Fiscalidad Comercio Internacional - 20 Dic

Fiscalidad y conocimientos
básicos del Comercio

Internacional
Mª Covadonga Rodríguez
Jefa de Servicio de Grandes Empresas de la Agencia Tributaria de Oviedo
Eduardo Díaz
Formador y Consultor de Comercio Internacional
Territorialidad
Están sujetas al IVA español las operaciones que se

entiendan realizadas en el territorio peninsular e
Islas Baleares, comprendiendo las islas adyacentes,
el mar territorial hasta las 12 millas naúticas y el
espacio aéreo correspondiente.
Fiscalidad y conocimientos básicos del comercio internacional

Entrega de bienes
Regla general
Entregas de bienes que no sean objeto de expedición o transporte fuera de
España, se consideran localizadas:
Donde los bienes se pongan a disposición del adquirente.
La puesta a disposición se producirá:

determina el traslado
En el establecimiento del vendedor de los riesgos al
comprador
O en el lugar convenido por las partes
El devengo del IVA.

Entrega de bienes
Reglas especiales
Bienes transportados fuera de España
Las entregas de bienes muebles corporales que, para
ponerlos a disposición del adquirente, deban ser
objeto de expedición o transporte fuera de España se
entienden realizadas en España:
cuando la expedición o transporte se inicie

en este territorio
Se exceptúan de esta regla las ventas a distancia.
Entrega de bienes
Reglas especiales
Entregas de bienes muebles corporales por el
importador.
Las entregas de bienes que hayan de ser objeto de
importación, efectuadas por el importador o sucesivos
adquirentes, aunque su transporte para la puesta a
disposición del adquirente no se inicie en España.
Se entienden realizadas en España

Entrega de bienes
Reglas especiales
Entregas de bienes con instalación o montaje
Las entregas de los bienes que son objeto de

instalación o montaje por el proveedor antes de la
puesta a disposición del comprador si dicha
instalación se ultima en España y siempre que suponga
la inmovilización de los bienes entregados.

Entrega de bienes
Reglas especiales
Entrega de inmuebles
Las entregas de bienes inmuebles que radiquen en el

territorio de aplicación del impuesto (TIVA).
La regla se aplica también a las operaciones asimiladas

a entregas, que recaigan sobre inmuebles
Entrega de bienes
Reglas especiales
Entregas de bienes a pasajeros
Las entregas de bienes a pasajeros que se efectúen a
bordo de un buque, avión o tren, en el curso de la
parte de un transporte realizado en el interior de la UE,
cuyo lugar de inicio sea España y el de llegada otro
punto de la UE.

Entrega de bienes
Reglas especiales
Entregas de calor, frío, gas y electricidad
Las efectuadas a un sujeto pasivo revendedor que tenga en España la sede de su

actividad, un establecimiento permanente, su domicilio o residencia habitual, a los
que se destinen dichas entregas.
Las demás entregas (a sujetos pasivos no revendedores o a personas no

sujetos pasivos), cuando el adquirente realice el uso o consumo de los bienes
en España, entendiéndose que así ocurre cuando en ese territorio se
encuentre el contador con el que se efectúa la medición.

Entrega de bienes
Reglas especiales
Entregas de bienes que sean objeto de Impuestos Especiales
Se entienden realizadas en España las entregas de bienes que sean objeto de

Impuestos Especiales cuando, simultáneamente, se cumpla que:
El transporte se inicie en otro Estado miembro con destino a España
El transporte se efectúe por el vendedor;
Los destinatarios sean personas cuyas AIB no estén sujetas o personas

que no tengan la condición de empresarios o profesionales.

PRESTACIONES DE SERVICIOS
Reglas especiales
Se localizan en TIVA si el destinatario es
Empresario que actúa como tal, cuya sede, establecimiento permanente, domicilio o
residencia habitual para el que se presten los servicios, radique en dicho territorio,
con independencia del lugar donde radique el prestador y el lugar desde el que se
presten los servicios.
Persona que no tenga la condición de empresario, cuando la sede o establecimiento

permanente desde el que se presten los servicios radiquen en el territorio IVA.

Reglas especiales
Concepto de empresario a efectos de localización de los servicios incluye:
Quienes realicen actividades empresariales junto con otras no sujetas al IVA.
Las personas jurídicas que no actúen como empresarios siempre que tengan un NIF a
efectos de IVA.

Reglas especiales
Servicios relacionados con inmuebles
Con independencia de la condición del destinatario, se localizan en TIVA los

servicios relacionados con inmuebles que radiquen en dicho territorio.

Reglas especiales
Servicios de Transporte
Prestador Destinatario Servicio Localización
Empresario TIVA/EM/PT
Transporte de
personas
En TIVA, por el recorrido
Consumidor TIVA/EM/PT
en TIVA
Empresario Transporte de bienes (LIVA art.70.uno.2°.a ).
TIVA/EM/PT Consumidor TIVA/EM/PT excepto
intracomunitario
En TIVA, si se inicia en
Transporte de bienes,
Consumidor TIVA/EM/PT TIVA
intracomunitario
(LIVA art.72)

Reglas especiales
Servicios accesorios al transporte, ejecuciones de obra, informes periciales y trabajos

sobre bienes muebles.

Accesorios a los
transportes TIVA, si se realizan
Empresario Consumidor en TIVA
Informes periciales
TIVA/EM/PT TIVA/EM/PT (LIVA
y
art70.uno.7°.a y b)
trabajos s/bienes
muebles

Reglas especiales
Servicios de mediación
Empresario o
Regla general
profesional
Destinatario
Consumidor cuando se localice en España la
final operación sobre la que se medie.

Reglas especiales
Servicios culturales, organización de ferias y exposiciones
Acceso a manifestaciones TIVA, si las

culturales, manifestaciones
Empresario TIVA/EM/PT
artísticas, deportivas, etc. y tienen lugar en TIVA
accesorios al acceso (LIVA art.70.uno.3°)
Empresario
TIVA/EM/PT
Servicios relacionados con
TIVA, si se realizan en
manifestaciones culturales,
Consumidor TIVA/EM/PT TIVA
deportivas, artísticas, etc. y
(LIVA art70.uno.7°)
servicios accesorios a ellos.

