a actuar dentro del marco de la ley, no requiere que el contribuyente
lo pida o lo solicite.

E) Principio de Publicidad: El procedimiento fiscal es público, no es secreto, debe hacerse

saber al interesado a quien afecte el procedimiento, pero sólo es público para él, para los
demás es reservado.
F) Principio por escrito: El procedimiento fiscal es por escrito no se admiten trámites
orales.

G) Principio de Exacta aplicación de la ley: El CFF en su artículo 5º. Señala que las
disposiciones que establezcan cargas fiscales, así como las excepciones a las mismas y
las que fijan las infracciones y sanciones son de aplicación estricta.

H) Principio del destino del Gasto Público: Conforme al artículo 31fracción IV de la

Constitución, a las contribuciones que se recauden deben aplicarse destinadas al bien
social, especificado en las partidas del presupuesto tal como fueron aprobadas en el
Congreso.

I) Principio de irretroactividad de la Ley Fiscal: La ley fiscal solo puede aplicarse para
supuestos futuros, los que suceden a partir de su vigencia, pero no para supuestos cuya
situación se hubiesen presentado con anterioridad a la ley, así la ley no puede retroceder
en su aplicación, es decir, a ninguna ley se le dará efecto retroactivo en perjuicio de alguna
persona. (Artículo 14 de la Constitución).

4.4 Las leyes fiscales.

Los procedimientos y los procesos fiscales solo pueden tener razón de existir en cuanto se
refieren al derecho sustantivo fiscal, de ahí que existe una relación indisoluble entre la

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materia fiscal y la materia procesal fiscal, pues la primera no puede hacerse efectiva sin la
segunda, y esta no tiene sentido si no existe la primera.

La ley de ingresos contiene un catálogo de los ingresos que se requiere recaudar en cada
ejercicio fiscal, y corresponde a las leyes reglamentarias de cada tributo, fijar su naturaleza
y extensión, particularmente lo que corresponde al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, así
como la forma o procedimiento para la determinación del impuesto.

Las leyes fiscales tienen una vigencia anual, pues el artículo 74 fracción IV de la
Constitución, así lo establece, sin embargo, como las leyes fiscales que año en año se
proponen tienen en general el mismo contenido, y solo varían en algunas disposiciones, las
leyes fiscales pueden decirse que se renuevan año con año. En el supuesto que una nueva
ley fiscal omitiera un impuesto de la ley anterior, éste automáticamente queda derogado.

4.5 El Código Fiscal de la Federación.

Se denomina Código a un cuerpo de normas jurídicas que se refiere a una determinada

rama del derecho. Del propio código se pueden desprender los principios generales
relativos a la materia de que se trate.

En México, el desarrollo de esos principios generales, referente a la materia fiscal los

encontramos en el CFF, y estos principios también se pueden desprender de los Códigos
Estatales de la República, por lo que hace a la competencia fiscal de las entidades
federativas.

La importancia procesal y de procedimientos fiscales del CFF está fuera de duda, por el
contenido y aplicación de este cuerpo de normas y porque el propio artículo 1º de dicho
código nos dice:

Artículo 1º. Las personas físicas y las morales están obligadas a contribuir para los gastos
públicos conforme a las leyes fiscales respectivas, Se aplicarán en su defecto y sin perjuicio
de lo dispuesto por los tratados internacionales de que México sea parte. Sólo mediante ley
podrá destinarse una contribución a un gasto público específico.

4.6 Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo.

A partir del 1º de enero del año 2006 inició en toda la república la vigencia de la Ley Federal
de Procedimiento Contencioso Administrativo que regula lo relativo a los juicios que se
promuevan ante el Tribunal Federal de Justicia Administrativa, como son la impugnación
de resoluciones recaídas aun recurso administrativo de carácter definitivo.

