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TRABAJO AUDITORIA FORENSE

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INTRODUCCION

Ahora que nos encontramos en el tercer milenio, nos damos cuenta que estamos viviendo en un nuevo mundo, el cual evoluciona sin cesar, acelerándose cada día más. El fraude es la mayor preocupación en el ambiente de los negocios en la actualidad, por lo que combatir este flagelo se ha convertido en uno de los objetivos corporativos tanto a nivel privado como gubernamental, debido a estas crecientes necesidades surge la denominada: Auditoría Forense. De la cual trata el presente trabajo en donde se dará la definición, los campos de aplicación, la planeación y metodología de la Auditoria Forense.

ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA FORENSE ³A través de la historia se han realizado distintos tipos de auditoría, tanto al comercio como a las finanzas de los gobiernos. El significado del auditor fue ³persona que oye´, y fue apropiado en la época durante la cual los registros de contabilidad gubernamental eran aprobados solamente después de la lectura pública en la cual las cuentas eran leídas en voz alta. Desde tiempos medievales, y durante la revolución Industrial, se realizaban auditorias para determinar si las personas en posiciones de responsabilidad oficial en el gobierno y en el comercio estaban actuando y presentado información de forma honesta´. Durante la Revolución Industrial a medida que el tamaño de las empresas aumentaba sus propietarios empezaron a utilizar servicios de gerentes contratados. Con la separación de propiedad y gerencia, los ausentes propietarios acudieron a los auditores para detectar errores operativos y posibles fraudes. Los bancos fueron los principales usuarios externos de los informes financieros. Antes del 1900 la auditoría tenía como objetivo principal detectar errores y fraudes, con frecuencia incluían el estudio de todas o casi todas las transacciones registradas. A mediados del siglo XX, el enfoque del trabajo de auditoría tendió a alejarse de la detección de fraude y se dirigió hacia la determinación de si los estados financieros presentaban razonablemente la posición financiera y los resultados de las operaciones. A medida que las entidades corporativas se expandían los auditores comenzaron a trabajar sobre la base de muestras de transacciones seleccionadas y en adición tomaron conciencia de la efectividad del control interno. La profesión reconoció que las auditorías para descubrir fraudes serían muy costosas, por estos el control interno fue reconocido como mejor técnica. A partir de la década de los 60s en Estados Unidos la detección de fraudes asumió un papel más importante en el proceso de auditoría.

DEFINICIÓN DE LA AUDITORIA FORENSE Si bien a lo primero que se alude al utilizar el término ³Forense´ es a la investigación sobre las causas de la muerte de una persona por parte de un médico especializado, al profesional (contador público) que investiga o analiza estados financieros fraudulentos se lo denomina ³Auditor Forense´. La proliferación de los escándalos financieros de los últimos años hizo que la contabilidad forense haya crecido significativamente, en especial en Estados Unidos.

realizando sobre la misma una cantidad importante de cálculos. leyes y técnicas de investigación. evaluar. además de investigar errores (investigación de activos en quiebras fraudulentas. deben tener un conocimiento profundo en materia de contabilidad. es fundamental entender que la participación de estos profesionales en etapas previas (al momento de tener que tomar decisiones) es crucial. contemplando las contingencias del caso o no. En todos los casos en que el auditor (contador forense) actúe como asesor. . el mismo estará sujeto a atestación y a ser independiente. estimaciones y tendencias para llegar a un resultado. Si bien. financiera. la auditoría es una herramienta esencial para el sistema financiero. reclamos de Compañías de Seguro. entre otras características. en general se interpreta que la participación de estos auditores sucede luego de que los hechos han ocurrido. además de los usuarios de estados financieros que toman decisiones en base a la información que surge de los mismos. los organismos de fiscalización como ser la Superintendencia de Seguros. Los auditores forenses. auditoría. analizar. y con base a ello testificar acerca de información financiera sobre la cual recae una presunción de delito. legal e impositiva de forma tal que pueda ser aceptada en una corte contra quienes cometan un delito económico. los bancos (para el análisis de la situación crediticia) y los organismos recaudadores de impuestos. lavado de dinero por medio de contratos ficticios. Se intenta establecer un hecho económico obteniendo información financiera para ser analizada. limitándose a actuar dependiendo del rol que le toque cumplir.La auditoría forense permite reunir y presentar información contable. interpretar. Las empresas contratan a los auditores forenses para prevenir. Como se sabe. etc. Con este tipo de auditorías se benefician. además de poseer una basta experiencia profesional. relaciones.) Dentro de los fraudes más divulgados últimamente podemos mencionar simulaciones contables. La auditoría forense se encarga de investigar. o sea ex . testigo o experto convocado por alguna de las partes. ya que mediante la aplicación de principios contables generalmente aceptados y normas de auditoría. falso endeudamiento. determina si la información contable de un ente fue adecuadamente registrada.post. pasivos ocultos y subvaluación o sobrevaluación de bienes.

