“Año del Buen Servicio al Ciudadano”

UNIVERSIDAD PRIVADA DE TACNA

FACULTAD DE
CIENCIAS EMPRESARIALES
Escuela Profesional de Ciencias Contables y Financieras

LEY DE PROMOCIÓN DE LA INVERSIÓN EN AMAZONÍA

CURSO : tributario

ALUMNAS : Candia Quispe, Maribel

CICLO : V

Tacna - Perú
 INTRODUCCIÓN

El impuesto a la renta es aquel que grava las ganancias o ingresos tanto de

personas naturales como jurídicas. En nuestro país existen cinco categorías de

impuestos a la renta.

A partir del ejercicio 2009 entran en vigencia algunas modificaciones a la Ley

del Impuesto a la Renta. Entre ellas a las de segunda categoría entre algunas

modificaciones veremos la aplicación de una tasa única para determinar el

impuesto y carácter definitivo de las retenciones hechas por el agente de

retención y pagos hechos por las ganancias por enajenación de inmuebles.

El presente trabajo trata de manera en general, el tratamiento tributario de las

rentas de segunda categoría con el correspondiente caso práctico.

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RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA:
Los ingresos de Personas Naturales.

Por concepto de:

 Dividendos de Acciones.

 Intereses (préstamos o ahorros).

 Ganancia de Capital, por inversiones o aportes en:

 Fondos mutuos y AFP (fondo sin fin previsional).

 Ganancia en venta de Acciones y valores

 Ganancia por Venta de Inmueble (no habituales)

 Regalías

 Otros capitales.

RENTA NETA

Para determinar la renta neta de segunda categoría,

se deducirá por todo concepto el 20 % de la RENTA

BRUTA (a excepción de la distribución de dividendos o

cualquier toma de distribución de utilidades).

TASA EFECTIVA
NETA
DEL IMPUESTO es del 5% de la RENTA BRUTA

Para efectos prácticos la tasa efectiva es la misma que aplicar la tasa de

6.25% a la renta neta.

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CARACTERISTICAS DEL I.R. DE SEGUNDA CATEGORIA:

CATEGORIA ORIGEN PERSONA ACTIVIDADES

Rentas Obtenidas por

Segunda Capital Natural, Sociedad
intereses por colocación
Conyugal, sucesiones
de Capitales, Regalías,
Indivisas
patentes, Rentas
Vitalicias, derechos de
llave, dividendos y otro

INGRESOS AFECTOS

INGRESOS AFECTOS A RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

Las ganancias por la venta de valores mobiliarios e inmobiliarios, de derechos de

llave, marcas, patentes regalías o similares, u obtención de intereses etc. y los

Dividendos que obtienen los accionistas o participes de una empresa.

1 GANANCIA DE CAPITAL POR LA TRANSFERENCIA O

ENAJENACIÓN DE VALORES MOBILIARIOS

La Ley del Impuesto a la Renta grava, entre otras rentas, a las ganancias

provenientes de la transferencia (enajenación) de los valores mobiliarios:

Por ganancia de capital debe entenderse a cualquier ingreso que provenga de la

enajenación de bienes que no están destinados a ser comercializados en el

ámbito de un giro de negocio o de empresa.

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Debe entenderse por enajenación a la venta, permuta, cesión definitiva,

expropiación, aporte a sociedades y, en general, a todo acto de disposición por

el que se transmita la propiedad a título oneroso.

Por valores mobiliarios debe entenderse a las acciones y participaciones

representativas del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y

papeles comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias,

obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios

EJEMPLO 1

Si en el año 2,014 una persona natural ha efectuado la venta de una acción y el

ingreso percibido por dicha venta es mayor al costo de adquisición de la acción,

la ganancia obtenida es considerada como ganancia de capital.

EJEMPLO 2

El caso de una persona natural que en el año 2014, tiene una cuenta de fondos

mutuos y su participación en dicho fondo ha tenido o adquirido un mayor valor,

esto le genera una ganancia afecta al impuesto a la renta, en el momento en que

haga el rescate o retiro de sus fondos.

Sujetos del Impuesto

Son sujetos del Impuesto en el caso de las rentas de segunda categoría:

Las Personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron

por tributar como tales, las cuales generarán rentas de la segunda categoría.

Costo Computable

El costo computable es entendido como el costo de adquisición de los valores

mobiliarios.

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Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridos a título oneroso, el costo

computable será el costo de adquisición. Entiéndase por costo de adquisición a

la contraprestación pagada para poder adquirir el valor mobiliario, al cual se le

agregarán los gastos incurridos con motivo de su compra.

Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridos a título gratuito, el costo

computable será el valor de ingreso al patrimonio, determinado de acuerdo a las

siguientes normas:

Acciones: Cuando se coticen en el mercado bursátil, el valor de ingreso al

patrimonio estará dado por el valor de la última cotización en Bolsa a la fecha de

adquisición. En caso contrario, el valor de ingreso al patrimonio será su valor

nominal.

Participaciones: El valor de ingreso al patrimonio será igual a su valor nominal.

Si los valores mobiliarios confieren igual derecho y fueron adquiridas o recibidas

por el contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo computable

estará dado por su costo promedio ponderado.

Agentes de Retención del impuesto

Son agentes de retención de este tributo las Instituciones de Compensación y

Liquidación de Valores o quienes ejerzan funciones similares, constituidas en el

país.

A la fecha, la Institución de Compensación y Liquidación de Valores autorizada

por la Superintendencia del Mercado de Valores es CAVALI S.A. I.C.L.V., la cual

empezará a efectuar las retenciones a partir del 01 de noviembre de 2011.

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Es importante resaltar que CAVALI S.A. I.C.L.V. efectuará las retenciones a las

personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales domiciliadas o

no en el país, así como a las personas jurídicas no domiciliadas.

En el caso de los fondos mutuos o de inversión y otros valores, los agentes de

retención del impuesto, son las entidades encargadas de administrar estos

fondos y otras entidades financieras y de seguros autorizadas por la

Superintendencia del Mercado de Valores.

Terceros Autorizados

Son Terceros Autorizados las Sociedades Agentes de Bolsa y los demás

participantes de las Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores.

Los demás participantes de las Instituciones de Compensación y Liquidación de

Valores pueden ser los agentes de intermediación, las empresas bancarias y

financieras, las compañías de seguros y reaseguros, las sociedades

administradoras, las sociedades administradoras de fondos de inversión y las

administradoras de fondos de pensiones, así como otras personas nacionales o

extranjeras que determine la Superintendencia de Mercado de Valores.

En caso existan pérdidas, estas se compensan con las ganancias obtenidas en el

mismo ejercicio. No hay arrastre para ejercicios posteriores.

Tasa del Impuesto

La tasa del impuesto es del 6.25% de la renta neta obtenida.

Pago del Impuesto

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El pago del impuesto se realiza, por retención de la entidad autorizada para el

manejo de las operaciones de los valores mobiliarios. Habrá pago directo del

impuesto, cuando se trate de operaciones realizadas fuera de bolsa.

2. GANANCIAS EN LA VENTA DE INMUEBLES

A partir del año 2004, las ganancias de capital provenientes de la venta

(enajenación) de inmuebles distintos a la casa habitación, efectuados por

personas naturales, sucesivas indivisas o sociedades conyugales que optaron por

tributar como tales, se consideran rentas gravadas de segunda categoría,

siempre que la adquisición y venta de tales bienes se produzca a partir del 1 de

enero de 2004.

EJEMPLO:

El 30 de junio de 2014, el Sr. Pablo Vargas por una necesidad de viaje se ve

obligado a transferir un inmueble al Sr. Luis Pérez por un valor de S/80,000 que

fue adquirido en el año 2010 en S/ 50,000. En este caso, se encuentra gravada

con el Impuesto a la Renta, ya que la compra y venta se realizó con posterioridad

al año 2004.

El impuesto se aplica sobre la renta neta obtenida que resulta de la diferencia

entre el precio de venta, menos el valor de costo actualizado del inmueble (precio

de compra mas factor de corrección) .Al resultado se le resta una deducción del

20% y al saldo se le aplica un 6.25% de tasa del impuesto.

Asimismo están sin deducción de ningún costo, la ganancia por la venta de un

inmueble que se haya obtenido por herencia, siempre que esta se produzca a

partir del 1 de agosto de 2012, tanto en la adquisición como en la enajenación o

venta.

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Casa habitación

Para el caso de predios no afectos la impuesto, se entiende por casa habitación

del enajenante, al inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos

(2) años y que no esté destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina,

almacén, cochera o similares.

En caso el enajenante, es decir, la persona que vende, tuviera en propiedad más

de un inmueble que cumpla con las condiciones señaladas en el párrafo anterior,

será considerada casa habitación sólo aquél que, luego de la enajenación de los

demás inmuebles, resulte como el único inmueble de su propiedad.