Reglas especiales
Servicios de telecomunicaciones, radiodifusión, televisión , los prestados por vía
electrónica y servicios profesionales.
SERVICIOS
SERVICIOS SERVICIOS
PRESTADOR DESTINATARIO TELECOMUNICACIONES
ELECTRÓNICOS PROFESIONALES
RADIO Y TV
CONSUMIDOR PT (EXCEPTO CCM) FUERA TIVA
EMPRESARIO TIVA CONSUMIDOR CCM TIVA REGLA GENERAL
CONSUMIDOR PT (INCLUIDO CCM) FUERA TIVA FUERA TIVA
EMPRESARIO PT CONSUMIDOR TIVA TIVA REGLA ESPECIAL TIVA REGLA ESPECIAL

Reglas especiales
Servicios de restauración y catering
Restauración y catering
En TIVA cuando el viaje se
Empresario en
Consumidor TIVA/EM/PI inicie en TIVA
TIVA/EM/PI transportes
(art.70.uno,5° LIVA)
intracomunitarios
Restauración y catering En TIVA cuando se presten

Empresario
Consumidor TIVA/EM/PT en en TIVA
TIVA/EM/PI
otros transportes (art70.uno.5° LIVA)

Reglas especiales
Arrendamiento de medios de transporte
Empresario, TIVA/EM/PT Arrendamiento de medios de

TIVA, si la puesta en posesión es
Empresario transporte a corto plazo
en TIVA
TIVA/EM/PT (hasta 30 días, 90 días para
Consumidor, TIVA/EM/PT (art.70.uno.LIVA)
buques)
Arrendamiento medios de
Empresario TIVA, domicilio del destinatario
Consumidor TIVA transporte a largo plazo,
TIVA/EM/PT (art.70.uno.9° LIVA)
salvo embarcaciones de recreo
TIVA si puesta en posesión es en
TIVA y
Arrendamiento a largo plazo de
Empresario TIVA Consumidor TIVA/EM/PT el servicio se presta desde
embarcaciones de recreo
establecimiento situado en TIVA
(UVA art.70.uno.9°)

Reglas especiales
Presunciones Rto. UE/282/2011
Prestaciones en cabinas telefónica,

zona Wifi, cibercafé, restaurante, En dicha ubicación
vestíbulo de hotel
Prestación en buques, avión o tren en lugar donde se inicie

transporte dentro de la Comunidad

Reglas especiales
Prestaciones de servicios a través de:
Línea fija terrestre donde esté instalada
país identificado por el código del

Redes móviles teléfono móvil nacional de la
tarjeta SIM utilizada.
donde se encuentre el
Descodificador o similar o descodificados o en su defecto,
tarjeta de televisión aquel al que se envíe la tarjeta

Regla de utilización efectiva
Requisitos:
Que conforme a las reglas de localización de dichos servicios, estos se entiendan

realizados fuera de la Comunidad (incluyendo Canarias, Ceuta o Melilla).
Su utilización o explotación efectiva sea en TIVA.

Prestados a cualquier destinatario
Arrendamiento de medios de transporte,

Los prestados por vía electrónica,
Los de telecomunicaciones,
Los de radiodifusión
Los de televisión,
Los profesionales

Servicios relativos a derechos

Servicios de
propiedad,
Prestador Destinatario Servicios Electrónicos telecomunicación,
publicidad, seguros,
radio y TV
financieros, etc.
TIVA, si utilización efectiva
TIVA, si utilización efectiva es TIVA, si utilización efectiva es
Empresario es en TIVA
Empresario PT en TIVA en TIVA
TIVA/EM/PT (art.69.uno.l° y 70.dos
(art.69.uno.1º y 70.dos LIVA) (art.69.uno y 70.dos LIVA)
LIVA)
TIVA (LIVA 69.1.2° ), regla
TIVA (LIVA 69.1.2° ), regla
general
general TIVA si utilización efectiva es
Consumidor PT -Según preámbulo L
-Según preámbulo L 28/2014 , en TIVA (LIVAart.69.dos y70.2 )
28/2014 , fuera de TIVA;
fuera de TIVA; n°9458
n°9458
b) Servicios de mediación.
Prestador Destinatario Servicios Regla de utilización
Empresario Mediación en nombre y por TIVA, si la utilización efectiva de la operación subyacente
Empresario PT
TIVA/EM/PT cuenta ajena es en TIVA (LIVA art.70.dos)


c) Arrendamientos de medios de transporte.
Embarcación de recreo
Prestador Destinatario Corto plazo Largo plazo
a largo plazo
TIVA si la puesta en
Empresario
posesión no es en TIVA,
TIVA/EM/PT
pero se utilizan en TIVA
Empresario Consumidor
(art.70.uno.9° y 70.dos
TIVA/EM/PT TIVA/EM/PT
LIVA )
TIVA. si se utilizan en TIVA
Empresario PT
(LIVAart.69.Uno.l° y70.dos)
TIVA. si se utilizan en TIVA
Consumidor PT
(LIVA art.70.uno.9° y 70.dos)
TIVA. si la puesta en posesión es
Consumidor en PT, pero se utilicen en TIVA
Empresario PT
TIVA/EM/PT (LIVA art.70.uno 9º disp.trans.3ª
y 70.dos)
TIVA. si se utilizan en TIVA.
Empresario aunque el establecimiento está
Empresario PT
TIVA/EM/PT en PT (LIVAart.69.uno.l° y
70.dos)(1).
(1) Tambíen se puede aplicar la regla de utilizacion efectiva sobre la base de la regla general. Asi. cuando el destinatario sea empresario PT (localización
en PT por aplicación de regla general (LIVA art.69.uno.l° ), pero el servicio se utiliza en TIVA (LIVA art70.dos ).

LOCALIZACIÓN DE LAS ADQUISICIONES
INTRACOMUNITARIAS DE BIENES
Regla General
AIB se consideran realizadas en el territorio de llegada de la expedición o transporte

de los bienes; en el territorio de aplicación del impuesto cuando se encuentre en él el
lugar de llegada de la expedición o transporte con destino al adquirente

LOCALIZACIÓN DE LAS ADQUISICIONES
INTRACOMUNITARIAS DE BIENES
Regla especial
El adquirente haya comunicado al vendedor el NIF/IVA atribuido por un E.m. distinto

de aquel en el que han llegado los bienes, la AIB se considera realizada en el primer
Estado, en la medida en que no haya sido gravada en el segundo (el de llegada de los
bienes).

SEDE ELECTRÓNICA. LOCALIZADOR ENTREGAS /
SERVICIOS
https://www2.agenciatributaria.gob.es/soporteaeat/Formularios.nsf/L
ocalizador

•
Las operaciones intracomunitarias se desdoblan
en dos operaciones:
Una entrega de bienes Una adquisición

(EIB, en lo sucesivo) intracomunitaria de
en el E.m. de origen bienes (AIB, en lo
sucesivo) en el E.m. de
destino.
En el régimen transitorio, la regla general es que la entrega en

origen está exenta y la adquisición en destino gravada.
Obligaciones formales:
• Identificación específica: NIF/IVA
– ROI
– VIES
Obligación de comunicar su NIF/IVA a los proveedores.
Art.55 Rgto UE 282/2011
• Declaración recapitulativa: 349
• Declaración estadística
• Libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias.