Los dictámenes de los auditores forenses se deben basar exclusivamente en las pruebas que obtuvieron durante el trabajo de campo. llevado a cabo por profesionales que conozcan muy bien las normas legales vigentes. podemos decir que la auditoría forense es un procedimiento técnico y legal que incluye tareas de investigación. cumpliendo con las normas internacionales de auditoría para su presentación y exposición. además de aprobar exámenes teóricos y prácticos en distintas asignaturas. a través de una amplia experiencia verificable. análisis y explicación de las pruebas obtenidas y conjuntamente con su opinión el auditor forense debe detallar las recomendaciones a seguir. Durante el informe pericial la prueba debió haber sido obtenida de legal forma. dependiendo del certificado a recibir.Es decir que si se lo contrata para investigar deberá dictaminar. descripción de los procedimientos llevados a cabo. Para la obtención de estos certificados debe el profesional. existe en la actualidad una demanda importante de este tipo de profesionales en dicho país. cumplir con un tiempo mínimo de experiencia profesional. y si se lo convoca para ser testigo se deberá limitar a dar su versión de los hechos. recopilación de pruebas a través de evidencias legales. son sin duda constancias necesarias para la calificación de los mismos. No debe existir una norma que prohíba tal prueba. descripción del alcance del trabajo así como de las limitaciones que se hayan presentado. Si bien los certificados no son una licencia para la práctica profesional. Los informes deben contener los antecedentes del caso en cuestión. Concluyendo. Siendo USA uno de los países que han liderado los avances en materia de contabilidad y también donde mayor impacto tuvieron los grandes escándalos financieros. . En países como USA e Inglaterra los profesionales deben obtener un certificado para actuar en consecuencia. Es necesario que el profesional pueda mencionar las fuentes de información de las cuales se valió para su dictamen. declaraciones y testimonios y una visión integral. análisis de la información. después de completar los estudios de contador público. y que ante todo tenga sentido común en el mundo de los negocios. así como también normas internacionales de auditoría. Los auditores forenses tienen prohibido mantener relación o contacto con los directivos y/o personal de la firma bajo investigación.

en los individuos. para el cumplimiento de este objetivo busca identificar a los supuestos responsables de cada acción a efectos de informar a las entidades competentes las violaciones detectadas. al exigir a los funcionarios corruptos la rendición de cuentas ante una autoridad superior. con agencias estatales y el sistema legal. de los fondos y bienes del Estado que se encuentran a su cargo. Evitar la impunidad. tanto así. Existe en ese país. Disuadir. La Auditoria Forense es muy usada en otros países. Europa y Australia. para ello proporciona los medios técnicos validos que faciliten a la justicia actuar con mayor certeza. sólo se dedica a llevar los programas para obtener una seguridad razonable basada en sus evidencias. Credibilidad de los funcionarios e instituciones públicas.La principal diferencia entre una auditoria forense y una tradicional. financiar operaciones ilícitas y ocultar diversos delitos. La Auditoria Tradicional se realiza sin este enfoque. OBJETIVO DE LA AUDITORIA FORENSE Los principales objetivos de la Auditoría Forense son los siguientes y Luchar contra la corrupción y el fraude. un sinnúmero de firmas especializadas en lo que ellos mismos se han autodenominado detectives financieros. que en los Estados Unidos de América ya se ha conformado la Asociación de Contadores Forenses (en inglés Asociación of Forensic Accountants ± NAFA) que es una asociación profesional de firmas de contabilidad dedicada a la investigación. promoviendo la responsabilidad y transparencia en los negocios. con abogados. las prácticas deshonestas. Los miembros de está asociación brindan respaldo profesional para las reclamaciones a la industria de seguros y a los clientes en los distintos procesos de litigios. especialmente en estos tiempos en los cuales el crimen organizado utiliza medios más sofisticados para lavar dinero. es que la primera descansa en la experiencia de expertos que trabajan con evidencia delicada. Su trabajo está dirigido para ambientes legales o cuasi jurídicos. y y y .

Al evaluar el fraude administrativo se debe considerar 25 factores de riesgo que se agrupan en tres categorías: 1. prevención. y 3. Características de la administración e influencia sobre el ambiente de control (seis factores). Generalmente. y (b) una oportunidad percibida de hacerlo.LAS NORMAS APLICABLES PARA LA AUDITORÍA FORENSE En la actualidad no existe un cuerpo definido de principios y normas de auditoría forense. Discuta en conjunto cómo y dónde los estados financieros de la organización pueden ser susceptibles a una declaración errónea material debido al fraude. De manera especial se debe resaltar que el SAS N° 82 señala que el fraude frecuentemente implica: (a) una presión o incentivo para cometerlo. Características de operación y de estabilidad financiera (quince factores). . 2. Asimismo. SAS N° 82 «Consideraciones sobre el Fraude en una Auditoría de Estados Financieros»: Esta norma entró en vigencia a partir de 1997 y clarificó la responsabilidad del auditor por detectar y reportar explícitamente el fraude y efectuar una valoración del mismo. tales como las normas de auditoría SAS N° 82 y N° 99 y la Ley Sarbanes-Oxley. es de más envergadura que el SAS N° 82 pues provee a los auditores una dirección ampliada para detectar el fraude material y da lugar a un cambio substancial en el trabajo del auditor. están presentes estas dos condiciones. dado que este tipo de auditoría en términos contables es mucho más amplio que la auditoría financiera. detección y divulgación de fraudes. sin embargo. SAS N° 99 «Consideración del fraude en una intervención del estado financiero». Este SAS acentúa la importancia de ejercitar el escepticismo profesional durante el trabajo de auditoría. Condiciones de la industria (cuatro factores). por extensión debe apoyarse en principios y normas de auditoría generalmente aceptadas y de manera especial en normas referidas al control. requiere que un equipo de auditoría: 1. Esta declaración reemplaza al SAS N° 82 «Consideraciones sobre el Fraude en una Auditoría de Estados Financieros » y enmienda a los SAS N°1 «Codificación de normas y procedimientos de auditoría» y N° 85 «Representaciones de la Gerencia» y entró en vigencia en el año 2002. Aunque esta declaración tiene el mismo nombre que su precursora.

