Pid 00219561

Fiscalidad
indirecta
Ana María Delgado García
Rafael Oliver Cuello
PID_00219561
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Índice
1. Impuesto sobre el valor añadido................................................... 5

1.1. Actividad 2.1.1 ............................................................................ 5
1.2. Actividad 2.1.2 ............................................................................ 7
1.3. Actividad 2.1.3 ............................................................................ 9
1.4. Actividad 2.1.4 ............................................................................ 12
2. Impuestos especiales.......................................................................... 14
2.1. Actividad 2.2.1 ............................................................................ 14
2.2. Actividad 2.2.2 ............................................................................ 17
2.3. Actividad 2.2.3 ............................................................................ 19
3. Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos

jurídicos documentados................................................................... 22
3.1. Actividad 2.3.1 ............................................................................ 22
3.2. Actividad 2.3.2 ............................................................................ 24
3.3. Actividad 2.3.3 ............................................................................ 26
© FUOC • PID_00219561 5 Fiscalidad indirecta
1. Impuesto sobre el valor añadido
1.1. Actividad 2.1.1
ENUNCIADO
Capacidad
Determinad si las siguientes operaciones se sujetan al IVA español o no de de
síntesis
acuerdo con los criterios que determinan el lugar de realización de las presta-
ciones de servicios en la LIVA:
Razonamiento
crítico
a) Joan, traductor jurado de árabe residente en Lérida, traduce una documen-

tación para un particular residente en Marruecos.
Comunicación
escrita
b) Peter, residente en Londres, es propietario de dos pisos en Ciudad Real que

tiene alquilados a un particular residente en Holanda y a una agencia inmo- Habilidades
básicas
biliaria domiciliada en Suiza. de
informática
tributaria
c) Eva, residente en Albacete y amante de la música electrónica, adquiere can-

ciones en formato digital en tres webs de empresas domiciliadas en Madrid, Búsqueda
de
Berlín y Moscú. información
d) Una empresa de Badajoz, para que algunos de sus ejecutivos puedan asistir Trabajo
autónomo
a un musical en Londres, compra entradas de teatro a una empresa de Soria
que se dedica a la venta a empresas de entradas de espectáculos.
e) Una empresa de publicidad de Tarragona prepara un anuncio para una em-

presa de Argentina que se emitirá en diferentes televisiones españolas.
RECURSOS:
• Módulo 2 de los Materiales docentes de Derecho financiero y tributario II.
• Guía de Estudios 2 de Derecho financiero y tributario II.
• Normativa:
– Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido.
– Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el

Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido.
• Vínculos de interés:
– Agencia Estatal de Administración Tributaria (www.aeat.es): Normati-

va, información tributaria, Contestaciones a consultas tributarias y Re-
soluciones del TEAC.
– Tribunal Constitucional (www.tribunalconstitucional.es): Jurispru-

dencia constitucional.
– Consejo General del Poder Judicial (www.poderjudicial.es): Jurispru-

dencia del Tribunal Supremo y de los Tribunales Superiores de Justicia.
A continuación, podéis consultar la solución y el procedimiento de resolución

de la actividad.
SOLUCIÓN1
(1)
En todos los casos nos encontramos con prestaciones de servicios con elementos inter-
nacionales. Para determinar si cada una de estas operaciones se encuentra sujeta al IVA
español o no, hay que aplicar el régimen relativo al lugar de realización de las prestacio-
nes de servicio que se basa en las dos reglas generales en el artículo 69 LIVA y en unas
reglas especiales en el artículo 70 LIVA. De acuerdo con dichas reglas, la tributación al
IVA de los diferentes supuestos enunciados será la siguiente:
a) El servicio de traducción prestado por Joan no está sujeto al IVA español porque el
destinatario del servicio (el particular de Marruecos) no tiene la condición de empresario
o profesional y no está establecido en el territorio de la Unión Europea (artículo 69.2.f
LIVA).
b) El servicio de arrendamiento prestado por Peter está sujeto al IVA español en los dos
casos, ya que se trata de servicios relacionados con bienes inmuebles situados en Ciudad
Real, es decir, en el territorio de aplicación del IVA español, sin que la condición o la
residencia de quien recibe el servicio (el particular residente en Holanda y la agencia
inmobiliaria domiciliada en Suiza) tenga ninguna relevancia (artículo 70.1.1.a LIVA).
c) El servicio de descargas de música en forma digital prestado a Eva por la empresa de

Moscú está sujeto al IVA español en virtud de la regla especial de localización territorial
del artículo 70.1.4 LIVA (servicios prestados por vía electrónica por un empresario que
se encuentra fuera de la Unión Europea siempre que el destinatario sea un particular
residente en la Península o Baleares, como es el caso de Eva). En el mismo sentido, el
servicio prestado por la empresa de Madrid también está sujeto al IVA español, sin que
haya en este caso ningún elemento internacional (artículo 69.1.2 LIVA), pero en cambio,
el servicio prestado por la empresa de Berlín no está sujeto al IVA español, sino al IVA
alemán, porque aquí se tiene en cuenta el lugar donde está establecida la empresa pres-
tadora, en virtud de una regla de la ley alemana del IVA equivalente al artículo 69.1.2
de la ley española del impuesto.
d) Cuando el destinatario es un empresario o profesional, el servicio de acceso a mani-

festaciones culturales, artísticas, deportivas y científicas solo está sujeto al IVA español
cuando el acto se celebra en territorio español, con independencia de la residencia del
prestador o el receptor (artículo 70.1.3 LIVA). Por lo tanto, la venta de las entradas de la
empresa de Soria a la empresa de Badajoz para ver un musical en Londres no está sujeta
al IVA español, sino al IVA británico.
e) Por último, el servicio de publicidad prestado por la empresa de Tarragona a una em-
presa Argentina no está sujeto al IVA español porque el servicio se entiende prestado en
la sede del destinatario (Argentina), según la regla general del artículo 69.Uno.1.º LIVA,
a sensu contrario. Aun así, el artículo 70.2.1 LIVA prevé que determinados servicios, como
el servicio de publicidad indicado en el artículo 69.2.c LIVA, se consideran prestados en
el territorio de aplicación del IVA español cuando, a pesar de que no se localicen en la
Unión Europea por aplicación de las reglas generales del impuesto, su utilización o ex-
plotación efectivas se realicen en este territorio. Por lo tanto, en aplicación de esta regla
especial, se podría entender que el servicio prestado por la empresa de Tarragona sí está
sujeto al IVA español.
PROCEDIMIENTO�DE�RESOLUCIÓN2
(2)
1) Lectura tanto de la Guía de Estudio como del módulo del material docente corres-
pondientes a la materia y consulta de la normativa aplicable.
2) Lectura detallada del enunciado y de las cuestiones que se plantean.
3) Búsqueda de la normativa aplicable y de otros recursos jurídicos (jurisprudencia o

doctrina administrativa) en los principales vínculos de interés en materia tributaria o en
bases de datos jurídicas.
4) Interpretación de la normativa aplicable.
5) Aplicación de la normativa y del resto de recursos en materia tributaria, realizando

algún comentario personal sobre la materia suscitada razonándolo jurídicamente.
ENUNCIADO
Capacidad
La empresa Chollotronics, S. A. tiene su residencia en Barcelona. En el presente de
análisis
ejercicio, adquiere componentes electrónicos a una empresa de Berlín y unos
ordenadores de última generación a una empresa de Tokio. Para financiar estas
Comunicación
compras, solicita un préstamo a su banco. Además, realiza ventas de materia- escrita
les electrónicos y de oficina a sus clientes, que son empresas del sector con
residencia en Madrid, Milán y Canarias. Dado que necesita liquidez, vende a
Habilidades
otra empresa de Tarragona una vivienda que adquirió hace dos años para uso básicas
de
informática
de sus empleados. tributaria
Determinad si las operaciones llevadas a cabo por la empresa Chollotronics,

