Unidad 6

AJUSTES CONTABLES Y PRESENTACION DE

ESTADOS FINANCIEROS DESPUES DE
AJUSTES
 Logro de la Unidad

Al final de la Unidad, el alumno analiza las

principales partidas del Estado de Situación
Financiera que están sujetas a ajustes
contables
 Temario

1. Ajuste por devengados

2. Provisión cobranza dudosa
3. Provisión desvalorización existencias
4. Ajuste por diferencia de cambio
5. Casos prácticos
2. Ajustes por cobranza dudosa
▪ Valuación de cuentas por cobrar

Cuentas de cobranza dudosa = las que han

excedido el tiempo considerado como
“habitual” de crédito por la empresa.

Cuando hay esa evidencia de

deterioro de una cuenta por
cobrar se debe disminuir el valor
de la misma.
▪ Estimación de cuentas de cobranza dudosa
Cuenta de VALUACIÓN = se presentará el monto estimado de aquellas
cuentas que la empresa considera es poco probable su cobrabilidad y las
cuales cumplen ciertas condiciones para su provisión.

% saldos cuentas
por cobrar

% ventas al Métodos de Antigüedad de

crédito Estimación saldos
▪ Estimación de cuentas de cobranza dudosa
Cuenta de VALUACIÓN = se presentará el monto estimado de aquellas
cuentas que la empresa considera es poco probable su cobrabilidad y las
cuales cumplen ciertas condiciones para su provisión.

% saldos cuentas
por cobrar

% ventas al Métodos de Antigüedad de

crédito Estimación saldos

Suma a lo provisionado anteriormente.

▪ Estimación de cuentas de cobranza dudosa
Cuenta de VALUACIÓN = se presentará el monto estimado de aquellas
cuentas que la empresa considera es poco probable su cobrabilidad y las
cuales cumplen ciertas condiciones para su provisión.

% saldos cuentas
por cobrar

% ventas al Métodos de Antigüedad de

crédito Estimación saldos

Considera la diferencia sobrante o faltante para el registro.

▪ Estimación de cuentas de cobranza dudosa
Cuenta de VALUACIÓN = se presentará el monto estimado de aquellas
cuentas que la empresa considera es poco probable su cobrabilidad y las
cuales cumplen ciertas condiciones para su provisión.

% saldos cuentas
por cobrar

% ventas al Métodos de Antigüedad de

crédito Estimación saldos

Se determina exactamente por cliente para cada periodo

y corrige lo anteriormente provisionado.
▪ Registro de estimación de cuentas de
cobranza dudosa

Cuenta Debe Haber

Valuación y deterioro de activos y provisiones 1,180
Estimación de cuentas de cobranza dudosa 1,180
31- Dic Por el registro de la estimación de la cobranza
dudosa de la Fact 001-250 del cliente SP SAC
3. Ajustes por desvalorización
existencias
▪ Valuación del inventario

Costo o Valor Neto

Realizable

Valor Neto
Realizable Si el VNR es menor que el VL se
realiza un ajuste por
desvalorización de existencias.
Valor Razonable

Ajuste
▪ Caso desarrollado

La empresa tiene como saldo final

de inventarios : 530 unidades a
S/1,286.20 c/u. Se sabe que el
VNR de dicho producto es S/.1250
por unidad.

Unidades C.U. VALOR LIBROS

Saldo final 530 1,286.2 681,692
▪ Caso desarrollado – Solución
1.- Determinamos el valor total del saldo de los inventarios
tomando en cuenta el VNR

Unidades VNR VALOR TOTAL

530 1,250 662,500

2.- Realizamos el ajuste del valor en libros versus el

valor total teniendo en cuenta el VNR

Unidades VALOR LIBROS VALOR TOTAL Ajuste

530 681,692 662,500 19,192
▪ Caso desarrollado – Solución

3.- Realizamos el registro contable por el ajuste de

desvalorización por VNR

DEBE HABER

Gasto por VNR (ER) 19,192

Desvalorización de Existencias (ESF) 19,192

Por el reconocimiento del VNR

▪ Mermas y desmedros
Existen también otras causas para poder registrar la desvalorización de
existencias como las mermas y desmedros de existencias debidamente
acreditados”.

