MAESTRÍA EN AUDITORIA Y GESTION PÚBLICA

AUDITORIA FINANCIERA

MG. CPC. EDGAR EFRAIN OLAYA OLIVARES

Modulo III: Ejecución Auditoria Financiera
Contenido
1 Procedimientos de Auditoria
Pruebas de Cumplimiento - Sustantivas - Mixtas
2 Técnicas de Auditoria
Técnicas para la obtención de evidencia
física – documental – testimonial – analítica

3 Documentación de Auditoria
Elaboración – Organización – Supervisión
Archivos de Auditoria – referenciación
4 Evidencia de Auditoria
5 Evaluación de resultados y conclusiones
6 Comunicación y evaluación de Deficiencias Significativas
EJECUCIÓN
Ejecución de la Auditoria Financiera
 Aplicación de pruebas de cumplimiento y sustantivas

Estrategia de auditoría Aplicación Evidencias

Procedimientos de cumplimiento y
TI, física, documental
Confianza en controles procedimientos sustantivos
testimonial y analítica
mínimos

Confianza moderada en TI, física, documental

Programa mixto
controles testimonial y analítica

Procedimientos sustantivos de Física, documental y

No confianza en controles
detalle testimonial

Guía de Auditoria
TÉCNICAS DE AUDITORIA
 Técnicas de Auditoria
Métodos prácticos de investigación, verificación y prueba que utiliza el auditor para
obtener evidencia que fundamente su opinión.

Grupo de Técnicas de Auditoria

 Técnicas de obtención de evidencia física

 Técnicas de obtención de evidencia documental
 Técnicas de obtención de evidencia testimonial
 Técnicas de obtención de evidencia analítica
 Evidencia de Auditoria
Definición
Conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes que sustentan
las conclusiones de auditor. Se obtiene a través de la inspección, entrevista, revisión de
registros, circularización u observación.
Características • Hechos o situaciones reales.
• Está basada en la observación e investigación sistemática.
• No está influenciada por emociones o prejuicios.
• Es documentada.
• Puede Ser verificada.
• Está relacionada con los criterios de auditoria.

Atributos * Suficiente * Apropiada

 Tipo de técnicas de Auditoria
• Inspección
Física • Observación
• Relevamiento
• Comprobación
E
• Rastreo
Documental
V • Revisión Selectiva
I • Repetición
TÉCNICAS
D • Indagación
DE E
AUDITORÍA • Entrevista
N
• Encuesta
C Testimonial
I • Cuestionario
A • Declaración
• Confirmación
• Análisis
• Conciliación
Analítica • Tabulación
• Cálculo
• Comparación
 Técnicas de Obtención de Evidencia Física
Inspección
Constata existencia y autenticidad de bienes, obras,
registros, documentos, valores, etc.

Modalidades:
Inspección física
Inspección documental

Ejemplo:
Inspección de avance de obra, de inventarios, existencias,
de facturas o letras por cobrar, etc
 Técnicas de Obtención de Evidencia Física
Observación
Consiste en presenciar un procedimiento realizado por
otras personas. Se toma conocimiento de cómo el personal
del área auditada desarrolla sus funciones.

Modalidades:
Observación abierta
Observación discreta

Ejemplo:
Se puede observar cómo el personal de la entidad
desarrolla la planificación de la toma de inventarios, en
lugar de inspeccionar su ejecución.
 Técnicas de Obtención de Evidencia Documental
Relevamiento
Recopilación de información que permita comprender
integralmente el funcionamiento de un sistema, actividad o
materia a examinar..

Herramientas:
Narrativa: Descripción escrita, detallada en forma de relato.
Flujogramas: Representación gráfica de la información

Ejemplo:
Se utiliza en la etapa de planificación de la auditoria como
insumo para elaborar el plan y programa de auditoria.
 Técnicas de Obtención de Evidencia Documental
Comprobación
Permite corroborar la existencia, legalidad, integridad y
legitimidad de las operaciones registradas en los sistemas
de información, mediante la verificación de los documentos
que justifican o sustentan dichas operaciones .

Ejemplo:

Si se advierte un aumento sustancial del saldo de una

cuenta, se debe comprobar que los documentos que
sustentan dicho incremento correspondan con la referida
cuenta.
 Técnicas de Obtención de Evidencia Documental
Rastreo
Consiste en seguir la secuencia de una operación o
transacción desde su inicio hasta su culminación, con la
finalidad de determinar su corrección.

