CÓDIGO TRIBUTARIO

Docente:
José Domingo Gutiérrez
Sanabria
Art 1.- El presente Código contiene los principios y
normas jurídicas, aplicables a todos los tributos internos
bajo la competencia de la Administración Tributaria.

Art. 2.- Este Código se aplicará a las relaciones jurídico

tributarias que se originen de los tributos establecidos por
el Estado, con excepción de las relaciones tributarias
establecidas en las legislaciones aduaneras y municipales.
 JUSTICIA

VERDAD IGUALDAD
MATERIAL

ACTUACIONES DE
LEGALIDAD
EFICACIA LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA

ECONOMIA CELERIDAD

PROPORCIONALIDAD
 DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES.
Derechos de los administrados
Artículo 4.- Ante la Administración Tributaria los administrados poseen los
derechos siguientes:
a) De petición, que lleva implícito el derecho a que se haga saber por escrito a
los administrados la respuesta de las peticiones que presenten;
Art. 18.- Cn. Toda persona tiene derecho a dirigir sus peticiones por escrito, de
manera decorosa, a las autoridades legalmente establecidas; a que se le
resuelvan, y a que se le haga saber lo resuelto.
Artículo 34.- Los sujetos pasivos deberán presentar sus escritos a la
Administración Tributaria (…) pudiendo hacerlo personalmente o a través de
interpósita persona, debiendo consignar en dicho escrito, el cargo del funcionario
y la Institución a quien lo dirige, el nombre y generales del interesado, y en su
caso, el nombre y generales de la persona que los represente, el NRC cuando
proceda, el NIT del contribuyente (…), expresando los hechos y razones que
motivan su pretensión en términos precisos, consignando el lugar, fecha y firma
del sujeto pasivo, de su representación o de su apoderado y en caso que el escrito
no fuera presentado por el sujeto pasivo, su representante legal o su apoderado la
firma deberá estar legalizada ante Notario o funcionario competente.
 DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES.
Derechos de los administrados
Artículo 34.- (Continuación)
Cuando los escritos sean presentados por medio de representante legal o
apoderado, además de los requisitos y formalidades dispuestas en el inciso
anterior, estos deberán acreditar la calidad con la que actúan en los términos
dispuestos por este Código para tal efecto.
Artículo 32.- Inc. último
Para todos los efectos tributarios se entenderá la representación debidamente
acreditada cuando el representante legal o apoderado se hayan mostrado parte en
el proceso específico en el que pretenden actuar y hayan presentado la escritura
en la que conste el punto de acta de elección y la credencial inscrita, en el primer
caso, poder amplio y suficiente certificado por notario o por funcionario
competente cuando se trate de apoderado, en el que señale en forma clara y
expresa la gestión que se le encomienda realizar. La revocación del poder de
representación sólo surtirá efectos frente a la Administración Tributaria cuando
ello se haga del conocimiento de ésta por parte del sujeto pasivo por escrito.
 DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES.
Derechos de los administrados
b) De contradicción, que comprende los siguientes derechos;
1. A utilizar los medios de prueba establecidos en este Código;
Artículo 37.- Los contribuyentes podrán ejercer por cualquier medio de prueba
permitido por este Código su derecho de defensa de conformidad al plazo
establecido en los artículos 186 y 260 de este Código, aportando la
documentación fehaciente para la respectiva valoración por parte de la
Administración Tributaria.
Las pruebas deberán ser presentadas por medio de escrito que contenga las
alegaciones que puedan convenir a su derecho cuya fuerza probatoria será
evaluada por la Administración.

