Auditoría Tributaria

Fanny Higuera Mellado

Auditoría tributaria al impuesto de primera categoría

Instituto IACC

13 de Junio de 2022
 Desarrollo

Luego de leer los contenidos de la semana y observar los recursos adicionales, lea

atentamente la siguiente situación:

La sociedad M&M Limitada, esta acogida al régimen tributario pro-pyme general del

artículo 14 letra D Nº3 de la LIR. Los socios son:

 Sr. Luis Montes, quien posee el 50% del capital aportado.

 Sr. José Martínez, quien posee el 50% del capital aportado.

Los dueños lo contratan a usted para que realice una auditoría tributaria a la determinación

del impuesto a la renta de primera categoría correspondiente al año tributario 2021, para

tener la certeza que se haya declarado correctamente. La administración le entrega los

siguientes antecedentes:

1. Base Imponible Determinada y declarada por la Empresa para el AT 2021

Ingresos del ejercicio

Ventas a empresas no relacionadas,

valor neto, valores percibidos. 42.000.000
TOTAL INGRESOS DEL GIRO 42.000.000
TOTAL OTROS INGRESOS -
TOTAL INGRESOS AÑO 2020 42.000.000
Egresos del ejercicio
Compras netas del período (20.000.000)
Remuneraciones del ejercicio, monto Bruto (9.800.000)
Amortización crédito bancario (710.000)
Pago multa e intereses por F29 fuera de plazo (115.000)
Arriendo oficina pagado durante el año 2020 (2.400.000)
Gastos generales (3.500.000)
PPM pagados (550.000)
TOTAL EGRESOS DEL GIRO (37.075.000)
TOTAL EGRESOS AÑO 2020 (37.075.000)
-
TOTAL GASTOS RECHAZADOS INC.SEGUNDO ART.21 LIR -
BASE IMPONIBLE IDPC 4.925.000
IDPC 10% 492.500
MENOS:
PPM 606.000
TOTAL CRÉDITOS CONTRA LOS IMPUESTOS ADEUDADOS 606.000
TOTAL IMPUESTOS POR PAGAR (DEVOLUCIÓN) (113.500)

2. Antecedentes adicionales

2.1 Dentro de los ingresos de la sociedad se encuentra un crédito obtenido en una

institución financiera durante el año 2020, por la suma de $10.000.000.

2.2 La corrección monetaria de los PPM del año 2020 es de $56.000, siendo los PPM

actualizados de $606.000.

2.3 La empresa realizó ventas a empresas relacionadas por $3.500.000 valor neto. Estas

empresas relacionadas están acogidas al régimen del art. 14 A. Las facturas se

encuentran pagadas en el año 2020. Estas ventas no se consideraron como ingresos del

giro en la determinación de la base imponible.

2.4 En el año 2020 se pagó una cuota de crédito obtenido del banco, donde el capital es

de $320.000 y el interés de $390.000. El total de la cuota fue de $710.000.

2.5 Dentro de las compras (valor neto) del período por $20.000.000, existe un monto

adeudado a diciembre por un monto de $300.000.

 2.6 Se pagó una multa por $115.000 por presentación fuera de plazo del F29,

correspondiente al mes de octubre del 2020. El % CM de octubre de 2020 fue 0,5%.

2.7 Como no hubo retiros pagados a los dueños durante el año 2020, la administración no

presentó la declaración jurada N.º 1948 sobre dividendos, para el año tributario 2021.

Luego de analizar los antecedentes presentados por la empresa, responda:

1. De acuerdo con las características del contribuyente, señale qué normas relativas

al impuesto a la renta de primera categoría debe aplicar la empresa.

La empresa denominada M&M Ltda. se encuentra afecta a las normas que imparte el D.L.

Nº824 en su artículo nº 14 letra D nº3. El artículo señalado imparte las normas para las

empresas afectas al régimen tributario pro pyme general cuya tasa de impuesto es el 25%

sobre las rentas.

Cabe señalar que el impuesto de Primera Categoría para los años tributarios 2021 – 2022 y

2023 tendrá una rebaja de impuesto, siendo su tasa de impuesto el 10%.

2. Realice una planificación de la auditoría tributaria de la empresa señalada, para

determinar el nivel de cumplimiento tributario relativo al impuesto de primera

categoría.
 Planificación de Auditoría

Conforme a solicitud realizada por los propietarios de la empresa Sociedad M&M Limitada, se

informa que para la auditoría solicitada se realizará conforme a la planificación que se indica

en los párrafos posteriores.

