28/4/2015 33 CASOS PRÁCTICOS DE GANANCIAS Y BIENES PERSONALES.

AÑO FISCAL 2014

TÍTULO: 33 CASOS PRÁCTICOS DE GANANCIAS Y BIENES PERSONALES. AÑO FISCAL 2014

AUTOR/ES: Yódice, Julio C.
PUBLICACIÓN: Práctica y Actualidad Tributaria (PAT)
TOMO/BOLETÍN: XXI
PÁGINA: ­
MES: Marzo
AÑO: 2015
OTROS DATOS: ­

33 CASOS PRÁCTICOS DE GANANCIAS Y BIENES PERSONALES. AÑO FISCAL

2014

JULIO C. YÓDICE

Atento a encontrarnos nuevamente ante un nuevo vencimiento de estos dos impuestos que deben liquidar los
contribuyentes “personas físicas” y, en su caso, el sujeto continuador ante su fallecimiento, la sucesión indivisa, se elaboran
algunos casos prácticos a los fines del repaso pertinente.
Préstamo de un socio a una sociedad de responsabilidad limitada (SRL)
1. El contribuyente, socio integrante de una SRL, prestó dinero a esta sociedad, habiendo cobrado ­en el momento de su
reintegro durante el año fiscal 2014­ un interés por tal empréstito. ¿Se encuentra gravado este beneficio por el impuesto a
las ganancias? Y, en su caso, ¿qué ocurriría si al finalizar el año fiscal el capital aún no le hubiera sido devuelto y, junto al
mismo, los intereses estuvieran devengados?
Respuesta
El interés cobrado, al constituir una renta de segunda categoría, se encuentra gravado en cabeza del contribuyente, por
cuanto interesa el momento de su percepción. Se debe tener presente que solo están exentos aquellos intereses recibidos de
entidades financieras en nuestro país regidas por la ley de entidades financieras y que provienen de colocaciones en cajas
de ahorro, cuentas especiales de ahorro o plazos fijos. Se destaca que si estos rendimientos provinieran de inversiones en el
exterior, pierden la exención, siendo ganancias de segunda categoría de fuente extranjera.
En lo atinente al caso de que los intereses de la SRL no hubieran sido cobrados al cierre del año fiscal, no estarán gravados
en el impuesto a las ganancias, excepto que se hayan acreditado en la cuenta contable, e integrarán, junto al capital, un
crédito. En este sentido, las normas distinguen lo siguiente:
a) Para ganancias, solamente se computa el capital puro como crédito del patrimonio neto.
b) En bienes personales, los intereses devengados deben incluirse como créditos, al igual que el dinero prestado.
Honorarios profesionales no cobrados
2. Un profesional ­abogado­ ha facturado honorarios durante el año fiscal 2014 por $ 300.000. De este importe se
encuentra aún sin cobrarse la suma de $ 20.000. ¿Qué ocurre en los impuestos que estamos analizando?
Respuesta
También los honorarios se gravan cuando se perciben, porque estamos en presencia de una renta de cuarta categoría y así
lo prescribe el artículo 18 de la ley de impuesto a las ganancias (LIG). Por lo tanto, en el impuesto a las ganancias, el
importe pendiente de cobro no integra la base imponible del tributo y tampoco forma parte del rubro “Créditos” en el
patrimonio neto al 31 de diciembre. En cambio, para bienes personales, el importe de $ 20.000 sí debe computarse como
honorario a cobrar y, consecuentemente, se encuentra gravado en este impuesto (art. 6, DR IBP).
Titular de una explotación unipersonal
3. Un comerciante es titular de una explotación unipersonal. ¿Cómo debe imputar el resultado de su negocio y de qué
manera exponer su patrimonio al inicio y al cierre del año fiscal? Se trata de una empresa y, de acuerdo con el artículo 50 de
la LIG, al no constituir una sociedad de capital del artículo 69, el resultado debe considerarse íntegramente distribuido al
cierre de su ejercicio comercial que, suponemos, opera al 31 de diciembre. Destacamos que, para no considerarse esta

http://eol.errepar.com/sitios/ver/html/20150209175129841.html 1/9
28/4/2015 33 CASOS PRÁCTICOS DE GANANCIAS Y BIENES PERSONALES. AÑO FISCAL 2014

