ISSAI 1330

Las respuestas del auditor a los riesgos evaluados

INTRODUCION
Las normas y directrices profesionales son esenciales para la credibilidad, calidad y
profesionalismo de la fiscalización del sector público. Las Normas Internacionales de las
Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI, por sus siglas en inglés), desarrolladas por la
Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI, por sus siglas
en inglés) tienen por objetivo promover una auditoría independiente y eficaz por parte de
las Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFS).

Las ISSAI prestan apoyo a los miembros de la INTOSAI (Organización Internacional de las
Entidades Fiscalizadoras Superiores) en el desarrollo de su propio abordaje profesional
según sus mandatos, normas y leyes nacionales.

Las ISSAI hacen parte del Marco INTOSAI de Pronunciamientos Profesionales (IFPP, en
inglés). Dentro de este marco, los Principios INTOSAI (INTOSAI-P) contienen los principios
fundamentales y basilares del IFPP que establecen prerrequisitos para el funcionamiento
adecuado de las EFS. Las Normas Internacionales para Entidades Fiscalizadoras Superiores
(ISSAI) abordan la conducta de auditorías e incluye principios profesionales reconocidos
ampliamente que sostienen la auditoría independiente y efectiva de entidades públicas.

Las Guías INTOSAI (GUID) también hacen parte del IFPP. Estas proporcionan orientaciones
para apoyar EFS (Entidades Fiscalizadoras Superiores) y auditores individuales en la
mejoría del desempeño organizacional, así como el aplicar e implementar de forma
práctica a las EFS.

La ISSAI 1330: Las respuestas del auditor a los riesgos evaluados, se encuentra en el marco
de Evaluación de riesgos y respuesta a los riesgos evaluados. Esta Norma proporciona
orientación complementaria sobre la NIA 330: Las respuestas del auditor a los riesgos
evaluados.
La ISSAI 1330: Las respuestas del auditor a los riesgos evaluados proporciona información
detallada sobre:

