Bisordi Teresa Teoria Contable B Basica

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l TEORÍA CONTABLE
Introducción al marco contextual y conceptual
Biblioteca UCP
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657 BIS
INTRODUCCIÓN AL MARCO CONTEXTUAL 15
Capítulo 01 - Las organizaciones y su administración.
INTRODUCCIÓN AL MARCO CONTEXTUAL
CAPÍTULO 01: LAS ORGANIZACIONES Y SU

ADMINISTRACIÓN
01.01: LAS ORGANIZACIONES

El término "organización" proviene de una concepc1on
organicista, de una interpretación de la realidad como organismo vivo,
interactuante entre sus componentes. Regularmente se han empleado el
término "organización" como sinónimo de agrupación de personas,
deliberadamente vinculadas en torno al logro de fines específi<;:os, que
interactúan coordinadamente en pos de los mismos, so!Jre la base la
adecuación y del manejo racional de los medios disponibles y necesarios
al efecto. "Los fines que tenga la organización justificarán las actividades
de la misma, especialmente aquéllas que justifiquen una
direccionabilidad y el uso de los recursos." 1
Desde tiempos inmemoriales el ser humano ha creado - según
las necesidades y circunstancias históricas - diversas formas de
organización - desde los modos indígenas hasta los actuales - producto
de las circunstancias y necesidades de la vida moderna.
Nuestra sociedad es una sociedad organizacional. Nacemos
dentro de organizaciones, somos educados por ellas, empleamos
nuestro tiempo libre gastando, jugando y rezando en organizaciones y la
mayor parte de nosotros consumimos nuestra vida trabajando para
organizaciones.
Hoy, nuestra sociedad se caracteriza por una gran variedad de
organizaciones: las empresas en sus diversos tipos - comerciales,
industriales, de servicios, agropecuarias - , las entidades públicas - como
los centros educativos, los hospitales, las cárceles, los organismos
descentralizados prestadores de servicios específicos como la provisión
de agua potable, energía eléctrica, etc. - y las asociaciones voluntarias
sin fines de lucro, como las entidades benéficas, las asociaciones
vecinales, los clubes sociales y deportivos, las cámaras empresariales,
L los consejos profesionales, etc. Luego nuestra sociedad es una
"sociedad de organizaciones'.
Con el correr del tiempo las modalidades, características y,
esencialmente, el tamaño de las organizaciones, ha variado debido a la
creciente complejidad de la vida en sociedad, como consecuencia del
contexto, la globalización de la economía y los grandes avances en
1 - Alvarez, Héctor - Teoría de las Organizaciones - Ediciones Eudecor - Córdoba 1999 -

pp. 55.
16 INTRODUCCIÓN AL MARCO CONTEXTUAL INTRODUCCIÓN AL MARCO CONTEXTUAL 17
Capítulo 01 - Las organizaciones y su administración. Capítulo 01 - Las organizaciones y su administración.
tecnología en general y en comunicaciones en particular. Este escenario jurídico de personas - entes capaces de adquirir derechos y contraer
originó, en forma directa, una demanda de mayores esfuerzos para el obligaciones: ·
adecuado manejo de las mismas.
a. Personas de existencia visible o personas físicas, que deben ser
Existen distintas variables que tipifican -y diferencian a las definidas como entes naturales. -
distintas organizaciones, como ser los objetivos, la dimensión, la
b. Personas de existencia ideal: las organizaciones. que a su vez
dispersión geográfica, el fin de lucro, etc, pero en todas ellas se
pueden clasificarse:
presentan siempre un conjunto de elementos comunes. Ellos son:
b.1. Según la posibilidad y necesariedad de su existencia:
• Un número de participantes: personas físicas o jurídicas
(elementos subjetivos). El número de participantes es variable, • De existencia posible, por ejemplo: una sociedad
pudiendo nuclear a miles de participantes. Por ejemplo: comercial, un sanatorio privado, un club deportivo.
fundaciones, clubes de fútbol; UNICEF, Fundación 'San Javier,
Fundación Cardiológica, Lalcec, etc. • De existencia necesaria: por ejemplo: el estado, el
hospital público, la escuela pública, las fuerzas de
• Objetivos básicos y metas específicas derivadas de aquellos seguridad...
(pueden ser a corto plazo u operativos y a largo y mediano
plazo). El contexto incide también en la determinación de los b.2. Según los obietivos:
objetivos de algunas organizaciones. • De Producción;
• Un conjunto de recursos necesarios para el logro de los o Comerciales;
fines: materiales e inmateriales (elementos objetivos). o Industriales;
• El desarrollo de una determinada actividad (o actividades) - a o Financieras; de servicios;
cargo de los miembros de la organización o de terceros - • De consumo;
utilizando los recursos necesarios, en pos del logro de sus fines.
Si la organización está dimensionada, su gestión no implica la o Domésticas;
participación de todos sus integrantes, sino la de uno o algunos o Asociaciones civiles, culturales, etc.
de sus participantes o de terceros ajenos al ente. Si la b.3. Según la condición iurídica de los titulares o propietarios del
organización es una persona jurídiéa (de existencia ideal), capital:
necesariamente las actividades las realizan las personas físicas
que las representan y que integran los distintos órganos • Públicas;
societarios. • Privadas;
• Civiles
La complejidad de las relaciones originadas en la coexistencia de • Comerciales;
tales elementos, ha justificado e impuesto desde siempre el desarrollo de
• Mixtas.
un "proceso administrativo': por el cual se pueden lograr ciertos
objetivos, utilizando y coordinando el esfuerzo del grupo social y
b.4. Según la extensión y división del trabaio /interno de la
optimizando el uso de los recursos con que _se cuenta en función de los
organización):
resultados esperados. -
• Simples: el propietario asume todos los roles;
01.02: CLASIFICACIÓN D~ LAS ORGANIZACIONES ° Complejas: (existe división del trabajo y delegación de
funciones.
Las organizaciones pueden ser clasificadas desde distintos
puntos de vista según el eje conceptual que se desea resaltar. Cada b.5. Según el marco normativo que regula su accionar:
organización tendrá cabida en cada una de las clasificaciones. • Organizaciones de derecho público:
Enunciativamente indicamos las más usuales, a p13rtlr del concepto
Organismos públicos que conforman el sistema
destinado a la dirección y coordinación de las actividades
Capitulo 01 - Las organizaciones y su administración. Capítulo 01 - Las organizaciones y su administración.
estatales; organismos descentralizados y sociedades trabajo; tecnología y empresa. Esta última es la que
estatales y mixtas dedicadas a la prestación de servicios coordina los demás factores para el logro de sus fines.
específicos y/o la producción de bienes. Su finalidad
económica está centrada - en todos los casos • en el La empresa - unipersonal o societaria - "es una organización
servicio a la comunidad. en la cual se coordinan el capital y el trabajo y que, valiéndose del
proceso administrativo, produce y comercializa bienes y servicios en un
• Organizaciones de derecho privado: Según sus marco de riesgo ... con la finalidad de crear, mantener y distribuir riqueza
objetivos se encuentran dos grandes bloques: entre sus miembros.. .'' 2 cuyos intereses busca de armonizar.
º sin fines de lucro cuyos objetivos se orientan al bien De la doctrina contable se extrae que hay autores que tipifican a
común y apuntan al mejoramiento de la calidad de la empresa, desde el punto de vista económico como "una organización
vida social. La inexistencia de fin de lucro se con fines de lucro, que puede ser de diversa naturaleza jurídica y
exterioriza en el no reparto de los excedentes diferentes objetivos de explotación". Otros doctrinarios las consideran
positivos de cada ejercicio económico.. Los "entes que se dedican a actividades de índole económica".
excedentes positivos también constituye un objetivo
Los entes (personas de existencia física o ideal) disponen en un
buscado en estas organizaciones, pero son volcados
determinado momento, de una cantidad de medios con los que
también como recursos permanentes (perpetuos) al
realizarán actividades (económicas, culturales, de beneficencia,
desarrollo de las actividades necesarias para el logro
de sus objetivos sociales. recreación, etc.) para alcanzar los fines que se propone.
El fin que lógicamente aspira toda empresa, es la obtención del
º con fines de lucro, entes económicos - orientados al máximo beneficio. Con frecuencia el contexto, los controles estatales, los
mercado - que realizan actos onerosos con propósito requerimientos de los clientes, los competidores, la globalización, han
de lucro a través del desarrollo de una determinada llevado al empresario a conformarse con aspirar a ganancias razonables.
actividad económica. El objetivo es el reparto de los El objetivo considerado como primordial es siempre la supervivencia
ex_cedentes entre sus socios. Son las denominadas . (empresa en marcha), y a largo plazo las empresas logran sobrevivir solo
empresas privadas. en la medida que haya obtenido beneficios. ·
Toda empresa, tiene al frente de ella un "empresario", el cual
01.03: LA EMPRESA desarrolla la actividad de gerenciamiento de la misma. Es ese
j empresario el que se nutrirá .de información proveniente del sistema
Actividad Económica es toda actividad humana que modifica el informativo de la organización para la toma de decisiones, dentro del
conjunto de medios escasos y útiles a disposición de un ente para lograr cual, asume un rol insustituible, el sistema de información contable.
alcanzar sus fines.
Las empresas - al igual que las organizaciones - pueden ser
Cuando se habla de actividad económica en general, la misma agrupadas según diversos enfoques. Destacamos los siguientes:
es pasible de ser subdividida en dos clases de actividades:
o Según la capacidad econom,ca que detentan:
1. Actividad económica de consumo: es la que tiene por
microempresas, pequeñas, medianas y grandes. El
objeto la utilización de los bienes y servicios económicos;
elemento diferenciador para establecer los limites, mas
es la actividad desarrollada fundamentalmente por la unidad
usuales pueden ser:
de consumo que es la familia; y
• Financiero: En función del capital.
2. Actividad económica de producción: es la que tiene por
objeto la producción de los bienes y servicios requeridos • Personal ocupado: considerando la planta de personal
por la unidad de consumo; es ·la actividad desarrollada por permanente. Hay pautas con relación a ello, en normas
la unidad de producción que es la empresa. En toda impositivas y contables, dándoles derechos a
actividad económica de producción, coexisten tratamientos diferenciales en algunos aspectos.
organizadamente cinco factores: naturaleza; capital;
2 ldem - pp. 62
.. Producción: el volumen de la producción de bienes o " Empresas mayoristas: Son la que comercializan sus
servicios. productos a otras empresas, no llegando al consumidor
final en forma directa. Manejan volúmenes significativos
" Ventas: En función del volumen de sus operaciones de
de bienes.
ventas y también los mercados a los que accede.
" Empresas minoristas: Son las que venden sus productos
º Según la propiedad (titularidad) del capital: Se destaca la directamente al Consumidor Final.
propiedad de los recursos. Pueden ser:
.. Privadas: El capital pertenece a personas físicas o
jurídicas, pero en forma particular.
TIPO DE EMPRESA CARACTERÍSTICAS EJEMPLOS
DE LA ACTIVIDAD
" Públicas: El capital es propiedad del Estado (nacional,
provincial o incluso municipal). En nuestro país en la o Aserraderos;
década anterior, gran parte de las empresas públicas de Extractivas Explotación de o Mineras;
nivel nacional fueron privatizadas; el Estado mantuvo su recursos naturales. o Petroleras;
participación en ellas, pero con tenencias de acciones en o Pesaueras, etc.
proporciones minoritarias. Aún quedan algunas Transformación de Fabricación de:
empresas públicas regionales en poder de Estados materia prima en Maquinarias; Productos
Provinciales. Manufactureras productos químicos; Alimentos;
Industriales (o de fabricación) intermedios o Equipos electrónicos;
.. Mixtas: El capital pertenece parcialmente al Estado y a finales. Prendas de vestir ...
particulares. El poder de decisión se encuentra en manos
Construcción de Constructoras
del Estado cuando posee el 51 % de las acciones obras de diferente dedicadas a: viviendas,
Constructoras
(porciones en que se divide el capital) y el capital privado enverqadura caminos, ouentes, ...
el 49%.
Aarooecuarias Aqrícola vio qanadera
º Según la nacionalidad del capital: son empresas nacionales Comercios mayoristas
(el capital pertenece a entes del país de origen. Ejemplo: Mayoristas Encargadas de dedicados a la
Banco de la Nación Argentina), o e)(tranjeras (el capital relacionar al distribución de:
pertenece a otros países. Ejemplo: Banco Lloyds). productor con el productos químicos,
comercio minorista. alimentos, equipos
º Según su naturaleza jurídica: son unipersonales (el Comerciales electrónicos, prendas
propietario es una persona física) o sociedades. 3 de vestir...
Encargadas de Comercios minoristas
º Según la actividad a que se dediquen: son industriales, relacionar al dedicados a la compra
agropecuarias, comerciales y de servicios. En el síguiénte Minoristas
productor y el venta de: productos
cuadro observamos los subgrupos correspondientes a cada comercio mayorista químicos, alimentos,
uno de los grupos enunciados con ejemplos representativos con el consumidor. equipos electrónicos,
de cada uno de ellos. prendas de vestir...
º Según la modalidad que asuma la comercialización de sus Proveen diferentes Servicios de: provisión
servicios que la de agua y energía,
productos (toda empresa en definitiva debe vender). Pueden De servicios
comunidad educación, seguridad,
ser: necesita, buscando publicidad, financieras,
la rentabilidad de su aseguradoras,
inversión. transoorte ...
3 La entidad unipersonal es aquella donde existe un solo propietario. Es el tipo de entidad , .
mayoritaria en nuestro país y su actividad suele ser la venta de bienes y de servicios al por Graflco N!11
menor o la actividad agropecuaria. Legalmente la empresa y su propietario son una misma
cosa; sin embargo desde el punto de vista contable, el negocio es una entidad separada de
su propietario.
22 INTRODUCCIÓN AL MARCO CONTEXTUAL Capítulo 01 - Las organizaciones y su administración.
► el pago de gastos operativos impuestos;

01.04: OPERATORIA BÁSICA DE LA EMPRESA ► la elaboración de productos a través de un proceso productivo;
En el desarrollo de su actividad económica, toda empresa realiza ► la venta de los productos terminados;
un sinnúmero de operaciones que básicamente implican comprar, ► el cobro de las ventas realizadas.
pagar, transformar, vender y cobrar y que conforman el llamado ciclo Además de las operaciones básicas indicadas que conforman el
operativo, el cual está compuesto por el "conjunto de funciones" que ciclo operativo y que pueden varían según la actividad, las empresas
realiza la empresa para el logro de sus fines. desarrollan otras operaciones comunes a todas y que son necesarias
La empresa es un ente de carácter dinámico y en movimiento para el logro de los objetivos. Ellas son:
permanente. El fraccionamiento de su actividad en las funciones o ► de financiación: referidas a la obtención de financiación ajena y
etapas indicadas, es una abstracción para facilitar la comprensión de una propia, el pago de los intereses (costo del servicio de
realidad en la cual: financiación ajena) y distribución de utilidades a los
► La iniciación y finalización de los ciclos operativos se superponen propietarios.
reiteradamente; ► de inversión: resultantes de la colocación - a corto o largo plazo
► Cada fase - pago, transformación, venta y cobro - tiene distinta - de los fondos obtenidos de la financiación y de adquirir (o
duración, pudiendo incluso alterarse el orden de las etapas vender) los bienes de uso necesarios para el desarrollo de la
(primero cobrar y Juego vender, ' como en el caso de la recepción actividad.
de anticipos de clientes); ► de seguridad. relacionadas con la protección de bienes y
► Cada ciclo operativo y cada etapa del mismo, varían su duración recursos humanos;
según la actividad de la empresa sea comercial, industrial, de ► administrativas: decidir (planear, organizar y dirigir), gestionar y
servicios, agropecuaria, etc, y su momento económico o su controlar.
contexto. El ciclo operativo puede durar horas, días, meses y
hasta años como en el caso de las plantaciones forestales o la ► de contabilidad. inventario, balance, costos, estadísticas.
producción y venta de bebidas añejadas. ► de investigación tecnológica: tendientes a la obtención de
► Si una misma empresa diversifica sus actividades, tendrá también patentes de invención, productos farmacéuticos y similares.
ciclos operativos diferentes por cada actividad que realice.
► Si varía la situación financiera en la plaza o mercado, 01.05: EL PATRIMONIO DE LAS EMPRESAS.EL CAPITAL
indudablemente los plazos de financiación que se obtenga para
los pagos y los que se otorgue para las cobranzas, variarán con el La empresa para poder desarrollar la actividad tendiente al logro
contexto y con ello variarán los ciclos operativos. de los fines propuestos en el momento de su constitución y sus
adecuaciones posteriores, debe contar con un conjunto de recursos y
El ciclo operativo de una empresa comercial, que compra y puede estar sujeta a determinadas obligaciones.
vende bienes en el mismo estado en que los adquirió incluirá:
Para el Código Civil 4, el patrimonio es el "conjunto de los bienes
► compra de bienes y servicios; de una persona'~ y desde el punto de vista filosófico, es inherente a su
► pago de las compras realizadas; condición humana, por lo que debería poder afirmarse que no se concibe
► pago de gastos operativos e impuestos; persona - de existencia real o ideal - sin patrimonio.
► venta de bienes; y
► cobro de las ventas realizadas. "En un grado mayor de profundización, puede decirse que el
patrimonio es el conjunto de relaciones jurídicas de las que es titular una
organización. Esas relaciones sobre cosas corporales o incorporales, o
En cambio, el ciclo operativo de una empresa industrial con personas, pueden ser de propiedad, de goce, de garantía, de
implicará: créditos, etc. La naturaleza de esas relaciones atribuye al patrimonio su
► la compra de materias primas, materiales y otros insumos;
4 Art. 2312.
► el pago de las compras realizadas;
dado ·que antes de iniciar el giro de las op~nes el