fecha de cierre, sería necesario que el comerciante llevara libros y confeccionara balances comerciales, en cuyo caso las
normas del tributo admiten otra fecha de cierre diferente a la del año calendario.
Respuesta
Tanto en ganancias como en bienes personales, el importe a colocarse dentro del patrimonio neto será el valor patrimonial
proporcional (VPP) existente ­tanto al inicio como al cierre del año que se liquida­. A este VPP (patrimonio neto de la
explotación) hay que ajustarlo considerando el saldo ­si existiera­ de la cuenta particular registrado al día 31 de diciembre.
Socio de una sociedad
4. Si el supuesto anterior refiriese a una sociedad, en lugar de ser una explotación unipersonal, ¿qué cambio se produciría?
Respuesta
Hay que considerar bajo qué tipo societario funciona esa explotación. En efecto, si fuese una sociedad de capital de las
enumeradas en el artículo 69 de la LIG (por ejemplo, SRL o SA), en principio, el resultado impositivo no debe incidir en la
liquidación del impuesto, por cuanto es la propia sociedad la que ingresa el tributo. Será en el Cuadro de Justificación de
Variaciones Patrimoniales en el que debe realizarse una incorporación. Si es una sociedad por cuotas, atento a que en el
patrimonio se expone por sus VPP al inicio y al cierre, debe colocarse el resultado “contable” (columna II si es beneficio o
columna I si fuera quebranto). Tratándose de una sociedad por acciones, considerando que en el patrimonio neto se coloca
el valor de adquisición de estas, se reflejará el dividendo en efectivo o en especie en el año de su percepción por el importe
del mismo disminuido en el 10% de la retención soportada.
En el supuesto de tratarse de una sociedad que no integra el grupo de las “de capital” (por ejemplo, sociedad de hecho o
colectiva), el resultado “impositivo” se computará como renta de tercera categoría dentro de la base imponible del impuesto
a las ganancias. En el Cuadro de Justificación de Variaciones Patrimoniales irá la “diferencia” entre el resultado contable de
la sociedad y el impositivo gravado. Igualmente, puede tener que computarse, según el supuesto, en la columna I o en la
columna II. Se expone la diferencia, atento a que en el patrimonio neto la variación operada entre el inicio y el cierre del año
fiscal responde al monto contable, mientras que en el resultado de tercera categoría se considera el neto gravado.
Socio de una sociedad. Tratamiento en bienes personales
5. ¿Qué ocurre en bienes personales en los casos citados en el ejercicio anterior?
Respuesta
Aquí también tendremos que considerar el tipo societario del que participa el contribuyente, pero la diferencia para este
tributo estará dada por la actividad de dicha sociedad ­civil o comercial­. Tratándose de una sociedad regular (regida por la
L. 19550 y modif.), estaremos siempre en una actividad comercial. Pero si fuera una sociedad de hecho, habrá que atenerse
a su objeto, pudiendo en consecuencia revestir tanto como comercial o como civil.
En todos los supuestos en los que se participe en una “sociedad comercial” (SA, SRL, sociedad colectiva o sociedad de
hecho de objeto comercial), no corresponde incluir en la liquidación de bienes personales el valor de la participación. En
estos supuestos, la ley de este impuesto indica que será directamente responsable del pago del tributo la sociedad
comercial, en su calidad de “responsable sustituto” de sus accionistas o socios, pudiendo luego ­obviamente­ ejercer su
derecho a reintegro, por parte de estos, del importe abonado por cuenta de los mismos. La sociedad no cuenta con mínimo
no imponible, pero en todos los supuestos abona el 0,50%; es decir que para ellas no rigen las tasas progresivas.
Destacamos que si la participación del contribuyente fuera en una explotación unipersonal, o bien en una sociedad civil,
entonces sí corresponde que el VPP lo incluya en su propia declaración jurada del impuesto sobre los bienes personales, y
en tal caso, la sociedad no debe actuar como responsable sustituto.
6. Si el contribuyente registrara un saldo a su favor en cuenta particular dentro de la sociedad de la que es responsable
sustituto, ¿tampoco lo expone en su declaración de bienes personales?
Respuesta
No es así. Lo que no expone es solamente el valor del VPP sobre el cual liquida el tributo la sociedad, tal como se indicó,
pero si la persona tiene un crédito a su favor en cuenta particular, debe incluir el importe del mismo en su declaración
jurada personal.
Venta de un automóvil afectado a la actividad
7. Un profesional de la medicina tiene un automóvil que utiliza en su actividad gravada. Lo adquirió en el año 2010 en la
suma de $ 80.000, asignándole en su momento una vida útil de 5 años. Lo afectó ­y así lo podría demostrar­ totalmente al
ejercicio de su trabajo. En agosto de 2014, lo entrega en una concesionaria, pagando una diferencia para recibir una nueva
unidad “0 kilómetro”. La compra de este último es por $ 170.000 y le reconocieron por el auto entregado $ 70.000. ¿Qué
tratamiento debe darse a esta operatoria?
Respuesta
Se recuerda que la ley de impuesto a las ganancias acepta que los bienes muebles en general afectados a una profesión
sean amortizados en los años de vida útil que establezca el contribuyente (art. 84, LIG). Es decir que, a diferencia de los
inmuebles, para los cuales la ley establece un porcentaje rígido del 2% anual (art. 83, LIG), en los muebles es el propio
responsable quien hace la estimación de la vida útil, respetando por supuesto un criterio de prudencia y de sentido común.
En el caso puntual de los automóviles, el costo máximo amortizable que la ley ha establecido hace varios años, y aún sin
sufrir modificaciones, es de $ 20.000 por lo que la amortización anual a computarse para una extensión de 5 años será de $

