INTRODUCCION

Ahora que nos encontramos en el tercer milenio, nos damos cuenta que estamos viviendo en un nuevo mundo, el cual evoluciona sin cesar, acelerándose cada día más. El fraude es la mayor preocupación en el ambiente de los negocios en la actualidad, por lo que combatir este flagelo se ha convertido en uno de los objetivos corporativos tanto a nivel privado como gubernamental, debido a estas crecientes necesidades surge la denominada: Auditoría Forense. De la cual trata el presente trabajo en donde se dará la definición, los campos de aplicación, la planeación y metodología de la Auditoria Forense.

ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA FORENSE ³A través de la historia se han realizado distintos tipos de auditoría, tanto al comercio como a las finanzas de los gobiernos. El significado del auditor fue ³persona que oye´, y fue apropiado en la época durante la cual los registros de contabilidad gubernamental eran aprobados solamente después de la lectura pública en la cual las cuentas eran leídas en voz alta. Desde tiempos medievales, y durante la revolución Industrial, se realizaban auditorias para determinar si las personas en posiciones de responsabilidad oficial en el gobierno y en el comercio estaban actuando y presentado información de forma honesta´. Durante la Revolución Industrial a medida que el tamaño de las empresas aumentaba sus propietarios empezaron a utilizar servicios de gerentes contratados. Con la separación de propiedad y gerencia, los ausentes propietarios acudieron a los auditores para detectar errores operativos y posibles fraudes. Los bancos fueron los principales usuarios externos de los informes financieros. Antes del 1900 la auditoría tenía como objetivo principal detectar errores y fraudes, con frecuencia incluían el estudio de todas o casi todas las transacciones registradas. A mediados del siglo XX, el enfoque del trabajo de auditoría tendió a alejarse de la detección de fraude y se dirigió hacia la determinación de si los estados financieros presentaban razonablemente la posición financiera y los resultados de las operaciones. A medida que las entidades corporativas se expandían los auditores comenzaron a trabajar sobre la base de muestras de transacciones seleccionadas y en adición tomaron conciencia de la efectividad del control interno. La profesión reconoció que las auditorías para descubrir fraudes serían muy costosas, por estos el control interno fue reconocido como mejor técnica. A partir de la década de los 60s en Estados Unidos la detección de fraudes asumió un papel más importante en el proceso de auditoría.

DEFINICIÓN DE LA AUDITORIA FORENSE Si bien a lo primero que se alude al utilizar el término ³Forense´ es a la investigación sobre las causas de la muerte de una persona por parte de un médico especializado, al profesional (contador público) que investiga o analiza estados financieros fraudulentos se lo denomina ³Auditor Forense´. La proliferación de los escándalos financieros de los últimos años hizo que la contabilidad forense haya crecido significativamente, en especial en Estados Unidos.

estimaciones y tendencias para llegar a un resultado. etc. limitándose a actuar dependiendo del rol que le toque cumplir. además de los usuarios de estados financieros que toman decisiones en base a la información que surge de los mismos. entre otras características. determina si la información contable de un ente fue adecuadamente registrada. además de investigar errores (investigación de activos en quiebras fraudulentas. La auditoría forense se encarga de investigar.La auditoría forense permite reunir y presentar información contable. deben tener un conocimiento profundo en materia de contabilidad. contemplando las contingencias del caso o no. lavado de dinero por medio de contratos ficticios. legal e impositiva de forma tal que pueda ser aceptada en una corte contra quienes cometan un delito económico. los bancos (para el análisis de la situación crediticia) y los organismos recaudadores de impuestos.post. financiera. Las empresas contratan a los auditores forenses para prevenir. auditoría. testigo o experto convocado por alguna de las partes. es fundamental entender que la participación de estos profesionales en etapas previas (al momento de tener que tomar decisiones) es crucial. o sea ex . el mismo estará sujeto a atestación y a ser independiente. reclamos de Compañías de Seguro. . leyes y técnicas de investigación. evaluar.) Dentro de los fraudes más divulgados últimamente podemos mencionar simulaciones contables. además de poseer una basta experiencia profesional. Con este tipo de auditorías se benefician. Se intenta establecer un hecho económico obteniendo información financiera para ser analizada. interpretar. la auditoría es una herramienta esencial para el sistema financiero. Como se sabe. realizando sobre la misma una cantidad importante de cálculos. en general se interpreta que la participación de estos auditores sucede luego de que los hechos han ocurrido. Los auditores forenses. falso endeudamiento. relaciones. los organismos de fiscalización como ser la Superintendencia de Seguros. En todos los casos en que el auditor (contador forense) actúe como asesor. ya que mediante la aplicación de principios contables generalmente aceptados y normas de auditoría. analizar. pasivos ocultos y subvaluación o sobrevaluación de bienes. Si bien. y con base a ello testificar acerca de información financiera sobre la cual recae una presunción de delito.

