Impuesto a las

Transacciones
(IT)
PRINCIPAL NORMATIVA LEGAL

LEY 843 (TOV)

Decreto Supremo 21532
Decreto Supremo 25980 de 16.11.00
Resolución Administrativa 05-0042-99 de 13.08.99.

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1. EL IMPUESTO A LA
TRANSACCIONES.
El impuesto en cascada y otras
características del IT.
En esencia se trata de un impuesto indirecto (aunque
nuestra legislación no lo admita) puesto que es al
consumo y de manera acumulativa grava las ventas de
bienes y servicios según recorren el proceso
productivo; a diferencia del IVA que es un impuesto
sobre el valor añadido que grava sólo el valor creado
en cada fase intermedia.

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El IT ocasiona un aumento del precio que se carga al
consumidor final de un producto en una cuantía superior a la
del impuesto soportado por el vendedor.

A esto hay que agregar que el IT se aplica sobre el precio

total de la factura, que como es conocido contiene el IVA, por
tanto, se llega a pagar impuesto (IT) sobre impuesto (IVA),
aspecto que definitivamente es un exceso que está en la
consciencia de los legisladores, pero que no hacen nada por
remediarlo.

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Las etapas en que un producto textil se grava con el 3%
de IT a partir del momento en que el algodón, que es el
producto agrícola que constituye su materia prima se
encuentra todavía en el campo, hasta que se efectúa la
última transacción (la venta al consumidor). Para advertir
en forma más clara el impacto impositivo, vamos a
imaginar que el IT se lo muestre por separado en la
factura. Precio
Valor
Precio de Precio de Importe
agregado Impuesto
de venta sin venta con pagado al
(suledos, 3%
compra impuesto impuesto fisco
insumos,etc.)
A 50,00 50,00 1,50 51,50 1,50
B 51,50 98,50 150,00 4,50 154,50 4,50
C 154,50 145,50 300,00 9,00 309,00 9,00
D 309,00 191,00 500,00 15,00 515,00 15,00
Total recaudado 30,00

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 Comentario:
En cada etapa se aplica el impuesto
sobre el nuevo precio de venta, el
mismo que contiene el impuesto de
la etapa anterior (IT sobre IT).
Mientras más etapas se presentan,
mayor es el impuesto, debido a que
la base del impuesto es mayor en
cada transacción (piramidación).
Como los comerciantes trasladan el
impuesto, los precios de los
productos se incrementan, llegando
a distorsionarse.
Como no se puede obtener el
reintegro del IT. los exportadores
prefieren exportar sus productos sin
valor agregado, pues el IT sube su
precio de venta, de esa forma se
convierten en exportadores de
materias primas.
El numeral 10 de la RA. 05-0042-99
de 13.08.99 aclara que el IT es un
gravamen directo que no es
trasladable al usuario y/o
consumidor final.
Ratificamos que por más que se
pretenda definirlo como un
impuesto a la actividad comercial y
a los ingresos, es un impuesto a las
ventas
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2. OBJETO, SUJETO
PASIVO Y BASE DE
CÁLCULO.
Objeto del Impuesto:
Recordemos que en el objeto encontramos la justificación de la
creación del impuesto, el Art. 72 de la Ley 843 (TOV), indica lo
siguiente. EI ejercicio en el territorio nacional, del comercio,
industria, profesión, oficio, negocio, alquiler de bienes, obras y
servicios o de cualquier otra actividad - lucrativa o no-
cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la preste.

Con este objeto, lo primero que debemos pensar es que, al emitir una
factura, implícitamente la misma tiene IVA y también IT (naturalmente que
existen varias excepciones), sin importar si quién la emite es persona natural
o jurídica y si la entidad es con o sin fines de lucro.

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Sujeto pasivo del impuesto, transmisiones
gratuitas y onerosas:

Los sujetos pasivos son las personas naturales y

jurídicas, empresas públicas y privadas y sociedades
con o sin personalidad jurídica (Ej. Sociedades de hecho
o irregulares), incluidas las empresas unipersonales. En
fin, todos, menos el sector público estatal (ministerios,
etc. debido a que tienen exención expresa).

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 Base de cálculo:
Se calcula sobre los ingresos brutos, es decir
sobre el total del mismo, sin importar que el
mismo tenga o no el IVA por dentro, si usted
emite una factura de Bs100, paga 13 de IVA y
además sobre los mismo 100 (incluidos IVA),
el 3% de IT, cuando lo correcto deberla ser
que se pague el IT sobre Bs87.