este SAS describe los requisitos relacionados con la documentación del trabajo realizado y proporciona la dirección con respecto a las comunicaciones del auditor sobre el fraude a la gerencia. Esta ley incluye cambios de amplio alcance en las reglamentaciones federales sobre valores que podrían representar la reforma más significativa desde la sanción de la Securities Exchange Act de 1934. Recopile la información necesaria para identificar los riesgos de una declaración errónea material debido al fraude. especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestión fiscal. . Para las empresas que cotizan valores de los Estados Unidos de Norteamérica. Utilice la información recopilada para identificar los riesgos que pueden dar lugar a una declaración errónea material debido al fraude. al comité de auditoría y a terceros. que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza. La Ley dispone la creación del Public Compnay Accounting Oversigth Borrad (PCAOB) para supervisar las auditorías de empresas que cotizan y que están sujetas a las leyes sobre valores de la Securities and Exchange Comisión (SEC). el presidente de los Estados Unidos promulgó la Ley Sarbanes-Oxley. Finalmente. La auditoría forense es una herramienta para combatir este flagelo. 5. la ley obligará a muchas empresas a adoptar cambios significativos en sus controles internos y en los roles desempeñados por su comité de auditoría y la gerencia superior en el proceso de preparación y presentación de informes financieros. Evalúe los programas y los controles de la organización que tratan los riesgos identificados. los efectos más destacados de la Ley se refieren a la conducción societaria. Responder a los resultados del gravamen.2. AMBITOS DE APLICACIÓN Causas de aplicación de la Auditoria Forense La corrupción es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio Público. Ley Sarbanes-Oxley En el mes de julio de 2002. 4. 3. La auditoría forense es una alternativa porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor técnico.

el fraude. la corrupción consiste en el mal uso de un cargo o función con fines no oficiales y se manifiesta de las siguientes formas: el soborno. como correctamente sustentados con el fin ulterior de asistir a la justicia en los aspectos contables. la extorsión. Su habilidad va estar basada en responder inmediatamente y comunicar de manera clara y concisa la información financiera ante la Corte. CAMPOS DE APLICACIÓN La auditoría forense se puede aplicar tanto en el sector público como privado. RESPONSABILIDADES Y RIESGOS DEL AUDITOR FORENSE Dada la naturaleza de la Auditoría Forense que desarrolla su trabajo en estrecho vínculo con la justicia es importante distinguir el tipo de compromiso que el auditor debe asumir. Una disputa judicial es un conflicto potencial entre las partes que incluye la sospecha del ilícito o actividad ilegal que si se materializa puede establecerse fuera de la corte o puede llevarse a los procedimientos judiciales. . Ellos están preparados para mirar a través de los números y determinar la situación real de los negocios. la destrucción de la ética profesional. Por ejemplo: Una disputa es un conflicto entre partes que puede establecerse en la corte.Como efectos parciales de la corrupción son la deslegitimación del sistema político. la segregación y desanimación de los honestos. la distorsión de los incentivos económicos. interpreta. El Auditor Forense analiza. recopila y presenta complejas finanzas y los flujos de manera que sean entendibles. El auditor forense normalmente desarrolla su trabajo en un ambiente emocionalmente cargado y conflictivo por lo tanto debe tener en cuenta este ambiente particular y debe tratar siempre a las partes involucradas con el respeto y dignidad correspondientes. el desfalco entre otros. fuera de ella o puede llevarse a una acción judicial. el nepotismo. la mala asignación de los recursos económicos. se impide la planeación y la previsibilidad. los que utilizan herramientas investigativas para conducir la búsqueda a través de los ingresos y cuentas corrientes de las compañías o individuos. el tráfico de influencia. AUDITOR FORENSE Los investigadores privados en el mundo de los negocios son los auditores forenses. el pago de dinero a los funcionarios del gobierno para acelerar trámite o investigaciones.

dado de que la formación básica es la de Contador Público. técnicas y procedimientos de auditoría a emplearse y experiencia en la realización de estas labores. tenemos: ‡ Ser perspicaz ‡ Conocimiento de Psicología ‡ Una mentalidad investigadora ‡Auto motivación ‡ Trabajo bajo presión ‡ Mente creativa ‡ Habilidades de comunicación y persuasión ‡ Habilidad de comunicar en las condiciones de ley ‡ Habilidades de mediación y negociación ‡ Habilidades analíticas ‡ Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones ‡ Experiencia en el campo de la auditoría Actualmente. y la National Associations of Accountants. El auditor debe estar altamente calificado para manejar la información y las técnicas de análisis y revisar el proceso de control designado por la administración. .EL PERFIL DEL AUDITOR FORENSE El auditor forense debe tener amplios conocimientos en el campo a auditar. en los Estados Unidos de Norteamérica existen programas de entrenamiento y conferencias organizadas por el Institute of Internal Auditors. la Nacional Asociación of Certified Fraud Examiners. con un marcado sello de tipo profesional. las normas internacionales de auditoría. Los principios y las disposiciones legales vigentes. para la formación de los auditores forenses no existen programas de tipo universitario. Entre las principales competencias para asumir el compromiso de una auditoría forense. Sin embargo.

tales como las cuentas materiales en la información financiera que aparecen regularmente a lo largo del año. Estas pruebas deberán estar dirigidas hacia áreas de alto riesgo. y las más importantes. . oral o escrita y que obliga la ejecución de tareas forenses para la futura actuación judicial como consecuencia de una probable futura demanda. La técnica a aplicar consiste en hacer visitas inesperadas. solicitar confirmaciones escritas de los empleados y los clientes. PLANIFICACION DE UNA AUDITORIA FORENSE Se debe realizar una evaluación preliminar para planificar los recursos necesarios que se deben aplicar.FASES DE AUDITORIA FORENSE Los auditores deben hacer pruebas de confirmación para detectar fraude utilizando los conceptos sobre escepticismo profesional. Esta auditoria especializada está siendo utilizada por organismos internacionales para combatir hechos fraudulentos. Una referencia para el comienzo del desarrollo de un auditoria forense puede ser una denuncia formal e informal. los crímenes de cuello blanco y en sí todo delito económico. consistentes e integrales. es establecer una metodología que conste de elementos definidos. o puede ser derivada por alguno de los ejecutivos de la organización en un comienzo debido al conocimiento o el resultado de una evaluación primaria del sistema de control interno de la organización. de acuerdo a la solicitud realizada de alcance de la tarea a realizar y cronograma para el desarrollo de la misma. Como aporte para el desarrollo de nuevas y más eficientes metodologías de investigación de fraudes o realización de auditorias forenses consideramos adecuado el siguiente esquema. y probar las cuentas que los auditores normalmente no prueban anualmente o que han considerado inmateriales o de bajo riesgo. entradas no rutinarias. METODOLOGIA DE INVESTIGACION DE LA AUDITORIA FORENSE Iniciar un servicio de auditoria forense con fines de detectar y determinar los hallazgos de irregularidades. fraude y corrupción en la administración de organizaciones.