carácter esencialmente mutable, por oposición, como veremos, con el Patrimonio Neto = Capital
capital. .. " 5
Desde el punto de vista económico, el patrimonio de ·un ente, a
Iniciado el giro del negocio:
un momento determinado, es el conjunto de bienes económicos de su
pertenencia y sus derechos contra terceros, como así también sus
Bienes y Derechos= Capital Ajeno+ Patrimonio Neto ó
deuda~, expresados todos en unidades monetarias. Si se considera que
los bienes y derechos son los recursos que toda organización posee Bienes y Derechos= Financiación Ajena + Financiación Propia
para el logro de sus fines y que las obligaciones implican las fuentes de
Bienes y Derechos = Obligaciones + Patrimonio Neto ó
financiación externas de dichos recursos, la siguiente sería una
definición más restringida del patrimonio: Bienes y Derechos= Obligaciones+ (Capital:!: Resultados del giro
del negocio).
"Conjunto de recursos con el que cuenta un ente para
afrontar sus obligaciones" 6
dado que iniciado el giro de las operaciones:
En tanto el patrimonio es una realidad dinámica - a la que el giro
normal de los negocios mantiene en constante variación -, el capital de Financiación Propia = Patrimonio Neto = Capital ± Resultados del
un ente económico es una cifra ideal estática, que refleja la suma de los giro del negocio
aportes (en efectivo o en especie) que el propietario asigna a su
El enfoque contable del patrimonio lo convierte - con un simple
empresa unipersonal (persona ideal diferente) o los socios se
pasaje de términos - en patrimonio neto y lo define como el valor
comprometen a efectuar a la sociedad; suma que se mantiene fija en
resultante de la diferencia entre los recursos y obligaciones.
tanto no ocurran - conforme disposiciones legales o contractuales -
aumentos o reducciones de capital. Dado este enfoque, al inicio de las actividades del ente - como
ya se dijo más arriba - el patrimonio se iguala al capital, planteando una
Así como las obligaciones implican financiación ajena - por lo
situación estática que difícilmente vuelve a repetirse, dado que, una vez
que también se denominan capital ajeno - el patrimonio es
iniciado el giro del negocio, los resultados obtenidos siempre modificarán
representativo de la financiación propia del ente y, al momento de la
- en más o en menos - el patrimonio inicial.
integración de los aportes, el patrimonio inicial se traduce en un valor
representativo del capital propio aportado en bienes y derechos Revisando la igualdad contable fundamental y desagregando los
necesarios para el desenvolvimiento de los negocios. elementos componentes del patrimonio neto, la misma queda en los
distintos momentos expresada de la siguiente manera:
Conforme lo expuesto, se puede conformar una igualdad como
las siguientes: · . Al inicio de las actividades:
Al inicio de las actividades: Bienes y Derechos - Obligaciones = Capital ó
Bienes y Derechos Obligaciones = Patrimonio Neto
Bienes y Derechos = Capital Ajeno + Capital Propio ó
Bienes y Derechos = Financiación Ajena + Financiación Propia dado que antes de iniciar el giro de las operaciones el
ó
Patrimonio Neto = Capital
Bienes y Derechos = Obligaciones + Capital ó
Iniciado el giro del negocio:
Bienes y Derechos = Obligaciones + Patrimonio Neto
Bienes y Derechos - Obligaciones = Patrimonio Neto ó
5 Cháves, Chyrikins y otros - "Teoría Contable" - Ed. Macchi 1998 - pp. 14 - El texto en
cursiva es de las autoras.
6 Extr~íd~ _de "T~oría Contable''.- Op. Cit. - pp- 13. Sic"... al hablar de bienes y derechos nuestra disciplina) se identifica el patrimonio como el activo con el que cuenta el ente para
(en pnnc1p10, activo, en lengua¡e contable) y de obligaciones (pasivo, ~Q.. terminología de afrontar el pasivo ..."
,3_:/f
Bienes y Derechos - Obligaciones = Capital ± Resultados "Los recursos son los medios y/o elementos mensurables,
del giro del negocio. cuantificables, de libre utilización por parte del ente económico, que le
permiten cumplir los objetivos propuestos" 10
dado que iniciado el giro de las operaciones el
e: Patrimonio Neto = Capital ± Resultados del giro del
La heterogeneidad de elementos - mensurables - que
conforman el conjunto de bienes y derechos (recursos), hace
negocio. indispensable su medición económica a través de una misma unidad
En relación con lo expuesto, deberá tenerse en cuenta que /as monetaria (moneda de cuenta) 11 y permite, a su vez, clasificarlos
variaciones del patrimonio neto de una empresa, tienen su origen en: (agruparlos) de diferentes maneras:
1. Variaciones en la partida "Capital" provenientes de aumentos o a. Según estén o no destinados a la actividad principal del ente
disminuciones resueltas por los propietarios del mismo; y el tipo de resultados que posibiliten, los recursos serán:
2. Variaciones en la partida "Resultados Acumulados" por la • Operativos: recursos destinados a la actividad ·principal
disposición de ganancias; 7 del ente y que sirven al objeto del mismo;
3. Variaciones provenientes, fundamentalmente, del impacto • No operativos: recursos destinados a actividades
patrimonial de las operaciones antes definidas y de hechos secundarias del ente, no son afines al objeto del mismo y
internos y/o provenientes del contexto. Estas variaciones posibilitan la obtención de resultados ordinarios no
derivadas del desarrollo de actividad de la empresa, pueden operativos; pueden tener habitualidad.
agruparse en: b. Según su naturaleza se agruparán en:
► Operaciones básicas que conforman el ciclo operativo ,
• Bienes: objetos materiales,. (cosas) e inmateriales
de la organización;
susceptibles de apreciación pecuniaria (asTgnacíon de
► Operaciones de inversión; y valor);
► Operaciones de financiación. 8
• Recursos Humanos. Son los que desarrollan la actividad,
y conforman el plantel directivo y operativo encargado de
llevar a cabo las tareas del ente. Los recursos humanos
El patrimonio de las organizaciones y su evolución - cualquiera
T]_9__~()_fl__Ob[f!,fivamente medibles, no son2,¿~!Jl.ificabTes,:m:2_
fuese la naturaleza de las mismas - es el objeto material de
se_ J2Y?JJe__eifi~vafore]'u,!lÍi<Ji~flª-1JJº_ni1_taJi~s, _en
actuación de la Contabilidad.
c~fl.§§~µ_enc_ia no _mtegran__J!LP-ªirimon&i .. del__ª-flt~. Sin
perjuicio de ello, constituyen un elemento sumamente
significativo a tener presente en el momento de iniciar una
actividad. Según el tipo de actividad su rol puede llegar a
ser el de mayor peso, como en el caso de las empresas
01.06: LOS RECURSOS denominadas "tecnológicas".
El conjunto de bienes y derechos con los cuales la empresa
• Derechos contra terceros (créditos).
opera - desarrollando una actividad ecopómica para el lo~ro de su
objetivo empresario- se denomina genéricamente "recursos".
7 Los resultados acumulados netos de los resultados de distribución restringida, pueden ser
dispuestos por los propietarios para la distribución de ganancias, pago a Directores y
Síndicos, participaciones alo personal en relación de dependencia, etc. cuantificables y no integran el patrimonio del ente. Su tratamiento específico concierne a la
8 El impacto patrimonial de las actividades de seguridad, administrativas y de contabilidad ijestión del negocio.
. 0 Ostengo, Héctor - "El sistema de Información Contable" - Ed. Univ. Católica Sgo. Del
debe ser considerado parte de ciclo operativo de la empresa (pago de gastos operativos).
9 Desde un enfoque generalizador, se consideran recursos del ente, además de los Estero - 1998 - pp. 21 .
11 Utilizada como unidad de medida. La moneda de cuenta es la moneda de curso legal en
enunciados• definidos como recursos materiales - los recursos humanos que conforman el
plantel directivo y operativo del ente. Los recursos humanos no son económicamente el pais en el que desarrolla sus actividades la organización.
c. Según el grado de permanencia o movilidad de los recursos • El mobiliario necesario para la ejecución. de labores
en el patrimonio, estos pueden ser: 12 . · comerciales y administrativas (escritorios, sillas,
calculadoras, computadoras, cajas registradoras).
• Recl!_~§Q§.~e r_~pjda r(l9vilí<ifilf_. Caracterizados por el alto
grado de rotación y permutabilidad que tienen en el • Derechos exclusivos del uso de determinados
activo. Permutan entre sí o por dinero. Ingresan y salen procesos industriales e intelectuales (patentes de
del activo reiteradamente: invención, marcas de fábrica, derechos de edición,
• Efectivo y otros valores asimilables en caja, como derechos de autor, concesiones).
los cheques y giros postales y bancarios. • Ciertos intangibles, como el prestigio logrado por un
• Dinero depositado en· cuentás bancarias. fondo de comercio que se adquiere, sus productos, la
ubicación, etc. 14 Los bienes adquiridos como
• Derechos a cobrar sumas de dinero a corto plazo inversión permanente - · al margen de la actividad
como consecuencia de la venta de bienes y/o principal del negocio - pero en atención al objetivo
servicios. · general de obtener ganancias (acciones de otras
sociedades con intención de mantener la inversión,
• Derechos a recibir bienes y servicios al corto plazo.
inmueble para renta, rodados para alquiler).
• Bienes objeto de la compraventa normal; y si se trata
c. Según la propiedad, o conforme la situación iurídica que
de una empresa industrial: productos en proceso,
muestran los bienes respecto a la empresa:
materias primas, etc.
• Recursos Propios. Son, jurídicamente, de "propiedad" del
• Colocaciones de excedentes financieros temporarios:
ente. El ente tiene la libre disponibilidad y utilización de
plazo fijo, acciones y títulos públicos (Bonex, Bocón)
los mismos; puede adoptar decisiones relacionadas con
con cotización en la bolsa de valores, fondos
su aplicación a distintas alternativas de inversión. Por
comunes de inversión, etc.
ejemplo, puede fraccionar un inmueble y venderlo
• ~[___permanente. Existentes en la parcialmente. Pueden ser materiales e Inmateriales.
generalidad de las empresas; en muchos casos poseen
• Recursos ajenos o de terceros. Son aquellos respecto de
un valor elevado, pudiendo ser tangibles ·o intangibles
los cuales la empresa tiene "la tenencia", la libre
identificables. Es la situación que se presenta
utilización, pero no la libre disponibilidad, como por
generalmente en empresas que se dedican a la.actividad
ejemplo los Inmuebles alquilados.
productiva. No constituyen bienes de comercialización
habitual, pero su tenencia 13 es necesaria para poder
operar; forman parte de la estructura del ente y
01.07: LAS FUENTES DE LOS RECURSOS
permanecen en su patrimonio durante periodos
prolongados de tiempo: Cualquiera sea el tipo de recursos que disponga la empresa,
siempre existe una fuente de financiación que posibilita la inversión en
• Edificios, donde se lleva a cabo la producción y/o
venta y/o administración; ellos. Las posibles fuentes de financiación de los recursos son:
l
• Equipos, máquinas, motores, cosechadoras, 1 Según su origen:
sembradoras y otros elementos utilizados en el
proceso productivo. 1.1 Fuentes de financiación propias: Son fuentes estables para la
organización. Con ellas se financian generalmente recursos
12Debe considerarse este agrupamiento como de carácter flexible; circunstancialmente permanentes. Diferenciamos las siguientes:
podrán presentarse recursos que se ubicarán en· una u otra categoría conforme la situación
específica que se presente.
13 Se utiliza el término "tenencia" dado que no siempre se requiere que el mismo sea
14 Llave de negocio.
propiedad del ente.
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1.1. 1. Aportes de los propietarios: Son los aportes de 1.2.2. Créditos otorgados por otros terceros. La financiación
efectivo, bienes o derechos efectuados por los no está específicamente referida a un bien; implica la
propietarios. Se los denomina - tal como se dijo antes obtención de fondos que se destinan a incrementar
- fuentes de financiación propia y como tienen los recursos en general y en formas colectivas a
permanencia, son considerados fuentes de carácter afrontar gastos diversos que demanda el desarrollo de
permanente. Salvo el caso de los aportes en especie, la actividad. No existe, por consiguiente, vinculación
la decisión de inversión es independiente de la entre el recurso y su fuente de financiación. Inclusive
decisión de financiación. El aporte de los propietarios puede ser destinado al refinanciamiento de pasivos.
es la primer fuente de financiación de una empresa, Para Ostengo 16 implican "fuentes de tercero por
ya que la organización nace con ellos. prestación''. Son de tipo financiero, y la decisión de
1. 1.2. Resultados de las propias operaciones del ente. Son financiación es independiente de la decisión de
resultados positivos no distribuidos - ganancias inversión.
retenidas - que los propietarios resuelven volcar al
proceso de financiación de las actividades. Pueden
ser distribuidos en el futuro si la asamblea de socios 2. Según el grado de permanencia en el patrimonio del ente:
lo decide.
2. 1. Fuentes transitorias. Son consideradas así las obligaciones
1.2. Fuczntes . de financiación ajenas: son las fuentes de que la -em-presa contrae y cancela en períodos reducidos.
financiación-de terceros externos a la organización, y por esa Generalmente tienen estas características las financiaciones
característica son fuentes de menos estabilidad o obtenidas del proveedor de mercaderías. Existe una
mantenimiento en el tiempo. También se las suele llamar vinculación directa entre el recurso y su fuente de
transitorias, cuando el compromiso de la empresa de financiación.
reintegrar, pagar o devolver, debe concretarse en períodos
breves. De todos modos, aún cuando sea por plazos más 2.2: Fuentes -estables. Se consideran así a los aportes (en dinero
extensos, dado que estas fuentes de financiación no o especie) efectuados por los propietarios (socios) y también
subsisten o mantienen durante toda la vida del ente (como los a la reinversión de ganancias obtenidas en los distintos
aportes de los propietarios), porque siempre existe el ejercicios que componen la vida de una empresa a un
compromiso de devolución, deberían ser consideradas momento dado. También lo serán los préstamos obtenidos a
también transitorias. En su estudio se las subdivide en: largo plazo, para financiar la adquisición global de recursos.
Por ejemplo: préstamos bancarios a largo plazo, préstamos
1.2. 1. 9!§.ditos otorgado por el vendedor del recurso. Existe para zonas de fomento.
vinculación entre el recurso y su fuente de
financiación. Ostengo 15 los llama "fuente de terceros La identificación específica de los recursos con sus fuentes de
financiación siempre es posible en el momento de constitución del ente.
por . contraprestación'~ Son fuentes comerciales u
Luego, en el desarrollo del ciclo operativo normal del mismo - la
operativas que implican una clara ligazón entre la
vinculación entre recursos y fuentes suele lograrse solo en forma global,
decisión de invertir y la de obtener financiación. permitiendo determinar la proporción de capital propio o ajeno que
Existe vinculación e · identificación clara · entre el financia el activo; o bien en operaciones específicas como lo es la
recurso y su fuente de financiación. adquisición de un bien a través de un préstamo bancario afectado
Ejemplos: compra de un rodado con un préstamo exclusivamente al mismo.
bancario con garantía prendaria; compras a créditos Concluimos destacando que las fuentes de financiación (fondos)
(en cuent,a corriente, documentadas), operación en la con las cuales la empresa financia sus activos y en general adquiere los
cual el bien adquirido (recurso) fue financiado con el recursos necesarios para ejecutar sus operaciones, constituyen en su
proveedor que lo provee. conjunto: las obligaciones de la empresa hacia terceros y derechos de
15 Ostengo, Héctor - Op. Cit. - pp. 26 16 ldem

r
r 32 INTRODUCCIÓN AL MARCO CONTEXTUAL
INTRODUCCIÓN AL MARCO CONTEXTUAL
33
los propietarios sobre esos recursos o sea que los activos son para ese entonces, se consideraron grandes organizaciones,
financiados con el pasivo (fuente de financiación ajena) y el patrimonio caracterizadas por un significativo crecimiento o dimensionamiento. La
neto (fuente de financiación propia). administración se erige como la disciplina que se ocupa de enseñar a
dirigir una organización; tiene como objetivo principal lograr la
"eficiencia", entendiendo como tal el logro de los objetivos -cuantitativa y
01.08: LA DE LAS EMPRESAS. cualitativamente fijados - con el mínimo costo (o esfuerzo).
Las organizaciones constituyen el ámbito donde se ejecuta la Una empresa - para desarrollar sus actividades - debería contar
actividad de administrar y
todas las organizaciones requieren y con una estructura administrativa. Esta estructura administrativa, que le
necesitan ser administradas. 1 permite ejecutar la acción, suele estar integrada por: 19
El proceso administrativo resulta de aplicación y se ejecuta - en " Un órgano volitivo, en el cual reside la voluntad social, y es
distinto grado o medida - en la gestión de todo tipo de entes, sean estos quien formula los objetivos generales.
con o sin fines de lucro.
,. Un órgano directivo que planifica, encauza y dirige el
Y ello se debe - como. se dijo antes - a la complejidad de las
cumplimiento de dichos objetivos.
relaciones derivadas de la coexistencia de los elementos que
caracterizan a toda organización - participantes, objetivos, recursos y ,. Un órgano ejecutivo que realiza materialmente lo planeado y
actividades -; complejidad que justifica el desarrollo de un "proceso ordenado proveniente del directivo.
administrativo", por el cual se pueden lograr objetivos, utilizando y
coordinando el esfuerzo del grupo social y optimizando la aplicación de .. Órganos asesores alternativos. Podrá ser internos de la
los recursos con que se cuente en función de los resultados esperados. organización, o externos a ella.
Puede afirmarse por consiguiente, que la esencia de la " Órganos de control: que verifican el cumplimiento de las
administración es el "estudio de las organizaciones, intentando combinar normas de funcionamiento interno.
de la mejor forma los recursos con que cuenta el ente a los efectos de
cumplir con los fines propuestos." 18 En este contexto se ejecuta el proceso administrativo, de
naturaleza continua e integral. Se desarrolla a través de la interrelación
Así como las organizaciones surgieron en algún momento de la de las diferentes etapas sucesivas que lo conforman, y es ejecutado con
historia de la humanidad, también fueron determinadas por el desarrollo los recursos humanos y materiales con que cuenta. Estas etapas son:
cultural, las necesidades sociales, los avances científicos y tecnológicos;
del mismo modo - dadas sus características de estructuras dinámicas, El proceso decisorio;
distinguibles y abiertas - las transformaciones que ellas experimentan,
permanecen indisolublemente unidas a los cambios que puedan darse • La gestión ( acción); y
en estos contextos. Se trata de una relación en la que las organizaciones
• El control.
están sometidas al cambio, la renovación y la adaptación a las múltiples
necesidades del entorno en el cual están insertas; y su subsistencia La información que surge como resultado del proceso de control,
depende de la forma en como se verifiquen estas interrelaciones realimenta a los procesos decisorios futuros, al ser la base tanto de
adaptativas. nuevas decisiones como de decisiones referidas a la rectificación y
prevención. Se da por consiguiente un proceso de retroalimentación -
En este contexto, administrar una organización no es tarea fácil; basado en un sistema de información - que entrelaza todas las etapas
las decisiones que se tomen pueden afectarla drásticamente si no son
del proceso administrativo (decisión, la acción y control).
tomadas en forma oportuna y acertadamente.
La administración como disciplina tiene su origen y expansión,

con posterioridad a la Revolución Industrial, cqn la aparición de las que
19 En las empresas unipersonales y/o de pequeña envergadura, las funciones propias de
los órganos volitivo, directivo y de control suelen ser desempeñadas por los propios
:: Un club, una institución benéfica, un organismo estatal, una universidad, una empresa, ... dueños.
Cháves, Chyrikins y otros - "Teoría Contable" - OP. Cit. - pp- 23
probabilidad de tomar la mejor decisión posible. La

01.08.01: El proceso decisorio
oportunidad de la decisión adquiere en esta fase a una
El proceso decisorio constituye el núcleo de la administración. dimensión significativa; la decisión que se pueda tomar no
Implica identificar problemas y oportunidades; considerando los posibles solucionará el problema si no es adoptada en forma
cursos de acción para resolver los problemas y aprovechar las oportuna.
oportunidades y seleccionando aquél o aquellos que respondan al
cumplimiento de las metas propuestas; se vincula con todas las • Evaluación de las consecuencias o resultados de cada
actividades que se ejecutan en una empresa (u organización cualquiera), alternativa. Esta evaluación puede tornarse compleja cuando
pero esencialmente con tres de ellas: existe multiplicidad de alternativas (cada alternativa tiene
múltiples variables posibles), cuando exista incertidumbre en
@ Planear: qué se quiere hacer y qué se hará; lo que significa el comportamiento de las variables no controlables - el tipo
decidir - con los recursos humanos y económicos con que se de cambio de la moneda extranjera, el contexto inflacionario,
cuenta, y en el escenario que se vive - las acciones que se etc - o cuando las fuentes que proveen la información no
ejecutarán. Se debe decidir en el presente, lo que la empresa resultan confiables.
deberá efectuar en el futuro.
• Selección de la mejor alternativa entre las distintas
., Organizar: cómo, cuando y con qué (recursos) se hará. Es la soluciones o cursos de acción evaluados.
definición del programa de acción.
" Definición del programa de acción: metas intermedias, áreas
Dirigir: hacer que se realice lo planeado conforme se haya
de responsabilidad, tiempos, espacios, recursos y acciones
@
organizado, de manera que se logren los objetivos propuestos. A

