INTRODUCCION

Ahora que nos encontramos en el tercer milenio, nos damos cuenta que estamos viviendo en un nuevo mundo, el cual evoluciona sin cesar, acelerándose cada día más. El fraude es la mayor preocupación en el ambiente de los negocios en la actualidad, por lo que combatir este flagelo se ha convertido en uno de los objetivos corporativos tanto a nivel privado como gubernamental, debido a estas crecientes necesidades surge la denominada: Auditoría Forense. De la cual trata el presente trabajo en donde se dará la definición, los campos de aplicación, la planeación y metodología de la Auditoria Forense.

ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA FORENSE ³A través de la historia se han realizado distintos tipos de auditoría, tanto al comercio como a las finanzas de los gobiernos. El significado del auditor fue ³persona que oye´, y fue apropiado en la época durante la cual los registros de contabilidad gubernamental eran aprobados solamente después de la lectura pública en la cual las cuentas eran leídas en voz alta. Desde tiempos medievales, y durante la revolución Industrial, se realizaban auditorias para determinar si las personas en posiciones de responsabilidad oficial en el gobierno y en el comercio estaban actuando y presentado información de forma honesta´. Durante la Revolución Industrial a medida que el tamaño de las empresas aumentaba sus propietarios empezaron a utilizar servicios de gerentes contratados. Con la separación de propiedad y gerencia, los ausentes propietarios acudieron a los auditores para detectar errores operativos y posibles fraudes. Los bancos fueron los principales usuarios externos de los informes financieros. Antes del 1900 la auditoría tenía como objetivo principal detectar errores y fraudes, con frecuencia incluían el estudio de todas o casi todas las transacciones registradas. A mediados del siglo XX, el enfoque del trabajo de auditoría tendió a alejarse de la detección de fraude y se dirigió hacia la determinación de si los estados financieros presentaban razonablemente la posición financiera y los resultados de las operaciones. A medida que las entidades corporativas se expandían los auditores comenzaron a trabajar sobre la base de muestras de transacciones seleccionadas y en adición tomaron conciencia de la efectividad del control interno. La profesión reconoció que las auditorías para descubrir fraudes serían muy costosas, por estos el control interno fue reconocido como mejor técnica. A partir de la década de los 60s en Estados Unidos la detección de fraudes asumió un papel más importante en el proceso de auditoría.

DEFINICIÓN DE LA AUDITORIA FORENSE Si bien a lo primero que se alude al utilizar el término ³Forense´ es a la investigación sobre las causas de la muerte de una persona por parte de un médico especializado, al profesional (contador público) que investiga o analiza estados financieros fraudulentos se lo denomina ³Auditor Forense´. La proliferación de los escándalos financieros de los últimos años hizo que la contabilidad forense haya crecido significativamente, en especial en Estados Unidos.

analizar. Con este tipo de auditorías se benefician. La auditoría forense se encarga de investigar. ya que mediante la aplicación de principios contables generalmente aceptados y normas de auditoría. deben tener un conocimiento profundo en materia de contabilidad. En todos los casos en que el auditor (contador forense) actúe como asesor. Como se sabe. en general se interpreta que la participación de estos auditores sucede luego de que los hechos han ocurrido. Las empresas contratan a los auditores forenses para prevenir. y con base a ello testificar acerca de información financiera sobre la cual recae una presunción de delito. además de poseer una basta experiencia profesional.post. limitándose a actuar dependiendo del rol que le toque cumplir. realizando sobre la misma una cantidad importante de cálculos.) Dentro de los fraudes más divulgados últimamente podemos mencionar simulaciones contables. reclamos de Compañías de Seguro. el mismo estará sujeto a atestación y a ser independiente. lavado de dinero por medio de contratos ficticios. los organismos de fiscalización como ser la Superintendencia de Seguros. testigo o experto convocado por alguna de las partes. Se intenta establecer un hecho económico obteniendo información financiera para ser analizada. contemplando las contingencias del caso o no. pasivos ocultos y subvaluación o sobrevaluación de bienes.La auditoría forense permite reunir y presentar información contable. entre otras características. determina si la información contable de un ente fue adecuadamente registrada. . financiera. falso endeudamiento. auditoría. además de investigar errores (investigación de activos en quiebras fraudulentas. Si bien. etc. o sea ex . relaciones. legal e impositiva de forma tal que pueda ser aceptada en una corte contra quienes cometan un delito económico. la auditoría es una herramienta esencial para el sistema financiero. los bancos (para el análisis de la situación crediticia) y los organismos recaudadores de impuestos. Los auditores forenses. leyes y técnicas de investigación. además de los usuarios de estados financieros que toman decisiones en base a la información que surge de los mismos. es fundamental entender que la participación de estos profesionales en etapas previas (al momento de tener que tomar decisiones) es crucial. evaluar. interpretar. estimaciones y tendencias para llegar a un resultado.

