IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

ANTECEDENTES

Esta contribución apareció por primera ocasión en Francia y ulteriormente se

extendió al mercado común europeo. El impuesto al valor agregado tiene su
antecedente en el impuesto sobre ingresos mercantiles, el cual gravaba en
cascada cada etapa de comercialización, desde el fabricante o productor hasta el
consumidor final, y resultaba sumamente gravoso.

Los impuestos que se derogaron al entrar en vigor la Ley de Impuesto al Valor

Agregado, fueron los siguientes:

1.- Ley federal del impuesto sobre ingresos mercantiles.

2.- Ley del impuesto sobre reventa de aceites y grasas lubricantes.

3.- Ley del impuesto sobre compraventa de primera mano de alfombras, tapetes y
tapices.

4.- Ley de impuesto sobre despepite de algodón en rama.

5.- Ley de impuesto sobre automóviles y camiones ensamblados.

6.- Decreto por el cual se fija el impuesto que causarán el benzol, toluol, xilol y
naftas de alquitrán de hulla, destinados al consumo interior del país.

7.- Ley de impuesto a la producción del cemento.

8.- Ley del impuesto sobre cerillos y fósforos.

9.- Ley de impuesto sobre compraventa de primera mano de artículos electrónicos,

discos, cintas, aspiradoras y pulidoras.

10.- Ley del impuesto sobre llantas y cámaras de hule.

11.- Ley del impuesto a la empresa que explotan estaciones de radio o televisión.
12.- Ley del impuesto sobre vehículos propulsados por motores tipo diesel y por
motores acondicionados para uso de gas licuado de petróleo.

13.- Ley de compraventa de primera mano de artículos de vidrios o cristal.

14.- Ley federal del impuesto sobre portes y pasajes.

15.- Decreto relativo al impuesto de 10% sobre las entradas brutas de los
ferrocarriles.

16.- Decreto que establece un impuesto sobre uso de aguas de propiedades

nacional del impuesto en la producción de fuerza motriz.

17.- Ley de impuesto sobre la explotación forestal.

18.- Ley de impuestos y derechos a la explotación pesquera.

CARACTERISTICAS

El impuesto al valor agregado tiene las características siguientes:

a) Es indirecto, porque el sujeto pasivo puede trasladar a terceras personas la

carga tributaria.
b) Es instantáneo, ya que se debe liquidar en el momento en que se realiza el
acto gravado.
c) Es real, porque recae sobre un bien sin considerar las condiciones del
sujeto que realiza el acto.
d) Es proporcional, porque mantiene una constante relación directa entre la
base y la cuantía del impuesto.

COMO PRINCIPALES VENTAJAS DE ESTE IMPUESTO, TENEMOS:

a) Elimina los males del impuesto de etapas múltiples.

b) Es un impuesto de una sola etapa.
c) El efecto del tributo se difunde más.
d) Facilita la fiscalización de las empresas.
e) Alienta las exportaciones y castiga a las importaciones.
 f) Recompensa la eficiencia.
g) Es la forma menos dolorosa de recaudar recursos fiscales.

COMO DESVENTAJAS, TENEMOS:

a) Hay igual número de contribuyentes que en el impuesto de etapas

múltiples.
b) Hay mayores complicaciones de recaudación que en el de etapas múltiples.
c) Es de manejo más complicado para el contribuyente.
d) Hay tasas diferenciales.
e) Es regresivo por cuanto que toma una mayor participación de los
consumidores finales de bajos ingresos.
f) El pequeño y mediano industriales o comerciantes se ve seriamente
afectado con respeto a los competidores fuertes y poderosos.

SUJETOS

Los sujetos del impuesto al valor agregado son las personas físicas y morales que
en territorio nacional realicen actos o actividades gravados por esta ley.

OBJETO

El objeto del multicitado impuesto es gravar las siguientes actividades:

 La enajenación de bienes.

 La prestación de servicios independientes.

 Otorgar el uso o goce temporal de bienes.

 La importancia de bienes o servicios.

Impuesto al valor agregado, articulo 29 de la ley del (texto vigente durante el año
de 1980). Es inconstitucional.