Esta metodología está constituida por las actividades siguientes: 1. por ello no se profundiza en ellas. se utiliza la evaluación del sistema de control interno. el entorno. e incluso en su desarrollo o sobre vivencia. Conocimiento de la entidad y su entorno El primer paso para conocer una entidad es comprender el medio en el cual se debe mover. objetivos. que al detectarse un fraude o una irregularidad. por supuesto. Un indicio es simplemente una razón suficiente para garantizar la investigación del fraude. La estructura de trabajo sigue los lineamientos de las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS) y las Declaraciones sobre normas de auditoria (SAS). en cuanto a las etapas del proceso de auditoría (Planeación. Evaluación del riesgo forense. Determinar si hay suficientes motivos o indicios. Evaluación de la evidencia recolectada. según el COSO (Committee of Sponsoring Organizations of tiie Treadway Commission). el proceso puede verse afectado en cuanto al enfoque. 3. Definición y reconocimientos del problema. El objetivo es el de señalar al auditor una serie de procedimientos que le brindarán la posibilidad de contar con herramientas técnicas a fin de cumplir con éxito su cometido. Detección de fraude. sin olvidar. Ejecución e Informe). Definición y reconocimiento del problema. Elaboración del informe final con los hallazgos. 2. En lo concerniente al establecimiento de áreas de riesgo. para investigar los síntomas de un posible fraude. 2. es decir. Evaluación del Sistema de Control Interno. El "quehacer" de toda organización se encuentra limitado por una serie de factores que de manera directa o indirecta. composición del equipo de auditoría y cronograma de trabajo. . en las metas que debe trazarse. Metodologia: 1. 5. 4. inciden en sus resultados. alcance de las pruebas. Recopilación de evidencias de fraude. 7. 6.

así como. la situación económica y financiera de la misma. el auditor debe considerar aspectos tales como: ‡ Naturaleza del negocio ‡ Presupuesto por áreas (Inversión-Gastos) ‡ Personal asignado por áreas ‡ Niveles de contratación ‡ Manuales de procedimientos y de funciones ‡ Estructura orgánica ‡ Misión-Visión « Reglamentos internos ‡ Planes. productos y servicios ‡ Clientes ‡ Estabilidad de la industria ‡ Acciones legales en contra b) La Entidad en su interior Una vez conocido el medio en el cual se mueve la organización. son: ‡ Sector económico al cual pertenece ‡ Leyes y normatividad que le rigen ‡ Leyes y normatividad en curso ‡ Localización ‡ Proveedores de materia prima. para entender el comportamiento de las organizaciones. se hace necesario reconocer las actividades principales de la organización y las áreas en las cuales se desarrolla.a) El entorno de la Entidad Algunos factores externos que deben ser considerados por el auditor. Con el fin de determinar las principales áreas de actividad funcional. el personal que labora y los procedimientos en general. programas y proyectos .

Si los funcionarios a cargo de las computadoras están inmiscuidos en las irregularidades. ya sea en sede administrativa o judicial. . Al toque de un botón toda la evidencia puede desaparecer es por eso que requiere la mayor rapidez en su ejecución. 3. 3. . si es necesario seguir recolectando más evidencias. Las evidencias son recogidas para determinar Quién. Cuánto y Cómo se ha cometido el fraude. la evidencia debe recabarse a manera de facilitar la tarea de quien debe investigarlo. 3. es posible que oculten o destruyan la evidencia tan pronto como estén advertidos que se efectuará una investigación. Qué.2.1 Obtención de evidencia probatoria y confiable Cuando se sospecha la existencia de irregularidades. b) Evidencia por computadora Recolectar evidencia por computadora requiere una cuidadosa planeación y ejecución. Cuándo. Evaluación de la evidencia recolectada La evidencia debe ser evaluada para determinar si es completa y precisa. Deben hacerse fotocopias de la documentación anotando el funcionario responsable por los originales. operacional y financiera y de todo tipo. Clasificación B La evidencia en el proceso de auditoria puede ser de carácter administrativa.Recopilación de evidencias de fraude Una vez que hay indicios y se realiza la búsqueda de evidencias suficientes para garantizar el éxito de la investigación se deben recopilar evidencias para determinar si el fraude ha tenido lugar. Dónde. Por qué.2 Tipos principales de evidencia Clasificación A a) Testimonial y documental El equipo auditor debe ser el primero en acceder a documentos importantes.

por lo tanto.Puede clasificarse en: Evidencia física. el auditor deberá registrarlos en los respectivos papeles de trabajo que deben ser elaborados conservando los criterios de orden y legibilidad. de los registros o de hechos. por ello. Se da en el caso de quien tiene conocimiento de los hechos por medio de los sentidos y jura para verificar los hechos en disputa. a) Evidencia directa Es aquella que prueba la existencia del principal o del hecho sin ninguna inferencia o presunción. . Se le clasifica como directa y circunstancial. Cuando se trata de indagaciones es importante que los resultados de las entrevistas sean firmados por los entrevistados. se diferencia de la prueba dado que esta última es el resultado o el efecto de aquélla. entrevistas o declaraciones recibidas en respuestas a indagaciones. Clasificación C La evidencia. o listados computarizados. d) La evidencia analítica Se obtiene al verificar o analizar la información que es suministrada por la entidad a través de informes. Puede tomar la forma de admisiones o confesiones hechas en o fuera de la Corte (tribunal). leyes y reglamentaciones. testimonial. Lo importante de la evidencia es que se encuentre debidamente sustentada y comprobada. en externos (se originan fuera de la entidad) e internos (se originan en la entidad misma). a) La evidencia física Se obtiene cuando el auditor realiza una inspección u observación directa de las actividades ejecutadas. Estos resultados deben figurar en los papeles de trabajo. b) La evidencia testimonial Es la información obtenida mediante cartas. documental y analítica. c) La evidencia documental Es la forma más común y consiste en contar con documentos que sustentan los hallazgos y que pueden clasificarse según su procedencia.