Búsqueda
de
S. A. se hallan sujetas o no al IVA, en qué modalidad y, en su caso, si están o información
no exentas, así como el lugar de realización del hecho imponible y el sujeto

pasivo. Indicad los preceptos normativos aplicables.
Resolución
de
problemas
RECURSOS:
Trabajo
• Módulo 2 de los Materiales docentes de Derecho financiero y tributario II. autónomo
• Normativa:




de la actividad.
SOLUCIÓN3
(3)
a) Compra de componentes electrónicos a una empresa de Berlín:
Es una adquisición intracomunitaria (art. 13 LIVA), que se localiza en destino (art. 71

LIVA). El sujeto pasivo es el adquirente (art. 85 LIVA). Por tanto, la factura que expide la
empresa alemana no repercute IVA y la empresa española se lo tendrá que auto-repercutir,
aplicando el tipo impositivo español.
b) Compra de ordenadores a una empresa de Tokio:
Es una operación sujeta y no exenta, en la modalidad de importación (art. 18 LIVA). Se

localiza en el territorio de aplicación del impuesto (entrada de un bien procedente de
un territorio tercero no comunitario), pagándose el IVA en la aduana española por el
importador, que es el sujeto pasivo (art. 86 LIVA).
c) Préstamo que un banco concede a la empresa Chollotronics, S. A.:
Es una operación sujeta al IVA, de acuerdo con lo dispuesto por el art. 11.2.12 LIVA, que
la califica como prestación de servicios. Ahora bien, la ley establece la exención de la
mayor parte de las operaciones financieras en el art. 20.1.18 LIVA. Por tanto, en este caso
el préstamo concedido estará exento del IVA.
d) Ventas de material electrónico a las empresas de Madrid:
Son entregas de bienes (art. 4 LIVA), operaciones sujetas y no exentas del IVA, que se
localizan en el territorio de aplicación del impuesto (art. 68.1 LIVA), en las que el sujeto
pasivo es la empresa vendedora (art. 84.1 LIVA).
e) Ventas de material electrónico a las empresas de Milán:
Son entregas de bienes intracomunitarias, que se localizan en destino y que se encuentran

exentas del IVA español (art. 25 LIVA).
f) Ventas de material electrónico a las empresas de Canarias:
Son exportaciones, porque las Islas Canarias no forman parte del territorio de aplicación
del impuesto (art. 3 LIVA). Por tanto, se trata de operaciones exentas del IVA (art. 21 LIVA).
g) Venta de la vivienda a la empresa de Tarragona:
Es una operación sujeta y exenta (art. 20.1.22.º LIVA). Es posible que la empresa Chollo-
tronics, S. A. renuncie a la exención si la empresa de Tarragona tiene derecho a la deduc-
ción total del IVA soportado (art. 20.2 LIVA).
(4)
2) Lectura detallada del supuesto de hecho: identificación de los hechos, delimitación de

las fechas a efectos de determinar el devengo de los posibles impuestos y determinación
de las cuestiones jurídicas que se plantean.
3) Calificación tributaria de los hechos.
4) Determinación de la normativa aplicable.
5) Búsqueda, en su caso, de jurisprudencia y doctrina administrativa aplicables al supues-

to de hecho planteado.
6) Aplicación de la normativa a los hechos para responder a las cuestiones jurídicas plan-
teadas en el enunciado.
ENUNCIADO
Capacidad
Determinad la base imponible del IVA de las siguientes operaciones que realiza de
síntesis
la empresa Z, S. A. y justificad vuestras respuestas citando los preceptos nor-
mativos aplicables. La empresa Z, S. A. está domiciliada en Zamora y se dedica
Razonamiento
a la venta e instalación de mobiliario de oficina: crítico
a) Vende 100 muebles, 200 mesas y 500 sillas a un ayuntamiento por un va-
Comunicación
lor de 100.000 euros. En esta operación se ha pactado un descuento de 3.000 escrita
euros y se han facturado además 10.000 euros en concepto de transporte e

instalación, así como 2.000 euros en concepto de prima, que garantiza un ser- Habilidades
básicas
vicio de reparación durante dos años. La comunidad autónoma ha concedido de
informática
tributaria
una subvención de 50 euros por mueble, 20 euros por mesa y 10 euros por
silla. El pago de esta compraventa se fracciona en tres partes: un 10% se paga
anticipadamente y se incluyen 500 euros en concepto de intereses; un 50% se Búsqueda
de
paga en el momento de la entrega del mobiliario, más 1.000 euros de intere- información
ses; y el 40% restante se abona un año más tarde, y en este caso los intereses
ascienden a 800 euros. Trabajo
autónomo
b) Compra archivadores a un proveedor por un importe de 20.000 euros. El

proveedor cobra 3.000 euros adicionales en concepto de embalajes suscepti-
bles de devolución. También procede a la devolución de otros embalajes de
compras anteriores al mismo proveedor, que tienen un valor de 1.500 euros.
Más adelante, la empresa Z, S. A. decide resolver el contrato de compraventa
de los archivadores y el proveedor se queda con una parte del pago efectuado,
de 2.000 euros, en cumplimiento de las condiciones del contrato de compra-
venta.
c) Vende elementos de decoración valorados en 50.000 euros. La empresa com-

pradora entrega en contraprestación 20.000 euros en metálico y diferentes ele-
mentos de decoración antiguos que se valoran en el mercado en 40.000 euros.
RECURSOS:

• Normativa:




de la actividad.
SOLUCIÓN5
(5)
a) La base imponible de la venta que efectúa la empresa Z, S. A., de acuerdo con el ar-
tículo 78 LIVA, está constituida por la contraprestación acordada entre las partes (100.000
euros) y sobre esta cantidad hay componentes que se tienen que añadir a la base imponi-
ble y otros que no la integran. En concreto, a la contraprestación recibida hay que restarle
el descuento pactado (3.000 euros) y se le tiene que sumar el coste del transporte y la
instalación del mobiliario (10.000 euros), los intereses del pago anticipado del 10% (500
euros), los intereses acordados en el momento de la entrega de los bienes (1.000 euros) y
la prima que garantiza un servicio de reparación (2.000 euros).
De acuerdo con el segundo párrafo del artículo 78.2.1.º LIVA, no se incluyen los intereses
por el aplazamiento del pago en un momento posterior a la entrega de los bienes (800
euros). En cambio, sí se incluyen las subvenciones vinculadas al precio de la venta esta-
blecidas en función del número de unidades entregadas, que en nuestro caso son: (100
muebles x 50 euros) + (200 mesas x 20 euros) + (500 sillas x 10 euros) = 5.000 + 4.000
+ 5.000 = 14.000 euros. Por lo tanto, la base imponible será: 100.000 – 3.000 + 10.000 +
500 + 1.000 + 2.000 + 14.000 = 124.500 €.
Ahora bien, como se ha efectuado un pago anticipado, se ha producido un devengo del

IVA en ese momento (artículo 75.2 LIVA) y, por lo tanto, la empresa Z, S. A. tendrá que
realizar un primer cálculo en ese momento de la base imponible. Posteriormente, en el
momento de la entrega de los bienes, se produce un segundo devengo del IVA (artículo
75.1 LIVA) y la empresa Z, S. A. tendrá que calcular una segunda base imponible.
En el momento del pago anticipado, se paga un 10% del precio acordado. A la cantidad
total de 100.000 euros se le tendría que restar el descuento de 3.000 euros y sumar el
coste del transporte e instalación de 10.000 euros, la prima que garantiza un servicio
de reparación de 2.000 euros y la subvención vinculada al precio de la venta de 14.000
euros. Sobre la cantidad resultante de 123.000 euros, se tiene que calcular el 10%, es
decir, 12.300 euros, y sobre esta cantidad se tienen que sumar los intereses pactados en
el momento que se efectúa el pago anticipado (500 euros). Así, en el momento del pago
anticipado, la base imponible será de 12.800 euros.
Posteriormente, en el momento de la entrega del mobiliario al comprador, la empresa

