Estimados señores,

Como es de conocimiento, el 16 de diciembre del 2022, se publicó la Resolución del Tribunal Fiscal No.
9060-3-2022 sobre la deducción de la pérdida (saldo por depreciar) por la baja de activos como efecto de la
cesión de posición contractual en un contrato de arrendamiento, usufructo y superficie.
Hechos
De acuerdo con el artículo 22, inciso h), del Reglamento de la LIR, las mejoras realizadas por el arrendatario en
el inmueble alquilado son depreciables en la parte no reembolsable por el propietario y si al término del contrato
hubiere un saldo será deducible en el ejercicio en que se efectúe la devolución del inmueble.
Cuestión controvertida
¿Es aplicable el artículo referido al arrendatario que cede a título oneroso su posición contractual en un contrato
de arrendamiento, superficie y usufructo celebrado con el propietario del inmueble cuando aún existe saldo por
depreciar respecto de las mejoras y nuevas construcciones introducidas en el inmueble?
Posición del Tribunal Fiscal
Sí por las razones siguientes:
En primer lugar, se tiene que los contratos de cesión de posición contractual tienen como objeto traspasar a un
tercero los derechos y las obligaciones generadas en un contrato vigente, sin extinguir el vínculo contractual
para crear otro nuevo, quedando el contribuyente liberado de las obligaciones y derechos que le generaron los
contratos cedidos, dentro de ellos, el hecho de depreciar anualmente los activos que se generaron con motivo de
las mejoras realizadas en las estaciones de servicios que no son de su propiedad.
Si bien, la cesión de posición contractual es una modalidad de transferencia de derechos en las que se mantiene
vigente el contrato inicial, al efectuarse el cambio de la titularidad de una de las partes en la relación
obligacional (arrendatario), para este último cesó sus derechos y obligaciones que mantenía en el contrato
inicial, por lo que es una modalidad de culminación del contrato para este.
Que por lo tanto, en el presente caso, contrariamente a lo señalado por la Administración, al haberse
determinado que el contrato de cesión de posición contractual dio por culminada la participación del a
recurrente como titular de los contratos de arrendamiento, suministro, usufructo y de superficie y, por
consiguiente, en su caso se dieron por vencidas las obligaciones y derechos que mantenía en estos últimos,
se cumple la condición prevista en el inciso h) del artículo 22 antes citado, relacionada con la terminación
del contrato para efectos de la deducción del saldo pendiente por depreciar de los activos dados de baja,
por lo que dicha observación en este extremo no se encuentra debidamente sustentada.
Sin otro en particular, quedamos a su disposición.
Saludos,