a desarrollar a los efectos de concretar el curso de acción
tales efectos se deberán coordinar los recursos disponibles, de
seleccionado.
manera de que la acción pueda llevarse a cabo sin
inconvenientes. • Asegurar que se ejecuten las acciones planeadas conforme
se hayan organizado, de manera que se logren los objetivos
La decisión implica la existencia de dos o más alternativas. Es un
propuestos.
proceso de selección de aquella alternativa considerada como la mejor.
Ejemplos: concretar una venta a un cliente con dudas sobre su El proceso decisorio se da en todos los niveles de la estructura
solvencia, o directamente no vender; adquirir un inmueble construido o organizacional - superior, intermedio y operativo - con menor peso en
construirlo; efectuar publicidad como alternativa para incrementar las los estratos inferiores, donde las mismas se encuentran acotadas, en
ventas y que medios se utilizarán al efecto. gran medida refieren a hechos repetitivos dando origen a decisiones
programadas previamente.
Al ser un proceso, se traduce en una continua interrelación entre
la información que se recibe y los objetivos de la empresa. Se trata de Al máximo nivel de conducción le corresponde la definición de
una secuencia lógica que implica: objetivos y metas y la asignación de los recursos necesarios,
considerando al efecto el contexto en el cual se desenvuelve la empresa;
• Identificación de la meta: con lleva las tareas de identificación
el nivel intermedio define responsabilidades y programas relacionados
y definición del problema a resolver o de la oportunidad a con la implementación de la estrategia seleccionada por el nivel superior;
aprovechar. Significa buscar la ocasión para la toma de la poco le queda al nivel operativo en cuanto al proceso de toma de
decisión. decisiones; su misión es fundamentalmente operar dando cumplimento a
• Reunión de toda la información necesaria a los efectos de las ordenes recibidas.
posibilitar al decididor cambiar o reforzar sus creencias y
expectativas.
• Identificación de las soluciones o cursos de acción 01.08.02: La gestión
alternativos y posibles. La gestión implica ejecutar las acciones programadas. Es la
acción a través de la cual se concretan las actividades de la
• Generar alternativas, si no existen o son insuficientes. A
organización; implica actuar conforme lo decidido por el órgano volitivo,
mayor cantidad de alternativas disponibles, mayor
INTRODUCCIÓN AL MARCO CONTEXTUAL INTRODUCCIÓN AL MARCO CONTEXTUAL 37
trabajando sobre las llamadas variables controlables a efecto de generar función indispensable para involucrar a toda la organización en la
los resultados buscados. obtención de los objetivos propuestos.
En esta fase del proceso administrativo, la organización debe Es la ejecución del control que permite monitorear, de manera
demostrar capacidad para viabilizar el futuro deseado, responder a las permanente, las posibles desviaciones a lo planificado, uno de los
contingencias y lograr resultados concretos a través de las actividades inconvenientes a los cuales se enfrentan en la actualidad las empresas y
programadas. organizaciones en general. Resulta indispensable la instrumentación de
normas y procedimientos de control, que permitan consolidar el
Uno de los elementos fundamentales de la actividad de gestión
desarrollo de la organización, asegurando el logro de los objetivos
es la información, que permite disminuir la incertidumbre - proveniente
propuestos, a través de la introducción de correcciones apenas sean
del contexto en el que se encuentran las variables no controlables - y
detectadas o presentidas las desviaciones.
detectar los momentos propicios para la acción.
El proceso de control puede ser analizado en sus dos
modalidades:
01.08.03: El control. • Control de gestión, y
El control es un proceso dinámico y continuo; la información es la • Control patrimonial.
energía que lo mueve; por lo tanto la calidad y oportunidad de la
información resulta de vital importancia para un adecuado ·proceso de
control. 01.08.03.01: El control de gestión
El . proceso de control es la etapa que cierra el proceso Los sistemas de control abarcan una amplia gama de áreas de
administrativo y que permite - a partir de información relacionada con los actividad de la empresa y su complejidad dependerá de las necesidades
resultados de la acción -: que plantea la administración eficiente de sus recursos (materiales y
• Comprobar si las acciones se desarrollaron conforme lo humanos), así como la tecnología informática disponible.
planeado y organizado; El control de gestión es un proceso íntimamente relacionado con
los objetivos - de corto y mediano plazo -y con el planeamiento -
• Medir los progresos obtenidos hacia los objetivos previstos.
inclusive· de los presupuestos -, dado que es la dirección superior del
Ello significa captar información sobre los resultado de la
ente la responsable de ambos procesos.
acción;
Se basa en la asignación de responsabilidades para la ejecución
• Detectar desvíos, deficiencias y errores, como así también las
de las tareas, con miras al cumplimiento de los objetivos de la empresa.
causas y los responsables de los mismos.
Su desarrollo requiere necesariamente de sistemas de
• Elaborar información para decididores sobre los resultados de información que permitan:
la tarea de control.
1) determinar el grado de cumplimiento de las diferentes
El éxito o el fracaso de una organización, es consecuencia de la gerencias,
eficiencia con que administran el conjunto Ql:l recursos con que cuentan
(propios o ajenos), por lo que resulta fundamental la capacidad de para 2) detectar los desvíos acaecidos a través de la medición, y
determinar (medir) y comunicar la cuantía y composición de sus 3) control de los resultados, determinando el origen y causa de
resultados, tanto a quienes internamente tienen la responsabilidad de las desviaciones, y
tomar decisiones correctas como a los interesados externos real o
potencialmente vinculados con la organización. 4) permitir los ajustes y correcciones que pudiesen
corresponder.
Desde el enfoque de verificación, el control de las empresas ha
ido evolucionado hacia el de elemento que permite detectar la El control de gestión es un control activo (proactivo) _y en
conveniencia de efectuar cambios. Si bien el control es responsabilidad consecuencia posibilita corregir las desviaciones sobre la marcha,
de los niveles superiores, también recae en los niveles inferiores, como
reaccionando con rapidez ante los cambios acaecidos, que en general se Por ejemplo, un informe contable sobre:
originan en las variables contextuales.
► la evolución del consumo y la existencia de Materia Prima,
A través del control de gestión es posible determinar '7a sensatez permitirá tomar decisiones respecto de . nuevas
de las políticas y de las estrategias, la validez de los planes, prógramas y adquisiciones, incorporaciones al proceso productivo Y al.
presupuestos y la eficacia de la estructura organizacional, de los mismo tiempo - y en el caso de haberse _detectado
sistemas y de las decisiones." 20 diferencias - identificar las causas y deslindar las
Una herramienta eficaz para el control · de gestión es el responsabilidades pudiesen corresponder al personal a
presupuesto, que forma parte de la función de planeamiento e implica cargo del depósito;
considerar información cuantitativa acerca de operaciones y hechos ► el total de efectivo disponible, será la referencia para la
económicos con incidencia patrimonial, que se estima se habrán de constatación de su existencia real en caja y/o su reemplazo
desarrollar en el futuro. El control presupuestario posibilitará el análisis y por comprobantes de pagos debidamente autorizados y aún
evaluación de los desvíos, los cuales podrán o no justificar no registrados por el subsistema contable, lo cual - ante
modificaciones a las proyecciones y/o a los procesos operativos. una situación similar al caso anterior - podría generar un
La base sobre la que se asienta el control presupuestario es el proceso investigativo similar.
subsistema de información contable, que provee información sobre los
hechos ocurridos. El presupuesto se erige así en el punto referencia de
un proceso de comparación entre lo proyectado (presupuesto) con lo 01.08.04: La información como aspecto clave para la toma de
efectivamente acaecido conforme la realidad patrimonial, económica y decisiones.
financiera del ente.
De lo expuesto mas arriba ~ simple deducir la signifi?ació~ que
tiene - para el proceso administrativo de toda empresa -. la ex1sten_c1a de
un adecuado sistema de información que permita reducir las
01.08.03.02: El control patrimonial incertidumbres y, en consecuencia, minimizar los riesg?s. Las
Formando parte del sistema de control del ente, el control organizaciones se vinculan con el contexto que_ las rodea a traves de los
patrimonial utiliza la información emitida por el subsistema de sistemas de información - internos o gerenciales y externos - que
información contable - información cuantitativa acerca del patrimonio resultan claves para la administración de las mismas.
inicial y de las operaciones y hechos económicos que lo modificaron, a El Sistema de información de una organización puede ser
los efectos de facilitar la toma de decisiones y - por cotejo - la vigilancia definido como: "el conjunto de procedimientos relacionados entre si,
de los recursos y obligaciones del ente y de aquellos bienes de terceros encaminados· a proporcionar los elementos ~e juicio, n~ce~arios la P,~~1
en poder del mismo. correcta toma de decisiones y el logro de los fmes orgamzac,onales .
La toma de decisiones - específicamente - requiere conocer en El proceso administrativo se trata de un proceso continuo que
cualquier momento y con un grado razonable de aproximación a la mide todas y cada una de !las áreas de la organización en ~ada uno sus
realidad, la calidad y cantidad de recursos y obligaciones que conforman niveles, por lo que necesariamente habrá de contar con informes que
el patrimonio del ente, debidamente cüantificados (créditos contra contengan referencias cualitativas y cuantitativas - originadas en la red
terceros, mercaderías en existencia, máquinas afectadas al proceso de sistemas de información - que permitan tomar decisiones oportunas Y
productivo, deudas con proveedores, etc.). eficaces.
Por otra parte y desde el punto de vista del control patrimonial, el Tal como sucede con los sistemas de control y como base de los
subsistema contable se erige como una herramienta a ser utilizada como mismos, los sistemas de información abarcan una amplia gama de áreas
punto de referencia de un proceso de comparación con la existencia de actividad de la empresa y su complejidad dependerá de las
recursos y obligaciones representativos de la realidad patrimonial,
económica y financiera del ente.
21 Churi, Mónica Alejandra y otros. "Sistemas de Información Contable" • Edit Mac Graw
Hill.
20 Álvarez, Héctor - Principios de Administración - Ediciones Eudecor 1996 - pp. 382.
necesidades que plantee la administración eficiente de sus recursos y los Por otra parte, además de información interna, es vital para todo
desarrollos informáticos disponibles. ente, contar con información recogida del contexto en el que opera, que
lo influye significativamente y sobre el cual a su vez, le resulta difícil
La información es un recurso utilizado por todos los integrantes incidir, como por ejemplo:
de una organización, pero el grado de detalle con que debe proveerse
información a los distintos niveles de la estructura organizacional, se ► existencia de proveedores alternativos;
incrementa de arriba hacia abajo. Cdanto más alto es el nivel 7a ► distintos precios posibles de adquisición a los proveedores
información será sintética y completa porque se requiere información conforme el mercado: donde ser efectúe la compra: ¿local,
resumida que muestre resultados globales y tendencias, dándoles una donde está la fabrica, el mercado externo?
visión integral de la empresa ...
► productos de uso alternativo creados en el mercado - ¿el
A los efectos de la elaboración de la información requerida, yoghurt o la leche cultivada?; ¿la hamburguesa tradicional
podrán utilizarse datos del pasado - útiles para el diagnóstico y la de carne vacuna, o la de pollo, o de pavo, o de soja?
planificación; del presente - necesarios para el control de lo proyectado
y para la implementación de modificaciones y del futuro - para proyectar ► precios de venta ofrecidos por los competidores, de igual
o presupuestar actividades futuras. producto, y/o productos alternativos y sustitutos.
Por otra · parte, debe considerarse que la información eficaz, ► bancarización obligatoria de pagos a partir de cierto monto.
capaz de cubrir las · necesidades del usuario, deberá reunir ciertas Costos bancarios de los que operan en el lugar geográfico
características básicas. Así, además de ser confiable - o sea fidedigna, de la empresa
qrelble, verificable, con un alto grado de aproximación a la realidad ► restricciones de las fuentes financieras disponibles y su
económica del ente - también deberá ser: costo (las fluctuaciones en el mercado financiero hacen
► Oportuna. Supone que la información tendrá que estar fluctuar las tasas en los bancos);
disponible en el momento en que se la necesita, lo que ocurre ► situación económica del país. La recesión contextual
cuando reúne las condiciones para incidir sobre una situación impacta altamente en la actividad, en distinto grado según el
determinada en el momento de decidir; y objeto de cada empresa. La crisis del año 2001 y 2002,
causó estragos, observándose actualmente signos de
► Suficiente, completa, incluyendo toda la información pertinente
reactivos con distinto alcance según las actividades.
y significativa, con un nivel de detalle condicionado al tipo y
necesidades del usuario. La omisión de información de estas ► situación económica regional y de la actividad que desarrolla
características puede convertir a la información presentada en el ente en particular (situación del sector).
falsa o conducente a error. ► Otras variables del contexto que la alcanzan según la
La presencia de estas dos últimas características debe ser actividad de la organización: política arancelaria
equilibrada, subordinando siempre la suficiencia a la oportunidad, en. (importaciones y exportaciones), fiscal (aparición de nuevos
razón de que una información suficiente pero inoportuna nunca es impuestos, cambio de tasas), provisional (cambio de
efectiva. contribuciones patronales), etc.
Son ejemplos de la información ,.de referencia, los informes En épocas actuales, los volúmenes de la información han
internos sobre: ventas diarias y mensuales; horas de mano de obra llegado a niveles impensados; y la tendencia se mantiene. Ello
utilizadas en el proceso productivo; existencias de mercaderías, materia determinó el desarrollo y aplicación de diversas tecnologías de la
prima y productos terminados en depósitos; prestamos obtenidos y información y sobre todo de su comunicación.
costos financieros relacionados; cantidades producidas en el mes, costos La "informática", es la disciplina que se ocupa del tratamiento de
totales de producción, materia prima incorporada al proceso productivo, la información - desde que se genera hasta que llega al usuario - ha
horas efectivas de maquinas utilizadas, desvíos entre costos estándar y incorporado el uso de las computadoras dentro de la actividad de la
costos reales, performance individual de cada trabajador, requerimientos organización, asumiendo un rol preponderante en la administración de la
de incorporación de personal temporario, salarios abonados en el mes, información y obligando a la capacitación de recursos humanos en el
etc. manejo de aquéllas.
42 INTRODUCCIÓN AL MARCO CONTEXTUAL INTRODUCCIÓN AL MARCO CONTEXTUAL
([~ ~ 43
Capítulo 01 - Las organizaciones y su administración. Capítulo 01 - Las organizaciones y su administración. ~Ó'_¡.,_
~
EVALUACIÓN DE LA COMPRENSIÓN DEL TEXTO 12) Liste cinco organizaciones sin fines de lucro y cinco empresas del
medio donde Ud. reside, e identifique los recursos materiales con
que cuentan para el desarrollo de su actividad.
1) Indique diferencias y similitudes entre una organización y una 13) Seleccione una empresa que Ud. conozca o pueda llegar a conocer
empresa. e indique en relación con ella:
2) "La empresa es un patrimonio en movimiento". Fundamente dicha A. Objetivos que persigue.
afirmación.
B. Actividad que desarrolla.
3) Indique cinco ítems de información externa que provee el contexto.
C. Recursos con que cuenta. Caracterice cada uno de
4) Indique cinco ítems de información interna y externa, que debe ellos.
tener en cuenta quien gestione una empresa que compra
mercaderías a plazo en e mercado externo. D. Contexto. Indique los elementos del mismo que la
afectan o afectarían.
5) Indique dos cualidades a reunir por la información, y que Usted
considere fundamentales para que pueda ser considerada 14) Enuncie las distintas fuentes de financiación que dispone una
"información eficaz". organización para la obtención de los recursos necesarios para el
desarrollo de la actividad
6) Conceptual ice lo que Usted entiende por actividad de "control".
15) Realice· todas las clasificaciones referidas a las fuentes de
7) Indique el campo de acción del control patrimonial y del control de
financiación, conforme los distintos ejes conceptuales,
gestión, determinando si existen espacios comunes. caracterizando brevemente cada una de ellas.
8) Indique las causas o razones que generan variaciones
16) Teniendo en cuenta que el capital aportado por los socios, es una
patrimoniales en una organización. fuente de financiación, cite las características de la misma.
9) ¿Es costosa la información contable que no es oportuna?
17) Enuncie el objetivo básico de la Contabilidad.
1O) Indique quienes toman las decisiones en las personas jurídicas.
18) Enuncie y explique los elementos comunes que, en general,
11) Indique si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas. caracterizan a las organizaciones.
Fundamente su respuesta: ·
19) Cite dos ejemplos de recursos de rápida movilidad y dos de
a) Los recursos humanos son necesarios y cuantificables en carácter permanente, justificando la elección.
cualquier organización. 20) Indique con qué información contable deberá contar un gerente
b) El contexto económico incide en la información que debe para tomar decisiones respecto de la compra de un bien de uso con
brindar la contabilidad a sus usuarios. un precio de compra significativo.
c) El control de gestión es el proceso de control cuyo fin es 21) Indique por lo menos cuatro recursos de carácter permanente con
asegurar que la .información brindada a terceros sea que debería contar un ente dedicado a fabricación de indumentaria
adecuada y pertinente. deportiva.
d) Las organizaciones desde" el punto de vista jÚrídico, se 22) Indique si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas.
clasifican en: organizaciones de existencia posible y Fundamente su respuesta:
organizaciones de existencia necesaria. a. Cuando se modifican los recursos del ente también se
e) La única finalidad que persigue una empresa es la modifican sus obligaciones.
maximización de sus utilidades, cualquiera sea el contexto. b. Una patente de invención adquirida por la empresa es un
f) Tanto el préstamo otorgado por una entidad financiera como recurso de rápida movilidad.
el dinero recibido por dicho concepto, son recursos para el c. El consumo de bienes para la producción es una de las
ente. fases del ciclo operativo de cualquier ente.
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44 INTRODUCCIÓN AL MARCO CONTEXTUAL
25) Identifique y explique las "otras operaciones comunes" que se

d. El aporte de los propietarios es una fuente de financiación
desarrollan en cualquier empresa, y que son adicionales a las
transitoria.
operaciones del ciclo operativo.
e. La información contable es suficiente para la toma de 26) Indique y explique brevemente las etapas del proceso
cualquier tipo de decisiones y de control de gestión. administrativo.
23) Proceda a realizar la identificación y clasificación de los recursos 27) Explique porqué es necesario que el proceso administrativo se
que se indican conforme los criterios vistos. ejecute en todas las organizaciones.
28) Explique porqué la información contable le resulta necesaria al
Según el Grado de proceso administrativo.
RECURSOS Permanencia Según su 29) Indique cómo clasificaría las empresas según la titularidad del capital.
Naturaleza
Rápida Carácter 30) Clasifique las organizaciones desde el punto de vista jurídico.
Movilidad Permanente 31) Clasmque y explique los objetivos de las organizaciones del derecho privado.
1) Cuentas por cobrar a clientes 32) Indique los elementos diferenciadores para considerar a las
2) Silos para una empresa agrícola empresas, pequeñas, medianas o grandes.
33) Conceptualice el Patrimonio Neto con un enfoque económico.
3) Semillas para la siembra
34) Analice el listado que se suministra y proceda a la identificación y
4) Campos de su propiedad para una clasificación de las distintas fuentes de financiación indicadas,
ganadera clasificándolas conforme a criterios conocidos.
5) Saldo en Cuenta Corriente Bancaria
Según su Según su
6) Inversión en acciones de Telecom. ORIGEN PERMANENCIA
Fuentes de Financiación
7) Mercaderías de reventa Propia Ajena Permanente Transitoria
8) Deposito a Plazo Fijo 1) Préstamo a 5 años obtenido en el
9) Departamentos destinados a alquiler banco
1O) Derecho para la explotación de un 2) Aporte de efectivo de los

propietarios
invento
11) Camioneta Trafic para transporte de 3) Financiación a 180 días del
mercadería proveedor de mercaderías
12) Inmueble destinado al depósito de 4) Utilidades del ejercicio

las mercaderías 5) Reserva Legal (utilidades
13) Documentos a cobrar a corto plazo reservadas)
14) Computadora Pentiun II para la 6) Alquileres obtenidos de un
administración ...
inmueble arrendado
15) Plantel de vendedores 7) Descubierto en Cuenta corriente
bancaria autorizado por 90 días
16) Tenencias de Bonos LECOP
8) Donación recibida
9) Préstamo de los socios a la
24} Indique las coincidencias que encuentra entre el ciclo operativo de sociedad
una empresa industrial y una comercial
1O) Utilidades acumuladas de
ejercicios anteriores
Capítulo 02 - La Contabilidad.
CAPÍTULO 02: LA CONTABILIDAD
02.01: LA CONTABILIDAD COMO FUENTE DE INFORMACIÓN Y

CONTROL
02.01.01: Concepto y Características.
La contabilidad como disciplina esta siempre ligada, e influida
por los avances del comercio y la industria. Justamente las grandes
transformaciones sufridas por estas actividades a los largo de los siglos,
fueron las generadoras de los mas importantes cambios en la disciplina.
Así fueron grandes hitos, la aparición del crédito, la revolución
industrial, el maquinismo, la aparición y consolidación de las bancas, la
informatización, los avances bursátiles -entre otros- . En las últimas
décadas, específicamente la informática, y la tecnología en las
comunicaciones, fueron los motores de cambios, ante la multiplicidad de
demanda, justamente del comercio y la industria.
La contabilidad tiene como objetivo macro el captar y procesar
las operaciones y hechos del contexto de carácter financiero. Ellos son
los que mueven recursos financieros, utilizando al efecto la moneda de
cada país como unidad de medida.
La contabilidad como disciplina no es un fin en si misma, sino es
un instrumento o medio para fines diversos, entre los que destacamos:
gestionar y administrar un ente tomando decisiones en base a su
información y servir de elemento de control. Por eso hay que tener en
claro que "la contabilidad no decide, pero si incide en las decisiones'~
Esta información que incide en las decisiones, debe emanar de
sistemas contables diseñados por personal competente, que aseguren el
desarrollo del proceso contable y la obtención y puesta a disposición de
la información a sus usuarios.
La contabilidad mide los resultados de las operaciones de
entidades específicas, que son separadas y distintas a las del propietario
que aporta los recursos financieros. Una definición de este supuesto de
"entidad contable" es significativa porque describe el área de interés y,
así, los límites de los objetos y actividades y sus atributos que pueden.
ser seleccionados para su inclusión en los estados contables. Este
supuesto posibilita al contador distinguir entre las transacciones propias
del negocio y las de su propietario." 1
La conceptualización dada de contabilidad, concreta nuestra
anterior referencia a la entidad unipersonal, para la que, desde el punto
de vista legal, se considera a la empresa y su propietario como una
1 García, Porporato y Arnoletto - "Contabilidad Intermedia I" - Ed. Univers. Bias Pascal -
2001 - pp. 60
48 INTRODUCCIÓN AL MARCO CONTEXTUAL INTRODUCCIÓN AL MARCO CONTEXTUAL 49.
Capítulo 02 - La Contabilidad. Capítulo 02 - La Contabilidad.
misma cosa y sin embargo, desde el punto de vista contable, el negocio

es una entidad separada se su propietario. FIJACION DE OBJETIVOS Y METAS
Actualmente no resulta posible que una organización -con o sin INFORMACION + CONTEXTO
fines de lucro- pueda ser administrada adecuadamente, si no dispone de
información financiera (contable) adecuada en el sentido de oportuna, TOMA DE DECISIONES
pertinente y confiable
ltii:mtifir.Ar.ión v tiAfinir.ión tiAI nrohlAmA
Más arriba se dijo que la empresa - ente o cualquier otra Identificación de alternativas
organización - conforme el destino que le otorgue en el ámbito del Evaluación de los efectos posiblesvEFECTO\
proceso administrativo, requerirá información: Selección del curso de acción a seguir .
Definición del programa de acción
• del pasado - útiles para el dié\gnóstico y la planificación;
• del presente (concomitante) - necesaria para el control de lo t
INFlMACION· e1i~~~¿N EFECTO~:~llrl
proyectado y para la implementación de modificaciones. :::--+- :···,··., '¡;"'""'."'í'"'livi'c5íífo
• del futuro - para proyectar o presupuestar actividades
futuras.
Asimismo se dijo que para obtener información en general, la
empresa recurre a dos fuentes:
o La misma organización; y
CONTROL
o Ef contexto. • Captación de información sobre los EFECTOS de la
acción
En este encuadre, cabe definir a la Contabilidad como el
• Comparación con lo planeado y organizado
subsistema de información contable que integra el sistema de • Captación y
• Medición de los progresos o.btenidos hacia los
información de toda empresa 2 y que emite información procesada sobre procesamiento
objetivos previstos
la base de datos - debidamente documentados - que obtiene de la de datos y
• Detección y análisis de desvíos, deficiencias y
misma empresa y del contexto.
errores • Emisión de
Esta información que retroalimenta el proceso administrativo • Información sobre los resultados de la tarea de informes de:
puede caracterizarse como: descriptiva histórica, concomitante o control - retroalimentación - ara decididores.
• Uso Interno
prospectiva, conforme su destino específico - y cuya función es servir de • Uso interno
herramienta para la toma de decisiones y para el control, actividad que y externo
implica comparar y evaluar lo planeado con lo realizado.
GráficoN9 2
2
Hay numerosas definiciones de Contabilidad - emitidas por
El grado de integración del subsistema de información contable con el sistema de quienes hacen doctrina contable - considerándola desde diferentes
información de la organización - del cual participa - y con otros subsistemas del mismo
ente, depende de la estructura operativa del mismo, el diseño de los procesos y de los ópticas, pero en general, de todas ellas se ?esprende su ~ol funda~ental:
medios informáticos disponibles. el de proporcionar información. El destino . de esta mformac1on es
Los subsistemas de información no contables abarcan una amplia gama de áreas de integrarse al proceso de:
actividad de la organización; por ejemplo, en una industria, el subsistema de información
fabril emitirá informes internos sobre horas de mano de obra utilizadas en el proceso
productivo, cantidades producidas en el mes, costos totales de producción, materia prima
• toma de decisiones de los administradores del ente y de terceros
que interactúan o pueden interactuar con la organización, y
incorporada_ al proceso productivo, horas efectivas de ma~uinas utilizadas, desvíos entre
costos estandar y costos reales. Por parte, el subsistema de recursos humanos
confeccionará información sobre: la performance individual de cada trabajador, • control previo, concurrente y posterior, de gestión y patrimonial.
requerimientos de incorporación de personal temporario, salarios abonados en el mes,
ausencias del mes, etc.
Podría afirmarse que la doctrina ha emitido conceptos que -

sistema de información, resultando imprescindible el conocimiento de las
implícita o explícitamente - se desdoblan en dos subconceptos
necesidades de sus diferentes usuarios en cada periodo histórico, en
principales y diferentes, que hacen a una sola Contabilidad. 3
cada contexto, en las distintas actividades organizacionales.
a) el campo de la Contabilidad Patrimonial (Financiera), cuya
Veamos algunas definiciones de contabilidad:
función es brindar información para la toma de decisiones de
terceros interesados y que actúan real o potencialmente con la
empresa. Son los llamados usuarios externos. Debe acotarse La Real Academia define la contabilidad como "Aptitud de las cosas para
que se trata de información que también es útil para los usuarios poder reducirlas a cuenta o cálculo. Sistema adoptado para llevar la
internos; y cuenta y razón en las oficinas públicas y particulares.
b) el campo de la Contabilidad de Gestión, cuya función es brindar