Artículo 200.- Podrá invocarse todos los medios de prueba admitidos en derecho,
con excepción de la testimonial, ésta prueba únicamente será pertinente, para los
casos de desviación de poder o por cuestiones de inmoralidad administrativa, que
produzcan vicios en el acto administrativo y lo invaliden, (…)
 DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES.
Derechos de los administrados
2. A ser oído, para lo cual al sujeto pasivo se le deberá conceder audiencia y un plazo para
defenderse;
Art. 11.- Cn Ninguna persona puede ser privada del derecho a la vida, a la libertad, a la
propiedad y posesión, ni de cualquier otro de sus derechos sin ser previamente oída y vencida
en juicio con arreglo a las leyes; ni puede ser enjuiciada dos veces por la misma causa.
Artículo 186.- Cuando la Administración Tributaria proceda a liquidar de oficio el impuesto,
sea que se trate de cuotas originales o complementarias, y a imponer las multas respectivas,
previo a la emisión del acto administrativo de liquidación de impuesto e imposición de multas,
ordenará la iniciación del procedimiento pertinente, concediendo audiencia al interesado dentro
del plazo de cinco días, contados a partir de la notificación respectiva, entregándole una copia
del informe de auditoría o pericial según el caso, para que muestre su conformidad o no con el
resultado de la auditoría. En el mismo acto se abrirá a pruebas por el término de diez días, que
se contarán desde el día siguiente al vencimiento del plazo concedido para la audiencia,
debiendo aportar en ese lapso mediante escrito, aquellas pruebas que fueren idóneas y
conducentes que amparen la razón de su inconformidad, señalando claramente en este último
caso, los puntos que aceptare y que rechazare. Concluido el término probatorio la
Administración Tributaria, someterá a estudio y valoración las alegaciones y pruebas aportadas
por el contribuyente y dictará la resolución que corresponda, con fundamento en las pruebas y
disposiciones legales aplicables.
 DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES.
Derechos de los administrados
2. A ser oído, (Continuación)
Artículo 260.- Las sanciones aisladas que por infracciones a las normas
contenidas en este Código y demás leyes tributarias deba imponer la
Administración Tributaria, se decretarán previo el cumplimiento del
procedimiento establecido en esta disposición, (…)
Constatada una infracción, se ordenará la iniciación del procedimiento,
concediendo audiencia al interesado dentro del plazo de tres días hábiles,
contados a partir de la notificación respectiva, entregándole una copia del
informe de auditoría o de infracción en el que se le atribuyen los
incumplimientos constatados.
En el mismo acto se abrirá a pruebas por el plazo de ocho días hábiles, que se
contarán desde el día siguiente al vencimiento del plazo establecido para la
audiencia.
En el término probatorio se deberán presentar mediante escrito aquellas pruebas
que fueren idóneas y conducentes.
 DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES.
Derechos de los administrados
3. A ofrecer y aportar pruebas;

Art. 202.- Las pruebas deben aportarse para su apreciación, en los momentos y
bajo los alcances siguientes:

a) En el desarrollo del proceso de fiscalización o en cumplimiento de las

obligaciones de informar que establece el presente Código; y,

b) Dentro de las oportunidades de audiencia y defensa concedidas en el

procedimiento de liquidación oficiosa o de imposición de sanciones que
contempla este Código, al igual que dentro del trámite del recurso de apelación.
En este último caso, se podrá recibir pruebas ofrecidas que no fueron producidas
ante la Administración Tributaria, cuando se justificaren ante esta como no
disponibles.
 DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES.
Derechos de los administrados
4. Alegar sobre el mérito de las pruebas;
Art. 201.- La idoneidad de los medios de prueba se establecerá de conformidad a
la existencia de los actos que establezcan las leyes tributarias y a falta de éstas
las del derecho común.
5. A una decisión fundada;
Uno de los elementos objetivos del acto es su motivación, cuya función es
esencial, pues permite desenmascarar un posible vicio de desviación de poder.
Este elemento es una consecuencia del Principio de Legalidad que rige a la
Administración Pública, la que requiere de una norma habilitante para toda su
actuación.
La motivación del acto administrativo exige que la Administración plasme en sus
resoluciones las razones fácticas y jurídicas que le determinaron a adoptar su
decisión. La motivación permite ejercer un control de legalidad, constatando si
estas razones están fundadas en Derecho y si se ajustan a los fines que persigue
la normativa aplicable.
 DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES.
Derechos de los administrados
5. A una decisión fundada; (Continuación)
La motivación tiene como principales finalidades, desde el punto de vista interno, el
asegurar la seriedad en la formación de la voluntad de la Administración; desde el
terreno externo, formal, constituye una garantía para el interesado a quien le permite
conocer las razones o motivos por los cuales se le sanciona, posibilitando el adecuado
ejercicio de los medios de impugnación. Con ello, la motivación también incide en el
control jurisdiccional, en tanto posibilita el análisis del criterio de decisión que indujo
a la Administración a resolver en determinado sentido.
La suficiente motivación no requiere necesariamente de una exhaustiva y completa
referencia fáctica y jurídica del proceso conformador de la voluntad administrativa,
sino que para su cumplimiento es suficiente que conste de modo razonablemente
claro cuál ha sido el fundamento jurídico esencial de la decisión adoptada.
Por consiguiente, no es exigible una pormenorizada respuesta a todas las alegaciones
de las partes, sino que basta que la motivación cumpla la doble finalidad de
exteriorizar el fundamento de la decisión adoptada, es decir los hechos probados de
que se parte y la calificación jurídica que se les atribuye, lo que permitirá su eventual
control.
 DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES.
Derechos de los administrados
6. A interponer los recursos correspondientes.
Artículo 188.- Las resoluciones de la Administración Tributaria que no sean
recurridas en los términos señalados en la Ley correspondiente, se tendrán por
definitiva. Todo sin perjuicio de la caducidad.
En materia de recursos en lo pertinente se estará a lo dispuesto en la Ley de
Organización y Funcionamiento del Tribunal de Apelaciones de los Impuestos
Internos. El fallo que resuelve el recurso de apelación se tendrá por definitivo en
sede administrativa.
Art. 2.- LOFTAIIA “Si el contribuyente no estuviera de acuerdo con la
resolución mediante la cual se liquida de oficio el impuesto o se le impone una
multa, emitida por la dirección general de impuestos internos o dirección general
de aduanas, podrá interponer recurso de apelación ante el tribunal, dentro del
término perentorio de quince días hábiles contados a partir del día siguiente al de
la notificación respectiva”.
 DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES.
Derechos de los administrados
6. A interponer los recursos correspondientes (Continuación)
En materia contencioso-administrativa, los recursos administrativos desempeñan
un rol trascendental, ya que nuestro ordenamiento jurídico exige para la
admisibilidad de la demanda en sede judicial, el agotamiento previo de la
denominada vía administrativa, el cual, de conformidad con el artículo Art. 24.-
de la LJCA “Para el acceso a la Jurisdicción Contencioso Administrativa será
necesario que el demandante haya agotado la vía administrativa, según los
términos regulados en la Ley de Procedimientos Administrativos”.

Art. 89.- LPA “La Administración está obligada a dictar resolución expresa en
todos los procedimientos y a notificarla, cualquiera que sea su forma de
iniciación.
El procedimiento administrativo deberá concluirse por acto o resolución final en
el plazo máximo de nueve meses posteriores a su iniciación, haya sido ésta de
oficio o a petición del interesado, salvo lo establecido en Leyes Especiales.
(…)”
 DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES.
Derechos de los administrados
6. A interponer los recursos correspondientes (Continuación)
Plazo para Deducir Pretensiones
Art. 25 LJCA.- El plazo para deducir Pretensiones Contencioso Administrativas
será:
a) Sesenta días contados a partir del siguiente al de la notificación del acto que
agota la vía administrativa; (…)

Art. 27 LJCA.- En caso de formularse el aviso de demanda, este deberá

presentarse dentro de los primeros treinta días comprendidos en los plazos
establecidos en el artículo 25 de la presente Ley.
 ESTRUCTURA DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO
TRIBUTARIO Y ADUANERO EN EL SALVADOR
Dirección 1. Determinación
General de oficiosa del Tributo
Impuestos 2. Procedimiento
Internos Sancionatorio

TRIBUNAL
DE
APELACIONES
DE LOS Jurisdicción
IMPUESTOS Contenciosa
INTERNOS Y Administrativa
ADUANAS
MINISTERIO 1. Determinación
DE HACIENDA oficiosa de
Tributos
2. Procedimiento
Sancionatorio
Dirección 3. Origen de las • Recurso de
General de Mercancías Apelación
Aduanas 4. Valor en Aduanas
de las mercancías • Agotamiento
5. Clasificación Vía Administrativa
Arancelaria
 PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO A CARGO DE LA
DIRECCIÓN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS

PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

AUDITORIA

- Requerimientos
de información.
- Compulsas a
Auto de proveedores, Auto de
designación instituciones Audiencia y Resolución
públicas y INFORME DE Apertura a Definitiva de
de auditores
privadas. AUDITORIA Pruebas determinación
- Exhibición de Y/O oficiosa de tributo
documentos INFRACCIÓN (3 y 8 días) y/o imposición de
- Verificación de (5 y 10 días) sanciones
cumplimiento
de obligaciones
tributarias.
 PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO A CARGO DE LA
DIRECCIÓN GENERAL DE ADUANAS

