TRABAJO AUDITORIA FORENSE

INTRODUCCION

Ahora que nos encontramos en el tercer milenio, nos damos cuenta que estamos viviendo en un nuevo mundo, el cual evoluciona sin cesar, acelerándose cada día más. El fraude es la mayor preocupación en el ambiente de los negocios en la actualidad, por lo que combatir este flagelo se ha convertido en uno de los objetivos corporativos tanto a nivel privado como gubernamental, debido a estas crecientes necesidades surge la denominada: Auditoría Forense. De la cual trata el presente trabajo en donde se dará la definición, los campos de aplicación, la planeación y metodología de la Auditoria Forense.

ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA FORENSE ³A través de la historia se han realizado distintos tipos de auditoría, tanto al comercio como a las finanzas de los gobiernos. El significado del auditor fue ³persona que oye´, y fue apropiado en la época durante la cual los registros de contabilidad gubernamental eran aprobados solamente después de la lectura pública en la cual las cuentas eran leídas en voz alta. Desde tiempos medievales, y durante la revolución Industrial, se realizaban auditorias para determinar si las personas en posiciones de responsabilidad oficial en el gobierno y en el comercio estaban actuando y presentado información de forma honesta´. Durante la Revolución Industrial a medida que el tamaño de las empresas aumentaba sus propietarios empezaron a utilizar servicios de gerentes contratados. Con la separación de propiedad y gerencia, los ausentes propietarios acudieron a los auditores para detectar errores operativos y posibles fraudes. Los bancos fueron los principales usuarios externos de los informes financieros. Antes del 1900 la auditoría tenía como objetivo principal detectar errores y fraudes, con frecuencia incluían el estudio de todas o casi todas las transacciones registradas. A mediados del siglo XX, el enfoque del trabajo de auditoría tendió a alejarse de la detección de fraude y se dirigió hacia la determinación de si los estados financieros presentaban razonablemente la posición financiera y los resultados de las operaciones. A medida que las entidades corporativas se expandían los auditores comenzaron a trabajar sobre la base de muestras de transacciones seleccionadas y en adición tomaron conciencia de la efectividad del control interno. La profesión reconoció que las auditorías para descubrir fraudes serían muy costosas, por estos el control interno fue reconocido como mejor técnica. A partir de la década de los 60s en Estados Unidos la detección de fraudes asumió un papel más importante en el proceso de auditoría.

DEFINICIÓN DE LA AUDITORIA FORENSE Si bien a lo primero que se alude al utilizar el término ³Forense´ es a la investigación sobre las causas de la muerte de una persona por parte de un médico especializado, al profesional (contador público) que investiga o analiza estados financieros fraudulentos se lo denomina ³Auditor Forense´. La proliferación de los escándalos financieros de los últimos años hizo que la contabilidad forense haya crecido significativamente, en especial en Estados Unidos.

evaluar.post. los organismos de fiscalización como ser la Superintendencia de Seguros. reclamos de Compañías de Seguro. etc. . Con este tipo de auditorías se benefician. financiera. determina si la información contable de un ente fue adecuadamente registrada. pasivos ocultos y subvaluación o sobrevaluación de bienes.La auditoría forense permite reunir y presentar información contable. Las empresas contratan a los auditores forenses para prevenir. además de investigar errores (investigación de activos en quiebras fraudulentas. falso endeudamiento. leyes y técnicas de investigación.) Dentro de los fraudes más divulgados últimamente podemos mencionar simulaciones contables. legal e impositiva de forma tal que pueda ser aceptada en una corte contra quienes cometan un delito económico. testigo o experto convocado por alguna de las partes. además de los usuarios de estados financieros que toman decisiones en base a la información que surge de los mismos. ya que mediante la aplicación de principios contables generalmente aceptados y normas de auditoría. contemplando las contingencias del caso o no. auditoría. analizar. Como se sabe. estimaciones y tendencias para llegar a un resultado. limitándose a actuar dependiendo del rol que le toque cumplir. La auditoría forense se encarga de investigar. es fundamental entender que la participación de estos profesionales en etapas previas (al momento de tener que tomar decisiones) es crucial. deben tener un conocimiento profundo en materia de contabilidad. o sea ex . Si bien. interpretar. entre otras características. realizando sobre la misma una cantidad importante de cálculos. la auditoría es una herramienta esencial para el sistema financiero. Los auditores forenses. y con base a ello testificar acerca de información financiera sobre la cual recae una presunción de delito. lavado de dinero por medio de contratos ficticios. En todos los casos en que el auditor (contador forense) actúe como asesor. en general se interpreta que la participación de estos auditores sucede luego de que los hechos han ocurrido. relaciones. los bancos (para el análisis de la situación crediticia) y los organismos recaudadores de impuestos. Se intenta establecer un hecho económico obteniendo información financiera para ser analizada. además de poseer una basta experiencia profesional. el mismo estará sujeto a atestación y a ser independiente.