Z, S. A. calculará una segunda base imponible. De la misma cifra de 123.000 se tiene
que calcular el 90% (no solo el 50%, que es la cantidad que se paga en ese momento,
sino también el 40% restante, que se paga un año después, puesto que en ese último
momento no se repercute ningún IVA). A la cifra resultante de 110.700 euros se le tienen
que sumar los intereses pactados en el momento de la entrega de los bienes (1.000 euros),
pero no los intereses que se tienen que pagar un año más tarde, cuando se efectúa el
último pago (segundo párrafo del artículo 75.2.1.º LIVA). Por lo tanto, la base imponible
será de 111.700 euros.
Así, puede observarse que la base imponible total de la operación de 124.500 euros, al
haber un pago anticipado, se desdobla en dos bases: 12.800 euros en el momento del
pago anticipado y 111.700 euros en el momento de la entrega del mobiliario.
b) El artículo 78.2.6.º LIVA estipula que forma parte de la base imponible el importe de los
envases y embalajes, incluidos los susceptibles de devolución, cargado a los destinatarios
de la operación. Además, el artículo 80.1 LIVA permite modificar la base imponible en el
importe de los envases y embalajes susceptibles de reutilización que hayan sido objeto
de devolución. Esto implica que el proveedor, a la hora de calcular la base imponible de
la venta que efectúa a la empresa Z, S. A., constituida por la contraprestación de 20.000
euros, tendrá que incorporar el valor de los embalajes entregados de 3.000 euros y ami-
norar el importe de los embalajes devueltos de 1.500 euros: 20.000 + 3.000 – 1.500 =
21.500 euros.
Más adelante, cuando tiene lugar la retención de 2.000 euros por parte del proveedor
en cumplimiento del contrato por motivo de su resolución a iniciativa de la empresa Z,
S. A., se produce un segundo devengo del impuesto y el artículo 78.2.5.º LIVA obliga al
proveedor a incluir como base imponible la cantidad retenida de 2.000 euros.
c) Como regla especial de cálculo de la base imponible, el artículo 79.1 LIVA dispone las
normas que hay que tener en cuenta cuando la contraprestación consiste parcialmente
en dinero. En estos casos, se considera base imponible el resultado de añadir al valor de
mercado de la parte no dineraria de la contraprestación su importe dinerario, siempre
que este resultado sea superior al valor que se hubiera acordado en condiciones normales
de mercado entre partes independientes.
En nuestro caso, el valor de mercado de la parte no dineraria de la contraprestación es

de 40.000 euros y la parte de contraprestación en metálico, de 20.000 euros. Como la
suma de ambas cifras (60.000 euros) es superior al valor de mercado de los elementos de
decoración (50.000 euros), la base imponible será de 60.000 euros.
(6)


ENUNCIADO
Capacidad
En el presente ejercicio, la entidad Promocions Immobiliàries, S. A. (PISA), de
síntesis
dedicada al arrendamiento de oficinas y viviendas, ha tenido los siguientes
gastos: amueblar oficinas (30.000 euros), amueblar viviendas (25.000 euros),
Razonamiento
reformar dos de las viviendas (24.000 euros), administración de fincas (2.000 crítico
euros), electricidad (1.500 euros), teléfono (1.200 euros) y sueldo de emplea-

dos (60.000 euros). Por otro lado, en el ejercicio de su actividad empresarial, la
Comunicación
entidad ha realizado conjuntamente las siguientes operaciones: arrendamien- escrita
to de locales (60.000 euros) y arrendamiento de viviendas (40.000 euros). Las

cantidades que se indican no incluyen el IVA. Habilidades
básicas
de
informática
tributaria
Calculad el importe de la deuda del IVA aplicando, si procede, la regla de pro-
rrata. Justificad todas las operaciones que realicéis y citad los preceptos nor-
mativos aplicables. Búsqueda
de
información
RECURSOS:
Trabajo
autónomo
• Normativa:




de la actividad.
SOLUCIÓN7
(7)
Para calcular la autoliquidación del IVA, debemos conocer el importe del IVA repercu-
tido y del IVA soportado. Además, tenemos que calcular cuál es el importe del IVA sopor-
tado que resulta deducible en este caso. Para ello, hay que aplicar la regla de prorrata,
puesto que la entidad PISA realiza conjuntamente operaciones que originan el derecho a
deducir y otras de naturaleza análoga que no habilitan para el ejercicio de dicho derecho
(artículo 102 LIVA).
En relación con el IVA repercutido, tenemos que señalar que PISA solamente tendría que
repercutir IVA por las operaciones de arrendamiento de locales, puesto que el arrenda-
miento de viviendas está exento del impuesto. Ambas operaciones tienen la considera-
ción de prestaciones de servicios sujetos al IVA (artículo 11.2.2.º LIVA), pero esta última se
encuentra exenta (artículo 20.1.23.º b LIVA). El importe del IVA repercutido por el arren-
damiento de locales sería de 12.600 euros (60.000 x 0,21), puesto que estas operaciones
tributan al tipo general del 21% (artículo 90.1 LIVA).
En cuanto al IVA soportado, debemos tener en cuenta que todas las operaciones por las
que la empresa soporta IVA tributan al tipo general del 21% (artículo 90.1 LIVA). Por su
parte, el sueldo de los empleados no está sujeto al IVA (artículo 7.5.º LIVA). Por lo tanto,
el IVA soportado sería de 17.577 euros (30.000 + 25.000 + 24.000 + 2.000 + 1.500 + 1.200
= 83.700 x 0,21). Dado que la empresa tiene que aplicar la regla de prorrata, tenemos que
calcular tanto la prorrata general como la especial para saber cuál resulta aplicable.
La prorrata general se determina de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 104 LIVA.

En el numerador se incluye el importe total de las operaciones que originan derecho a
deducción, en nuestro caso el arrendamiento de locales (60.000 euros) y, en el denomi-
nador, el importe total de todas las operaciones, tanto las que originan el derecho a de-
ducir como las que no, es decir, 100.000 euros (60.000 de locales y 40.000 de viviendas).
El resultado de esta fracción se multiplica por 100: 60.000 / 100.000 = 0,6 x 100 = 60%.
Este porcentaje es el que tenemos que aplicar sobre el IVA soportado para determinar el
IVA deducible por aplicación de la prorrata general: 17.577 x 0,60 = 10.546,20 €. Se trata
de la cantidad que se podría deducir PISA si corresponde aplicar la prorrata general.
La prorrata especial se determina según las reglas previstas en el artículo 106 LIVA. En
primer lugar, el IVA soportado por bienes o servicios utilizados exclusivamente para el
arrendamiento de locales se puede deducir íntegramente, en nuestro caso sería el IVA
soportado para amueblar oficinas (30.000 x 0,21 = 6.300 €). En segundo lugar, el IVA
soportado por bienes o servicios utilizados exclusivamente para el arrendamiento de vi-
viendas no puede ser objeto de deducción. Por lo tanto, la empresa no se podrá deducir
el IVA soportado para amueblar y reformar las viviendas. En tercer lugar, el IVA soportado
por bienes o servicios utilizados solamente en parte en el arrendamiento de locales se
podrá deducir aplicando el porcentaje de la prorrata general. En este caso, tendríamos
el IVA soportado por administración de fincas, electricidad y teléfono (2.000 + 1.500 +
1.200) x 0,21 = 987 x 0,60 = 592,20 €. Así pues, aplicando la regla de prorrata especial,
la empresa se podría deducir 6.300 + 592,20 = 6.892,20 euros.
Una vez que hemos calculado la prorrata general (10.546,20 euros) y la especial (6.892,20
euros), tenemos que indicar cuál de ellas resulta aplicable (artículo 103 LIVA). De acuerdo
con este precepto, la prorrata especial se aplica cuando el montante total del IVA deduci-
ble por aplicación de la prorrata general exceda en un 20% de lo que resultaría por apli-
cación de la especial. En este caso excede de dicho porcentaje y, por lo tanto, la empre-
sa tendría que aplicar la prorrata especial. De este modo, solamente podría deducirse la
cantidad de 6.892,20 euros. Finalmente, la cuota del IVA sería el IVA repercutido (12.600)
– IVA soportado deducible (6.892,20) = 5.707,80 €.
(8)