4.7 La interpretación de las normas jurídicas tributarias.

A) Concepto.
Interpretar es desentrañar el sentido de la ley, es decir, significa investigar a partir del texto
de la ley el espíritu del legislador, o lo que éste quiso decir y ha dicho realmente, o bien, lo
que debe entenderse.

B) Clases de interpretación.

A la interpretación se le aplican criterios de clasificación, los más comunes son:

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Por los sujetos o por su origen se dividen en:

A) Auténtica o Legislativa. El legislador utiliza conceptos, pero a veces para evitar que el
concepto se interprete de diversas maneras la propia ley señala como debe entenderse.
Por ejemplo, el artículo 2º del CFF, clasifica las contribuciones en: Impuestos, Aportaciones
de Seguridad Social, Contribuciones de Mejoras y Derechos y para evitar problemas de qué
debemos entender por cada una de estas clasificaciones el propio artículo define el
contenido de dichos conceptos. Lo anterior es un claro ejemplo de interpretación auténtica
o legislativa porque la realiza el propio legislador.

Art.2.- Las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad,

contribuciones de mejoras y derechos, los que se definen de la siguiente manera:

B) Doctrinal: Es aquélla que llevan a cabo los estudiosos del derecho fiscal cuando
interpretan un precepto legal, por ejemplo, fiscalistas han criticado el IVA y en ocasiones
esas valiosas opiniones han llevado a modificar la ley.

C) Judicial o Extrajudicial: Se refiere al criterio que sostienen los jueces o tribunales al

resolver cuestiones litigiosas de carácter fiscal. El criterio o interpretación jurisprudencial,
de acuerdo con la ley de Amparo lo establecen los Tribunales Colegiados de Circuito y la
Suprema Corte de Justicia de la Nación.
Así cuando cinco resoluciones en juicio de amparo se han resuelto en el mismo sentido se
crea jurisprudencia.
4.8 Tribunales Federales en materia fiscal.
Cuando el particular, generalmente el contribuyente, o el obligado solidario, consideran que
una resolución o acto de autoridad fiscal afecta sus derechos puede acudir a impugnar esa
resolución o acto mediante el recurso administrativo llamado REVOCACIÓN y que se
encuentra regulado por el CFF. El trámite de este recurso se resuelve por el órgano
señalado en la propia legislación en el ámbito administrativo- fiscal; sin embargo, el trámite
de este recurso no se efectúa ante un tribunal en el sentido de que el órgano administrativo
que resuelve no tiene el carácter judicial, ni contempla todos los elementos substanciales
de un juicio de índole jurisdiccional.
El propio CFF permite que el interesado pueda acudir, sea promoviendo el recurso de
revocación ante la autoridad fiscal, o bien ante el Tribunal Federal de Justicia Administrativa
a través del llamado juicio de nulidad, el cual si es un proceso jurisdiccional y dicho proceso
está regulado por la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo.
Procedimiento y proceso tributario.
El procedimiento y el proceso tienen en común que se trata de una serie de actos jurídicos
que guardan un orden y coherencia que buscan definir o resolver situaciones jurídicas. Sin
embargo, no todo procedimiento es un proceso, pero si todo proceso es un procedimiento.
El procedimiento es el género y el proceso la especie, el primero se tramita ante las
autoridades administrativas (fiscales), y l segundo, ante autoridades jurisdiccionales.

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Procedimiento administrativo. Es el medio o vía legal de realización de actos que en forma
directa o indirecta concurren en la producción definitiva de los actos administrativos en la
esfera de la administración.
El trámite o procedimiento del recurso de revocación es de carácter administrativo, mientras
que el juicio contencioso administrativo o juicio de nulidad es de índole jurisdiccional.
En conclusión, los procedimientos administrativos son la forma normal en que se llevan a
cabo actos que deben cumplirse con el fin para el que fueron diseñados, y que tienen por
objeto cumplir con el principio de legalidad, pues todo acto administrativo debe ajustarse a
la ley.
UNIDAD 5.- RECURSO DE REVOCACIÓN.
5.1 Definición de recurso.
La acepción “recurso” tiene una connotación cuyo significado característico es la de recurrir,
apelar, solicitar, pedir, reclamar, requerir, invocar, pretender, por algún medio, la
modificación de un acto o resolución que se considera lesiva a los intereses del particular.