"La contabilidad es una disciplina o rama del conocimiento que permite
información para la toma de decisiones internas de la empresa y
controlar las operaciones del ente; también suministra datos úti~~s para
para el control patrimonial y de gestión. Es de uso organizacional
todos /os interesados en los informes que produce la contab!l1dad y,
y ha cobrado más auge en la última década y revalorizado el rol
además facilita una larga lista de actividades vinculadas con el ente." 4
de la información contable. Es la destinada específicamente a
usuarios internos.
"La contabilidad es una disciplina técnica que partiendo del
Por ello se considera a la Contabilidad una herramienta de las
procesamiento de datos sobre la composición y evolución del
organización, y en particular de las empresas, ya que gran parte de sus
patrimonio de un ente, los bienes de propiedad de terceros _en_su poder
decisiones gerenciales se sustentan en la información contable,
y ciertas contingencias, produce información (expresada prmc,pa/mente
eminentemente de carácter financiero, y proveniente de la captación, el
en moneda) para la toma de decisiones de administradore~ y . terceros
registro y control sistemático de todas las operaciones que se realizan en
interesados y para la vigilancia sobre los recursos y obl!gac,ones del
ella, y los efectos de los hechos del contexto cuando han provocado
ente. 5
variaciones cualicuantitativas y son susceptibles de medición objetiva.
Actualmente se expresa que "la contabilidad es el lenguaje de "La contabilidad es el proceso de identificar, medir, registrar, comunicar
los negocios': en virtud de tratarse de un sistema que se ocupa de los
tos eventos económicos de una organización (ya sea o no con fines de
negocios que realizan quienes están al frente de las empresas; dado que
lucro) para permitir Juicios y decisiones fundadas por parte de los
las empresas están insertas en el contexto económico del lugar donde se usuarios interesados en la información." 6
encuentran radicadas y considerando que la economía se ha
globalizado, quienes deben tomar las decisiones requieren de la
Contabilidad información adecuada y oportuna para poder operar en un "... la Contabilidad, como herramienta empleada para ordenar y registrar
contexto mundial. Por eso se dice que la Contabilidad "auxilia a los las operaciones y los hechos económicos en los que se -~e invo/ucra~o
negocios". · el ente,... " tiene como fin último "... brindar inform~c,on que r~fleJe
fielmente la realidad económica en la cual se halla mserto el mismo,
Los negocios en general se vieron afectados por los cambios
para que los distintos usuarios - inte'.nos o ex_temo~. - puedan tomar
tecnológicos, comunicacionales, y económicos, y por ende ocasionaron
decisiones, sin reservarse un rol de simple regIstracIon de7hechos que
cambios en los objetivos, practicas y principios que rigen la Contabilidad,
implicaron cambios en el patrimonio del ente en el pasado."
al requerir información diferente en cuanto a contenido, cantidad,
oportunidad y forma de presentación.
"La contabilidad es el arte de interpretar, medir y describir la actividad
Al erigirse la contabilidad como uno de los sistemas de económica" (Meigs, Robert., 1992).
información cori que cuentan las organizaciones, deberá inicialmente
diseñar el sistema de información contable. Y para ello lo esencial es
conocer las necesidades de información de los usuarios, al ser los
mismos los clientes de los informes contables. La Contabilidad es un
4 Biondi, Mario - "Teoría de la Contabilidad" - Ed. Macchi - 1999 - pp. 27
3
Se trata de un solo sistema contable integral, un sistema único de información contable
5 Fowler Newton, Enrique - "Contabilidad Básica" - Ed. La ley 2003- pp. 19
6 García, Porporato y Arnoletto - Op. Cit. - pp. 17
que cubre tanto los fines de la información patrimonial como la de gestión. 7 Cháves, Chyrikins y otros - "Teoría Contable" - Op. Cit. - pp. 42
"La contabilidad es el lenguaje que utilizan los empresarios para poder • lás causas de las variaciones en la situación financiera
medir y presentar los resultados obtenidos en el ejercicio económico, la del ente.
situación financiera de las empresas, los cambios en- la posición
• ciertas contingencias que por sus caracterfsticas no
financiera y/o en el flujo de efectivo" 8 integran el patrimonio del ente pero que de que de ocurrir
podrfan afectarlo;
"La contabilidad es una disciplina que tiene por ·objeto registrar las
transacciones de carácter financiero efectuadas por una entidad y, con • los bienes de propiedad de terceros en su poder.
base en dicho registro, suministrar información financiera estructurada en
forma tal que sea· útil a los administradores de la mismas y a otros Es importante destacar además que la Contabilidad es una sola
interesados en ella'9 El autor aclara que transacciones financieras a las y son los destinatarios de sus informes los que tienen distintas
que mueven recursos financieros, en el sentido_ de ser recursos necesidades y requieren información de diferentes características. Las
susceptibles de propiedad e intercambio. El producto de la c'ontabilidad supuestas contabilidades no definen más que tipos de información
es la información financiera, a la considera diferente de la información contable creadas para satisfacer uno o más objetivos específicos de la
económica. Contabilidad.
A nuestro JU1c10 cabría una definición que, participando del 02.01.02: Funciones, objetivo y fines de la Contabilidad
concepto emitido por Fowler Newton, incorpore algunas consideraciones
La contabilidad es la base sobre la cual se fundamentan las
adicionales. Así podría decirse que la Contabilidad es una disciplina
decisiones gerenciales, las que mayoritariamente son de índole
. técnica que, basada en fundamentos teóricos y normas técnicas y por
financiera.
medio del procesamiento de datos, proporciona a un momento dado
información expresada en unidades monetarias homogéneas, _ No existe actividad - económica o no - a la cual ·no le resulte
necesario recurrir a la contabilidad para obtener· información sobre su
Útil para,
desempeño. Tanto a los emprendimientos derivados de una actividad
• la toma de decisiones de: económica reducida y simple, como a las complejas transacciones de
negocios de las grandes corporaciones y figuras asociativas actuales, la
• los administradores del ente (directores, gerentes, contabilidad les aporta un gran cúmulo de información a ser utilizada
propietarios); para la toma de decisiones y el control.
• terceros que int~ractúan con el mismo (proveedores, El campo de acción o alcance de la disciplina contable es muy
~ancas, organismos de recaudación impositiva, vasto y cambiante según cambia el contexto donde opera la empresa,
inversores); y · . . que es su principal cliente de información. Por eso las enumeraciones
sobre sus objetivos/fines que se realicen serán enunciativas y
• otros potenciales interesados. (posibles proveedores evolucionarán con el transcurso del tiempo.
inversores); y - . '
En principio y en forma ejemplificativa, la Contabilidad servirá
• para el control patrimonial y de gestión. para responder a los siguientes interrogantes:
· Referida a: a) ¿Es rentable la empresa?
b) ¿Cuál es el valor de sus Activos?
• la composición, valuación y evolución del patrimonio del
c) ¿Cuál es la deuda con terceros?
ente;
d} ¿Cuál es el rendimiento del capital propio?
• las caµsas de los resultados derivados de las actividades e) ¿Cuál es el rendimiento del capital ajeno?
desarrolladas. los bienes de terceros en poder del ente; f) ¿Cuál es el resultado bruto?
g) ¿Cuál es el resultado operativo?
h} ¿Existe tendencia creciente en el volumen de ventas?
8 W.A.Paton (Essentlals of Accounting • Pag. 3).
9 Vartkes Hatzacorsian Hovsepia.n "Fundamentos de la Contabilidad • Ediciones Thompson,
.Capítulo 02 - La Contabilidad. Capítulo 02 - La Contabilidad.
Se considera que el . subsistema contable cumple con dos • Bienes de propiedad de terceros en poder del ente. Permite
funciones básicas:
conocer 1a· existencia de contingencias potenciales.
• Función Administrativa: de custodia, de control patrimonial y 2. Facilitar y eiercer control. Los datos contables permiten que los
de gestión, de elaboración de información fundamentalmente acontecimientos ocurridos (resultados obtenidos) sean confrontados
histórica descriptiva (del pasado) a efectos de garantizar el con lo planificado. Permite vigilar la evolución de los recursos y
uso eficiente y rentable de los recursos y su -protección. erogaciones de una empresa, posibilitan introducir correcciones
respecto de los impactos económico_s desfavorables, oportunas de las desviaciones. Esto se lleva a cabo a través de los
incluyendo los factores· de la economía que están fuera del datos que surgen de las registraciones contables, de los
control del ente. presupuestos confeccionados con datos contables, de las tareas de
• Herramienta para la toma de decisiones - de usuarios auditoria efectuadas al cierre del ejercicio económico.
internos y externos-, de elaboración de información histórica 3. Brindar protección legal. El Código de Comercio -art.43- determina
descriptiva (del pasado), concomitante (del presente) y que todo comerciante está obligado a llevar cuenta y razón de sus
prospectiva (del fut1,1r9). operaciones y a tener una contabilidad mercantil organizada ·bajo
Por ejemplo, un informe contable sobre la existencia de.cheques una base uniforme. Las constancias contables - registraciones en
de terceros y/o efectivo a depositar en cuentas bancarias, el plazo de los libros - deben complementarse con la documentación
acreditación de los mismos en la cuenta corriente bancaria, el saldo respectiva. Recordemos que los registros contables y la
actual en dichas cuentas, permitirá tomar decisiones respecto de los documentación respaldatoria son elementos del sistema_ contable, y
cheques a emitir (plazo y modo) y además ejercer el control patrimonial su adecuada utilización y mantenimiento es obligatoria conforma
de los valores aún no depositados y del saldo real del disponible en prescripciones del código de comercio.
bancos (este último por comparación con información emitida por los Esas funciones de la contabilidad se mantienen, pero se han
bancos). agregado algunas otras, al haber cambiado las necesidades de los
De las conceptualizaciones anteriores, s.e_d.e.dtiC.13 que el objetivo usuarios de la información· contable, sobre todo la de uso interno, que
final de la contabilidad es captar y procesar datos -para-obtener trasciende el marco normativo vigente.
información útil y oportuna1 para la toma de decisiones y el control y que Los directivos e inversores dan significativa importancia a la
los fines que persigue son esencialmente: · -· valoración de activos intangibles autogenerados, como ser el hivel de
1. Brindar Información. La Contabilidad muestra como objetivo general conocimientos de los recursos humanos (capital intelectual), la
el brindar información útil para la toma de decisiones y el control, en capacidad de aprendizaje y motivación del personal, la capacidad de
principio referida a los siguientes aspectos: innovación y la satisfacción .de la clientela de la empresa. Además de los
intangibles indicados, hay carencia de información sobre situaciones de
• Composición y evolución del patrimonio de un ente a lo largo riesgo con los que convive la empresa, como ser el impacto en el medio
de su vida. La información se da en ejercicios sucesivos. ambiente con el consiguiente efecto patrimonial y en los resultados.
• Composición y evolución de los resultados obtenidos por el · Inclusive el mismo marco normativo se fue tornando más flexible,
ente a lo largo de cada ejercicio económico. La vida de la porque con la globalización deben abarcar un universo mayor de
empresa se encuentra fraccionada en ejercicios económicos, organizaciones. De allí la critica que se hace a la Contabilidad, referida a
con una duración de doce meses, no necesariamente 1 la existencia de necesidades de información no cubiertas por ella, y por
coincidente con el año calendario. l ende no satisfechas, utilizando los estados contables tradicionales.
• Situación financiera del ente. El objetivo es contar con La Contabilidad ha e~ucionado según las necesidades de
información para anticiparse en la búsqueda de nuevas información de sus usuarios, observándose que hay necesidades de
fuentes de financiación si se proyectan como insuficientes. O información tradicionales que mantienen vigencia para los usuarios, y
en su defecto el uso más rentable de excedentes transitorios . simultáneamente cada época con su situación contextual propia
de fondos. determina la aparición de nuevas necesidades de información contable
Encontrándonos en la era del conocimiento, el llamado capital
intelectual se presenta como un recurso significativo para las
organizaciones -variando su importancia conforme su actividad- pero su El método de registración que continua utilizando hoy la disciplina
cuantificación -condición sine quanon- para su apropiación contable contable, sigue siendo la "partida doble" (también denominado teoría del
resultara dificultosa y probablemente se necesitan nuevos conceptos, cargo y del abono). Se considera que _este. ~étodo - de c~ráct_er
practicas contables y de enfoque. balanceante - dificulta la comisión de errores, facilita el control patnmornal
y permite determinar con sencillez el re~ul~ado de las -~peraciones. Ello
sin perjuicio que la técnica contable continua en evoluc,on permanente, y
02.01.03: Breve reseña histórica se encuentra nuevamente en etapa de elaboración significativa de todos
sus principios.
La contabilidad como disciplina tiene su origen en tiempos muy
antiguos, el hombre siempre debió tener información sobre su situación Analizando la evolución de la contabilidad, Mario Biondi 10- citando
patrimonial. Al ser riesgoso, insuficiente, e inconveriiente utilizar solo su a Arévalo - distingue tres mom·entos en la evolución histórica contable,
memoria para guardar la información requerida, se vio obligado a conforme el significado que la misma tuvo en cada época:
implementar un sistema de registro y control, cuyas características fueron 1. Periodo del arte empírico. Los antecedentes co_ntables se remontan a
evolucionando con el transcurso del tiempo. · 4.000 años antes de Cristo, en la época de los escribas en Egipto,
Conforme lo dicen numerosos estudios de la contabilidad, ya quienes llevaban anotaciones de los ingresos y egresos de los
existía la misma en forma rudimentaria en la cultura egipcia. Se cree que faraones. -
en ella se utilizaba el método de la partida simple, y el elemento de la Arévaló lo llamó periodo del arte (saber hacer) empírico (resultante
registración eran los papiros. La información básicamente se refería a
de la practica y de la observación). Se ganaba en experiencia y el
activos y obligaciones, derivados de la actividad de intercambio
comercial. conocimiento contable se transmitía en forma directa y personal. El
gran salto siguiente en la evolución, se produce con la imprenta al·
La contabilidad de doble entrada o por el método de la partida posibilitar la transmisión de conocimientos por otro medio que la
doble, nace en las ciudades comerciales italianas; los libros de palabra oral, llegando así a una mayor cantidad de usuarios. .
contabilidad más antiguos que se conservan provienen de la ciudad de
Génova; datan del año 1340 y muestran que, para aquel entonces, las 2. Periodo de la divulgación del arte. Este periodo es abarcativo del
técnicas contables estaban ya muy avanzadas. inicio de la disciplina hasta mediados del siglo XV; con un marco
normativo inexistente, se sustentaba en prácticas rudimentarias. Se
Conforme las unidades económicas que la usaban fueron inicia con la_ publicidad de las normas, comentarios, críticas y se pone
evolucionando, pasando por la agricultura, el comercio y al llegar a la en marcha la elaboración de doctrina contable ..
Revolución Industrial, las necesidades de información sufren cambios
significativos acrecentándose en cantidad y calidad. Su exteriorización se inicio con la obra de Fray Luca Pacioli de 1494 Y
dentro de ella el capitulo "De las cuentas y de las escrituras", el que
La contabilidad como disciplina, es el producto de toda una gran
se refiere básicamente al método de registración de la partida doble
. cantidad de prácticas mercantiles disímiles que han exigido a través de
para tomar conocimiento de los bienes que integran el inventario
los años, _el mejorar la calidad de la información financiera en las
empresas. inicial de cualquier ente, y la composición luego de los resultados de
la gestión posterior.
El inicio de la literatura contable queda circunscrito a la obra del
monje veneciano Luca Pacioli titulada: "La Summa de Aritmética, La obra mencionada de Pacioli, parecía Íimitada a difundir el
Geometría Proportioni et· Proportionalítá" en donde se considera el conocimiento de contabilidad y sintetiza principios contables que
J.
concepto de la partida doble por prímerá vez. sirvieron de base para la teoría contable actual y que aún se
mantienen vigentes. Lo importante de la misma es el grado de detalle :
El origen de la Contabilidad como ciencia, se remonta al año que tuvo en la explicación de los procedimientos a utilizar' en el
1494 en Italia, al publicar Fray Luca Paccioli su obra titulada "La Teoría manejo de las cuentas. El valor de los principios establecidos por Fray
Matemática de la Partida Doble en Sumas Aritméticas y Geométricas", Luca Pacioli ha transcendido hasta nuestros días, por cuanto el
enunciando por primera vez el principio fundamental de la Contabilidad y
procesamiento de la información contable que realizan los negocios,
de la Partida Doble, cuando dice: "No hay Deudor sin Acreedor, ni
Acreedor sin Deudor".
10 Biondi, Mario - "Teoría de la Contabilidad" - Ed. Macchi - Bs.As. 1999
de cualquier magnitud, recurren siempre al registro de los efectos de • El PERSONALISMO: También inspirado en Pacioli. Las primeras
sus operaciones y hechos del contexto en sus patrimonio· a los cuentas se referían en principio a personas, deudores y
principios de la partida doble . acreedores, por ser elementos no susceptibles de visión, mientras
Mario Biondi, con quien coincidimos, considera que en esa época se que los elementos tangibles los controlaban visualmente. Su
llamó Contabilidad a lo que hoy llamamos Teneduría de Libros y referente es Francesco Marchi, a quien continúo Cerboni. Ambos
parecía_ más dirigida a tener las cuentas ordenadas para ' el introdujeron conceptos jurídicos de cuentas que representan
comerciante que a trascender a terceros para la toma de decisiones. derechos y obligaciones". Avanzamos así a lo que lu~go se
definiría como activos y pasivos.
3. Periodo de la crítica científica. Que abarca el periodo de fines del
siglo ~IX .hasta finales del siglo XX. El crecimiento generado en las • Corriente CONTROL/STA: Su referente es Fabio Besta, quien
orgarnza~1ones y en las empresas -en tamaño y cantidad-, y con ella manifestó que "la contabilidad es la ciencia del con.trol económico':
la necesidad de contar con información patrimonial y los resultados, y agregó que "la administración tiene tres fases: la gestión
consecuencia de la Revolución Industrial genera la necesidad de económica, la dirección y el control', completando que la tarea de
utilizar las técnicas contables, a efectos de reflejar la creciente control corresponde a la Contabilidad. Es el antecedente del peso
mecanización de los procesos, las operaciones típicas de la fábrica y j
que tiene hoy, para la contabilidad, el tema del control.
la producción masiva de bienes y servicios. A mediados del siglo XIX, • Corriente de la CIENCIA de la ECONOMIA ''AZIENDAL': Su
surgen como consecuencia de ellos las corporaciones industriales referente es Gino Zappa. Sus discípulos la definieron como la
(sociedades anónimas, en las cuales se desconocían su~ ciencia que "estudia los fenómenos "aziendales': indaga y expone
accionistas), lo que torna aun más importante el papel de la ordenadamente las normas que deben ser seguidas para su
contabilidad, no solo para información de sus propietarios, sino de los demostración, con el fin de ser puestos en evidencia todos los
terceros. aspectos que pueden ser útiles para la· acción administrativa, de.
Se c?nsidera que_ en esta etapa, ya empiezan a tener especial modo que ésta pueda desenvolverse según las reglas
atención las necesidades de los usuarios. Hay quienes la denominan consideradas más eficaces para la consecución de los fines para
época del beneficio (en el sentido de resultados), al efectuarse la los cuales la hacienda se constituyó y es dirigida."·
medición de activos e ingresos. • Corriente PATRIMONIALISTA. Su principal exponente es Massi,
Aparecen los primeros estados contables financieros, que muestran el quien en su definición de contabilidad dice: "Es la ciencia que
resultado o beneficio neto del negocio, resultando esta la información estudia el patrimonio a disposición de las haciendas". Considera
más importante que preparaban tanto para usuarios internos como que el patrimonio de una hacienda es una magnitud real que se
externos. transforma y evoluciona por los efectos de la actividad humana.
Para esta corriente de opinión el patrimonio se lo estudia desde
Hay un claro predominio de autores italianos, que dan origen a lo que dos aspectos:
se conoce como la escuela europea continental. Liderado por ellos
se agregan conceptos de administración y el arte contable se ve a) Patrimonio estático. Inventario inicial;
desplazado por la ciencia contable. La terminología empleada fue: b) Patrimonio dinámico. Modificado por el valor agregado, o lo
• El CUENTISMO, inspirado en Fray Luca Pacioli. La contabilidad que llamamos el resultado de las operaciones y efectos de
era reconocida como la ciencia de lllas cuentas" de allí· su los hechos del contexto.
denominación. Su representante máximo fue el francés Edmundo 4. Periodo normativo, ubicado en el siglo XX; es consecuencia del
DEGRANGE, que emitió su teoría de las cinco cuentas: nuevo mapa económico mundial. Los conocimientos contables
Mercaderí~s - Dinero_ - Cuentas por Cobrar - Cuentas por Pagar deben ser replanteados y adecuados a la luz de los nuevos hechos
- Ganancias y Perdidas. Fue usado mucho tiempo el "Diario contextuales. Entre ellos la situación de inflación (pérdida del poder
Mayor de Degrange''. como forma de exteriorización de su teoría. adquisitivo de la moneda de curso legal), las variaciones de los
Para este autor la cuenta y su mecanismo era el eje de la costos internacionales y el avance de la tecnología que empezó
contabilidad. aproximadamente en la década de 1970. ·
Se instala la actuación de distintas organizaciones profesionales a c) Fines del siglo XV hasta mediados del siglo XIX: En 1494 aparece el
nivel mundial y nacional, buscando ordenar y formalizar cuerpos sistema de la partida doble de Fray Luca Pacioli; Surgen los primeros
normativos apuntando al mejoramiento y cierta uniformidad en los tratados de contabilidad que divulgaron y perfeccionaron el sistema.
contenidos y exposición de los informes contables, básicamente los En 1642 comienzan a aplicarse elementos mecánicos a las tareas
destinados a terceros. contables. En esta etapa aparece el libro Diario-Mayor de Edmond
Óegrange. Es lo que llamamos anteriormente "periodo de divulgación
5. Periodo contemporáneo; derivado de los resultados de la Segunda del arte", con sus distintas formas de manifestarse, o elemento
Guerra mundial surge la formación de dos grandes bloques material considerado más preponderante.
económicos y políticos: EEUU y Unión Soviética. Se avanza -
fundamentalmente eri Estados Unidos - en la normatización d) Segunda mitad del siglo XIX hasta primera mitad del siglo XX: Es
contable, con más énfasis en los últimos treinta años. En Argentina intensa la actividad de investigación científica contable. Se acentúa
también se producen avances en la disciplina contable, en particular el estudio de "la empresa" como unidad económica. La técnica de
en los aspectos normativos. registración evoluciona y se pasa de la registración ·manual a la
mecánica. Se da prioridad al análisis e interpretación de los hechos
A partir de la década del 90, los cambios en la economía mundial, la
que dan origen a las operaciones que luego son registradas.
disolución de la Unión Soviética, la globalización de la economía, la
apertura de los mercados y la tendencia a la estabilidad económica, e) Segunda mitad del siglo XX a la actualidad: La contabilidad elabora
han hecho surgir la necesidad de "hablar un mismo idioma contable" información para la toma de decisiones (en los distintos niveles). En
y se avanza hacia la "armonización de normas contables". · esta etapa, se produce una rápida evolución en los sistemas de
procesamiento electrónico· de la información, que se evidencia en la
Se instala también como tema prioritario '1a información rápida y
incorporació_n de las computadoras, en sus distintos niveles de
precisa': consecuencia - en parte - de los acelerados cambios capacidad, a casi todas las empresas. ·
contextuales, que la tornan desactualizada rápidamente, con una
mengua significativa de su utilidad. La Contabilidad se considera Siguiendo las líneas del Dr. Mario Biondi, indicadas en el libro
una ciencia social y como tal, estudia al hombre y a las antes citado, la evolución de la Contabilidad en nuestro país muestra
manifestaciones que se derivan de su actuación. En este caso, su básicamente tres etapas bien diferenciadas, con variaciones dentro de
actuación en las · organizaciones y en los distintos contextos cada una de ellas:
económicos y sociales que se. presentaron con el devenir de los ·
1. Periodo prerreqlamentarista. Llega hasta la década del 60;
años, la fueron moldeando.
durante el mlsmo no se evidenció un dictado ordenado y
Las etapas del desarrollo contable - siguiendo a Roberto sistemático de las normas contables. Se trataron temas, pero no
Borgnino 11 - que tienen significativa coincidencia con las citadas pór puntuales, sobre todo de exposición, es decirreferidos a la forma
Arévalo y ampliadas por Mario Biondi, básicamente diferencian: de mostrar los datos.
a) Antigüedad hasta el siglo Xlff: Los datos relativos a la gestión 2. Periodo de influencia de los colegios de graduados en ciencias
económica de los entes ptfülicos y privados son registrados en los económicas. Comienza a sentirse la influencia profesional.
libros contables, pero con gran dificultad, ya que había escasez de Desde 1945 existían los consejos profesionales - de afiliación
elementos para efectuar las registraciones. Los elementos materiales obligatoria-, pero eran los colegios -de afiliación voluntaria- los
era poco avanzados, y la teoría contable también. que dictaban normas, con distinto alcance a los cuerpos
normativos actuales. La de más peso fue la de la VII Asamblea
b) Principios del siglo X/11 hasta fines del siglo XV: Cambia el contexto
Nacional de Graduados en Ciencias Económicas - Avellaneda,
de las empresas, fundamentalmente en sus aspectos financieros; la
1967-, que logró cierta uniformidad de normas y marcó un hito
aparición de los grandes prestamistas intensifica la utilización de los
profesional. Las mismas se concretaron a través del Instituto
libros de contabilidad, que requerían información. Se usaba la partida
Técnico de Contadores Públicos - ITCP. Nacieron los conocidos
simple, en la cual el centro del sistema contable era el libro Mayor.
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA),
Esta etapa y la anterior conforman el periodo del arte empírico.
que consistían en trece principios trece que giraban alrededor de
un postulado básico de equidad.
11 Borgníno, Roberto Pedro - "Elementos de Contabilidad'' - Charafedín Editores - 1977 -
T.1-pp. 5
3. Periodo de influencia de los Conseios Profesionales de Ciencias aparejado el desarrollo de gran cantidad de programas de
económicas a ·través de la Federación Argentina de Consejos _ccimputación y un significativo abaratamiento de los equipos.
Profesionales de Oiencias Económicas. A partir de la década del • · La complejidad y globalización de los negocios determina · figuras
70, la Federación da inicio a la elaboración y dictado de asociativas nuevas. Son entes, con otros tipos de necesidades para
resoluciones técnicas, que son con el transcurso del tiempo,
su gestión, y la contabilidad debe éstablecer nuevos métodos
adoptadas por los Consejos Profesionales. A ese periodo se lo
modalidades para la elaboración y presentación de información
llamo de "Unificación de Normas contables" a nivel país,
financiera. Incluso debe contemplar en un futuro -no tan lejano- la
situación que se prolonga hasta nuestros días.
inclusión de información no financiera, como complementaria a la
4. Periodo de la armonización de normas contables. Los .cambios financiera. Un indicio de ello, es la instauración del concepto de
contextuales en la economía mundial, nos ubica hoy en la etapa "balance social" en las organizaciones sin fines de lucro. · ·
de "Armonización de Normas Contables", en el ámbito
internacional. Hay un gran énfasis en la reglamentación, lo que • La formación y educación de los gerentes. Las empresas como
es consecuencia directa de la globalización. · personas jurídicas son dirigidas y representadas por las personas
físicas que los integran. Hoy se requiere empresarios y gerentes con
Hoy- siglo XXI - la contabilidad es modificada e influenciada.por nuevas capacidades, con una visión del todo. El contexto no es local,
tres variables del contexto: ni nacional, sino internacional, y allí se encuentran los competidores
• La tecnologfa creciente, inclusiva del avance en las comunicaciones. reales y potenciales. La información, y dentro de ella la información
Es el periodo de la "comunicación on line". Las transacciones contable, se torno un recurso imprescindible_ para gestionar una
financieras con la incorporación de Internet, han cobrado un matiz de empresa, no solo como información descriptiva histórica y
"instantaneidad". Hoy estamos asistiendo al nacimiento y concomitante, sino también como información predictiva. Se trata de
consolidación de las llamadas "organizaciones virtuales", que tienen una cuestión vinculada con el tema visto del capital intelectual de las
sus características propias; la forma que asumen las firmas, organizaciones.
(digitalización), los medios y documentación de las transacciones, y Como conclusión, es posible afirmar que la evolución histórica de
otros aspectos exigirán cambios a nuestra disciplina. la contabilidad acompañó el desarrollo del comercio y la industria, los
En .la segunda mitad del siglo XX -:- siglo caracterizado por el de grandes cambios -económicos, científicos y sociales de la revolución
mayores transformaciones mundiales - se dió el gran evento que fue industrial - que generó un explosivo crecimiento de las organizaciones-,
la "invención de los primeros ordenadores y su posterior aplicación a el incremento del crédito internacional y el nacimiento del sistema
financiero.
la Contabilidad". Es el nacimiento de la llamada era la Era de la
Información, con la aparición de las macrocomputadoras. Su finalidad u objeto se vio modificado conforme los
requerimientos de los usuarios, el avance tecnológico y en las
Puede considerarse este como la primera revolución en la tecnología
comunicaciones. El contexto influyó en las organizaciones, las cuales
de la información en. la cual un ordenador era compartido por
influyeron en la contabilidad como disciplina al modificar sus
muchos usuarios que se conectaban al mismo con terminales, y los requerimientos informativos.
tamaños físicos de los mismos -y sus costos- eran muy
dimensionados. Lo más impactante·. en el momento inicial, fue la A lo largo de la historia, la contabilidad debió diseñar nuevos
mayor velocidad de las macrocomputád_oras. sistemas de información contable, incrementar la eficacia de los mismos
e introducir los medios de procesamiento electrónico que le permitieron
1 Nace la informática como disciplina -en un concepto simplista- que procesar volúmenes inimaginables de datos en tiempo real.
se ocupa del manejo de los sistemas de información. Y como la
contabilidad es un sistema de información, en consecuencia, recurre Se transformó así en una herramienta imprescindible para la
administración de las organizaciones, y avanzó significativamente en la
a ella.·
formalización de normativa profesional. 12
El otro gran avance se produce en el año 1981, con el nacimiento de
la primera computadora · personal de IBM, · descentralizada
(autónoma}, y que imponía una persona en cada equipo. Ello trajo 12 Con relación a lo expuesto, es importante recordar que la información contable es
necesaria para administrar, no solo empresas (organizaciones dedicadas a los negocios),