http://eol.errepar.com/sitios/ver/html/20150209175129841.html 2/9
28/4/2015 33 CASOS PRÁCTICOS DE GANANCIAS Y BIENES PERSONALES. AÑO FISCAL 2014
4.000 [art. 88, inc. l), LIG]; habiéndose adquirido en 2010 (independientemente del mes en el que ello hubiera sucedido),
al momento de la venta las amortizaciones computables serán por los cierres de 2010 a 2013, es decir, un 80%. Luego, el
valor residual será de $ 80.000 menos $ 16.000 (4 amortizaciones de $ 4.000). La diferencia entre el valor reconocido de $
70.000 y este de $ 64.000 arroja una ganancia de $ 6.000. Este beneficio, de acuerdo a lo ahora indicado en el punto 3 del
artículo 2 de la ley, queda gravado con el tributo luego de la reforma establecida por la ley 26893.
8. Si en el caso anterior el contribuyente quisiera optar por afectar la ganancia gravada al costo del nuevo bien, ¿podría
hacerlo?
Respuesta
Puede optar por la normativa prevista en el artículo 67 de la ley y disponer que el importe de la ganancia se aplique al
costo del nuevo bien, el que quedará reducido a sus efectos futuros (menor amortización computable y de su costo en caso
de venta). En este caso, el contribuyente debería informar a la AFIP de tal opción, dejará de gravar en el año 2014 los $
6.000 y el nuevo vehículo ingresará a su patrimonio por un valor de $ 164.000 ($ 170.000 menos $ 6.000). Para hacer uso
de esta opción, en el caso de bienes muebles, el citado artículo 67 establece como requisito que el lapso de tiempo que
exista entre la compra y la venta (o viceversa) no supere el plazo de 1 año.
Venta de un inmueble
9. Para un caso similar de venta y reemplazo, pero referido a la enajenación de un bien inmueble, ¿el tratamiento es el
mismo?
Respuesta
Suponiendo que el contribuyente enajene un inmueble cuyo resultado esté alcanzado por el tributo (un caso sería si lo
construyó para venderlo bajo el régimen de L. 13512 de propiedad horizontal o si es un “sujeto empresa”), la situación es
diferente. En primer lugar, la enajenación debería referir a un inmueble que en la actividad se registraba como “bien de
uso”. Dicho destino debería cubrir al menos un período de 2 años al momento de la enajenación. La opción de venta y
reemplazo también tendría que respetar el lapso de 1 año citado en el caso anterior. Pero la diferencia especialmente radica
en que para poder afectarse el total del beneficio, el importe completo de la enajenación debería destinarse al costo del
nuevo inmueble (que también la ley acepta, pudiendo ser un bien de uso no inmueble afectado a la actividad).
En efecto, supongamos que la venta del inmueble se hizo por $ 700.000. El beneficio obtenido lo imaginamos en $ 60.000
y el costo del nuevo bien que se compra es de $ 630.000. En este supuesto, no se podrá afectar el total de la ganancia, por
cuanto el costo de la inversión representa solo un 90% del valor de la venta ($ 630.000 con respecto a $ 700.000). Luego,
el beneficio computable contra el valor de adquisición del nuevo bien será del 90%, es decir, $ 54.000, siendo el resto del
mismo ($ 6.000) utilidad gravada en el ejercicio de la enajenación.
Venta de inmuebles. Impuesto a la transferencia de inmuebles (ITI)
10. Además de gravarse la venta de un inmueble por parte de la persona física, cuando lo ha construido para vender bajo el
Régimen de Propiedad Horizontal, como se consideró en el punto anterior, ¿existe alguna otra situación en la cual el
impuesto a las ganancias alcanza a la enajenación de este tipo de bienes?
Respuesta
Para el caso de personas físicas (o, en su caso, sucesiones indivisas, que tienen igual tratamiento), existen dos supuestos
más. Uno de ellos es el de ”loteos con fines de urbanización”, gravados por el artículo 49, inciso d), y aquellos que hubieran
sido recibidos (dentro de la cuarta categoría) en “pago de créditos” y se enajenen dentro de los 2 años de tal recepción (art.
114, DR). En otros supuestos de enajenación de bienes inmuebles por parte de sujetos no empresas, quedan fuera del
objeto del tributo (casa­habitación, viviendas alquiladas, campos inexplotados y otros), debiendo tributarse otro impuesto
que es el denominado “ITI” (con una tasa del 15‰ sobre el valor de la enajenación).
Sociedades de profesionales
11. Una sociedad de hecho, que asesora a clientes y está integrada por tres contadores, consulta si les corresponde
considerarse como sociedad (debiendo aplicarse la teoría del balance ­3a categoría, respondiendo al criterio de lo
devengado­) o mantienen su calidad como tales tributando a través de la teoría de la fuente (4a categoría, rigiéndose por el
criterio de lo percibido).
Respuesta
En el supuesto de profesiones u oficios [art. 79, incs. f) y g), LIG], en caso de asociarse sus integrantes para el desarrollo
de la actividad, en tanto no adopten la figura de sociedad de capital (art. 69, LIG) y no complementen su trabajo con una
explotación comercial, se mantiene el criterio de la teoría de la fuente (solo se gravan sus rentas que cumplan con lo
previsto en el pto. 1 del art. 2 de la ley). Esta aclaración la efectúa el mismo artículo 2 en su punto 2, última parte.
En la causa “Paracha, Jorge Daniel c/DGI s/recurso”, la Corte, con fecha 2/9/2014, se expidió con relación a las sociedades
de profesionales cuando son sociedades civiles y allí finaliza la discusión de la categoría de ganancias en la que deben
encuadrarse estos estudios. En tal sentido, el Alto Tribunal se expide manifestando que sus rentas serán de cuarta
categoría, en tanto no sean complementadas con una explotación comercial. Esto hace que, al no ser resultados de tercera
categoría, los mismos deben imputarse por el método de lo devengado, se debe aplicar la escala del artículo 90 para cada
uno de los integrantes y no la del artículo 49, seguirán gozando de ciertas exenciones que pierden los “sujetos empresa”
(por ejemplo, intereses por colocaciones de capital en entidades reguladas por el BCRA), y en cuanto a la deducción del
1,50% sobre las remuneraciones pagadas al personal durante el período fiscal para gastos de representación, al ser de
cuarta categoría resulta como límite la razonabilidad. A su vez, en el impuesto a la ganancia mínima presunta, a partir de

