Rentas de cuarta categora - Trabajo

Independiente
01. Concepto de rentas de cuarta categora
Si tienes ingresos por tu trabajo independiente, debes pagar impuesto a la renta por cuarta categora.
Tambin se encuentran comprendidos los ingresos de los trabajadores del Estado con contrato CAS y las dietas de los
directores, consejeros regionales y regidores municipales.
A continuacin te detallamos cada tipo de estos ingresos:

Ingresos que son Rentas de Cuarta Categora

Es el ingreso personal por el desarrollo de una profesin, arte,

Trabajo Individual
ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener relacin de
dependencia.
Se incluyen los ingresos de las personas que prestan servicios al
Estado, bajo la modalidad de Contrato Administrativo de
Servicios. (CAS)

Desempeo de Funciones Director de empresas: Persona integrante del directorio de

las sociedades

Sndico: Funcionario encargado de la liquidacin del

activo y pasivo de una empresa en el caso de.

Mandatario: Persona que en virtud de un contrato realiza

actos jurdicos, por cuenta y en inters del mandante.

Gestor de negocios: Persona que asume la gestin de los

negocios o la administracin de los bienes de otro.

Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de

cumplir la ltima voluntad del fallecido.

Actividades similares: Entre otras el desempeo de las

funciones de regidor municipal o consejero regional por
las dietas que perciban.

Importante:
Las Rentas de Cuarta Categora corresponden a servicios prestados sin relacin de dependencia.
Si la renta de Cuarta Categora se complementa con actividades empresariales o viceversa, el total de la renta que se
obtenga se considerar como renta de Tercera Categora (rentas empresariales)

02. Clculo del Impuesto por rentas de cuarta categora

Pagos Mensuales: (Retenciones y Pagos a Cuenta)

Retenciones:
Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por honorarios a personas, empresas o entidades calificados
como agentes de retencin, te retendrn el impuesto a la renta por un monto equivalente al 8% del importe total de tu
recibo emitido.

No hay retencin del impuesto cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten sean de un importe que no
exceda el monto de S/. 1,500 nuevos soles.

Ejemplo:

Juan Donayre contador de profesin emite un recibo por honorarios a la empresa El Cisne S.A.C. que pertenece al
Rgimen General y es agente de retencin, por la suma de S/. 5000. El Clculo de la retencin se realiza de la
siguiente manera:

Monto de Pago: S/. 5 000

Retencin: 8%

Monto a Retener: (400)

Monto Total Neto : S/. 4 600

Tal como se advierte del ejemplo, la empresa retendr a Juan S/. 400, por lo cual Juan recibir S/. 4 600 como pago
por sus honorarios.

Pagos a Cuenta

Como trabajador independiente, bajo determinados supuestos tambin te puedes encontrar obligado a presentar
declaracin mensual y a realizar el pago a cuenta correspondiente. aplicando la tasa del 8% sobre la renta bruta
abonada.

Este pago a cuenta y declaracin mensual lo debes realizar en aquellos casos en que el monto de la retencin no cubre
el impuesto sobre el total del ingreso mensual.

No te encuentras obligado a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora por el
ejercicio gravable 2016, si tus ingresos no superan los montos que se detallan en el siguiente cuadro:

MONTO NO NO TE ENCUENTRAS
SUPUESTO REFERENCIA
SUPERIOR A: OBLIGADO A:

Si percibes El total de tus rentas de S/ 2 880.00 Presentar la declaracin

nicamente renta de cuarta categora mensual ni a efectuar
cuarta categora percibidas en el mes pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta

Si percibes renta de La suma de tus rentas de S/ 2 880.00 Presentar la declaracin

cuarta y quinta cuarta y quinta categora mensual ni a efectuar
categora percibidas en el mes pagos a cuenta del
 Impuesto a la Renta

Si percibes La suma de tus rentas de S/ 2 304.00 Presentar la declaracin

exclusivamente rentas cuarta y quinta categora mensual ni a efectuar
de 4ta categora por percibidas en el mes pagos a cuenta del
funciones de Impuesto a la Renta
directores de empresa,
sndicos, mandaterios,
gestores de negocios,
albaceas, regidores o
similares, o perciban
dichas rentas y
adems otras rentas de
cuarta y/o quinta
categoras.

03. Suspensin de Retenciones

Suspensin de Retenciones y Pagos del impuesto a la Renta

Tienes derecho a solicitar esta suspensin si proyectas en el ao no superar los ingresos por S/ 34,560. Este importe
es vlido para el ejercicio 2016 y se incluyen en su cmputo los ingresos por rentas de quinta categora en caso ello
ocurra.

La solicitud la puedes presentar desde el 1 de enero de cada ao y la suspensin tiene vigencia desde el da calendario
siguiente del otorgamiento de la constancia de aprobacin hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio.

La solicitud se presenta usando su clave SOL por SUNAT virtual, la cual genera el formulario virtual N 1609. Slo
se debe llenar los datos que requiere el sistema y de forma automtica su solicitud de suspensin ser aprobada en
caso cumpla el requisito fundamental de no superar los ingresos proyectados anualmente.