Es importante destacar que, por tratarse de la materia esencialmente administrativa, a estos

recursos se les denominan “recursos administrativos”, lo que de entrada significa que los
mismos han de ser resueltos por la Administración Pública Federal cuando se controviertan
sus propios actos o resoluciones.

Los Recursos Administrativos surgen como un remedio a la ilegal actuación del Estado en
sus relaciones con los gobernados, éstos son legales que el ordenamiento jurídico pone a
disposición de los particulares para lograr, a través de la impugnación, que rectifique su
proceder, constituyendo una instancia administrativa que supone efectividad y rapidez para
una solución y protección de la situación jurídica del gobernado.

Por otra parte, se les denomina recursos porque se trabaja con un acto o resolución
preexistente, es decir, con una situación ya decidida, que, en este caso, es un acto
administrativo de efectos particulares, nunca general.

En resumen, el recurso administrativo, es un acto por el que un sujeto legitimado para ello
pide a la Administración Pública Federal, que revise, revoque o reforme un acto o resolución
administrativa o excepcionalmente un trámite, dentro de determinados lapsos y siguiendo
formalidades establecidas y pertinentes al caso.

La autoridad fiscal, en ejercicio de sus facultades, realiza actos o emite resoluciones

susceptibles de ser controvertidas por los particulares, es decir, cuando se ve afectado en
su esfera jurídica, ya sea por la indebida aplicación de la ley o por excesos de la autoridad,
o simplemente por considerarla ilegal, el gobernado podrá reclamar su transgresión.
Para estos efectos, existe como medio de defensa, un procedimiento denominado recurso
administrativo, que en el ámbito fiscal se le denomina Recurso de Revocación, el cual tiene
por objeto exponer los motivos que sustentan su inconformidad contra la determinación de
la autoridad tributaria.

Es importante señalar que la adopción de este medio de defensa representa el agotar una
instancia administrativa, con la cual se espera que la autoridad, en un acto reflexivo
recomponga su resolución o acto recurrido, en aras de una tutela de la legalidad a que está

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obligada. En cambio, la demanda empleada ante los órganos jurisdiccionales es el ejercicio
de una acción litigiosa o de contienda administrativa.
Como consecuencia de estas comparaciones, es de preverse que la interposición del
recurso de revocación origina una controversia administrativa, en la cual la autoridad no
sólo se comporta como la parte emisora de la resolución combatida, sino que, además, por
sus características, asume la posición de “juez”, ya que ella misma, sin ninguna intervención
o participación de otra autoridad, resolverá el recurso intentado en su contra.

En materia fiscal, el recurso administrativo adopta el nombre de revocación, derivado de

que el objeto primordial de éste es que la autoridad ante la que se interpone el recurso
revoque la resolución objetada y retrotraiga o invalide los efectos y consecuencias de la
misma, restituyendo los derechos violentados con el acto o resolución combatida que se
consideró ilegal.

Los recursos son los medios de defensa de los contribuyentes, obligados solidarios y
tercero, para impugnar los actos o resoluciones de la administración pública cuando
consideren que dichos actos o resoluciones se han dictado en su perjuicio y en violación a
las disposiciones legales aplicables.

Ahora bien, la acción administrativa que en materia fiscal conocemos como procedimiento
administrativo de ejecución, y que ya analizamos, corresponde al ejercicio de facultades
soberanas, es decir, que las autoridades fiscales pueden ordenar mediante actos o
resoluciones el cumplimiento por los obligados a ellos, pero esos actos o resoluciones
pueden afectar derechos de esos obligados, y para evitar que se lesionen los intereses
legítimos la ley fiscal prevé el recurso administrativo de revocación, para que el acto o
resolución que afectó derechos o intereses de los gobernados sean revisados y de
demostrarse ilegalidad de normas aplicables, se revoque el acto o resolución.