Siendo USA uno de los países que han liderado los avances en materia de contabilidad y también donde mayor impacto tuvieron los grandes escándalos financieros. además de aprobar exámenes teóricos y prácticos en distintas asignaturas. descripción del alcance del trabajo así como de las limitaciones que se hayan presentado.Es decir que si se lo contrata para investigar deberá dictaminar. descripción de los procedimientos llevados a cabo. y que ante todo tenga sentido común en el mundo de los negocios. y si se lo convoca para ser testigo se deberá limitar a dar su versión de los hechos. después de completar los estudios de contador público. a través de una amplia experiencia verificable. Los auditores forenses tienen prohibido mantener relación o contacto con los directivos y/o personal de la firma bajo investigación. Para la obtención de estos certificados debe el profesional. cumpliendo con las normas internacionales de auditoría para su presentación y exposición. Concluyendo. llevado a cabo por profesionales que conozcan muy bien las normas legales vigentes. análisis y explicación de las pruebas obtenidas y conjuntamente con su opinión el auditor forense debe detallar las recomendaciones a seguir. análisis de la información. podemos decir que la auditoría forense es un procedimiento técnico y legal que incluye tareas de investigación. Los dictámenes de los auditores forenses se deben basar exclusivamente en las pruebas que obtuvieron durante el trabajo de campo. En países como USA e Inglaterra los profesionales deben obtener un certificado para actuar en consecuencia. Es necesario que el profesional pueda mencionar las fuentes de información de las cuales se valió para su dictamen. Si bien los certificados no son una licencia para la práctica profesional. existe en la actualidad una demanda importante de este tipo de profesionales en dicho país. No debe existir una norma que prohíba tal prueba. cumplir con un tiempo mínimo de experiencia profesional. . declaraciones y testimonios y una visión integral. así como también normas internacionales de auditoría. son sin duda constancias necesarias para la calificación de los mismos. Los informes deben contener los antecedentes del caso en cuestión. Durante el informe pericial la prueba debió haber sido obtenida de legal forma. dependiendo del certificado a recibir. recopilación de pruebas a través de evidencias legales.

La Auditoria Tradicional se realiza sin este enfoque. con agencias estatales y el sistema legal. especialmente en estos tiempos en los cuales el crimen organizado utiliza medios más sofisticados para lavar dinero. OBJETIVO DE LA AUDITORIA FORENSE Los principales objetivos de la Auditoría Forense son los siguientes y Luchar contra la corrupción y el fraude. de los fondos y bienes del Estado que se encuentran a su cargo.La principal diferencia entre una auditoria forense y una tradicional. Evitar la impunidad. para el cumplimiento de este objetivo busca identificar a los supuestos responsables de cada acción a efectos de informar a las entidades competentes las violaciones detectadas. tanto así. Existe en ese país. Credibilidad de los funcionarios e instituciones públicas. Los miembros de está asociación brindan respaldo profesional para las reclamaciones a la industria de seguros y a los clientes en los distintos procesos de litigios. es que la primera descansa en la experiencia de expertos que trabajan con evidencia delicada. para ello proporciona los medios técnicos validos que faciliten a la justicia actuar con mayor certeza. Europa y Australia. Su trabajo está dirigido para ambientes legales o cuasi jurídicos. al exigir a los funcionarios corruptos la rendición de cuentas ante una autoridad superior. La Auditoria Forense es muy usada en otros países. promoviendo la responsabilidad y transparencia en los negocios. con abogados. y y y . que en los Estados Unidos de América ya se ha conformado la Asociación de Contadores Forenses (en inglés Asociación of Forensic Accountants ± NAFA) que es una asociación profesional de firmas de contabilidad dedicada a la investigación. un sinnúmero de firmas especializadas en lo que ellos mismos se han autodenominado detectives financieros. sólo se dedica a llevar los programas para obtener una seguridad razonable basada en sus evidencias. en los individuos. las prácticas deshonestas. financiar operaciones ilícitas y ocultar diversos delitos. Disuadir.

requiere que un equipo de auditoría: 1. y 3. Características de la administración e influencia sobre el ambiente de control (seis factores). es de más envergadura que el SAS N° 82 pues provee a los auditores una dirección ampliada para detectar el fraude material y da lugar a un cambio substancial en el trabajo del auditor. sin embargo. Generalmente. detección y divulgación de fraudes. Características de operación y de estabilidad financiera (quince factores). SAS N° 82 «Consideraciones sobre el Fraude en una Auditoría de Estados Financieros»: Esta norma entró en vigencia a partir de 1997 y clarificó la responsabilidad del auditor por detectar y reportar explícitamente el fraude y efectuar una valoración del mismo. tales como las normas de auditoría SAS N° 82 y N° 99 y la Ley Sarbanes-Oxley. y (b) una oportunidad percibida de hacerlo. . dado que este tipo de auditoría en términos contables es mucho más amplio que la auditoría financiera. Al evaluar el fraude administrativo se debe considerar 25 factores de riesgo que se agrupan en tres categorías: 1. Asimismo.LAS NORMAS APLICABLES PARA LA AUDITORÍA FORENSE En la actualidad no existe un cuerpo definido de principios y normas de auditoría forense. por extensión debe apoyarse en principios y normas de auditoría generalmente aceptadas y de manera especial en normas referidas al control. Esta declaración reemplaza al SAS N° 82 «Consideraciones sobre el Fraude en una Auditoría de Estados Financieros » y enmienda a los SAS N°1 «Codificación de normas y procedimientos de auditoría» y N° 85 «Representaciones de la Gerencia» y entró en vigencia en el año 2002. están presentes estas dos condiciones. 2. Discuta en conjunto cómo y dónde los estados financieros de la organización pueden ser susceptibles a una declaración errónea material debido al fraude. prevención. SAS N° 99 «Consideración del fraude en una intervención del estado financiero». Condiciones de la industria (cuatro factores). Aunque esta declaración tiene el mismo nombre que su precursora. De manera especial se debe resaltar que el SAS N° 82 señala que el fraude frecuentemente implica: (a) una presión o incentivo para cometerlo. Este SAS acentúa la importancia de ejercitar el escepticismo profesional durante el trabajo de auditoría.

