28/2/22, 13:52 Auditoria Forense – ¿Qué, Quién, Dónde, Cómo, Cuándo, Cuánto?

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Auditoría Forense
¿Qué, Quién, Dónde, Cómo, Cuándo,
Cuánto?
Armando Álvarez
14-06-2020

Auditoría Forense

La Auditoria Forense se vincula con la contabilidad y también participan

significativamente entre otras, las de derecho e informática para el logro de su cometido.
La Auditoria Forense es una técnica que tiene por objeto participar en la investigación de
fraudes, en actos conscientes y voluntarios en los cuales se eluden las normas legales.

Definiciones

Auditor (Según Normas Internacionales de Auditoria NIA)

El término “auditor” se utiliza para referirse a la persona o personas que conducen la
auditoria, generalmente el socio u otro miembro del equipo de trabajo o, en su caso, la
firma. Cuando alguna NIA pretende expresamente que un requerimiento o
responsabilidad sea cumplida por el socio del trabajo, se utiliza el término “socio a cargo
del trabajo” en vez de la palabra “auditor”. El “socio a cargo del trabajo” y la “firma” son
términos que deben ser leídos con su equivalente en el Sector Público, cuando sea
aplicable.
Auditoria
Inspección o verificación de la contabilidad de una empresa o una entidad, realizada por
un auditor con el fin de comprobar si sus cuentas reflejan el patrimonio, la situación
financiera y los resultados obtenidos por dicha empresa o entidad en un determinado
ejercicio.

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Procedimientos de Auditoria
Conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos y
circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen mediante los cuales
el contador público obtiene las bases para fundamentar su opinión.
Fraude
Engaño económico con la intención de conseguir un beneficio, y con el cual alguien
queda perjudicado.
Forense
Significa público. Tiene tres acepciones principales:

Perteneciente al Foro,
Véase medicina forense
Público Manifiesto

Surge del término latino “foras”, que significa fuera. Es poco usado y es sinónimo de
“forastero”
En latín “forensis” que significa público y en francés “forum” que significa foro. Tiene las
siguientes acepciones:

Pertenece a, usado en, o adecuado para las cortes o judicaturas o para discusión y
debate público,
Argumento retórico.
Relacionado con o que trata con la aplicación de conocimiento científico a
problemas legales (medicina, ciencia, patología, expertos).

Conceptos de Auditoria Forense

Como se indicó anteriormente la Auditoria Forense tiene como objeto la investigación de

fraudes, entre otros aspectos y, estos según la “Association of Certified Fraud Examiner
(ACFE)”, se componen de 3 modalidades:

Corrupción.
Apropiación Ilegal de Activos.
Fraudes en los Estados Financieros.

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Corrupción: El defraudador usa indebidamente su influencia en una transacción

comercial a fin de obtener un beneficio para él o un tercero, contrario a sus obligaciones
con su empleador o los derechos de otro.
Malversación de Activos: Robo o uso indebido de recursos de la compañía, para un
beneficio propio.
Fraude en los Estados Financieros: Alteración de los estados financieros de la
compañía.
La Auditoria Forense se aplica en los intentos para enfrentar la corrupción administrativa,
luego pasa por detectar y corregir el fraude en los estados financieros. Igualmente se
usa para investigar el fraude en las operaciones de las empresas e instituciones o para
determinar impactos económicos negativos.
Tal como se definió anteriormente lo forense, está estrechamente vinculado a la
administración de justicia en el sentido de aportar pruebas de carácter público, que
puedan ser discutidas y analizadas a la luz del público. (“el foro”)
Existe un conjunto bastante amplio de disciplinas que aportan elementos científicos
para la prueba. Tales disciplinas provienen de la medicina, física, química, grafología,
psiquiatría, psicología, genética, como también la Contabilidad y la Auditoria.

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¿Qué es una Auditoria Forense?

Tal como se definió anteriormente, es en la que se aplican destrezas de auditoria en

situaciones que comprenden posibles consecuencias legales y, tiene como objetivo
obtener toda la evidencia necesaria que permita lograr una determinación judicial.

¿Cuándo es necesaria una Auditoria Forense?

Cuando hay presunción o detección de un fraude interno y/o un fraude externo

relacionado con:

Los estados financieros de una entidad,

La administración,
Lo tributario y,
Legitimación de capitales.

Procesos de fusiones.
Liquidación de sociedades.
Disputas entre socios.
Cada vez que se necesite determinar un hecho de naturaleza económica.

Motivos del Fraude – Elementos

Los elementos que están presentes cuando ocurre un fraude se explican a continuación
según teorías de Donald R. Cressey (Triángulo del Fraude) y la teoría de David T. Wolfe y
Dana R. Hermanson (Diamante del Fraude), esta última difiere en ciertos aspectos de la
teoría del triángulo del fraude, el más usado, pero que hay que tener presente estos
elementos en conjunto al momento de realizar cualquier investigación forense.