La constancia de suspensin ser presentada por el emisor de los recibos ante el agente de retencin para que este no
haga retenciones del impuesto.

Slo sern procedentes aquellas solicitudes que se encuentren dentro de los supuestos sealados por la SUNAT en su
Resolucin N 013-2007/SUNAT.

04. Reinicio de los Pagos y Retenciones del Impuesto

Si en un determinado mes tus rentas de cuarta o rentas tus rentas de cuarta y quinta categora superan los montos
antes sealados (S/ 34,560) debers declarar y efectuar el pago a cuenta que corresponda por la totalidad de tus
ingresos que obtengas en el referido mes y consignar en tus recibos las retenciones correspondientes que te deben
efectuar (8% del importe pagado)

05. Declaracin y pago mensual

Como contribuyente de rentas de cuarta categora ests obligado a presentar declaraciones mensuales a travs
del Formulario Virtual N 616 o PDT 616, salvo que percibas importes que se encuentren dentro del rango
exceptuado establecido por la SUNAT para cada ao.

Pasos para ingresar al Formulario Virtual N 616:

Paso 1:

Ingresas a Declaracin y Pago a travs del Portal de SUNAT de la siguiente manera:

Paso 2:

Elegir la opcin Trabajadores Independientes, complete su declaracin, presente y pague por internet. Tambin puede
elegir la opcin de generar un nmero NPS para pagar en la pgina web de su Banco o bien en un agente bancario o
agencia de bancos autorizados.

Si la declaracin se presentar por PDT 616 puede descargarlo del siguiente enlace: Enlace

06. Declaracin y Clculo Anual

Declaracin y Pago Anual del Impuesto

Cada ao, la SUNAT emite una Resolucin donde se establecen los contribuyentes obligados a presentar la
declaracin y el impuesto anual con su respectivo cronograma de vencimientos.
La SUNAT te remite una informacin personalizada por internet a cual podrs acceder con tu Clave SOL,
conteniendo tus ingresos y crditos del impuesto a la renta, para que puedas validar la informacin o la corrijas en
caso de desacuerdo.

Si es conforme la envas por el mismo medio y en caso las corrija la envas tambin por el mismo medio, con lo cual
est cumplida tu declaracin anual.

Clculo Anual:

Renta Bruta Deducciones Renta Neta

Por el ejercicio individual (-) 20% de la (-) 7UIT Renta Neta de Cuarta
de profesin, ciencia u renta bruta. Categora (monto al
oficio que se le aplica el
(Hasta el porcentaje
Art. 33, inc. a) LIR lmite de las correspondiente)
24 UIT)

No hay
Desempeo de funciones de deduccin
director de empresas,
regidor municipal y otros
(dietas)

Art. 33, inc. a) LIR

Renta bruta: Es el total de los ingresos afectos a la renta de cuarta categora.

Renta Neta: Es el monto que resulta de restar a la renta bruta una deduccin legal del 20% hasta el lmite de 24
UITs. Dicha deduccin no es aplicable a las rentas percibidas por el desempeo de funciones de director de empresas,
sndico, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones de regidor municipal o consejero
regional.

Adems de las rentas de cuarta y quinta categoras podrn deducirse anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7)
UITs. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras slo podrn deducir este monto por slo una vez.

IMPORTANTE: Para calcular el impuesto anual sobre tus rentas de cuarta categora o en caso obtengas los dos tipos d

(cuarta y quinta categora)a partir del ejercicio 2015 estn sujetas a una escala con tasas progresivas acumula

17%, 20% y 30% respectivamente sobre la renta neta.

El impuesto anual por rentas del trabajo, se paga conjuntamente con la Declaracin de Renta Anual.

En caso tengas saldo a favor del impuesto podrs solicitar su devolucin o compensacin marcando la opcin elegida
en la Declaracin Anual.

En caso elijas la opcin de devolucin se abrir un enlace para el formulario solicitud de devolucin 1649 que debes
presentar inmediatamente despus de presentada la Declaracin anual del impuesto. En caso no lo hagas en ese
momento lo podr hacer de modo presencial ante las dependencias de la SUNAT presentado el formulario impreso N
4949 para le mismo fin.
En caso tengas deuda por Impuesto Anual y deseas fraccionarla se te abrir un enlace hacia la solicitud de
fraccionamiento con el formulario virtual 687, inmediatamente despus de presentada tu declaracin anual del
impuesto.

07. Otras Obligaciones

1.- Emisin de recibos por honorarios:

Los comprobantes que debes emitir si eres un contribuyente de rentas de cuarta categora se denominan Recibos por
Honorarios, los cuales pueden ser emitidos de forma manual o electrnica a travs de SUNAT Virtual, para lo cual
deber ingresar con su Clave SOL al Sistema de Emisin Electrnica - SEE aprobado por la RS N 182-
2008/SUNAT.

Si eres trabajador del Estado con contrato CAS, o director de empresas y similares no ests obligado a emitir recibos
por honorarios.