http://eol.errepar.com/sitios/ver/html/20150209175129841.html 3/9
28/4/2015 33 CASOS PRÁCTICOS DE GANANCIAS Y BIENES PERSONALES. AÑO FISCAL 2014
esta sentencia no se los encuadra más como sujetos del artículo 2 de dicha ley.
Honorarios de director
12. El contribuyente actúa como director de una sociedad anónima (SA), la que ­en la asamblea de accionistas que trató el
balance comercial y el destino de su resultado en el mes de marzo de 2014 (por el ejercicio cerrado al 31/12/2013)­ le
notifica que le han votado y asignado por su función como tal la suma de $ 50.000 en pago de honorarios. ¿Cómo debe
proceder este sujeto, considerando que la SA ha podido deducir plenamente el importe asignado en su balance impositivo
por el año fiscal 2013?
Respuesta
En primer término, y de acuerdo con lo indicado en el artículo 18 de la ley, el honorario de un director de una SA (lo mismo
ocurre con un socio administrador de alguna sociedad de capital) constituye, en cuanto a su forma de imputación, una
excepción a la regla de la cuarta categoría contemplada en el citado artículo. En efecto, si bien es una renta de cuarta
categoría, y por ende correspondería gravar la ganancia recién al percibirse, la norma obliga a su imputación en el año fiscal
en el que la asamblea la “asigna”, independientemente de que se le pague o incluso de que se le ponga o no a disposición.
Luego, en el presente caso, el honorario de $ 50.000 será ganancia de esta categoría computable en el año fiscal 2014.
Pueden presentarse distintos supuestos que se comentan seguidamente:
a) Si el importe fue cobrado antes del 31 de diciembre, solo habría que estar atentos a si ­al percibirse­ se le realizó o no
la retención de ganancias. De haberse efectuado, el honorario se grava por la totalidad de $ 50.000 y el importe de la
retención se coloca en el patrimonio neto, formando parte de los créditos del contribuyente respecto a la AFIP.
b) Si no lo hubiera cobrado total o parcialmente al 31 de diciembre, el importe pendiente de percepción será un crédito
dentro del patrimonio neto en ganancias y estará también integrando el listado de bienes gravados en el impuesto sobre
los bienes personales.
13. ¿Por qué motivo, a pesar de no haberse cobrado todo el honorario por haberse sufrido la retención del tributo, se grava
en su totalidad?
Respuesta
Un error que suele encontrarse muchas veces es precisamente que en los ingresos de honorarios, sueldos, jubilaciones o
pensiones se tiende a gravar el neto percibido. Tal como se dijo en el caso anterior, esto no es así, por cuanto el impuesto a
las ganancias no es un gasto computable, sino un crédito fiscal y, como tal, debe considerarse [art. 88, inc. d), de la ley].
14. En bienes personales, el importe de la retención del impuesto a las ganancias, ¿integra la base imponible?
Respuesta
Todos los importes ingresados al Fisco durante el año o, eventualmente, que derivan de ejercicios anteriores como saldos a
favor del contribuyente, deben integrar la base imponible, pero solo hasta el importe del impuesto determinado por ese año
que se está liquidando. En efecto, supongamos que el contribuyente registra anticipos y retenciones de impuesto a las
ganancias que, al 31/12/2014, suman $ 14.000, pero el impuesto a las ganancias determinado por el año fiscal 2014 en
abril de 2015 asciende solamente a $ 12.000; el importe a computarse como crédito con la AFIP será de $ 2.000.
Obviamente, si los créditos por estos conceptos fueran inferiores al impuesto de $ 12.000, no habría suma alguna por
computarse en el listado de bienes gravados.
Ingresos obtenidos por hijos menores de edad
15. El contribuyente nos consulta respecto a un hijo suyo, que es menor de edad y tuvo en el año fiscal varios ingresos.
Desea conocer si los mismos deben ser declarados por él o por su hijo. Los ingresos del menor responden a los siguientes
conceptos:
a) Trabajo en relación de dependencia.
b) Comercio heredado de su abuelo, quien expresamente manifiesta en el testamento que se lo deja con el usufructo
incluido.
c) Departamentos también heredados por los cuales ha percibido alquileres.
Respuesta
Se aplica la normativa prevista en el artículo 31 de la LIG, que simplemente hace referencia, a los fines de determinar el
sujeto, al hecho de quien dispone del usufructo de las rentas. En este caso, tendremos lo siguiente:
a) Declara el menor y así lo indicó la AFIP en su momento en distintos dictámenes.
b) También declara el menor, atento a que se trata de un bien recibido a título gratuito, pero media condición expresa de
que sea el beneficiario del usufructo de los bienes.
c) Al no constar que el usufructo lo tiene el menor, hasta tanto llegue a la mayoría de edad, quien disponga de dicho
derecho real (supongamos que es el padre) tiene que incorporar como renta propia la del menor de edad.
Profesional vinculado con una actividad comercial
16. Un ingeniero civil se dedica a comprar y vender inmuebles, que previamente arregla a tales fines. ¿Cómo se lo debe
considerar a este contribuyente?
Respuesta
http://eol.errepar.com/sitios/ver/html/20150209175129841.html 4/9
28/4/2015 33 CASOS PRÁCTICOS DE GANANCIAS Y BIENES PERSONALES. AÑO FISCAL 2014
Si bien estamos en presencia de un profesional, por la actividad que lleva a cabo, queda excluido de la cuarta categoría y