El recurso de revocación compete conocer a la propia administración pública de donde

emanó el acto o resolución que se reclama, lo que ha originado que algunos especialistas
critiquen, en tanto, otros, apoyen la existencia de este recurso.

La opinión del autor es que considera que al particular le pueden convenir el recurso de
revocación, cuando las violaciones cometidas por las autoridades administrativas, que dictó
el acto o resolución son tan palpables, tan notorias, tan evidentes, que el órgano
administrativo que debe conocer del recurso no tendrá más remedio que resolver a favor
del particular.

5.2 Clases de recursos.

Los recursos pueden ser clasificados bajo diversos criterios, uno de ellos, que sirve para la
explicación de este tema, es aquel que los agrupa bajo las denominaciones de: a)
Administrativos. B) Judiciales.
A) El recurso administrativo es aquél que se tramita y resuelve por una instancia o autoridad
de índole administrativa superior a la que dictó el acto o resolución que se impugna. En un
mecanismo de autocontrol para garantizar la legalidad de los actos de autoridad y proteger
al ciudadano, sea este contribuyente, deudor solidario o tercero con interés jurídico. Es la
autoridad administrativa la que revisa y resuelve los actos de la autoridad administrativa
que los emitió.

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B) El recurso se llama Jurisdiccional cuando se tramita y resuelve por una autoridad con
facultades jurisdiccionales, distintas a la autoridad administrativa.

5.3 Normatividad aplicable. Código Fiscal de la Federación.

5.4 Ámbito de aplicación. Artículo 117.- ¨El recurso de revocación procederá contra:
I.- Las resoluciones definitivas dictadas por autoridades fiscales federales que:

a) Determinen contribuciones, accesorios o aprovechamientos.

b) Nieguen la devolución de cantidades que procedan conforme a la Ley.

c) Dicten las autoridades aduaneras.

d) Cualquier resolución de carácter definitivo que cause agravio al particular en materia

fiscal, salvo aquéllas a que se refieren los artículos 33-A( por las que se resuelven las
aclaraciones a los particulares), 36 ( las que se emiten en facultad discrecional de la
autoridad por las que se revocan resoluciones desfavorables al particular, siempre y cuando
no se hayan interpuesto medios de defensa, hayan transcurrido los plazos para hacerlo, y
no haya prescrito el crédito fiscal)y 74(las que condonen multas en facultad discrecional de
la autoridad.

II.- Los actos de autoridades fiscales federales que:

a) Exijan el pago de créditos fiscales, cuando se alegue que éstos se han extinguido o que
su monto real es inferior al exigido, siempre que el cobro en exceso sea imputable a la
autoridad ejecutora o se refiera a recargos, gastos de ejecución o a la indemnización a que
se refiere el artículo 21 de este Código.

b) Se dicten en el procedimiento administrativo de ejecución, cuando se alegue que éste no

se ha ajustado a la Ley, o determinen el valor de los bienes embargados.

c) Afecten el interés jurídico de terceros, en los casos a que se refiere el artículo 128 de
este Código. ¨
5.5 Autoridad ante la que se interpone. El recurso de revocación compete conocer a la
propia administración pública de donde emanó el acto o resolución que se reclama, lo que
ha originado que algunos especialistas critiquen, en tanto, otros, apoyen la existencia de
este recurso, se considera que al particular le pueden convenir el recurso de revocación,
cuando las violaciones cometidas por las autoridades administrativas, que dictó el acto o
resolución son tan palpables, tan notorias, tan evidentes, que el órgano administrativo que
debe conocer del recurso no tendrá más remedio que resolver a favor del particular.

5.6 Plazo para interponerlo. El recurso deberá interponerse dentro de los treinta días
siguientes a aquél en que haya surgido efectos la notificación.