TIPOS DE CONTROL
ADUANERO
Recurso de
Auto de Auto de Etapa de Resolución Revisión
Control Previo
Designación Hoja de apertura Alegatos y definitiva ante la
de Contador discrepancias procedimiento pruebas emitida por las Dirección
Vista Administrativo (15 días) Administracion General de
Control inmediato o
Verificación inmediata de Liquidación es de Aduanas Aduana
realizado en las Oficiosa de (20 días)
Aduanas Respectivas. Impuestos a la
Importación y
Control A posteriori Sancionador
efectuado por la
Dirección General de
Aduanas, a través del Auto de Auto de
cuerpo de Auditores Resolución
Designación apertura Etapa de
Fiscales de la División definitiva de
de Auditores Informe de procedimiento Alegatos y
de Fiscalización. determinación
Fiscales Fiscalización Administrativo pruebas de tributos y/o
de Liquidación (15 días) sancionatoria
Oficiosa de
Control Permanente Impuestos a la
Importación y
Sancionador
 PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO A CARGO DEL
TRIBUNAL DE APELACIONES DE IMPUESTOS INTERNOS
Y ADUANAS

Presentación Admisión del Recurso Sentencia

del Recurso Solicitud del y requerimiento de Definitiva
Expediente Etapa de Etapa de
de informe
Administrativo aportación Alegacione
Apelación justificativo a
de pruebas s Finales
Dirección General - Agotamiento de
la vía
administrativa
 MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES
EN EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO
Los libros de contabilidad del sujeto pasivo,
constituirán elemento de prueba siempre que sus
asientos estén soportados con las partidas
contables que contengan la documentación de
Prueba respaldo que permita establecer el origen de las
Los contribuyentes podrán invocar Contable operaciones registradas, cumplan con lo
como prueba documentos emitidos establecido por este Código, el Código de
por la Administración Tributaria, Comercio y las leyes especiales respectivas
siempre que se individualicen y se
indique su fecha, número y oficina Configura confesión las
que los expidió manifestaciones exentas
de vicio que mediante
escrito dirigido a la
Administración
Tributaria, haga el sujeto
Prueba Medios pasivo, en forma
Confesión voluntaria o a
Documental Probatorios requerimiento de la
Administración, en las
cuales se declare la
existencia de un hecho
cierto de cuya ocurrencia
se derive un perjuicio
para él

Cuando la Administración Tributaria requiera en

los procesos de liquidación oficiosa de impuesto la
colaboración de expertos en determinada ciencia o
arte, nombrará como perito a persona o entidad
especializada en la materia.
Prueba
Prohibición del medio probatorio testimonial.
Pericial Excepcionalmente, en materia de inmoralidad
administrativa y desviación de poder.
 Particularidades especiales en el
Recurso de Apelación
 Son admisibles todos los medios probatorios regulados en el Código
Tributario.
 El Tribunal puede ordenar de oficio inspecciones, exhibición de
documentos o contabilidades, practicar valúos y diligencias necesarias
para esclarecer los puntos reclamados.
 Esta prohibida por disposición legal la prueba testimonial y la confesión
de la Dirección General de Impuestos Internos y Aduanas.
 El Tribunal podrá recibir pruebas que no fueron producidas ante la
Dirección General, cuando se justificaron ante ésta como no
disponibles.
 PRUEBAS ADMISIBLES EN EL PROCESO
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
Antecedentes:
1. Jurisdicción Contencioso Administrativa conforme a postulados del
derecho procesal clásico. Ley de la Jurisdicción Contencioso
Administrativo 1978.
 Proceso de Única Instancia.
 Principios rectores: proceso escrito, mediación, no publicidad.
 Limitado a la pretensión de ilegalidad del acto administrativo.
2. Nueva Jurisdicción Contencioso Administrativa, Ley de la Jurisdicción
Contencioso Administrativo 2018.
 Proceso desconcentrado en Juzgados, Cámara y Sala Contencioso.
 Regido por el sistema adversativo por audiencias, oralidad, inmediación.
 Ampliación de las actuaciones impugnables en sede contencioso.
PRUEBAS ADMISIBLES EN EL PROCESO
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