debe incluirse dentro de la tercera, incorporando tales ganancias como gravadas de acuerdo con el principio de lo
devengado. Esto es porque su trabajo es complementado con una actividad comercial y así lo indica el último párrafo del
artículo 49 de la LIG.
Retenciones sobre dividendos
17.
* Una persona física nos manifiesta que, al percibir dividendos de una SA de la cual es accionista, le pretendieron hacer una
retención del impuesto a las ganancias. ¿Es correcto?
Respuesta
Es correcto, y para ello debemos tener presente que ­mediante la ley 26893, publicada el 23/9/2013­ se realizaron
modificaciones a la LIG que afectan a las personas físicas residentes en el país y a beneficiarios del exterior. Esta normativa
pasó a disponer la gravabilidad de tres situaciones:
a) Con una alícuota del 15%, los beneficios que surjan de la enajenación, cambio, permuta o disposición de acciones,
cuotas y participaciones sociales, títulos, bonos y otros valores que no cotizan en Bolsa (dejó incluso sin efecto la exención
que a tales fines estaba prevista para los beneficiarios del exterior).
b) Con una alícuota del 10%, la distribución de utilidades y/o dividendos, que debe ser retenida con carácter de pago
único y definitivo por parte de la sociedad pagadora, sin perjuicio de la retención del 35%, ya prevista en la ley en su
artículo sin número a continuación del artículo 69 (impuesto de igualación que establece también una retención de
carácter de pago único y definitivo cuando se hagan distribuciones que superen la ganancia impositiva).
c) Los resultados provenientes de la compraventa de bienes muebles amortizables.
Estas nuevas disposiciones fueron acotadas por el decreto 2334/2014 (BO: 7/2/2014), que modifica artículos del decreto
reglamentario de la LIG relacionados con esta temática.
Efectuada la aclaración precedente, en el caso de que una persona física reciba beneficios de estas características
(dividendos en efectivo o en especie, o ganancias de sociedades de capital, como se plantea en este ejercicio),
corresponderá que la sociedad que los pone a disposición proceda a retener el 10% de los mismos, por lo que estas rentas
no serán luego computadas con el resto de las ganancias del contribuyente.
* Para cualquier tipo de sujeto, ¿están gravados estos dividendos o distribuciones de utilidades?
Respuesta
Antes de la reforma indicada, teníamos dos artículos en la ley que fijaban la “no gravabilidad” (no resultaban computables)
para este tipo de beneficios, partiendo de la idea de que la sociedad ya había tributado el impuesto. Pero la citada ley 26893
derogó en este aspecto lo expresado en el artículo 46 sobre la segunda categoría y considera a estas rentas como
“financieras” y, por ende, las grava en la forma indicada. Sin embargo, el artículo 64 ­que fija una norma similar para los
sujetos de la tercera categoría­ se mantiene sin alteración, por lo que si los dividendos o utilidades fueran percibidos por un
“sujeto empresa”, seguirán sin ser computables.
Venta de acciones
18. Un contribuyente ha vendido acciones de una SA familiar que no cotizan en Bolsa. A su vez, enajenó también acciones
pero de otra SA que sí tienen cotización. ¿Se les da igual tratamiento a los resultados obtenidos por ambas operatorias
realizadas por esta persona?
Respuesta
Los resultados no tienen el mismo tratamiento. La enajenación de acciones, cuotas y participaciones sociales (incluidas
cuotas parte de fondos comunes de inversión), títulos, bonos y demás valores que se efectúen mediante Bolsas o mercados
de valores “autorizados por la Comisión Nacional de Valores (CNV)” y obtenidos por personas físicas o sucesiones indivisas
del país, se encuentra ahora expresamente exenta, por aplicación del artículo 20, inciso v), de la ley, mientras que los que
no cumplan con este requisito están alcanzados por el tributo, independientemente de que el sujeto lo efectúe con o sin
habitualidad.
19. La misma persona, habiendo tomado conocimiento de lo indicado en el caso anterior, consulta cómo debe proceder para
determinar el costo de venta de las acciones alcanzadas con el tributo.
Respuesta
Respecto a la forma en la que se calculará el resultado, el decreto 2334/2014 acotó que debe hacerse aplicando el costo
previsto en el artículo 61 de la LIG. En el hipotético caso de producirse un quebranto, deberá considerarse que el mismo
tendrá el carácter de específico (ver art. 19, LIG), no pudiendo ser computado contra otras rentas.
20. También insiste en otros aspectos relacionados con el cobro de dividendos y utilidades, y por la enajenación de
acciones. En primer término, dado que ambas operatorias abonan una tasa proporcional fija del 10% y 15%,
respectivamente, consulta qué ocurre luego con las mismas. Y, finalmente, cómo funciona en estos casos la deducción del
artículo 23, y la de los artículos 22 y 81 de la LIG.
Respuesta
Respecto al primer interrogante, se reitera que ninguno de los beneficios derivados de dividendos y utilidades (que pagan
http://eol.errepar.com/sitios/ver/html/20150209175129841.html 5/9
28/4/2015 33 CASOS PRÁCTICOS DE GANANCIAS Y BIENES PERSONALES. AÑO FISCAL 2014
el tributo vía retención definitiva), y de venta de acciones y similares, luego se incluye en la liquidación del conjunto de las