Los dictámenes de los auditores forenses se deben basar exclusivamente en las pruebas que obtuvieron durante el trabajo de campo. existe en la actualidad una demanda importante de este tipo de profesionales en dicho país. podemos decir que la auditoría forense es un procedimiento técnico y legal que incluye tareas de investigación. Los auditores forenses tienen prohibido mantener relación o contacto con los directivos y/o personal de la firma bajo investigación. Si bien los certificados no son una licencia para la práctica profesional. así como también normas internacionales de auditoría. Durante el informe pericial la prueba debió haber sido obtenida de legal forma. descripción de los procedimientos llevados a cabo. Los informes deben contener los antecedentes del caso en cuestión. Siendo USA uno de los países que han liderado los avances en materia de contabilidad y también donde mayor impacto tuvieron los grandes escándalos financieros.Es decir que si se lo contrata para investigar deberá dictaminar. declaraciones y testimonios y una visión integral. . cumplir con un tiempo mínimo de experiencia profesional. análisis y explicación de las pruebas obtenidas y conjuntamente con su opinión el auditor forense debe detallar las recomendaciones a seguir. recopilación de pruebas a través de evidencias legales. a través de una amplia experiencia verificable. Es necesario que el profesional pueda mencionar las fuentes de información de las cuales se valió para su dictamen. además de aprobar exámenes teóricos y prácticos en distintas asignaturas. En países como USA e Inglaterra los profesionales deben obtener un certificado para actuar en consecuencia. después de completar los estudios de contador público. análisis de la información. son sin duda constancias necesarias para la calificación de los mismos. descripción del alcance del trabajo así como de las limitaciones que se hayan presentado. llevado a cabo por profesionales que conozcan muy bien las normas legales vigentes. y si se lo convoca para ser testigo se deberá limitar a dar su versión de los hechos. cumpliendo con las normas internacionales de auditoría para su presentación y exposición. dependiendo del certificado a recibir. Concluyendo. Para la obtención de estos certificados debe el profesional. y que ante todo tenga sentido común en el mundo de los negocios. No debe existir una norma que prohíba tal prueba.

que en los Estados Unidos de América ya se ha conformado la Asociación de Contadores Forenses (en inglés Asociación of Forensic Accountants ± NAFA) que es una asociación profesional de firmas de contabilidad dedicada a la investigación.La principal diferencia entre una auditoria forense y una tradicional. las prácticas deshonestas. Evitar la impunidad. tanto así. OBJETIVO DE LA AUDITORIA FORENSE Los principales objetivos de la Auditoría Forense son los siguientes y Luchar contra la corrupción y el fraude. y y y . Los miembros de está asociación brindan respaldo profesional para las reclamaciones a la industria de seguros y a los clientes en los distintos procesos de litigios. promoviendo la responsabilidad y transparencia en los negocios. Disuadir. para el cumplimiento de este objetivo busca identificar a los supuestos responsables de cada acción a efectos de informar a las entidades competentes las violaciones detectadas. Su trabajo está dirigido para ambientes legales o cuasi jurídicos. con agencias estatales y el sistema legal. con abogados. La Auditoria Forense es muy usada en otros países. es que la primera descansa en la experiencia de expertos que trabajan con evidencia delicada. Europa y Australia. financiar operaciones ilícitas y ocultar diversos delitos. Existe en ese país. para ello proporciona los medios técnicos validos que faciliten a la justicia actuar con mayor certeza. especialmente en estos tiempos en los cuales el crimen organizado utiliza medios más sofisticados para lavar dinero. en los individuos. sólo se dedica a llevar los programas para obtener una seguridad razonable basada en sus evidencias. al exigir a los funcionarios corruptos la rendición de cuentas ante una autoridad superior. un sinnúmero de firmas especializadas en lo que ellos mismos se han autodenominado detectives financieros. de los fondos y bienes del Estado que se encuentran a su cargo. La Auditoria Tradicional se realiza sin este enfoque. Credibilidad de los funcionarios e instituciones públicas.

por extensión debe apoyarse en principios y normas de auditoría generalmente aceptadas y de manera especial en normas referidas al control. Esta declaración reemplaza al SAS N° 82 «Consideraciones sobre el Fraude en una Auditoría de Estados Financieros » y enmienda a los SAS N°1 «Codificación de normas y procedimientos de auditoría» y N° 85 «Representaciones de la Gerencia» y entró en vigencia en el año 2002. requiere que un equipo de auditoría: 1. Características de la administración e influencia sobre el ambiente de control (seis factores). SAS N° 99 «Consideración del fraude en una intervención del estado financiero». es de más envergadura que el SAS N° 82 pues provee a los auditores una dirección ampliada para detectar el fraude material y da lugar a un cambio substancial en el trabajo del auditor. Características de operación y de estabilidad financiera (quince factores). detección y divulgación de fraudes. Generalmente. Asimismo. 2. . prevención. dado que este tipo de auditoría en términos contables es mucho más amplio que la auditoría financiera.LAS NORMAS APLICABLES PARA LA AUDITORÍA FORENSE En la actualidad no existe un cuerpo definido de principios y normas de auditoría forense. Aunque esta declaración tiene el mismo nombre que su precursora. están presentes estas dos condiciones. Discuta en conjunto cómo y dónde los estados financieros de la organización pueden ser susceptibles a una declaración errónea material debido al fraude. y (b) una oportunidad percibida de hacerlo. sin embargo. Condiciones de la industria (cuatro factores). SAS N° 82 «Consideraciones sobre el Fraude en una Auditoría de Estados Financieros»: Esta norma entró en vigencia a partir de 1997 y clarificó la responsabilidad del auditor por detectar y reportar explícitamente el fraude y efectuar una valoración del mismo. y 3. tales como las normas de auditoría SAS N° 82 y N° 99 y la Ley Sarbanes-Oxley. Este SAS acentúa la importancia de ejercitar el escepticismo profesional durante el trabajo de auditoría. Al evaluar el fraude administrativo se debe considerar 25 factores de riesgo que se agrupan en tres categorías: 1. De manera especial se debe resaltar que el SAS N° 82 señala que el fraude frecuentemente implica: (a) una presión o incentivo para cometerlo.