Para el desarrollo de los procesos de auditoría se realizarán pruebas de contenido y pruebas

sustantivas que permitirán entregar un resultado basado en resultados conforme a la realidad

de la organización.

 Reconocimiento de las características de la empresa

Tomar conocimiento de las características de la empresa y su tributación con el fin de

discriminar los procedimientos a realizar.

Confirmar si el cliente es una sociedad limitada y esta afecta a contabilidad completa, en el

régimen de contabilidad atribuida (artículo 14D Nº3).

 Determinación Tributaria de la empresa.

En este proceso se revisará la situación tributaria de la empresa, considerando un periodo de

3 años tributarios hacia atrás con el fin de verificar si existen observaciones en cada periodo.

 Objetivo de la auditoría

Determinar el nivel de cumplimiento tributario relativo al impuesto a la renta at 2021.

  Alcance de la auditoría

La presente auditoría se realizará al periodo tributario 2021, es decir, corresponde a los

movimientos del año comercial 2020.

 Profesionales que realizarán la auditoría

Auditor a cargo: Sra. Fanny Higuera Mellado

Asistente: Sra. Paola Salas

 Tiempo estimado de la auditoria

El tiempo en terreno realizando pruebas de control y pruebas sustantivas será de 1 semana.

Durante el tiempo señalado se realizarán pruebas aleatorias y se realizará un muestreo de

pruebas de cumplimiento a diferentes cuentas contables, con el fin de validar la información

recepcionada.

 Ejecución de la auditoría

En esta etapa se realizarán los procedimientos correspondientes a la auditoria dejando toda

observación y labor realizada en conjunto con las técnicas utilizadas en las hojas de trabajo

como respaldo al proceso.

Para el desarrollo de las actividades será muy importante basarnos en la verificación del

cumplimiento y efectividad de los controles internos teniendo como prioridad los puntos que

se señalan a continuación:

a) Se revisarán los antecedentes proporcionados por la empresa

b) Se tomarán muestras aleatorias de facturas de ventas, para verificar el correcto

 ingreso a la contabilidad y al registro de compras, teniendo en consideración si la

venta ha generado ingresos que corresponden al periodo comercial 2020 o si las

ventas han sido realizadas a crédito para clasificarlas según la normativa vigente.

c) Verificar que las obligaciones con instituciones financieras se encuentran

ingresadas conforme a los documentos entregados por el banco y la contabilización

de sus intereses.

d) Verificar saldos de proveedores por pagar y que las facturas pendientes no sean

consideradas como gasto en el año comercial a revisión.

e) Determinar el correcto cálculo de la base imponible para el impuesto de primera

categoría se encuentra correcto.

f) Verificación de las cuentas de retiros se encuentran conforme a la realidad.

g) Se revisará la determinación de renta líquida imponible año comercial 2020 AT

2021

h) Se revisará estado de resultados año AT 2021

i) Durante el proceso de auditoría se realizarán anotaciones en las hojas de trabajo

que permitan evaluar las cuentas del estado de resultados, Renta líquida imponible

y los antecedentes proporcionados.

 Elaboración del informe

El informe que se entregará al cliente tendrá como objetivo indicar los procedimientos

realizados, hallazgos y sugerencias, si se deben realizar rectificaciones se presentará la

propuesta de rectificatoria para cerrar el periodo.

  Observaciones de Auditoria

En el caso que los antecedentes proporcionados presenten diferencias en el cálculo de la

Renta Líquida Imponible respecto del resultado que arrojaren los papeles de trabajo se

entregará una propuesta de los recuadros y códigos a rectificar.

3) ¿Qué procedimiento de auditoría aplicaría para verificar la exactitud de la base

imponible de primera categoría?

Para verificar que los valores de la base imponible del impuesto a la renta se encuentran bien

calculados, es necesario realizar la comparación entre los datos informados por la empresa y

los cálculos que resulten de aquellos realizados por el profesional a cargo, en este caso sería

mi persona. El material que se usa es la denominada hoja de trabajo, en donde se realizan

dichos cálculos y se dejan las anotaciones correspondientes en caso de haber diferencias

entre ambos resultados.

Para realizar la comparación es necesario aplicar técnicas como las siguientes:

 Comprobación o examen

 Conciliación o cálculo

 Seguimiento contable.
 4. Elabore un informe en donde señale las observaciones detectadas, contingencias

o sanciones tributarias y recomendaciones o sugerencias al respecto.