 Fundamentos
 Aplicabilidad de la NIA en la auditoria del sector publico
 Definiciones
1. Fundamentos
Proporciona orientaciones suplementarias a los auditores del sector público sobre
la Norma Internacional de Auditoría (ISA) 330 (revisada) “Las respuestas del
auditor a los riesgos evaluados.” Esta Nota es para leerse en conjunto con la NIA
correspondiente. La Nota de Práctica entra en vigor en la misma fecha que la NIA.
La ISA 330 (revisada) entra en vigor para las auditorías de estados financieros en
períodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2008.
Proporciona orientaciones adicionales para los auditores del sector público en
relación con las siguientes áreas:
 Consideraciones globales
La NIA 330 (revisada) contiene aplicaciones y otros materiales explicativos
con consideraciones específicas para las entidades del sector público en el
párrafo A17 “En las auditorías de entidades del sector público, el mandato
de auditoría y cualesquiera otros requerimientos de auditoría especiales
pueden afectar a la consideración por el auditor de la naturaleza, momento
de realización y extensión de los procedimientos de auditoría posteriores.”
 Procedimientos de auditoría que responden a los riesgos de
representación errónea en el ámbito de la afirmación
 P5. SEGÚN LA NORMATIVA ISSAI 1330 señala planificar el tiempo
preciso de efectuar procedimientos adicionales de auditoría, tal
como se describen en el párrafo 6 de la NIA 330 (revisado), los
auditores del sector público también consideran que las pruebas de
cumplimiento con leyes y reglamentaciones pueden llevarse a cabo
durante el año, mientras que las pruebas referentes a la ejecución
del presupuesto normalmente se realizan al final del año.
La NIA 330 según el párrafo 6 indica el momento de realización de
un procedimiento de auditoría se refiere al momento en el que se
aplica, o al periodo o fecha al que corresponde la evidencia de
auditoría.
 P6. SEGÚN LA NORMATIVA ISSAI 1330 estipula que el mandato de
auditoría y cualesquiera otras responsabilidades de auditoría o de
información pueden afectar la consideración que tenga el auditor
acerca de la naturaleza, el momento preciso y el alcance de los
procedimientos adicionales de auditoría. Son ejemplos de ello la
comprobación y la información acerca del incumplimiento de
determinadas reglamentaciones, como es el caso de las
relacionadas con la ejecución del presupuesto o con los suministros.
La NIA 330 según el párrafo A17. En las auditorías de entidades del
sector público, el mandato de auditoría y cualesquiera otros
requerimientos de auditoría especiales pueden afectar a la
consideración por el auditor de la naturaleza, momento de
realización y extensión de los procedimientos de auditoría
posteriores.”
 P7. SEGÚN LA NORMATIVA ISSAI 1330 describe en el párrafo A8 las
circunstancias en las que el auditor está obligado a realizar pruebas
sobre los controles con objeto de obtener pruebas de auditoría
adecuadas y suficientes con respecto a la eficacia operativa de los
controles pertinentes.
La NIA 330 según el párrafo A8 El diseño y la aplicación de
procedimientos de auditoría posteriores cuya naturaleza, momento
de realización y extensión se basan en los riesgos valorados de
incorrección material en las afirmaciones y responden a ellos,
proporcionan una correspondencia clara entre los procedimientos
de auditoría posteriores y la valoración del riesgo.
 P8. SEGÚN LA NORMATIVA ISSAI 1330 Al diseñar y realizar pruebas
de los controles en la forma requerida por el párrafo 10 de la NIA
330 (revisado), los auditores del sector público determinan si la
 entidad forma parte de un entorno gubernamental de control más
amplio.
La NIA 330 según el párrafo A10 Los motivos de la valoración
asignada a un riesgo son relevantes para la determinación de la
naturaleza de los procedimientos de auditoría. Por ejemplo, si un
riesgo se valora como “más bajo” debido a las características
específicas de un tipo de transacciones sin considerar los controles
correspondientes, entonces el auditor puede resolver que aplicar
únicamente procedimientos analíticos sustantivos proporciona
evidencia de auditoría suficiente y adecuada. Por el contrario, si el
riesgo se valora como “más bajo” debido a los controles internos, y
el auditor tiene previsto basar los procedimientos sustantivos en
esa valoración baja, entonces realizará pruebas sobre dichos
controles, como requiere el apartado 8(a). Este puede ser el caso,
por ejemplo, si se trata de un tipo de transacciones con
características razonablemente uniformes y no complejas, que son
procesadas y controladas de forma rutinaria por el sistema de
información de la entidad.
 P9. SEGÚN LA NORMATIVA ISSAI 1330 utilización de pruebas de
auditoría acerca de la eficacia operativa de los controles que se
hayan obtenido en auditorías previas, tal como se estipula en el
párrafo 13 de la ISA 330 (revisada), los auditores del sector público
pueden utilizar la evidencia obtenida en las auditorías de
rendimiento o en otras relevantes para la entidad. Al confiar en las
pruebas obtenidas en anteriores auditorías del rendimiento, los
auditores del sector público evalúan si las afirmaciones utilizadas y
las pruebas realizadas son adecuadas a los efectos de la auditoría de
los estados financieros.
 La NIA 330 según el párrafo 13 pueden aplicarse al cierre o después
del cierre del periodo.
Por ejemplo:
 la comprobación de la concordancia de los estados
financieros con los registros contables.
 el examen de los ajustes realizados durante el proceso de
preparación de los estados financieros, y
 los procedimientos para responder al riesgo de que, al
cierre del periodo, la entidad pueda haber celebrado
contratos de ventas impropios o puedan existir
transacciones que no se hayan finalizado.
 Evaluación de la suficiencia y la adecuación de la prueba de auditoría
P10. SEGÚN LA NORMATIVA ISSAI 1330 señala dos párrafos uno de ellos es
El párrafo 28 de las NIA 330 (con nueva redacción) requiere que el auditor
exprese una opinión con reservas o una exoneración de responsabilidad si
el auditor no puede obtener pruebas de auditoría suficientes y apropiadas.
El otro es el párrafo A58 de ISA 330 (con nueva redacción) proporciona
factores que pueden influir en el juicio del auditor acerca de lo que
constituye una prueba de auditoría suficiente y apropiada. Al evaluar en
qué consiste una prueba de auditoría suficiente y apropiada, los auditores
del sector público también consideran la necesidad de obtener pruebas
suficientes y apropiadas para lograr cualesquiera objetivos adicionales que
se describan en el anterior párrafo 5.
La NIA 330 párrafo 28 Cuando sea necesaria evidencia de auditoría más
convincente con respecto a la eficacia de un control, puede resultar
adecuado ampliar la extensión de las pruebas de control. Además del grado
de confianza en los controles, entre los aspectos que el auditor puede
considerar para determinar la extensión de las pruebas de controles se
incluyen las siguientes:
  La frecuencia con la que la entidad ha llevado a cabo el control
durante el periodo. El tiempo durante el periodo de auditoría en el
que el auditor confía en la eficacia operativa del control.
 El porcentaje esperado de desviación de un control.
 La relevancia y fiabilidad de la evidencia de auditoría a obtener con
respecto a la eficacia operativa del control relacionado con las
afirmaciones.
 La medida en que la evidencia de auditoría se obtiene a partir de
pruebas de otros controles relacionados con la afirmación.
La NIA 5304 contiene orientaciones adicionales sobre la extensión
de las pruebas
La NIA 330 párrafo 58: Cuando el auditor concluye que resulta necesario
modificar la naturaleza, el momento de realización o la extensión
planificados de procedimientos sustantivos que cubren el periodo que resta
hasta el cierre como consecuencia de incorrecciones inesperadas
detectadas en una fecha intermedia, dicha modificación puede consistir en
la ampliación o repetición al cierre del periodo de los procedimientos
aplicados en la fecha intermedia.
 Consideraciones específicas en el entorno de un Tribunal de Cuentas
En el entorno de un Tribunal de Cuentas el informe de los auditores a
menudo se evalúa y se utiliza para determinar las implicaciones jurídicas
personales de los responsables de actos financieros, incluyendo asuntos
significativos, las deficiencias en el control y las instancias de
incumplimiento de los mandatos. Por consiguiente, los auditores del sector
público en el entorno de un Tribunal de Cuentas, al evaluar la suficiencia y
la corrección de la prueba de auditoría, llevan a cabo procedimientos para
identificar quiénes son los responsables de los actos financieros y del
cumplimiento de los requisitos legales.
2. Aplicabilidad de la ISA en la auditoria del sector publico
 La NIA 330 (revisada) se aplica a los auditores de entidades del sector público en
su función como auditores de estados financieros.

3. Definiciones

A efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que figuran a
continuación:

a) Procedimiento sustantivo: Un procedimiento de auditoría diseñado para

detectar incorrecciones materiales a nivel de afirmación. Los
procedimientos sustantivos comprenden pruebas de detalles y
procedimientos analíticos sustantivos. Dentro de ellos están
los procedimientos analíticos sustantivos y pruebas de detalles.
b) Prueba de controles: Consiste en examinar una muestra de órdenes de
compra para asegurarse de que han sido debidamente autorizadas, y una
respuesta afirmativa es buena, lo que confirma que el control interno que
exige la autorización de las órdenes de compra está funcionando; o bien
una respuesta negativa indica que el control interno no parece estar
funcionando, por lo que requiere una mayor investigación de auditoría.