Adquisiciones intracomunitarias de bienes (AIB).
Hecho imponible
Están sujetas al impuesto en el E.m. de destino las AIB efectuadas:
Cómo por cuando
A título • empresarios El transmitente en el

• profesionales, E.m. de origen sea un
oneroso empresario o profesional
• personas jurídicas
que no actúen como (LIVA art.13).
tales.

Concepto de AIB
La obtención del poder de disposición sobre bienes

muebles corporales expedidos o transportados con
destino al adquirente, desde otro E.m., por:
• el transmitente,
• el propio adquirente,
• o un tercero en nombre y por
cuenta de cualquiera de los
anteriores.

Exclusiones del concepto de AIB.
Se efectúe por un empresario o

profesional que se beneficie del
régimen de franquicia en el E.m. de
origen.
Las adquisiciones
de bienes cuya Haya tributado en origen con sujeción a
las reglas del régimen especial de
entrega: bienes usados, objetos de arte y
antigüedades.
En el E.m. de origen esté exenta por

aplicación de los criterios establecidos
en LIVA art.22.uno a once (operaciones
asimiladas a exportaciones)

Exclusiones del concepto de AIB.
con entregas de bienes que hayan de ser

Las objeto de instalación o montaje,
ventas a distancia, o de productos
adquisicion sujetos a IIEE.
es de
con las entregas de gas a través de una
bienes que red de gas natural situada en el
territorio de la Comunidad o de
se cualquier red conectada a dicha red, las
entregas de electricidad o, desde 1-7-
correspon- 2012, las entregas de calor o de frío a
través de las redes de calefacción o de
dan: refrigeración.

AIB no sujetas
No están sujetas las adquisiciones

intracomunitarias realizadas por las
personas en régimen especial (PRES).
Excepciones en las AIB de elementos de

transporte nuevos:
Traslado por cambio de residencia
devolución del vehículo.

Operaciones asimiladas a las AIB
La afectación a las actividades de un empresario o profesional

desarrolladas en el territorio de aplicación del impuesto, de un bien
expedido o transportado por el propio empresario, o por su cuenta,
desde otro E.m. en el desarrollo de su actividad realizada en el
territorio de este último E.m. Limitaciones artículo 9.3 LIVA.
Cualquier adquisición de bienes en España (territorio IVA), resultante

de una operación realizada en otro E.m. que, si se hubiese efectuado
en el interior del país, se habría calificado como entrega de bienes en
virtud de lo dispuesto en LIVA art.8.
Remisión a España de bienes adquiridos por la OTAN en otro E.M. con

exención.

(AIB) exentas.
Las AIB cuya entrega en el interior hubiera estado, en todo caso, no

sujeta o exenta del Impuesto.
Las AIB cuya importación hubiera estado, en todo caso, exenta del
Impuesto.
Las AIB respecto de las cuales se atribuya al adquirente no establecido el

derecho a la devolución total del Impuesto que se hubiese devengado
por las mismas.
Las AIB de las operaciones triangulares.

Base imponible
La regla general
La base imponible está constituida por el importe total de la
contraprestación satisfecha por el adquirente o por un
tercero
Reglas especiales
• Operaciones asimiladas a las AIB por transferencia de
bienes, reglas de autoconsumo.
• Devolución de los impuestos especiales en el E.m. de
origen, reducción de la base imponible en la cuantía del
importe de los impuestos devueltos

Devengo
En el momento en que se entienden realizadas las entregas de bienes similares,
puesta a disposición.
Suministros:
.
Exigibilidad o cuando no se haya pactado precio, no se haya determinado
el momento de su exigibilidad, o la misma se haya establecido con una
periodicidad superior al mes natural, el devengo del IVA se produce el
último día de cada mes por la parte proporcional correspondiente al
período transcurrido desde el inicio de la operación, o desde el anterior
devengo, hasta la citada fecha
No se aplica la regla general en relación con los pagos anticipados.

Entregas intracomunitarias de bienes
Las entregas de bienes definidas como tales en la LIVA art.8 están

exentas cuando:
El proveedor sea un empresario o profesional y los bienes sean expedidos
o transportados al territorio de otro E.m. con destino al adquirente;
La expedición o el transporte se realice por el vendedor, por el adquirente

o por un tercero en nombre y por cuenta de cualquiera de los anteriores;
El adquirente sea un empresario o profesional o una persona jurídica que

no actúe como tal, identificados a efectos del IVA en un E.m. distinto de
España.

Acreditación de los requisitos
• Del transporte:
– CMR debidamente cumplimentado, factura con
diligencia de recepción en las instalaciones del
cliente, declaración de la AIB, etc.
– Operaciones en cadena.
• Condición del adquirente.
NIF/IVA, validación a través de VIES.

Las entregas intracomunitarias de medios de transporte
nuevos están exentas siempre:
De empresario a empresario, régimen general.

De empresario a particular, régimen particular.
De no empresario a particular o empresario, régimen particular.
Tributan siempre en destino (AIB).

Supuestos de no AIB
Efectos en el régimen del vendedor.

Operaciones asimiladas a las entregas intracomunitarias de bienes.
Art. 9 .3.
El envío de bienes para su almacenamiento en el E.m. de destino. La
incertidumbre sobre el destino final de estos bienes y el momento
en que se les dé ese destino, justifica que se grave la
correspondiente adquisición en destino, al objeto de controlar el
seguimiento de los bienes
El envío de bienes de inversión cuando no sea deducible la totalidad

de la cuota soportada por la adquisición gravada en destino. Si no se
gravasen en ese caso las adquisiciones, se producirían distorsiones
cuando las deducciones aplicables no fuesen iguales en el E.m. de
origen y en el de destino, ya que el empresario trasladaría las
deducciones de origen a destino, donde el régimen aplicable es
diferente.

Exclusiones del concepto de transferencia con obligación formal. Anotar en libro
registro de determinadas operaciones intracomunitarias. Art.66 RIVA.
Transferencia para que los bienes sean objeto de trabajos y

posteriormente se devuelven al E.M. de origen.
Transferencia de bienes para ser utilizados temporalmente en

prestaciones de servicios en el E.m de llegada.
Transferencia de bienes para ser utilizados por menos de 24 meses

en el E.M. de llegada, cuando la importación temporal de bienes
similares estaría totalmente exenta de los derechos de importación

Entregas intracomunitarias no exentas
Las entregas intracomunitarias de bienes a

personas cuyas adquisiciones en destino no
están sujetas al IVA.
Las entregas a las que se aplique el régimen

especial de bienes usados, objetos de arte,
antigüedades y objetos de colección.

Regímenes particulares.
Régimen particular de determinadas personas (PRES)

Medios de transporte nuevos.
Ventas a distancia.

