UNIDAD No.

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LA PRUEBA
1. Introducción.
Sin duda, la prueba es una de las instituciones más importantes dentro del derecho.
En materia tributaria, la prueba resulta ser importante durante la etapa
administrativa y posteriormente en la etapa respectiva dentro de una de las vías de
impugnación.
En materia tributaria, el artículo 76 de la Ley No. 2492 nos da las pautas de la carga
de la prueba lo cual implica el cumplimiento de una actividad con la finalidad de
demostrar o conservar un derecho o una facultad.
“ARTÍCULO 76° (CARGA DE LA PRUEBA). En los procedimientos tributarios
administrativos y jurisdiccionales quien pretenda hacer valer sus derechos deberá
probar los hechos constitutivos de los mismos. Se entiende por ofrecida y presentada
la prueba por el sujeto pasivo o tercero responsable cuando estos señalen
expresamente que se encuentran en poder de la Administración Tributaria”.
2. Medios de Prueba.
El artículo 77 de la Ley No. 2492 nos da las pautas para considerar que medios de
prueba pueden ser admitidos:
“ARTÍCULO 77° (MEDIOS DE PRUEBA). I. Podrán invocarse todos los medios de
prueba admitidos en Derecho. La prueba testifical sólo se admitirá con validez de
indicio, no pudiendo proponerse más de dos (2) testigos sobre cada punto de la
controversia. Si se propusieren más, a partir del tercero se tendrán por no ofrecidos.
II. Son también medios legales de prueba los medios informáticos y las impresiones
de la información contenida en ellos, conforme a la reglamentación que al efecto se
dicte. III. Las actas extendidas por la Administración Tributaria en su función
fiscalizadora, donde se recogen hechos, situaciones y actos del sujeto pasivo que
hubieren sido verificados y comprobados, hacen prueba de los hechos recogidos en
ellas, salvo que se acredite lo contrario. IV. En materia procesal penal, el
ofrecimiento, producción, y presentación de medios de prueba se sujetará a lo
dispuesto por el Código de Procedimiento Penal y demás disposiciones legales”.
2.1. Prueba Documental.
En materia tributaria el sujeto pasivo cuenta con la obligación de respaldar sus
actividades relacionadas al negocio que desempeña, en ese entendido, la prueba
documental es fundamental en materia tributaria en razón a que el profesional en
el área económica sustenta sus actuaciones con la conformación de papeles de
trabajo, aspecto que es requerido por el sujeto activo para comprobar, fiscalizar,
verificar e investigar las obligaciones tributarias.
2.2 Prueba Medios Electrónicos Informáticos.
En materia tributaria el sujeto pasivo puede registrar sus actuaciones en sistemas
informáticos.
Asimismo, cabe señalar que las administraciones tributarias también cuentan con
sus propios medios electrónicos, por cuanta toda información que se remita a las
administraciones por este medio se presumen como pertenencia del usuario y
podrán utilizarse por las administraciones.
2.3 Inspecciones.
Si bien principalmente constituye una facultad de la administración la inspección
material de bienes, locales, elementos, explotaciones e instalaciones relacionados al
hecho imponible, no coarta al sujeto pasivo la solicitud de esta inspección a fin de
demostrar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
3. Apreciación, Pertinencia y Oportunidad de la Prueba.
El artículo 81 de la Ley No. 2492 indica:
“ARTÍCULO 81° (APRECIACIÓN, PERTINENCIA Y OPORTUNIDAD DE PRUEBAS). Las
pruebas se apreciarán conforme a las reglas de la sana crítica siendo admisibles sólo
aquéllas que cumplan con los requisitos de pertinencia y oportunidad, debiendo
rechazarse las siguientes:
- Las manifiestamente inconducentes, meramente dilatorias, superfluas o ilícitas.
- Las que habiendo sido requeridas por la Administración Tributaria durante el
proceso de fiscalización, no hubieran sido presentadas, ni se hubiera dejado expresa
constancia de su existencia y compromiso de presentación, hasta antes de la emisión
de la Resolución Determinativa.
- Las pruebas que fueran ofrecidas fuera de plazo.
En los casos señalados en los numerales 2 y 3 cuando el sujeto pasivo de la
obligación tributaria pruebe que la omisión no fue por causa propia podrá
presentarlas con juramento de reciente obtención”.
La sana critica básicamente implica la libertad de apreciar y valorar la prueba con la
obligación de establecer los fundamentos, para lo cual debe apoyarse en lógicas
correctas, racionalidad y apartarse de todo dogmatismo.
Las pruebas serán tomadas en cuenta siempre y cuando cumplan con el requisito
de oportunidad (dentro de plazo) y pertinencia (relacionada al proceso).