existe en la actualidad una demanda importante de este tipo de profesionales en dicho país. podemos decir que la auditoría forense es un procedimiento técnico y legal que incluye tareas de investigación. Si bien los certificados no son una licencia para la práctica profesional. No debe existir una norma que prohíba tal prueba. Para la obtención de estos certificados debe el profesional. y que ante todo tenga sentido común en el mundo de los negocios. cumpliendo con las normas internacionales de auditoría para su presentación y exposición. análisis y explicación de las pruebas obtenidas y conjuntamente con su opinión el auditor forense debe detallar las recomendaciones a seguir. llevado a cabo por profesionales que conozcan muy bien las normas legales vigentes. dependiendo del certificado a recibir. y si se lo convoca para ser testigo se deberá limitar a dar su versión de los hechos. a través de una amplia experiencia verificable. análisis de la información. además de aprobar exámenes teóricos y prácticos en distintas asignaturas. Los dictámenes de los auditores forenses se deben basar exclusivamente en las pruebas que obtuvieron durante el trabajo de campo. Es necesario que el profesional pueda mencionar las fuentes de información de las cuales se valió para su dictamen. recopilación de pruebas a través de evidencias legales.Es decir que si se lo contrata para investigar deberá dictaminar. Los auditores forenses tienen prohibido mantener relación o contacto con los directivos y/o personal de la firma bajo investigación. Concluyendo. En países como USA e Inglaterra los profesionales deben obtener un certificado para actuar en consecuencia. Los informes deben contener los antecedentes del caso en cuestión. Siendo USA uno de los países que han liderado los avances en materia de contabilidad y también donde mayor impacto tuvieron los grandes escándalos financieros. después de completar los estudios de contador público. Durante el informe pericial la prueba debió haber sido obtenida de legal forma. cumplir con un tiempo mínimo de experiencia profesional. declaraciones y testimonios y una visión integral. así como también normas internacionales de auditoría. descripción del alcance del trabajo así como de las limitaciones que se hayan presentado. . son sin duda constancias necesarias para la calificación de los mismos. descripción de los procedimientos llevados a cabo.

con agencias estatales y el sistema legal. un sinnúmero de firmas especializadas en lo que ellos mismos se han autodenominado detectives financieros. para ello proporciona los medios técnicos validos que faciliten a la justicia actuar con mayor certeza. especialmente en estos tiempos en los cuales el crimen organizado utiliza medios más sofisticados para lavar dinero. Credibilidad de los funcionarios e instituciones públicas. Europa y Australia. sólo se dedica a llevar los programas para obtener una seguridad razonable basada en sus evidencias. La Auditoria Forense es muy usada en otros países. las prácticas deshonestas. Existe en ese país. promoviendo la responsabilidad y transparencia en los negocios. La Auditoria Tradicional se realiza sin este enfoque. Su trabajo está dirigido para ambientes legales o cuasi jurídicos. es que la primera descansa en la experiencia de expertos que trabajan con evidencia delicada. al exigir a los funcionarios corruptos la rendición de cuentas ante una autoridad superior. Los miembros de está asociación brindan respaldo profesional para las reclamaciones a la industria de seguros y a los clientes en los distintos procesos de litigios.La principal diferencia entre una auditoria forense y una tradicional. financiar operaciones ilícitas y ocultar diversos delitos. que en los Estados Unidos de América ya se ha conformado la Asociación de Contadores Forenses (en inglés Asociación of Forensic Accountants ± NAFA) que es una asociación profesional de firmas de contabilidad dedicada a la investigación. Evitar la impunidad. y y y . en los individuos. con abogados. Disuadir. OBJETIVO DE LA AUDITORIA FORENSE Los principales objetivos de la Auditoría Forense son los siguientes y Luchar contra la corrupción y el fraude. tanto así. para el cumplimiento de este objetivo busca identificar a los supuestos responsables de cada acción a efectos de informar a las entidades competentes las violaciones detectadas. de los fondos y bienes del Estado que se encuentran a su cargo.

Características de operación y de estabilidad financiera (quince factores). es de más envergadura que el SAS N° 82 pues provee a los auditores una dirección ampliada para detectar el fraude material y da lugar a un cambio substancial en el trabajo del auditor. por extensión debe apoyarse en principios y normas de auditoría generalmente aceptadas y de manera especial en normas referidas al control. sin embargo. requiere que un equipo de auditoría: 1.LAS NORMAS APLICABLES PARA LA AUDITORÍA FORENSE En la actualidad no existe un cuerpo definido de principios y normas de auditoría forense. tales como las normas de auditoría SAS N° 82 y N° 99 y la Ley Sarbanes-Oxley. 2. . Generalmente. y (b) una oportunidad percibida de hacerlo. Características de la administración e influencia sobre el ambiente de control (seis factores). dado que este tipo de auditoría en términos contables es mucho más amplio que la auditoría financiera. detección y divulgación de fraudes. están presentes estas dos condiciones. SAS N° 99 «Consideración del fraude en una intervención del estado financiero». Aunque esta declaración tiene el mismo nombre que su precursora. SAS N° 82 «Consideraciones sobre el Fraude en una Auditoría de Estados Financieros»: Esta norma entró en vigencia a partir de 1997 y clarificó la responsabilidad del auditor por detectar y reportar explícitamente el fraude y efectuar una valoración del mismo. Al evaluar el fraude administrativo se debe considerar 25 factores de riesgo que se agrupan en tres categorías: 1. Condiciones de la industria (cuatro factores). Esta declaración reemplaza al SAS N° 82 «Consideraciones sobre el Fraude en una Auditoría de Estados Financieros » y enmienda a los SAS N°1 «Codificación de normas y procedimientos de auditoría» y N° 85 «Representaciones de la Gerencia» y entró en vigencia en el año 2002. Discuta en conjunto cómo y dónde los estados financieros de la organización pueden ser susceptibles a una declaración errónea material debido al fraude. De manera especial se debe resaltar que el SAS N° 82 señala que el fraude frecuentemente implica: (a) una presión o incentivo para cometerlo. prevención. Este SAS acentúa la importancia de ejercitar el escepticismo profesional durante el trabajo de auditoría. Asimismo. y 3.