otras rentas. Va de suyo que deben incorporarse tales rentas para la ecuación patrimonial. En el otro aspecto, para el
supuesto de la enajenación de acciones y similares al impuesto determinado aplicando el 15% del resultado, tanto las
deducciones personales del artículo 23, incisos a) y b), como las generales de los artículos 22 y 81 de la LIG deberán
imputarse en primer término contra este tipo de rentas (aclaración realizada por el D. 2334/2014 ya mencionado).
Compraventa de moneda extranjera
21. Una persona física compró ­con la debida autorización previa de la AFIP­ U$S 1.000. En diciembre de 2014, los vende
en un Banco obteniendo una diferencia a su favor. Consulta si la diferencia de cambio producida debe gravarla en el
impuesto a las ganancias.
Respuesta
Las diferencias de cambio, tratándose de sujetos que no revistan el carácter de empresas, se encuentran expresamente
exentas, según lo indica el artículo 20, inciso v), de la LIG. En consecuencia, la diferencia ganada deberá consignarse como
ingreso no alcanzado por el impuesto en la columna II del Cuadro de Justificación de Variaciones Patrimoniales.
Quebranto originado en inversiones
22. El contribuyente tenía un terreno adquirido hace varios años en la suma de $ 50.000. En el mismo pensaba hacer la
construcción de una vivienda, pero por circunstancias financieras no lo concretó y procedió a vender dicho terreno en
agosto de 2014 por $ 40.000. Este quebranto, ¿resulta computable en la liquidación del impuesto?
Respuesta
Para que un quebranto sea computable, esencialmente debe referir a una situación en la que, en caso de generar un
resultado positivo, estuviera gravado. No es este el supuesto, por cuanto la venta de un terreno no afectado a una actividad
alcanzada por el tributo queda fuera del mismo. Pero el quebranto debe expresarse en la declaración jurada. En este caso, el
importe de la pérdida de $ 10.000 deberá consignarse en la columna I del Cuadro de Justificación de Variaciones
Patrimoniales.
Deducciones. Gastos médicos. Personal doméstico
23. El contribuyente es profesional y obtuvo una ganancia neta durante el año fiscal 2014 de $ 150.000. Consulta si puede
deducir $ 14.000, que registra como pago a un odontólogo por varios implantes dentales que le practicara en su boca y del
cual posee el comprobante pertinente. Además, a un personal doméstico que trabaja en su casa­habitación le ha pagado
durante el año un total por retribución y aportes de $ 13.000.
Respuesta
En el caso del gasto abonado al odontólogo, el artículo 81, inciso h), de la LIG lo admite computar, pero con dos
limitaciones. En primer término, se podrá tomar solo el 40% del pago realizado, en nuestro caso, $ 5.600 (40% de $
14.000), pero este monto, a su vez, no puede superar el 5% de la ganancia neta del ejercicio (5% de $ 150.000), es decir,
$ 7.500. Como no lo excede, entonces el monto a deducir es de $ 5.600. Con relación al pago del servicio doméstico,
debemos recordar que oportunamente la ley 26063 (BO: 9/12/2005), a los fines de incentivar en los contribuyentes la
denuncia de su personal doméstico, incorporó un beneficio especial. En efecto, esta norma, en uno de sus artículos, indica
que los dadores de trabajo del servicio doméstico podrán deducir en el impuesto a las ganancias lo abonado hasta un
importe equivalente a la ganancia no imponible anual por las retribuciones que paguen a ese personal, más las
contribuciones patronales del respectivo régimen especial de seguridad social. En el ejemplo que se plantea, considerando
que el importe de $ 13.000 es inferior al vigente por ganancia no imponible [art. 23, inc. a), LIG], podrá hacer la deducción
de este concepto.
24. El contribuyente es empleado en relación de dependencia. Dentro de sus sueldos le han ido reteniendo mensualmente
importes correspondientes a su obra social. Pero además, dado que ejerce en forma independiente su profesión de
escribano, viene también haciendo aportes mensuales a una entidad de medicina prepaga. Nos consulta si ambos conceptos
son deducibles como gastos.
Respuesta
Debe distinguirse entre los aportes obligatorios (caso de retenciones sobre sus sueldos), en el que lo aportado resulta
totalmente deducible, de los pagos que se hacen voluntariamente por estos conceptos. En este último supuesto, también se
admite la deducción, pero condicionada a un tope anual. El decreto reglamentario incorporó un artículo a continuación del
artículo 123 y fijó dicho tope en el 5% de la ganancia neta del ejercicio.
Valor locativo
25. El contribuyente posee dos viviendas: en una de ellas vive junto a su familia y la otra es utilizada como casa de veraneo
en determinados momentos del año. Consulta si debe considerarse gravado algún valor locativo ante esta situación.
Respuesta
Expresamente el artículo 20, inciso o), de la LIG exime al valor locativo de la casa­habitación, es decir, la que utiliza el
contribuyente para vivienda propia (art. 38, DR). Sin embargo, cualquier otra vivienda que pudiera poseer esta persona, y
que fuera utilizada para recreo, veraneo o fines semejantes, o en su caso, cedida gratuitamente a otra persona, sí deberá
generar valor locativo, cuya gravabilidad está prevista expresamente en el artículo 41, incisos f) y g), de la LIG.
Salidas no documentadas