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 Base de cálculo para productores y
comercializadores de productos
derivados del petróleo:

Se entiende que, con el afán de no encarecer el costo de los carburantes, se ha otorgado un

trato diferente (por no decir preferencial) a los comercializadores de estos productos. La
normativa legal comprende el DS. 24914 de 5.12.97, el DS. 25530 de 30.09.99 y finalmente
el DS. 25980 de 16.11.00 que modifica el Art. 5 del DS. 25530 de la siguiente manera: “Los
distribuidores mayoristas pagarán el IT sobre el valor de sus ventas deducido el monto de
compra pagado a las refinerías y el importe cancelado por sus servicios a las empresas de
almacenamiento o engarrafado.

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 3.NACIMIENTO DEL
HECHO IMPONIBLE. LA
TRANSFERENCIA DE
VEHÍCULOS E
INMUEBLES.
Nacimiento del hecho imponible en la venta
de inmuebles y vehículos automotores.
El DS. 21532 reglamentario del Impuesto a las
Transacciones se refiere a la venta de inmuebles y
vehículos.
La norma indica que el hecho imponible se perfecciona
en el momento de la firma de la minuta (el documento
privado de compra venta) o en de la posesión, lo que
ocurra primero.

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 En vehículos el tema parece más claro, si es primera
venta es IT, las posteriores IMT. Como ejemplo veamos
algunos casos:
Si Pedro importó directamente un
Si Juan después de un vehículo (tiene la DUI a su nombre) y
cierto tiempo vende ese lo registra también a su nombre y
Si una casa
vehículo, lo vende con después de un cierto tiempo decide
importadora de
una minuta pagando el venderlo, entonces lo hará con una
vehículos vende uno a
IMT. No existe IVA, salvo minuta pagando el IT, por tratarse de
Juan, le emite factura
que Juan tenga la la primera venta (no importa si ya
y paga IVA e IT.
habitualidad. en cuyo está registrado en el municipio). No
caso deberá emitir existe IVA, salvo que exista la
factura. habitualidad. Las ventas posteriores
pagan IMT.

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Ventas de otros bienes:
En la venta de otros bienes (que no sean inmuebles y vehículos), en el momento
de la facturación o entrega del bien, lo que ocurra primero (coincide con el IVA).

En minerales puede haber liquidaciones parciales, por tanto, la norma indica que el hecho
generador se perfecciona en la liquidación final. Todo esto aplica a los que emiten factura por
ventas en el mercado interno, pero si esas ventas en el mercado interno tienen como destino
la exportación, están exentas

La venta de hidrocarburos y sus derivados en el mercado interno, también está

alcanzada por el IT y su hecho generador se perfecciona en el momento de la
entrega del bien o acto equivalente que suponga la transmisión de dominio, la cual
debe estar respaldada con la factura (igual que el IVA).

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Los contratos de obra y la
prestación de servicios:

En la contratación de obras, en el
momento de la aceptación del
certificado de obra, parcial o total, ¿o
de la percepción parcial o total? del
precio, o de la facturación, lo que
ocurra primero.

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Nacimiento del hecho imponible en los
intereses de las entidades financieras.
Partamos de la Ley: El Art. 74 indica que el 11 se determina sobre la base de los
ingresos brutos devengados. Como es conocido, los intereses se ganan de manera
continua en el tiempo
Cuando se otorga el préstamo:

131.05.1 Préstamos amortizables vigentes xx.xxx

xx.xxx
211.01.1 Depósitos en cuenta corriente o,
xx.xxx
242.01.1 Cheques de gerencia o, xx.xxx
111.01.1 Billetes y monedas

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A fin de cada mes por los productos devengados:

138.01.1 Productos devengados por cobrar cartera vigente xx.xxx

513.05.1 Intereses préstamos amortizables xx.xxx

Como se puede advertir, los intereses se devengan cada fin de mes y

constituyen base imponible del IT.

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Las transmisiones gratuitas:

Las transmisiones gratuitas son las sucesiones,

las cuales se encuentran gravadas por el IT y el
Impuesto a la Transmisión Gratuita de Bienes
(ITGB). Quienes heredan son personas
naturales y se pagan los impuestos por los
bienes sujetos a registro (inmuebles, vehículos,
etc.), no se paga IT por las herencias de bienes
muebles no sujetos a registro ni por el dinero
(DPF's, cajas de ahorro, etc.).

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4.LAS EXENCIONES.
4.1 El trabajo en relación de dependencia
y el desempeño de cargos públicos:
Los sueldos y salarios no tienen IT, ya sea que trabajen en el sector privado o
público, pero no lo hagamos tan fácil: Un director de una sociedad anónima si
tributa como independiente en el RC-IVA, no paga IT

4.2 Las exportaciones:

Ningún exportador paga IT y consideramos que no se requería exención (pero
pensando bien, no está demás).

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4.3. Los servicios prestados por el
Estado:
Como la norma ha definido al IT como un impuesto directo, no sería razonable
que el mismo Estado se cobre el impuesto, por tanto, ninguna entidad estatal paga
impuesto (excepto las empresas públicas). La exención exacta de este punto de la
Ley es a los servicios prestados y no a la venta de bienes.