Evalúe los programas y los controles de la organización que tratan los riesgos identificados. . AMBITOS DE APLICACIÓN Causas de aplicación de la Auditoria Forense La corrupción es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio Público. Para las empresas que cotizan valores de los Estados Unidos de Norteamérica. Ley Sarbanes-Oxley En el mes de julio de 2002. Utilice la información recopilada para identificar los riesgos que pueden dar lugar a una declaración errónea material debido al fraude. La auditoría forense es una alternativa porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor técnico. al comité de auditoría y a terceros. Esta ley incluye cambios de amplio alcance en las reglamentaciones federales sobre valores que podrían representar la reforma más significativa desde la sanción de la Securities Exchange Act de 1934. 5. La Ley dispone la creación del Public Compnay Accounting Oversigth Borrad (PCAOB) para supervisar las auditorías de empresas que cotizan y que están sujetas a las leyes sobre valores de la Securities and Exchange Comisión (SEC). especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestión fiscal.2. el presidente de los Estados Unidos promulgó la Ley Sarbanes-Oxley. que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza. 4. Finalmente. Responder a los resultados del gravamen. los efectos más destacados de la Ley se refieren a la conducción societaria. 3. Recopile la información necesaria para identificar los riesgos de una declaración errónea material debido al fraude. este SAS describe los requisitos relacionados con la documentación del trabajo realizado y proporciona la dirección con respecto a las comunicaciones del auditor sobre el fraude a la gerencia. la ley obligará a muchas empresas a adoptar cambios significativos en sus controles internos y en los roles desempeñados por su comité de auditoría y la gerencia superior en el proceso de preparación y presentación de informes financieros. La auditoría forense es una herramienta para combatir este flagelo.

la corrupción consiste en el mal uso de un cargo o función con fines no oficiales y se manifiesta de las siguientes formas: el soborno. AUDITOR FORENSE Los investigadores privados en el mundo de los negocios son los auditores forenses. . El Auditor Forense analiza. Ellos están preparados para mirar a través de los números y determinar la situación real de los negocios. El auditor forense normalmente desarrolla su trabajo en un ambiente emocionalmente cargado y conflictivo por lo tanto debe tener en cuenta este ambiente particular y debe tratar siempre a las partes involucradas con el respeto y dignidad correspondientes. los que utilizan herramientas investigativas para conducir la búsqueda a través de los ingresos y cuentas corrientes de las compañías o individuos. Por ejemplo: Una disputa es un conflicto entre partes que puede establecerse en la corte. la extorsión. CAMPOS DE APLICACIÓN La auditoría forense se puede aplicar tanto en el sector público como privado.Como efectos parciales de la corrupción son la deslegitimación del sistema político. el pago de dinero a los funcionarios del gobierno para acelerar trámite o investigaciones. como correctamente sustentados con el fin ulterior de asistir a la justicia en los aspectos contables. la mala asignación de los recursos económicos. la distorsión de los incentivos económicos. la destrucción de la ética profesional. el fraude. el tráfico de influencia. se impide la planeación y la previsibilidad. el desfalco entre otros. RESPONSABILIDADES Y RIESGOS DEL AUDITOR FORENSE Dada la naturaleza de la Auditoría Forense que desarrolla su trabajo en estrecho vínculo con la justicia es importante distinguir el tipo de compromiso que el auditor debe asumir. interpreta. fuera de ella o puede llevarse a una acción judicial. el nepotismo. Su habilidad va estar basada en responder inmediatamente y comunicar de manera clara y concisa la información financiera ante la Corte. recopila y presenta complejas finanzas y los flujos de manera que sean entendibles. Una disputa judicial es un conflicto potencial entre las partes que incluye la sospecha del ilícito o actividad ilegal que si se materializa puede establecerse fuera de la corte o puede llevarse a los procedimientos judiciales. la segregación y desanimación de los honestos.

en los Estados Unidos de Norteamérica existen programas de entrenamiento y conferencias organizadas por el Institute of Internal Auditors. Los principios y las disposiciones legales vigentes. para la formación de los auditores forenses no existen programas de tipo universitario.EL PERFIL DEL AUDITOR FORENSE El auditor forense debe tener amplios conocimientos en el campo a auditar. con un marcado sello de tipo profesional. Sin embargo. El auditor debe estar altamente calificado para manejar la información y las técnicas de análisis y revisar el proceso de control designado por la administración. la Nacional Asociación of Certified Fraud Examiners. técnicas y procedimientos de auditoría a emplearse y experiencia en la realización de estas labores. tenemos: ‡ Ser perspicaz ‡ Conocimiento de Psicología ‡ Una mentalidad investigadora ‡Auto motivación ‡ Trabajo bajo presión ‡ Mente creativa ‡ Habilidades de comunicación y persuasión ‡ Habilidad de comunicar en las condiciones de ley ‡ Habilidades de mediación y negociación ‡ Habilidades analíticas ‡ Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones ‡ Experiencia en el campo de la auditoría Actualmente. y la National Associations of Accountants. dado de que la formación básica es la de Contador Público. . Entre las principales competencias para asumir el compromiso de una auditoría forense. las normas internacionales de auditoría.

tales como las cuentas materiales en la información financiera que aparecen regularmente a lo largo del año. Una referencia para el comienzo del desarrollo de un auditoria forense puede ser una denuncia formal e informal. oral o escrita y que obliga la ejecución de tareas forenses para la futura actuación judicial como consecuencia de una probable futura demanda. o puede ser derivada por alguno de los ejecutivos de la organización en un comienzo debido al conocimiento o el resultado de una evaluación primaria del sistema de control interno de la organización. Como aporte para el desarrollo de nuevas y más eficientes metodologías de investigación de fraudes o realización de auditorias forenses consideramos adecuado el siguiente esquema. Estas pruebas deberán estar dirigidas hacia áreas de alto riesgo. es establecer una metodología que conste de elementos definidos. METODOLOGIA DE INVESTIGACION DE LA AUDITORIA FORENSE Iniciar un servicio de auditoria forense con fines de detectar y determinar los hallazgos de irregularidades. . Esta auditoria especializada está siendo utilizada por organismos internacionales para combatir hechos fraudulentos. consistentes e integrales.FASES DE AUDITORIA FORENSE Los auditores deben hacer pruebas de confirmación para detectar fraude utilizando los conceptos sobre escepticismo profesional. solicitar confirmaciones escritas de los empleados y los clientes. de acuerdo a la solicitud realizada de alcance de la tarea a realizar y cronograma para el desarrollo de la misma. fraude y corrupción en la administración de organizaciones. PLANIFICACION DE UNA AUDITORIA FORENSE Se debe realizar una evaluación preliminar para planificar los recursos necesarios que se deben aplicar. los crímenes de cuello blanco y en sí todo delito económico. y probar las cuentas que los auditores normalmente no prueban anualmente o que han considerado inmateriales o de bajo riesgo. y las más importantes. entradas no rutinarias. La técnica a aplicar consiste en hacer visitas inesperadas.