5. Ley Sarbanes-Oxley En el mes de julio de 2002. Utilice la información recopilada para identificar los riesgos que pueden dar lugar a una declaración errónea material debido al fraude. el presidente de los Estados Unidos promulgó la Ley Sarbanes-Oxley. al comité de auditoría y a terceros. los efectos más destacados de la Ley se refieren a la conducción societaria. AMBITOS DE APLICACIÓN Causas de aplicación de la Auditoria Forense La corrupción es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio Público.2. Para las empresas que cotizan valores de los Estados Unidos de Norteamérica. este SAS describe los requisitos relacionados con la documentación del trabajo realizado y proporciona la dirección con respecto a las comunicaciones del auditor sobre el fraude a la gerencia. La Ley dispone la creación del Public Compnay Accounting Oversigth Borrad (PCAOB) para supervisar las auditorías de empresas que cotizan y que están sujetas a las leyes sobre valores de la Securities and Exchange Comisión (SEC). especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestión fiscal. Responder a los resultados del gravamen. 3. que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza. Evalúe los programas y los controles de la organización que tratan los riesgos identificados. . 4. Esta ley incluye cambios de amplio alcance en las reglamentaciones federales sobre valores que podrían representar la reforma más significativa desde la sanción de la Securities Exchange Act de 1934. Recopile la información necesaria para identificar los riesgos de una declaración errónea material debido al fraude. La auditoría forense es una herramienta para combatir este flagelo. La auditoría forense es una alternativa porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor técnico. Finalmente. la ley obligará a muchas empresas a adoptar cambios significativos en sus controles internos y en los roles desempeñados por su comité de auditoría y la gerencia superior en el proceso de preparación y presentación de informes financieros.

CAMPOS DE APLICACIÓN La auditoría forense se puede aplicar tanto en el sector público como privado. la destrucción de la ética profesional. Por ejemplo: Una disputa es un conflicto entre partes que puede establecerse en la corte. la segregación y desanimación de los honestos. El auditor forense normalmente desarrolla su trabajo en un ambiente emocionalmente cargado y conflictivo por lo tanto debe tener en cuenta este ambiente particular y debe tratar siempre a las partes involucradas con el respeto y dignidad correspondientes. Ellos están preparados para mirar a través de los números y determinar la situación real de los negocios. . la distorsión de los incentivos económicos. el tráfico de influencia. el pago de dinero a los funcionarios del gobierno para acelerar trámite o investigaciones. los que utilizan herramientas investigativas para conducir la búsqueda a través de los ingresos y cuentas corrientes de las compañías o individuos. la corrupción consiste en el mal uso de un cargo o función con fines no oficiales y se manifiesta de las siguientes formas: el soborno. como correctamente sustentados con el fin ulterior de asistir a la justicia en los aspectos contables. la extorsión. el fraude. El Auditor Forense analiza. recopila y presenta complejas finanzas y los flujos de manera que sean entendibles. RESPONSABILIDADES Y RIESGOS DEL AUDITOR FORENSE Dada la naturaleza de la Auditoría Forense que desarrolla su trabajo en estrecho vínculo con la justicia es importante distinguir el tipo de compromiso que el auditor debe asumir. el nepotismo. la mala asignación de los recursos económicos.Como efectos parciales de la corrupción son la deslegitimación del sistema político. AUDITOR FORENSE Los investigadores privados en el mundo de los negocios son los auditores forenses. Su habilidad va estar basada en responder inmediatamente y comunicar de manera clara y concisa la información financiera ante la Corte. Una disputa judicial es un conflicto potencial entre las partes que incluye la sospecha del ilícito o actividad ilegal que si se materializa puede establecerse fuera de la corte o puede llevarse a los procedimientos judiciales. se impide la planeación y la previsibilidad. fuera de ella o puede llevarse a una acción judicial. el desfalco entre otros. interpreta.

y la National Associations of Accountants. Sin embargo. la Nacional Asociación of Certified Fraud Examiners. para la formación de los auditores forenses no existen programas de tipo universitario. Entre las principales competencias para asumir el compromiso de una auditoría forense.EL PERFIL DEL AUDITOR FORENSE El auditor forense debe tener amplios conocimientos en el campo a auditar. técnicas y procedimientos de auditoría a emplearse y experiencia en la realización de estas labores. dado de que la formación básica es la de Contador Público. Los principios y las disposiciones legales vigentes. El auditor debe estar altamente calificado para manejar la información y las técnicas de análisis y revisar el proceso de control designado por la administración. en los Estados Unidos de Norteamérica existen programas de entrenamiento y conferencias organizadas por el Institute of Internal Auditors. las normas internacionales de auditoría. . tenemos: ‡ Ser perspicaz ‡ Conocimiento de Psicología ‡ Una mentalidad investigadora ‡Auto motivación ‡ Trabajo bajo presión ‡ Mente creativa ‡ Habilidades de comunicación y persuasión ‡ Habilidad de comunicar en las condiciones de ley ‡ Habilidades de mediación y negociación ‡ Habilidades analíticas ‡ Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones ‡ Experiencia en el campo de la auditoría Actualmente. con un marcado sello de tipo profesional.

Estas pruebas deberán estar dirigidas hacia áreas de alto riesgo. PLANIFICACION DE UNA AUDITORIA FORENSE Se debe realizar una evaluación preliminar para planificar los recursos necesarios que se deben aplicar. Una referencia para el comienzo del desarrollo de un auditoria forense puede ser una denuncia formal e informal. .FASES DE AUDITORIA FORENSE Los auditores deben hacer pruebas de confirmación para detectar fraude utilizando los conceptos sobre escepticismo profesional. los crímenes de cuello blanco y en sí todo delito económico. o puede ser derivada por alguno de los ejecutivos de la organización en un comienzo debido al conocimiento o el resultado de una evaluación primaria del sistema de control interno de la organización. entradas no rutinarias. solicitar confirmaciones escritas de los empleados y los clientes. es establecer una metodología que conste de elementos definidos. consistentes e integrales. de acuerdo a la solicitud realizada de alcance de la tarea a realizar y cronograma para el desarrollo de la misma. METODOLOGIA DE INVESTIGACION DE LA AUDITORIA FORENSE Iniciar un servicio de auditoria forense con fines de detectar y determinar los hallazgos de irregularidades. Como aporte para el desarrollo de nuevas y más eficientes metodologías de investigación de fraudes o realización de auditorias forenses consideramos adecuado el siguiente esquema. y probar las cuentas que los auditores normalmente no prueban anualmente o que han considerado inmateriales o de bajo riesgo. tales como las cuentas materiales en la información financiera que aparecen regularmente a lo largo del año. Esta auditoria especializada está siendo utilizada por organismos internacionales para combatir hechos fraudulentos. y las más importantes. La técnica a aplicar consiste en hacer visitas inesperadas. oral o escrita y que obliga la ejecución de tareas forenses para la futura actuación judicial como consecuencia de una probable futura demanda. fraude y corrupción en la administración de organizaciones.