Devengo en las EIB:
Art. 75.8º
• En las entregas de bienes comprendidas en el artículo 25 de esta Ley,

distintas de las señaladas en el número anterior, el devengo del impuesto
se producirá el día 15 del mes siguiente a aquél en el que se inicie la
expedición o el transporte de los bienes con destino al adquirente.
• No obstante, si con anterioridad a la citada fecha se hubiera expedido

factura por dichas operaciones, el devengo del Impuesto tendrá lugar en
la fecha de expedición de la misma.

Devengo en las EIB:
Art. 75.7º
b) Operaciones de tracto sucesivo (suministros):
Exigibilidad
no se haya pactado precio ,

no se haya determinado el momento de su exigibilidad,
o la misma se haya establecido con una periodicidad superior al mes natural,
el devengo del IVA se produce el último día de cada mes por la parte proporcional
correspondiente al período transcurrido desde el inicio de la operación, o desde el anterior
devengo, hasta la citada fecha.

Operaciones triangulares.

Em1 Alemania, Em2 Italia,Em3 España
• CONDICIONES:
• ALEMAN VENDE A ITALIANO
• ITALIANO INTERMEDARIO
• ITALIANO VENDE A ESPAÑOL
• CADA UNO IDENTIFICADO SÓLO EN SU ESTADO
• MERCANCIA DE ALEMANIA A ESPAÑA

• SE PRODUCE:
• EIB EN ALEMANIA EXENTA (ALEMAN)
• AIB EN ESPAÑA EXENTA (ART. 26 TRES) (ITALIANO)
• ENTREGA INTERIOR EN ESPAÑA (ITALIANO A ESPAÑOL)
SUJETA Y NO EXENTA. SUJETO PASIVO ESPAÑOL POR
INVERSIÓN.

• OBLIGACIONES:
• ALEMANIA 349
• ITALIA 349 CON CLAVE T(EQUIVALENTE EN ITALIA) CON LOS DATOS DE LA ENTREGA AL
ESPAÑOL.
• ESPAÑOL 347.
• INTRASTAT EN ESPAÑA (preguntado en INTRASTAT):
Obligación del español como poseedor de la mercancía en España. El obligado estadístico será:
Quien haya formalizado el contrato que tiene por efecto la expedición o la introducción de las
mercancías, excepción hecha del contrato de transporte o, en su defecto,
Quien proceda o hace que se proceda a la expedición de las mercancías o se hace cargo de
éstas a la introducción o, en su defecto,
Quien esté en posesión de las mercancías objeto de la expedición o de la introducción.
No plantea problemas (de requerimiento) las diferencias entre 349 e Intrastat en casos como
este.

No triangular. Em1 Alemania, E2 Suiza,Em3 España
• CONDICIONES
• ALEMAN VENDE A SUIZO
• SUIZO NO IDENTIFICADO EN UE. Es el INTERMEDIARIO
• SUIZO VENDE A ESPAÑOL
• MERCANCIA DE ALEMANIA A ESPAÑA.
• OBLIGACIÓN DEL SUIZO DE IDENTIFICARSE EN UN E.M.:

No triangular. Em1 Alemania, E2 Suiza,Em3 España
A. SE IDENTIFICA EN ALEMANIA.
• SE PRODUCE
ALEMANIA ENTREGA DEL ALEMÁN SUJETA Y NO EXENTA DEL IVA ALEMAN
EIB DEL SUIZO EN ALEMANIA (CON NIF ALEMAN) EXENTA
AIB EN ESPAÑA DEL ESPAÑOL
• OBLIGACIONES:
IDENTIFICARSE EN ALEMANIA
ALEMAN EQUIVALENTE A 347.
ALEMANIA 349 DEL SUIZO.
ESPAÑA 349 DEL ESPAÑOL
INTRASTAT EN ESPAÑA:
español

Em1 Alemania, E2 Suiza,Em3 España
B. SE IDENTIFICA EN ESPAÑA.
• SE PRODUCE:
EIB EXENTA EN ALEMANIA (ALEMAN)
AIB EXENTA EN ESPAÑA DEL SUIZO (CON NIF ESPAÑOL) PORQUE TIENE DERECHO A LA
DEVOLUCION TOTAL DEL IMPUESTO SOPORTADO. ENTREGA INTERIOR EN ESPAÑA (SUIZO A
ESPAÑOL) SUJETA Y NO EXENTA. SUJETO PASIVO ESPAÑOL POR INVERSIÓN.
• OBLIGACIONES:
IDENTIFICACIÓN DEL SUIZO EN ESPAÑA
ALEMAN 349
SUIZO EN ESPAÑA 349
ESPAÑOL 347
INTRASTAT EN ESPAÑA:
Probablemente el suizo con el NIF otorgado por la Admón. en España

Requisitos para que sea de aplicación el régimen
a) El intermediario, debe ser un empresario no establecido ni identificado a

efectos del IVA (NIF/IVA) en dicho Estado de destino, pero sí identificado en
un E.m. distinto.
b) La AIB en el E.m. 3 ha de realizarse con motivo de una entrega subsiguiente en

ese Estado. Dicha AIB no es independiente de la entrega subsiguiente sino
que se realiza, precisamente, para efectuar dicha entrega.
c) Los bienes así adquiridos se transportan desde un E.m. a otro, en ninguno de

los cuales está establecido ni identificado el intermediario.

d) El destinatario final de los bienes ha de ser un empresario o persona
jurídica no empresario, identificado en el E.m. de destino.
Si el destinatario es una persona jurídica no empresario, sólo puede estar identificado en
dicho territorio cuando, en el año precedente o durante el año en curso, haya realizado en él
AIB por valor superior a 10.000 €, o bien, cuando habiendo realizado AIB por valor inferior,
haya optado por tributar en destino en relación con tales adquisiciones
e) El destinatario de los bienes tiene que ser designado por la legislación del
E.m. de destino de los bienes (E.m. 3 en el ejemplo) como deudor del
Impuesto (sujeto pasivo) de la subsiguiente entrega.

Cuando se cumplen todos los requisitos
indicados
La entrega La AIB en La subsiguiente

intracomunitaria destino está entrega está
de los bienes en exenta gravada (el
origen está deudor es el
exenta destinatario).

Obligaciones formales en las operaciones triangulares
El intermediario no tiene la obligación de registrarse en el E.m. de

destino de los bienes.
Para facilitar el control de las operaciones triangulares, los

intermediarios que realicen las adquisiciones y entregas
subsiguientes en un E.m. en el que no están establecidos ni
identificados:
Consignar, separadamente, en una declaración recapitulativa, las

referidas entregas subsiguientes, haciendo constar:
el NIF/IVA que utiliza el mencionado empresario o profesional
DEBEN para la realización de las citadas operaciones,
el NIF/IVA atribuido por el E.m. de llegada suministrado por el
adquirente de dicha entrega subsiguiente.
Declaración a presentar en el E.M. en que esté establecido.