Señores
Sociedad M&M Ltda.
Presente
Ref. Informe auditoría a la Renta Líquida Imponible AT 2021

De mi consideración:

Junto con saludar y en relación a la solicitud recibida para realizar auditoría a la Renta líquida

Imponible AT 2021 se ha concluido el proceso de acuerdo a planificación presentada

anteriormente, esto nos permite entregar informe anexo con los resultados de la presente

auditoría.

En representación del equipo que ha desarrollado las actividades propias de la gestión

señalada, agradece la confianza y apoyo que nos brindaron durante el periodo en el que se

recopilaron las muestras necesarias y se aplicaron las pruebas de contenido.

Me despido señalando que cualquier consulta o necesidad de información no dude en

contactarme.

Atentamente,

Fanny Higuera Mellado

Contador Auditor
 INFORME DE AUDITORIA

La auditoría que es causal del presente informe ha sido realizada tomando como base las

normas contables y tributarias conforme a la legislación vigente del país.

En relación a las pruebas realizadas, se determina que la base imponible para el cálculo de

impuesto a la renta se encuentra incorrecta. La opinión se basa en los hallazgos encontrados

en el proceso de auditoría.

Se detallan los hallazgos encontrados:

 No se consideraron ingresos por ventas a empresa relacionada y pagadas dentro del

periodo comercial por un valor de $ 3.500.000.- que deben ser incorporados.

 En la renta líquida informada solamente se consideraron las ventas a empresas no

relacionadas y no el total de ellas.

 Si bien hay $ 10.000.000.- que ingresaron a causa de un préstamo bancario la

información recepcionada indicaba que dentro de los ingresos este monto se

encontraba considerado, se ha incorporado a modo de dejar registrado el movimiento y

posteriormente se ha deducido el movimiento, aunque no genera un cambio en la base

de cálculo se sugiere dejar el registro.

 Se agregan multas e intereses por form. 29 fuera de plazo que fueron consideradas

como gasto en la renta líquida original ya que es considerado un gasto rechazado.

Adicionalmente el valor de $ 115.000.- es corregido en 0.5% por variación de IPC.

  Se agrega el valor de $710.000.- por concepto de pago de cuota de préstamo bancario

que fue descontado en renta líquida original. No corresponde la rebaja del total del

valor cuota.

 Se agregan $300.000.- correspondiente a los proveedores no cancelados al

31.12.2020. La normativa señala que el gasto debe ser realizado y pagado dentro del

periodo, por lo tanto, los saldos a pagar no deben ser considerados en el AT 2021.

 Se agregan $550.000.- por concepto de ppm pagado. Este valor corresponde a un

activo por lo que no se debe descontar de los ingresos.

 Se deduce el valor de $10.000.00.- por concepto de ingreso por préstamo bancario que

fue explicado en punto anterior.

 Se deduce el valor de $390.000.- por concepto de intereses préstamo bancario. Esto

es considerando que el préstamo fue solicitado para adquisición de material para

producir la renta.

 Se aplica rebaja del 50% a la base imponible por concepto de ahorro que no se

encontraba aplicado y que nos permite tener un ahorro del 50% del impuesto que debió

pagarse originalmente.

 Se aplica reajuste a ppm a rebajar del impuesto determinado.

 Se recomienda modificar y ajustar los estados financieros de acuerdo a las

modificaciones sugeridas.

Las diferencias señaladas y que se adjuntan a este informe, los registros contables solicitados

para revisión y los ajustes propuestos a realizar. Se adjunta también la propuesta de los

códigos a modificar del formulario 22 para que ser rectificado.

Recuadro Resumen de agregados y deducciones
Referencia Concepto
2 Agregados
A Ingresos
B Ingresos
C Multas e intereses
D Agregados
E Agregados
F Agregados
3 Deducciones
G Deducciones
H Deducciones
Observación
Monto
La empresa consideró
todos los desembolsos de
dinero como gastos, sin
embargo, no todos los
conceptos son
considerados como gastos
necesarios para la
producción de la renta
No se consideraron
ingresos por ventas a
3.500.000
empresa realacionada y
pagadas dentro del periodo.
Se solicitó préstamo que se
encuentra considerado en 10.000.000
RLI
Se agregan multas e
intereses actualizados 115.575
Se agrega valor capital de
cuota de préstamo pagado 710.000
Se agregan proveedores no
cancelados al 31,12,2020 300.000
Se agrega valor por pago
de PPM, es un activo, no se 550.000
considera gasto
Total agregados 15.175.575
Se deduce préstamo
bancario, no es un ingreso,
se deja registro para validar 10.000.000
movimiento.
Se deduce pago intreses
préstamo bancario
390.000
Total agregados 10.390.000
Recuadro informativo con las diferencias detectadas.
Nº AUDITORIA RLI AT 2021 RLI EMPRESA
EMPRESA AUDITORIA DIFERENCIAS REFERENCIA