transcripciones. que se convierte de hecho en otra modalidad de crimen. Las cortes (tribunales) la reconocen como un medio legitimo de prueba. La mejor regla de evidencia. papeles de trabajo. que aplica solamente a la evidencia documental. para efectos de la prueba. diarios. Tiene algunas dificultades cuando los documentos se almacenan y procesan por medios electrónicos. si bien puede ser de naturaleza muy variada (fotografías. Incluye probar algunos hechos materiales los cuales. Es el caso de las copias de los documentos. De hecho tiene que tener vinculación directa con el hecho que se pretende probar. resúmenes. El principal obstáculo para este tipo de evidencia es la falsificación. . memorandos. Elaboración del Informe Final con los hallazgos. cronogramas. El informe de fraude normalmente es la evidencia primaria disponible y en algunos casos la única sustentatoria de la investigación realizada. registros oficiales. es de tal importancia puesto demandas judiciales se ganan o se pierden mayormente en base a la calidad del informe presentado. gráficas. microfilmaciones. pero estos últimos han recibido el mismo tratamiento que los presentados en papel. En muchos casos es la única disponible cuando se trata de combatir el fraude y el crimen económico. etc). 4. cuando se consideran en sus relaciones con otros tienden a establecer la existencia del principal o hecho último. c) Evidencia documentaria Es aquella que está contenida por escrito y en documentos diferenciándola claramente de la evidencia oral.b) Evidencia circunstancial Es aquella que tiende a probar la existencia del hecho principal mediante la inferencia. es que la mejor prueba del contenido de un documento es el documento mismo. notas. fotocopias. d) Evidencia secundaria Es toda aquella que no satisface la mejor regla de evidencia y se le entiende como sustituto de la evidencia documental. escaneado.

Evaluación del riesgo forense . consciente de la importancia de su labor. El auditor debe tener en cuenta los pasos a considerar en el desarrollo de los hallazgos. La aceptación de las conclusiones y recomendaciones que presenta el auditor.Para la elaboración de un buen informe de fraude debemos tener en cuenta que el mismo debe ser: ‡ Preciso ‡ Oportuno ‡ Exhaustivo ‡ Imparcial ‡ Claro ‡ Relevante ‡ Completo 4. por eso es necesario que el auditor. El actual divorcio que existe entre la labor de auditoría y la del investigador hace que se generen mecanismos anexos tendientes a cerrar esta brecha. también deberá tramitarlos. de manera que sea claro y entendiéndole para la comunidad en general. por parte de la entidad. hacen parte de la constante comunicación que éste debe tener con la administración o gerencia del ente auditado. al encontrar suficiencia en la documentación referida. Lo anterior implica que luego de realizar los exámenes pertinentes y validar los hallazgos. 5. la identificación de los asuntos legales y la importancia de comunicar con la debida oportunidad y claridad los resultados del proceso de auditoría. Comunicación de los Hallazgos a Instancias Pertinentes Es obligación del auditor no sólo detectar los hallazgos. prepare el material probatorio. sino presentarlos con la debida oportunidad y soporte. El informe que prepara el auditor debe asimismo contar con las normas mínimas de redacción. de manera que el traslado del hallazgo sea más específico y de valoración por parte del investigador.1.

Modificaciones y Observaciones. se establecen los criterios de evaluación. por consiguiente. A los cuales se pueden asignar valores de ponderación: . éstas deben ser priorizadas a fin de considerar su vulnerabilidad. para lo cual se puede utilizar en cierta medida el análisis sistemático de riesgo (método helvético) y que permite puntualizar las auditorías en áreas establecidas como de mayor riesgo. como son los informes de auditorías anteriores del revisor fiscal. Lo básico es contar con una matriz donde se puedan resumir los resultados de la evaluación inicial. Para realizar este diagnóstico. d auditor consultará documentación referente. que permite determinar hasta que medida el sistema compensa o contrarresta las amenazas de fraude. 5. las cuales se compensan al ser comparadas frente al sistema de Control Interno.El auditor debe evaluar el riesgo de distorsión material que el fraude o error pueden producir en los estados financieros y debe indagar: ‡ Existen fraudes o errores significativos que hayan sido descubiertos ‡ Visualización de debilidades del diseño de sistemas de administración ‡ Presiones inusuales internas o externas sobre la entidad ‡ Cuestionamientos sobre la integridad o competencia de la administración ‡ Transacciones inusuales ‡ Problemas para obtener evidencia de auditoria suficiente y competente 5. a la administración a tomar decisiones fundamentadas. Complejidad de las tareas. así como los procesos que se adelanten contra la institución. Ponderación financiera. entre ellos se presentan: Sistema de Control Interno. Luego. denuncias y quejas. de otros entes de control. de auditorías externas.2 Análisis de riesgos El análisis sistemático de riesgos es un enfoque estructurado que ayuda al auditor y. los que pueden ser numerosos.1 Establecimiento de áreas de riesgo Una vez que han sido identificadas las áreas. El primer criterio es tener en cuenta los sectores de examen que hacen alusión a las tareas específicas que son llevadas a cabo en la Entidad o en una unidad orgánica En la matriz éstas ocupan las filas. Los criterios principales se subdividen en Criterios Parciales.