En lo concerniente al establecimiento de áreas de riesgo. Recopilación de evidencias de fraude. Ejecución e Informe). en las metas que debe trazarse. alcance de las pruebas. Definición y reconocimiento del problema. 4. por ello no se profundiza en ellas. 3. Evaluación del Sistema de Control Interno.Esta metodología está constituida por las actividades siguientes: 1. inciden en sus resultados. Elaboración del informe final con los hallazgos. el entorno. El objetivo es el de señalar al auditor una serie de procedimientos que le brindarán la posibilidad de contar con herramientas técnicas a fin de cumplir con éxito su cometido. Definición y reconocimientos del problema. 6. 2. para investigar los síntomas de un posible fraude. sin olvidar. según el COSO (Committee of Sponsoring Organizations of tiie Treadway Commission). e incluso en su desarrollo o sobre vivencia. el proceso puede verse afectado en cuanto al enfoque. composición del equipo de auditoría y cronograma de trabajo. El "quehacer" de toda organización se encuentra limitado por una serie de factores que de manera directa o indirecta. objetivos. Un indicio es simplemente una razón suficiente para garantizar la investigación del fraude. que al detectarse un fraude o una irregularidad. Determinar si hay suficientes motivos o indicios. La estructura de trabajo sigue los lineamientos de las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS) y las Declaraciones sobre normas de auditoria (SAS). Detección de fraude. 2. en cuanto a las etapas del proceso de auditoría (Planeación. 5. Evaluación del riesgo forense. 7. Conocimiento de la entidad y su entorno El primer paso para conocer una entidad es comprender el medio en el cual se debe mover. por supuesto. Evaluación de la evidencia recolectada. . es decir. Metodologia: 1. se utiliza la evaluación del sistema de control interno.

la situación económica y financiera de la misma. son: ‡ Sector económico al cual pertenece ‡ Leyes y normatividad que le rigen ‡ Leyes y normatividad en curso ‡ Localización ‡ Proveedores de materia prima. para entender el comportamiento de las organizaciones. así como. productos y servicios ‡ Clientes ‡ Estabilidad de la industria ‡ Acciones legales en contra b) La Entidad en su interior Una vez conocido el medio en el cual se mueve la organización. el auditor debe considerar aspectos tales como: ‡ Naturaleza del negocio ‡ Presupuesto por áreas (Inversión-Gastos) ‡ Personal asignado por áreas ‡ Niveles de contratación ‡ Manuales de procedimientos y de funciones ‡ Estructura orgánica ‡ Misión-Visión « Reglamentos internos ‡ Planes. Con el fin de determinar las principales áreas de actividad funcional. se hace necesario reconocer las actividades principales de la organización y las áreas en las cuales se desarrolla.a) El entorno de la Entidad Algunos factores externos que deben ser considerados por el auditor. programas y proyectos . el personal que labora y los procedimientos en general.

Deben hacerse fotocopias de la documentación anotando el funcionario responsable por los originales. Si los funcionarios a cargo de las computadoras están inmiscuidos en las irregularidades. la evidencia debe recabarse a manera de facilitar la tarea de quien debe investigarlo. Evaluación de la evidencia recolectada La evidencia debe ser evaluada para determinar si es completa y precisa. Las evidencias son recogidas para determinar Quién. . es posible que oculten o destruyan la evidencia tan pronto como estén advertidos que se efectuará una investigación. Dónde. b) Evidencia por computadora Recolectar evidencia por computadora requiere una cuidadosa planeación y ejecución. ya sea en sede administrativa o judicial. operacional y financiera y de todo tipo.2 Tipos principales de evidencia Clasificación A a) Testimonial y documental El equipo auditor debe ser el primero en acceder a documentos importantes. Clasificación B La evidencia en el proceso de auditoria puede ser de carácter administrativa.Recopilación de evidencias de fraude Una vez que hay indicios y se realiza la búsqueda de evidencias suficientes para garantizar el éxito de la investigación se deben recopilar evidencias para determinar si el fraude ha tenido lugar.1 Obtención de evidencia probatoria y confiable Cuando se sospecha la existencia de irregularidades. 3. . Cuánto y Cómo se ha cometido el fraude. Cuándo. 3. 3. Al toque de un botón toda la evidencia puede desaparecer es por eso que requiere la mayor rapidez en su ejecución. Qué.2. si es necesario seguir recolectando más evidencias. Por qué.

por ello. a) Evidencia directa Es aquella que prueba la existencia del principal o del hecho sin ninguna inferencia o presunción. c) La evidencia documental Es la forma más común y consiste en contar con documentos que sustentan los hallazgos y que pueden clasificarse según su procedencia. testimonial.Puede clasificarse en: Evidencia física. en externos (se originan fuera de la entidad) e internos (se originan en la entidad misma). b) La evidencia testimonial Es la información obtenida mediante cartas. de los registros o de hechos. por lo tanto. el auditor deberá registrarlos en los respectivos papeles de trabajo que deben ser elaborados conservando los criterios de orden y legibilidad. documental y analítica. Se le clasifica como directa y circunstancial. Cuando se trata de indagaciones es importante que los resultados de las entrevistas sean firmados por los entrevistados. . d) La evidencia analítica Se obtiene al verificar o analizar la información que es suministrada por la entidad a través de informes. se diferencia de la prueba dado que esta última es el resultado o el efecto de aquélla. Estos resultados deben figurar en los papeles de trabajo. Puede tomar la forma de admisiones o confesiones hechas en o fuera de la Corte (tribunal). Lo importante de la evidencia es que se encuentre debidamente sustentada y comprobada. o listados computarizados. entrevistas o declaraciones recibidas en respuestas a indagaciones. Se da en el caso de quien tiene conocimiento de los hechos por medio de los sentidos y jura para verificar los hechos en disputa. Clasificación C La evidencia. a) La evidencia física Se obtiene cuando el auditor realiza una inspección u observación directa de las actividades ejecutadas. leyes y reglamentaciones.

