Estudios de Economia y Empresa

Contabilidad Financiera
Semestre 2014-15/ enero 2015

Solución PS 170115
Primera cuestión (2 puntos)
Sobre el tratamiento contable del los gastos en I+D.
Una empresa inicia un proyecto de I+D que se alarga durante los ejercicios de 2013 y 2014 con
las siguientes características:
Año Naturaleza del gasto Importe Investigación / Desarrollo
Salarios 4.000 €
2013 Investigación
Compras de materiales 2.000 €
Salarios 10.000 € 40% investigación y 60%
2014
Compras de materiales 4.000 € desarrollo
Al cierre de 2013 no hay motivos fundamentados de éxito técnico ni económico del proyecto,
pero al finalizar el ejercicio de 2014 ya se intuye que se han cumplido los objetivos y que se
dan las condiciones de éxito técnico y económico.
Se pide:
a) La empresa ha imputado en la cuenta (200) Investigación, 6.000€ el ejercicio de 2013 y
14.000€ del ejercicio de 2014. ¿Estás de acuerdo con esta imputación? Argumenta tu
respuesta.

No es correcto en ninguno de los dos años.

2013
Los costes de 2013 son de investigación, pero se tendrían que considerar gasto – en lugar de activo
intangible- al no cumplirse los requisitos de éxito técnico y económico.

2014
El 2014 sí que se pueden activar los costes, pero no todos como investigación, sino el 40% a investigación y
el 60% a desarrollo. Así:
(200) Investigación = 40% s/ 14.000 = 5.600
(201) Desarrollo = 60% s/ 14.000 = 8.400

b) Supón ahora que al cierre de 2014 se patentan los resultados con un coste de registro
de 600€ (+IVA 21%), pagados en efectivo. Indica la valoración de la patente y registra
el asiento contable.

La patente se valorará por los costes de desarrollo (no los de investigación) más los costes de registro y
formalización (NRV núm. 6, b).

Patente = 8.400 + 600 = 9.000

PS 170115_solución
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Por la patente:
Código Cuenta Debe Haber
(203) Propiedad Industrial 9.000
(472) HP IVA soportado (600 * 0,21) 126
(201) Desarrollo 8.400
(572) Bancos 726

Segunda cuestión (2 puntos)

Sobre la contabilización de los pasivos financieros
Para financiar la adquisición de una máquina, una empresa solicita un préstamo a 1 de enero
de 2014 con las siguientes condiciones: nominal del préstamo 240.000€; gastos de
formalización 5.000€; tipo de interés 6% nominal anual a pagar al año vencido; plazo 3 años; y
reembolso del capital a partes iguales al final de cada uno de los tres años del préstamo.
Se pide:
a) Indica el tipo de pasivo financiero de que se trata y los criterios de valoración inicial y
posterior aplicables. Dibuja el diagrama de flujos de efectivo del préstamo y presenta la
ecuación que permite encontrar el tipo de interés efectivo del periodo.

El préstamo tiene que clasificarse como un pasivo financiero del grupo de “Débitos y partidas a pagar”. La
valoración inicial es por su valor razonable y la valoración posterior es por su coste amortizado (NRV núm.9,
3.1).
Diagrama de flujos:

01/01/2014 31/12/2014 31/12/2015 31/12/2016

+ 240.000 - 80.000 - 80.000 - 80.000

-5.000 - 14.400 - 9.600 - 4.800
= 235.000 = 94.400 = 89.600 = 84.800

Ecuación:
2 3
234.000= 94.400 / (1+I) + 89.600 / (1+ I) + 84.800 / (1+ I)
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b) Sabiendo que el coste amortizado del préstamo a 01/01/2014 es 235.000€, que a

31/12/2014 es 157.444€ y que a 31/12/2015 es 79.128€, contabiliza la concesión del
préstamo. Argumenta tu respuesta explicando el origen de cada una de las cantidades
del asiento.

El 1/01/2014, por la concesión del préstamo:

Código Cuenta Debe Haber

(572) Bancos 235.000
(520) Deudas a c/t con entidades de crédito 77.556
(235.000 – 157.444)
(170) Deudas a l/p con entidades de crédito 157.444

La valoración del pasivo coincide con el valor razonable, que es la contraprestación recibida (235.000). El
pasivo hay que separarlo entre el largo y el corto plazo. El coste amortizar un golpe transcurrido el primer
año (157.444) es la deuda que habrá que volver más allá de doce meses, es decir, la deuda a largo plazo.

Tercera cuestión (2 puntos)

Sobre el tratamiento contable de las provisiones y las contingencias
Durante el mes de diciembre de 2014, una empresa ha tenido que hacer frente a tres
situaciones:
 Ha recibido una demanda por despido improcedente y se expone a una sanción de
20.000 €. El abogado de la empresa cree que la probabilidad de desestimar la
demanda y evitar el pago de la sanción es alta.
 Ha recibido una demanda por malas prácticas ambientales. En este caso, el abogado
cree que será difícil evitar el pago de la sanción de 36.000 €, pero confía poder alargar
el pago entre 18 y 24 meses.
 La minuta del abogado por los servicios prestados por las dos demandas anteriores es
de 5.000€, facturada el mes de diciembre de 2014 y con vencimiento a tres meses.
Se pide:
a) Indica el tratamiento contable que habrá que dar a cada uno de los tres pasivos
anteriores (no hace falta que hagas ninguna contabilización).

a). Dado que la probabilidad que se tenga que efectuar el pago parece inferior al 50%, el pasivo recibirá el
tratamiento de una contingencia (NVR núm. 15). No se registrará ningún asiento al cierre del ejercicio, y sólo
habrá que indicar la contingencia en una nota a la memoria.

b). La obligación de pago no es definitiva, pero la probabilidad que se tenga que efectuar el pago es alta. Se
trata de un pasivo con vencimiento y cuantía indeterminados y, de acuerdo con el principio de prudencia y la
NVR núm. 15, habrá que contabilizarla como una provisión, en nuestro caso, a largo plazo.

c). Es un pasivo con cuantía y vencimiento determinados. Por lo tanto, no puede tratarse como una provisión
o una contingencia sino como un pasivo financiero del grupo “débitos y partidas a pagar”.
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b) Si alguna de las tres situaciones anteriores requiere la contabilización de una pérdida

reversible, indica como lo harías. Argumenta la respuesta.