2. Impuestos especiales
ENUNCIADO
Capacidad
a) En las siguientes operaciones, indicad si se produce el devengo del impuesto de
síntesis
especial correspondiente y, en caso afirmativo, en qué momento tiene lugar
dicho devengo:
Razonamiento
crítico
• Una empresa de Burgos fabrica botellas de ginebra y vende el producto a

diferentes tiendas de Madrid. En la manipulación ordinaria en fábrica se
Comunicación
han roto algunas botellas. Esta misma empresa vende botellas de ron a un escrita
almacén autorizado situado en Lyon (Francia) y vende botellas de whisky

a una empresa domiciliada en Ginebra (Suiza). Habilidades
básicas
de
informática
tributaria
• Una empresa de Santander tiene en dicha ciudad un almacén autorizado
y compra a una empresa alemana diferentes bebidas alcohólicas y a una
empresa cubana puros habanos. Así, un trabajador de esta empresa espa- Búsqueda
de
ñola, sorprendido por la excelente calidad de tales productos, compra por información
Internet bebidas alcohólicas a la empresa alemana y puros habanos a la

empresa cubana. Trabajo
autónomo
b) Un estanco pone a la venta un paquete de tabaco de veinte pitillos a un

precio de 4 euros, IVA incluido. ¿Cuál será el precio final que pagará el com-
prador por este paquete de tabaco después de sumar la cuota del impuesto
especial de las labores del tabaco?
c) Joan, residente en Barcelona, recibe una factura de la luz por consumo do-
méstico de 300 euros. ¿Cuál será la cifra final que deberá pagar por la factura
después de sumar la cuota de IVA y la cuota del impuesto especial sobre la
electricidad?
RECURSOS:
• Normativa:
– Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales.
– Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio, por el que se aprueba el Regla-

mento de los Impuestos Especiales.
– Ley 13/1996, de 30 de diciembre, de Medidas fiscales, administrativas

y del orden social, por la que se aprueba el Impuesto sobre las Primas
de Seguros.

y del orden social, por la que se aprueba el Impuesto sobre las Ventas
Minoristas de Determinados Hidrocarburos.
– Ley 22/2005, de 18 de noviembre, por la que se incorporan al ordena-

miento jurídico español diversas directivas comunitarias en materia
de fiscalidad de productos energéticos, mediante la que se crea el Im-
puesto sobre el Carbón.



de la actividad.
SOLUCIÓN9
(9)
a)
• En la primera operación, la de venta de botellas de ginebra a tiendas de Madrid, pues-

to que el destino es el consumo interior dentro de España (excepto Ceuta y Melilla),
la empresa de Burgos tendrá que satisfacer el impuesto especial por las botellas pro-
ducidas en la propia empresa en el momento en que dichas botellas salgan de la fá-
brica para ser vendidas (artículo 7.1 LIE). No se tendrán en cuenta las botellas que
se hayan roto en la manipulación ordinaria realizada en fábrica, siempre y cuando
el porcentaje sea residual y poco significativo, porque entonces estaremos ante un
supuesto de no sujeción (artículo 6 LIE).
Por la venta de botellas de ron a un almacén situado en Lyon (Francia), no se deven-
gará ninguna cuota de impuesto especial español a la salida de las botellas de la fá-
brica de Burgos porque se producirá una salida en régimen suspensivo (artículo 7.1.a
LIE), de modo que el devengo del impuesto especial francés tendrá lugar cuando las
botellas abandonen el almacén autorizado en este último estado.
Finalmente, por la venta de botellas de whisky a la empresa domiciliada en Ginebra
(Suiza), tampoco se devengará ninguna cuota de impuesto especial español porque,
dado que tiene lugar una exportación, la operación se localiza en el lugar de destino,
Suiza, de ámbito extracomunitario, y la salida de las botellas de la fábrica de Burgos
también se hace en régimen suspensivo (artículo 7.1.a LIE).
• En relación con las dos operaciones que efectúa la empresa de Santander, la compra
de bebidas alcohólicas a una empresa alemana y la compra de puros habanos a una
empresa cubana, al realizarse una adquisición intracomunitaria y una importación,
respectivamente, a través de un almacén autorizado en Santander, el devengo no se
producirá de forma inmediata con la introducción de los productos en territorio es-
pañol, sino posteriormente, una vez que las bebidas o los cigarros salgan del almacén
autorizado de la empresa con destino al consumo interno español (artículo 7.2 LIE).
En cambio, por lo que respecta a las dos adquisiciones por parte del trabajador de
esta empresa española de los mismos productos vía Internet, el devengo del impuesto
especial español será diferente: en el primer caso, la compra de bebidas alcohólicas a
una empresa alemana provocará el devengo del impuesto especial español en el mo-
mento de entrega de las botellas al destinatario (artículo 7.6 LIE), siendo el contribu-
yente la empresa alemana, que tendrá que nombrar a un representante en nuestro
país encargado de cumplir con las obligaciones de autoliquidación e ingreso inhe-
rentes al impuesto español (las llamadas “ventas a distancia”). La compra por parte
del trabajador español de puros habanos, en cambio, constituye una importación, y
en ese caso el contribuyente será el importador, es decir, el trabajador, y el impuesto
se devengará en el momento de la declaración en la aduana de la operación, junto
con el IVA por la importación y los impuestos aduaneros que correspondan (artículo
7.2 LIE).
b) En el caso del impuesto especial sobre las labores del tabaco, la cuota correspondiente
a los pitillos será la mayor de las dos cifras siguientes (artículo 60.1.Epígrafe 2 LIE):
• La que resulte de aplicar el tipo proporcional del 51% y el tipo específico de 24,1
euros por cada 1.000 pitillos. En nuestro caso: (4 € x 51%) + [24,1 € x (20 / 1.000)]
= 2,04 + 0,482 = 2,522 €.
• La que resulte de aplicar el tipo de 128,65 euros por cada 1.000 pitillos (cifra esta úl-
tima que no se tiene que incrementar hasta 138 euros por cada 1.000 pitillos, porque
el precio de venta al público no es inferior a 196 euros por cada 1.000 pitillos). En
nuestro caso: 128,65 euros x (20 / 1.000) = 2,573 €.
Dado que esta segunda cifra (2,573) es mayor que la primera (2,522), la cuota del impues-
to especial que tendrá que soportar el comprador de este paquete de tabaco es de 2,573
euros. Por lo tanto, el precio final que pagará este comprador será: 4 € (IVA incluido) +
2,573 € = 6,573 €.
c) La factura de 300 euros se incrementará con la cuota del IVA y la cuota del impuesto
sobre la electricidad por consumo doméstico. La cuota del IVA será: 300 x 21% = 63
euros. Y para calcular la cuota del impuesto especial sobre la electricidad, primero es
necesario calcular la base imponible, que es la base imponible del IVA multiplicado por
un coeficiente de 1,05113 (artículo 64.ter LIE): 300 x 1,05113 = 315,339 €. Sobre esta base
imponible, aplicamos el tipo de gravamen (artículo 64.quáter LIE): 315,339 x 4,864% =
15,3381 €. Por lo tanto, la cifra final que habrá que pagar por la factura será: 300 + 63
(IVA) + 15,3381 (impuesto sobre la electricidad) = 378,34 €.
(10)


ENUNCIADO
Capacidad
Indicad cuál es la tributación en el impuesto especial sobre determinados me- de
análisis
dios de transporte de la primera matriculación definitiva en Barcelona de los
siguientes vehículos nuevos:
Comunicación
escrita
a) Una motocicleta de 225 centímetros cúbicos, comprada por un precio de

5.000 euros, con una emisión de CO2 de 100 g/km. Habilidades
básicas
de
informática
b) Un barco de recreo con diez metros de eslora, con un precio de 70.000 euros tributaria
y una emisión de CO2 de 300 g/km.