pero estos últimos han recibido el mismo tratamiento que los presentados en papel. Tiene algunas dificultades cuando los documentos se almacenan y procesan por medios electrónicos. El principal obstáculo para este tipo de evidencia es la falsificación. escaneado. fotocopias. Elaboración del Informe Final con los hallazgos. Incluye probar algunos hechos materiales los cuales. resúmenes. En muchos casos es la única disponible cuando se trata de combatir el fraude y el crimen económico. papeles de trabajo. memorandos. microfilmaciones. 4. notas. c) Evidencia documentaria Es aquella que está contenida por escrito y en documentos diferenciándola claramente de la evidencia oral. diarios. si bien puede ser de naturaleza muy variada (fotografías. registros oficiales. Las cortes (tribunales) la reconocen como un medio legitimo de prueba. La mejor regla de evidencia. cuando se consideran en sus relaciones con otros tienden a establecer la existencia del principal o hecho último. que aplica solamente a la evidencia documental. transcripciones. que se convierte de hecho en otra modalidad de crimen. etc). gráficas. para efectos de la prueba. es de tal importancia puesto demandas judiciales se ganan o se pierden mayormente en base a la calidad del informe presentado. d) Evidencia secundaria Es toda aquella que no satisface la mejor regla de evidencia y se le entiende como sustituto de la evidencia documental. De hecho tiene que tener vinculación directa con el hecho que se pretende probar. cronogramas.b) Evidencia circunstancial Es aquella que tiende a probar la existencia del hecho principal mediante la inferencia. Es el caso de las copias de los documentos. . El informe de fraude normalmente es la evidencia primaria disponible y en algunos casos la única sustentatoria de la investigación realizada. es que la mejor prueba del contenido de un documento es el documento mismo.

Lo anterior implica que luego de realizar los exámenes pertinentes y validar los hallazgos. La aceptación de las conclusiones y recomendaciones que presenta el auditor. también deberá tramitarlos. consciente de la importancia de su labor. 5. Comunicación de los Hallazgos a Instancias Pertinentes Es obligación del auditor no sólo detectar los hallazgos. la identificación de los asuntos legales y la importancia de comunicar con la debida oportunidad y claridad los resultados del proceso de auditoría. hacen parte de la constante comunicación que éste debe tener con la administración o gerencia del ente auditado. El actual divorcio que existe entre la labor de auditoría y la del investigador hace que se generen mecanismos anexos tendientes a cerrar esta brecha. Evaluación del riesgo forense . El auditor debe tener en cuenta los pasos a considerar en el desarrollo de los hallazgos. prepare el material probatorio.Para la elaboración de un buen informe de fraude debemos tener en cuenta que el mismo debe ser: ‡ Preciso ‡ Oportuno ‡ Exhaustivo ‡ Imparcial ‡ Claro ‡ Relevante ‡ Completo 4. por parte de la entidad. El informe que prepara el auditor debe asimismo contar con las normas mínimas de redacción.1. de manera que sea claro y entendiéndole para la comunidad en general. al encontrar suficiencia en la documentación referida. de manera que el traslado del hallazgo sea más específico y de valoración por parte del investigador. por eso es necesario que el auditor. sino presentarlos con la debida oportunidad y soporte.

Luego. así como los procesos que se adelanten contra la institución. 5. A los cuales se pueden asignar valores de ponderación: . éstas deben ser priorizadas a fin de considerar su vulnerabilidad.El auditor debe evaluar el riesgo de distorsión material que el fraude o error pueden producir en los estados financieros y debe indagar: ‡ Existen fraudes o errores significativos que hayan sido descubiertos ‡ Visualización de debilidades del diseño de sistemas de administración ‡ Presiones inusuales internas o externas sobre la entidad ‡ Cuestionamientos sobre la integridad o competencia de la administración ‡ Transacciones inusuales ‡ Problemas para obtener evidencia de auditoria suficiente y competente 5. Los criterios principales se subdividen en Criterios Parciales. denuncias y quejas. de otros entes de control. se establecen los criterios de evaluación. Complejidad de las tareas. El primer criterio es tener en cuenta los sectores de examen que hacen alusión a las tareas específicas que son llevadas a cabo en la Entidad o en una unidad orgánica En la matriz éstas ocupan las filas. a la administración a tomar decisiones fundamentadas. las cuales se compensan al ser comparadas frente al sistema de Control Interno. Ponderación financiera. Lo básico es contar con una matriz donde se puedan resumir los resultados de la evaluación inicial. como son los informes de auditorías anteriores del revisor fiscal. Modificaciones y Observaciones. por consiguiente.1 Establecimiento de áreas de riesgo Una vez que han sido identificadas las áreas. los que pueden ser numerosos.2 Análisis de riesgos El análisis sistemático de riesgos es un enfoque estructurado que ayuda al auditor y. para lo cual se puede utilizar en cierta medida el análisis sistemático de riesgo (método helvético) y que permite puntualizar las auditorías en áreas establecidas como de mayor riesgo. entre ellos se presentan: Sistema de Control Interno. Para realizar este diagnóstico. que permite determinar hasta que medida el sistema compensa o contrarresta las amenazas de fraude. de auditorías externas. d auditor consultará documentación referente.