El impuesto a la renta se paga en forma directa con la tasa efectiva del 5 %

sobre la renta bruta o 6.25% cuando se calcula sobre la renta neta y se realiza

conjuntamente con una declaración virtual 1665 y en caso de pago posterior se

puede realizar con boleta 1662 con el código de tributo 3021.

Nota Importante

En caso no haya impuesto por pagar, por la venta de inmuebles deberá presentar

una comunicación firmada ante el Notario Público que legalice la compra venta

del inmueble, mediante escritura pública. El formato de comunicación.

3. GANANCIAS POR LA CESIÓN DEFINITIVA O TEMPORAL DE

DERECHOS DE LLAVE, MARCAS, PATENTES O SIMILARES, u

OBTENCIÓN DE INTERESES ETC.

En estos casos el impuesto a la renta es del 6.25 % sobre la renta neta obtenida.

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4. DIVIDENDOS

El pago del impuesto a los dividendos y cualquier otra forma de distribución de

utilidades, tiene carácter definitivo y se efectúa vía retención con una tasa de

4.1%, en el período en que se acordó la distribución o cuando los dividendos se

pongan a disposición, lo que ocurra primero

A QUE SE CONSIDERA RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA

LOS INTERES:

Originados en la colocación de capitales

LAS REGALIAS:

Originados por el uso de marcas,patentes,derechos de autor, entre otros

RENTAS VITALICIAS:

Consiste en un contrato firmado que obliga a una parte a abonar un pago , de

manera periódica a la otra parte ,hasta que una de las partes muera

LOS DIVIDENDOS:

En la parte del beneficio de una empresa que se reparte entre los accionistas de

una sociedad

GANANCIAS DE CAPITAL:

Proviene de la enajenación de inmuebles que no sean casa habitación

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 CASOS PRACTICOS

EN CASO DE REGALIAS O DERECHO DE AUTOR:

Toda contraprestación en efectivo o en especie originada por el uso o por el

privilegio de usar patentes, marcas, diseños o modelos, planos, etc

La Sra. Raquel transfiere en forma definitiva sus derechos de autor sobre la

obra "SOLO SE VIVE UNA VEZ" a la empresa Editorial Pacifico DAC por un

valor de 320000

RENTA BRUTA : S/320000

DEDUCCION 20% : S/64000

RENTA NETA : S/256000

RETENCION DEL IMPUESTO: S/16000

CALCULO DIRECTO CON LA TASA EFECTIVA: 5%XS/320000=S/16000

LA EMPRESA TORMONG SAC SE ENCARGARA DE RETENER LOS S/16000

EN CASO DE RENTAS VITALICIAS:

El sr José cobro en el mes de junio del 2015 la suma mensual de S/6500 soles

por concepto de renta vitalicia que otorga la compañía de seguros TRANQUILO

SA

La compañía de seguros TRANQUILO SA al momento de abonarle la renta

vitalicia mensual al sr José deberá retenerle al 5% del monto abonado S/ 325

RENTA BRUTA (RENTA VITALICIA): S/6500

DEDUCCION 20%: S/ 1300

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 RENTA NETA : S/ 5200

IMPUESTO 6.25%: S/ 325

IMPUESTO RETENIDO: S/325

LA COMPAÑIA TRANQUILO DEBE DECLARAR LA RETENCION DE SEGUNDA

CATEGORIA DEL PERIODO JUNIO 2015

EN CASO DE DIVIDENDOS

Es la parte de un beneficio de una empresa que se reparte entre los accionistas

de una sociedad .El dividendo constituye la principal vía de remuneración de los

accionistas como propietarios de una sociedad y se retiene el 6.8%

8000x6.8%=S/544

Impuesto retenido: S/544

LA SUMA QUE RECIBIRA AL ACCIONISTA ES S/.7456

DECLARACION DE LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA

Mediante el formulario virtual N° 1665, ingresando al portal web de sunat en el

módulo “declaraciones y pagos”, usando la clave sol. Ubicar el rubro Renta 2da

categoría en el menú, completar y enviar el formulario, efectuar el pago.

Para determinar la renta neta de segunda categoría, se deducirá por todo

concepto el 20% de la renta bruta, a excepción de la distribución de dividendos

o cualquier forma de distribución de utilidades. A partir del ejercicio 2009 a las

rentas netas de primera y segunda categoría se denomina “renta neta de capital”

y se determina el impuesto en forma independiente de las rentas de las otras

categorías, y sin posibilidad de deducir pérdidas.

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  Retenciones
Estas personas retienen el impuesto con carácter de Pago Definitivo, aplicando

una tasa efectiva del 5% sobre el monto bruto que deben pagar.