El texto del artículo 29 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente durante el
año de 1980 no cumplía con el principio de equidad que la Constitución exige a
todas las normas impositivas, pues al establecer solamente dos casos de
prestadores de servicios destinados a residentes en el extranjero, como aquellos
en los que no se debía pagar el impuesto en cuestión, trata de servicios
destinados a residentes en el extranjero, como aquellos en los que no se debía
pagar el impuesto en cuestión, trata de manera desigual a otros prestadores de
servicios quienes si se encontraron obligados a cubrir la carga impositiva
señalada, estando realmente en igual situación que los expresamente aludidos en
la norma analizada.

*Valor agregado. Los artículos 20-C, fracción II, inciso d) vigente hasta el 21 de
noviembre de 1991, y 18 de la ley que regula este impuesto, no violan los
requisitos de proporcionalidad y equidad tributaria.

*Valor agregado, Ley del Impuesto al, Su artículo 18 es contrario al artículo 31

fracción IV, constitucional.

*Vehículos, impuestos de importación de, por sus fines extrafiscales, lo gravable

es la introducción de vehículos extranjeros al país.

BASE DEL IMPUESTO

La base del impuesto es el valor de los actos o actividades que realiza el

contribuyente, mas los conceptos incrementables que establece la ley. Es
importante señalar lo dispuesto por el artículo 12 de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, que dice que para calcular el impuesto tratándose de enajenaciones se
considerará como valor del precio pactado, así como las cantidades que además
se carguen o cobren al adquirente por otros impuestos, derechos, intereses
normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto.

En las enajenaciones a plazo en los términos del Código Fiscal de la Federación,

el impuesto correspondiente al valor de la enajenación excluyendo intereses se
podrá diferir conforme sean efectivamente recibidos los pagos; el impuesto que
corresponda a los intereses se podrá diferir al mes en que estos sean exigibles.
Las cantidades entregadas al enajenante, incluyendo los depósitos, se entenderán
pagos anticipados.

MOMENTO EN QUE SE CAUSA EL IMPUESTO

Para los casos de enajenación de bienes, prestaciones de servicio y del uso o

goce temporal de bienes el impuesto se causara en el momento en que se cobren
efectivamente las contraprestaciones. En los casos de pagos con cheques se
entiende que efectivamente fueron cobrados en la fecha de cobro de los mismos.
En los casos en que se reciban otros títulos de crédito distintos al cheque, se
entiende que éstos constituyen una garantía del precio. En los casos de
enajenamiento de títulos que incorporen derechos reales a la entrega y disposición
de bienes, se considerará que los bienes que amparan dichos títulos se enajenan
en el momento en que se pague el precio por la transferencia del título.

TASA

La tasa del impuesto puede ser de 15, 10 o de 0 por ciento.

1.- De 15% es la general y corresponde al sector más amplio de las actividades

económicas.

2.- De 10% es la tasa preferencial, la cual se aplicara a los actos o actividades por
los que se deba pagar el impuesto. Tratándose de importación, se aplicar la tasa
de 10% siempre que los bienes y servicios sean enajenados o prestados en la
mencionada región fronteriza, el impuesto se calculara aplicando al valor que
señala esta ley la tasa de 15%.

3.- De 0% permite acreditar las sumas de dinero erogadas en pago del impuesto
para los insumos necesarios para la producción y comercialización de los bienes y
servicios, como la enajenación de animales o vegetales.

La tasa se aplicara en forma expresa y por separado.

DIFERENCIA ENTRE LA TASA DE 0% Y LA EXENCIÓN

Esta diferencia consiste en que la tasa de 0% permite el acreditamiento, en tanto

que las actividades exentas no tienen derecho a ese beneficio. Al respecto, cabe
mencionar las tesis jurisprudenciales siguientes:

*Valor agregado. El agregado 2°-B, último párrafo, vigente del veintiuno de

noviembre de mis novecientos noventa y uno hasta el quince de noviembre de mis
novecientos noventa y cinco de la el que regula este impuesto, no viola los
requisitos de equidad tributaria, no constituye una ley privativa por establecer
excepciones a la aplicación de la tasa de cero por ciento por la enajenación de
alimentos preparados para el consumo.

*Valor agregado, impuesto al. Derivado de la leche que se encuentran afectados

a la tasa nominal de 0% (cero por ciento). Impuesto al valor agregado, exención
del. Tratándose de vegetales molinos.

*Impuesto al valor agregado. La tasa de 0% a que se refiere el artículo 29, fracción

I, de la ley relativa, solo se aplicaran cuando los bienes enajenados son
exportados de manera inmediata por quien invoca en su favor la exención.
Impuesto al valor agregado.