http://eol.errepar.com/sitios/ver/html/20150209175129841.html 6/9
28/4/2015 33 CASOS PRÁCTICOS DE GANANCIAS Y BIENES PERSONALES. AÑO FISCAL 2014
26. Un profesional nos consulta si puede computar un gasto de publicidad del cual no dispone de la documentación
respaldatoria. Incluso, nos interroga sobre qué consecuencias le podría generar esta situación ante una eventual inspección
de la AFIP.
Respuesta
El artículo 39 de la LIG establece dos consecuencias cuando una erogación carezca de documentación:
a) Impugnación del gasto deducido en el balance impositivo.
b) Aplicación de la tasa del 35% del importe del mismo, el que será considerado definitivo.
De todos modos, la ley permite justificar la existencia de la erogación por cualquier otro medio que el responsable pudiere
aportar.
Relación de dependencia. Deducciones personales
27. El contribuyente está casado y tiene dos hijos menores de 18 años. Todos son residentes en nuestro país y no tienen
ingresos propios, por lo cual responden al criterio de “cargas de familia”, que define el artículo 23 de la LIG. Consulta cuál
es el importe computable por los distintos incisos que conforman este artículo. Su ganancia neta, proveniente
exclusivamente de sueldos, es de $ 400.000.
Respuesta
Ante todo, debemos recordar que los importes establecidos en este artículo han quedado totalmente desactualizados y ello
viene motivando quejas por parte de contribuyentes, gremios e instituciones profesionales. A manera de paliativo, el Poder
Ejecutivo Nacional ha venido dictando algunos decretos, siendo el último conocido el 1242/2013, que dispuso, con vigencia
a partir del 1 de setiembre, los siguientes lineamientos que hasta el momento se encuentran aplicables.
Los valores que teníamos hasta ese momento eran los siguientes:
a) Ganancia no imponible: $ 15.552.
b) Cargas de familia: cónyuge: $ 17.280; hijos: $ 8.640; otras cargas admitidas: $ 6.480.
c) Deducción especial de cuarta categoría y, en su caso, de tercera: $ 15.552 [este importe se incrementa hasta $
74.649.60 solamente para los contribuyentes incluidos en los incs. a), b) y c) del art. 79 de la ley, es decir, empleados en
relación de dependencia, cargos públicos, jubilaciones y pensiones].
El decreto 1242/2013 dispuso, para el caso de dependientes, y jubilados y pensionados (no así para el resto de los
contribuyentes), el siguiente esquema:
a) Los que registran haberes normales y habituales entre enero y agosto de 2013 que no superan los $ 15.000 (brutos)
no ingresan el impuesto.
b) Si los haberes mensuales superan esa cifra, pero sin excederse de $ 25.000, los montos de las deducciones se
incrementan en un 20%.
c) Los que superan los $ 25.000 mantienen los mismos valores citados y vigentes hasta el 31/8/2013.
Curiosa e injustamente esta normativa no ha sido actualizada para la liquidación del año fiscal 2014. Esta situación podría
llevarnos al absurdo de que un empleado que gane hoy un importante sueldo mensual, si estaba en el parámetro para el año
2013 de ingreso menor a $ 15.000, seguirá sin pagar el tributo, mientras que otro que superó esos $ 15.000 entre enero y
agosto de 2013 hoy podría estar ganando poco dinero mensual, pero teniendo la obligación de abonar el impuesto.
Para el supuesto del presente ejercicio, y suponiendo que el contribuyente estaba en el tramo de ingresos que superaban
los $ 25.000 mensuales, el monto de las deducciones del artículo 23 será el siguiente:
­ Ganancia no imponible: $ 15.552.
­ Cónyuge: $ 17.280.
­ Dos hijos: $ 17.280.
­ Adicional de cuarta categoría: $ 74.649,60.
Bienes personales. Casa­habitación
28. El contribuyente consulta si por su casa­habitación tiene que tributar el impuesto sobre los bienes personales, atento a
que considera que no le corresponde porque su único ingreso proviene de su trabajo como empleado en relación de
dependencia.
Respuesta
Ganancias y bienes personales son dos tributos totalmente diferentes. Muchas personas que hoy simplemente son titulares
de una vivienda e, incluso, algún otro bien más, como podría ser un automóvil, han pasado a ser responsables de bienes
personales, por cuanto para serlo basta tener bienes que superen el monto (hoy totalmente desactualizado) de $ 305.000.
En consecuencia, aun tratándose de un empleado sin otro tipo de ingresos, si el valor atribuible a su casa­habitación supera
­aunque sea en poca diferencia­ el monto indicado, debe tributar. Recordemos que este importe de $ 305.000 no funciona
como mínimo no imponible, sino como mínimo exento; siendo un parámetro que indica si la persona queda o no exenta, en
ese año fiscal, del pago del impuesto.