Modalidades:
Rastreo progresivo
Rastreo regresivo

Ejemplo:
Se puede rastrear los pasos seguidos en la ejecución de
obras, desde la viabilidad del proyecto hasta la liquidación
de la obra y su registro en los estados financireros.
 Técnicas de Obtención de Evidencia Documental
Revisión Selectiva
Consiste en el examen minucioso a una parte de las operaciones
o documentos elaborados, previamente seleccionados
(muestreo) con la finalidad de establecer si cumplen con los
criterios establecidos.

Modalidades:
Muestreo estadístico
Maestreo no estadístico (juicio del auditor)

Ejemplo:
Determinar cuantos y cuales proceso de adquisiciones serán
incluidos en la muestra a revisar.
 Técnicas de Obtención de Evidencia Documental
Repetición
Consiste en volver a realizar, de modo
independiente, los mismos procedimientos ya
realizados por la entidad auditada, esto es, los
controles que fueron efectuados inicialmente
en el marco del sistema de control interno de
la entidad. Esta técnica se puede llevar a cabo
manualmente o mediante técnicas de auditoría
asistidas por ordenador.
 Técnicas de Obtención de Evidencia Testimonial
Indagación
Consiste en búsqueda de información apropiada, a través
de personas informadas, tanto dentro como fuera de la
entidad. Las repuestas pueden proporcionar al auditor
información que no poseía previamente y que debe ser
confirmada con la aplicación de otras técnicas.

Ejemplo:
Se puede utilizar para conocer si existen litigios, reclamos u
otros en el área legal de la entidad, el auditor debe
confirmar las respuestas con otras técnicas de auditoria.
 Técnicas de Obtención de Evidencia Testimonial
Entrevista
Se aplica a través de preguntas directas al personal clave
que labora en el área auditada o a terceros, para obtener
información de apoyo que será confirmada.

Modalidades:
Estructurada: mismas preguntas a varios entrevistados
No estructurada: De acuerdo al entrevistado

Ejemplo:
A través de la entrevista se puede obtener información de
los niveles de control que aplica el entrevistado en
determinado proceso.
 Técnicas de Obtención de Evidencia Testimonial
Encuesta
Se aplica a una muestra representativa de la población
y se utiliza procedimientos estandarizados de
interrogación, para recuperar datos sobre un hecho
evaluado.

Ejemplo:
Se utiliza para evaluar, por ejemplo, el nivel de
satisfacción de los beneficiarios de un programa de
bienestar social.
 Técnicas de Obtención de Evidencia Testimonial
Cuestionario
Se utiliza para obtener información, por medio de
preguntas organizadas, de los funcionarios o empleados de
la entidad.

Ejemplo:

Se utiliza por ejemplo para evaluar la existencia,

funcionamiento y eficacia del sistema de control interno en
la entidad..
 Técnicas de Obtención de Evidencia Testimonial
Declaración
Consiste en tomar declaraciones escritas a los empleados o
funcionarios de la entidad examinada que tuvieron
participación en hechos, procesos o actividades examiinadas.

Ejemplo:

En los casos de pruebas de calidad realizadas en laboratorios

especializados, por ejemplo calicatas o diamantinas; el
representante de la entidad conjuntamente con el auditor
suscriben un acta.
 Técnicas de Obtención de Evidencia Testimonial
Confirmación
Obtención de un constancia escrita sobre la autenticidad de
las transacciones, operaciones, registros, documentos,
hechos y circunstancias del aspecto auditado.

Modalidades:
Confirmación positiva (sí está de acuerdo con lo requerido)
Confirmación negativa. se pide conteste sólo en caso de no
estar de acuerdo con los datos enviados

Ejemplo:
Se puede confirmar saldos bancarios, cuentas por cobrar,
cuentas por pagar.
 Técnicas de Obtención de Evidencia Analítica
Análisis
Consiste en separar elementos o partes que integran los
procesos, actividades, tareas, operaciones o transacciones a
examinar, con el objeto de estudiar, conocer y comprender..

Ejemplo:

En la evaluación presupuestal, por ejemplo, se puede utilizar

para explicar la naturaleza y causas de las variaciones entre el
PIA y el PIM y lo ejecutado.
 Técnicas de Obtención de Evidencia Analítica
Conciliación
Tiene por objeto establecer la concordancia de los
conjuntos de datos separados, siempre y cuando tengan el
mismo origen.