6.Esta metodología está constituida por las actividades siguientes: 1. Elaboración del informe final con los hallazgos. Conocimiento de la entidad y su entorno El primer paso para conocer una entidad es comprender el medio en el cual se debe mover. objetivos. e incluso en su desarrollo o sobre vivencia. Un indicio es simplemente una razón suficiente para garantizar la investigación del fraude. 4. según el COSO (Committee of Sponsoring Organizations of tiie Treadway Commission). La estructura de trabajo sigue los lineamientos de las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS) y las Declaraciones sobre normas de auditoria (SAS). que al detectarse un fraude o una irregularidad. se utiliza la evaluación del sistema de control interno. alcance de las pruebas. el proceso puede verse afectado en cuanto al enfoque. El "quehacer" de toda organización se encuentra limitado por una serie de factores que de manera directa o indirecta. inciden en sus resultados. . Definición y reconocimiento del problema. por ello no se profundiza en ellas. 7. Definición y reconocimientos del problema. para investigar los síntomas de un posible fraude. Evaluación del riesgo forense. Evaluación del Sistema de Control Interno. el entorno. composición del equipo de auditoría y cronograma de trabajo. 2. sin olvidar. 2. por supuesto. es decir. Evaluación de la evidencia recolectada. Metodologia: 1. en las metas que debe trazarse. 5. Ejecución e Informe). 3. En lo concerniente al establecimiento de áreas de riesgo. Detección de fraude. Recopilación de evidencias de fraude. Determinar si hay suficientes motivos o indicios. El objetivo es el de señalar al auditor una serie de procedimientos que le brindarán la posibilidad de contar con herramientas técnicas a fin de cumplir con éxito su cometido. en cuanto a las etapas del proceso de auditoría (Planeación.

se hace necesario reconocer las actividades principales de la organización y las áreas en las cuales se desarrolla. son: ‡ Sector económico al cual pertenece ‡ Leyes y normatividad que le rigen ‡ Leyes y normatividad en curso ‡ Localización ‡ Proveedores de materia prima. el personal que labora y los procedimientos en general. programas y proyectos . Con el fin de determinar las principales áreas de actividad funcional. para entender el comportamiento de las organizaciones. la situación económica y financiera de la misma.a) El entorno de la Entidad Algunos factores externos que deben ser considerados por el auditor. así como. productos y servicios ‡ Clientes ‡ Estabilidad de la industria ‡ Acciones legales en contra b) La Entidad en su interior Una vez conocido el medio en el cual se mueve la organización. el auditor debe considerar aspectos tales como: ‡ Naturaleza del negocio ‡ Presupuesto por áreas (Inversión-Gastos) ‡ Personal asignado por áreas ‡ Niveles de contratación ‡ Manuales de procedimientos y de funciones ‡ Estructura orgánica ‡ Misión-Visión « Reglamentos internos ‡ Planes.

es posible que oculten o destruyan la evidencia tan pronto como estén advertidos que se efectuará una investigación.Recopilación de evidencias de fraude Una vez que hay indicios y se realiza la búsqueda de evidencias suficientes para garantizar el éxito de la investigación se deben recopilar evidencias para determinar si el fraude ha tenido lugar. la evidencia debe recabarse a manera de facilitar la tarea de quien debe investigarlo. 3. Cuándo. b) Evidencia por computadora Recolectar evidencia por computadora requiere una cuidadosa planeación y ejecución. si es necesario seguir recolectando más evidencias. Al toque de un botón toda la evidencia puede desaparecer es por eso que requiere la mayor rapidez en su ejecución. Las evidencias son recogidas para determinar Quién. Por qué.2. Clasificación B La evidencia en el proceso de auditoria puede ser de carácter administrativa. 3. ya sea en sede administrativa o judicial. .2 Tipos principales de evidencia Clasificación A a) Testimonial y documental El equipo auditor debe ser el primero en acceder a documentos importantes. Cuánto y Cómo se ha cometido el fraude. . Si los funcionarios a cargo de las computadoras están inmiscuidos en las irregularidades. 3. Deben hacerse fotocopias de la documentación anotando el funcionario responsable por los originales.1 Obtención de evidencia probatoria y confiable Cuando se sospecha la existencia de irregularidades. Dónde. Evaluación de la evidencia recolectada La evidencia debe ser evaluada para determinar si es completa y precisa. Qué. operacional y financiera y de todo tipo.

Clasificación C La evidencia. d) La evidencia analítica Se obtiene al verificar o analizar la información que es suministrada por la entidad a través de informes. b) La evidencia testimonial Es la información obtenida mediante cartas. en externos (se originan fuera de la entidad) e internos (se originan en la entidad misma). por lo tanto. de los registros o de hechos. Se da en el caso de quien tiene conocimiento de los hechos por medio de los sentidos y jura para verificar los hechos en disputa. el auditor deberá registrarlos en los respectivos papeles de trabajo que deben ser elaborados conservando los criterios de orden y legibilidad. documental y analítica. Puede tomar la forma de admisiones o confesiones hechas en o fuera de la Corte (tribunal). a) Evidencia directa Es aquella que prueba la existencia del principal o del hecho sin ninguna inferencia o presunción. por ello. c) La evidencia documental Es la forma más común y consiste en contar con documentos que sustentan los hallazgos y que pueden clasificarse según su procedencia. testimonial. o listados computarizados. Cuando se trata de indagaciones es importante que los resultados de las entrevistas sean firmados por los entrevistados. . Lo importante de la evidencia es que se encuentre debidamente sustentada y comprobada. a) La evidencia física Se obtiene cuando el auditor realiza una inspección u observación directa de las actividades ejecutadas.Puede clasificarse en: Evidencia física. Estos resultados deben figurar en los papeles de trabajo. Se le clasifica como directa y circunstancial. entrevistas o declaraciones recibidas en respuestas a indagaciones. se diferencia de la prueba dado que esta última es el resultado o el efecto de aquélla. leyes y reglamentaciones.