Búsqueda
de
c) Una motocicleta de 800 centímetros cúbicos, que ha costado 25.000 euros información
y que tiene certificada una emisión de CO2 de 150 g/km.

Resolución
de
problemas
d) Un vehículo tipo quad, con un precio de 15.000 euros y una emisión de
CO2 de 150 g/km.
Trabajo
autónomo
e) Una avioneta de recreo con un peso de 2.000 kilos, un precio de 100.000
euros y unas emisiones de CO2 de 400 g/km.
f) Una ambulancia que compra una empresa por un precio de 35.000 euros,
con una emisión de CO2 de 150 g/km.
2
g) Un turismo con un precio de 60.000 euros y una emisión de CO de 250
g/km.
RECURSOS:
• Normativa:


de Seguros.





de la actividad.
SOLUCIÓN11
(11)
a) Se trata de una operación no sujeta (art. 65.1.a.5° LIE).
b) Los barcos de recreo de más de ocho metros de eslora están sujetos al impuesto (art.
65.1.b LIE). Solo los que cumplen los requisitos de las letras f) y g) del art. 66.1 LIE (afec-
tación exclusiva a actividad de alquiler, barcos impulsados a remo o pala, veleros) disfru-
tan de exención. Este barco de recreo tributará al tipo de gravamen del 12% si la matri-
culación se hace en la península (art. 70.2.b LIE), que es el que corresponde al epígrafe
5° del art. 70.1 LIE. La cuota a pagar será: 70.000 x 12% = 8.400 euros.
c) Estas motocicletas, que son las definidas en el epígrafe 9° del art. 70.1 LIE, tributan al
tipo subsidiario del 14,75% si la matriculación se hace en la península (art. 70.2.b LIE). En
este caso, la normativa catalana ha modificado el tipo impositivo aplicable a los medios
de transporte de este epígrafe 9.° y lo ha incrementado hasta el 16% (art. 6 del Decreto
Ley 3/2010, de 29 de mayo). Por lo tanto, la cuota será: 25.000 x 16% = 4.000 euros.
d) Los vehículos tipo quad, que son los definidos en el epígrafe 4.°, letra d), del art. 70.1
LIE, tributan al tipo subsidiario del 14,75% si la matriculación se hace en la península
(art. 70.2.b LIE). En este caso, la normativa catalana ha modificado el tipo impositivo
aplicable a los medios de transporte de este epígrafe 4° y lo ha incrementado hasta el
16% (art. 6 del Decreto Ley 3/2010, de 29 de mayo). Por lo tanto, la cuota será: 15.000
x 16% = 2.400 euros.
e) La primera matriculación de este medio de transporte está sujeta (art. 65.1.c LIE) y no
exenta, porque no se trata de una aeronave matriculada por un ente público ni a nombre
de una escuela de educación y formación aeronáutica ni a nombre de una empresa de
navegación aérea ni será cedida en arrendamiento exclusivamente a empresas de nave-
gación aérea (letras h), y, j) y k) del art. 66.1 LIE). El tipo de gravamen aplicable es del
12% (epígrafe 5.° del art. 70.1 LIE). Por lo tanto, la cuota a pagar es: 100.000 x 12% =
12.000 euros.
f) La matriculación de este tipo de vehículo no está sujeta al impuesto (art. 65.1.a.10° LIE).
g) Este turismo se incluye en el epígrafe 4.°, letra a), del art. 70.1 LIE, que prevé un tipo de
gravamen subsidiario del 14,75% si la matriculación se hace en la península (art. 70.2.b
LIE). En este caso, la normativa catalana ha modificado el tipo impositivo aplicable a los
medios de transporte de este epígrafe 4.° y lo ha incrementado hasta el 16% (art. 6 del
Decreto Ley 3/2010, de 29 de mayo). Por lo tanto, la cuota será: 60.000 x 16% = 9.600
euros.
(12)


ENUNCIADO
Capacidad
La empresa X, S. A., que cuenta con los correspondientes derechos y permisos de
síntesis
para ello, se dedica a la producción artesanal de bombones, con un contenido
de 0,2 litros de licor por cada kilogramo de bombones. Esta empresa ha im-
Comunicación
portado desde un país no miembro de la Unión Europea 2.000 litros de licor, escrita
con un grado alcohólico volumétrico de 30º hl, destinados a la producción

de bombones.
Habilidades
básicas
de
informática
Indicad si la operación está sujeta al impuesto especial y realizad, si procede, tributaria
la liquidación correspondiente.
Trabajo
autónomo
RECURSOS:
• Normativa:


de Seguros.





de la actividad.
SOLUCIÓN13
(13)
El artículo 2 LIE dispone que tienen la consideración de impuestos especiales de fa-
bricación, entre otros, el impuesto sobre el alcohol y bebidas derivadas.
A su vez, el artículo 5 LIE establece que están sujetos a los impuestos especiales de fabri-
cación la fabricación e importación de los productos objeto de estos impuestos dentro
del territorio de la comunidad.
El artículo 36 LIE determina que el ámbito objetivo del impuesto sobre el alcohol y be-
bidas derivadas estará integrado por lo siguiente:
• Todos los productos con un grado alcohólico volumétrico adquirido superior a 1,2%
vol., clasificados en los códigos NC 2207 y 2208, incluso cuando tales productos for-
men parte de un producto clasificado en un capítulo de la nomenclatura combinada
diferente del 22.
• Los productos clasificados en los códigos NC 2204, 2205 y 2206 con un grado alcohó-
lico volumétrico adquirido superior al 22% vol.
• El alcohol que contenga productos sólidos u otros productos vegetales en solución.
La importación de un licor con un grado alcohólico volumétrico adquirido de 30º hl