Para declarar y pagar las retenciones, presentarán el PDT 0617-Otras

Retenciones, según el último dígito de su número RUC, de acuerdo con el

Cronograma de Obligaciones Tributarias.

 Pagos definitivos por la ganancia de capital en venta de

inmuebles
Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que

obtengan ingresos por la venta de inmuebles tendrán que efectuar un pago, se

aplicará la tasa del 5% sobre la ganancia de capital positiva (Ganancia de capital

= Precio de venta - costo computable).

A partir del 1 de febrero del 2010, la declaración y el pago con carácter

definitivo deben efectuarse hasta el mes siguiente de percibida la renta, dentro

de las fechas previstas en el Cronograma de Obligaciones Tributarias, según el

último dígito de su RUC.

 Retenciones con carácter definitivo

Cuando las empresas realicen la distribución de dividendos retendrán el 4.1% de

dichos montos, por concepto de impuesto a la renta con carácter de pago

definitivo para quienes perciben los dividendos.

 Ganancia de Capital
A partir del 1 de enero de 2010 están gravados con el Impuesto a la Renta de

Segunda Categoría, las ganancias de capital (rendimientos, rescates, utilidades,

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participaciones, etc.) que perciban las personas naturales, por los siguientes

valores mobiliarios:

 Acciones y valores que se transfieran dentro y fuera de bolsa.

 Capitales colocados en fondos mutuos.

 Aportes voluntarios sin fines previsionales colocados en AFPs.

 Acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles

comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias,

obligaciones al portador y otros valores similares.

 Tasa del Impuesto

La tasa del impuesto es el 6.25 % aplicable sobre la ganancia neta que se

obtenga por estas rentas (o el equivalente a una tasa efectiva del 5%, si se aplica

sobre la renta bruta).

Forma de pago del Impuesto

1. En el caso de las ganancias por venta de acciones y otros valores (dentro

o fuera de bolsa)

Para pagar el impuesto, las personas que perciban estas ganancias,

proceden como sigue:

 No deben realizar pagos a cuenta, ni ser afectados por retenciones

del impuesto.

 El impuesto en este caso es anual y será regularizado por cada

persona en forma directa, con una declaración jurada anual de

segunda categoría, que se presenta al año siguiente de percibida la

ganancia.

2. En el caso de los rendimientos, rescates y utilidades generadas por

Fondos Mutuos; por los aportes voluntarios - sin fines previsionales- de

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 las AFPS y otras ganancias obtenidas por inversiones en entidades

financieras, se procede como sigue:

 El impuesto del 5% se paga vía retención, a través de las entidades

que las abonen (Sociedades administradoras de Fondos, AFPS, y

Sociedades Titulares de patrimonios) quienes actúan como agentes

de retención.

 Para calcular la retención, estas entidades no consideran el tramo

exonerado de las primeras 5 UIT de estas ganancias, por lo que

cada persona afectada por la retención del impuesto podrá

considerar a esta, como un crédito con derecho a devolución al

presentar una declaración jurada anual de segunda categoría.

 En esta misma declaración anual, cada persona también podrá

compensar las pérdidas que haya tenido por la transferencia e

inversión de los valores mobiliario.

VENTA DE BIENES INMUEBLES

La ganancia obtenida por la transferencia de inmuebles que no sean considerados

como casa habitación, efectuada por una persona natural, sociedad conyugal o

sucesión indivisa, califica como renta de segunda categoría, salvo que sea

habitual.

VENTA DE BIENES INMUEBLES (DESDE 1 DE ENERO 2004)

A partir del año 2004, las ganancias de capital provenientes de la venta

(enajenación) de inmuebles distintos a la casa habitación, efectuados por

personas naturales, sucesivas indivisas o sociedades conyugales que optaron por

tributar como tales, se consideran rentas gravadas de segunda categoría,

15
siempre que la adquisición y venta de tales bienes se produzca a partir del 1 de

enero de 2004.

COMPROBANTES DE PAGO Y LIBROS CONTABLES

Las personas naturales, que perciben Rentas de Segunda Categoría podrán

entregar boletas de venta y/o facturas, según sea el caso. En el supuesto que

hubieran percibido ingresos por dividendos, no deberán entregar comprobantes

de pago por este concepto.

Para la impresión de dichos comprobantes de pago, deberán solicitar la

autorización correspondiente a través de las imprentas autorizadas y

conectadas al sistema de SUNAT Operaciones en Línea (SOL).

Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que

perciban Rentas de Segunda Categoría deben llevar un Libro de Ingresos y

Gastos, cuando en el año anterior o en el año en curso, hubieran percibido

ingresos superiores a las 20 Unidades Impositivas Tributarias. Este libro debe

ser legalizado por un Notario o Juez de Paz Letrado, antes de ser usado.

- Libro de Ingresos y Gastos

Deberá incluir mensualmente la siguiente información:

 Fecha de cobro, ingreso o puesta a disposición.

 Fecha de emisión del comprobante de pago.
 Inciso aplicable del artículo 24° de la Ley del Impuesto a la Renta.
 Número de serie del comprobante de pago emitido.
 Número del comprobante de pago emitido.

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  Tipo de documento de identidad del sujeto que paga o pone a disposición
la renta de

 segunda categoría (según tabla 2).

 Número del documento de identidad del sujeto que paga o pone a
disposición la renta de

 segunda categoría.
 Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social del sujeto que paga o
pone a disposición la renta de segunda categoría.

 Monto del ingreso o importe referencial.

 Monto del costo computable o tasa de interés, de ser el caso.
 Monto de la renta bruta gravada de segunda categoría.
 Retención efectuada.
 Monto cobrado, ingresado o puesto a disposición.
 Totales.

CASO PRÁCTICO
El señor Juan Pérez es propietario de un inmueble adquirido en enero de 2014 a

un valor de S/. 350,000.00, posteriormente en el mes de febrero de 2014

invierte S/. 30,000.00 en mejoras permanentes como la ampliación de una nueva

habitación. El señor Pérez recibe una oferta de trabajo en el extranjero y decide

vender su casa en el mes de noviembre de 2014, recibiendo el monto de S/.

400,000 Soles.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría.

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Desarrollo:
Para efectos de determinar la ganancia de capital, el costo computable de las

mejoras de carácter permanente se debe adicionar al costo de adquisición del

inmueble (S/. 350,000.00 + S/. 30,000.00), por lo que, el costo computable

será de S/. 380,000.00 (Numeral 1 del inciso b) del artículo 11° del Reglamento

de la Ley del Impuesto a la Renta).

De tal forma que el cálculo para determinar el impuesto definitivo de segunda

categoría será como sigue:

CONCEPTO s/
valor de venta 400,000.00
Costo computable
(350000+30000) 380,000.00
Ganancia de capital(R.B.) 20,000.00
Impuesto
calculado(20000x5%) 1,000.00

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 CONCLUSIONES

 De acuerdo a la definición establecida por la ley del impuesto a la renta;

Las Rentas de segunda categoría son aquellas producidas por el

rendimiento y la cesión temporal o definitiva de otros bienes de capital

diferentes a los que generan rentas de primera categoría.

 La ganancia obtenida por la transferencia de inmuebles que no sean

considerados como casa habitación, efectuada por una persona natural,

sociedad conyugal o sucesión indivisa, califica como renta de segunda

categoría, salvo que sea habitual.

 Renta de capital-segunda categoría por ganancia de capital originadas por

la enajenación de los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2° de

la ley, tributan de manera independiente y calcula su impuesto con una

tasa del 6.25% sobre la renta neta de segunda categoría.

 Los ingresos afectos al Impuesto a la Renta - Segunda Categoría son

- Dividendos, venta de inmuebles, Intereses originados por préstamos

de dinero.

- Regalías por el uso de derechos de autor, marcas, etc.

- La cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes

o similares,

- Intereses originados en la colocación de capitales.

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 RECOMENDACIONES

 Las Rentas de Segunda Categoría, distintas de las originadas por la

enajenación de acciones, participaciones, bonos y demás valores

mobiliarios, como por ejemplo los intereses, las regalías, la cesión

temporal de intangibles, etc., están sujetas a un pago definitivo y

cancelatorio que se efectúa según el cronograma de obligaciones

mensuales, ya sea mediante la retención a través del PDT 617- Otras

retenciones o efectuando el pago directo con el Formulario Virtual 1665

– Rentas de Segunda Categoría.

 En los casos de ganancias de capital por la transferencia de inmuebles

gravada con el Impuesto, la declaración y el pago se efectuará a través

del Formulario Virtual 1665.

 Las utilidades que las personas jurídicas distribuyan entre sus socios,

asociados, titulares, o personas que las integran, según sea el caso, en

efectivo o en especie. Este concepto incluye a la distribución de reservas

de libre disposición y adelanto de utilidades.

 Los créditos que las personas jurídicas otorguen en favor de sus socios,

asociados, titulares, o personas que las integran, según sea el caso, en

efectivo o en especie, hasta el límite de las utilidades y reservas de libre

disposición, siempre que no exista devolución.

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