1) RESULTADO SEGÚN BALANCE AL 31-12-2020 $ 4.925.000 4.925.000 0

2) SE AGREGA: Año
ventas No consideradas 3.500.000 3.500.000 A
Ingreso préstamo no considerado 10.000.000 10.000.000 B
Multas e intereses Actualizado 115.000 1,005 0 115.575 115.575
2020 C
Préstamo pagado Capital 0 1,000 0 710.000 710.000 D
Proveedores no pagados al 31,12,2020 0 1,000 0 300.000 300.000 E
PPM pagados sin reajuste - 1,000 0 550.000 550.000 F
TOTAL AGREGADOS $ 0 15.175.575 15.175.575

3) SE DEDUCE:
Año
3.1 Deducciones
)
Préstamo Bancario 0 1,000 0 10.000.000 10.000.000 G
Intereses préstamo Bancario 0 1,000 0 390.000 390.000 H
TOTAL DEDUCCIONES $ 0 10.390.000 10.390.000

4) RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DE 1ª CAT. AL 31-12- $ 4.925.000 9.710.575 4.785.575

2020
4.1
)

5) BASE IMPONIBLE INCENTIVO AL AHORRO $ 9.710.575 -

5.1 INCENTIVO AL AHORRO $ 4.855.288
)

RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DE 1ª CAT. AL 31-12- 4.925.00 4.855.288

2020 0

6) IMPUESTO DE DE 1ª CAT. DETERMINADO $ 492.500 485.529 0

27,0%
Menos: Créditos contra Impuestos
7.3 PPM 606.000 606.000 0
)
7) TOTAL CRÉDITOS CONTRA IMPUESTOS 606.000 606.000 0
IMPUESTOS ADEUDADOS -113.500 -120.471 -
8.1 Reaj. Art. 72 LIR 1,60% $ 0 -
) -
8) IMPUESTO POR PAGAR REAJUSTADO / $ -113.500 -120.471 0
(DEVOLUCIÓN A SOLICITAR)
Propuesta modificación del formulario 22.

REPÚBLICA DE AÑO TRIBUTARIO 2021

CHILE IMPUESTOS ANUALES A LA RENTA
SERVICIO DE IMPUESTOS
INTERNOS

CRÉDITO POR IMPUESTO DE PRIMERA

CATEGORÍA
CON OBLIGACIÓN DE SIN OBLIGACIÓN DE
RESTITUCIÓN RESTITUCIÓN
TIPOS DE RENTAS Y REBAJAS
Sin Con Sin
derecho a derecho a derecho a Con derecho
devolució devolució devolució a devolución
n n n
2
0
BASE IMPONIBLE ANUAL DE IUSC o IGC (registre solo si diferencia es positiva). =
4 BASE
8
IMPUESTOS
IMPONIBLE
31 +
485.52
DETERMINA
IMPUESTOS

4 4.855.28
IDPC de empresas acogidas al régimen Pro Pyme, según art. 14 letra D) N° 3 LIR 20 +
9 8 9
5 IDPC de empresas acogidas al régimen de imputación parcial de créditos, según art. 14 111
0 letra A) LIR 3 +
IMPUESTOS ANUALES A LA RENTA

7 Reliquidación IGC por término de giro de empresa acogida al régimen del art. 14 letras A) y
4 D) N° 3, según art. 38 bis N° 3 LIR
71 +
DEDUCCIONES A LOS

7 Pagos provisionales, según art. 84 y 14 Crédito fiscal AFP, según art. 23 606.00
IMPUESTOS

5 letra D) N° 3 letra (k) LIR 606.000 D.L. N° 3.500 de 1980

849 -
0
Crédito por desembolsos directos
7 Crédito por gastos de capacitación, según 112
6 Ley N° 19.518
por trazabilidad (art. 60 quinquies 5 -
Código Tributario)
8 Impuestos declarados y pagados en Excedente crédito por IDPC de la 164
5 conformidad al art. 69 N° 3 y 4 del la LIR línea 64 8 -
8 Cargo por devolución anticipada de retención de honorarios enero y febrero de 2020 (beneficio especial para trabajadores 164
6 independientes D.S. N° 420 de 2020, del Min. de Hacienda) 9 +
8
7
Cargo por cotizaciones previsionales, según arts. 89 y sgtes. D.L. N° 3.500 de 1980 900 +
-
8 RESULTADO LIQUIDACIÓN ANUAL IMPUESTO A LA RENTA (si el resultado es negativo o cero,
8 deberá declarar por Internet)
305 120.47 =
1