*Las importaciones de aceite vegetal destinado a la elaboración de aceite

comestible, están al cero por ciento y no al quince por ciento (1990).

*Impuesto al valor agregado. Los subproductos de la tributación del trigo deben

quedar gravados a la tasa de 0%.

*Valor agregado, pagos provisionales mensuales que establece el artículo 5° de la

Ley del Impuesto al. No se infringe el principio de proporcionalidad tributaria.

*Prestaciones de servicios. Se debe distinguir entre el momento de la causación

del impuesto y el de su época de pago.

*Valor agregado, impuesto al, su cálculo es por ejercicios fiscales completos.

*Impuesto al valor agregado. Su cálculo, estimación y liquidación debe efectuarse
por ejercicios fiscales.

DEFINICION DE LAS ACTIVIDADES GRAVADAS

Al respecto, son aplicables las siguientes tesis jurisprudenciales:

*Exención en materia del impuesto al valor agregado, tratándose de construcción

de casa-habitación y otras análogas. El artículo 21-A del reglamento de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado vigente en 1992, únicamente exige como condición
para considerar las construcciones ahí descritas como comprendidas en el
supuesto de exención del artículo 9° fracción II de la Ley.

* Valor agregado, el artículo 18 de la Ley del Impuesto al. No viola el artículo 31,
fracción IV de la constitución. Del análisis relacionado de los artículos 1°, 18,23 y
27 de la Lay del Impuesto al Valor Agregado se advierte que esta contribución
tiene como hechos imposibles las enajenación de bienes, la prestación de
servicios, la concesión del uso o goce temporal de bienes y al importancia de
bienes y servicios; es decir, estos son los actos que dan origen a la obligación
jurídica tributaria y constituyen el objeto del impuesto.

* Ley del Impuesto al Valor Agregado, la enajenación de piel de res sin

industrializar no está gravada para efectos de la. El artículo 2°, fracción I, inciso a)
de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece textualmente lo siguiente: “El
impuesto se calculara aplicando la tasa del 0% a los valores a que se refiere esta
ley, cuando se realicen los actos o actividades siguientes: 1.- La enajenación de:
A) animales y vegetales que no estén industrializados.

* Impuesto al Valor Agregado, articulo 29 de la Ley del (texto vigente durante el

año de 1980). Es inconstitucional. El texto del artículo 29 de la Ley del Impuesto al
valor Agregado vigente durante el año de 1980 no cumplía con el principio de
equidad que la Constitución exige a todas las normas impositivas, pues al
establecer solamente dos casos den prestadores de servicios destinados a
residentes en el extranjeros.
Uso o goce temporal de bienes. Es el arrendamiento, el usufructo y cualquier otro
acto, independientemente de la forma jurídica que al efecto se utilice.

Importancia de bienes o servicios. Es la introducción al país de bienes o servicios

por cualquier vis, tráfico o ducto, mediante procedimientos de importancias o
cualquier otro instrumento jurídico previsto en las leyes aduaneras.

Exportación de bienes o servicios. Es la salida de las mercancías del territorio

nacional, para permanecer en el extranjero por tiempo ilimitado o la que tenga el
carácter de definitivo.

TRASLACIÓN

Existe traslación en virtud de que el impuesto no lo absorbe el productor, ni el

distribuidor, porque éstos lo trasladan hacia la persona que consume el bien o
servicio o consumidor final.

Al respecto, Ley del Impuesto al. La obligación a trasladarlo no e inconstitucional.

En el sistema impositivo mexicano, el poder legislativo puede, sin contrariar la
fracción IV del artículo 31 constitucional, imponer a los terceros de la relación
jurídica tributaria obligaciones que permitan controlar y hacer más expedita la
recaudación.

*Traslación del impuesto al valor agregado. El Instituto Mexicano del Seguro

Social está obligado a aceptar su traslación. La exención que el artículo 243 de la
Ley del Seguro social establece a favor de este organismo descentralizado fue
otorgada por el legislador para excluirlo del hecho imponible, en su calidad de
sujeto del impuesto.