· Capítulo 02 - La Contabilidad. Capítulo 02 - La Contabilidad.
02.01.04: Características de la disciplina contable. EL PROCESO CONTABLE
► Identificación, análisis e interpretación de

Conforme se expuso antes, la Contabilidad es la herramienta CAPTACIÓN DE Pocumentación
la documentación respaldatoria y
respaldatoria de
que utilizan quienes dirigen y gestionan las organizaciones, a efectos de DATOS
hechos y ► Determinación del impacto patrimonial de
desarrollar la actividad para el logro de los fines organizacionales. Las IMPUTS (entradas) los hechos u operaciones que respaldan.
ooeraciones
organizaciones en general y las empresas (organizaciones que efectúan Clasificación y
negocios) en particular, se ven afectadas por el contexto circundante y aaruoamiento
Teneduría de Libros
también el globalizado. Por ello la contabilidad se ve asimismo afectada . Registros Registro
por el contexto - en forma indirecta-, y debe adecuarse al mismo para Contables
-que el producto "informes contables", resulte útil para la toma de Determinación de
saldos,
decisiones. De allí que podemos decir que, como disciplina, sus almacenamiento de
características fueron mutando con el transcurso del tiempo. la información y
archivo de la
La Contabilidad como disciplina contempla: documentación
resoaldatoria.
PROCESAMIENTO
1) La transformación de datos en información. Esta DE DATOS Por comparación con
transformación la efectúa a través del desarrollo del Proceso Control Patrimonial y recuentos físicos y con
Contable, que esencialmente es de característica continua y determinación de información obtenida
ajustes de terceros.
por ende dinámico. Al ser un proceso, funciona como un Inventarios.
sistema de entrada de datos a través de comprobantes y
formularios (inputs}, procesamiento de dichos datos, Aplicación de criterios
de medición y
utilizando diversos elementos materiales y recursos valuación y
humanos, y salida de datos· (outputs), como producto del determinación de la
proceso; son· los llamados "informes contables". Dentro del registración de los Conforme
proceso se utiliza la técnica de la Teneduría de Libros. aiustes necesarios. Normas Contables
. legales y profesionales
EMISIÓN DE ► Informes de Elaboración de
2) La fiiación de criterios para la determinación del resultado del vigentes.
INFORMACION Gestión informes
período y la valuación de los elementos patrimoniales. Sobre PROCESADA ► Estados Contables en
la base de teoría contable, y con características distintas OUTPUTS (salidas) Contables e términos
► Informes cuantitativos, del
según el contexto económico. Los mismos figuran en los especiales pasado, del presente
distintos cuerpos normativos contables (de distinto origen}. solicitados por y del futuro.
terceros
3) La fiiación de pautas para la preparación y presentación de
GráficoN2 3
informes contables, en especial los estados contables, para
asegurar la calidad de la información a la cual acceden los
terceros. A efectos de exponeria de modo que pueda resultar
02.07.05: Limitaciones de la información contable.
comprensible para sus usuarios, incidiendo así en la toma de
decisiones. También existen. cuerpos normativos que No existe unanimidad en lo referente a "definir la contabilidad",
estipulan pautas. pero si la hay cuando se pretende determinar la utilidad de la
contabilidad. Hay coincidencia en considerar que la contabilidad es la
disciplina que' suministra información útil para la toma de decisiones de
los administradores del ente y de terceros que interactuan o pueden
interactuar con ella, y para el control patrimonial y de gestión.
Al momento de utilizar la información contable, se debe tener
sino cualquier tipo de organización. La contabilidad ayuda al gerenciamiento de presente que la contabilidad en la preparación de la misma, lo .hace bajo
· asociaciones de beneficencia, culturales, deportivas, de salud, a efectos de que optimicen
el uso de los recursos para el logro de los .fines propuestos. determinados parámetros, que implican limitaciones a la misma. Por ello
interna no contable, como la emitida por otro subsistema de