. 6. documental. el efecto del fraude se refleja adecuadamente en los estados financieros o que el error ha sido corregido. competentes. 1 = Ponderación baja o niveles de Evaluación: Bajo=buen grado de cumplimiento Medio= Grado de cumplimiento suficiente. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA APLICABLES A LOS DIVERSOS TIPOS DE AUDITORIA FORENSE Los procedimientos de Auditoría Forense. Por lo general. La probabilidad de detectar errores es. físico y testimonial y dependerán del tipo de compromiso asumido. Detección de fraude El auditor busca la evidencia de auditoría suficiente y competente que le asegure que no se ha producido un fraude o error que tenga efecto material en los estados financieros o que de haberse producido. ante los tribunales o el Directorio que lo contrata. puesto que el fraude va comúnmente acompañado de actos específicamente concebidos para ocultar su existencia (Teoría de la Ocultación). Alto. constituyen el conjunto de técnicas que en forma simultánea se aplican para poder obtener las evidencias suficientes. permitirán que la ejecución y el desarrollo de la Auditoría Forense no se aparten de los objetivos fijados.Grado de cumplimiento deficiente.3 = Ponderación alta. 2 = Ponderación media. IMPORTANCIA El plan estratégico que se utilice en la selección y enfoque de los procedimientos de auditoría. Los tipos de evidencia que aporta el auditor forense son de carácter analítico. relevantes y útiles que permitan sustentar las pruebas y testimonios que aporta el auditor forense. mayor que la detectar fraudes.

corrupciones. de tal manera que no existan dudas y se pueda alcanzar los fines propuestos. Obtener conocimiento apropiado de la materia y del ambiente específico del compromiso en el que se realizará la Auditoría Forense. debido a las innumerables formas imaginativas que existen de hacer fraudes y corrupciones. Evaluar el control interno utilizando el modelo de Interprise Risk Management bajo el esquema COSO. habiéndolos clasificado en procedimientos generales y específicos de acuerdo a la naturaleza del caso. Este conocimiento se adquiere con las discusiones con el cliente y abogados. Analizar los alcances de los términos contractuales de la Auditoría Forense con la finalidad de que todos los auditores que participan conozcan el propósito de la auditoría. 3. Coordinar en forma permanente con los asesores legales con la finalidad de no incurrir en faltas que invaliden la opinión. entrevistas y documentación involucrada. si existe la necesidad de preparar y agrupar las mejores prácticas que se vienen utilizando en diversos países de manera que constituyan una guía para el desarrollo de la Auditoría Forense. . Establecer una estrategia que permita obtener en forma detallada las declaraciones de las partes involucradas. lavado dinero sería inagotable. grabaciones etc. Sin embargo. malversaciones. de manera que permitan preparar procedimientos de auditoría que nos den conclusiones valederas y apropiadas que permitan sustentar ante las partes involucradas el informe correspondiente. disputas comerciales. CLASIFICACIÓN Presentar una clasificación detallada de todos los procedimientos de auditoría para evaluar los fraudes. Procedimientos generales: 1. revisando las hipótesis del problema. 2. 4. 5. recogiendo este vacío estamos formulando una guía de procedimientos de Auditoría Forense orientados y relacionados con los campos de acción en los que puede prestar servicio el auditor forense. En tal sentido. valoraciones. el auditor deberá considerar los factores que influyen en el riesgo de la auditoría.Al desarrollar un plan de auditoría. debiéndose tener la precaución de obtener la declaraciónescrita y siendo complementada por videos. relacionado con varios o todos los saldos de las cuentas y adquirir un entendimiento de la estructura del control interno.

Procedimientos específicos: A continuación señalamos los procedimientos específicos dependiendo del tipo de compromiso en el que se desenvuelve el servicio de la Auditoría Forense. Investigar las transferencias en efectivo de importante sumas de dinero hacia localidades que no tienen relación con el giro del negocio. La relación o lista de los mismos es elaborada periódicamente por el GAFI (o FATF por sus siglas en inglés). 3. . Analizar los depósitos efectuados por importes significativos que provengan de cheques endosados de terceros. por parte de una persona natural o jurídica cuyas actividades habituales no debieran normalmente producir ingresos de este tipo. Procedimientos orientados a determinar operaciones de lavado de dinero: 1. 4.Investigar si las cancelaciones efectuadas en forma anticipada de los préstamos bancarios solicitados se han efectuado con los recursos propios de la empresa. Evaluar el origen y naturaleza del movimiento que se está realizando en cuentas que estuvieron inactivas por un determinado tiempo. 6. 10. 11. negocios u operaciones. Verificar los depósitos y retiros de montos elevados que exceden en forma importante los ingresos normales de una persona natural o jurídica. para verificar si corresponden a operaciones normales. 8. 7. en los denominados «países y territorios no cooperantes» en materia de prevención de lavado de activos. Investigar si se realizan operaciones vinculadas con paraísos fiscales o plazas Offshore que no tienen que ver con el giro del negocio.Investigar y evaluar el movimiento patrimonial de la persona o empresa. 5. 9. Solicitar a los Registros Públicos el movimiento de compra o venta de inmuebles del cliente sin un objetivo claro o evidente o en circunstancias que parecen poco habituales con relación a la actividad normal del cliente. Analizar el origen de los depósitos inusuales de dinero en efectivo por montos significativos. 2. Investigar si se realizan operaciones celebradas con personas que se han constituido (personas jurídicas) y/o que han tenido o tienen actividades. Verificar si las garantías otorgadas a los bancos provienen del giro normal del cliente.