http://eol.errepar.com/sitios/ver/html/20150209175129841.html 7/9
28/4/2015 33 CASOS PRÁCTICOS DE GANANCIAS Y BIENES PERSONALES. AÑO FISCAL 2014
29. Si por la casa­habitación se registrara al 31 de diciembre una deuda, ¿puede restar el importe de la misma al momento
de considerar el valor gravable por dicha vivienda? En caso afirmativo, ¿debe cumplirse algún requisito?
Respuesta
Tratándose de la propia vivienda (casa­habitación), la deuda que pueda registrarse es plenamente deducible, sin requisito
alguno, dado que el artículo 22, inciso a), punto 4, de la ley de impuesto sobre los bienes personales (LIBP) establece que la
deuda podría estar generada por la compra o construcción del inmueble o, para el caso, también por la ejecución de mejoras
en la misma.
Bienes personales. Inmuebles en el exterior
30. El contribuyente desea saber si tiene que pagar el impuesto sobre los bienes personales por un inmueble que tiene en
Punta del Este (Uruguay) y, en tal supuesto, qué valor asignaría a ese bien. Además, se encuentra preocupado por cuanto
dicho inmueble lo adquirió en el año 2004 y nunca lo había expuesto dentro del listado de sus bienes.
Respuesta
Tratándose de una persona domiciliada en nuestro país, los bienes que posea en el exterior en principio se encuentran
gravados. Para el caso puntual del inmueble en Punta del Este, tendrá que considerar como valor computable el que registre
en plaza al 31 de diciembre. En cuanto a la falta de cómputo del mismo dentro del conjunto de bienes, tendrá que abonar el
impuesto con más sus recargos y, eventualmente, las multas por los años no prescriptos. El Fisco no puede reclamarle
impuestos como un “incremento patrimonial no justificado” del artículo 18 de la ley 11683, pues la compra del inmueble en
el año 2004 se halla prescripta. Se recuerda que, al 1/1/2015, han prescripto 2 años, que les había alcanzado en su
momento una suspensión por normas de regularización impositiva. Los años en cuestión son 2006 y 2007.
Bienes personales y en el extranjero. Pagos a cuenta
31. Si, como en el caso anterior, alguna persona titular de bienes en el extranjero hubiere abonado en el otro país un
impuesto por gravamen similar al nuestro, ¿podrá considerarlo como pago a cuenta de su obligación en Argentina?
Respuesta
Sí, pero hasta el incremento de la obligación fiscal originado por la incorporación de los bienes situados con carácter
permanente en el exterior. En principio, se considera impuesto análogo a aquel tributo que en el otro país considere como
base imponible el patrimonio o los bienes en forma global.
Bienes personales. Inmuebles rurales
32. El contribuyente posee un inmueble rural (tierra libre de mejoras) y aduce que no le corresponde gravar con bienes
personales el valor de dicho inmueble. Según nos manifiesta, considera que la ley de este impuesto indica que los inmuebles
rurales se encuentran exentos. ¿Es correcto?
Respuesta
Es correcto en la medida en que dicho bien no se encuentre afectado a alguna actividad o explotación económica. El tema
de los inmuebles rurales es tratado por dos leyes: bienes personales y ganancia mínima presunta. En esta última hay dos
incisos en su artículo 2 que enumera a los sujetos, que son los c) y e).
Si el inmueble rural es parte del capital de una explotación unipersonal [inc. c)], integrará el monto del activo gravado. A
su vez, también se grava en el impuesto sobre los bienes personales (IBP), pero dentro del VPP de la empresa unipersonal.
Mientras que si el titular es una persona física o una sucesión indivisa y el inmueble rural no se encuentra formando parte
de una actividad unipersonal, se grava con el 1% en el IGMP, pero expresamente queda exento por la LIBP por su artículo
21, inciso f). Aclaramos que el tema es opinable y nos limitamos a dar el criterio adoptado por la AFIP.
Cuando existe una actividad unipersonal o una sociedad de hecho que tiene alguna explotación determinada, obviamente
paga sobre sus activos el impuesto a la ganancia mínima presunta (IGMP). La duda radica en si también paga bienes
personales. La AFIP, a través de su nota externa 5/2006, indicó que si el sujeto tiene un inmueble rural y lo dedica a
arrendamiento o lo tiene inexplotado, paga IGMP y no paga bienes personales, pero cuando está explotado, paga también
este último impuesto porque el inmueble integra el patrimonio de la empresa en cuestión.
En el Tribunal Fiscal de la Nación hubo pronunciamientos que fueron cambiando. Por caso, en la causa “Camilo González”
(TFN ­ Sala C ­ 14/4/2009) se concluye que no hay doble imposición en el supuesto de inmuebles rurales explotados,
porque en el IGMP el sujeto es la explotación unipersonal y en bienes personales la persona física. En autos “Molaro, José
Luis”, con fecha 17/5/2012, la Sala B concluye que una recta hermenéutica de las normas del artículo 19, inciso k), de la
ley 23966 y del artículo 2, inciso c), de la ley 25063, llevan a la conclusión de que los inmuebles rurales cuya titularidad de
dominio corresponde a personas físicas sujetas del IGMP están exentos del IBP.
Pero, finalmente, en el año 2013, en la causa “Gaviglio, Hilario José”, la Sala C del Tribunal Fiscal de la Nación, de fecha
18/3/2013, se pronuncia contra el criterio de la AFIP, expresando en concreto que los inmuebles rurales no deben tributar
bienes personales, aun cuando formen parte de una explotación.
Bienes personales. Inmuebles de la sociedad conyugal
33. El contribuyente es titular de un inmueble en el que habita con su familia. La registra a su nombre desde que era
soltero. A su vez, la esposa también es titular de una vivienda propia en situación similar. Se consulta quién o quiénes
deben tributar el IBP.
Respuesta
http://eol.errepar.com/sitios/ver/html/20150209175129841.html 8/9
28/4/2015 33 CASOS PRÁCTICOS DE GANANCIAS Y BIENES PERSONALES. AÑO FISCAL 2014
Tratándose de una sociedad conyugal, el artículo 2 de la LIBP es claro y establece que corresponde atribuir a cada cónyuge
la totalidad de sus bienes propios. En este caso, se manifiesta esta situación y, por ende, tanto el marido como la esposa, si
superan con el monto de sus viviendas y algunos otros bienes la suma de $ 305.000, serán contribuyentes cada uno por su
parte.
Se recomienda siempre analizar en cada caso quién es el titular de los bienes, por cuanto muchas veces como la esposa
suele no participar de la liquidación del gravamen (tanto ganancias como bienes personales) y se trabaja con el esposo como
único responsable, se puede cometer un grave error, abonándose el impuesto en cabeza de una persona en lugar de otra,
con las consecuencias que ello puede demandar en alguna futura inspección fiscal.

Editorial Errepar ­ Todos los derechos reservados.

http://eol.errepar.com/sitios/ver/html/20150209175129841.html 9/9