cuando se utiliza información originada en el subsistema contable, es
información como el relacionado con el proceso productivo o con la
necesario considerarlas. Por ejemplo:
administración de recursos humanos y además, información de
1. La aplicación de normas para la preparación de la información origen externo como la recogida del contexto en el que aquel opera.
contable. Las normas de referencia pueden - en algunos casos - no En razón de ello, las organizaciones cuentan con subsistemas de
permitir o garantizar una representación adecuada y estricta de la información interno que le brindan la información no financiera.
realidad patrimonial, económica y financiera del ente emisor; de ser
6. Capacitación inadecuada de los recursos humanos. Con frecuencia
así se vería afectada la calidad de la información emitida, la cual no
las personas encargadas de realizar las tareas contables, tienen sus
sería realmente útil para la toma de decisiones y el control. Un
limitaciones, no siendo siempre posible evaluar sus capacidades,
ejemplo clásico es el caso de normas que - ante un proceso
eficiencia o ineficiencia en forma precisa. Parte de esto se
inflacionario - no permiten contemplar los efectos de la perdida de
solucionaría concientizando de hecho a los administradores -
valor de la moneda (unidad de medida) sobre el patrimonio del ente.
quienes deciden - de la importancia y utilidad de la información
Por tal motivo, siempre en los informes contables - de u otra forma -
contable en la toma de decisiones y el control. También implicaría
se debe dejar constancia, de los parámetros y marco normativo bajo
concientizar - a quienes la emiten - de que la misma debe ser
el cual se elaboró el informe que se suministra.
información contable de calidad.
2. La dificultad de la cuantificación obietiva de ciertos recursos
7. El impacto contextual.
intangibles como la denominada "llave de neqocid', representativa de
ventajas comparativas que le permiten al ente obtener ganancias '" En particular en nuestro país, ha tenido su origen en los
que de otro modo no lograría. Dado que la Contabilidad brind¡;¡ frecuentes y prologados periodos de cambios en el poder
esencialmente "información financiera", este caso es tratado en adquisitivo de la moneda (concretamente en la inflación). No
teoría contable y representa una limitación a nivel mundial de la obstante la aplicación - desde hace casi tres décadas de
disciplina, la cual es - desde luego - conocida por los usuarios de mecanismos de ajuste - no deja de se una limitación, en razón
información contable. Se trata de un elemento que debe ser tenido de que los mismos se basan en estimaciones y supuestos
en cuenta por los mismos y considerado especialmente en el (coeficiente promedio, plazo promedio para la fecha de origen).
proceso de toma de decisiones.
'" El default de nuestro país que incidió en el valor de los activos y
3. La falta de consideración del capital intelectual de las empresas. Es pasivos en moneda extranjera, y además llevó a una recesión
un caso similar al anterior, es un intangible no identificable, y no económica que afectó a todo el país, a las unidades de
de medición objetiva. Es de mayor peso en las llamadas producción y a las unidades de consumo. Podríamos llamar a
empresas tecnológicas. Es un desafío que enfrenta la contabilidad, ello el conocimiento deficiente de los hechos económicos
no sólo en Argentina, sino en el resto del mundo. Cuando se habla internos y circundantes y el efecto de los mismos;
de capital intelectual se habla del personal calificado. Pero
igualmente es un elemento considerado en la toma de decisiones de 8. Una serie de estimaciones con las cuales trabaía la contabilidad, y
la organización cuando el mismo existe. con relación a las cuales no tenemos una clara conciencia. Por
ejemplo:
4. La necesidad de trabaiar en algunos casos con estimaciones.
Cuando hay imposibilidad de emitir información exacta sobre la a. La limitación del conocimiento humano para interpretar los
cuantificación de algunos hechos económicos, necesariamente se hechos de la información que debe procesar.
trabaja con estimaciones. Por ejemplo, la pérdida ·de valor que por b. El valor real de los _créditos por cobrar en función de su plazo y
desgaste natural sufre un bien afectado al uso (un inmueble utilizado del riesgo de incobrabilidad. (Cuáles son cobrables, cuáles son
como depósito, una máquina afectada a un proceso prod1,Jctivo), la morosos, cuáles son incobrables).
real cobrabilidad de los créditos, etc. Es una situación que se da c. El valor real de las deudas por sus monto y por los plazos de
porque la certeza se tendrá únicamente en el momento . de la pago.
ocurrencia del hecho en el futuro. d. El valor real de los pasivos impositivos, a la luz de determinadas
contingencias interpretativas de las normas tributarias:
5. La imposibilidad de contabilidad de brindar toda la información
necesaria y suficiente para la toma de decisiones y el control. El e. La imposibilidad de calcular las contingencias emergentes.
sistema de información de un ente considera además, información
r
f. La vida o tiempo de utHización de los bienes de uso y sus posible introducir correcciones de modo de alcanzar el futuro deseable.
respectivos cargos a cada ejercicio que los utilizó, ·desgastó o La confección de presupuestos, planes financieros, partiendo de datos
inutilizó. contables es información proyectada.
g. La adecuación de las normas y criterios que mejor se acomoden
Debe tenerse presente que los conocimientos contables más
a la realidad de la organización a la cual estamos aplicando.
significativos, la selección de contenidos, el análisis del efecto de los
h. La llamada "inseguridad jurídica" que a veces afecta a contratos
hechos y operaciones en los comprobantes, la configuración de
celebrados.
operaciones no habituales, la clasificación de los hechos, el pensamiento
creativo para determinar que nueva información o de qué manera de la
puede obtener del sistema contable, y otras actividades sólo pueden ser
02.01 .06: Contabilidad y teneduría de libros. efectuadas por el hombre y quedan reservadas a él.
En el procesamiento de datos, una de las fases del proceso Vale aclarar que los programas de procesamiento contable,
contable, se lleva a cabo a través de la utilización de la teneduría de llamados "programas de Contabilidad" en realidad son programas de
libros, que es la técnica que utiliza el sistema contable para efectuar el "teneduría de libros".
procesamiento de la información.
La registración de los efectos de una transacción, de un hecho
La utilización de esta técnica, llevó muchas veces a la discusión interno de la empresa o del contexto, surge de la comprensión de la
de si es una disciplina o una técnica, casi consensuando que "la operación u hecho en sí mismo a través del análisis de su
contabilidad es una disciplina técnica". documentación sustentadora, para luego pasar a un análisis previo
Se trata de una fase directamente relacionada con el aspecto mecánico cuantificado de los efectos de la misma en los resultados y/o en el
del procesamiento. contable: clasificación, agrupamiento, registro, patrimonio de la organización. Determinado el mismo, recién allí, se
determinación de saldos, almacenamiento de la información y archivo de dispara el procesamiento contable y dentro de su ejecución se utiliza la
la documentación respaldatoria. teneduría de libros.
Deberá tenerse en cuenta que la frase "teneduría de libros' es El resto de la problemática contable está reservada al
una expresión propia de épocas en las que las anotaciones contables se profesional, quien aplica sus conocimientos contables, su lógica personal
realizaban en "libros"; y que hoy - en gran medida - dicha actividad se y su experiencia, a efectos de concretar el proceso contable y alcanzar
desarrolla mediante la utilización de medios electrónicos y en hojas los objetivos previstos. Por consiguiente será de su responsabilidad
sueltas, por lo que cabría considerar que es la fase del proceso que iniciar el proceso, clasificar y analizar el efecto de los hechos y
exhibe el mayor grado de automatización y, en consecuencia, es la más operaciones respaldados por la documentación pertinente, configurar
beneficiada con el avance de la informática. procedimientos para el tratamiento de operaciones no habituales,
analizar, interpretar y aplicar la normativa contable vigente, tanto legal·
El objetivo actual de la Contabilidad es usarla como como profesional y además, aplicar su pensamiento creativo para
suministradora de información o datos históricos - del pasado -, y con determinar, qué nueva información puede obtener del sistema contable o
fines predictivos relacionados al futuro empresario. De allí la existencia y de qué manera puede mejorar la que ya obtiene.
difusión en los últimos años de los estados contables proyectados, y de
los llamados Flujos de Ingresos y Egresos de Fondos (Cash Flow) "Si la información contable cumple con sus objetivos, significará
requeridos por los bancos para el otorgarriíénto de créditos. Los mismos que nos hemos apartado de la simple registración de las operaciones y
son confeccionados partiendo de datos contables que son proyectados al de hechos económicos (teneduría de libros). La contabilidad es mucho
futuro, bajo determinadas premisas que deben ser puestas en más que simple registración. Podría decirse que la captación e
conocimiento de los usuarios para su adecuada interpretación. Además interpretación de los datos a consignar (trabajo previo) y la lectura y ·
son los mismos directivos quienes efectúan proyecciones en función de conclusiones (trabajo posterior) forman con la teneduría de libros la
la información contable, a efectos de planear decisiones futuras. trilogía de procedimientos que constituyen el sistema contable. " 13
A partir de los datos del pasado. y del presente suministrados por
la contabilidad y por el resto del sistema informativo del ente, es posible
proyectar el futuro. Y si el futuro así proyectado no es el deseado, será
.13 Cháves, Chyrikins y otros• Teoría cont~bie - Op. Cit.· pp 48 y 49.
02.01 .07: Emisores y usuarios de la información contable. . 1~ Usuarios internos., son los . sujetos que pertenecen a la
organizació_n, y por ello detentan el control de los recursos del
Se consideran emisores a las personas -físicas o jurídicas- a las ente emisor de la información. Utilizan esa información para
cuales se refiere la información contable que se emite. Para que la gestionar al ente. Esa pertenencia al mismo determinan que
información emitida sea información contable debe el emisor tener una . pueden acceder no solo a mayor cantidad de información, sino
contabilidad organizada, y habérsela preparado a partir de datos que lo hacen en el momento que lo requieren, no debiendo
tomados de los elementos del sistema contable, en particular de los esperar fechas predeterminadas.
registros contables donde figura procesada (almacenada}.
Se trata de información de. índole gerencial, por ello estos
A tal efecto se considera que los entes en general, se trate de ¡ usuarios determinan la forma (literal, grafica, numenca,
personas físicas o ideales, unipersonales o societarias, con o sin fines de estadísticas, comparativa}, contenido y periodicidad de la
lucro - que tengan sistemas contables organizados - necesitan contar información que reciben.
con información acerca de sus actividades económicas cuyos ·efectos .
impactan en su patrimonio - objeto mateáal de la contabilidad - y que, . · Los informes no necesariamente deben respetar parámetros
en consecuencia, podrían emitir informes contables. · · fijados por normas contables profesionales y/o legaies para la
confección de información contable de uso externo. Las pueden
Sin embargo, las personas físicas no suelen mantener sistemas utilizar, modificarlas y establecer sus propios parámetros, en
contables 14, por lo que, en general, los emisores habituales son las función de sus propias necesidades.
personas jurídicas, con o sin fines de lucro. Y si tuvieran organizados
sistemas contables, · generalmente lo son de características más Esta información es la que brinda la llamada Contabilidad Interna,
reducidas, al ser emprendimientos más pequeños, y habitualmente al o Gerencial, también llamada a veces Administrativa. ·
concentrar su único dueño o propietario, gran parte de las distintas Dentro una organización, los distintos sectores de la organización
tareas que la ejecución del proceso administrativo conlleva. son clientes de la información que brinda la contabilidad.
Son ejemplos de emisores de información contable: Las Son ejemplos de usuarios internos:
empresas en general, estén organizadas como unípersonales,
sociedades, privadas o públicas, cualquiera fuese la actividad a que se • El/los propietario/s. Básicamente cuando son ellos quienes
dediquen, el club deportivo, el consejo profesional, la cámara _gestionan el , ente, reuniendo en consecuencia las
empresaria, la asociación cultural, etc. características de ser los dueños del capital y también los
administradores.
Los mismos emisores de información contable también necesitan
contar con información contable provenientes de· otros entes con los • Los administradores y representantes legales del ente.
cuales interactúan. Por ello frecuentemente además cfit.emisores de También son quienes gestionan a las personas de existencia
información contable son también usuarios de la información contable jurídica. ·
emitidas por otros entes. • Los gerentes de lo . distintos niveles de la pirámide
Los usuarios de la información contable son aquellos que la organizacional.
utilizan de alguna manera para la toma de decisiones y el control, de los
• Los analistas internos;
terceros con los cuales están interactuando o por interactuar,
estableciendo relaciones nuevas. • Los auditores internos para el control;
Estos usuarios de la información contable, tienen diferentes • Asesores, etc.
necesidades - derivadas de las relaciones negociales que tienen con el
emisor - y pueden ser agrupados conforme distintos puntos de vista: • ' Usuarios externos. Son aquellos que . utilizan información
patrimonial (financiera) de entes a los que no pertenecen 15 , pero
1) Según a vinculación que mantienen con el ente emisor de informes que interactúan o pueden llegar a interactuar con ellos. Por eso
contables, pueden ser: · necesitan acceder a la información, a efectos de tomar decisiones
relac;ionadas con sus emisores. Cuando los informes son para
14Salvo que por su actividad sean consideradas comerciantes por el Código de Comercio
(Título 1 - Art. 2) y tengan por lo tanto obligación de "seguir un orden uniforme de· 15 O participan como inversores minoritarios sin acceso a información de uso interno.
contabilidad y de tener los libros necesarios a tal fin" (Título 1 - Art. 33 - inc. 2).
72 INTRODUCCIÓN AL MARCO CONTEXTUAL "INTRODUCCIÓN AL MARCO CONTEXTUAL 73
usuarios . externos, los emisores para su confección, deberán ► Internacionales: con sede en el exterior. Pueden exigir que la
ajustarse a normas contables para la preparación y exposición de información que a recibir se prepare conforme las normas
la misma, a efectos de garantizar su calidad 16 . contables de su país. Hoy se han incrementado con la
Son usuarios externos, por ejemplo: globalización de la económica y por ende de los negocios, de allí
la tendencia de las propias normas contables de nuestro país a
► Los proveedores; acercarse a las NICS (Normas Internacionales de Contabilidad)
► Los prestamistas (entidades financieras, bancos); como una forma de armonizar y hablar un lenguaje contable
cuasi uniforme.
► Los clientes;
Veamos algunos ejemplos de información contable que puede
► Los analistas financieros;
interesar a determinados usuarios:
► Los auditores externos;
• A los usuarios internos y externos, les interesará el nivel de
► Los organismos de contra!: Administración Federal de
endeudamiento del ente emisor y su capacidad de pago; la
Ingresos Públicos; Dirección u General Impositiva; Comisión
composición de las fuentes de financiación, los plazos de los
Nacional de Valores (para entidades con títulos valores que pasivos; a los proveedores en particular también les interesará el
cotizan en bolsa) ; Banco Central de la República Argentina volumen periódico de compras y de ventas; los ingresos por ventas,
(para financieras).
la rotación de los inventarios, etc.
2) Según la utilización que le asignen a la información, los usuarios Los accionistas (inversores-dueños del capital) pondrán su atención,
pueden ser: seguramente, en la política de distribución de utilidades del ente, en
- la rentabilidad de su inversión, en los flujos de fondos, .etc.
Usuarios finales: los propietarios, administradores, gerentes,
analistas internos, proveedores, prestamistas, clientes, analistas La Dirección General Impositiva y los distintos organismos tributarios
financieros, etc. - por su parte - verificarán la confección de la información que se
toma de base para la dete-rminación de. impuestos.
Usuarios con funciones de control:
• Para los usuarios internos, la información a preparar será de índole
• Los auditores: internos y externos; y gerencial y apuntará a utilización de indicadores de gestión
• Los organismos de control mencionados arriba. obtenidos de la relación entre valores del patrimonio del ente, sus
3) Según el lugar geográfico donde se asienten (los usuarios - resultados y sus flujos de fondos.
emisores/ 1: Además interesarán los estados de resultados comparativos, los
► Nacionales: con sede en nuestro país. Reciben información informes de costos y sus tendencias, de costos reales y
contable confeccionada conforme las normas contables presupuestados, informes de compras y de ventas periódicas, de
argentinas. movimiento de fondos, etc.
16 Ver "Requisitos de la información contable de uso externo", en este mismo texto - pp. 24.
17 Se trata de un agrupamiento significativo. Hoy, el<mundo contemporáneo - luego de la
02.02: INFORMES CONTABLES
denominada revolución informática - ha sufrido cambios radicales tanto en los modos de El Sistema Contable comunica los datos procesados
producción, como en la estructuras organizacionales, en las comunicaciones·del orbe, en la
integración multinacional, en la globalización de los mercados, en el orden económico (información financiera) a través de los "informes contables". Ellos son
internacional y, en general, en las relaciones e interacción del hombre con su medio y sus "el soporte físico" a través de los cuales se brinda y comunica la
recursos, imponiendo nuevas exigen.clas a la actividad económica y modificando sus información contable, que es el producto del proceso contable.
patrones de competitividad y eficiencia. En relación a ello habrá que considerar que las
nuevas y cada vez más sofisticadas operaciones financieras y de intercambio comercial, La comunicación de la información es un aspecto clave para que
exigen armonización y calidad en la información contable, que debe servir de base para la la misma pueda ser usada para la toma de decisiones y el control. Como
toma de decisiones acertadas, tanto en materia operativa como para la realización de
previsiones para el planeamiento estratégico.
la información contable debe ser comunicada, implica que quienes
participan en dicho proceso, conozcan mínimamente el proceso
comunicacional, distinguiendo los siguientes elementos:
r¡ INTRODUCCIÓN Al MARCO CONTEXTUAL
75
1. Un transmisor que enuncia el mensaje (emisor). 02.02.01: Informes contables de uso externo e informes contables
de gestión. Contenido na,,;1c:,a.
2. La codificación (palabras).
Por medio de los diferentes informes contables, puede
3. El mensaje. La información que se transmite. conocerse:
4. El canal de comunicación. Vía física o soporte del mensaje La composición y evolución del patrimonio a lo largo de la vida de la
(libros, fichas, cintas magnéticas). organización;
5. Receptor (destinatario del mensaje). 1) La composición y evolución de los resultados. En forma periódica
fraccionada y también lo en forma acumulada.
6. Decodificador, que le permite interpretar el mensaje. Ejemplo: La
transmisión de un mensaje por medio de un memorando interno 2) La situación financiera del ente. La capacidad para afrontar en tiempo
en la oficina. y forma los pasivos.
Los informes contables pueden ser clasificados desde distintos 3) Los bienes de propiedad de terceros sobre los que exterioriza
puntos de vista: situaciones contingentes.
4) La eficiencia de la gestión, la determinación de la carga tributaria, la
a) Desde un punto de vista cronológico: legitimidad en la distribución de ganancias, las bases para
conseguir/otorgar financiación;
a. Periódicos: Referidos a períodos temporales constantes.
Mensualmente se emite el listado de cuentas por cobrar con sus 5) Información proyectada, frecuentemente de flujo de fondos. Y en
vencimientos. empresas con mayores estructuras, partiendo de la información
contable, se podrán confeccionar presupuestos y estados contables
b. Continuos: Lo que recibe la gerencia cotidianamente: saldos en
proyectados, por ejemplo:
caja, bancos, cobranzas, depósitos, etc.
a) Pronósticos de los distintos sectores (en unidades físicas); sobre
c. Eventuales: Son informes extraordinarios generalmente no la base de ellos confeccionan presupuestos;
sistematizados. '
b) Presupuestos económicos (Ventas, Compras);
b) Según a quien se los destina (usuarios): e) Presupuestos financieros (ingresos y egresos de fondos,
prestamos a solicitar, colocaciones de excedentes);
a. Informes Internos: Suministra datos y elementos para satisfacer d) Presupuestos de producción;
requerimientos de la empresa a distintos niveles (propietarios, e) Balances proyectados.
gerentes, personal).
La Contabilidad es una gran base de datos, que se encuentra en
b. Informes Externos: Orienta el caudal informativo hacia afuera de condiciones de brindar (elaborar) información contable para múltiples
la empresa (proveedores, entidades financieras, fisco). usuarios, los cuales tiene diferentes características y necesidades.
c) Según el momento al cual refiere (información contenida): Basándose en esas necesidades se confeccionan y emiten los
diversos informes contables, diferentes en sus características, contenido
a. Informes históricos: los que suministra la contabilidad y forma, a efectos de satisfacer a los múltiples usuarios. Pero la base de
patrimonial. datos que se utiliza para todos los informes es siempre la misma
contabilidad.
b. Informes concomitantes con los hechos: Se informa
simultáneamente con la ejecución de la actividad empresarial. En función a los usuarios de los informes contables, y sus
necesidades, agrupamos los informes contables en:
c. Informes a priori: Caso de los presupuestos, o sea la acción
proyectada en el tiempo. • Informes contables de uso interno: Son los llamados informes de
gestión. La característica distintiva es que en general no trascienden
a terceros y se confeccionan conforme las normas internas propias
Capítulo 02 - La Contabilidad. INTRODUCCIÓN AL MARCO CONTEXTUAL 77
del ente. Con frecuencia pueden llegar a, ser confidenciales de

acceso solo para la alta gerencia. INFORMES CONTABLES DE USO INTERNO
• Informes contables de uso externo: caracterizados por los estados

contables y otros informes especiales solicitados por entidades
financieras que otorgan crédito u organismos de control. Sus Histórica Concomitante Predicativa
(del pasado) (del presente) (del futuro)
características distintivas son: trascienden a terceros, son de
elaboración obligatoria y se confeccionan conforme las normas
contables legales y profesionales vigentes, las cuales prevén su
utilidad para la diversidad de usuarios externos cualquiera fuese su Estados Informes Informes
Interés en los mismos. Contables de de Estados
adecuados Gestión Gestión Contables
Los siguientes gráficos ilustran y esquematizan en detalle lo para la Proyectados
expuesto más arriba: gestión
Estados COTEJO
Contables
/
Control Patrimonial y de Gestión
Gráfico Ng5
Para uso interno
/ ~
Requerida INFORMACION CONTABLE DE USO EXTERNO
para la
Información
toma de
adicional a los
decisiones
Estados Histórica (del pasado) Predictiva (del futuro)
y el control
Informes Contables
patrimonial
Conlic1bles yde
gestión
\
ESTADOS Otros Informes solicitados Cash Flow
CONTABLES por terceros
/
Estados Gráfico N11 6
Información Contables
para la toma de
decisiones y el Para uso externo Los estados contables, confeccionados y típicamente
control
"-. Información
, Requerida .
por normas
legales,
caracterizados como informes pará. usuarios externos, son utilizados
también como informes internos, previa las adecuaciones consideradas
como necesarias para la gestión.
adicional a los
contractual Para fijar el contenido y la forma de los estados contables, las
Estados
eso de normas contables vigentes consideran especialmente los intereses de
Contables
entidades
•. financieras. los usuarios externos. Sin embargo, en virtud de que dichos documentos
no pueden exponer todos los datos requeridos para todos los
Interna usuarios18 , se hace necesario limitar la información a aquella que
Otra Información no conta~ satisface intereses comunes a todos ellos o por lo menos a su mayoría.
'--... Externa Los estados contables están formados por cuatro estados
básicos - que contienen información sintética -, e información
GráficoNg4
18En razón de evitar excesos en su extensión que afectarían la utilidad de la información
en ellos contenida.
INTRODUCCIÓN AL MARCO CONTEXTUAL INTRODUCCIÓN AL MARCO CONTEXTUAL 79
Capítulo 02 - La Contabilidad. Capítulo 02 - La Contabilidad,
comprementaria, analítica y adicional relacionada a los estados contables Los informes contables de gestión preparados para ser usados
básicos, en cuadros anexos (información esquemática} y notas por los directivos del ente, y gerentes, subgerentes y supervisores,
complementarias (información literal). además de la información financiera, pueden incluir información diversa,
según se haya organizado el sistema de información que sirve de apoyo
ESTADOS CONTABLES 1 al· proceso administrativo. Ejemplos de ellos son:
..1
n
► Los estados contables proyectados (informes predictivos)', no es
Información que contienen
1 1
Básicos
t ►
información contable, es información preparada a partir de
información contable;
Informes de analistas de los estados contables; muchas veces
Situación patrimonial del ente emisor descripta de Estado de
H► manera que permita evaluar la capacidad para Situación
complementadas con información provenientes del contexto o de
otro sector de la empresa.
cancelar sus deudas al vencimiento. Su estructura es Patrimonl ◄
de índole financiera, en forma de cuenta. Es
información estática. -- ~ ► Indicadores de rentabilidad, de solvencia, de liquidez y otros
obtenidos de la relación entre distintos valores de los estados
contables. Obtenidos de la vinculación de información contable
diversa.
La evolución del patrimonio a lo largo del ejercicio Estado de
económico originado en transacciones con los Evolución del ► Planeamiento de inversiones;
-1 ► propietarios y/o resultados generados por el giro del
negocio y hechos de contexto. Es un estado
Patrimon ◄ -
► Análisis del costo de los bienes producidos; comparación con valores
dinámico. -~ Neto ,
presupuestados. Cantidades producidas; Insumos incorporados al
proceso productivo; etc.
Análisis crediticio de clientes actuales y potenciales. Montos
.
La rentabilidad del ente y las causas que generaron ►
el resultado del periodo, de manera que ayude a adeudados por los clientes actuales. Vencimiento. Intereses
determinar la solvencia del ente emisor y su Estado de ◄- pactados. Cobrabilidad.
H '► capacidad de generar ganancias. Esta diseñado por · Resultados
► Informes de:
pasos múltiples, de modo de ir exponiendo los
distintos resultados. Es de índole económica. - ► Deudas del ente. Composición. Vencimiento. Intereses
pactados. Montos.
' La evolución de la situación financiera del ente, 'Estado de ,
► La situación y posición financiera;
' descripta de modo que permita conocer fas Flujo de
► .activdes de inversión y · de financiación que Efectivo y ► Proveedores, nivel de crédito otorgado, productos· que
-1 hubiesen acaecido, y evaluar su capacidad de equivalentes ◄ proveen, etc.
· generar fondos para cancelar deudas y distribuir ,
. utilidades. Su confección parte de los tres estado" ·~
~
► Campañas publicitarias ejecutadas, en ejecución y
anteriores. Es eminentemente de índole financiera. proyectadas. Resultados obtenidos y esperados.
,:'· Et presupuesto forma parte de la función de planeamiento;
los criterios de valuación de recursos y deudas; .la · Información
· unidad de medida empleada como común complementarla .
1
·
básicamente es "... un detalle numérico que interpreta, y traduce al
lenguaje económico, financiero y patrimonial, las políticas y los
-
y Adicional ◄
•
denominador; la composición - y en algunos caso la ·
~volución • de las partidas informadas en aquellos · procedimientos que tiene previstos la compañía." 19 o dicho de otra
en forma sintética; sus diversos atributos y toda otra manera, es - en el ámbito de la administración del ente - un detalle
información que colabore a una mejor comprensión , numérico referido a hechos futuros planificados, con efectos económicos
de los estados contables básicos y/o sea solicitada Notas y Anexos y financieros esperados sobre el patrimonio del mismo.
..... ~ 1
por organismos de control.
GráflcoN97
18 Cháves, Chyrikins y otros -Teoría Contable - Ed. Macchi 1998 • pp- 83
80 INTRODUCCIÓN AL MARCO CONTEXTUAL INTRODUCCIÓN AL MARCÓCON77EXTUAL 81
Los presupuestos son precisamente la base del: control (recursos) que dispone ra organización y si: los mismos resultarán
(presupuestario) con la realidad económica detente. suficientes para satisfacer sus futuras necesidades operativas.
Tanto el proceso de elaboración del presupuesto como el de su
posterior comparación con la información real, requiere ineludiblemente • Durante el desarrollo de sus actividades: en esta oportunidad se
de información contable, histórica, concomitante y prospectiva, además elaboran los siguientes informes:
de toda otra información no contable relacionada con los recursos ➔ Informes contables de fin de eiercicio (información del
humanos y técnicos disponibles, políticas de producción, de · pasado): son ros estados contables de cierre de ejercicio. A
comercialización, situación del contexto, etc. través de ellos es factible medir la evolución del patrimonio
Los presupuestos parciales - de ventas, de inversiones, de de la organización y la existencia de beneficios o
producción, de gastos, económico, financiero, etc. - conforman a su vez quebrantos. Para ello es posible y necesario dividir la vida
lo que se denomina presupuesto integral que será . la base para .la de la empresa en periodos de tiempo (ejercicios
confección de los estados contables proyectados. económicos), los cuales - a los efectos de facilitar la
comparación de la información de varios de ellos - deben
Los otros informes que pueden solicitar los terceros pueden ser de igual duración. la costumbre y la legislación vigente
incluir: están de acuerdo en que dichos periodos tengan una
► Información del pasado: por ejemplo detalle de créditos duración de un año, por lo que la información de fin de
y/o de deudas, con detalle de vencimientos, montos, ejercicio debe ser emitida anualmente, salvo en el. caso de
intereses pactados y posibilidades e intenciones de determinados entes, como las empresas que cotizan sus
cancelación. títulos valores, las que - en nuestro país - deben además
de los estados anuales, confeccionar estados contables a
► Información del futuro: es el caso del Cash Flow o periodos intermedios (trimestrales}; e
Estado de Flujo de Efectivo proyectado, y los
presupuestos que se confeccionan basándose en ➔ Informes de gestión, (det pasado, concomitantes y del
información contable del pasado y proyectada. futuro), los que para cumplir con sus objetivos - la toma de
decisiones y el'. control patrimonial' y de gestión - deben ser
emitidos con una periodicidad que permita su oportuna
Considerando los distintos tipos de usuarios analizados y sus
necesidades, es posible afirmar que la Contabilidad es una sola - una
utilización. Por ejemplo, para la vigilancia de los recursos
base de datos unificada - con múltiples objetivos en función de los habrá que considerar que, cuanto mayor ~ea s~ movilid~d,
usuarios internos y externos de la información. Las distintas clases de mayor será la periodicidad con que se emita la info~mac~ón
contable necesaria para er desarrollo del· control patrimonial.
contabilidad que suelen mencionarse, refieren solo a los distintos tipos
de usuarios, y a las necesidades de información específica de cada uno Tal es el caso de los informes diarios ~elacionados con el
de ellos. movimiento de fondos, o ros que se refieren al movimiento
en cuentas bancarias, qµe deberían emitirse en periodos no
mayores de un mes.
02.02.02: Periodicidad de la Información contable. • A su muerte o liquidación: en este caso se tratará de información
sobre er patrimonio del ente al momento de su liquidaci?n,_ me_?ido
La fecha y la periodicidad de la información contable se encara conforme su valor de r.ealización (estados contables de hqu1dac1ón).
considerando et momento económico de la vida del ente. Así, desde En este momento, lo que interesa es determinar si los recursos son
distintos puntos de vista, encontramos que la información contable suficientes para cancelar todos los compromisos. Se considera que
emitida, puede referirse a los siguientes momentos: la empresa, en esta circunstancia, ya "no está en marcha'.
• Al nacimiento del ente: será información financiera referida al