. 7.Procedimientos orientados a detectar sustracción de activos: 1. Efectuar arqueos de documentos valorados de la empresa. 6. 11. Efectuar un análisis de la situación financiera y económica de la empresa que nos permita determinar si las decisiones tomadas por la alta dirección generaron valor o de lo contrario destruyeron valor. 9. 2. 10. Evaluar las políticas de descuentos en las ventas si están de acuerdo a las políticas comerciales de la empresa. Solicitar confirmaciones de terceros de las principales cuentas del balance. 13.Revisar los cargos a las cuentas de resultados. 3.Revisar el programa de cálculos de intereses que se cobran a los clientes. Procedimientos orientados a la detección del crimen de «cuello blanco»: 1. Evaluar las utilizaciones de cuentas inactivas. 2. Analizar los resultados obtenidos por cada uno de los centros de ingreso de la empresa e incidir sobre las líneas de negocio que originaron pérdidas y destruyeron el valor del negocio de la empresa.Verificar si todas las cobranzas son depositadas en forma intacta.Examinar los inventarios. 8. 12. Revisar la antigüedad de las partidas conciliatorias e investigar si estas obedecen efectivamente a documentaciones que son transitorias.Inspeccionar los activos fijos.Revisar la correspondencia recibida por la empresa y que amerite. la misma que debe ser comparada tanto con los planes estratégicos de la empresa y contrarrestada con la tendencia del sector al que pertenece el negocio. Efectuar arqueos de caja en forma inopinada. Evaluar los informes de los precios de transferencia que sustentan las ventas de mercaderías o servicios entre empresas vinculadas. 14. Realizar pruebas cuadradas de las conciliaciones bancarias. estén de acuerdo a las condiciones de mercado. Evaluar que las transacciones de compras y ventas relacionadas con mercaderías del giro del negocio. 5. 15. 4.

Preparar indicadores de gestión.Analizar con detalle las razones de las cuentas de clientes que son castigadas y si estas tienen alguna relación con las gerencias.Verificar si los gerentes tienen préstamos que han sido aprobados por el Directorio. descuentos otorgados. 8. Investigar si las gerencias constituyeron empresas «outsourcing» y si éstas prestan servicios a la compañía. Evaluar las provisiones contables determinadas y aprobadas por el Directorio.Evaluar los motivos que originan que una empresa o persona tengan participaciones accionarías en otras empresas y efectuar el seguimiento de las rentabilidades obtenidas en dicha participación. 13. etc. 6. 7. castigos. tales como ROE. 9. 11. con los recursos de la empresa. . 12. Investigar sobre los niveles patrimoniales que han obtenido los gerentes desde su permanencia en la empresa. proveedores. de manera que se pueda identificar incrementos patrimoniales no justificados.3. préstamos. Solicitar las Actas de Directorio y de Junta General de Accionistas para determinar si todos los acuerdos de inversión y de negocio fueron debidamente ejecutadas por las respectivas gerencias. 10. 4. debiendo efectuarse. con la finalidad de poder determinar si estos servicios están de acuerdo con las necesidades de la compañía y están a precios de mercado. Revisar los legajos personales y extraer los nombres de los familiares y de las participaciones que pudieran tener en otras empresas para tomarles en cuenta cuando se revisen compras. Analizar la evolución de la estructura de los activos para determinar si éstos han crecido y generado valor. ROA. productividad. volumen de negocios.Verificar si se han efectuado. gastos y determinar si están de acuerdo al sector económico y a los planes estratégicos de la empresa. préstamos a empresas relacionadas con familiares de las gerencias. tipos de ingresos. desde la fecha en que se nombró al gerente general y su equipo gerencial. 5.

15. . 2.14.Verificar si los pagos efectuados por compra de inmuebles están de acuerdo con los precios de mercado.Verificar si existen acuerdos de recompra que permitan o difieran el reconocimiento de pérdidas para el futuro. Determinar si es que existe algún tipo de beneficio oculto que resulta de la quiebra. 18. Analizar los estados financieros de los últimos periodos anteriores a la fecha de insolvencia o de la declaración de quiebra y determinar las posibles razones que han determinado la insolvencia o quiebra de la empresa. 6. 17.Verificar si la gerencia adquiere posiciones especulativas ocultas de tipo de cambio. precios de mercaderías (Bolsa de Productos) no autorizadas por el Directorio.Verificar si los resultados obtenidos en las ventas de activos son reconocidos en el período. de tal manera que pretenden dar la apariencia de que las metas presupuestales están siendo cumplidas. 4. Obtener conocimiento de las razones que han estipulado los accionistas para declarar la quiebra de una empresa. Analizar los gastos registrados en los últimos meses de la gestión. Determinar qué decisiones tomadas en los últimos periodos originaron que la empresa sea declarada en quiebra. 16. Procedimientos orientados a la detección de quiebras fraudulentas de empresas: 1. 5.Verificar si existen facturaciones incluidas en los resultados y que en los próximos días son anuladas.

. es una empresa que se dedica a la compra y venta de telas. Objetivos del Examen General ‡ Encontrar y demostrar actos ilícitos que sirvan de pruebas en un proceso judicial contra las persona so instituciones que practican dichas actividades. Antecedentes y posicionamiento de la Empresa Compañía Denitex S. habiéndose iniciado el 15 de enero 2009 y culminándose el 18 de marzo 2009. en cumplimiento del requerimiento judicial del Juzgado de cuentas de la Republica de Guatemala según expediente N 666 del 02 de enero de 2009.A. Base Legal De la Entidad Escritura de Constitución del 11 de octubre 2003 2. Nuestro trabajo abarco el periodo del 01 de enero 2008 al 31 de diciembre 2008. siendo su mercado objetivo empresas del sector publico. 1.INFORME DE AUDITORIA INTRODUCCIÓN Origen del examen La presente ³Auditoria Forense´ ha sido realizada por Argueta & Asociados.A. Actividades de la Organización Compañía Denitex S. quienes convocan licitaciones para la adquisición de insumos..Reforma 11-06 Zona 10 de la Ciudad de Guatemala. es una empresa que se dedica a la compra y venta de telas. La empresa se encuentra ubicada en Av.. siendo su mercado objetivo empresas privadas y publicas. quienes convocan licitaciones para la adquisición de insumos 3.