4.4. Los intereses.

La norma otorga una exención a los intereses en cajas de ahorro, cuentas
corrientes, a plazo fijo y todo ingreso proveniente en la inversión en valores
(bonos, letras del tesoro, etc.), sin importar quién los gane (muy rico o muy
pobre) y de cuanto sean esos intereses.

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 4.5. Los establecimientos educacionales
privados.
Nos referimos a colegios particulares, universidades privadas, etc. La condición
que da la norma que estén Incorporados a los planes de enseñanza oficial, que en
este caso sería (para los colegios), sería la Ley Avelino Siñani - Elizardo Pérez. Si
el colegio utiliza un plan distinto, entonces no tiene la exención.
4.6. La edición e importación de libros,
diarios, publicaciones:
El inciso h) del Art. 76 de la Ley 843 (TOV) modificado por la Ley N° 366 de 29.04.13 (Ley del
Libro y la Lectura Oscar Alfaro), otorga la siguiente exención: La venta de libros, diarios y
revistas en el mercado interno o importados, así como de las publicaciones oficiales realizadas
por instituciones del Estado Plurinacional de Bolivia, en versión impresa".

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 4.7. La compra venta de valores y la
compra venta de cuotas de capital:
La condición que inserta la norma para la exención en la compra venta de valores,
es que estén definidos en el Art. 2 de la Ley 1834 del Mercado de Valores y en ese
artículo encontramos que se entiende por valor, a:
4.8. Las exenciones para las actividades
artísticas producidas por artistas
bolivianos:
Por la Ley 2206 de 30.05.2001, se encuentran exentas del IVA, IT e IUE las actividades de
producción, presentación y difusión de eventos, teatro, danza, música nacional, pintura,
escultura y cine, que sean producidos por artistas bolivianos.

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4.9. la compra venta de minerales e
hidrocarburos:
se encuentran exentas sólo si tienen como destino la exportación, por tanto, si se
destinan para el consumo interno, pagan IT. El DS. 27190 modifica el Art. 8 del
DS. 21530 y aclara las condiciones para la exención del IT para las ventas en el
mercado interno, tanto en hidrocarburos como en minerales.

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5. LIQUIDACIÓN, PAGO
Y RETENCIONES:

5.1. Liquidación y
pago del IT:
El IT paga en forma mensual,
en el formulario 400 V.3. en
función al último número del
NIT, pero existen las
excepciones del próximo
punto. El pago del IUE es
considerado pago a cuenta del
IT (para este numeral).
5.2. Liquidación y pago del
IT por transferencias de
otros bienes:
El IT que se pague por la
transferencia a título gratuito u
oneroso de bienes inmuebles y
vehículos, se paga en
formulario 430 y su
vencimiento es dentro los 10
días hábiles posteriores a la
fecha del nacimiento y
formalización del hecho
imponible.
5.3. Las retenciones del
IT:
La retención está a cargo de las
personas jurídicas públicas o
privadas y las instituciones y
organismos del Estado que acrediten
o efectúen pagos a personas
naturales y sucesiones indivisas (las
personas naturales no retienen).
La retención procede cuando el
concepto del pago se encuentre
alcanzado por el IT y no esté
respaldado por la correspondiente
factura y se retiene el 3% sobre el
total de la operación
27
 6.PERMUTAS,
RESCISIONES,
DESISTIMIENTOS O
DEVOLUCIONES.
6.1.Permutas:

Igual que en el IVA, toda permuta es

conceptuada como doble operación de
transferencia o compra - venta, así como toda
contraprestación de servicios, por tanto, se
paga el IT que se encuentra incluido en las
facturas que deben intercambiar quienes
efectúen la permuta.

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6.2. Devoluciones, rescisiones
y desistimientos:

La normativa legal del IVA permite recuperar

el impuesto en los casos de devoluciones, pero
lamentablemente NO se recupera el IT

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Veamos el siguiente ejemplo: La Constructora "Viky" vende a Pedro un inmueble el
13.05.XX en Bs100 (primera venta) y el IT de Bs3 es pagado el 18.05.XX (dentro los
10 días hábiles de plazo), Ese impuesto se consolida a favor del Fisco (no se
devuelve bajo ninguna circunstancia).
Una vez pagado el impuesto, se lleva la minuta con el comprobante de pago del
impuesto ante el Notario, para la protocolización del documento y el Notario
extiende el correspondiente Testimonio de propiedad; pensemos que eso ocurrió
el 20.05.XX. Si por algún motivo se devuelve el inmueble (también con
instrumento público), después del quinto dia a partir del 20.05.11 (se entiende
días hábiles por el Art. 4 del Código Tributario), entonces la devolución se
considera otra operación de compra venta (Juan le estaría vendiendo a la
Constructora y no devolviendo) y por tanto, tendrá que pagar otra vez el impuesto
(en este caso IMT).
31
7.INGRESOS QUE NO
INTEGRAN LA BASE
IMPONIBLE:
El DS. 21532 en su Art. 4 cita de manera expresa los
siguientes conceptos que no integran la base imponible
del IT:

"Los importes correspondientes al Impuesto a los

Consumos Específicos (ICE) y al Impuesto Especial a los
Hidrocarburos y sus derivados (IEHD)". Esto es lógico,
puesto que no se puede pagar IT sobre ICE o IEHD (ya
estuvo suficiente en pagar IT sobre IVA).