* Arrendamiento. El impuesto al valor agregado debe cubrirlo el arrendador si ni

existe pacto en contrario. El artículo 1° de la Ley del Impuesto al Valor Agregado,
en su párrafo tercero, prevé la posibilidad de que el contribuyente de dicho
impuesto, es decir, el sujeto pasivo de la relación jurídico-tributaria, en este caso el
arrendador, puede trasladar o repercutir el gravamen de que trata el arrendatario,
a condición de que se haga en forma expresa y, además, por separado.
ACREDITAMIENTO

El acreditamiento consiste en restar el impuesto acreditable de la cantidad que

resulte de aplicar a los valores señalados en la ley la tasa que corresponda, según
sea el caso.

*Impuesto al valor agregado. Su acreditamiento. En los términos del artículo 4°,

fracción I, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, se señalan los requisitos para
que los contribuyentes puedan acreditar el citado impuesto, como lo son, entre
otros, que corresponda a bienes o servicios estrictamente indispensables para la
empresa y que estén identificados y gravados por esa ley.

DETERMINACION DEL IMPUESTO ACREDITABLE

Como consecuencia de que ahora el impuesto se causara sobre la base de

efectivo el acreditamiento del impuesto trasladado procederá hasta el momento en
que se pague y las adquisiciones realizadas que hayan dado origen al mismo
también hayan sido efectivamente pagadas.

NUEVO CONCEPTO DE IMPUESTOS ACREDITABLE

I.- El contribuyente determinara las adquisiciones que hubiera efectuado en el

periodo por el que se determina el pago provisional, en el periodo por el que se
determina el pago provisionales o en el ejercicio, según corresponda de materias
primas y productos terminados o semiterminados, a que se refieren los artículos
22, fracción II, primer párrafo y 108, fracción II, primer párrafo, de la ley del
Impuesto sobre la Renta.

II.- El contribuyente determinara las adquisiciones que hubiera efectuado en el

periodo por el que se determina el pago provisional, en el periodo por el que se
realice el ajuste a los pagos provisionales o en el ejercicio, según corresponda, de
materias primas y productos terminados o semiterminados a que se refieren los
arts. 22, fracc II, párrafo primero y 108, fracción II, párrafo primero, de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
III.- Del monto equivalente al total del impuesto al valor agregado que hubiera sido
trasladado al contribuyente y del propio impuesto que él hubiese pagado con
motivo de la importancia, en el periodo por el que se determina el pago
provisional, en el periodo por el que se realice el ajuste a los pagos provisionales o
en el ejercicio.

La cantidad que resulte en los términos del párrafo anterior se multiplicara por el
efecto que resulte en el periodo por el que se determina el pago provisional, en el
periodo por el que se realice el ajuste a loa pagos provisionales o en ejercicio.

El contribuyente no incluirá en los valores antes señalados:

a) Las importaciones de bienes o servicios.

b) Las enajenaciones de sus activos fijos y gastos y cargos diferidos a que se
refiere el art. 42 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, así como la
enajenación del suelo, salvo que sea parte del activo circulante del
contribuyente.
c) Los dividendos percibidos en moneda, en acciones, en partes sociales o en
títulos de crédito, siempre que en este último caso su enajenación no
implique la transmisión de dominio de un bien tangible o del derecho para
adquirirlo.
d) Las enajenaciones de acciones y partes sociales, no implique la transmisión
de dominio de un bien tangible.
e) Las enajenaciones de moneda nacional y extranjera, así como la de piezas
de oro de plata que hubieran tenido tal carácter y la de piezas denominadas
“onzas troy”.
f) Los intereses percibidos ni la ganancia cambiaria.
g) Las exportaciones de bienes tangibles y de servicios prestados por
residentes en el país que se consideren exportados e los términos del art.
29, fracc.IV, inc. b) de la ley del iva.
h) Las enajenaciones realizadas a través de arrendamiento financiero.
i) Las enajenaciones de bienes adquiridos por dación en pago o adjudicación
judicial o fiduciaria.
 j) Los que se deriven de operaciones financieras derivadas a que se refiere el
art. 16-A del Código Fiscal de la Federación.

IV.- El monto identificado en términos de la fracción I de este articulo u en su caso,

del cuarto párrafo del mismo, adicionado con el monto que resulte en los términos
de la fracc. III que antecede, será el impuesto acreditable del periodo por el que se
determina el pago provisional, del periodo por el que se realiza el juste a los pagos
provisionales o del ejercicio, según corresponda.