la ley obligará a muchas empresas a adoptar cambios significativos en sus controles internos y en los roles desempeñados por su comité de auditoría y la gerencia superior en el proceso de preparación y presentación de informes financieros.2. Recopile la información necesaria para identificar los riesgos de una declaración errónea material debido al fraude. que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza. . Evalúe los programas y los controles de la organización que tratan los riesgos identificados. 3. AMBITOS DE APLICACIÓN Causas de aplicación de la Auditoria Forense La corrupción es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio Público. 4. Esta ley incluye cambios de amplio alcance en las reglamentaciones federales sobre valores que podrían representar la reforma más significativa desde la sanción de la Securities Exchange Act de 1934. Utilice la información recopilada para identificar los riesgos que pueden dar lugar a una declaración errónea material debido al fraude. Responder a los resultados del gravamen. el presidente de los Estados Unidos promulgó la Ley Sarbanes-Oxley. Para las empresas que cotizan valores de los Estados Unidos de Norteamérica. los efectos más destacados de la Ley se refieren a la conducción societaria. Finalmente. Ley Sarbanes-Oxley En el mes de julio de 2002. especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestión fiscal. La auditoría forense es una alternativa porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor técnico. La auditoría forense es una herramienta para combatir este flagelo. al comité de auditoría y a terceros. 5. La Ley dispone la creación del Public Compnay Accounting Oversigth Borrad (PCAOB) para supervisar las auditorías de empresas que cotizan y que están sujetas a las leyes sobre valores de la Securities and Exchange Comisión (SEC). este SAS describe los requisitos relacionados con la documentación del trabajo realizado y proporciona la dirección con respecto a las comunicaciones del auditor sobre el fraude a la gerencia.

la corrupción consiste en el mal uso de un cargo o función con fines no oficiales y se manifiesta de las siguientes formas: el soborno. fuera de ella o puede llevarse a una acción judicial. la mala asignación de los recursos económicos. AUDITOR FORENSE Los investigadores privados en el mundo de los negocios son los auditores forenses. el fraude. se impide la planeación y la previsibilidad. el tráfico de influencia. como correctamente sustentados con el fin ulterior de asistir a la justicia en los aspectos contables. la extorsión. Una disputa judicial es un conflicto potencial entre las partes que incluye la sospecha del ilícito o actividad ilegal que si se materializa puede establecerse fuera de la corte o puede llevarse a los procedimientos judiciales. el desfalco entre otros. El auditor forense normalmente desarrolla su trabajo en un ambiente emocionalmente cargado y conflictivo por lo tanto debe tener en cuenta este ambiente particular y debe tratar siempre a las partes involucradas con el respeto y dignidad correspondientes. Por ejemplo: Una disputa es un conflicto entre partes que puede establecerse en la corte. la distorsión de los incentivos económicos. la segregación y desanimación de los honestos. el nepotismo. recopila y presenta complejas finanzas y los flujos de manera que sean entendibles.Como efectos parciales de la corrupción son la deslegitimación del sistema político. Ellos están preparados para mirar a través de los números y determinar la situación real de los negocios. la destrucción de la ética profesional. Su habilidad va estar basada en responder inmediatamente y comunicar de manera clara y concisa la información financiera ante la Corte. los que utilizan herramientas investigativas para conducir la búsqueda a través de los ingresos y cuentas corrientes de las compañías o individuos. el pago de dinero a los funcionarios del gobierno para acelerar trámite o investigaciones. RESPONSABILIDADES Y RIESGOS DEL AUDITOR FORENSE Dada la naturaleza de la Auditoría Forense que desarrolla su trabajo en estrecho vínculo con la justicia es importante distinguir el tipo de compromiso que el auditor debe asumir. interpreta. CAMPOS DE APLICACIÓN La auditoría forense se puede aplicar tanto en el sector público como privado. . El Auditor Forense analiza.

en los Estados Unidos de Norteamérica existen programas de entrenamiento y conferencias organizadas por el Institute of Internal Auditors. Entre las principales competencias para asumir el compromiso de una auditoría forense.EL PERFIL DEL AUDITOR FORENSE El auditor forense debe tener amplios conocimientos en el campo a auditar. la Nacional Asociación of Certified Fraud Examiners. y la National Associations of Accountants. con un marcado sello de tipo profesional. las normas internacionales de auditoría. El auditor debe estar altamente calificado para manejar la información y las técnicas de análisis y revisar el proceso de control designado por la administración. para la formación de los auditores forenses no existen programas de tipo universitario. Los principios y las disposiciones legales vigentes. tenemos: ‡ Ser perspicaz ‡ Conocimiento de Psicología ‡ Una mentalidad investigadora ‡Auto motivación ‡ Trabajo bajo presión ‡ Mente creativa ‡ Habilidades de comunicación y persuasión ‡ Habilidad de comunicar en las condiciones de ley ‡ Habilidades de mediación y negociación ‡ Habilidades analíticas ‡ Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones ‡ Experiencia en el campo de la auditoría Actualmente. dado de que la formación básica es la de Contador Público. técnicas y procedimientos de auditoría a emplearse y experiencia en la realización de estas labores. Sin embargo. .

solicitar confirmaciones escritas de los empleados y los clientes. y probar las cuentas que los auditores normalmente no prueban anualmente o que han considerado inmateriales o de bajo riesgo. consistentes e integrales. entradas no rutinarias. . es establecer una metodología que conste de elementos definidos.FASES DE AUDITORIA FORENSE Los auditores deben hacer pruebas de confirmación para detectar fraude utilizando los conceptos sobre escepticismo profesional. de acuerdo a la solicitud realizada de alcance de la tarea a realizar y cronograma para el desarrollo de la misma. oral o escrita y que obliga la ejecución de tareas forenses para la futura actuación judicial como consecuencia de una probable futura demanda. y las más importantes. Esta auditoria especializada está siendo utilizada por organismos internacionales para combatir hechos fraudulentos. METODOLOGIA DE INVESTIGACION DE LA AUDITORIA FORENSE Iniciar un servicio de auditoria forense con fines de detectar y determinar los hallazgos de irregularidades. tales como las cuentas materiales en la información financiera que aparecen regularmente a lo largo del año. fraude y corrupción en la administración de organizaciones. los crímenes de cuello blanco y en sí todo delito económico. o puede ser derivada por alguno de los ejecutivos de la organización en un comienzo debido al conocimiento o el resultado de una evaluación primaria del sistema de control interno de la organización. La técnica a aplicar consiste en hacer visitas inesperadas. PLANIFICACION DE UNA AUDITORIA FORENSE Se debe realizar una evaluación preliminar para planificar los recursos necesarios que se deben aplicar. Estas pruebas deberán estar dirigidas hacia áreas de alto riesgo. Como aporte para el desarrollo de nuevas y más eficientes metodologías de investigación de fraudes o realización de auditorias forenses consideramos adecuado el siguiente esquema. Una referencia para el comienzo del desarrollo de un auditoria forense puede ser una denuncia formal e informal.