registros oficiales. Tiene algunas dificultades cuando los documentos se almacenan y procesan por medios electrónicos. pero estos últimos han recibido el mismo tratamiento que los presentados en papel. Es el caso de las copias de los documentos. 4. diarios. Elaboración del Informe Final con los hallazgos. En muchos casos es la única disponible cuando se trata de combatir el fraude y el crimen económico. La mejor regla de evidencia. es de tal importancia puesto demandas judiciales se ganan o se pierden mayormente en base a la calidad del informe presentado. d) Evidencia secundaria Es toda aquella que no satisface la mejor regla de evidencia y se le entiende como sustituto de la evidencia documental. para efectos de la prueba. memorandos. cuando se consideran en sus relaciones con otros tienden a establecer la existencia del principal o hecho último. resúmenes. gráficas. fotocopias.b) Evidencia circunstancial Es aquella que tiende a probar la existencia del hecho principal mediante la inferencia. es que la mejor prueba del contenido de un documento es el documento mismo. que aplica solamente a la evidencia documental. papeles de trabajo. Incluye probar algunos hechos materiales los cuales. transcripciones. etc). Las cortes (tribunales) la reconocen como un medio legitimo de prueba. que se convierte de hecho en otra modalidad de crimen. notas. cronogramas. microfilmaciones. si bien puede ser de naturaleza muy variada (fotografías. . c) Evidencia documentaria Es aquella que está contenida por escrito y en documentos diferenciándola claramente de la evidencia oral. escaneado. De hecho tiene que tener vinculación directa con el hecho que se pretende probar. El informe de fraude normalmente es la evidencia primaria disponible y en algunos casos la única sustentatoria de la investigación realizada. El principal obstáculo para este tipo de evidencia es la falsificación.

1. por eso es necesario que el auditor. también deberá tramitarlos. al encontrar suficiencia en la documentación referida. Comunicación de los Hallazgos a Instancias Pertinentes Es obligación del auditor no sólo detectar los hallazgos. El informe que prepara el auditor debe asimismo contar con las normas mínimas de redacción. de manera que sea claro y entendiéndole para la comunidad en general.Para la elaboración de un buen informe de fraude debemos tener en cuenta que el mismo debe ser: ‡ Preciso ‡ Oportuno ‡ Exhaustivo ‡ Imparcial ‡ Claro ‡ Relevante ‡ Completo 4. la identificación de los asuntos legales y la importancia de comunicar con la debida oportunidad y claridad los resultados del proceso de auditoría. hacen parte de la constante comunicación que éste debe tener con la administración o gerencia del ente auditado. 5. sino presentarlos con la debida oportunidad y soporte. prepare el material probatorio. La aceptación de las conclusiones y recomendaciones que presenta el auditor. El auditor debe tener en cuenta los pasos a considerar en el desarrollo de los hallazgos. El actual divorcio que existe entre la labor de auditoría y la del investigador hace que se generen mecanismos anexos tendientes a cerrar esta brecha. consciente de la importancia de su labor. Evaluación del riesgo forense . de manera que el traslado del hallazgo sea más específico y de valoración por parte del investigador. por parte de la entidad. Lo anterior implica que luego de realizar los exámenes pertinentes y validar los hallazgos.

A los cuales se pueden asignar valores de ponderación: . de auditorías externas. como son los informes de auditorías anteriores del revisor fiscal. así como los procesos que se adelanten contra la institución. Los criterios principales se subdividen en Criterios Parciales. Modificaciones y Observaciones. Lo básico es contar con una matriz donde se puedan resumir los resultados de la evaluación inicial. para lo cual se puede utilizar en cierta medida el análisis sistemático de riesgo (método helvético) y que permite puntualizar las auditorías en áreas establecidas como de mayor riesgo. d auditor consultará documentación referente. Para realizar este diagnóstico. a la administración a tomar decisiones fundamentadas. Complejidad de las tareas.1 Establecimiento de áreas de riesgo Una vez que han sido identificadas las áreas. entre ellos se presentan: Sistema de Control Interno. denuncias y quejas. que permite determinar hasta que medida el sistema compensa o contrarresta las amenazas de fraude. se establecen los criterios de evaluación. Luego. Ponderación financiera. éstas deben ser priorizadas a fin de considerar su vulnerabilidad. las cuales se compensan al ser comparadas frente al sistema de Control Interno. de otros entes de control. 5. por consiguiente.2 Análisis de riesgos El análisis sistemático de riesgos es un enfoque estructurado que ayuda al auditor y.El auditor debe evaluar el riesgo de distorsión material que el fraude o error pueden producir en los estados financieros y debe indagar: ‡ Existen fraudes o errores significativos que hayan sido descubiertos ‡ Visualización de debilidades del diseño de sistemas de administración ‡ Presiones inusuales internas o externas sobre la entidad ‡ Cuestionamientos sobre la integridad o competencia de la administración ‡ Transacciones inusuales ‡ Problemas para obtener evidencia de auditoria suficiente y competente 5. El primer criterio es tener en cuenta los sectores de examen que hacen alusión a las tareas específicas que son llevadas a cabo en la Entidad o en una unidad orgánica En la matriz éstas ocupan las filas. los que pueden ser numerosos.