(producto incluido en el ámbito objetivo del impuesto sobre el alcohol y bebidas deriva-
das) constituye una operación sujeta a este tributo cuyo devengo tiene lugar, en confor-
midad con lo dispuesto en el artículo 7 LIE, en el momento del nacimiento de la deuda
aduanera de importación.
El artículo 38 LIE regula la base imponible del impuesto sobre el alcohol y bebidas deri-
vadas, estableciendo que la base estará constituida por el volumen de alcohol puro, a la
temperatura de 20º C, expresado en hectolitros, contenido en los productos objeto del
impuesto.
En consecuencia, el volumen de alcohol puro contenido en el envío es de 6 hectolitros

de alcohol puro (2.000 l x 30% / 100).
El artículo 39 LIE regula el tipo impositivo del impuesto sobre el alcohol y bebidas de-
rivadas, estableciendo que el impuesto se exigirá al tipo de 913,28 euros por hectolitro
de alcohol puro.
Por lo tanto, la liquidación que habrá que practicar por impuestos especiales ascenderá
a 5.479,68 euros (913,28 euros por cada hectolitro de alcohol puro).
A pesar de lo anterior, el artículo 22 LIE dispone que se reconocerá el derecho a la devo-

lución del impuesto, entre otros supuestos, cuando el alcohol o las bebidas alcohólicas
se utilicen directamente o como componentes de productos semielaborados para la pro-
ducción de alimentos rellenos u otros, siempre que el contenido de alcohol en cada caso
no supere los 8,5 litros de alcohol puro por cada 100 kilogramos de producto en el caso
de los bombones y 5 litros de alcohol puro por cada 100 kilogramos de producto en el
caso de otro tipo de productos.
El enunciado nos indica que los bombones tienen un contenido de 0,20 litros de licor
por cada kilo de bombones, lo que equivale a decir que 100 kilogramos de bombones
tendrán un contenido de 20 litros de licor. El volumen de alcohol puro contenido en 20
litros de licor asciende a 6 litros de alcohol puro (20 l x 30%), cantidad inferior a los 8,5
litros que exige el artículo 22 LIE. Así, hay que concluir que la empresa X, S. A. tendrá
derecho a la devolución del impuesto.
(14)
2) Lectura detallada del enunciado.
3) Búsqueda de la normativa aplicable y de otros recursos en materia tributaria (jurispru-

dencia o doctrina administrativa).
4) Resumen de los principales aspectos de la normativa aplicable y de los mencionados

recursos en materia tributaria, presentándolos en forma de esquema o, en su caso, de
tabla.
3. Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos

jurídicos documentados
ENUNCIADO
Capacidad
Indicad brevemente la incidencia que tienen las siguientes operaciones en el de
análisis
ITPAJD:
Comunicación
a) Jorge, administrativo de una multinacional, decide constituir una sociedad escrita
con tres amigos, y aporta un local de su patrimonio privado a la nueva sociedad

a cambio de un 25% de las acciones.
Habilidades
básicas
de
informática
b) La constructora PEPA S.A. vende una casa a la constructora PAPE S.A. y esta tributaria
vende el inmueble a Nuria. Nuria documenta esta compra en escritura notarial.
Búsqueda
de
c) Pedro pide un préstamo hipotecario a un banco para la adquisición de un información
piso. Esta operación se documenta en escritura notarial.
Resolución
RECURSOS: de
problemas
• Módulo 2 de los Materiales docentes de Derecho financiero y tributario II

Trabajo
autónomo
• Normativa:
– Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, por el que se
aprueba el Texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones
Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.
– Real Decreto 828/1995, de 29 de mayo, por el que se aprueba el Regla-

mento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurí-
dicos Documentados.



de la actividad.
SOLUCIÓN15
(15)
a) Jorge, administrativo de una multinacional, decide constituir una sociedad con tres
amigos, y aporta un local de su patrimonio privado a la nueva sociedad a cambio de un
25% de las acciones.
La constitución de la sociedad tributa en la modalidad de Operaciones Societarias (OS)

-art. 19 LITPAJD-. La aportación del local por parte de Jorge tributaría en principio por
la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas (TPO) -no por IVA, ya que Jorge
no es empresario o profesional-, pero esta modalidad de hecho imponible del ITPAJD es
incompatible con la modalidad de OS, en razón de especialidad (art. 1.2 LITPAJD), y por
lo tanto solo se devengará el ITPAJD por este último hecho imponible, en el términos
indicados en los arts. 19 a 26 LITPAJD. No obstante, el art. 45. I.B. 11 LITPAJD declara
la exención de la constitución de sociedades. Si se documenta en escritura pública, no
tributará por la cuota variable de AJD, por estar sujeta a OS (art. 31.2 LITPAJD), pero sí
por la cuota fija de AJD (art. 31.1 LITPAJD).
b) La constructora PEPA S.A. vende una casa a la constructora PAPE S.A. y esta vende el
inmueble a Nuria. Nuria documenta esta compra en escritura notarial.
La venta del inmueble de PEPA S.A. a PAPE S.A. devenga IVA, por el hecho de que es una
entrega de un bien (en este caso inmueble) que realiza un empresario.
La venta de la casa de PAPE S.A. a Nuria tributaría igualmente por IVA -PAPE S.A. también
se considera un empresario-, pero se trata de una segunda entrega exenta de IVA, de
acuerdo con el art. 20.Uno.22 LIVA. Por este motivo, si no se renuncia a la exención,
Nuria tendrá que tributar por TPO -art. 7.5 LITPAJD-. Como tributa por TPO, la escritura
notarial solo tributará por cuota fija del IAJD y no por la cuota variable (art. 31.2 LITPAJD).
c) Pedro pide un préstamo hipotecario a un banco para la adquisición de un piso. Esta

operación se documenta en escritura notarial.
El préstamo hipotecario está sujeto y exento del IVA (art. 20.1.18 LIVA).La escritura pú-
blica de constitución está sujeta a la cuota variable de AJD (art. 31.2 LITPAJD). Suponien-
do que la comunidad autónoma no haya aprobado ningún tipo impositivo propio, se
aplicará el 0,50% sobre la base imponible (capital garantizado total, según el art. 30.1
LITPAJD). El sujeto pasivo será Pedro (art. 29 LITPAJD). Además, se aplicará la cuota fija
de AJD (art. 31.1 LITPAJD).
(16)


ENUNCIADO
Capacidad
Determinad la incidencia que tienen las siguientes operaciones en el impuesto de
síntesis
sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados (ITPAJD):
Razonamiento
a) Antonia compra una casa a Aurelio, el cartero del pueblo, y aporta este in- crítico
mueble a una sociedad de responsabilidad limitada unipersonal que ha cons-

tituido a cambio de las correspondientes participaciones. Sobre la casa que
Comunicación
ha comprado Antonia se ha constituido un derecho real de hipoteca como escrita
garantía de un préstamo que ella misma ha pedido a un banco, y la nueva so-

ciedad antes mencionada, creada por la propia Antonia, asume la devolución Habilidades
básicas
del préstamo. de
informática
tributaria
b) Julia ha comprado un piso precioso en una zona noble de Zaragoza y, dado

que el precio es muy caro, pide un préstamo hipotecario a su banco. Fruto de Búsqueda
de
su felicidad, a Julia le resulta muy fácil encontrar a su media naranja, Julio, información
con quien quiere compartir su vida. Para que Julio sea cotitular del piso, este
sujeto adquiere el 50% de la propiedad del inmueble a cambio de asumir el Trabajo
autónomo
50% del préstamo hipotecario de Julia.
c) Gloria y Manuel son titulares de un local en régimen de comunidad de

bienes. Manuel necesita dinero y ambos sujetos deciden disolver la comunidad
de bienes, de modo que Gloria se queda el 100% de la propiedad del inmueble,
valorado en 200.000 euros, y entrega 100.000 euros a Manuel.
RECURSOS:
• Normativa:

dicos Documentados.