El objetivo es el de señalar al auditor una serie de procedimientos que le brindarán la posibilidad de contar con herramientas técnicas a fin de cumplir con éxito su cometido. e incluso en su desarrollo o sobre vivencia. Conocimiento de la entidad y su entorno El primer paso para conocer una entidad es comprender el medio en el cual se debe mover. Ejecución e Informe). Determinar si hay suficientes motivos o indicios. inciden en sus resultados. composición del equipo de auditoría y cronograma de trabajo. 7. en cuanto a las etapas del proceso de auditoría (Planeación. el entorno. Definición y reconocimientos del problema. sin olvidar. 5. que al detectarse un fraude o una irregularidad. para investigar los síntomas de un posible fraude. 2.Esta metodología está constituida por las actividades siguientes: 1. el proceso puede verse afectado en cuanto al enfoque. El "quehacer" de toda organización se encuentra limitado por una serie de factores que de manera directa o indirecta. 6. en las metas que debe trazarse. . se utiliza la evaluación del sistema de control interno. La estructura de trabajo sigue los lineamientos de las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS) y las Declaraciones sobre normas de auditoria (SAS). 3. Elaboración del informe final con los hallazgos. por supuesto. Evaluación de la evidencia recolectada. Detección de fraude. Un indicio es simplemente una razón suficiente para garantizar la investigación del fraude. Metodologia: 1. Evaluación del Sistema de Control Interno. Evaluación del riesgo forense. Recopilación de evidencias de fraude. 2. En lo concerniente al establecimiento de áreas de riesgo. según el COSO (Committee of Sponsoring Organizations of tiie Treadway Commission). Definición y reconocimiento del problema. es decir. alcance de las pruebas. objetivos. por ello no se profundiza en ellas. 4.

son: ‡ Sector económico al cual pertenece ‡ Leyes y normatividad que le rigen ‡ Leyes y normatividad en curso ‡ Localización ‡ Proveedores de materia prima. el personal que labora y los procedimientos en general.a) El entorno de la Entidad Algunos factores externos que deben ser considerados por el auditor. la situación económica y financiera de la misma. se hace necesario reconocer las actividades principales de la organización y las áreas en las cuales se desarrolla. para entender el comportamiento de las organizaciones. el auditor debe considerar aspectos tales como: ‡ Naturaleza del negocio ‡ Presupuesto por áreas (Inversión-Gastos) ‡ Personal asignado por áreas ‡ Niveles de contratación ‡ Manuales de procedimientos y de funciones ‡ Estructura orgánica ‡ Misión-Visión « Reglamentos internos ‡ Planes. programas y proyectos . así como. Con el fin de determinar las principales áreas de actividad funcional. productos y servicios ‡ Clientes ‡ Estabilidad de la industria ‡ Acciones legales en contra b) La Entidad en su interior Una vez conocido el medio en el cual se mueve la organización.

la evidencia debe recabarse a manera de facilitar la tarea de quien debe investigarlo. Las evidencias son recogidas para determinar Quién. Por qué. 3.2. b) Evidencia por computadora Recolectar evidencia por computadora requiere una cuidadosa planeación y ejecución.2 Tipos principales de evidencia Clasificación A a) Testimonial y documental El equipo auditor debe ser el primero en acceder a documentos importantes. Al toque de un botón toda la evidencia puede desaparecer es por eso que requiere la mayor rapidez en su ejecución. 3. ya sea en sede administrativa o judicial. Cuándo.Recopilación de evidencias de fraude Una vez que hay indicios y se realiza la búsqueda de evidencias suficientes para garantizar el éxito de la investigación se deben recopilar evidencias para determinar si el fraude ha tenido lugar. Deben hacerse fotocopias de la documentación anotando el funcionario responsable por los originales. Qué. operacional y financiera y de todo tipo. Clasificación B La evidencia en el proceso de auditoria puede ser de carácter administrativa. Si los funcionarios a cargo de las computadoras están inmiscuidos en las irregularidades. Cuánto y Cómo se ha cometido el fraude. .1 Obtención de evidencia probatoria y confiable Cuando se sospecha la existencia de irregularidades. es posible que oculten o destruyan la evidencia tan pronto como estén advertidos que se efectuará una investigación. . Dónde. 3. Evaluación de la evidencia recolectada La evidencia debe ser evaluada para determinar si es completa y precisa. si es necesario seguir recolectando más evidencias.

se diferencia de la prueba dado que esta última es el resultado o el efecto de aquélla. Puede tomar la forma de admisiones o confesiones hechas en o fuera de la Corte (tribunal). Cuando se trata de indagaciones es importante que los resultados de las entrevistas sean firmados por los entrevistados. en externos (se originan fuera de la entidad) e internos (se originan en la entidad misma). por lo tanto. testimonial. Estos resultados deben figurar en los papeles de trabajo. Clasificación C La evidencia.Puede clasificarse en: Evidencia física. por ello. b) La evidencia testimonial Es la información obtenida mediante cartas. o listados computarizados. leyes y reglamentaciones. a) Evidencia directa Es aquella que prueba la existencia del principal o del hecho sin ninguna inferencia o presunción. Se da en el caso de quien tiene conocimiento de los hechos por medio de los sentidos y jura para verificar los hechos en disputa. a) La evidencia física Se obtiene cuando el auditor realiza una inspección u observación directa de las actividades ejecutadas. entrevistas o declaraciones recibidas en respuestas a indagaciones. documental y analítica. Se le clasifica como directa y circunstancial. de los registros o de hechos. . Lo importante de la evidencia es que se encuentre debidamente sustentada y comprobada. c) La evidencia documental Es la forma más común y consiste en contar con documentos que sustentan los hallazgos y que pueden clasificarse según su procedencia. el auditor deberá registrarlos en los respectivos papeles de trabajo que deben ser elaborados conservando los criterios de orden y legibilidad. d) La evidencia analítica Se obtiene al verificar o analizar la información que es suministrada por la entidad a través de informes.