Hecho imponible
Están sujetas al IVA las importaciones de

bienes, cualquiera que sea el fin a que se
destinen y la condición del importador.

Concepto
La entrada de mercancías procedentes de países o territorios

terceros
en el territorio IVA.
que se vinculen al régimen aduanero o fiscal de

Importación temporal con exención parcial.
que se vinculen al régimen de Depósito distinto de los

aduaneros.

Entrada de bienes en áreas exentas y regímenes suspensivos:
NO SON IMPORTACIONES:
Las entradas de bienes procedentes de países o territorios
terceros cuando:
Se introducen en:
Se vinculan a:
Zonas francas. los regímenes suspensivos
Depósitos temporales. aduaneros o fiscales, salvo los
de importación temporal con
Plataformas de perforación exención parcial y de depósito
o explotación, en el mar distinto de los aduaneros.
territorial.

Exenciones
equiparar su trato fiscal al de las operaciones interiores,
declarando exentas las importaciones de los bienes cuya entrega
en el interior esté exenta;
procurar, en lo posible, un régimen unitario de exenciones en los

ámbitos aduanero y fiscal ;
reconocer los beneficios fiscales previstos en los Convenios sobre

relaciones diplomáticas, consulares y de Organismos
internacionales;
evitar sobreimposiciones, estableciendo exenciones técnicas

1. Exenciones análogas a las de las entregas interiores
Art. 27.1º Sangre, plasma, fluidos, tejidos, y otros elementos del cuerpo
humano para fines médicos o de investigación.
Art. 27.2º Buques afectos a navegación internacional y los objetos
incorporados a ellos
Art. 27.3º Aeronaves explotadas por Compañías afectas a navegación
Art. 27.4º,
internacional y los objetos incorporados a ellas
5º y 6º
Avituallamientos para los buques y aeronaves anteriores
Art. 27.7º y 8º
Billetes de banco de curso legal y títulos valores
Art. 27.10º
Oro importado directamente por el Banco de España
Art. 27.11º
Bienes destinados a plataformas de exploración petrolífera
Art. 27.12 Bienes importados con destino a otro Estado UE, si la entrega
posterior efectuada por el importador estuviese exenta (LIVA
art.25)

Entrada de mercancía en España con destino a otro Estado
de la UE
Si la mercancia entra en España al amparo régimen de

tránsito comunitario externo, la importación no se
produce en España sino en el E.m. donde se ultime el
tránsito (generalmente, el de destino final de los bienes).
Si entran a libre práctica, la importación se produce en

España. El envío al E.m. de destino se instrumenta a
través de una operación intracomunitaria (entrega
exenta en España y AIB sujeta en el E.m. de destino).

En este caso la importación está exenta siempre
que se cumpla:
• La entrega posterior o transferencia resulte exenta por el art. 25.
• que comuniquen a la aduana de importación el NIF/IVA atribuido por la

Administración española y el NIF/IVA del destinatario de la entrega
atribuido por otro E.m.;
• que figure el importador o su representante fiscal como consignatario en

los documentos de transporte;
• que el transporte al E.m. de destino lo efectúen inmediatamente después

de la importación;
• que aporten la prueba de que los bienes importados están destinados a

ser transportados o expedidos desde el E.m. de importación a otro E.m.

2. Exenciones análogas a las arancelarias
Ejemplo. Importación de bienes personales
• Traslado de residencia
• Amueblamiento de vivienda secundaria
• Matrimonio
• Herencia
• Estudiantes

Exenciones en el régimen de depósito distinto de los aduaneros
(RDDA)
Régimen suspensivo de IVA Se aplica a mercancías

comunitarias o “comunitarizadas”, por despacho a
libre práctica. En este caso con exención de la
importación en los siguientes casos (Ley 28/2014):
– Bienes del anexo quinto a LIVA , bienes objeto de IIEE
incluido el gas natural.
– Bienes procedentes de territorios terceros excluidos de la
armonización de los impuestos sobre volumen de negocios,
pero sí integrados en el territorio aduanero.
– Bienes comprendidos en Dir 2006/112/CE anexo V.
– Importaciones de bienes destinadas a tiendas libres
de impuestos de puertos y aeropuertos.

4. Exenciones técnicas.
REIMPORTACIÓN.
Mercancía que se exportó temporalmente

Mercancías de retorno (con exportación definitiva):
– o porque han sido devueltas por el adquirente
por defectos o vicios, averías antes de la entrega.
– o por incumplimientos contractuales
Está exenta de IVA si:
• está exenta de derechos arancelarios (o no sujeta)
• se realiza por quien exportó
• y vuelven en el mismo estado en que se exportaron.

SERVICIOS RELACIONADOS CON LAS IMPORTACIONES.
Están exentas las prestaciones de servicios, cuya

contraprestación esté incluida en la base
imponible de las importaciones de bienes a que se
refieran.
Prestados directamente al importador.
Justificación. DUA con CSV y documentación
que justifique la determinación de la BI.

IMPORTACIONES DE BIENES PARA SU INSTALACIÓN O MONTAJE.
Están exentas las importaciones de bienes para su

instalación o montaje en destino, cuando la entrega
efectuada por el proveedor extranjero se entienda
localizada en España:
–cuando la instalación o montaje implique la
inmovilización del bien y se realice por vendedor.
–y sea previa a la puesta a disposición.
Acreditación en Aduana, pueden pedir garantía.

Importaciones temporales con exención parcial de arancel
Están exentas cuando tengan por objeto bienes distintos

de los medios de transporte que sean cedidos en
arrendamiento por su propietario.
•Si el arrendatario es empresario, arrendamiento sujeto y
no exento, importación temporal exenta.
•Si el arrendatario no tiene la condición de empresario, el
arrendamiento no está sujeto al impuesto, porque no se
localiza en España (sede del prestador), importación temporal
no exenta.
El problema de doble tributación no se produce con las
importaciones temporales con exención total de arancel, porque
estas importaciones no originan el hecho imponible importación en
el IVA.

Importaciones temporales con exención parcial de arancel
Para arrendamiento de medios de transporte

La LIVA art.66.2º redacc L 2/2010 sólo establece la
exención de las importaciones temporales de los
bienes que sean cedidos por su propietario mediante
los arrendamientos a que se refiere la LIVA
art.69.dos.j, que textualmente no comprende los
arrendamientos de los medios de transporte.
NO EXENCIÓN.

