Normas Internacionales de Auditoria

METODOLOGIA Y ANÁLISIS
ANGIE VIVIANA TINOCO GUERRERO
atinoco11@unisalle.edu.co
17132011

RESÚMEN

Las Normas Internacionales de Auditoria emitidas por el IAASB1, bajo el

auspicio del IFAC2, exponen los elementos técnicos necesarios para la
uniformidad de la información y las practicas necesarias para lograr auditorias
de calidad. El objetivo de las NIAs es lograr generar confianza en el público
logrando certificar que la información auditada efectivamente es óptima para la
toma de decisiones y además son una herramienta para reivindicar el
profesionalismo del auditor y la ética en la profesión contable.

La intencionalidad de este ensayo está enfocada en el análisis sobre los dos

primeros bloques de las Normas Internacionales de Auditoria,
RESPONSABILIDADES Y PLANEACIÓN, y las NIAs más representativas de
cada uno, que en conjunto marcan el punto de partida para la ejecución de una
auditoria de calidad, enmarcados en la aplicación en Colombia.

PALABRAS CLAVE: Normas Internacionales de
Auditoria, Calidad, Colombia.
ABSTRACT
International Auditing Standards issued by the
IAASB1, under the auspices of IFAC2 expose the
technical elements necessary for the consistency of
information and practices necessary to achieve
quality audits. The aim of ISAs is to generate public
confidence in achieving certify that the information
actually audited is optimal for decision-making and
thus claim the auditor professionalism and ethics in
the accounting profession.
The intent of this paper is focused on the analysis of
the first two blocks of the International Standards on
Auditing, RESPONSIBILITIES AND PLANNING,
and the most representative ISAs each, which
together mark the starting point for the
implementation of a quality audit, framed in the
application in Colombia.
KEYWORDS: International Auditing Standards,
Quality, Colombia.

_________________________________________
1 IAASB International Auditing Assurance Board
2 IFAC International Federation of Accountants

1
 INTRODUCCIÓN

La internacionalización no solo ha afectado los
mercados sino también la manera en cómo nos
comunicamos y la forma de hacer negocios. La
contabilidad ha venido en una transición en nuestro
país para logar adoptarse a las normas aplicables no
solo a nivel local sino a nivel internacional con el fin
de logar homogenizar la información y lograr
comparabilidad de la misma que permita tomar
decisiones con base en datos entendibles tanto aquí
como al otro lado el mundo. Con el cambio en la
Normas de contabilidad por supuesto también se
reflejan cambios en la auditoria que veníamos
manejando en el país y que también evidencian retos
importantes en la actualización de los profesionales y
cambios en los programas de educación universitaria
que logren adaptarse a las necesidades reales y
actuales del mercado laboral.
El 13 de julio de 2009 el Congreso de la republica
expidió la ley 1314 de 2009 en la cual se regulan los
principios y normas contables y de aseguramiento de
la información en el proceso de convergencia que
debe enfrentar el país a IFRS. Con el fin de facilitar la
convergencia en la medida de las posibilidades de las
compañías, se establecieron tres grupos para los
cuales se aplican normas en complejidad distinta.
Para el grupo 1 aplicación de NIIF completas siendo
su periodo de aplicación el año 2015, para grupo 2
NIIF para Pymes con periodo de aplicación para el
año 2016 y para grupo marco de contabilidad
simplificada con aplicación para el 2015.
Al igual que el objetivo de las NIIF las NIAS permiten
al profesional de la contaduría en calidad de auditor
desarrollar su trabajo bajo estándares globales que
permiten homogenizar la información y unificar las
prácticas de auditoria, de tal manera que puedan
evaluar de manera más confiable y eficaz la
información bajo las Normas Internacionales de
Contabilidad.
Un punto de gran importancia es el hecho de que
anteriormente en Colombia no existían normas de
auditoria sobre estados financieros de obligatorio
cumplimiento y las leyes existentes en otros ámbitos
siendo emitidas por tantos entes, lograban ser
contradictorias y confusas en su aplicación, a pesar
de haber lineamientos y ciertas maneras del
quehacer profesional enmarcadas con los PCGA
Colombianos, es ahora con las normas
internacionales de auditoria donde se regulan
directamente dichas prácticas y se amplían las
orientaciones para reglamentar y estandarizar los
procesos, sin embargo por lo anterior se hace obvio
que no existe un mecanismo que garantice el
cumplimiento de las normas de auditoria y del código
de ética que rigen la profesión.
Con las NIAs, entran a cambiar estas falencias y
huecos de regulación para lograr un ejercicio más
limpio y con resultados óptimos, donde el papel del
profesional, del maestro, del estudiante y de todo
aquel que tenga relación con los proceso de auditoria
juega un papel muy importante.