gráficas. La mejor regla de evidencia. Elaboración del Informe Final con los hallazgos. que aplica solamente a la evidencia documental. diarios. transcripciones. Tiene algunas dificultades cuando los documentos se almacenan y procesan por medios electrónicos. Las cortes (tribunales) la reconocen como un medio legitimo de prueba. pero estos últimos han recibido el mismo tratamiento que los presentados en papel. fotocopias. memorandos. si bien puede ser de naturaleza muy variada (fotografías. 4. registros oficiales. notas. escaneado. De hecho tiene que tener vinculación directa con el hecho que se pretende probar. Es el caso de las copias de los documentos. es que la mejor prueba del contenido de un documento es el documento mismo. El informe de fraude normalmente es la evidencia primaria disponible y en algunos casos la única sustentatoria de la investigación realizada. c) Evidencia documentaria Es aquella que está contenida por escrito y en documentos diferenciándola claramente de la evidencia oral. En muchos casos es la única disponible cuando se trata de combatir el fraude y el crimen económico. . es de tal importancia puesto demandas judiciales se ganan o se pierden mayormente en base a la calidad del informe presentado. Incluye probar algunos hechos materiales los cuales. para efectos de la prueba. d) Evidencia secundaria Es toda aquella que no satisface la mejor regla de evidencia y se le entiende como sustituto de la evidencia documental. papeles de trabajo. microfilmaciones. etc). que se convierte de hecho en otra modalidad de crimen. cuando se consideran en sus relaciones con otros tienden a establecer la existencia del principal o hecho último. El principal obstáculo para este tipo de evidencia es la falsificación. cronogramas.b) Evidencia circunstancial Es aquella que tiende a probar la existencia del hecho principal mediante la inferencia. resúmenes.

Para la elaboración de un buen informe de fraude debemos tener en cuenta que el mismo debe ser: ‡ Preciso ‡ Oportuno ‡ Exhaustivo ‡ Imparcial ‡ Claro ‡ Relevante ‡ Completo 4. la identificación de los asuntos legales y la importancia de comunicar con la debida oportunidad y claridad los resultados del proceso de auditoría. sino presentarlos con la debida oportunidad y soporte. de manera que el traslado del hallazgo sea más específico y de valoración por parte del investigador. La aceptación de las conclusiones y recomendaciones que presenta el auditor. hacen parte de la constante comunicación que éste debe tener con la administración o gerencia del ente auditado. prepare el material probatorio. El auditor debe tener en cuenta los pasos a considerar en el desarrollo de los hallazgos. de manera que sea claro y entendiéndole para la comunidad en general. consciente de la importancia de su labor. 5.1. El actual divorcio que existe entre la labor de auditoría y la del investigador hace que se generen mecanismos anexos tendientes a cerrar esta brecha. El informe que prepara el auditor debe asimismo contar con las normas mínimas de redacción. Evaluación del riesgo forense . Comunicación de los Hallazgos a Instancias Pertinentes Es obligación del auditor no sólo detectar los hallazgos. al encontrar suficiencia en la documentación referida. también deberá tramitarlos. Lo anterior implica que luego de realizar los exámenes pertinentes y validar los hallazgos. por parte de la entidad. por eso es necesario que el auditor.

como son los informes de auditorías anteriores del revisor fiscal. a la administración a tomar decisiones fundamentadas. los que pueden ser numerosos. así como los procesos que se adelanten contra la institución. de auditorías externas. El primer criterio es tener en cuenta los sectores de examen que hacen alusión a las tareas específicas que son llevadas a cabo en la Entidad o en una unidad orgánica En la matriz éstas ocupan las filas. denuncias y quejas. por consiguiente. se establecen los criterios de evaluación. Para realizar este diagnóstico.2 Análisis de riesgos El análisis sistemático de riesgos es un enfoque estructurado que ayuda al auditor y. d auditor consultará documentación referente. de otros entes de control.El auditor debe evaluar el riesgo de distorsión material que el fraude o error pueden producir en los estados financieros y debe indagar: ‡ Existen fraudes o errores significativos que hayan sido descubiertos ‡ Visualización de debilidades del diseño de sistemas de administración ‡ Presiones inusuales internas o externas sobre la entidad ‡ Cuestionamientos sobre la integridad o competencia de la administración ‡ Transacciones inusuales ‡ Problemas para obtener evidencia de auditoria suficiente y competente 5. entre ellos se presentan: Sistema de Control Interno. para lo cual se puede utilizar en cierta medida el análisis sistemático de riesgo (método helvético) y que permite puntualizar las auditorías en áreas establecidas como de mayor riesgo. que permite determinar hasta que medida el sistema compensa o contrarresta las amenazas de fraude. 5. Complejidad de las tareas. Ponderación financiera. Luego.1 Establecimiento de áreas de riesgo Una vez que han sido identificadas las áreas. las cuales se compensan al ser comparadas frente al sistema de Control Interno. éstas deben ser priorizadas a fin de considerar su vulnerabilidad. Los criterios principales se subdividen en Criterios Parciales. Modificaciones y Observaciones. Lo básico es contar con una matriz donde se puedan resumir los resultados de la evaluación inicial. A los cuales se pueden asignar valores de ponderación: .