patrimonio inicial del ente, medido a los valores que los recursos y
obligaciones iniciales poseen en plaza {estados contables iniciales).
En este momento interesa conocer la cuantía de los bienes
...----------------~-------------1111111111!--------------------~-------- -,_______,_ ____________________ _
INTRODUCCIÓN AL MARCO CONTEXTUAL INTRODUCCIÓN AL fv'IARCO CONTEXTUAL 83

82
Capítulo- 02 - La Contabilidad. Capítulo 02 - La Contabilidad.
02.02.03: Requisitos de la información eontable de uso externo forman parte del Marco Conceptual de las Normas Contables
Profesionales en nuestro País 21 .
ILa información contable debe atender situaciones del pasado,
del, presente y del futuro. · Así, es factible afirmar que - conforme forma pa·rte de sistema de
información general del ente - la información contable debe reunir las
Der pasado, porque sirve de base para las comparaciones que mismas características básicas que enunciamos antes, cuando nos
permiten determinar ros vaivenes empresarios y la situación de la referimos a la información como aspecto clave para la toma e
organización de épocas distintas, 'J también porque son 1:m _elemento decisiones22 • Por consiguiente, deberá ser confiable - o sea fidedigna,
referenciat clave para ei: plar.ieamiento y _la presupuestación. Siempre se cretble, verificable, con un alto grado de aproximación a la realidad
tendrá en cuenta, que lo que ocurrió en el pasado no necesariamente económica del ente- y también:
debe ocurrir en el- futuro.
➔ Oportuna y suficiente, debiéndose siempre subordinar la
t.a información del' presente, va indicando la calidad y la suficiencia a la oportunidad, en razón de que una información
dirección del desarrollo de los acontecimientos, marca la "realidad" suficiente pero inoportuna nunca es efectiva.
concreta a la fecha. Requiere tener la contabilidad absolutamente al día.
Es contabilidad "on line", posible cuando la organización se encuentra ➔ Comparable con otra:,
informatizada íntegramente, y la carga de datos en cualquiera de los ➔ De otros Del mismo ente a la misma fecha o periodo o de otras
subsistemas que ta integran, automáticamente se transfiere e integra fechas o periodos, de manera de permitir la identificación de
electrónicamente en et sistema contable.
tendencias; y
Información deJ futuro; de gran valor predictivo, porque sin
➔ Entes de similares características.
descuidar et- presente, permite poner 1:m: ojo en el mañana y gerenciar por
anticipación." 20 De allf la existenda y difusión en los últimos años de 1·os
informes contables proyectados, y de los llamados ''flujos de ingresos y
egresos de fondos o Cash Flow, requePidos por los bancos para el
02.03: EL MARCO L:EGAL Y PROFESIONAL DEL SISTEMA DE
otorgamiento de créditos, para ta p~esentación de proyectos de inversión
INFORMACIÓN CONTABLE.
que muestren cuando. se empieza a recuperar ra inversión. En genera~;
son los mismos directivos quienes efectúan- proyecciones en función de 02.03.01 Breve reseña
fa información contable, a efectos de pl'anear decisiones futuras.
Tal como afirma Fowler Newton23 , "la existencia de normas es
Se plantea así una característica fundamental de la información necesaria para el funcionamiento adecuado de cualquier sistema. Y el
coritabfe relacionada con su valor confirmatorio - porque permite medir contable es un sistema". Así como el funcionamiento del sistema de
ros progresos obtenidos hacia los objetivos previstos, confirmar y corregir información - del cual forma parte el subsistema contable - reclama la
cursos de acción - y con su valor predictivo - dada su utilidad para la creación de normas particulares de cada ente, la existencia de un interés
elaboración de pronósticos, para ros que se proyecta el futuro posible, público justifica la presencia de normas contables legales a ser aplicadas
considerando los resultados Efe las acciones der pasado y del presente, e por los emisores, para la confección de su información contable de uso
introduciendo- tas correcciones que permitan componer 1;1n futuro externo; por otra parte, la labor de auditoría - mediante la cual se
deseabre. examina dicha información a los efectos de verificar su representatividad
razonable de la situación patrimonial, económica y financiera del ente -
Asimismo,_ para que la información contaóie sea eficaz - siendo títii para
la toma de d'ecisioines y el' control' - debe reunir otras características que
garanticen su caridad y generen en ell CJsuario la suficiente confianza 21 Emitidas por la Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias
como para utilizarra. Con ielación, a ellas,_ 1·a profesión; contable ha estado Económicas de nuestro País y adoptadas por la generalidad de los Consejos Profesionales
permanentemente preocupada por défiriírtas y, al momento, l'as mismas de Ciencias Económicas provinciales, como normativa obligatoria para el ejercicio de la
profesión de Contador Público.
Las cualidades de referencia son útiles además para el diseño de normas contables y para
la resolución de cuestiones concretas de preparación de información contable para la que
no se hayan emitido normas específicas.
22 Capítulo 1 - 01.08.04
23 Fowler Newton, Enrique - "Cuestiones Contables Fundamentales" - Ed. Macchi 2001 •
20Faga, Héctor A. - "La Información Contable útil para la Dirección Superior" - citado por
pp 597
Cháves, Chyrikins y otros - Teoría Contable - Op. Cit.
hace necesaria la existencia de normas contables profesionales a ser (aspecto mecánico del proceso contable), que quedan liberadas a la
utilizadas como punto de referencia por el profesional Auditor. 24 aplicación de normas particulares de cada ente.
Por otra parte, una de las cuestiones a resolver - en ·el marco de
• •
los nuevos mercados globalizados - es la de contar con información
NORMAS CONTABLES
contable que pueda ser preparada e interpretada por cualquier emisor y
usuario, con independencia del país donde habite o desarrolle sus
actividades; lo cual supone una tarea de armonización de normas
contables a utilizar en cada región y país. NACIONALES EXTRANJERAS E
INTERNACIONALES
En el ámbito del MERCOSUR - Argentina, Uruguay, Brasil y
Paraguay - iniciaron en 1994 trabajos de investigación destinados a
encontrar vías de consenso para confeccionar una guía de normas Legales Profesionales Particulares
armonizadas. A la fecha, la profesión en general basa la aplioación de de cada ente
sus mecanismos de armonización en las Normas Internacionales de
Contabilidad - NIC 25 - que tienden a establecerse como normas
generalizadas en el mundo. Con relación a ello cabe acotar que - en Emitidas por: Emitidas por:
nuestro país - las nuevas Normas Contables Profesionales son o Congreso: Organismos Emitidas por el
precisamente el resultado del plan - de convergencia con las NIC Leyes. profesionales de mismo ente
instrumentado por la FACPCE a partir de 1998. o Poder ejecutivo: cada jurisdicción: para aplicación
Pueden influir
Como conclusión, cabría clasificar las normas contables:
Decretos. • Resoluciones interna
o Organismos de • Recomendacio
1. Conforme su alcance,: en control: nes
Resoluciones • Otros
o Nacionales: instrumentos.
• Legales;
• · Profesionales; Son obligatorias Son obligatorias on
• Particulares de cada ente; para los entes para 1os obligatorias
o Extranjeras; e emisores de Contadores para los
o Internacionales información Públicos que miembros del
contable de uso auditan Estados ente
2. Conforme los temas que traten, en normas de: exter o Cont bles.
► Reconocimiento de las variaciones patrimoniales: que alcanzan a alcanzan a

determinan en qye momento deben reconocerse o darse de
~
baja algún elemento patrimonial. Información
► Medición: que determiI1an cómo asignar importes al contable de uso Informes de
patrimonio y a sus variaciones;-,y externo. gestión
Estados
► Exposición: que establecen el contenido y la forma de la Contables
información contable de uso externo (estados contables) Informes
e-speciales
Cabe aclarar que las normas contables legales y profesionales solicitados por
no se ocupan de cuestiones relacionadas con la teneduría de libros organismos de
control.
24 La Auditoría es una especialidad de la Profesión de Contador Público. GráficoN!!B
25 Las NIC son dictadas l)Or el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC),
integrado por más de ochenta países y ciento diez organismos profesionales.
86 INTRODUCCIÓN AL MARCO CONTEXTUAL INTRODUCCIÓN AL MARCO CONCEPTUAL 87
Capítulo 02 - La Contabilidad, Capítulo 02 - La Contabilidad
La Ley de Sociedades Comerciales {Nº 19,550), forma parte

integrante del Código de Comercio, se refiere al tema en su Sección IX,
en !a
y contiene disposiciones sobre la forma de llevar los registros contables y
02,03,02,01: El Código de Comercio, L.a lev de Sociedades Comercia/es. sobre el contenido de la información contable que deben presentar las
Resoluciones de organismos de control. sociedades comerciales, 29
Las normas legales que afectan el sistema contable han sido Con relación a los organismos de control que también emiten
plasmadas - en general y en nuestro país - en leyes, decretos del Poder normas contables, cabe señalar que se está r1aciendo referencia a los
Ejecutivo Nacional y resoluciones de organismos de control. entes estatales con funciones de control y normatización de
Con relación a ello, el Código de Comercio, contiene determinadas actividades y/u organizaciones con determinada entidad
disposiciones que determinan: jurídica o caracterización de su capital • como por ejemplo las que se
dedican a actividades financieras, cambiarias, aseguradoras; las
1, Los requerimientos básicos que debe satisfacer un sociedades anónimas en general, las que hacen oferta pública de sus
adecuado sistema contable cOnforme la imporcancia de las títulos valores, etc - como así también a los relacionados con el
,
operaciones de 1 26
cumplimiento de determinadas obligaciones fiscales, como las
2, Los registros contables obligatorios y la responsabilidad de relacionadas con el Régimen de Facturación y Registración establecido •
su mantenimiento, los requisitos formales que condicionan para los entes que desarrollan algún tipo de actividad retribuida 30 • por
su validez como medio de prueba, la forma de completarlos, la Dirección General Impositiva (DGI), organismo dependiente de la
etc, 27 Administración Federal de Ingresos Públicos (AF!P).
3, La obligación de mantener documentación probatoria que Veamos un gráfico explicativo, sintético y no taxativo de
respalde las registraciones contables; organismos de control estatal:
4, La obiigación de elaborar estados contables que satisfagan
Art 51: "Todos los BALANCES deberán expresar con veracidad y exactitud compatible con
los de la información contable y que resulten del su finalidad, la situación financiera a su fecha . Salvo el caso de normas legales o
de los saidos arrojados por los registros reglamentarias que dispongan lo contrario, sus partidas se formarán teniendo como base
contables, 28 las cuentas abiertas y de acuerdo a criterios uniformes de valoración,"
Art. 52: "Al cierre de cada ejercicio todo comercianie está obligado a e;ctender en el Libro
28Código de Comercio: ArL 43: 'Todo comerciante esiá obligado a llevar cuenta y razón de de Inventarios y Balances, además de éste, un cuadro contable demostrativo de las
sus operaciones y a tener una contabilidad mercanfil organizada sobre una base contable fsanancias o pérdidas, del que ésts.s resulten con verdad y evidencia,"
uniforme y de la que resulte un cuadro verídico de sus negocios y una justificación clara de 9 Ert su Art. 61, la ley autoriza - tanto a las empresas unipersonales como a las
todos y cada uno de los actos susceptibles de registración contable. Las constancias sociedades - a ejercer la opción de prescindir "... del cumplimiento de las formalidades
contables deben complementarse con la documentación respectiva," impuestas por el arttculo 53 del Código de Comercio para llevar ros libros, en la medida que
27 Código de Comercio , Art, 44: "Los comerciantes .,, deben indispensablemente llevar los la autoridad de control o el Registro Público de Comercio autoricen la sustitución de lbs
siguientes libros: 1, Diario y 2, Inventario y Balances, Sin perjuicio de ello, el comerciante mismos por ordenadores, medios mecánicos, magnéticos u otros, salvo el de inventarios y
deberá llevar los libros registrados y la documentación contable que correspondan a una Balance... ".
adecuada integración de un sistema de contabilidad y que le exijan la importancia y Art; 62 a su vez, establece que las Sociedades de Responsabilidad Limitada, cuyo capital
naturaleza· de sus actividades, de modo que, de la, contabilidad y su documentación, alcance al importe fijado por el Art. 299, inc. 2 (Última actualización der P.E,N.: Res.
resulten con claridad los actos de su gestión y su situación patrimol']ial.", 623191: $ 2.100,000) y
28 Código de Comercio: Art, 48: "El Libro de Inventarios y Balances se abrirá con la las Sociedades por Acciones, deberán presentar los estados contables anuafes regulados
descripción exacta del dinero, bienes, muebles y raíces, créditos y otra cualquier especie por los Arts. 63 a 65 y cumplir con lo dispuesto por el Art. 66..
de valores que formen el capital del comerciante, a/ tiempo de empezar su giro, Después
formará todo comerciante en los tres primeros meses de cada año, y extenderá en el
mismo libro, el balance general de su giro, comprendiendo en él todos sus bienes, créditos El resto de las sociedades comerciales tipificadas por la ley-, deberán elaborar
y acciones, así como todas las deudas y obligaciones pendientes en la fecha del balance,
sin reserva ni omisión alguna ... "
sus estados contables observando las normas previstas en el Código de Comercio para
Art, 49: los comerciantes en general:
"En los inventarios y balances generales de las sociedades, bastará que se expresen las so Siempre que no sea en relación de dependencia.
pertenencias y obligaciones comunes de la masa social, sin extenderse a las peculiares de
cada socio,
o Requisitos de la información contenida en los

estados contables.
ORGANISMOS DE CONTROL CONTROLA Y NORMATIZA o Elementos patrimoniales y sus variaciones; y

ACTIVIDADES DE: o Capital a mantener.
Sociedades /.\nónimas en general - o Unidad de medida y
sociedades de Capitalización y Ahorro -
Inspección General IG.J asociaciones - fundaciones - sociedades o Criterios generales de valuación de recursos y
de Justicia extranjeras, etc obligaciones.
Comisión Nacional
CNV
Sociedades que hacen oferta pC1blica de ® Normas de reconocimiento de los elementos patrimoniales v
de Valores SL!S título:s valores.
de sus variaciones;
Banco Central de la
BCRA
Entidades fin:,.ncieras y cambiarías en @ Normas de Medición; v
República Argentina general.
@ Normas de Exposición de la información contable.
Superintendencia
de Seguros de la SSi\J Entidades aseguradoras.
Nación La capacidad y responsabilidad de la emisión de las normas
contables profesionales reside en ros Consejos Profesionales de
Superintendencia Ciencias Económicas (CPCE) de las distintas jurisdicciones, agrupados
de Administradoras Administra.dora2 ele fondos de Jubilaciones en la Federación Argentina de Consejo Profesionales en Ciencias
SAEJP y Pensiones - AFJP - o sea entidades que
de Fondos de Económicas (FACPCE).
Jubilaciones y forman parte de régimen jubilatorio de
Pensiones capital privado. De esta última depende e! Centro de Estudios Científicos y
Técnicos (CECYT), de cual forma pa1·te la Comisión Especial de Normas
instituto Nacional de Contabilidad y Auditoría (CENCYA). Del CECYT emanan proyectos
de Acción Entid1c,.des mut1.1ales y cooperativas de resoluciones e informes que - una vez aprobados por la Junta de
INACyM
Cooperativa y Gobierno de la FACPCE - se convierten en Resoluciones Técnicas, las
Mutua! cuales a su vez - una vez acloptadas jurisdicciona!mente por cada CPCE
-----·~·,-- - - son consideradas Normas Contables de aplicación obligatoria para
Grafico N 2 9
quienes ejercen la profesión en la respectiva jurisdicción.
02.03.03: Normas Contables Profesionales. Concepto. Clases.