físico y testimonial y dependerán del tipo de compromiso asumido. documental. 6. 2 = Ponderación media. mayor que la detectar fraudes. competentes. Alto. Los tipos de evidencia que aporta el auditor forense son de carácter analítico. ante los tribunales o el Directorio que lo contrata. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA APLICABLES A LOS DIVERSOS TIPOS DE AUDITORIA FORENSE Los procedimientos de Auditoría Forense. . constituyen el conjunto de técnicas que en forma simultánea se aplican para poder obtener las evidencias suficientes. IMPORTANCIA El plan estratégico que se utilice en la selección y enfoque de los procedimientos de auditoría.3 = Ponderación alta. Detección de fraude El auditor busca la evidencia de auditoría suficiente y competente que le asegure que no se ha producido un fraude o error que tenga efecto material en los estados financieros o que de haberse producido. puesto que el fraude va comúnmente acompañado de actos específicamente concebidos para ocultar su existencia (Teoría de la Ocultación). permitirán que la ejecución y el desarrollo de la Auditoría Forense no se aparten de los objetivos fijados.Grado de cumplimiento deficiente. el efecto del fraude se refleja adecuadamente en los estados financieros o que el error ha sido corregido. Por lo general. 1 = Ponderación baja o niveles de Evaluación: Bajo=buen grado de cumplimiento Medio= Grado de cumplimiento suficiente. La probabilidad de detectar errores es. relevantes y útiles que permitan sustentar las pruebas y testimonios que aporta el auditor forense.

Este conocimiento se adquiere con las discusiones con el cliente y abogados. En tal sentido. debiéndose tener la precaución de obtener la declaraciónescrita y siendo complementada por videos. Sin embargo. grabaciones etc. si existe la necesidad de preparar y agrupar las mejores prácticas que se vienen utilizando en diversos países de manera que constituyan una guía para el desarrollo de la Auditoría Forense. relacionado con varios o todos los saldos de las cuentas y adquirir un entendimiento de la estructura del control interno.Al desarrollar un plan de auditoría. Evaluar el control interno utilizando el modelo de Interprise Risk Management bajo el esquema COSO. el auditor deberá considerar los factores que influyen en el riesgo de la auditoría. Procedimientos generales: 1. disputas comerciales. debido a las innumerables formas imaginativas que existen de hacer fraudes y corrupciones. CLASIFICACIÓN Presentar una clasificación detallada de todos los procedimientos de auditoría para evaluar los fraudes. 3. corrupciones. de manera que permitan preparar procedimientos de auditoría que nos den conclusiones valederas y apropiadas que permitan sustentar ante las partes involucradas el informe correspondiente. Obtener conocimiento apropiado de la materia y del ambiente específico del compromiso en el que se realizará la Auditoría Forense. entrevistas y documentación involucrada. habiéndolos clasificado en procedimientos generales y específicos de acuerdo a la naturaleza del caso. recogiendo este vacío estamos formulando una guía de procedimientos de Auditoría Forense orientados y relacionados con los campos de acción en los que puede prestar servicio el auditor forense. Analizar los alcances de los términos contractuales de la Auditoría Forense con la finalidad de que todos los auditores que participan conozcan el propósito de la auditoría. . Coordinar en forma permanente con los asesores legales con la finalidad de no incurrir en faltas que invaliden la opinión. Establecer una estrategia que permita obtener en forma detallada las declaraciones de las partes involucradas. 5. revisando las hipótesis del problema. 2. lavado dinero sería inagotable. malversaciones. de tal manera que no existan dudas y se pueda alcanzar los fines propuestos. valoraciones. 4.

Solicitar a los Registros Públicos el movimiento de compra o venta de inmuebles del cliente sin un objetivo claro o evidente o en circunstancias que parecen poco habituales con relación a la actividad normal del cliente. 7. 2. 8.Investigar si las cancelaciones efectuadas en forma anticipada de los préstamos bancarios solicitados se han efectuado con los recursos propios de la empresa. 5. Evaluar el origen y naturaleza del movimiento que se está realizando en cuentas que estuvieron inactivas por un determinado tiempo.Procedimientos específicos: A continuación señalamos los procedimientos específicos dependiendo del tipo de compromiso en el que se desenvuelve el servicio de la Auditoría Forense. 11. Analizar los depósitos efectuados por importes significativos que provengan de cheques endosados de terceros. Analizar el origen de los depósitos inusuales de dinero en efectivo por montos significativos. . Verificar si las garantías otorgadas a los bancos provienen del giro normal del cliente. Investigar si se realizan operaciones vinculadas con paraísos fiscales o plazas Offshore que no tienen que ver con el giro del negocio. para verificar si corresponden a operaciones normales. en los denominados «países y territorios no cooperantes» en materia de prevención de lavado de activos. Verificar los depósitos y retiros de montos elevados que exceden en forma importante los ingresos normales de una persona natural o jurídica.Investigar y evaluar el movimiento patrimonial de la persona o empresa. 3. por parte de una persona natural o jurídica cuyas actividades habituales no debieran normalmente producir ingresos de este tipo. 6. 9. Procedimientos orientados a determinar operaciones de lavado de dinero: 1. Investigar las transferencias en efectivo de importante sumas de dinero hacia localidades que no tienen relación con el giro del negocio. 10. negocios u operaciones. La relación o lista de los mismos es elaborada periódicamente por el GAFI (o FATF por sus siglas en inglés). 4. Investigar si se realizan operaciones celebradas con personas que se han constituido (personas jurídicas) y/o que han tenido o tienen actividades.