de la actividad.
SOLUCIÓN17
(17)
a) La compra de la casa a Aurelio constituye un primer hecho imponible de la moda-
lidad de transmisión patrimonial onerosa del impuesto, por el hecho de que el transmi-
tente, Aurelio, no es empresario o profesional (artículo 7.5 LIIEE). En cuanto a la posterior
aportación del inmueble comprado a la sociedad creada, constituye un hecho imponible
en la modalidad de operaciones societarias que disfruta de exención (artículo 45.I.B.11
TRLITPAJD). Dado que se trata de dos actos diferentes, no se producirá ningún supuesto
de incompatibilidad entre las dos modalidades de tributación al ITPAJD.
En cambio, la aportación de la casa a la sociedad y la asunción por parte de esta de la

devolución del préstamo (la deuda) supondría una adjudicación expresa de este inmue-
ble en pago de asunción de deuda (el préstamo). En ese caso, también nos encontraría-
mos con dos negocios jurídicos gravados: por un lado, la aportación de la casa a la so-
ciedad para su constitución, sujeta a la modalidad de operaciones societarias (artículo
19.1 TRLITPAJD) pero exenta (artículo 45.I.B.11 LITPAJD) y, por otro, la adjudicación
de la casa con asunción de la deuda que implica el préstamo, sujeta a la modalidad de
transmisiones patrimoniales onerosas (artículo 7.2.A TRLITPAJD). En cualquier caso, y
en aplicación de la regla de incompatibilidad entre estas dos modalidades de la ITPAJD,
podríamos concluir que una misma operación no puede ser gravada al mismo tiempo
por ambas modalidades, de forma que, siguiendo el principio de especialidad del artículo
1.2 TRLITPAJD, esta operación solo podría ser gravada por la modalidad de operaciones
societarias del impuesto (STSJ de Andalucía, de 2 de julio de 2010).
En todos los casos mencionados, si las operaciones se documentan en escritura pública,

tributarán también por la modalidad de actos jurídicos documentados, pero solo por la
cuota fija, porque para que se aplique la cuota gradual es necesario que las operaciones
no estén sujetas ni a transmisiones patrimoniales onerosas ni a operaciones societarias
(artículo 31.2 LITPAJD).
Finalmente, en lo que concierne al préstamo hipotecario, en la modalidad de transmi-

siones patrimoniales onerosas solo tributa por la modalidad de préstamo (artículo 15.1
LITPAJD), pero disfruta de exención (artículo 45.I.B.15 LITPAJD). La documentación no-
tarial del préstamo hipotecario tributará entonces por la cuota fija y la cuota variable en
la modalidad de actos jurídicos documentados por la constitución del derecho real de
garantía, porque la constitución de la hipoteca no está sujeta a la modalidad de transmi-
siones patrimoniales onerosas (artículo 31.2 LITPAJD).
b) La compra del piso tributa en la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas

(artículo 7.5 LITPAJD) y, dado que se documentará notarialmente, en la modalidad de
actos jurídicos documentados por la cuota fija (artículo 31.2 LITPAJD). En relación con
el préstamo hipotecario, en la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas solo
tributa por la modalidad de préstamo (artículo 15.1 LITPAJD), pero disfruta de exención
(artículo 45.I.B.15 LITPAJD). Aun así, la documentación notarial relativa a dicho présta-
mo tributará por la cuota fija y la cuota variable en la modalidad de actos jurídicos do-
cumentados (concretamente, por la constitución del derecho real de garantía), porque la
constitución de la hipoteca no está sujeta a la modalidad de transmisiones patrimoniales
onerosas (artículo 31.2 LITPAJD).
La adjudicación en pago, la adjudicación para el pago y la adjudicación expresa en pago

de asunción de deudas son actos equiparables a las transmisiones patrimoniales onero-
sas a efectos del ITPAJD (artículo 7.2.A TRLITPAJD). La primera operación supone una
entrega de bienes para hacer frente a una deuda con la adquirente, situación que no es la
que se produce en el supuesto. La segunda supone una transmisión provisional de bienes
para que el receptor pague las deudas del transmitente, que tampoco es el caso que nos
ocupa. Y la tercera consiste en la transmisión de bienes y la subrogación del adquirente
en la posición deudora del transmitente, que es la situación que se produce entre Julia y
Julio. En definitiva, Julio será contribuyente del ITPAJD en la modalidad de transmisio-

nes patrimoniales onerosas (artículo 8.a TRLITPAJD) y tendrá que tributar por una base
imponible equivalente al 50% del valor del piso y aplicar el tipo vigente en la comunidad
autónoma donde resida (artículo 11.1.a TRLITPAJD).
Por último, puesto que la operación se tendrá que documentar en escritura pública, tri-
butará también por la modalidad de actos jurídicos documentados, pero solo por la cuota
fija, porque, para que se aplique la cuota gradual, es necesario que la operación no esté
sujeta a transmisiones patrimoniales onerosas (artículo 31.2 LITPAJD).
c) Como resultado de la disolución de la comunidad de bienes, se produce un exceso

de adjudicación en la persona de Gloria, que pasa a tener el 100% de la propiedad del
local, cuando antes solo tenía el 50%. Los excesos de adjudicación constituyen actos
equiparables a las transmisiones patrimoniales onerosas a efectos del ITPAJD, salvo que
sean producto de la aplicación de los artículos 821, 829, 1.056 segundo párrafo y 1.062
segundo párrafo de Código civil o disposiciones similares de derecho civil foral (artículo
7.2.B TRLITPAJD). Y justamente en el supuesto que nos ocupa, la operación no se gravará
por el ITPAJD porque se aplica el artículo 1.062 del Código civil, de acuerdo con lo esta-
blecido en el artículo 406 del Código civil y teniendo en cuenta que concurren las cir-
cunstancias de existencia de cosa indivisible o que desmerece con división y disolución
de la comunidad entregando dinero.
Por último, si la operación se documenta en escritura pública, tributará también por la

modalidad de actos jurídicos documentados, tanto por la cuota fija como por la cuota
gradual, porque la operación no está sujeta a transmisiones patrimoniales onerosas (ar-
tículo 31.2 LITPAJD).
(18)


ENUNCIADO
Capacidad
Determinad la incidencia que tienen las siguientes operaciones en el ITPAJD: de
síntesis
a) Rafael vende a Sonia un piso por un precio de 200.000 euros, que la com-
Comunicación
pradora pagará a plazos. Para garantizar estos pagos futuros, ambos sujetos se escrita
plantean dos posibilidades: que Sonia constituya un derecho de hipoteca so-

bre un local de su propiedad valorado en 150.000 euros en favor de Rafael o
Habilidades
que se incluya en el contrato de compraventa una cláusula donde se estipule básicas
de
informática
que, de no efectuarse los pagos, se resolverá el contrato y Rafael volverá a ser tributaria
propietario del piso.
Trabajo
autónomo
b) Una sociedad anónima quiere potenciar sus exportaciones y necesita más

capital, pero en lugar de ampliar el capital social, acuerda emitir una serie de
obligaciones a un año por valor de 1.000 euros, con un tipo de interés del 4,5%.
c) Fernando y María están casados en régimen de separación de bienes, pero

después de un par de años, los cónyuges otorgan capitulaciones matrimoniales
y cambian al régimen de gananciales. Desgraciadamente, la convivencia se
deteriora y ambos sujetos se divorcian.
RECURSOS:
• Normativa:

dicos Documentados.