Importaciones de gas, electricidad, calor y frío.
• Están exentas las importaciones de gas a través de una red

de gas natural situada en el territorio de la Comunidad o de
cualquier red conectada a dicha red, las importaciones de
electricidad o, desde el 1-1-2011, de calor o de frío a través
de las redes de calefacción o de refrigeración, con
independencia del lugar en que deban considerarse
efectuadas las entregas de dichos bienes.
• Igualmente, la exención es aplicable a las importaciones de

gas natural realizadas a través de los buques que lo
transporten para su introducción en una red de
distribución del mismo o en una red previa de gaseoductos.

Devengo
Regla general.
Devengo de los derechos aduaneros:
Se produce en el momento de la presentación y

admisión de la declaración por la que se solicita el
despacho a libre práctica de la mercancía.

Base imponible
Valor en aduana gastos

de los bienes + gravámenes + accesorios:
Impuestos, derechos, exacciones y

demás gravámenes devengados fuera
de España y los derivados de la
importación (excluido el IVA)
comisiones, embalajes, transporte y

seguro hasta el primer lugar de destino
en el interior de la UE que figure en la
documentación.
Base imponible
En reimportaciones.
contraprestación de gastos
los servicios
+ accesorios.
Si los bienes han sido objeto de trabajos de

reparación, transformacion etc fuera de la UE
(exportaciones al amparo del régimen de
perfeccionamiento pasivo)

Sujeto pasivo
Quienes realicen las importaciones
Se consideran importadores, siempre que cumplan en cada caso los

requisitos previstos en la legislación aduanera:
• Los destinatarios de los bienes importados (los que figuran

designados como tales en el documento de transporte), sean
adquirentes, cesionarios o propietarios de los mismos o
consignatarios que actúen en nombre propio en la importación;
• Los viajeros, para los bienes que conduzcan al entrar en España;
• Los propietarios de los bienes en los casos no contemplados en
los anteriores supuestos.

OPERACIONES ASIMILADAS A LAS IMPORTACIONES
Afectan a bienes comunitarios cuya entrega, AIB o

importación han quedado exentas en razón de su destino.
Se originan por el incumplimiento de las exenciones relativas

a buques y aeronaves, y por el abandono o incumplimiento
de requisitos de los regímenes suspensivos a los que se han
vinculado los bienes.

Operaciones relativas a buques y aeronaves
Incumplimiento de los requisitos determinantes de la afectación a la

navegación marítima o aérea, internacional de los buques y
aeronaves cuya entrega, transformación, fletamento, arrendamiento,
adquisición intracomunitaria o importación se hubiesen beneficiado
de la exención del Impuesto, la operación asimilada se origina cuando
se produce la desafectación del buque de la navegación internacional.
La no afectación exclusiva al salvamento, asistencia marítima o pesca

costera de los buques cuya entrega, adquisición intracomunitaria o
importación se hubiesen beneficiado de la exención del Impuesto,
según la LIVA art.22.uno.2º

Regímenes diplomático, consular y de organismos internacionales
Adquisiciones de bienes cuya previa entrega, AIB o importación

se hubiesen beneficiado de la exención del Impuesto al amparo
de los regímenes diplomático, consular y de organismos
internacionales salvo que el adquirente expida o transporte
inmediata y definitivamente dichos bienes fuera del territorio
de la UE.

Áreas exentas y regímenes suspensivos

Salida o desvinculación de:
Bienes comunitarios cuya previa entrega o AIB estuvieron exentas por
su vinculación a RDDA o a los demás regímenes fiscales suspensivos.
Bienes no comunitarios que se han despachado a libre práctica
(importación exenta) y vinculados a RDDA.
La salida de las áreas o el abandono de los regímenes indicados de los

bienes que han sido objeto de una transferencia con destino a las
citadas áreas o regímenes y que, mientras permanecen en dichas
situaciones, son objeto de entregas o de prestaciones de servicios
exentas del impuesto.

Excepción
METALES: estaño, cobre, zinc, plomo, indio, plata y platino, paladio y rodio,
níquel y aluminio
Por excepción a lo anterior, no constituyen operaciones

asimiladas a las importaciones la salida de las áreas exentas o el
abandono de los regímenes suspensivos
Son bienes que cotizan en las bolsas internacionales y

para ellos se conserva la naturaleza de la operación previa
que deja de estar exenta por el abandono de las
situaciones mencionadas.

No constituyen operaciones asimiladas a las importaciones la

salida de las áreas exentas o el abandono de los regímenes
suspensivos
Cuando determine una entrega de bienes a la que resulte

aplicable las exenciones del art. 21, 22 o 25 de la Ley.

Devengo
Se produce en el momento en que tienen

lugar las circunstancias previstas para cada
caso en el art.19 de la LIVA
En el caso de abandono del régimen de depósito distinto de los aduaneros: en el
momento del abandono de dicho régimen.

Sujeto pasivo
El adquirente, propietario, importador, fletador o arrendatario de los buques

o aeronaves
El adquirente de los bienes vendidos por quien previamente los adquirió al

amparo de los regímenes diplomático, consular o de organismos
internacionales y OTAN
El adquirente o propietario de los bienes que se encuentran en las áreas

exentas o al amparo de los regímenes suspensivos que decide la salida de
dichas áreas o regímenes.
Base imponible
Buques y aeronaves:
La contraprestación de todas las operaciones exentas

relativas a tales medios de transporte realizadas con
anterioridad al momento en que se entienda
producido dicho incumplimiento (el último día del año
natural).

Base imponible
Diplomático, consular y de organismos internacionales
En las entregas de bienes adquiridos previamente al amparo

de los regímenes diplomático, consular y de organismos
internacionales, la base imponible será la contraprestación
de dicha entrega.

Base imponible
Bienes que salen de las áreas exentas o abandonan los regímenes suspensivos
Procedentes de países terceros

Se aplican las mismas reglas que en la importación referidas al
momento de la entrada en UE,
Procedentes de otros Estados miembros o del interior del país

La suma de la contraprestación de la última entrega o
adquisición intracomunitaria y los servicios posteriores antes de
la salida.

Base imponible
Si los bienes son objeto de entregas exentas durante la vinculación, la

contraprestación de la ultima entrega más servicios posteriores hasta la
desvinculación.
Si los bienes son objeto de operaciones exentas (servicios), el valor de estas

integra la base Imponible.
Si los bienes salen como consecuencia de una entrega la contraprestación

de esta entrega.

Liquidación
Modelo 380.

EXPORTACIONES
Conceptos
Concepto aduanero:
La exportación es un régimen aduanero que habilita para la salida de
mercancías comunitarias fuera del territorio aduanero de la UE
Concepto fiscal:
La exportación es la salida de bienes del territorio IVA de la UE, territorio que
no coincide con el territorio aduanero de la propia UE. En España, el territorio
IVA no comprende Canarias, Ceuta y Melilla, mientras que el territorio
aduanero no comprende Ceuta y Melilla, pero sí Canarias.
Exención en IVA:
La exención plena de la entrega previa de los bienes que se exportan.