El Triángulo del Fraude

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Elementos:

Incentivo / Presiones: Metas y expectativas muy altas, problemas de adicciones,

bonificaciones atribuidas, problemas personales.
Oportunidades: Conocimiento del control interno administrativo y contable con la
finalidad de obtener su objetivo.
Actitudes: Se puede ver como una racionalización de la conducta, determinando
retos, valores y principios.

El Diamante del Fraude:

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Elementos:

Incentivos: Los individuos pueden estar sometidos a presiones originadas en

necesidades o compromisos propios o de familiares (salud, estudios, deudas), nivel
vida social, relaciones, vicios entre otros similares.
Oportunidad: Facilidad (esfuerzo, costos, riesgos) para llevar a cabo la acción
delictiva.
Racionalización: Como los individuos justifican en su yo interno la acción delictual.
Capacidad: Conjunto de conocimientos, capacidades, actitudes y destrezas
necesarias para llevar a cabo el delito, desde la perspectiva de la auditoria intelectual
como en el material.

Características de la Auditoria Forense

A continuación, las características que componen una Auditoria Forense:

Investigación exhaustiva.
Análisis de Información técnica específica (financiera, legal, sistemas)
Técnica criminalística.
Recopilación de pruebas y evidencias legales.
Declaraciones juradas y testimonios certificados.
Preparación y habilitación de pruebas ante tribunales.
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¿Por qué una Auditoria Forense?

La empresa puede demostrar que ha cumplido con razonable deber de cuidado para
establecer y mantener procedimientos adecuados, sistemas y controles que permitan
responder a sus obligaciones. Por otra parte, en el caso de crisis, permite que la
compañía evaluar completamente la gravedad de la situación para determinar, por un
lado, qué curso de acción tomar y, por otro lado, las medidas necesarias para remediarla.
De lo anterior se debería generar la investigación forense en la cual más adelante se
indica el cómo debe ser realizada, por lo cual, previamente se debería seguir los
siguientes pasos preliminares: Determinar las sospechas y/o incidentes reportados,
recolección de la información inherente, análisis de la información y por último generar
el reporte de las causas de la investigación forense, como se reseña en el siguiente
gráfico:

Proceso de una Auditoria Forense

Generalmente el proceso de realizar una Auditoria Forense se realiza generalmente en 5
fases las cuales se detallan a continuación:
Fase I: Planificación.
Fase II: Levantamiento de Información.
Fase III: Investigación del Caso.
Fase IV: Evaluación de los Resultados.

Fase V: Elaboración de Reportes.

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En el proceso de una Auditoria Forense participa un equipo multidisciplinario constituido

por: contadores públicos, ingenieros de sistemas y otras áreas, profesionales del
derecho, psicólogos, apoyo de fuerzas de seguridad o policiales, todos ellos enfocados
en las áreas de criminalística y en delitos económicos utilizando sus juicios
profesionales de sus respectivas carreras.

Lo principal en el proceso de la Auditoria Forense se detalla a continuación:

Desarrollar la teoría del hecho: Quién es o son los involucrados, Qué podría haber
pasado, Porqué podría la acusación ser verdadera, Dónde están los posibles sitios o
métodos de ocultación, Cuándo ocurrió, Cómo fue cometido y Cuánto podría ser las
repercusiones económicas del hecho cometido.

Determinar donde está la evidencia.

Qué pruebas son necesarias para demostrar el hecho.
Revisar y tipificar el hecho.
Preparar una cronología de los hechos y personas involucradas y eventos
preexistentes y subsecuentes conectándolos entre sí.

Otras Consideraciones
En una Auditoria Forense siempre hay que tener en consideración lo que se denomina
“Cadena Causal” lo cual es un análisis que se debe realizar un modelo para comprender
y recordar los hechos y/o causas que dieron lugar al hecho investigado. En resumen, es
concatenar en un sentido inverso y en forma clara:

Las pérdidas (daños a personas, a los equipos, al proceso).

Los hechos ocurridos
Los actos o condiciones inseguras
Los factores personales o de trabajo
Los fallos en la gestión de prevención.

“Preparar una cronología de los hechos y personas involucradas y eventos preexistentes

y subsecuentes conectándolos entre sí”.

Según cita Raúl Saccanni en su obra “En la lucha contra los ilícitos, el sector privado y el
público deben trabajar en colaboración. El primero implementando herramientas

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eficaces para detectar oportunamente las maniobras fraudulentas y las operaciones

sospechosas, y el segundo, llevando tales indicios hasta las últimas consecuencias.”

Consideraciones COVID-19
Es necesario que en tiempos de COVID-19 se implementen protocolos entre; los entes
de auditoria interna, personal de tecnología de información (IT) de las entidades y
auditores forenses externos con la finalidad de; rediseñar los controles internos con los
dueños de los procesos y ofrecer seguridad a las entidades para minimizar posibles
ataques de fraudes, debido a que en estos tiempos, al estar trabajando a distancia, los
sistemas de control interno se hacen vulnerables en mayor parte por los elementos
explicados anteriormente en el triángulo y/o diamante del fraude, como lo son, La
Oportunidad y El Incentivo.

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