33
"Los reintegros de gastos realizados por cuenta de terceros, siempre que
correspondan a una rendición de cuentas“

"Las sumas que perciban los exportadores en concepto de reintegros

de impuestos, derechos arancelarios o reembolsos a la exportación".
Se han de estar refiriendo a los CEDEIM's, naturalmente que esos
importes no son ingresos para la empresa,

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8.LA COMPENSACIÓN DEL
IMPUESTO SOBRE LAS
UTILIDADES DE LAS
EMPRESAS CON EL
IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES.
 8.1.La normativa legal y su
interpretación:
Art. 77 del Título VI de la Ley 843 (TOV) relacionado al
Impuesto a las Transacciones (IT) indica lo siguiente en
la parte pertinente a la compensación:
"El impuesto sobre las Utilidades de las Empresas,
liquidado y pagado por períodos anuales; excepto el
pago derivado de la aplicación de la Alícuota Adicional
establecida en el Artículo 51° b de esta Ley, será
considerado como pago a cuenta del Impuesto a las
Transacciones en cada período mensual en la forma,
proporción y condiciones que establezca la
reglamentación, hasta su total agotamiento, momento a
partir del cual deberá pagarse el impuesto sin deducción
alguna.

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 El IUE pagado efectivamente se compensa con el IT declarado en forma
mensual en formulario oficial (F. 400 V.3.), sobre "el total de los
ingresos percibidos durante el período fiscal respectivo"

Sobre el mismo tema es curioso que

El IUE se compensa con toda
liquidación del IT que deba pagarse
mediante F 400 V.3. (ingresos
habituales de las empresas).
El IUE no compensa con el IT
liquidado por la venta de inmuebles
y vehículos a título oneroso y
transmisiones gratuitas de bienes
inmuebles, vehículos y derechos. En
todos estos casos se debe preparar
un formulario por cada bien vendido
o transferido (Form. 430).
mientras la Ley determina de
manera general que el IUE se
compensa con el IT; a través de un
decreto se establecen casos en los
que no aplica la compensación.
Finalmente, el DS. 21532 aclara que
el nuevo vencimiento de la DDJJ del
IUE incluye toda prórroga o
ampliación del plazo para la
presentación de dicha declaración
la Administración Tributaria
concede una prórroga de 10 o 15
adicionales
La Resolución
Administrativa N° 05-0041-
99 en su numeral 20
también ratifica lo
expresado en la Ley y el
DS. 21532, además de
indicar que la
compensación es a partir
del mes siguiente de la
liquidación del impuesto.

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 Daremos el siguiente ejemplo, en el que nos referimos a empresas con cierre
fiscal al 31 de diciembre y dos años consecutivos en los que febrero tiene 28
días, como la norma legal da un plazo para la presentación de los Estados
Financieros y pago del IUE de 120 días posteriores al cierre, entonces el cierre
es el 30 de abril del año siguiente.

Fecha de Mes desde el que

Cierre del Mes hasta el que
Vencimiento (120 Fecha de pago puede compensar
ejercicio se puede efectuar
días posteriores efectivo del IUE el
Fiscal la compensa­ción
al cierre fiscal) IUE con el IT

31.12.20X0 ; 30.04:20X1 Enero 20X1 Febrero 20X1 Abril 20X2

31.12.20X0 30.04.20X1 Marzo 20X1 Abril 20X1 Abril 20X2
31.12.20X0 30.04.20X1, Abril 20X1 Mayo 20X1 Abril 20X2
31.12.20X0 30.04.20X1 . Julio 20X1 Agosto 20X1 Abril 20X2

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 Como las ventas del mes de mayo 2008 fueron de Bs16.667, el IT a favor del
Fisco alcanza a Bs500 (3%* 16.667). En cada venta del mes se ha registrado la
provisión para el IT. Resumiendo, el impuesto de todas las ventas en uno solo
tendremos:

FECHA CUENTA DEBE HABER

31.05.14 IT (Cta. de resultado) 500

IT por pagar
500
Registro de la provisión del IT por
las ventas del mes de mayo 2014
  TOTAL 500 500

39
RESUMEN
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43
44
45
46