Específicos:     Determinar que las transacciones comerciales cumplan con los requisitos establecidos por los órganos competentes Verificar el origen de los aportes de los socios Determinar la existencia jurídica de clientes y proveedores. Metodología y Tipo del Examen El presente Examen es una Auditoria Forense que es la investigación de hechos para obtener pruebas para demostrar actividades ilícitas dentro de una organización 5. Comunicación de hallazgos El presente Informe se emite después de haber comunicado los respectivos Hallazgos de Auditoría a los funcionarios involucrados. 4. los mismos que luego de haber recibido sus comentarios y/o aclaraciones.A. S. fueron materia de evaluación por parte de la presente Comisión de Auditoria. El socio Pedro Gutiérrez no presenta capacidad económica que sustente su aporte de capital . OBSERVACIONES Como producto de la labor de auditoria desarrollada. Determinar que el movimiento de inventario sea real Alcance del examen La Auditoria Forense comprende la evaluación de las transacciones comerciales efectuadas por la empresa Denitex. Nomina de Funcionarios Se aclara que dichos funcionarios laboraron en todo el periodo 2004. se determinaron las siguientes observaciones: 1.

para los cuales se solicitó una copia literal en los Registros Públicos.25 mt cuyo valor asciende a Q. se confirmó los aportes efectuados por los socios. . Además indica que lo conoció cuando laboraba en la CDAG donde desempeña el cargo como encargado de compras. Gutiérrez manifestó que su participación fue debido a una solicitud personal por parte del Sr. Carlos Reyes Martínez.. verificándose para ello las declaraciones de ingresos presentados. 19 y 30 de junio del 2004 que hacen un total 1721.00. Con esto se trata ocultar la relación consanguínea entre un funcionario público y una parte interesada en participar en licitaciones.A. 3. encargado de facturación. 85. Por su parte el auxiliar contable. se busca ocultar la procedencia de los ingresos del Sr Reyes. Esta operación se realizo con la finalidad de evadir el impuesto respectivo. esto se hace porque seria un impedimento establecido por la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado. Esta situación origina el Estado de la Republica de Guatemala no perciba los impuestos correspondientes. S. . 125.000. Se converso con el encargado de Almacén Sra Lucía Alvarez. se hallo la existencia de salida de tela Denim Stretch durante los días 03. El Sr. siendo entregadas a la empresa JARA EIRL. indicando además que no es responsable por la emisión de su respectivo comprobante de pago.Durante la revisión de los documentos referentes a la constitución de la empresa Denitex. 2. Asimismo. hermano de uno de los socios. S. el cual confirmo la salida de la mercadería con Notas de Salida correspondiente.00 por venta no realizada al cliente SEINTESA. Además se reflejan distorsiones en los Estados Financieros.A. el Gerente General le dio uso personal a estos ingresos. Se efectúo una constatación de la capacidad económica de cada socio. Existen salida de mercadería que no cuenta con documento que lo respalde Durante la revisión del kardex de la empresa Denitex. indico que la salida de dicha mercadería fue autorizada directamente por el Gerente General.000. Emisión de factura por un importe de Q. Además al no estar reflejados estos ingresos en la contabilidad de la empresa.

85. por un valor de Q. para que de ésta manera la empresa no se ve limitada en participar en licitaciones públicas. Motivo por el cual se circula rizó con el registro de compras del cliente y se descubrió que este no tenía registrada la factura así como no había una orden de compra para el mismo. Sr Pedro Gutierrez . La finalidad de este acto ilícito es no asumir los impuestos correspondientes.000. (Observación Nº 2) La empresa realiza ventas sin sustento.85. CONCLUSIONES (Observación Nº 1) En la constitución de la empresa se demuestra que éste. se descubrió la existencia de la factura 1524 con fecha 30 de junio emitida al cliente SEINTESA por un monto mayor a las compras normales de este cliente. sirvió como testaferro para encubrir el origen del dinero. proveniente del lavado de dinero. La situación encontrada provoco que se encubra la entrada ilegal de efectivo. al preguntársele al Contador este no pudo explicar el motivo de esta anomalía. esto se demuestra al verificar los movimientos de salida de kardex.00. asimismo se encontró el original y todas las copias.000. como es en este caso lavado de dinero.00 por una venta no realizada con el fin de encubrir el ingreso de efectivo que tiene un origen ilícito. RECOMENDACIONES Al Presidente del Juzgado de Cuentas de la Republica de Guatemala. lo que constituye una evasión de impuesto.Durante la revisión del registro de venta de Denitex.000. Esta situación se origina debido a que se busca justificar la entrada de efectivo por Q. S.00 para encubrir ingresos provenientes de actividades ilícitas.A. disponga: (Conclusión Nº 1) Se recomienda lo siguiente: .125. (Observación Nº 3) Existe una factura emitida por un monto de Q.

testaferro del Sr. 21 de marzo 2009 Antonieta Argueta Rodríguez Socio Auditor .Iniciar una investigación contra el Señor Carlos Reyes Martínez para establecer el origen de sus ingresos así como al Señor Pedro Gutiérrez. S. Reyes. debido al acto ilícito cometido. en concordancia con las leyes penales de la Republica de Guatemala. (Conclusión Nº 3) Se recomienda lo siguiente Establecer las sanciones correspondientes contra la empresa Denitex. debido al acto ilícito cometido en concordancia con las leyes penales de la Republica de Guatemala.A. Guatemala. (Conclusión Nº 2) Se recomienda lo siguiente Establecer las sanciones correspondientes contra la empresa Denitex. S.A.

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