El contribuyente identificara el monto equivalente al del impuesto al valor agregado

que le hubiese sido trasladado en la enajenación de bienes cuyo destino sea el
otorgarlos, directa o indirectamente, para el uso o goce temporal de personas que
realicen preponderantemente actos o actividades por las que no se esté obligado
al pago del impuesto establecido en la ley de referencia.

Para que el impuesto al valor agregado sea acreditable en los términos de este
artículo, adicionalmente deberán reunirse los siguientes requisitos:

a) Que haya sido traslado expresamente al contribuyente y que conste por

separado en los comprobantes a que se refiere la fracc.III del art.32 de la
Ley del Iva.
b) Que hayan sido efectivamente erogados los pagos por la adquisición de
bienes o servicios de que se trate, en los términos de los arts. 24, fracc.IX y
136, fracc. X de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
c) Que, tratándose del impuesto trasladado que se hubiese retenido conforme
al art.1°-A, dicha retención se entera en los términos y plazos establecidos
en la Ley del Iva.

El derecho al acreditamiento es personal para los contribuyentes de este impuesto

y no podrá ser transmitido por acto entre vivos excepto tratándose de fusión. En el
caso de escisión de sociedades, el acreditamiento del impuesto pendiente de
acreditar a la fecha de la escisión sólo lo podrá efectuar la sociedad escindente.
RETENCION DEL IVA QUE SE TRASLADA

Cuando la retención del impuesto proceda, se efectuara en el momento en que se

pague el precio o contraprestación y sobre el monto de lo efectivamente pagado.

1.- Art.1°-A.- Esta nueva disposición obliga a las instituciones de crédito a efectuar
la retención del impuesto que se les traslade, los contribuyentes que se ubiquen
en alguno de los sigs. Supuestos:

I.- Sena instituciones de crédito que adquieran bienes mediante dación en pago o
adjudicación judicial o fiduciaria.

II.- Sean personas morales:

 Reciban servicios personales independientes.

 Adquieran desperdicios para ser utilizados como insumo de su actividad
industrial o para su comercialización.
 Reciban servicios de autotransporte terrestre de bienes, prestados por
personas físicas o morales.
 Reciban servicios prestados por comisionistas, cuando éstos sean
personas físicas.

III.- Sean personas físicas o morales que adquieran bienes tangibles, o los usen o
gocen temporalmente, que enajenen u otorguen residentes en el extranjero sin
establecimiento permanente o base fija en el país.

2.- Art. 4°.- En su fracción IV establece como requisito para el acreditamiento del
impuesto que le trasladaron y retuvo, que efectivamente se entere en los términos
y pazos expresados en el apartado anterior.

3.- Art. 7°.- Los contribuyentes que hubieran declarado en tiempo y forma las
retenciones a las que estuvieran obligados de este impuesto, y con posterioridad
reciban un bonificación sobre el valor de la adquisición de desperdicios, de los
servicios o del arrendamiento originalmente pagaos.
4.- Art. 8°.- En caso de que ocurra lo expresado en el punto anterior, puede
resultar un saldo a favor, del cual, conforme al artículo que se comenta no habría
lugar a solicitar su devolución.

5.- Art.17° y 22°.- Respecto de la prestación de servicios (honorarios) o del uso o

goce temporal de bienes (arrendamiento), se ampliaron los conceptos que
determinaban los momentos de grabación por las contraprestaciones recibidas.

6.- Art. 32°, fracc. III.- En virtud de la retención obligatoria del IVA por los pagos
que efectúen las personas morales a las personas físicas por concepto de
honorarios y de arrendamiento.

7.- Art.32°, fracc. V.- También como consecuencia de la reforma del art. 1°-A, es
obligatoria la emisión, por parte del retenedor, de una constancia por dichas
retenciones al recibir el comprobante.

8.- Art. 32° fracc. VI.- Por si fuera poco, derivado de las citadas reformas por las
retenciones del IVA, se obliga a los retenedores que “presuma” regularmente
habrán de efectuarlas a presentar un aviso en dicho sentido a las autoridades
fiscales dentro de los 30 días siguientes a la primera retención efectuada.