Ejemplo:

Hacer concordar el saldo de una cuenta bancaria con el

saldo del libro contable, mediante la revisión de los libros
bancos y los extractos bancarios mensuales..
 Técnicas de Obtención de Evidencia Analítica
Tabulación
Consiste en someter la información obtenida en la auditoria
a un proceso de recuento y ordenamiento, con la finalidad
de expresarlos mediante tablas agrupadas por áreas,
segmentos o elementos que facilite llegar a conclusiones.

Ejemplo:

Se utiliza por ejemplo para tabular las respuestas de las

encuestas a beneficiarios a algún programa social.
 Técnicas de Obtención de Evidencia Analítica
Cálculo
Consiste en corroborar la exactitud de los cálculos
matemáticos incluidos en los documentos o registros..

Ejemplo:

Con esta técnica, por ejemplo, se puede verificar la

corrección de los intereses pagados, cobrados; o la
cantidad de materiales utilizados en obras, el calculo de las
valorizaciones, etc. .
 Técnicas de Obtención de Evidencia Analítica
Comparación
Consiste en identificar las diferencias y similitudes que
existen entre dos tipos de información.

Ejemplo:

Se puede utilizar, por ejemplo, en la comparación entre la

factura de compra del proveedor y la entrada de los bienes
adquiridos al almacen.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
 Procedimientos de Auditoria
Conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos y
circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales
el auditor obtiene las bases para fundamentar su opinión.

El auditor, aplicando su criterio

profesional, deberá decidir qué
procedimiento de auditoria o conjunto de
ellos, serán aplicables en cada caso.

Pueden ser:

• Pruebas de Controles
• Procedimientos Sustantivos
 Pruebas de Controles
• Tienen por finalidad evaluar el diseño y la eficacia de los controles internos.

• Estas pruebas deben proporcionar evidencia suficiente que permita concluir que los controles,
han operado en forma efectiva.

• Se aplican sólo sobre procedimientos de control que generan evidencia documental.

Pasos:

• Muestreo de auditoria.
• Ejecución de la prueba.
• Excepciones de Control.
• Determinación de deficiencias en el
control interno.
 Pruebas de Controles
Muestreo para prueba de Controles

Determinar los objetivos de la prueba.

a) La persona que realizó el procedimiento de control.
b) El momento en el que se realizó el procedimiento de control.
c) Si el procedimiento se realizó según la política establecida.

Definir: El control especifico a ser probado y las condiciones de desviación (cuando todos los
pasos necesarios para alcanzar un objetivo del Control Interno no son efectuados).

El tamaño de la muestra depende del nivel de seguridad esperado y del

criterio profesional. Cuanto más grande la muestra se obtendrá mayor
grado de seguridad pero tomará más tiempo, si la muestra es pequeña,
se corre el riesgo de que la Auditoria resulte insignificante.
 Pruebas de Controles
Ejecución de la prueba
Por cada elemento de la muestra obtenida habrá que acceder a la documentación
correspondiente a la transacción, aplicando las pruebas de auditoría que permitan identificar la
existencia de desviaciones en el funcionamiento de los controles.

Antes de ejecutar la prueba, es necesario evaluar si

hubo cambios (de procedimientos, de tecnología o
de personas) en los controles relevantes, mediante
pruebas preliminares de recorrido.
 Pruebas de Controles
Documentación de la prueba
En los papeles de trabajo de la auditoría se deberá incluir la documentación del muestreo
realizado, detallando:

• Objetivo de la prueba • Cálculo del total de errores estimado

• Tipo de muestreo • Evaluación del resultado
• Definición de la población • Análisis cualitativo de las desviaciones
• Tamaño de la población • Conclusión.
• Pruebas a realizar
• Tasa aceptable de errores
• Nivel de confianza
• Cálculo del tamaño de la muestra
• Listado de las transacciones
• Cantidad de errores o desviaciones
 Procedimientos Sustantivos
Son procedimientos diseñados para detectar errores
materiales a nivel de aseveración. La detección y
acumulación de aseveraciones equivocadas es una de
las responsabilidades de auditoria más importantes y es
crítica en la formación de la opinión de auditoria.

Son adecuados cuando la naturaleza del riesgo y de las aseveraciones son relevante.

Pueden ser:
• Procedimientos Analíticos Sustantivos
• Pruebas de Detalle
 Procedimientos Analíticos Sustantivos
• Se utilizan para evaluar la razonabilidad de una cuenta y consiste en comparar el monto
registrado con la expectativa del auditor y el análisis de cualquier diferencia.