IMPORTANCIA El plan estratégico que se utilice en la selección y enfoque de los procedimientos de auditoría. permitirán que la ejecución y el desarrollo de la Auditoría Forense no se aparten de los objetivos fijados.3 = Ponderación alta. 6. mayor que la detectar fraudes. Alto. constituyen el conjunto de técnicas que en forma simultánea se aplican para poder obtener las evidencias suficientes. Detección de fraude El auditor busca la evidencia de auditoría suficiente y competente que le asegure que no se ha producido un fraude o error que tenga efecto material en los estados financieros o que de haberse producido. La probabilidad de detectar errores es.Grado de cumplimiento deficiente. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA APLICABLES A LOS DIVERSOS TIPOS DE AUDITORIA FORENSE Los procedimientos de Auditoría Forense. relevantes y útiles que permitan sustentar las pruebas y testimonios que aporta el auditor forense. ante los tribunales o el Directorio que lo contrata. documental. . Por lo general. 2 = Ponderación media. Los tipos de evidencia que aporta el auditor forense son de carácter analítico. el efecto del fraude se refleja adecuadamente en los estados financieros o que el error ha sido corregido. competentes. 1 = Ponderación baja o niveles de Evaluación: Bajo=buen grado de cumplimiento Medio= Grado de cumplimiento suficiente. físico y testimonial y dependerán del tipo de compromiso asumido. puesto que el fraude va comúnmente acompañado de actos específicamente concebidos para ocultar su existencia (Teoría de la Ocultación).

Este conocimiento se adquiere con las discusiones con el cliente y abogados. debido a las innumerables formas imaginativas que existen de hacer fraudes y corrupciones. . lavado dinero sería inagotable. Procedimientos generales: 1. 3. 4. de manera que permitan preparar procedimientos de auditoría que nos den conclusiones valederas y apropiadas que permitan sustentar ante las partes involucradas el informe correspondiente. malversaciones. Analizar los alcances de los términos contractuales de la Auditoría Forense con la finalidad de que todos los auditores que participan conozcan el propósito de la auditoría. relacionado con varios o todos los saldos de las cuentas y adquirir un entendimiento de la estructura del control interno. Obtener conocimiento apropiado de la materia y del ambiente específico del compromiso en el que se realizará la Auditoría Forense. valoraciones. revisando las hipótesis del problema. disputas comerciales. 5. el auditor deberá considerar los factores que influyen en el riesgo de la auditoría. de tal manera que no existan dudas y se pueda alcanzar los fines propuestos. habiéndolos clasificado en procedimientos generales y específicos de acuerdo a la naturaleza del caso. corrupciones. CLASIFICACIÓN Presentar una clasificación detallada de todos los procedimientos de auditoría para evaluar los fraudes. recogiendo este vacío estamos formulando una guía de procedimientos de Auditoría Forense orientados y relacionados con los campos de acción en los que puede prestar servicio el auditor forense. grabaciones etc. entrevistas y documentación involucrada.Al desarrollar un plan de auditoría. si existe la necesidad de preparar y agrupar las mejores prácticas que se vienen utilizando en diversos países de manera que constituyan una guía para el desarrollo de la Auditoría Forense. Establecer una estrategia que permita obtener en forma detallada las declaraciones de las partes involucradas. debiéndose tener la precaución de obtener la declaraciónescrita y siendo complementada por videos. En tal sentido. Sin embargo. Evaluar el control interno utilizando el modelo de Interprise Risk Management bajo el esquema COSO. Coordinar en forma permanente con los asesores legales con la finalidad de no incurrir en faltas que invaliden la opinión. 2.

Verificar si las garantías otorgadas a los bancos provienen del giro normal del cliente. 8. 3. 11. Investigar si se realizan operaciones vinculadas con paraísos fiscales o plazas Offshore que no tienen que ver con el giro del negocio. Investigar si se realizan operaciones celebradas con personas que se han constituido (personas jurídicas) y/o que han tenido o tienen actividades. 7. Evaluar el origen y naturaleza del movimiento que se está realizando en cuentas que estuvieron inactivas por un determinado tiempo. por parte de una persona natural o jurídica cuyas actividades habituales no debieran normalmente producir ingresos de este tipo. Verificar los depósitos y retiros de montos elevados que exceden en forma importante los ingresos normales de una persona natural o jurídica. Investigar las transferencias en efectivo de importante sumas de dinero hacia localidades que no tienen relación con el giro del negocio. Analizar los depósitos efectuados por importes significativos que provengan de cheques endosados de terceros. en los denominados «países y territorios no cooperantes» en materia de prevención de lavado de activos. 10. Solicitar a los Registros Públicos el movimiento de compra o venta de inmuebles del cliente sin un objetivo claro o evidente o en circunstancias que parecen poco habituales con relación a la actividad normal del cliente. 2. 9. 5. para verificar si corresponden a operaciones normales. 6. La relación o lista de los mismos es elaborada periódicamente por el GAFI (o FATF por sus siglas en inglés). negocios u operaciones. Analizar el origen de los depósitos inusuales de dinero en efectivo por montos significativos. Procedimientos orientados a determinar operaciones de lavado de dinero: 1.Investigar si las cancelaciones efectuadas en forma anticipada de los préstamos bancarios solicitados se han efectuado con los recursos propios de la empresa.Investigar y evaluar el movimiento patrimonial de la persona o empresa. 4. .Procedimientos específicos: A continuación señalamos los procedimientos específicos dependiendo del tipo de compromiso en el que se desenvuelve el servicio de la Auditoría Forense.