Colombia inició la aplicación hacia los estándares Las NIAS descritas a continuación son una base para
internacionales de aseguramiento de la información realizar la labor de la auditoria con calidad y
con la expedición del decreto 0302 del 2015 donde se transparencia y establecer las competencias de un
regulan las normas internacionales de aseguramiento auditor.
de la información, y entre esto por supuesto las
Normas Internacionales de Auditoria, por sus siglas
NIAs, emitidas por el International Auditing Assurance
Board, (IAASB) bajo el auspicio de la International
Federation of Accountants (IFAC), organización que
tiene como objetivo proteger el interés público a
través de la exigencia de prácticas de alta calidad de
la información. (Moreno, 2015) 3

________________________________________
3
Moreno, L.H. (28 de Octubre de 2015).
www.comunidadcontable.com. Obtenido de
http://www.comunidadcontable.com/BancoConocimiento/Articul
os/lo-que-debemos-aclarar-en-la-aplicacion-de-las-nai-en-
colombia.asp

2
NIA 200
Objetivos generales del auditor
independiente y la realización de una
auditoría de acuerdo con los estándares
internacionales de auditoría.
A través de esta NIA se establece que dentro de los
objetivos del auditor al llevar a cabo una auditoria,
debe lograr establecer con la mayor certeza posible
que los Estados Financieros están libres de error o
fraude y que además están preparados bajo un
marco de referencia, que permitan la emisión de un
informe de acuerdo a los hallazgos del auditor.
Lo anterior aunque en palabras es simple, es
ambicioso en lo que concierne a los requerimientos
de aptitudes en un auditor, entre estas:
- Ética: Basado en el código de ética para
Contadores Profesionales del IFAC, y a la
independencia que debe primar.
- Escepticismo profesional: Una actitud que
requiere de auditores críticos, con capacidad
de análisis en los detalles y con una lógica
que permita dar cuenta de las
incongruencias que puedan existir en la
información.
- Juicio profesional: Aplicar de manera práctica
y acorde los conocimientos teóricos.
- Evidencia de auditoría suficiente y adecuada
y riesgo de auditoría: Para lograr auditorias
con el mayor grado de certeza posible.
- Realización de la auditoría de conformidad
con las NIA: Tener en cuenta las
disposiciones legales.
Lo anterior debe ser un llamado de atención para
los auditores que se han visto envueltos en
escándalos financieros o que dejan en manos de
terceros la responsabilidad que se les ha
otorgado, y también para aquellos que inician este
camino, para que tomemos conciencia de la
responsabilidad que implica un proceso de
auditoría y de las aptitudes que debemos cultivar
para ser profesionales intégrales.
________________________________________
Fuente: http://aobauditores.com/nias/nia200.pdf
NIA 210
Acuerdo de los términos de los
Compromisos de auditoría.
A través de esta NIA se establece la responsabilidad
que tiene el auditor de establecer con anterioridad a
la auditoria, el objetivo de la misma y las condiciones
necesarias para llevarla a cabo sin restricciones ni
complicaciones. En caso de limitarse el alcance por
parte de la administración, el auditor debe negarse al
cumplimiento del compromiso.
Los acuerdos, responsabilidades y el alcance
acordado, deben quedar por escrito.
Los cambios que se establezcan deben ser bajo una
justificación.
NIA 230
Documentación de la auditoría.
A través de esta NIA se establecen los criterios de
preparación de la documentación para una auditoria de
Estados Financieros, donde el objetivo es recopilar
documentación que sirva como evidencia valida y
suficiente, con la claridad de que dicha evidencia debe
ser ejecutada bajo las NIA y sus requerimientos legales.
La documentación es importante en el sentido de que no
solo sirve como evidencia, sino que facilita etapas del
proceso como la planificación, la supervisión, el control
de calidad y sirve como insumo para auditorias
posteriores.
La responsabilidad frente a la documentación es
sumamente importante, una perdida de documentación
de la auditoria podría identificarse como falta de
profesionalismo por parte del auditor o incluso poner en
entre dicho un dictamen sin fundamento.
_____________________________________________
Fuente: Consejo de Normas Internacionales de Auditoría
y Aseguramiento, NIA230, Estados Unidos, 2009.
3
 NIA 250
Consideración de las Disposiciones
Legales y Reglamentarias en la Auditoría
de Estados Financieros.
Esta NIA considera las responsabilidades del auditor
frente a las disposiciones legales de los Estados
Financieros.
Dichas disposiciones pueden variar significativamente de
acuerdo a la dinámica y objeto social del negocio, el
tamaño del mismo y las políticas establecidas desde la
dirección de la entidad, sin embargo, es necesario tener
claridad en cada entidad de las disposiciones legales
bajo las cuales se rigen, con el fin de evitar sanciones o
consecuencias que tengan efecto en los estados
Financieros.
NIA 300
Responsabilidad que tiene el auditor de
planificar.
El objetivo de la NIA 300 establece que es
responsabilidad del auditor realizar una planeación
de la auditoria, lo cual es sumamente importante
porque reduce los errores, plantea los tiempos,
establece lo que se va a hacer dentro del proceso de
la auditoria y define con anterioridad a que
resultados se debe llegar con el trabajo.
NIA 315
Responsabilidad del auditor para
identificar y valorar riesgos