Inspeccionar los activos fijos. Efectuar arqueos de documentos valorados de la empresa. Evaluar que las transacciones de compras y ventas relacionadas con mercaderías del giro del negocio. 7.Revisar los cargos a las cuentas de resultados. Evaluar los informes de los precios de transferencia que sustentan las ventas de mercaderías o servicios entre empresas vinculadas. Evaluar las políticas de descuentos en las ventas si están de acuerdo a las políticas comerciales de la empresa. 4. Solicitar confirmaciones de terceros de las principales cuentas del balance. la misma que debe ser comparada tanto con los planes estratégicos de la empresa y contrarrestada con la tendencia del sector al que pertenece el negocio.Procedimientos orientados a detectar sustracción de activos: 1. 5. Efectuar un análisis de la situación financiera y económica de la empresa que nos permita determinar si las decisiones tomadas por la alta dirección generaron valor o de lo contrario destruyeron valor. 15.Revisar la correspondencia recibida por la empresa y que amerite.Verificar si todas las cobranzas son depositadas en forma intacta. 14. Procedimientos orientados a la detección del crimen de «cuello blanco»: 1. estén de acuerdo a las condiciones de mercado. 10.Examinar los inventarios. Analizar los resultados obtenidos por cada uno de los centros de ingreso de la empresa e incidir sobre las líneas de negocio que originaron pérdidas y destruyeron el valor del negocio de la empresa. . 8. 6. 2. 12. Efectuar arqueos de caja en forma inopinada. 11. 3. 2. Evaluar las utilizaciones de cuentas inactivas. 9. Revisar la antigüedad de las partidas conciliatorias e investigar si estas obedecen efectivamente a documentaciones que son transitorias. 13.Revisar el programa de cálculos de intereses que se cobran a los clientes. Realizar pruebas cuadradas de las conciliaciones bancarias.

gastos y determinar si están de acuerdo al sector económico y a los planes estratégicos de la empresa. Evaluar las provisiones contables determinadas y aprobadas por el Directorio. 8. Preparar indicadores de gestión. Investigar sobre los niveles patrimoniales que han obtenido los gerentes desde su permanencia en la empresa. Investigar si las gerencias constituyeron empresas «outsourcing» y si éstas prestan servicios a la compañía. descuentos otorgados. proveedores. 13. tales como ROE. 10. debiendo efectuarse.Verificar si se han efectuado. de manera que se pueda identificar incrementos patrimoniales no justificados. desde la fecha en que se nombró al gerente general y su equipo gerencial. 6. 4. . tipos de ingresos. préstamos. 11. 9. volumen de negocios. 7. préstamos a empresas relacionadas con familiares de las gerencias. ROA.Analizar con detalle las razones de las cuentas de clientes que son castigadas y si estas tienen alguna relación con las gerencias. Solicitar las Actas de Directorio y de Junta General de Accionistas para determinar si todos los acuerdos de inversión y de negocio fueron debidamente ejecutadas por las respectivas gerencias. 12. etc. con la finalidad de poder determinar si estos servicios están de acuerdo con las necesidades de la compañía y están a precios de mercado.Verificar si los gerentes tienen préstamos que han sido aprobados por el Directorio. con los recursos de la empresa. 5. Analizar la evolución de la estructura de los activos para determinar si éstos han crecido y generado valor. Revisar los legajos personales y extraer los nombres de los familiares y de las participaciones que pudieran tener en otras empresas para tomarles en cuenta cuando se revisen compras.3.Evaluar los motivos que originan que una empresa o persona tengan participaciones accionarías en otras empresas y efectuar el seguimiento de las rentabilidades obtenidas en dicha participación. productividad. castigos.

6. Analizar los gastos registrados en los últimos meses de la gestión. precios de mercaderías (Bolsa de Productos) no autorizadas por el Directorio.Verificar si los resultados obtenidos en las ventas de activos son reconocidos en el período. 5. Determinar si es que existe algún tipo de beneficio oculto que resulta de la quiebra. Determinar qué decisiones tomadas en los últimos periodos originaron que la empresa sea declarada en quiebra. 15. 17. .Verificar si la gerencia adquiere posiciones especulativas ocultas de tipo de cambio. 2. 18.Verificar si los pagos efectuados por compra de inmuebles están de acuerdo con los precios de mercado. de tal manera que pretenden dar la apariencia de que las metas presupuestales están siendo cumplidas. 16. Analizar los estados financieros de los últimos periodos anteriores a la fecha de insolvencia o de la declaración de quiebra y determinar las posibles razones que han determinado la insolvencia o quiebra de la empresa. Procedimientos orientados a la detección de quiebras fraudulentas de empresas: 1.Verificar si existen acuerdos de recompra que permitan o difieran el reconocimiento de pérdidas para el futuro. Obtener conocimiento de las razones que han estipulado los accionistas para declarar la quiebra de una empresa. 4.14.Verificar si existen facturaciones incluidas en los resultados y que en los próximos días son anuladas.

es una empresa que se dedica a la compra y venta de telas.INFORME DE AUDITORIA INTRODUCCIÓN Origen del examen La presente ³Auditoria Forense´ ha sido realizada por Argueta & Asociados. Actividades de la Organización Compañía Denitex S. siendo su mercado objetivo empresas del sector publico. siendo su mercado objetivo empresas privadas y publicas. 1. habiéndose iniciado el 15 de enero 2009 y culminándose el 18 de marzo 2009. Nuestro trabajo abarco el periodo del 01 de enero 2008 al 31 de diciembre 2008. quienes convocan licitaciones para la adquisición de insumos 3.A. Antecedentes y posicionamiento de la Empresa Compañía Denitex S. Objetivos del Examen General ‡ Encontrar y demostrar actos ilícitos que sirvan de pruebas en un proceso judicial contra las persona so instituciones que practican dichas actividades.A. Base Legal De la Entidad Escritura de Constitución del 11 de octubre 2003 2. es una empresa que se dedica a la compra y venta de telas.Reforma 11-06 Zona 10 de la Ciudad de Guatemala. La empresa se encuentra ubicada en Av.. en cumplimiento del requerimiento judicial del Juzgado de cuentas de la Republica de Guatemala según expediente N 666 del 02 de enero de 2009.. . quienes convocan licitaciones para la adquisición de insumos.