EXPORTACIONES
Tipos
DIRECTAS
Las entregas de bienes que se expiden o transportan fuera de la UE por el
transmitente o por un tercero en nombre y por cuenta de éste.
Transporte vinculado a esa entrega

Si sale por un E.m. distinto de España, transporte único desde el
origen a la aduana de salida

EXPORTACIONES
Tipos
INDIRECTAS EN REGIMEN COMERCIAL
Entregas de bienes que se expiden o transportan fuera de la UE por el

adquirente no establecido en dicho territorio o por un tercero en nombre y
por cuenta de éste
DUA
Exportador el proveedor y referencia a la factura

Plazo para presentar en aduana
1 mes desde la puesta a disposición

DGT 12-01-05
No se aplica a las entregas para equipamiento o avituallamiento de medios de

transporte de uso privado

EXPORTACIONES
SERVICIOS RELACIONADOS CON LAS EXPORTACIONES
Concepto
Prestados a:
adquirentes , exportadores. transitarios
consignatarios agentes de aduanas
Se excluyen los servicios exentos del artículo 20. Siempre tendrán

exención limitada, EXCEPTO los de seguros y financieros que relacionados
con exportaciones tendrán exención plena

EXPORTACIONES
Concepto
Con ocasión de las exportaciones
A partir del momento en que los bienes se expidan con destino a la

exportación o puerto aeropuerto o punto para realizar agregación de la
carga para su inmediata exportación
Carga, descarga, conservación, almacenamiento, sustodia, embalaje,

alquiler de medios de transporte, contenedores, etc

EXPORTACIONES
Requisitos
La exportación debe producirse en el plazo de los tres meses siguientes

a la prestación de los servicios.
La salida de los bienes podrá acreditarse por cualquier medio de prueba
admitido en derecho.
En particular mediante:
Una certificación emitida por la Administración en la que se recojan las
formalidades de la exportación y en la que consten la numeración de las facturas y
la contraprestación de los servicios
Un documento normalizado que apruebe la Administración tributaria

EXPORTACIONES
SERVICIOS DE MEDIACIÓN
Exenciones
Los servicios de los intermediarios que actúen en nombre y por cuenta

de terceros cuando intervengan en las operaciones exentas de los
epígrafes anteriores.

ÁREAS EXTERNAS
Los depósitos temporales
Lugares autorizados por la aduana donde

permanecen las mercancías hasta que reciben
un destino aduanero.
Las mercancías sólo
pueden ser objeto de
manipulaciones usuales
para su conservación.

ÁREAS EXENTAS
Zonas francas

ÁREAS EXENTAS
Las zonas francas

Son áreas delimitadas del territorio aduanero, donde se pueden
introducir mercancías no comunitarias sin sujeción a derechos de
importación y mercancías comunitarias que se benefician, por su
inclusión en ellas, de las medidas relativas a la exportación
• Las mercancías deben contabilizarse para garantizar su control,
pero sin necesidad de presentarlas en la Aduana ni de formular
declaración aduanera
• De conservación y también de actividades industriales, de
comercialización y de prestación de servicios, exentos.
• no pueden utilizarse ni consumirse

REGÍMENES ADUANEROS
SUSPENSIVOS
Tránsito externo.
Depósito aduanero.
Perfeccionamiento activo.
Importación temporal.

SUSPENSIVOS
Régimen de tránsito externo
Este régimen permite la circulación entre dos puntos
del territorio aduanero de la UE de mercancias:
No comunitarias sin sujeción a derechos de

importación
Comunitarias despachadas de exportación en un

punto de la UE, pero con salida hacia países terceros
por un punto distinto.

SUSPENSIVOS
Tránsito comunitario interno.
Permite la circulación de mercancías de la Unión

entre dos puntos de su territorio aduanero, pasando
por un país o territorio no perteneciente al mismo.

SUSPENSIVOS
Régimen de depósito aduanero
Son lugares reconocidos por las autoridades aduaneras y
bajo su control, en los que pueden almacenarse las
mercancías:
No comunitarias sin sujeción a derechos
de importación
Comunitarias, cuando una norma específica disponga,
por su inclusión en un depósito aduanero, el beneficio
de las medidas relacionadas con la exportación.
Pueden ser objeto de las manipulaciones usuales
para su conservación y transformación autorizada.
SUSPENSIVOS
Régimen de perfeccionamiento activo.
Permite realizar trabajos de transformación en el territorio
aduanero sobre mercancías no comunitarias, sin pago de
los derechos de importación, para incorporar operaciones
de perfeccionamiento y posteriormente exportarlas en
forma de productos compensadores.
Sólo puede utilizarse por personas establecidas

en la UE y para mercancías que se puedan
identificar en los productos compensadores,
fijándose en la autorización el plazo para la
reexportación y el coeficiente de rendimiento
(porcentaje de producto compensador obtenido
de los materiales importados)
SUSPENSIVOS
Régimen de perfeccionamiento activo.
Suspensión Reintegro
Suspensión Compensación Exportación

estricta por equivalencia anticipada
Satisfacer
derechos
Importación
Reclamar
devolución
Perfeccionamiento
Exportación
Exportación

SUSPENSIVOS
Régimen de importación temporal.
Permite la introducción y permanencia de mercancías no
comunitarias en el territorio aduanero de la UE, con exención
total o parcial de los derechos de importación
para ser reexportadas sin haber sufrido modificación

alguna, salvo la depreciación normal causada por el uso
que se haga de ellas
El plazo de permanencia no puede exceder de 24 meses,

fijándose en cada caso por las autoridades aduaneras
Sólo se concede este régimen para
mercancías identificables a su reexportación.
SUSPENSIVOS
Exención total
Sólo afecta a una lista limitativa de bienes (Rgto CEE/3599/82,
título II): esencialmente los que se utilizan para prestaciones de
servicios sociales o caritativos y para fines de promoción.
Esta modalidad de importación temporal no origina
importación a efectos del IVA.
Exención parcial
Se aplica principalmente a los bienes de inversión utilizados en el
desarrollo de actividades empresariales o profesionales.
En este caso es exigible la totalidad de la cuota de IVA que
correspondería a la importación definitiva.
SUSPENSIVOS
Perfeccionamiento activo.
Importación temporal.
Depósito distinto de los aduaneros

SUSPENSIVOS
Régimen fiscal de perfeccionamiento activo.
Se pueden vincular a él las mercancías procedentes de

países terceros cuya importación definitiva no está
sujeta a derechos de importación, incluidas las
procedentes de territorios terceros (DGT 18-4-95).
No se pueden vincular a él mercancías comunitarias,

pero sí pueden utilizarse en los procesos de
perfeccionamiento.