En general, es responsabilidad de la dirección asegurar

Recordemos que la palabra riesgo significa que existe
el cumplimiento de las disposiciones legales vigentes,
vulnerabilidad ante un daño, ya sea por actividades
más en el caso del auditor su responsabilidad se limita a
causadas o por factores externos. En auditoria el riesgo
las incorrecciones materiales reflejadas en los Estados
es inherente, es decir que siempre está presente y que
Financieros y no a la prevención o detección de TODOS
genera la posibilidad de que, al no detectarse de manera
los posibles incumplimientos de reglamentación.
oportuna o correcta, genere que el dictamen del auditor
sea errado en el sentido de que con certeza no se puede
Lo anterior se articula con la NIA 200, cuando determina
asegurar que los Estados Financieros están libres de
que es responsabilidad del auditor una seguridad
errores u omisiones.
razonable de la información, y para ello hay que verificar
lo que nos plantea la NIA 250 una información correcta,
Debido a lo interior, como se ha mencionado a lo largo
sin fraude o error.
de todo el documento, es importante que el auditor
muestre su juicio profesional al elegir los procedimientos
Para lograr el objetivo de esta NIA el auditor debe ser
y el alcance de los mismos, que se adapten a cada caso
muy hábil en el sentido de que, si la empresa está
dependiendo de los riesgos del cliente y de su estructura
presentando algún incumplimiento, tenderá a ocultarlo, y
de control interno.
si en general los resultados de este incumplimiento son
significativamente ajenos a los estados Financieros, será
Durante la NIA 315 se establece que es responsabilidad
más complicada su determinación.
del auditor identificar los riesgos y valorar los riesgos de
incorrección inmaterial que se puedan presentar en los
Por lo anterior bajo mi criterio, la NIA 250 posee un
estados financieros ya sea debido a errores u omisiones
grado mayor de dificultad que NIAs anteriores, ya que
o actividades fraudulentas dentro del proceso contable, y
depende de varios factores y exige amplio conocimiento
que para ello se requiere un conocimiento amplio del
por parte del equipo de auditoria.
cliente de su entorno y de su estructura de control
interno.