los mismos que luego de haber recibido sus comentarios y/o aclaraciones. Metodología y Tipo del Examen El presente Examen es una Auditoria Forense que es la investigación de hechos para obtener pruebas para demostrar actividades ilícitas dentro de una organización 5. Determinar que el movimiento de inventario sea real Alcance del examen La Auditoria Forense comprende la evaluación de las transacciones comerciales efectuadas por la empresa Denitex. Comunicación de hallazgos El presente Informe se emite después de haber comunicado los respectivos Hallazgos de Auditoría a los funcionarios involucrados. fueron materia de evaluación por parte de la presente Comisión de Auditoria.Específicos:     Determinar que las transacciones comerciales cumplan con los requisitos establecidos por los órganos competentes Verificar el origen de los aportes de los socios Determinar la existencia jurídica de clientes y proveedores. OBSERVACIONES Como producto de la labor de auditoria desarrollada. El socio Pedro Gutiérrez no presenta capacidad económica que sustente su aporte de capital . Nomina de Funcionarios Se aclara que dichos funcionarios laboraron en todo el periodo 2004. 4.A. se determinaron las siguientes observaciones: 1. S.

Asimismo.00. 3. Emisión de factura por un importe de Q. esto se hace porque seria un impedimento establecido por la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado. . S. 125. S. Se converso con el encargado de Almacén Sra Lucía Alvarez. Esta situación origina el Estado de la Republica de Guatemala no perciba los impuestos correspondientes. Esta operación se realizo con la finalidad de evadir el impuesto respectivo. hermano de uno de los socios. Existen salida de mercadería que no cuenta con documento que lo respalde Durante la revisión del kardex de la empresa Denitex. Gutiérrez manifestó que su participación fue debido a una solicitud personal por parte del Sr.. 85. El Sr. Con esto se trata ocultar la relación consanguínea entre un funcionario público y una parte interesada en participar en licitaciones. Carlos Reyes Martínez. para los cuales se solicitó una copia literal en los Registros Públicos. Por su parte el auxiliar contable. se hallo la existencia de salida de tela Denim Stretch durante los días 03. verificándose para ello las declaraciones de ingresos presentados. 2. Además indica que lo conoció cuando laboraba en la CDAG donde desempeña el cargo como encargado de compras. . Además al no estar reflejados estos ingresos en la contabilidad de la empresa. 19 y 30 de junio del 2004 que hacen un total 1721.A. siendo entregadas a la empresa JARA EIRL. Se efectúo una constatación de la capacidad económica de cada socio.00 por venta no realizada al cliente SEINTESA.25 mt cuyo valor asciende a Q. indico que la salida de dicha mercadería fue autorizada directamente por el Gerente General. Además se reflejan distorsiones en los Estados Financieros.A. el cual confirmo la salida de la mercadería con Notas de Salida correspondiente. encargado de facturación.Durante la revisión de los documentos referentes a la constitución de la empresa Denitex. indicando además que no es responsable por la emisión de su respectivo comprobante de pago.000. el Gerente General le dio uso personal a estos ingresos. se busca ocultar la procedencia de los ingresos del Sr Reyes. se confirmó los aportes efectuados por los socios.000.

00 por una venta no realizada con el fin de encubrir el ingreso de efectivo que tiene un origen ilícito. 85. esto se demuestra al verificar los movimientos de salida de kardex. para que de ésta manera la empresa no se ve limitada en participar en licitaciones públicas. Motivo por el cual se circula rizó con el registro de compras del cliente y se descubrió que este no tenía registrada la factura así como no había una orden de compra para el mismo.00 para encubrir ingresos provenientes de actividades ilícitas. La situación encontrada provoco que se encubra la entrada ilegal de efectivo. disponga: (Conclusión Nº 1) Se recomienda lo siguiente: . por un valor de Q. (Observación Nº 3) Existe una factura emitida por un monto de Q.A. Sr Pedro Gutierrez .85. RECOMENDACIONES Al Presidente del Juzgado de Cuentas de la Republica de Guatemala.00. (Observación Nº 2) La empresa realiza ventas sin sustento. S. CONCLUSIONES (Observación Nº 1) En la constitución de la empresa se demuestra que éste. asimismo se encontró el original y todas las copias.Durante la revisión del registro de venta de Denitex. lo que constituye una evasión de impuesto.000.000. sirvió como testaferro para encubrir el origen del dinero. proveniente del lavado de dinero. Esta situación se origina debido a que se busca justificar la entrada de efectivo por Q.125. se descubrió la existencia de la factura 1524 con fecha 30 de junio emitida al cliente SEINTESA por un monto mayor a las compras normales de este cliente.000. como es en este caso lavado de dinero. La finalidad de este acto ilícito es no asumir los impuestos correspondientes. al preguntársele al Contador este no pudo explicar el motivo de esta anomalía.

(Conclusión Nº 2) Se recomienda lo siguiente Establecer las sanciones correspondientes contra la empresa Denitex. S. Reyes. testaferro del Sr. 21 de marzo 2009 Antonieta Argueta Rodríguez Socio Auditor . Guatemala.Iniciar una investigación contra el Señor Carlos Reyes Martínez para establecer el origen de sus ingresos así como al Señor Pedro Gutiérrez.A. debido al acto ilícito cometido en concordancia con las leyes penales de la Republica de Guatemala. en concordancia con las leyes penales de la Republica de Guatemala. (Conclusión Nº 3) Se recomienda lo siguiente Establecer las sanciones correspondientes contra la empresa Denitex. S.A. debido al acto ilícito cometido.

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