Las pérdidas reversibles se contabilizan en forma de provisión. De las tres situaciones de este ejercicio, sólo
el caso b) responde a una pérdida reversible.
Hay que registrar el gasto n el debe, y como contrapartida un pasivo que muestre la deuda con vencimiento
y cuantía indeterminados (a menudo hay que hacer estimaciones de los importes que habrá que pagar en el
futuro).
La provisión es a largo plazo (18-24 meses) y, por lo tanto, habrá que registrarla por el valor actual (NVR
núm.15).

Por la dotación de la provisión, a finales de 2014:

Código Cuenta Debe Haber
Valor
(678) Gastos excepcionales actual de
36.000
Valor actual
(142) Provisión a l/p por otras responsabilidades
de 36.000

Cuarta cuestión (2 puntos)

Sobre el tratamiento del impuesto sobre sociedades
Una S.A. ha hecho las siguientes operaciones durante el ejercicio de 2004:
1. Ha pagado una sanción de 1.000€ por incumplimiento de la normativa fiscal.
2. Ha adquirido una máquina por 10.000€ con una vida útil de 5 años, a pesar de que
fiscalmente no se permite amortizar más de un 15%.
3. Ha dotado un deterioro por 3.000€ que corresponde al saldo de un cliente moroso que
ya hace 14 meses que ha transcurrido el vencimiento.
Se pide:
a) Indica para cada uno de los puntos anteriores su efecto sobre el impuesto sobre
sociedades, llenando el siguiente cuadro:
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Efecto sobre la base imponible

Tipo de diferencia
(Permanente/Temporària) Importe (indica si supone un Argumentación
aumento o una disminución)

Es un gasto contable que no es deducible:

1
Permanente Aumento de 1.000 hay que sumar para pasar del resultado
contable a la BI.

Aumento de 500
Una parte de la amortización contable no es
2 Temporària deducible: hay que sumar porque la base
(10.000 – 1.0000 * 0,15) -
fiscal es superior al valor contable.
(10.000 – 10.000 / 5)

No hay diferencia: el valor contable y la base

3 - -
fiscal coinciden.

b) Registra sólo el asentamiento contable que se deriva del punto 2 de este ejercicio,
sabiendo que el tipo impositivo del impuesto sobre sociedades es el 25%.

Diferencia temporaria deducible de 500€.

Originará un activo por diferencias temporarias deducibles del 25% de la diferencia:

Cuenta Debe Haber

Código

4740 Activos por diferencias temporarias deducibles 125

6301 Impuesto diferido (500 x 0,25) 125

Quinta cuestión (2 puntos)

Sobre las cuentas a cobrar con vencimiento superior al año.
Una empresa vende, el uno de julio de 2014, una partida de material por 5.000€ (+IVA 21%)
con vencimiento a 18 meses, razón por la cual aplica unos intereses de aplazamiento de 400€.
En el momento de la venta ha hecho la siguiente contabilización:

Código Cuenta Debe Haber

430 Clientes 6.050
700 Ventas de mercancías 5.000
477 HP IVA repercutido (5.000 x 0,21) 1.050
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Se pide:
a) Cómo puedes observar, la empresa no ha contabilizado los intereses de aplazamiento
a la fecha de la venta. ¿Te parece correcto? Argumenta tu respuesta.

Sí, es correcto.

Los clientes son un activo financiero del grupo “préstamos y partidas a cobrar”. Se valoran inicialmente al
valor razonable de la contraprestación librada, y posteriormente a coste amortizado.

El criterio de valoración del coste amortizado reconoce los intereses efectivos a medida que estos se van
devengando, y en el momento de la venta todavía no lo han hecho (se devengarán a medida que vayan
transcurriendo los 18 meses). Por lo tanto, los intereses no se tienen que contabilizar en el momento de la
venta sino con posterioridad.

b) Tendrá que reconocer intereses al cierre del ejercicio de 2014? Argumenta tu

respuesta y, en el supuesto de que sea afirmativa, argumenta como efectuarías los
cálculos y el asentamiento.

Sí.
Al cierre del ejercicio habrá que imputar los intereses devengados durante la segunda mitad de 2014, de
acuerdo con el método del tipo de interés efectivo (NRV núm.9 y principio de devengo), tal y cómo
establece l criterio de valoración del coste amortizado.

El tipo de interés efectivo de la operación será:

-18/12
6.050 = 6.450 (1+I)
-12/18
I = (6.050/6.450) -1
I = 4,36%
6/12
Coste amortizado a 31/12/2014 = 6.050 (1+0,0436) = 6.180,48
Los intereses devengados de julio a diciembre de 2014 son:
6.180,48 – 6.050 = 130,48

Código Cuenta Debe Haber

430 Clientes 130,48
762 Ingresos de créditos 130,48
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