Declaración de Interrogatorio de
Prueba Documental Parte Testigos

Medios de
Reconocimiento reproducción del
Dictamen Pericial
Judicial sonido, voz e
imagen
PRUEBA DOCUMENTAL Fuente de prueba: El documento
Medio de prueba: presentación de
los documentos al proceso.
Emitidos por notario
autorizado o funcionario
PÚBLICOS
en el ejercicio de sus
funciones.
DOCUMENTOS

PRIVADOS Emitidos por particulares

- Ofrecimiento de la prueba: con la demanda y con la

contestación de la demanda.
(efecto negativo: preclusión)
- Sistema de Valoración de la prueba: Valor Tasado
 Declaración de parte
En la Jurisdicción Contencioso
Declaración de Declaración de
Administrativo esta prohibida
propia parte parte contraria expresamente la declaración de
Cada parte,
podrá solicitar se cada parte podrá
la Administración Pública.
le reciba solicitar al juez o
declaración tribunal que se
personal sobre
los hechos
ordene recibir la La declaración de propia parte
declaración de la
objeto de parte contraria. no esta restringida en la
prueba.
Jurisdicción Contencioso
Administrativo, siempre que
sea pertinente y útil.
Ofrecimiento: Al momento de presentar la
demanda.
Valoración: Sistema de Valoración Sana
Critica.
 INTERROGATORIO DE TESTIGOS

Testigo Simple
• Sujeto procesal que tiene conocimiento de los hechos
controvertidos que son objeto de prueba.

Testigo con conocimiento especializado

• Sujeto Procesal cuya declaración se refiere a hechos cuyo
conocimiento requiere un saber científico, artístico, o
práctico.
Proposición de la prueba puede ser en las alegaciones iniciales y hasta la
primera audiencia oral.
La Valoración de la prueba es conforme a las reglas de la Sana Critica.
 PRUEBA PERICIAL

PERITO
PERITO
DE
Sujeto procesal que posee JUDICIAL Las partes podrán proponer
PARTE conocimiento científicos,
el nombramiento de un
perito judicial cuyo
artísticos o de alguna
dictamen consideren
técnica especializada para
necesario o adecuado para
la apreciación de un hecho
la mejor defensa de sus
controvertido.
intereses.

Cada parte puede designar Es nombrado por el

su propio perito y dictamen
pericial correspondiente,
que debe presentarse en la
etapa de las alegaciones
iniciales.
Tribunal.
Se puede ofrecer con la
demanda o en la primera
audiencia oral del proceso.
 RECONOCIMIENTO JUDICIAL

 Reconocimiento personal que efectúa el Juez o Magistrado respecto de un

objeto, un inmueble, o una persona para el esclarecimiento de hechos que
sean objeto del proceso.
 Proposición: En las alegaciones iniciales.
En la Audiencia Inicial
Previo a la celebración de la audiencia única en procesos
abreviados.

• Valoración: Conforme a la reglas de la sana critica.

• Puede ser practicado el reconocimiento judicial junto con la prueba
pericial designando un perito para tal efecto o por medio de declaración
de testigos.
• Puede ser ordenado de oficio por el Juez o Magistrado.
 MEDIOS DE REPRODUCCIÓN DEL SONIDO,
VOZ E IMAGEN Y ALMACENAMIENTO DE
INFORMACIÓN
 Pueden ser propuestos como medio de prueba medios de reproducción
del sonido, voz e imagen para respaldar hechos controvertidos en el
proceso.
 Asimismo son admisibles como prueba los medios de almacenamiento
de información cuando sean pertinentes y útiles al proceso.
 Proposición: Junto con las alegaciones iniciales y hasta en la primera
audiencia del proceso común
 Puede practicarse junto con prueba pericial cuando sean medios
complejos de introducir al proceso por si solos.
 Valoración: Conforme a las reglas de la sana critica.
 DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES.
Derechos de los administrados
Artículo 4.- Continuación…
c) De acceso al expediente administrativo, por sí o por medio de
representante o apoderado debidamente acreditado.

Acceso al expediente
Artículo 35.- Los sujetos pasivos podrán solicitar por escrito con las
formalidades y requisitos prescritos en el artículo anterior y las que
establezca el reglamento de este Código, el acceso al expediente que a su
nombre lleve la Administración Tributaria, con el propósito de consultar
las actuaciones que éstos hayan realizado ante ella o que aquella hubiere
efectuado en el ejercicio de sus funciones.