• Se realizan antes de la pruebas de detalle, ya que del resultado de estos procedimientos se

puede determinar el alcance de las pruebas de detalle.

• Generalmente son aplicables a grandes volúmenes de transacciones, que tienden a ser

predecibles a través del tiempo

Los procedimientos Analíticos

más usados son:

• Análisis de Tendencias
• Pruebas de razonabilidad
 Pruebas de Detalle
Se aplican a partidas o transacciones clave, que se cree tienen más probabilidades de
contener aseveraciones equivocadas materiales con el objetivo de obtener mayor
evidencia de la proporcionada por las pruebas a los controles y los procedimientos
analíticos.

Para seleccionar las partidas a

probar se aplica:
• El Juicio del Auditor
• Muestra representativa
 Pruebas de Detalle
Confirmación con terceros
Se refiere a solicitar que un tercero con el cual
la compañía ha realizado algún tipo de
transacción le confirme al auditor dicha
transacción y las características solicitadas.
Ejemplo: Confirmación de saldos por cobrar con
clientes.
Pruebas de corte.
Son procedimientos que se realizan con el fin de verificar la
integridad de la información auditada. Ejemplo: En un corte de
ventas, mediante la revisión de las últimas facturas del periodo
auditado y las primeras facturas del periodo siguiente, busca
verificar que las ventas quedaron registradas en el periodo
adecuado.
 Pruebas de Detalle
Inspección física de activos.
Se refiere a la verificación que realiza el
auditor, con el fin de comprobar la existencia
física de determinado rubro. Ejemplos:
• Revisar la existencia de IME mediante observación directa del
activo. (Lotes, edificios, vehículos, maquinaria, etc.)
• Revisar la existencia de los inventarios participando en una de
las tomas físicas de inventarios.

Revisión de cálculos.
Se refiere a procedimientos que realiza el auditor y que buscan
verificar la exactitud de un cálculo que realiza la empresa
auditada. Ejemplo: Calcular las prestaciones sociales de los
empleados y comparar contra lo calculado.
 Pruebas de Detalle
Revisión de conciliaciones.
Revisión de las conciliaciones realizadas por la empresa. Se verifica: las operaciones
aritméticas, que cruzan lo registrado en libros con la otra parte (extracto, módulos,
información de clientes, información de proveedores, etc.), la existencia y validez de las
partidas conciliatorias, las implicaciones en los EEFF de las partidas conciliatorias, etc.

Revisión documental.
Se refiere a la observación de documentación soporte con el fin de
verificar la existencia de rubros de los estados financieros.
Ejemplos:
1) Mediante la revisión de la documentación soporte verificar la
existencia de los gastos de publicidad.
2) Mediante la revisión de las facturas de venta, verificar la
existencia de las ventas.
 Pruebas de Detalle
Pruebas por computador
El auditor puede recurrir al uso de software que maneja
datos, ejemplo: ACL o Excel, con el fin de generar reportes
con base en archivos planos directamente del sistema de
la compañía y realizar procedimientos de auditoría a esos
datos (analíticos y de detalle)

Pasivos no registrados
Mediante la revisión de los pagos realizados en el periodo
siguiente, se busca identificar gastos y/o costos que no fueron
reconocidos por la compañía en el periodo auditado.
Ejemplo: Revisar los pagos realizados en los meses de enero
y febrero de 2019, con el fin de identificar gastos y costos del
periodo 2018.
 Pruebas de Detalle
Pagos/cobros posteriores
Se refiere a verificar mediante un pago/cobro posterior (puede ser de un activo o un
pasivo) la existencia de un saldo.
Ejemplos:
• Para probar la existencia de una cuenta por cobrar a 31
de diciembre de 2018, el auditor puede verificar su
existencia revisando el recibo de caja y el extracto
bancario, en donde se registró el pago efectuado por el
cliente durante el periodo 2019.

• Para probar la existencia de un pasivo a 31 de diciembre de 2018, el auditor puede

verificar su existencia revisando contra el comprobante de egreso y el extracto bancario
el pago efectuado por la compañía auditada durante el periodo 2019.
DOCUMENTACIÓN DE AUDITORIA
 Documentación de Auditoria
Definición
Es el conjunto de cédulas y/o documentos en las cuales el auditor revela toda la evidencia
encontrada como consecuencia de la realización de un examen de auditoria.