4
NIA 320
Importancia relativa o materialidad en la
planificación y ejecución de la Auditoría.
Al igual que otras NIAs estudiadas, la NIA 320 debe
interpretarse conjuntamente con la NIA 200.
El tema concerniente de esta norma, es la
responsabilidad que tiene el auditor de aplicar el
concepto de IMPORTANCIA REALATIVA, que hace
referencia a términos que generalmente indican:
- Las incorrecciones son materiales si se
prevé que influyen en la toma de decisiones
de los usuarios de los Estados Financieros.
- Los juicios sobre la importancia relativa
dependen de las circunstancias y la
magnitud.
- Se debe pensar en las necesidades
colectivas y no individuales.
Lo anterior establece el marco de referencia para
determinar la importancia relativa, que además está
estrechamente relacionada al criterio del auditor y
la percepción que éste posee acerca de las
necesidades de su cliente.
Esta identificación debe realizarse en la etapa inicial
de planificación de la auditoria descrita en la NIA 300.
Hay que tener claridad de que algunas incorrecciones
pueden ser materiales, aunque sean inferiores a la
importancia relativa determinada, siempre y cuando
tengan impacto en la toma de decisiones de los
usuarios y esto sea reflejado en los Estados
Financieros.
Es entonces, importante la determinación de esta
cifra, porque su aplicación adecuada permite que el
auditor obtenga una seguridad razonable de que los
estados Financieros son correctos en un porcentaje
muy amplio y por tanto pueda emitir su dictamen en
todos los aspectos materiales.
Conclusiones
Después de entender entonces algunas de las NIAS
principales en las dos primeras fases del proceso de la
auditoria, podemos concluir que de su estudio se
desprenden las siguientes recomendaciones:
1. Es responsabilidad del auditor conocer las
normas legales y éticas que regulan la materia,
con el fin de conocer los objetivos, el alcance,
los medios y los resultados que debe lograr a
través de su quehacer profesional y la manera
adecuada de hacerlo.
2. Un buen auditor debe conocer el marco legal
tanto del proceso de la auditoria, es decir un
conocimiento amplio en temas contables,
tributarios y obviamente de NIAS, pero además
de ello, debe conocer sus clientes, las
disposiciones legales aplicables a ellos y
referencia de las prácticas inadecuadas más
comunes en cada caso.
3. Además del conocimiento meramente teórico,
quien desee ser un gran auditor debe
desarrollar aptitudes y habilidades que le
permitan ser diligente y eficaz a la hora de
realizar su dictamen, como las que establece la
NIA 200 y la plena conciencia de un trabajo
ético.
4. La planeación de la auditoria debe estar
encaminada en el cumplimiento de los objetivos
y debe tener clara las expectativas del cliente
como las del equipo de trabajo.
5. Hay que enfocar la educación sobre el camino
que tomo la profesión internacionalmente y
para ello es de vital importancia conocer las
normas, manejarlas, entenderlas y practicarlas
con responsabilidad para lograr superar las
asimetrías existentes y llegar a la
homogenización deseada.
5
 ANÁLISIS EVALUATIVO – COMPARATIVO DE LAS
NORMAS NACIONALES E INTERNACIONALES DE
AUDITORIA “EVIDENCIA DE AUDITORIA Y USO DEL
BIBLIOGRAFIA TRABAJO DE OTROS”
http://repository.lasalle.edu.co/bitstream/handle/10185/4
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http://www.ctcp.gov.co/_files/documents/DOC_CTCP_R
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http://www.fccea.unicauca.edu.co/old/nias.htm

https://profesoredsonrosalesuptm.files.wordpress.com/20
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REVISTA DIGITAL DE ASEGURAMIENTO

Edición No. 6 Septiembrel2015
http://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/co/Docum
ents/audit/revistadigital/RDANo6.pdf

http://unimilitar-
dspace.metabiblioteca.org/bitstream/10654/6842/1/ensay
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AUDITORIA “EVIDENCIA DE AUDITORIA Y USO DEL

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