6. puesto que el fraude va comúnmente acompañado de actos específicamente concebidos para ocultar su existencia (Teoría de la Ocultación). PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA APLICABLES A LOS DIVERSOS TIPOS DE AUDITORIA FORENSE Los procedimientos de Auditoría Forense. Alto.3 = Ponderación alta. documental. 2 = Ponderación media. competentes. Los tipos de evidencia que aporta el auditor forense son de carácter analítico. . físico y testimonial y dependerán del tipo de compromiso asumido. mayor que la detectar fraudes. IMPORTANCIA El plan estratégico que se utilice en la selección y enfoque de los procedimientos de auditoría. relevantes y útiles que permitan sustentar las pruebas y testimonios que aporta el auditor forense. Por lo general. permitirán que la ejecución y el desarrollo de la Auditoría Forense no se aparten de los objetivos fijados.Grado de cumplimiento deficiente. ante los tribunales o el Directorio que lo contrata. La probabilidad de detectar errores es. el efecto del fraude se refleja adecuadamente en los estados financieros o que el error ha sido corregido. constituyen el conjunto de técnicas que en forma simultánea se aplican para poder obtener las evidencias suficientes. 1 = Ponderación baja o niveles de Evaluación: Bajo=buen grado de cumplimiento Medio= Grado de cumplimiento suficiente. Detección de fraude El auditor busca la evidencia de auditoría suficiente y competente que le asegure que no se ha producido un fraude o error que tenga efecto material en los estados financieros o que de haberse producido.

disputas comerciales. 5. Establecer una estrategia que permita obtener en forma detallada las declaraciones de las partes involucradas. el auditor deberá considerar los factores que influyen en el riesgo de la auditoría. malversaciones. de manera que permitan preparar procedimientos de auditoría que nos den conclusiones valederas y apropiadas que permitan sustentar ante las partes involucradas el informe correspondiente. 2. 3. debido a las innumerables formas imaginativas que existen de hacer fraudes y corrupciones. 4. lavado dinero sería inagotable. debiéndose tener la precaución de obtener la declaraciónescrita y siendo complementada por videos. Evaluar el control interno utilizando el modelo de Interprise Risk Management bajo el esquema COSO. Coordinar en forma permanente con los asesores legales con la finalidad de no incurrir en faltas que invaliden la opinión. Este conocimiento se adquiere con las discusiones con el cliente y abogados. Analizar los alcances de los términos contractuales de la Auditoría Forense con la finalidad de que todos los auditores que participan conozcan el propósito de la auditoría. En tal sentido. CLASIFICACIÓN Presentar una clasificación detallada de todos los procedimientos de auditoría para evaluar los fraudes. de tal manera que no existan dudas y se pueda alcanzar los fines propuestos. Procedimientos generales: 1. corrupciones. entrevistas y documentación involucrada. recogiendo este vacío estamos formulando una guía de procedimientos de Auditoría Forense orientados y relacionados con los campos de acción en los que puede prestar servicio el auditor forense. relacionado con varios o todos los saldos de las cuentas y adquirir un entendimiento de la estructura del control interno. Sin embargo.Al desarrollar un plan de auditoría. Obtener conocimiento apropiado de la materia y del ambiente específico del compromiso en el que se realizará la Auditoría Forense. valoraciones. . si existe la necesidad de preparar y agrupar las mejores prácticas que se vienen utilizando en diversos países de manera que constituyan una guía para el desarrollo de la Auditoría Forense. habiéndolos clasificado en procedimientos generales y específicos de acuerdo a la naturaleza del caso. revisando las hipótesis del problema. grabaciones etc.

Analizar el origen de los depósitos inusuales de dinero en efectivo por montos significativos. 10. 8. La relación o lista de los mismos es elaborada periódicamente por el GAFI (o FATF por sus siglas en inglés). Evaluar el origen y naturaleza del movimiento que se está realizando en cuentas que estuvieron inactivas por un determinado tiempo. Procedimientos orientados a determinar operaciones de lavado de dinero: 1.Procedimientos específicos: A continuación señalamos los procedimientos específicos dependiendo del tipo de compromiso en el que se desenvuelve el servicio de la Auditoría Forense. negocios u operaciones. .Investigar si las cancelaciones efectuadas en forma anticipada de los préstamos bancarios solicitados se han efectuado con los recursos propios de la empresa. Analizar los depósitos efectuados por importes significativos que provengan de cheques endosados de terceros.Investigar y evaluar el movimiento patrimonial de la persona o empresa. 5. Investigar si se realizan operaciones vinculadas con paraísos fiscales o plazas Offshore que no tienen que ver con el giro del negocio. por parte de una persona natural o jurídica cuyas actividades habituales no debieran normalmente producir ingresos de este tipo. 7. en los denominados «países y territorios no cooperantes» en materia de prevención de lavado de activos. para verificar si corresponden a operaciones normales. Investigar las transferencias en efectivo de importante sumas de dinero hacia localidades que no tienen relación con el giro del negocio. Solicitar a los Registros Públicos el movimiento de compra o venta de inmuebles del cliente sin un objetivo claro o evidente o en circunstancias que parecen poco habituales con relación a la actividad normal del cliente. 3. Investigar si se realizan operaciones celebradas con personas que se han constituido (personas jurídicas) y/o que han tenido o tienen actividades. 11. 9. 6. 2. Verificar si las garantías otorgadas a los bancos provienen del giro normal del cliente. Verificar los depósitos y retiros de montos elevados que exceden en forma importante los ingresos normales de una persona natural o jurídica. 4.