SUSPENSIVOS
Régimen fiscal de importación temporal

Permite la utilización en el interior del país, sin exigencia del IVA, de
mercancías procedentes de territorios terceros integrados en la Unión
Aduanera:
Para ser reexpedidas fuera de él sin haber sufrido modificaciones,
salvo su depreciación normal causada por el uso que se haga de
ellas.
Sólo puede aplicarse a las mercancías que, si procedieran de otros países

terceros, se beneficiarían de exención total de derechos de importación.
Los territorios de procedencia indicados son los
comprendidos en LIVA art.3.dos.1º.b) (Canarias, en
España; Departamentos de Ultramar, en Francia; y
Monte Athos, en Grecia)
SUSPENSIVOS
Régimen de depósito distinto de los aduaneros (RDDA)
Se pueden vincular a él los bienes:
Comunitarios Los procedentes de terceros

países si, a su importación, se han
despachado previamente a libre
práctica mediante el pago de los
derechos arancelarios.

Tributación de las operaciones interiores y
las AIB con destino a áreas exentas o
regímenes suspensivos.
Están exentas de IVA, con exención plena:
Las entregas de bienes:
destinados a ser introducidos en zona franca,
conducidos a la Aduana y colocados en situaciones de depósito temporal;
conducidos al mar territorial para incorporarlos a plataformas de perforación

o explotación para diversos fines, incluidos los avituallamientos de dichas
plataformas.
Que se encuentren en dichos lugares mientras se mantengan en las situaciones

indicadas.

destinados a ser utilizados en los procesos de transformación de los
regímenes de perfeccionamiento activo y transformación en aduana, así
como de los bienes que estén vinculados a dichos regímenes, con
excepción de la modalidad de exportación anticipada del
perfeccionamiento activo;
procedentes de territorios de la UE que tienen la condición de territorios

terceros que estén al amparo del régimen fiscal de importación temporal
o del procedimiento de tránsito comunitario interno;

Destinados a ser vinculados al régimen de depósito
distinto de los aduaneros y de los aduanero y de los que están

que están vinculados a este régimen. vinculados a este régimen;
Vinculados al régimen de importación temporal con exención total de

derechos de importación o vinculados al de tránsito externo.


Las prestaciones de servicios directamente relacionadas
con las entregas anteriores.
Y con los bienes vinculados a dichos regímenes, salvo los
que están en importación temporal con exención plena.
Requisitos:
Destino áreas exentas: Los bienes deben introducirse o colocarse en las
situaciones indicadas, lo que se ha de acreditar en la forma prevista en la
legislación aduanera. Servicio de transporte a proveedor o adquirente.

Entregas en areas exentas. Éstas , sus servicios y los prestados a los bienes, están
exentos mientras los bienes permanezcan en dichas situaciones, requisito que se
entenderá cumplido también cuando los bienes salgan de los lugares indicados
para introducirse en otros de la misma naturaleza.
Regímenes suspensivos: las entregas y los servicios deben referirse a bienes

utilizados en los procesos, o que se mantengan en dichos regímenes siempre de
acuerdo a la legislación aduanera
El adquirente de los bienes o destinatario de los servicios ha de proceder a la

comunicación de estas operaciones en el documento normalizado aprobado
por la Administración. Resolución 13/3/2014 (BOE 25-03-2014)
RDDA. Que los bienes se destinen o se encuentren vinculados a dicho régimen.

MERCANCIAS TERCEROS PAÍSES.
NO SON IMPORTACIONES:
Las entradas de bienes procedentes de países o territorios

terceros cuando:
Se introducen en: Se vinculan a:

Zonas francas y Depósitos los regímenes suspensivos
francos. aduaneros o fiscales salvo los
de importación temporal con
Depósitos temporales. exención parcial y de depósito
distinto de los aduaneros.

Salida de las mercancías y desvinculación
MERCANCÍAS NO COMUNITARIAS:
produce el hecho imponible importación

excepto importación temporal con exención parcial
MERCANCÍAS COMUNITARIAS ( o comunitarizadas):
produce asimilada a la importación

Salida de las mercancías y desvinculación
NO IMPORTACIÓN, NO ASIMILADA A IMPORTACIÓN:
Cuando determine una entrega de bienes a la que resulte aplicable las

exenciones del art. 21, 22 o 25 de la Ley.
Devengo según la
Base imponible calificación de la
Sujeto pasivo operación que
provoca la salida.
y liquidación del impuesto

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Fiscalidad y conocimientos

básicos del Comercio

Están sujetas al IVA español las operaciones que se

Fiscalidad y conocimientos básicos del comercio internacional

Donde los bienes se pongan a disposición del adquirente.

La puesta a disposición se producirá:

El devengo del IVA.

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cuando la expedición o transporte se inicie

Se entienden realizadas en España

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Las entregas de los bienes que son objeto de

Se entienden realizadas en España

Las entregas de bienes inmuebles que radiquen en el

Se entienden realizadas en España

La regla se aplica también a las operaciones asimiladas

Se entienden realizadas en España

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Las efectuadas a un sujeto pasivo revendedor que tenga en España la sede de su

Las demás entregas (a sujetos pasivos no revendedores o a personas no

Fiscalidad y conocimientos básicos del comercio internacional

Se entienden realizadas en España las entregas de bienes que sean objeto de

El transporte se inicie en otro Estado miembro con destino a España

El transporte se efectúe por el vendedor;

Los destinatarios sean personas cuyas AIB no estén sujetas o personas

Fiscalidad y conocimientos básicos del comercio internacional

Persona que no tenga la condición de empresario, cuando la sede o establecimiento

Fiscalidad y conocimientos básicos del comercio internacional

Quienes realicen actividades empresariales junto con otras no sujetas al IVA.

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Con independencia de la condición del destinatario, se localizan en TIVA los

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CONSUMIDOR PT (EXCEPTO CCM) FUERA TIVA

EMPRESARIO TIVA CONSUMIDOR CCM TIVA REGLA GENERAL

CONSUMIDOR PT (INCLUIDO CCM) FUERA TIVA FUERA TIVA

EMPRESARIO PT CONSUMIDOR TIVA TIVA REGLA ESPECIAL TIVA REGLA ESPECIAL

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Restauración y catering En TIVA cuando se presten

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Prestaciones en cabinas telefónica,

Prestación en buques, avión o tren en lugar donde se inicie

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Línea fija terrestre donde esté instalada

país identificado por el código del

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Regla de utilización efectiva

Que conforme a las reglas de localización de dichos servicios, estos se entiendan

Su utilización o explotación efectiva sea en TIVA.

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