Al respecto es válido mencionar las siguientes tesis jurisdiccionales:

*Clubes deportivos. Las cuotas de los socios son causantes del IVA.-Las
actividades que realizan las sociedades civiles se encuentran en las hipótesis
normativas de los artículos 1°, fracc. II y 14°, fracs. I y VI de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado pues en ellas existe una prestación de servicios independientes ya
que para que los socios puedan o tengan derecho a gozar de loa beneficios de la
sociedad, es indispensable, además de llenas requisitos, estar al corriente en el
pago de sus cuotas ordinarias y extraordinarias de los actos.

* Iva en al cuotas de clubes. Los supuestos de causación del impuesto al valor

agregado, según el artículo 1°, fracción II, de la ley de la materia, incluyen la
prestación de servicios independientes que realicen las personas físicas o morales
en territorio nacional.
* Impuesto al valor agregado, comprobantes para su acreditamiento. Obligaciones
de los sujetos. De la lectura de los artículos 29 del código fiscal y 36 del
reglamento respectivo se desprende que los obligados al pago del impuesto al
valor agregado, así como las personas que realicen los actos y actividades
gravados por este impuesto, tienen la obligación de expedir comprobantes
señalados.

* Valor Agregado, Ley del Impuesto al, concepto de “casa-habitación”, para

efectos de la fracción II, del artículo 90, de la. Del estudio de los artículos 9°,
fracción II, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y 124 y 125 del Código Civil
para el Estado de Sonora, se desprende que los elementos necesarios para
considerar que un inmueble está destinado a casa-habitación son las siguientes:

* Valor agregado, devolución mensual de los saldos a favor otorgado solo a

determinados contribuyentes. Quebranta el principio de equidad (artículo 6° de la
Ley de Impuesto al Valor Agregado, vigente a partir de mil novecientos ochenta y
siete). El artículo 6° de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, vigente a partir de
1987, establece que cuando en la declaración de pago provisional mensual resulte
saldo a favor, podrá solicitarse la devolución mensual siempre que se trate de
contribuyentes dedicados a la agricultura, ganadería, avicultura o pesca.

IMPUESTO LOCAL A LAS VENTAS

Se faculta a las entidades federativas para que puedan establecer un impuesto a

las ventas, prestaciones de servicios y al otorgamiento del uso o goce temporal de
bienes muebles que se realicen con público en general, sin que considere
violatorio a los convenios celebrados con la SHCP en materia de coordinación
fiscal, siempre que dicho impuesto entre otras características no exceda de la tasa
máxima del 3% del precio o contraprestaciones que se pacte.

El impuesto local mencionado no podrá aplicarse a la transmisión de propiedad de

bines que se realicen por causa de muerte, así como a la prestación de servicios
que se consideren sueldos o asimilados a éstos.
MARCO LEGAL

LEYES

 ARTICULO 1°, FRAC.III, 2°-B, 3°, 4°, 5°, 7°, 8°, 9°, 12°, 17°, 18°, 20-C, 21°,

22°, 29°, 32°, 35°, 37°, DE LA LEY DEL IMPUESTO DEL VALOR

AGREGADO.
IMPUESTO A LA VENTA DE BIENES Y SERVICIOS SUNTUARIOS.

Mediante disposición transitoria contenida en la LIF se establece un nuevo

gravamen denominado “Impuesto a la Venta de Bienes y Servicios Suntuarios”
que con su implementación se estima la generación de recursos de orden de $8
751 millones de pesos. El impuesto es similar el IVA en cuanto a sus
características, éste solamente se causará en la última etapa de la cadena de
consumo, es decir, hasta el momento que se efectúen las operaciones con el
público en general siendo adicional al IVA.

SUJETOS Y OBJETO DEL IMPUESTO

Este impuesto será a cargo de las personas físicas y las morales que en territorio
nacional enajenen bienes, presten servicios, otorguen el uso o goce temporal de
bienes muebles con el público en general o cuando el consumidor final realice la
importación de los bienes señalados posteriormente.

COBRO DEL IMPUESTO

El impuesto será a cargo del consumidor y por tanto, el cobro del mismo que
realice el contribuyente, no se entenderá violatorio de los precios o tarifas,
incluyendo los oficiales.

PÚBLICO EN GENERAL

Para los efectos de este impuesto, se considera que las operaciones se llevan a
cabo con el público en general, cuando en los comprobantes que se expidan por
las actividades de que se trate, no se traslade en forma expresa y por separado el
IVA que se cause con motivo de dichas actividades o cuando los contribuyentes
expidan comprobantes simplificados.