Efectuar un análisis de la situación financiera y económica de la empresa que nos permita determinar si las decisiones tomadas por la alta dirección generaron valor o de lo contrario destruyeron valor. Efectuar arqueos de documentos valorados de la empresa. 8. Analizar los resultados obtenidos por cada uno de los centros de ingreso de la empresa e incidir sobre las líneas de negocio que originaron pérdidas y destruyeron el valor del negocio de la empresa. 7.Procedimientos orientados a detectar sustracción de activos: 1.Examinar los inventarios. 11. Efectuar arqueos de caja en forma inopinada. 13. la misma que debe ser comparada tanto con los planes estratégicos de la empresa y contrarrestada con la tendencia del sector al que pertenece el negocio. 12. Evaluar los informes de los precios de transferencia que sustentan las ventas de mercaderías o servicios entre empresas vinculadas. Realizar pruebas cuadradas de las conciliaciones bancarias.Verificar si todas las cobranzas son depositadas en forma intacta. . estén de acuerdo a las condiciones de mercado. 4.Revisar el programa de cálculos de intereses que se cobran a los clientes. Revisar la antigüedad de las partidas conciliatorias e investigar si estas obedecen efectivamente a documentaciones que son transitorias. Procedimientos orientados a la detección del crimen de «cuello blanco»: 1. 10. 3. Evaluar que las transacciones de compras y ventas relacionadas con mercaderías del giro del negocio.Revisar la correspondencia recibida por la empresa y que amerite. 5. 2. 9. 14.Revisar los cargos a las cuentas de resultados. Evaluar las políticas de descuentos en las ventas si están de acuerdo a las políticas comerciales de la empresa.Inspeccionar los activos fijos. 6. 15. Evaluar las utilizaciones de cuentas inactivas. Solicitar confirmaciones de terceros de las principales cuentas del balance. 2.

Preparar indicadores de gestión. gastos y determinar si están de acuerdo al sector económico y a los planes estratégicos de la empresa. productividad. castigos. de manera que se pueda identificar incrementos patrimoniales no justificados. 4. Analizar la evolución de la estructura de los activos para determinar si éstos han crecido y generado valor. 6. 7. Revisar los legajos personales y extraer los nombres de los familiares y de las participaciones que pudieran tener en otras empresas para tomarles en cuenta cuando se revisen compras. Evaluar las provisiones contables determinadas y aprobadas por el Directorio. desde la fecha en que se nombró al gerente general y su equipo gerencial. 5. 11.Verificar si se han efectuado. tales como ROE. 12.Evaluar los motivos que originan que una empresa o persona tengan participaciones accionarías en otras empresas y efectuar el seguimiento de las rentabilidades obtenidas en dicha participación. con la finalidad de poder determinar si estos servicios están de acuerdo con las necesidades de la compañía y están a precios de mercado. proveedores. 8.3. Investigar sobre los niveles patrimoniales que han obtenido los gerentes desde su permanencia en la empresa. tipos de ingresos. debiendo efectuarse. Solicitar las Actas de Directorio y de Junta General de Accionistas para determinar si todos los acuerdos de inversión y de negocio fueron debidamente ejecutadas por las respectivas gerencias. 10. ROA. préstamos a empresas relacionadas con familiares de las gerencias.Verificar si los gerentes tienen préstamos que han sido aprobados por el Directorio. etc.Analizar con detalle las razones de las cuentas de clientes que son castigadas y si estas tienen alguna relación con las gerencias. . con los recursos de la empresa. 13. Investigar si las gerencias constituyeron empresas «outsourcing» y si éstas prestan servicios a la compañía. 9. descuentos otorgados. volumen de negocios. préstamos.

de tal manera que pretenden dar la apariencia de que las metas presupuestales están siendo cumplidas. . 17. Procedimientos orientados a la detección de quiebras fraudulentas de empresas: 1. Analizar los estados financieros de los últimos periodos anteriores a la fecha de insolvencia o de la declaración de quiebra y determinar las posibles razones que han determinado la insolvencia o quiebra de la empresa. Determinar si es que existe algún tipo de beneficio oculto que resulta de la quiebra. 16. Determinar qué decisiones tomadas en los últimos periodos originaron que la empresa sea declarada en quiebra. 15. Obtener conocimiento de las razones que han estipulado los accionistas para declarar la quiebra de una empresa.Verificar si la gerencia adquiere posiciones especulativas ocultas de tipo de cambio. 18.Verificar si los resultados obtenidos en las ventas de activos son reconocidos en el período. 5. 6. 4.Verificar si existen facturaciones incluidas en los resultados y que en los próximos días son anuladas.Verificar si los pagos efectuados por compra de inmuebles están de acuerdo con los precios de mercado. Analizar los gastos registrados en los últimos meses de la gestión. 2.Verificar si existen acuerdos de recompra que permitan o difieran el reconocimiento de pérdidas para el futuro. precios de mercaderías (Bolsa de Productos) no autorizadas por el Directorio.14.

Base Legal De la Entidad Escritura de Constitución del 11 de octubre 2003 2.A.Reforma 11-06 Zona 10 de la Ciudad de Guatemala. Objetivos del Examen General ‡ Encontrar y demostrar actos ilícitos que sirvan de pruebas en un proceso judicial contra las persona so instituciones que practican dichas actividades. es una empresa que se dedica a la compra y venta de telas. Antecedentes y posicionamiento de la Empresa Compañía Denitex S.A.INFORME DE AUDITORIA INTRODUCCIÓN Origen del examen La presente ³Auditoria Forense´ ha sido realizada por Argueta & Asociados. Actividades de la Organización Compañía Denitex S. habiéndose iniciado el 15 de enero 2009 y culminándose el 18 de marzo 2009.. es una empresa que se dedica a la compra y venta de telas. Nuestro trabajo abarco el periodo del 01 de enero 2008 al 31 de diciembre 2008. . quienes convocan licitaciones para la adquisición de insumos 3.. La empresa se encuentra ubicada en Av. en cumplimiento del requerimiento judicial del Juzgado de cuentas de la Republica de Guatemala según expediente N 666 del 02 de enero de 2009. quienes convocan licitaciones para la adquisición de insumos. siendo su mercado objetivo empresas privadas y publicas. siendo su mercado objetivo empresas del sector publico. 1.