Mermas Desmedros

Pérdida física, en el
volumen, peso o cantidad Pérdida de orden cualitativo
de las existencias, e irrecuperable de los
ocasionada por causas inventarios, haciéndolos
inherentes a su inutilizables para los fines a
naturaleza o al proceso los que estaban destinados.
productivo.
4. Ajustes por diferencia de
cambio
Diferencia en cambio
Los ajustes por diferencia en cambio resultan después de haber
realizado una transacción en moneda extranjera, entre ellas
puede ser, haber recibido un pago de un cliente, haber recibido
dinero de casa matriz, como resultado de una solicitud de
préstamo en el exterior o como resultado de la compra o venta
de bienes u activos.
Los saldos de las cuentas que están en dólares deben ajustarse al
tipo de cambio de cierre de cada mes lo cual podría originar una
ganancia o una perdida en diferencia de cambio.
 Ejemplo: Diferencia en cambio
Los activos (Efectivo y equivalentes de efectivo más las cuentas por cobrar) se ajustan al tipo de cambio
compra, mientras los pasivos (cuentas por pagar y las obligaciones financieras) se ajustan al tipo de
cambio venta.

Ejemplo del ajuste en el caso de un activo Ejemplo del ajuste en el caso de un pasivo
Se tienen los siguientes datos: Se tienen los siguientes datos:

Cuenta por cobrar ME $10,000 Cuenta por pagar ME $5,000

Fecha de la transacción: 01/03/2022 Fecha de la transacción: 01/06/2022
Tipo de cambio origen: S/3.8 Tipo de cambio origen: S/3.9

Se asume que al cierre de mes, el tipo de cambio Se asume que al cierre de mes, el tipo de cambio
es de S/3.83 (Compra) y S/3.85 (Venta) es de S/3.93 (Compra) y S/3.95 (Venta)
Como se trata de un activo, se toma el t.c. compra Como se trata de un pasivo, se toma el t.c. venta

El ajuste sería: Debe Haber El ajuste sería: Debe Haber

Cuentas por cobrar com. 300 Gastos financieros 250
Ingresos financieros 300 Cuentas por pagar com. 250
Por el ajuste por tipo de cambio Por el ajuste por tipo de cambio

El ajuste sale de multiplicar $10,000 por el diferencial El ajuste sale de multiplicar $5,000 por el diferencial
del tipo de cambio de cierre (compra) menos el tipo del tipo de cambio de cierre (venta) menos el tipo
de cambio original de cambio original

El ajuste por diferencia en cambio afecta los resultados financieros; si es

pérdida va como gasto financiero y si es ganancia va como ingreso financiero
Conclusiones
Cuentas de cobranza dudosa = las que han excedido el tiempo
considerado como “habitual” de crédito por la empresa y debe
probarse la incapacidad de pago para calificarlas como de
“cobranza dudosa”.

La disminución de valor de las cuentas por cobrar se registrará en

una cuenta de VALUACIÓN.

Si tenemos la certeza que una cuenta por cobrar no podrá cobrarse,

entonces se procederá castigarla, eliminando de los registros
contables los documentos previamente provisionados.
Conclusiones
Los inventarios se medirán al costo o al Valor
Neto de Realización (VNR) según cual sea el
menor.

Mermas = pérdidas de CANTIDAD de un bien

producido en el curso de las actividades ordinarias
de una empresa.
Desmedros = pérdida de CALIDAD de un bien
producido en el curso de las actividades ordinarias
de una empresa.
 Bibliografía

• 657.48 HERZ / Herz Ghersi, Jeannette 2018 Apuntes de contabilidad

financiera 3ra Ed. / Lima : UPC, Fondo Editorial, 2018.
• 657.026 IFRS 2014/ IFRS Foundation; 2014 Normas
Internacionales de Información Financiera: emitidas a 1 de enero de
2013 / London: IFRS Foundation, 2014.
• 657 GUAJ/C 2012 / Guajardo Cantú, Gerardo 2012 Contabilidad para
no contadores / México, D.F. : McGraw-Hill Interamericana, 2012.