BASE DEL IMPUESTO

La base del impuesto será el precio de la operación o contraprestación pactada
adicionada con sus accesorios y se causará sobre la base de efectivo, al igual que
lo establecido para el IVA. Por otra parte, se consideran que forman parte del
precio, los anticipos que reciba el contribuyente, cualquiera que sea el nombre con
que se les designe.

TASA DEL IMPUESTO

La tasa del impuesto será del 5% cuando se realicen los actos o actividades
siguientes:

1.- La enajenación de:

Ω.- Caviar, salmón ahumado y angulas.

Ω.- Motocicletas de más de 350 centímetros cúbicos de cilindrada, esquí acuático

motorizado, motocicletas acuáticas y tablas de oleja con motor.

Ω.- Perfumes, armas de fuego, artículos para acampar, automóviles con

capacidad hasta de 15 pasajeros con precio $250000.00, accesorios deportivos
valor superior $250 000.00, televisores, prendas de vestir de seda valor superior
$5 000.00, etc.

Ω.- Oro, joyería, orfebrería, piezas artísticas u ornamentales cuyo precio sea
superior a $10 000.00 y lingotes, medallas conmemorativas y monedas mexicanas
o extranjeras que no sean de curso legal en México.

2.- La prestación de los servicios siguientes:

Ω.- Los de instalación de techos móviles para vehículos.

Ω.- Los que permitan la práctica del golf, la equitación, el polo, el automovilismo
deportivo o las actividades deportivas náuticas.

Ω.- Las cuotas de membresia para restaurantes, centros nocturnos o bares, de

acceso restringido.
Ω.- Los de bares, cantinas, cabarets, discotecas, así como restaurantes en los que
se vendan bebidas alcohólicas, excepto cerveza y vinos de mesa, ya sea en el
mismo local o en un anexo que tenga conexión directa del lugar de consumo de
bebidas alcohólicas al de alimentos aun cuando ambos pertenezcan a
contribuyentes diferentes.

3.- El uso o goce temporal de:

Ω.- Aeronaves, excepto aviones fumigadores.

Ω.- Motocicletas de más de 350centimetros cúbicos de cilindrada, etc.

Ω.- Los bienes señalados en el subinciso c, del numero 1 antes señalado, cuando
proceda.

En el caso de los hoteles comúnmente conocidos como “todo incluido”, no se

señala la manera en que se determino que el 40% de3l precio corresponde a
alimentos y bebidas.

IMPUESTO ANUAL

El impuesto se calculará por ejercicios fiscales, debiéndose efectuar pagos

provisionales en las mismas fechas de pago establecidas para el ISR. Aunque
resulta lógico suponer que contra el impuesto del ejercicio podrán acreditarse los
pagos provisionales efectuados con anterioridad, la ley no lo establece
expresamente.

DEVOLUCIONES, DESCUENTOS, BONIFICACIONES O DEVOLUCION DE

ANTICIPOS O DEPPOSITOS.

Cuando se reciban devoluciones de los bienes enajenados o se otorguen

descuentos o bonificaciones, o se devuelvan los anticipos o depósitos recibidos
con motivo de la realización de las actividades gravadas, los contribuyentes
disminuirán el monto del impuesto correspondiente a dichas operaciones, del
impuesto causado en el mes en que se reciban las devoluciones, se otorguen los
descuentos o bonificaciones, o se devuelvan los anticipos o los depósitos, siempre
que se haga constar la restitución en un documento que contenga los datos de
identificación del comprobante de la operación original.

DEFINICIONES CONTENIDAS EN LA LEY

La ley en estudio contiene sus propias definiciones de enajenación, prestación de

servicios y uso o goce temporal de bienes muebles, las cuales son muy similares a
las de la LIVA.

ENTRADA EN VIGOR

De acuerdo con el texto legal este nuevo impuesto entro en vigor el primero de
enero, sin embargo, dada la manera en que se realizo la publicación del DOF este
año, seguramente las enajenaciones, prestaciones de servicios y otorgamiento de
uso o goce de bienes muebles que se llevaron a cabo ese día, que eran
susceptibles a su cobro, quedaron fuera de su alcance por obvias razones.
MARCO LEGAL

LEYES

1.- ARTICULO 123 DE LA FISCO AGENDA 2010

2.- ARTICULO 128 DE LA FISCO AGENDA 2010

3.- ARTICULO 117 DE LA FISCO AGENDA 2010