Revisar el programa de cálculos de intereses que se cobran a los clientes. 6. Procedimientos orientados a la detección del crimen de «cuello blanco»: 1.Verificar si todas las cobranzas son depositadas en forma intacta.Examinar los inventarios.Revisar los cargos a las cuentas de resultados. Efectuar arqueos de caja en forma inopinada.Inspeccionar los activos fijos. 11. . Solicitar confirmaciones de terceros de las principales cuentas del balance. Realizar pruebas cuadradas de las conciliaciones bancarias. Efectuar un análisis de la situación financiera y económica de la empresa que nos permita determinar si las decisiones tomadas por la alta dirección generaron valor o de lo contrario destruyeron valor. 5. Evaluar que las transacciones de compras y ventas relacionadas con mercaderías del giro del negocio. Evaluar las políticas de descuentos en las ventas si están de acuerdo a las políticas comerciales de la empresa. 9. Efectuar arqueos de documentos valorados de la empresa. 13. 12. 4. Revisar la antigüedad de las partidas conciliatorias e investigar si estas obedecen efectivamente a documentaciones que son transitorias. 3. la misma que debe ser comparada tanto con los planes estratégicos de la empresa y contrarrestada con la tendencia del sector al que pertenece el negocio. 7. estén de acuerdo a las condiciones de mercado.Procedimientos orientados a detectar sustracción de activos: 1. 14. Evaluar los informes de los precios de transferencia que sustentan las ventas de mercaderías o servicios entre empresas vinculadas. 8. 15. 2. 10. 2. Evaluar las utilizaciones de cuentas inactivas.Revisar la correspondencia recibida por la empresa y que amerite. Analizar los resultados obtenidos por cada uno de los centros de ingreso de la empresa e incidir sobre las líneas de negocio que originaron pérdidas y destruyeron el valor del negocio de la empresa.

castigos.Verificar si los gerentes tienen préstamos que han sido aprobados por el Directorio. proveedores. gastos y determinar si están de acuerdo al sector económico y a los planes estratégicos de la empresa.Analizar con detalle las razones de las cuentas de clientes que son castigadas y si estas tienen alguna relación con las gerencias. 6. préstamos a empresas relacionadas con familiares de las gerencias. 8. desde la fecha en que se nombró al gerente general y su equipo gerencial. 5. debiendo efectuarse. volumen de negocios. Solicitar las Actas de Directorio y de Junta General de Accionistas para determinar si todos los acuerdos de inversión y de negocio fueron debidamente ejecutadas por las respectivas gerencias. 4. 11.3. Analizar la evolución de la estructura de los activos para determinar si éstos han crecido y generado valor. . con la finalidad de poder determinar si estos servicios están de acuerdo con las necesidades de la compañía y están a precios de mercado. préstamos. Investigar sobre los niveles patrimoniales que han obtenido los gerentes desde su permanencia en la empresa. con los recursos de la empresa. 12. 10. tipos de ingresos. productividad. descuentos otorgados. de manera que se pueda identificar incrementos patrimoniales no justificados. Evaluar las provisiones contables determinadas y aprobadas por el Directorio. 9. ROA. 13. Investigar si las gerencias constituyeron empresas «outsourcing» y si éstas prestan servicios a la compañía. Preparar indicadores de gestión. tales como ROE. etc.Evaluar los motivos que originan que una empresa o persona tengan participaciones accionarías en otras empresas y efectuar el seguimiento de las rentabilidades obtenidas en dicha participación. 7.Verificar si se han efectuado. Revisar los legajos personales y extraer los nombres de los familiares y de las participaciones que pudieran tener en otras empresas para tomarles en cuenta cuando se revisen compras.

16. Analizar los gastos registrados en los últimos meses de la gestión. 15. 17.Verificar si la gerencia adquiere posiciones especulativas ocultas de tipo de cambio. Determinar qué decisiones tomadas en los últimos periodos originaron que la empresa sea declarada en quiebra. 18. Obtener conocimiento de las razones que han estipulado los accionistas para declarar la quiebra de una empresa. 4.14. .Verificar si existen facturaciones incluidas en los resultados y que en los próximos días son anuladas. de tal manera que pretenden dar la apariencia de que las metas presupuestales están siendo cumplidas. 5. Analizar los estados financieros de los últimos periodos anteriores a la fecha de insolvencia o de la declaración de quiebra y determinar las posibles razones que han determinado la insolvencia o quiebra de la empresa.Verificar si los pagos efectuados por compra de inmuebles están de acuerdo con los precios de mercado. 6. 2. Procedimientos orientados a la detección de quiebras fraudulentas de empresas: 1.Verificar si los resultados obtenidos en las ventas de activos son reconocidos en el período. precios de mercaderías (Bolsa de Productos) no autorizadas por el Directorio.Verificar si existen acuerdos de recompra que permitan o difieran el reconocimiento de pérdidas para el futuro. Determinar si es que existe algún tipo de beneficio oculto que resulta de la quiebra.

Actividades de la Organización Compañía Denitex S. . quienes convocan licitaciones para la adquisición de insumos. La empresa se encuentra ubicada en Av. Objetivos del Examen General ‡ Encontrar y demostrar actos ilícitos que sirvan de pruebas en un proceso judicial contra las persona so instituciones que practican dichas actividades.A.Reforma 11-06 Zona 10 de la Ciudad de Guatemala. habiéndose iniciado el 15 de enero 2009 y culminándose el 18 de marzo 2009. Nuestro trabajo abarco el periodo del 01 de enero 2008 al 31 de diciembre 2008. siendo su mercado objetivo empresas privadas y publicas. es una empresa que se dedica a la compra y venta de telas. en cumplimiento del requerimiento judicial del Juzgado de cuentas de la Republica de Guatemala según expediente N 666 del 02 de enero de 2009. Antecedentes y posicionamiento de la Empresa Compañía Denitex S. 1. siendo su mercado objetivo empresas del sector publico..A.INFORME DE AUDITORIA INTRODUCCIÓN Origen del examen La presente ³Auditoria Forense´ ha sido realizada por Argueta & Asociados.. Base Legal De la Entidad Escritura de Constitución del 11 de octubre 2003 2. es una empresa que se dedica a la compra y venta de telas. quienes convocan licitaciones para la adquisición de insumos 3.