01 Primer apellido o razón social 05 Nombres

ROL ÚNICO TRIBUTARIO
0
3 SOCIEDAD M&M LTDA.

+
REMANENTE DE

89 SALDO A FAVOR 120.471 + 90

IMPTO. A PAGAR
90 Menos: saldo puesto a disposición de los socios - 39 0 +
DEVOLUCIÓN SOLICITADA 91 =
 RECARGOS POR DECLARACIÓN FUERA
91 Monto 120.471 =
DE PLAZO
SOLICITO DEPOSITAR REMANENTE EN CUENTA CORRIENTE O DE
AHORRO BANCARIA RECARGOS POR MORA EN EL
92 +
30 PAGO
1
Nombre institución bancaria 93 +
CRÉDITO

Tipo de cuenta 94 0 =
Cuenta
corriente
NOTA: el Rol Único Tributario, nombre o razón social,
resultado liquidación anual impuesto a la renta, domicilio,
780 (Marque con una X según corresponda) comuna, región y el resto de los datos de identificación son
Cuenta vista obligatorios.
Cuenta de
ahorro

Recuadro N° 17: BASE IMPONIBLE RÉGIMEN PRO

PYME (art. 14 letra D) N° 3 LIR)

PERCIBIDO O
PAGADO
140
Ingresos percibidos
0 42.000.000 +
Rentas de fuente extranjera 140
percibidas 1
+
Crédito sobre activos fijos
adquiridos en el ejercicio 140
imputado al IDPC (art. 33 bis 5
+
LIR)
TOTAL DE INGRESOS 141 42.000.00
ANUALES 0
=
0
Gasto por saldo inicial de
existencias o insumos del 140
negocio en cambio de régimen, 6
-
pagados
Gasto por pérdida tributaria en 140
cambio de régimen 8
-
Existencias o insumos del 140
negocio, pagados 9 20.000.000 -
Gastos de rentas de fuente 142
extranjera, pagados 9
-
Remuneraciones 141
pagadas 1 9.800.000 -
Honorarios 141
pagados 2
-
Arriendos 141
pagados 5 2.400.000 -
Gastos por responsabilidad 141
social, pagados 6
-
Pérdida en rescate o
142
enajenación de inversiones o
3
-
bienes no depreciables
Otros gastos deducibles de 142
los ingresos 4 4.875.000 -
Gastos aceptados por 142
donaciones 8
-
TOTAL DE EGRESOS 143 37.075.00
ANUALES 0
=
0
Partidas del inc. 1° no afectas
al IU de tasa 40% y del inc. 143
2°, del art. 21 LIR (históricos), 1
+
incluidos en el total de egresos 4.785.575
Base Imponible antes de
rebaja por incentivo al ahorro
según art. 14 letra E) y/o por
172
pago de IDPC voluntario según
9
=
art. 14 letra A) N°6, de la LIR
(si es negativo traslade al
código 1440) 9.710.575
Incentivo al ahorro según art. 143
14 letra E) LIR 2 4.855.288 -

Base del IDPC voluntario según 143 -

art. 14 letra A) N° 6 LIR y art.
3
42 transitorio Ley 21.210
Base Imponible afecta a
IDPC (o pérdida tributaria
144
antes de imputar
0
=
dividendos o retiros
percibidos) del ejercicio 4.855.288

Conclusión

Una auditoria tributaria a la renta líquida imponible cuyo valor será la base para el cálculo de

impuesto de primera categoría se recomienda idealmente que sea realizado antes de la

declaración respectiva, sin embargo, una revisión que otorgará tranquilidad que los resultados

se encuentran conforme a la realidad tributaria de la empresa permitirá que no se generen

modificaciones posteriores y si se deben realizar, éstas no afectarán periodos anteriores ya

que permitirá ir subsanando errores a tiempo.

 Bibliografía

 IACC (2022): Auditoría tributaria al impuesto de primera categoría. Auditoría tributaria

Semana 6.