Para saber ms sobre el recibo por honorarios electrnico haga click AQU.

Cabe precisar que desde el 1 de setiembre de 2015, En caso la emisin de sus recibos por honorarios sea
impresa, debe imprimir su taln de recibos con un tercer ejemplar que corresponde a la factura negociable, la
cual podr ser para el emisor un ttulo valor en caso las condiciones de pago de la operacin lo permitan y tenga la
aceptacin del cliente o usuario de los servicios.

En caso la emisin sea electrnica, el recibo por honorarios podr convertirse en ttulo valor con el mismo efecto de
una factura negociable, en caso las condiciones de pago as lo permitan y este sea registrado ante una Institucin de
Liquidacin y Compensacin de Valores.

2.- Libro de Ingresos y Gastos

Si percibes rentas de cuarta categora debes llevar un libro de Ingresos y Gastos de forma fsica o electrnica. En el
caso del Libro fsico el llevado se realizar de acuerdo al formato e informacin mnima aprobado por la RS N 234-
2006/SUNAT.

De llevarlo de forma electrnica, el llevado lo realizars a travs de SUNAT Operaciones en Lnea, ingresando con su
Clave SOL al Sistema de Emisin Electrnica - SEE aprobado por la RS N 182-2008/SUNAT.

En caso brinde servicios a entidades del Estado o entidades y/o empresas que sean considerados agentes de
retencin, es obligatorio emitir en estos casos, recibos por honorarios electrnicos.

Para saber ms sobre el Libro de Ingresos y Gastos Electrnico haga click AQU.

Tenga en cuenta que: Los trabajadores del Estado bajo el rgimen especial CAS, se encuentran exceptuados de
llevar el Libro de Ingresos y Gastos

08. Deduccin Adicional de 3UIT para el ejercicio 2017

Los contribuyentes que perciban rentas de rentas de 4 y 5 categora deducen anualmente, un monto fijo equivalente
a 7 UIT.
Adicionalmente a partir del ao 2017, se podr deducir como gastos hasta 3 UIT, por concepto de:
a) Arrendamiento y subarrendamiento de inmuebles situados en el pas que no estn destinados a actividades
que generen rentas de 3 categora: slo ser deducible como gasto el 30 % de la renta convenida y se
entender como tal:
Al ntegro de la contraprestacin pagada por el arrendamiento o sub arrendamiento del inmueble amoblado o
no, incluido sus accesorios, as como el importe pagado por los servicios suministrados por el arrendador y el
 monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario o subarrendatario y que legalmente corresponde al
arrendador.

El Impuesto General a las Ventas (IGV) y el Impuesto de Promocin Municipal (IPM), que grave la
operacin, de corresponder.

b) Intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda: no se considera crditos hipotecarios para
primera vivienda a:

Los crditos otorgados para la refaccin, remodelacin, ampliacin, mejoramiento y subdivisin de vivienda
propia.

Los contratos de capitalizacin inmobiliaria.

Los contratos de arrendamiento financiero.

c) Gastos de salud
Sern deducibles los gastos efectuados en el pas, por honorarios profesionales de mdicos y odontlogos, por el
contribuyente para la atencin de su salud, la de sus hijos menores de 18 aos, hijos mayores de 18 aos con
discapacidad, cnyuge o concubina/o, en la parte no reembolsable por los seguros.
d) Gastos por servicios
Sern deducibles los gastos por servicios prestados en el pas, siempre que califiquen como renta de 4 categora;
estaran descartados los servicios prestados por mdicos y odontlogos que generen rentas de tercera categora que
emiten factura o boleta de venta.
e) Las aportaciones a ESSALUD que se realicen por los trabajadores del hogar
El literal e) del segundo prrafo del artculo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta precisa que se puede deducir como
gasto las aportaciones al Seguro Social de Salud ESSALUD que se realicen por los trabajadores del hogar de
conformidad con el artculo 18 de la Ley N 27986, Ley de los Trabajadores del Hogar o norma que la sustituya.
SUSTENTO DE GASTOS
Estos gastos sern deducibles siempre que:

Estn sustentados en comprobantes de pago que otorguen derecho a deducir gasto y sean emitidos
electrnicamente y/o en recibos de arrendamiento que apruebe la SUNAT, segn corresponda.

No ser deducible el gasto sustentado en comprobantes de pago emitidos por un contribuyente que a la fecha
de emisin del comprobante:

1. Tenga la condicin de no habido (link a pgina del portal), salvo que al 31 de diciembre del ejercicio haya
cumplido con levantar tal condicin.
2. La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripcin en el RUC.
El pago de servicio, debe ser realizado utilizando los medios de pago establecidos en el artculo 5 Ley N 28194 -
Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa, independientemente del monto de la
contraprestacin.
Ejemplo: si se emite un recibo de honorario por una atencin mdica de S/ 1,000, el pago debe ser bancarizado para
poder aplicar las reglas indicadas en el artculo 46 de la Ley de Impuesto a la Renta, aun cuando dicho monto no
supere los S/. 3,500.00.