Importancia
• Permiten proporcionar el sustento para el Informe de Auditoria.
• Muestra los procedimientos y técnicas que se han seguido; así como, las conclusiones que
se ha obtenido.
• Facilita a los auditores la conducción y supervisión del proceso de la Auditoria.
• Permite la revisión de la calidad del trabajo efectuado.
 Documentación de Auditoria
Requisitos
• Deben ser completos y exactos, que permita sustentar la naturaleza y alcance del trabajo,
como parte de la elaboración del informe.
• Ser concisos, sin perjuicio de la claridad y la integridad.
• Deben ser suficientemente comprensibles y detallados, para que cualquier auditor pueda
fundamentar el informe sin requerir información adicional.
• Deben ser legibles y ordenados para demostrar el valor de evidencia.
• Debe contener información relevante, limitándose a asuntos importantes, con relación a los
objetivos del trabajo encomendado.
• Deben ser firmados por el personal encargado de su preparación, revisión y supervisión.
Documentación de Auditoria
Documentación de Auditoria
Documentación de Auditoria
Documentación de Auditoria
Documentación de Auditoria

Tipos
Documentación de Auditoria

REFERENCIAS DE AUDITORIA

La referencias de auditoria son índices que se

colocan en los papeles de trabajo, que refleja un
orden secuencial y permite su ordenamiento e
interrelación entre ellos.
Documentación de Auditoria
Documentación de Auditoria
Documentación de Auditoria
COMUNICACIÓN Y EVALUACIÓN
DE DEFICIENCIAS
SIGNIFICATIVAS
 Evaluación de resultados y conclusiones
Evaluación de errores

Con el objeto Los errores pueden

de formarse Los errores clasificarse en las
una opinión pueden ser Sobre la siguientes categorías:
sobre los asociados a si base de su
Estados no está de evaluación el
Presupuestario acuerdo con el
sy monto,
auditor debe
Financieros, el clasificación, determinar el
auditor debe presentación o tipo de Errores
concluir si el revelación de informe a conocidos
enfoque de la las partidas o emitir sobre u otros Errores
auditoría fue sus totales en dichos errores o probables
suficiente y si los Estados estados
dichos estados Presupuestario irregularida
no tienen sy
auditados. des
errores Financieros.
importantes.
 Evaluación de resultados y conclusiones
Evaluación de errores

Los aspectos a Acumulación de errores identificados

considerar al
identificar errores se Revisión de la Estrategia General y el Plan de Auditoría cuando se han identificado errores de mayor
indican a magnitud
continuación: Desarrollo de Procedimientos de Auditoría para determinar si los errores continúan existiendo

Comunicación de errores materiales acumulados y solicitud para la corrección de errores

Negativa de la Administración a corregir errores y evaluar la emisión del dictamen

Obtener de la Administración declaraciones sobre los errores sin corrección

Documentación de los errores identificados

Investigación de errores conocidos

Evaluación del desacuerdo de la administración con relación a errores identificados

Evaluación de los errores no ajustados

Evaluación de las consideraciones cuantitativas de los errores

Errores no ajustados, detectados en años anteriores

Errores provenientes de ejercicios anteriores detectados en el periodo actual

EVALUACIÓN DE RESULTADOS
Y CONCLUSIONES
 Comunicación y evaluación de las deficiencias
significativas

Proceso de comunicación
• La comunicación de deficiencias
significativas de auditoría es el
proceso mediante el cual, el auditor
comunica las deficiencias
significativas a la Administración, a
fin de que en un plazo previamente
fijado, presenten sus comentarios
para su evaluación oportuna y
consideración en el informe.
Comunicación y evaluación de las deficiencias significativas

Entrevistas Entrevista final con

preliminares con
funcionarios la Alta Dirección de
involucrados la entidad auditada
•La discusión de las deficiencias antes •La discusión final es llevada a cabo por
de elaborar el borrador del informe, el socio del encargo de la firma auditora,
deben dar como resultado documentos para hacer conocer al titular y los
más completos y menos susceptibles de funcionarios de la entidad examinada,
ser refutados en los comentarios de la en forma oral, la totalidad de las
entidad, dado que es posible recoger las deficiencias significativas encontradas
opiniones preliminares sobre aspectos en el transcurso de su trabajo.
tales como las causas de las
deficiencias y la naturaleza de las
medidas correctivas a implementarse.
Esto reducirá el tiempo empleado en su
preparación, de manera que el informe
final se encuentre listo oportunamente.