fueron materia de evaluación por parte de la presente Comisión de Auditoria. S.Específicos:     Determinar que las transacciones comerciales cumplan con los requisitos establecidos por los órganos competentes Verificar el origen de los aportes de los socios Determinar la existencia jurídica de clientes y proveedores. 4. los mismos que luego de haber recibido sus comentarios y/o aclaraciones. El socio Pedro Gutiérrez no presenta capacidad económica que sustente su aporte de capital . Metodología y Tipo del Examen El presente Examen es una Auditoria Forense que es la investigación de hechos para obtener pruebas para demostrar actividades ilícitas dentro de una organización 5. OBSERVACIONES Como producto de la labor de auditoria desarrollada. Nomina de Funcionarios Se aclara que dichos funcionarios laboraron en todo el periodo 2004. se determinaron las siguientes observaciones: 1.A. Comunicación de hallazgos El presente Informe se emite después de haber comunicado los respectivos Hallazgos de Auditoría a los funcionarios involucrados. Determinar que el movimiento de inventario sea real Alcance del examen La Auditoria Forense comprende la evaluación de las transacciones comerciales efectuadas por la empresa Denitex.

000. Se converso con el encargado de Almacén Sra Lucía Alvarez. Además al no estar reflejados estos ingresos en la contabilidad de la empresa. para los cuales se solicitó una copia literal en los Registros Públicos. Se efectúo una constatación de la capacidad económica de cada socio.Durante la revisión de los documentos referentes a la constitución de la empresa Denitex. esto se hace porque seria un impedimento establecido por la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado. Esta situación origina el Estado de la Republica de Guatemala no perciba los impuestos correspondientes. indico que la salida de dicha mercadería fue autorizada directamente por el Gerente General. Con esto se trata ocultar la relación consanguínea entre un funcionario público y una parte interesada en participar en licitaciones. Existen salida de mercadería que no cuenta con documento que lo respalde Durante la revisión del kardex de la empresa Denitex. 2. se confirmó los aportes efectuados por los socios. Esta operación se realizo con la finalidad de evadir el impuesto respectivo. 19 y 30 de junio del 2004 que hacen un total 1721. Carlos Reyes Martínez. hermano de uno de los socios. Por su parte el auxiliar contable. El Sr. Emisión de factura por un importe de Q.. Asimismo. .A. se busca ocultar la procedencia de los ingresos del Sr Reyes. 125. Gutiérrez manifestó que su participación fue debido a una solicitud personal por parte del Sr.25 mt cuyo valor asciende a Q.000. S. el cual confirmo la salida de la mercadería con Notas de Salida correspondiente. encargado de facturación. . Además se reflejan distorsiones en los Estados Financieros. siendo entregadas a la empresa JARA EIRL. S. indicando además que no es responsable por la emisión de su respectivo comprobante de pago. 85.00.A. el Gerente General le dio uso personal a estos ingresos. se hallo la existencia de salida de tela Denim Stretch durante los días 03. Además indica que lo conoció cuando laboraba en la CDAG donde desempeña el cargo como encargado de compras.00 por venta no realizada al cliente SEINTESA. 3. verificándose para ello las declaraciones de ingresos presentados.

000. Motivo por el cual se circula rizó con el registro de compras del cliente y se descubrió que este no tenía registrada la factura así como no había una orden de compra para el mismo. disponga: (Conclusión Nº 1) Se recomienda lo siguiente: . La situación encontrada provoco que se encubra la entrada ilegal de efectivo.A. para que de ésta manera la empresa no se ve limitada en participar en licitaciones públicas. (Observación Nº 2) La empresa realiza ventas sin sustento.125.000. sirvió como testaferro para encubrir el origen del dinero. CONCLUSIONES (Observación Nº 1) En la constitución de la empresa se demuestra que éste. lo que constituye una evasión de impuesto.00 por una venta no realizada con el fin de encubrir el ingreso de efectivo que tiene un origen ilícito.00 para encubrir ingresos provenientes de actividades ilícitas. asimismo se encontró el original y todas las copias. La finalidad de este acto ilícito es no asumir los impuestos correspondientes. proveniente del lavado de dinero.Durante la revisión del registro de venta de Denitex. Esta situación se origina debido a que se busca justificar la entrada de efectivo por Q. (Observación Nº 3) Existe una factura emitida por un monto de Q. al preguntársele al Contador este no pudo explicar el motivo de esta anomalía.000. RECOMENDACIONES Al Presidente del Juzgado de Cuentas de la Republica de Guatemala. como es en este caso lavado de dinero.00. S.85. esto se demuestra al verificar los movimientos de salida de kardex. se descubrió la existencia de la factura 1524 con fecha 30 de junio emitida al cliente SEINTESA por un monto mayor a las compras normales de este cliente. Sr Pedro Gutierrez . por un valor de Q. 85.

(Conclusión Nº 3) Se recomienda lo siguiente Establecer las sanciones correspondientes contra la empresa Denitex. (Conclusión Nº 2) Se recomienda lo siguiente Establecer las sanciones correspondientes contra la empresa Denitex. Reyes. Guatemala.Iniciar una investigación contra el Señor Carlos Reyes Martínez para establecer el origen de sus ingresos así como al Señor Pedro Gutiérrez. S. debido al acto ilícito cometido. en concordancia con las leyes penales de la Republica de Guatemala. testaferro del Sr. S. debido al acto ilícito cometido en concordancia con las leyes penales de la Republica de Guatemala.A.A. 21 de marzo 2009 Antonieta Argueta Rodríguez Socio Auditor .

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