5.7 Requisitos para interponerlo.

1.- Nombre del promovente.
2.- Denominación o razón social del contribuyente.
3.- Registro federal del contribuyente y del promovente.
4.- Mencionar el documento que acredita la personalidad del promovente.

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5.- Señalar a la autoridad a la que se dirige.
6.- Establecer el propósito de la promoción.
7.- Señalar la dirección para oír y recibir notificaciones y la dirección de correo.
8.- Precisar la resolución que se impugna.
9.- Citar con exactitud la fecha en que se notificó el acto o resolución a impugnar.
10.- Especificar los hechos relacionados con el acto o resolución que se recurre.
11.- Expresar los agravios que le causa el acto o resolución combatida.
12.- Indicar las pruebas que se aportan u ofrezcan, así como, relacionarlas con los hechos
controvertidos y en su defecto, el lugar donde se pueden obtener.
13.- Los puntos petitorios.
14.- Lugar y fecha de la promoción.
15.- Firma del promovente.

Artículo 122.- El escrito de interposición del recurso deberá señalar:

I. La resolución o el acto que se impugna.

II. Los agravios que le cause la resolución o el acto impugnado.

III. Las pruebas y los hechos controvertidos de que se trate.

Cuando no se expresen los agravios, no se señale la resolución o el acto que se impugna,

los hechos controvertidos o no se ofrezcan las pruebas, la autoridad fiscal requerirá al
promovente para que dentro del plazo de cinco días cumpla con dichos requisitos. Si dentro
de dicho plazo no se expresan los agravios que le cause la resolución o acto impugnado,
la autoridad fiscal desechará el recurso; si no se señala el acto que se impugna se tendrá
por no presentado el recurso; si el requerimiento que se incumple se refiere al señalamiento
de los hechos controvertidos o al ofrecimiento de pruebas, el promovente perderá el
derecho a señalar los citados hechos o se tendrán por no ofrecidas las pruebas,
respectivamente.

5.8 Carácter optativo del recurso de revocación.

Artículo 125.- ¨El interesado podrá optar por impugnar un acto a través del recurso de
revocación o promover, directamente contra dicho acto, juicio ante el Tribunal Federal de
justicia Fiscal y Administrativa¨.

Lo que sí está vedado al particular es seguir por la misma causa y al mismo tiempo, el
recurso de revocación y el juicio contencioso administrativo. Lo anterior en congruencia con
el principio de definitividad, es decir, de seguir el procedimiento administrativo del recurso
de revocación y paralelamente el juicio jurisdiccional contenciosos administrativo, podría
resultar un fallo favorable a la anulación de la resolución o acto administrativo y otro
desfavorable que confirmara la resolución, y se plantearía un problema difícil de dilucidar,
¿pues cuál de los dos se debe cumplir? Para evitar esa situación se prevé que el interesado
no puede, al mismo tiempo y por la misma causa promover ambos recursos.

5.9 Sentido de la resolución que termina el recurso. La resolución que dicte la

autoridad administrativa que conozca del recurso pone fin al mismo, puede producir
alguno o algunos de los siguientes efectos:

I.- Desecharlo por improcedente, y tenerlo por no interpuesto o sobreseerlo, según sea el
caso.

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II.- Confirmar el acto impugnado. (Declarar la legalidad de las actuaciones de la autoridad
que emitió el acto o hecho reclamado.)

III.- Mandar reponer el procedimiento administrativo y que se emita nueva resolución.

IV.- Dejar sin efecto el acto impugnado.

V.- Modificar el acto impugnado o dictar uno nuevo que lo substituya, cuando el recurso
interpuesto sea total o parcialmente resuelto a favor del recurrente.

Cuando se deje sin efecto el acto impugnado por la incompetencia de la autoridad que
emitió el acto, la resolución correspondiente declarará la nulidad lisa y llana.

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