El socio Pedro Gutiérrez no presenta capacidad económica que sustente su aporte de capital .A. OBSERVACIONES Como producto de la labor de auditoria desarrollada. Metodología y Tipo del Examen El presente Examen es una Auditoria Forense que es la investigación de hechos para obtener pruebas para demostrar actividades ilícitas dentro de una organización 5. se determinaron las siguientes observaciones: 1. Nomina de Funcionarios Se aclara que dichos funcionarios laboraron en todo el periodo 2004. los mismos que luego de haber recibido sus comentarios y/o aclaraciones. fueron materia de evaluación por parte de la presente Comisión de Auditoria. Determinar que el movimiento de inventario sea real Alcance del examen La Auditoria Forense comprende la evaluación de las transacciones comerciales efectuadas por la empresa Denitex. Comunicación de hallazgos El presente Informe se emite después de haber comunicado los respectivos Hallazgos de Auditoría a los funcionarios involucrados. 4.Específicos:     Determinar que las transacciones comerciales cumplan con los requisitos establecidos por los órganos competentes Verificar el origen de los aportes de los socios Determinar la existencia jurídica de clientes y proveedores. S.

se confirmó los aportes efectuados por los socios. el cual confirmo la salida de la mercadería con Notas de Salida correspondiente. se busca ocultar la procedencia de los ingresos del Sr Reyes. indicando además que no es responsable por la emisión de su respectivo comprobante de pago.A. Por su parte el auxiliar contable.000. Esta operación se realizo con la finalidad de evadir el impuesto respectivo. 19 y 30 de junio del 2004 que hacen un total 1721.25 mt cuyo valor asciende a Q.A. verificándose para ello las declaraciones de ingresos presentados. Además se reflejan distorsiones en los Estados Financieros. Esta situación origina el Estado de la Republica de Guatemala no perciba los impuestos correspondientes. 85. El Sr. Gutiérrez manifestó que su participación fue debido a una solicitud personal por parte del Sr. Además al no estar reflejados estos ingresos en la contabilidad de la empresa. para los cuales se solicitó una copia literal en los Registros Públicos. S.00. 2. el Gerente General le dio uso personal a estos ingresos. S. . 3. indico que la salida de dicha mercadería fue autorizada directamente por el Gerente General. .. Emisión de factura por un importe de Q. siendo entregadas a la empresa JARA EIRL. Existen salida de mercadería que no cuenta con documento que lo respalde Durante la revisión del kardex de la empresa Denitex. 125. Se converso con el encargado de Almacén Sra Lucía Alvarez. esto se hace porque seria un impedimento establecido por la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado. Carlos Reyes Martínez. encargado de facturación. Además indica que lo conoció cuando laboraba en la CDAG donde desempeña el cargo como encargado de compras. Con esto se trata ocultar la relación consanguínea entre un funcionario público y una parte interesada en participar en licitaciones.000. hermano de uno de los socios. se hallo la existencia de salida de tela Denim Stretch durante los días 03. Se efectúo una constatación de la capacidad económica de cada socio. Asimismo.Durante la revisión de los documentos referentes a la constitución de la empresa Denitex.00 por venta no realizada al cliente SEINTESA.

(Observación Nº 3) Existe una factura emitida por un monto de Q. La situación encontrada provoco que se encubra la entrada ilegal de efectivo. esto se demuestra al verificar los movimientos de salida de kardex. asimismo se encontró el original y todas las copias. al preguntársele al Contador este no pudo explicar el motivo de esta anomalía. RECOMENDACIONES Al Presidente del Juzgado de Cuentas de la Republica de Guatemala. La finalidad de este acto ilícito es no asumir los impuestos correspondientes. S.000.A.000. como es en este caso lavado de dinero. proveniente del lavado de dinero.000.Durante la revisión del registro de venta de Denitex. se descubrió la existencia de la factura 1524 con fecha 30 de junio emitida al cliente SEINTESA por un monto mayor a las compras normales de este cliente. (Observación Nº 2) La empresa realiza ventas sin sustento. disponga: (Conclusión Nº 1) Se recomienda lo siguiente: .00 para encubrir ingresos provenientes de actividades ilícitas. Motivo por el cual se circula rizó con el registro de compras del cliente y se descubrió que este no tenía registrada la factura así como no había una orden de compra para el mismo. Esta situación se origina debido a que se busca justificar la entrada de efectivo por Q.00.85. CONCLUSIONES (Observación Nº 1) En la constitución de la empresa se demuestra que éste. Sr Pedro Gutierrez . sirvió como testaferro para encubrir el origen del dinero. por un valor de Q.125. 85. para que de ésta manera la empresa no se ve limitada en participar en licitaciones públicas.00 por una venta no realizada con el fin de encubrir el ingreso de efectivo que tiene un origen ilícito. lo que constituye una evasión de impuesto.

en concordancia con las leyes penales de la Republica de Guatemala. (Conclusión Nº 3) Se recomienda lo siguiente Establecer las sanciones correspondientes contra la empresa Denitex. (Conclusión Nº 2) Se recomienda lo siguiente Establecer las sanciones correspondientes contra la empresa Denitex. S. debido al acto ilícito cometido en concordancia con las leyes penales de la Republica de Guatemala. S. debido al acto ilícito cometido. Guatemala. Reyes.Iniciar una investigación contra el Señor Carlos Reyes Martínez para establecer el origen de sus ingresos así como al Señor Pedro Gutiérrez. testaferro del Sr. 21 de marzo 2009 Antonieta Argueta Rodríguez Socio Auditor .A.A.