de la actividad.
SOLUCIÓN19
(19)
a) Al margen de la sujeción a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas
de la compra del piso (artículo 7.1.A TRLITPAJD) y a la modalidad de actos jurídicos do-
cumentados por la cuota fija (artículo 31.2 LITPAJD), las dos opciones planteadas para
garantizar los pagos futuros tienen incidencia en el ITPAJD. En el primer caso, la consti-
tución de un derecho de hipoteca sobre el local de Sonia supone la constitución de un
derecho real de garantía sujeto también a las dos modalidades del impuesto: transmisio-
nes patrimoniales onerosas (artículo 7.1.B TRLITPAJD) y de actos jurídicos documentados
por la cuota fija (artículo 31.2 LITPAJD). Los derechos reales de garantía como la hipoteca
y otros se valoran en el importe de la obligación o capital que se haya garantizado, en
nuestro caso 200.000 euros, y tributan al tipo de gravamen del 1% (2.000 euros) en la
modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas, según los artículos 10.2.c y 11.1.b
TRLITPAJD.
En cuanto a la segunda posibilidad, la introducción de la cláusula mencionada en el

enunciado supone la introducción de una condición resolutoria explícita que se equipara
a un derecho real de hipoteca (artículo 7.3 TRLITPAJD), de forma que la tributación será
exactamente la misma.
b) Nos encontramos con una operación sujeta a la modalidad de actos jurídicos docu-
mentados del ITPAJD, en el gravamen que afecta a los documentos mercantiles, en con-
creto por la emisión de obligaciones por un plazo no superior a dieciocho meses, repre-
sentativas de capitales ajenos por los que se satisface una contraprestación establecida
por la diferencia del importe satisfecho por la emisión y el importe que se compromete
a reembolsar al vencimiento (artículo 33.1 TRLITPAJD). En este caso, el contribuyente es
la sociedad anónima y, si la colocación de las obligaciones se hiciera a través de alguna
otra entidad, esta sería responsable solidaria del pago del impuesto (artículos 34.2 y 35
TRLITPAJD).
En la operación que nos ocupa, la base imponible sería la cantidad que se compromete a
reembolsar la entidad emisora, es decir, la sociedad anónima (artículo 36.4 TRLITPAJD).
Así, puesto que las obligaciones se quieren emitir a 1.000 euros y el tipo es del 4,5%,
la cantidad que hay que reembolsar a los adquirentes de las obligaciones es de 1.045
euros (1.000 euros más el 4,5%). Y el tipo de gravamen es el previsto en el artículo 37.4
TRLITPAJD (tres pesetas por cada mil o fracción).
c) Existen aquí dos operaciones: un cambio del régimen económico matrimonial y una
posterior disolución de este. En primer lugar, la decisión de otorgar capitulaciones ma-
trimoniales, según el artículo 1.326 del Código civil, para cambiar al régimen de ganan-
ciales puede tener incidencia en el ITPAJD si los bienes de titularidad de Fernando y Ma-
ría que eran privativos en el régimen de separación de bienes son aportados al régimen
de gananciales. Esta aportación para la constitución del régimen de gananciales resulta
una operación sujeta al ITPAJD en concepto de transmisión patrimonial onerosa (artículo
7.2.B TRLITPAJD) pero exenta según el artículo 45.I.B.3 TRLITPAJD.
Posteriormente, cuando se produce el divorcio, también se produce la disolución de la so-

ciedad de gananciales, de modo que Fernando y María reciben entonces cada uno la cuo-
ta correspondiente a su participación. Estas adjudicaciones también constituyen trans-
misiones patrimoniales onerosas a efectos del impuesto (artículo 7.2.B TRLITPAJD), pero
igualmente se encuentran exentas en virtud del artículo 45.I.B.3 TRLITPAJD.
Por último, si estas dos operaciones se documentan en escritura pública, tributarán tam-
bién por la modalidad de actos jurídicos documentados, pero solo por la cuota fija, por-
que para que se aplique la cuota gradual, es necesario que las operaciones no estén sujetas
a transmisiones patrimoniales onerosas, no siendo suficiente que disfruten de exención,
como sucede en los dos supuestos (artículo 31.2 LITPAJD).
(20)
2) Lectura detallada del enunciado.
3) Búsqueda de la normativa aplicable y de otros recursos en materia tributaria (jurispru-

dencia o doctrina administrativa).
4) Resumen de los principales aspectos de la normativa aplicable y de los mencionados

recursos en materia tributaria, presentándolos en forma de esquema o, en su caso, de
tabla.

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Fiscalidad

1. Impuesto sobre el valor añadido................................................... 5

3. Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos

1. Impuesto sobre el valor añadido

1.1. Actividad 2.1.1

a) Joan, traductor jurado de árabe residente en Lérida, traduce una documen-

b) Peter, residente en Londres, es propietario de dos pisos en Ciudad Real que

c) Eva, residente en Albacete y amante de la música electrónica, adquiere can-

e) Una empresa de publicidad de Tarragona prepara un anuncio para una em-

• Módulo 2 de los Materiales docentes de Derecho financiero y tributario II.

• Guía de Estudios 2 de Derecho financiero y tributario II.

– Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el

– Agencia Estatal de Administración Tributaria (www.aeat.es): Normati-

– Tribunal Constitucional (www.tribunalconstitucional.es): Jurispru-

– Consejo General del Poder Judicial (www.poderjudicial.es): Jurispru-

A continuación, podéis consultar la solución y el procedimiento de resolución

c) El servicio de descargas de música en forma digital prestado a Eva por la empresa de

d) Cuando el destinatario es un empresario o profesional, el servicio de acceso a mani-

2) Lectura detallada del enunciado y de las cuestiones que se plantean.

3) Búsqueda de la normativa aplicable y de otros recursos jurídicos (jurisprudencia o

4) Interpretación de la normativa aplicable.

5) Aplicación de la normativa y del resto de recursos en materia tributaria, realizando

1.2. Actividad 2.1.2

Determinad si las operaciones llevadas a cabo por la empresa Chollotronics,

no exentas, así como el lugar de realización del hecho imponible y el sujeto

• Guía de Estudios 2 de Derecho financiero y tributario II.

– Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el

– Tribunal Constitucional (www.tribunalconstitucional.es): Jurispru-

– Consejo General del Poder Judicial (www.poderjudicial.es): Jurispru-

A continuación, podéis consultar la solución y el procedimiento de resolución

Es una adquisición intracomunitaria (art. 13 LIVA), que se localiza en destino (art. 71

b) Compra de ordenadores a una empresa de Tokio:

Es una operación sujeta y no exenta, en la modalidad de importación (art. 18 LIVA). Se

c) Préstamo que un banco concede a la empresa Chollotronics, S. A.:

d) Ventas de material electrónico a las empresas de Madrid:

e) Ventas de material electrónico a las empresas de Milán:

Son entregas de bienes intracomunitarias, que se localizan en destino y que se encuentran

f) Ventas de material electrónico a las empresas de Canarias:

g) Venta de la vivienda a la empresa de Tarragona:

2) Lectura detallada del supuesto de hecho: identificación de los hechos, delimitación de

3) Calificación tributaria de los hechos.

4) Determinación de la normativa aplicable.

5) Búsqueda, en su caso, de jurisprudencia y doctrina administrativa aplicables al supues-

1.3. Actividad 2.1.3

euros y se han facturado además 10.000 euros en concepto de transporte e

b) Compra archivadores a un proveedor por un importe de 20.000 euros. El

c) Vende elementos de decoración valorados en 50.000 euros. La empresa com-

• Módulo 2 de los Materiales docentes de Derecho financiero y tributario II.

• Guía de Estudios 2 de Derecho financiero y tributario II.

– Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el

– Tribunal Constitucional (www.tribunalconstitucional.es): Jurispru-

– Consejo General del Poder Judicial (www.poderjudicial.es): Jurispru-

A continuación, podéis consultar la solución y el procedimiento de resolución

Ahora bien, como se ha efectuado un pago anticipado, se ha producido un devengo del

Posteriormente, en el momento de la entrega del mobiliario al comprador, la empresa

En nuestro caso, el valor de mercado de la parte no dineraria de la contraprestación es

2) Lectura detallada del enunciado y de las cuestiones que se plantean.

3) Búsqueda de la normativa aplicable y de otros recursos jurídicos (jurisprudencia o

4) Interpretación de la normativa aplicable.

5) Aplicación de la normativa y del resto de recursos en materia tributaria, realizando

1.4. Actividad 2.1.4

euros), electricidad (1.500 euros), teléfono (1.200 euros) y sueldo de emplea-

to de locales (60.000 euros) y arrendamiento de viviendas (40.000 euros). Las