Contenido
tas l'.lormas contables profesionales conforman un conjunto de
reglas -pautas de acción- para la preparación de la información contable, de
aplicación obligatoria para los profesionales que
auditan estados contables.
las normas contables profesionales - en nuestro país • han sido
agrupadas de la siguiente manera:
• Marco conceptual de las normas contables, el cual incluye
premisas definitorias de cuestiones tales como:
o Objetivo de los estados contables;
o Usuarios de la información contable y sus
necesidades;
19. Indique en qué etapas del proceso contable se utiliza la teneduría de

EVALUACIÓN DE LA COMPRENSIÓN DEL TEXTO libros, y defínala.
20. Explique el rol que le cupo a Fray Luca Paccioli en la evolución de la
1. Enuncie el contenido de la información contable que se emite para disciplina contable.
uso de terceros. 21. Porqué se dice que una de las limitaciones de la contabilidad es "La
2. Indique los distintos momentos con relación a los cuales la imposibilidad de la contabilidad de brindar toda la información
Contabilidad brinda información. necesaria y suficiente para la toma de decisiones y el control".
3. Indique las fuentes de información a las que recurre una 22. Indique y explique tres limitaciones con las que se enfrenta la
organización para su gestión. información contable.
4. Explique brevemente en qué consiste el proceso de 1oma de 23. Liste todas las estimaciones con las que trabaja la Contabilidad y
decisiones, indicando sus fases. que Ud. considera que pueden afectar la calidad de la información
contable, fundando su opinión.
5. Explique en qué consiste el "Control" dentro del proceso
administrativo. 24. Indique si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas.
Fundamente su respuesta:
6. Caracterice a los Usuarios Internos de fa información contable.
a. Teneduría de libros es sinónimo de contabilidad.
7. Indique qué información contable requieren los usuarios externos.
b. Los propietarios de un ente son usuarios externos de la
8. ¿,Ud. considera que el contexto económico actual de la ultima información contable.
década determinó que existan usuarios internacionales de la
información contable? Fundamente su respuesta. c. Si para la elaboración de la información contable de uso externo
no se respetan las normas contables profesionales vigentes, la
9. Indique cuáles son los estados contables básicos y qué información misma carecerá básicamente del atributo de comparabilidad.
brindan.
d. En nuestro país, para la elaboración de la información contable
10. Cite ejemplos de usuarios de la información contable, internos y de uso externo deben respetarse las normas internacionales de
externos. contabilidad.
11. Indique la información contable que pueden utilizar los usuarios e. Para la elaboración de información contable de uso interno
externos. deben respetarse siempre las normas contables profesionales
12. Explique las características de la disciplina contable. vigentes.
13. Conceptualice lo que UD. entiende por Contabilidad Patrimonial o f. En nuestro país, los entes emisores de la información contable
financiera•: e indique la finalidad que persigue la misma. de uso externo están obligados a respetar las normas contables
profesionales vigentes.
14. Defina la llamada "Contabilidad de Gestión': e indique su finalidad.
g. La información contable de uso interno se elabora en periodos
15. Indique sobre qué aspectos la corifabilidad brinda información, . anuales.
reduciendo con ello la incertidumbre de terceros y de los propios
administradores. h. La contabilidad no tiene ningún tipo de limitaciones a la hora de
emitir información para la toma de decisiones y el control.
16. Explique el objetivo de la contabilidad que se enuncia como "Facilitar
y ejercer el Control" i. Existen tantas Contabilidades como objetivos tengan los
usuarios de la información contable.
17. Indique las etapas que siguió la evolución de la disciplina contable en
nuestro país. 25. Indique a qué aspectos se refiere la información contable según la
conceptualización de la misma que efectúa Enrique Fowler Newton.
18. Individualice y explique las tres variables fundamentales del contexto
actual, que han influido en la contabilidad.
92 INTRODUCCIÓN AL MARCO CONTEXTUAL INTRODUCCIÓN AL MARCO CONCEPTUAL 93
Capítulo 02 - La Contabilidad. Capítulo 03: La Igualdad Contable
26. Indique y explique el tipo de información que se puede extraer del INTRODUCCIÓN AL MARCO CONCEPTUAL
Estado de Resultados.
CAPÍTULO 03: LA IGUALDAD CONTABLE
27. Indique sobre la base de qué normativa debe prepararse la
información contable de uso interno y la periodicidad con que debe
emitirse ..
03.01: ELEMENTOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE.
28. Indique la periodicidad con que debe emitirse la información contable 03.01.01: La igualdad contable básica.
de uso externo, y si existen pautas para su elaboración y exposición.
El patrimonio de las organizaciones - cualquiera fuese la
29. Indique los organismos con capacidad para dictar normas contables naturaleza de las mismas - constituye el objeto material de actuación de
1·egales, identificando si las mismas alcanzan a todos los emisores de la Contabilidad.
informes contables.
Desde un punto de vista económico, el patrimonio de un ente, a
30. Indique quien emite las normas particulares de cada ente, a quienes un momento determinado, es el conjunto de bienes económicos de su
obliga y a que tipo de informes alcanzan.
. pertenencia y sus derechos contra terceros, como así también sus
31. Indique tres disposiciones del Código de Comercio vinculadas a deudas; y que, si se considera que los bienes y derechos son los
información contable. recursos que toda organización posee para el logro de sus fines y que
las obligaciones implican. las fuentes de financiación externas de dichos
._··32. Indique tres organismos de control estatal, identificando a las recursos. El patrimonio es el "conjunto de recursos con el que cuenta un
organizaciones alcanzadas por sus disposiciones. ente para afrontar sus obligaciones'~.
33. Indique el impacto que produjeron en la disciplina contable los Toda inversión en recursos existe en tanto y cuanto exista
avances tecnológicos y comunicacionales. alguna fuente de financiación. En función de los conceptos que la
integran la igualdad contable, se indica así:
Bienes y Derechos = Obligaciones + Patrimonio Neto
El patrimonio Neto es representativo de las fuentes de
financiación propias del ente. Al momento de inicio, la integración de los
aportes que implica el patrimonio inicial se traduce en un valor
representativo del capital propio aportado en bienes y derechos
necesarios para el desenvolvimiento de los negocios, es factible
representar el patrimonio inicial de un ente a través de la siguiente
igualdad:
Bienes y Derechos = Obligaciones + Capital propio aportado en
bienes y derechos.
Al ser el patrimonio una realidad dinámica a la cual el giro normal
de los negocios mantiene en constante variación, éste se iguala al capital
sólo al inicio de las actividades, planteando una situación estática que
difícilmente vuelve a repetirse, ya que con posterioridad a ella, los
resultados obtenidos modificarán - en más o en menos - el patrimonio
1 Extraído de Teoría Contable. Cháves, Chyrikins y otros - Ed. Macchl 1998 - pp- 13. Sic
"... al hablar de bienes y derechos (en principio, activo, en lenguaje contable) y de

obligaciones (pasivo, en terminología de nuestra disciplina) se identifica el patrimonio como
el activo con el que cuenta el ente para afrontar el pasivo .. ."
94 INTRODUCCIÓN AL MARCO CONCEPTUAL INTRODUCCIÓN AL MARCO CONCEPTUAL 95
Capítulo 03: La Igualdad Contable Capítulo 03: La Igualdad Contable
inicial, transformando la igualdad inicial en una igual dinámica como la

que se indica:
03.01.02.01: Caracterización
Bienes y Derechos = Obligaciones + Capital ± Resultados del giro
Según el Marco Conceptual de las Normas Contables
del negocio Profesionales, "Un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya
ocurrido, controla los beneficios económicos que produce un bien -
Desde un enfoque contable del patrimonio, los recursos material o inmaterial- con valor de cambio o de uso para el ente. n
económicos reciben el nombre de ACTIVO, las obligaciones el nombre
de PASIVO. Así: . . Conforme este concepto de activo, para que un recurso sea
susceptible de reconocimiento y medición contable, deben cumplirse
todas las condiciones o características que lo definen como tal. Ellas
Recursos ····-····......................................................................, Activo
son:
Fuente de financiación ajena -·► Pasivo 1. Debe poseer utilidad económica para el ente; lo cual se traduce
en un valor de cambio o valor de uso o valor de canje. De ese
Fuente de financiación propia ······..··········.....................► Patrimonio Neto modo genera expectativas de obtener ingresos futuros o de
evitar gastos futuros, a través de:
Resulta entonces factible plantear la misma igualdad anterior con ■ Su intercambio por otros activos, ya sea efectivo,
terminología contable y desde un enfoque financiero, que exterioriza las equivalentes de efectivo u otros bienes (valor de cambio);
fuentes de financiación de los recursos del ente; se trata de lo que
denominamos igualdad contable fundamental: • Su utilización para cancelar pasivos (valor de cambio);
■ Su distribución a los propietarios (valor de cambio); o
ACTIVO= PASIVO+ PATRIMONIO NETO ■ Su utilización en alguna actividad productiva (valor de uso).
Con relación a lo expuesto, cabe agregar que esa capacidad de
generar ingresos futuros puede ser exteriorizada de diversas
Es ésta la forma frecuente y habitual de mostrar la igualdad maneras:
contable fundamental, y es en esta versión de la cual se parte para la ■ El recurso en sí mismo, solo y directamente, es quien
estructuración de todas las cuentas y para la aplicación del método de exhibe dicha cualidad. Se plasma como valor de cambio,
registración de la partida doble. y es el que muestran los bienes adquiridos para su
posterior venta. Esa comercialización genera en forma
directa resultados para el ente (ingresos por ventas).
03.01 .02: Activo :
'--·------·
■ El recurso en sí, en forma combinada con otros
El activo - primer término de la igualdad contable fundamental - elementos. Es el caso de las materias primas a ser
es sinónimo de recursos y de inversión. Lo integran el conjunto de incorporadas a un proceso productivo. Estos recursos
recursos económicos traducidos en: tienen también valor de cambio, pero su capacidad debe
ser combinada con otros insumos para dar lugar al
■ Bienes y derechos de propiedad del ente • que posee la producto- destinado a la venta.
empresa a un momento determinado~ expresado en unidades
monetarias, estén o no en su poder efectivo y también: ■ El recurso en forma indirecta, generálmente a través de
su utilización dentro de la organización. Es el caso de los
■ Los sacrificios económicos imputables a ingresos y/O bienes - tangibles e intangibles - cuya utilización permite
períodos futuros (gastos pagados por adelantado). el desarrollo de actividades productivas y comerciales,
colaborando en forma indirecta en la obtención de
resultados.
,..
► Cualquiera haya sido la forma de su adquisición (compra,

producción, donación);
► Sea tangible, intangible identificable o no; y
En lo que se refiere a la capacidad de evitar gastos
futuros, esta es asignable a aquellos gastos abonados ► Aún cuando, teniendo valor económico para el ente, su
en forma anticipada, como es el caso del stock de obtención no hubiese generado un costo. Por ejemplo, un
papelería de oficina, de muestras publicitarias, de los bien recibido en donación no genera un costo para el ente, no
alquileres, etc. obstante tiene utilidad para el mismo y su valor es susceptible
de determinación objetiva.
2. Debe ser susceptible ele medición ob/etiva v verificable. Significa la
posibilidad de asignación de un valor en moneda sobre "bases En relación con ello debe tenerse en cuenta que un recurso
objetivas y susceptibles de verificación" 2 objetiva ele un valor en sin valor económico para el ente no será reconocido como un
alguna moneda de cuenta. Objetiva indica que si la tarea de activo aún cuando su obtención hubiese generado un costo.
medición es ejecutada por cliversos sujetos independientes y capa-
citados para la tarea, an·ojará en tocios los casos cifras similares.
03. O1. 02. 02: Composición
No podrán ser reconocidos como activos aqueilos recursos que,
aún teniendo posibilid2.d o capacidad de produci1· ingresos al ente, El activo está compuesto por:
no resultan susceptibles de medición olJjetiva,
1. El dinero en caja y/o en bancos, y otros valores de poder
3. El ente debe tener e! control del acceso a los futums innresos. La cancelatorio similar. Se incluyen moneda de curso legal,
obtención o acceso a los beneficios no se encuent,·e supeditado a moneda extranjera, en la empresa, en bancos, en cheques de
alguna condición, ya sea por estar: terceros, etc.
0 Amparado jurídicamente por un derecho mal, como en 2. los bienes tangibles de propiedad de la empresa, destinados a
los casos de dominio (o condominio), qm_pjedad (o la venta, uso, consumo, arrendamiento, etc. Pueden ser bienes
copropiedad¡, usufructo, uso y habitación; o de cambio, bienes de uso, intangibles, de inversión, para
consumo en las funciones de administración y
• i\lo a.rnpara.do jurídicamente como en el caso de las
comercialización.
fórrnuf:;1s secretas.
3. Los derechos sobre terceros que obligan a éstos a entregar a
4. El derecho de! 9 nte a acceder a los .beneficios futuros debe
la empresa dinero o bienes o a prestar algún servicio.
haberse 01ü:rinacfo en una transacción anterior. va se trate de
transacciones con terceros (con o sin costo) o en hechos del
contexto. Por ejemplo, el derecho a cobrar una suma de dinero,
representa para el ente un recurso originado en una transacción 03.01.02.03: Clasificación de los recursos que lo integran
ocurrida con anterioridad, en oportunidad de concretarse la venta
de bienes a plazo; Los dos grandes elementos que integran el activo son: bienes y
derechos. Analizaremos cada uno de ellos.
Es necesario destacar que un recurso será reconocido y medido Los bienes son los objetos materiales, (cosas) e inmateriales
contablemente como un activo, conforme reúna todas las características susceptibles de apreciación pecuniaria. Vemos que el concepto de
mencionadas, bienes - jurídicamente - es más amplio que el de cosa. Ya vimos las
características de los bienes económicos.
2 Fowler Newton, Enrique - Contabilidad Básica - Ed. La Ley 2003 - pp. Los bienes pueden clasificarse desde distintos puntos de vista:
3 Propiedad es un concepto jurídico diferente a tenencia. Un bien sólo puede integrar el
activo de un ente determinado cuando se tenga la propiedad, resultando indiferente si 1) Clasificación íurídica:
posee o no la tenencia. En el caso de bienes cuya propiedad se encuentra en condominio
(conforme escritura publica), integrará varios patrimonios, pero proporcionalmente en cada • Bienes muebles.
uno. • Bienes inmuebles.
IJIP
98 INTRODUCCIÓN AL MARCO CONCEPTUAL

Capítulo 03: La Igualdad Contable [ INTRODUCCIÓN AL MARCO CONCEPTUAL
Capítulo 03: La Igualdad Contable
99
2) Clasificación económica: i dificultad de su medición objetiva y verificable, razón por la cual

implica un recurso no reconocible contablemente como un
• Bienes de producción o de capital, son los que no desaparecen
activo de la empresa en marcha.
con el primer uso, sino que son susceptibles de utilización
extensiva. Están afectados a procesos de producción 6) Según su forma de incorporación al Activo, los recursos pueden ser:
(maquinarias).
a) Bienes Adquiridos por la empresa:
.. Bienes de consumo. Son los que desaparecen con el primer uso
Aportados por los socios (se lo asimila a una compra)
o tienen una vida muy limitada. En el patrimonio de la hacienda
son imprescindibles porque constituyen su objeto comercial y " Comprados a terceros
permiten el logro de los objetivos (materias primas, materiales). b) Bienes Producidos o generados por la empresa (y la naturaleza):
3) Clasificación financiera:
" Por crecimiento natural. Plantaciones forestales, frutales,
• Bienes disponibles. Aquellos que son por sí mismos moneda, o ganadería.
tienen caracteres análogos al dinero (dinero depositado en una
" Extraídos: cal, piedra, oro, etc.
cuenta corriente bancaria); o bien su posibilidad de conversión
en dinero es rápida e inmediata (cuentas por cobrar, inversiones " Obtenidos de un proceso fabril, etc.
transitorias, bienes de cambio). e) Bienes recibidos gratuitamente. Es el caso de los bienes recibidos
• Bienes no disponibles. Son los elementos de uso permanente, o en donación.
que estén inmovilizados. Ejemplo: los silos, y todas las 7) Según su destino final, pueden ser:
instalaciones de una planta cerealera.
a) Bienes para la venta. Su utilidad económica -capacidad de
4) Clasificación funcional: generar ganancias- se exterioriza como un valor de venta.
" Bienes de Cambio. b) Bienes para ser usados. Su utilidad se manifiesta a través de
" Bienes de Uso. su capacidad de uso.
" Inversiones.
c) Bienes para el consumo propio (materias primas -
5) Según su identificación con un elemento en particular. los recursos papelería).
se clasifican en:
a) Bienes Identificables. Se identifican con un elemento del activo en Los recursos del ente que implican derechos contra terceros
forma particular y separada de los otros bienes. Por ello son pueden clasificarse en derechos a recibir.
susceptibles de ser vendidos individualmente - en forma separada
• Sumas de dinero,
del resto -. Pueden ser, conforme su substancia física:
• Bienes, o
• Tangibles: tienen manifestación corpórea; o
• Intangibles. • Servicios.
b) Bienes No Identificables, los que reúnen las siguientes cualidades:

• Son siempre bienes de naturaleza intangible. 03.01 .02.04: Agrupamientos habituales
• Tienen valor sólo mientras la empresa está en marcha, ya que Los activos se muestran en grandes agrupamientos, resaltando su
sólo generan beneficios mientras la empresa opera en el grado de liquidez. Son los llamados rubros. Dentro de cada agrup_a?i?~•
mercado. Forman parte de una clasificación la llave de negocio se produce la desagregación en partidas o cuentas. Es la d1v1s1on
adquirida, los gastos de organización, etc. seguida también para la presentación de informes de uso externo.
En lo que se refiere a la plusvalía (llave de negocio) obtenida
por gerenciamientos exitosos, debe tenerse en cuenta la
INTRODUCCIÓN AL MARCO CONCEPTUAL 101
100 INTRODUCCIÓN AL MARCO CONCEPTUAL Capítulo 03: La Igualdad Contable
intensidad de una a otra partida. Mayoritariamente vinculada a

AGRUPAMIENTOS aspectos operativos, lo integran los bienes y derechos que se
(RUBROS) RECURSOS INCLUIDOS
encuentra en constante movimiento durante el desarrollo del
Dinero en efectivo en caja y en bancos. ciclo operativo. Entre ellos: caja, dinero en bancos, cuentas por
Caja y Bancos Otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar. cobrar, documentos por cobrar, mercaderías. También recibe el
nombre de activo corriente. Nunca trasciende el plazo de un año.
Colocaciones de dinero realizadas para obtener una renta
u otro be~eficio, explícito o implícito, que no forman parte b) Activo Fiio o a Largo Plazo: Se incluyen acá las partidas que
de los activos dedicados a la actividad principal: tienen permanencia como recurso, generalmente las que
• Valores mobiliarios: títulos, acciones, etc.
coadyuvan al desarrollo de la actividad. Representadas por los
• Depósitos a plazo lijo
Inversiones bienes de uso y los bienes intangibles, que tienen características
• Préstamos
• Inmuebles de renta, etc. de ser partidas acumulativas y su destino en la organización es el
Derechos a percibir de terceros sumas de dinero u otros uso y no el intercambio. Reciben el nombre de activos no
bienes o servicios: corrientes.
Créditos • Originados en ventas de bienes y servicios
e) Cargos diferidos. Como su nombre lo indica, son erogaciones
correspondientes a la actividad principal de la
empresa. incurridas cuya utilización esta diferida en el tiempo. Hay una
• Otros. asincronía entre el momento de su erogación y el momento de la
• Bienes: utilización del recurso. EL costo incurrido (sacrificio económico)
• Destinados a la venta en el curso habitual de la extenderá sus beneficios durante un periodo prolongado. Son los
actividad principal del ente, gastos pagados por adelantado, de diferentes características.
Bienes de cambio • que se encuentran en proceso de producción
para la venta Dentro de cada agrupación se subdividen en rubros, y luego en
• Que serán consumidos en el proceso de cuentas o partidas menores, siempre manteniendo la homogeneidad.
producción o en la prestación de servicios.
• Servicios en ejecución: por el total de los insumos
oue conforman el costo del servicio que se presta.
Bienes tangibles destinados a ser usados en la actividad 03.01.03:
Bienes de uso principal del ente, incluyendo los que están en El Pasivo representa el total de las obligaciones de la empresa
construcción, en tránsito o en instalación.
hacia terceros en un momento determinado y expresado en unidades
B_ie~es representativos de franquicias, privilegios u otros
s1m1lares, que no son bienes tangibles ni derechos contra monetarias (moneda de curso legal).
Bienes intangibles
terceros y cuya existencia depende de la posibilidad futura Los recursos de un ente pueden originarse en:
de aenerar inaresos.
► Aportes de los propietarios (financiación propia);
Los no encuadrados específicamente en los
agrupamientos anteriores, tales como los bienes .de uso ► Resultados de las operaciones (financiación propia); y
retirados de servicio, los repuestos para el mantenimiento
Otros activos de bienes de uso, el material a ser consumido en ► Créditos otorgados por los terceros (financiación ajena).
proce~os de comercialización (embalajes, muestras, El pasivo representa la financiación otorgada por terceros, luego
mat~n~I d~ propaganda), los insumos para el área es la segunda fuente de recursos de la empresa, ya que la primera lo es
~dm1nistrat1va . (papelerfa, cintas y cartuchos para el aporte de los propietarios. Será considerada una fuente de recursos
impresoras, caías de disauetes), etc.
permanente o transitoria, según los plazos de financiación. 4
Llave de negocio Resultantes de adquisiciones de negocios (positivas y
neaativas). Suele recibir también la denominación de capital ajeno, en virtud
Gráfico N° 10 de representar la participación de terceros en los activos del ente. Estos
derechos de terceros tienen prevalencia sobre los derechos de los
Frecuentemente también se los agrupa, en función de la rotación propietarios.
que tenga el recurso dentro del patrimonio en:
a) ~ctivo Circulante o a Co:t_o Plazo. Si incluye acá los recursos que 4Aún cuando, como dijimos antes, dada su condición de cancelables, los pasivos debieran
ser considerados siempre fuentes de financiación transitorias.
tienen una alta rotac1on en la organización, variando la
r ~

Debemos resaltar que el pasivo conlleva la característica de que " La cancelación de la obligación:
"debe ser pagado o cancelado en la oportunidad fijada o pactada': ► Es ineludible, no puede evitarse. De tratarse de
Conlleva siempre la obligación de reintegro, no de permanencia pasivos contingentes, debe ser altamente probable y
indefinida. cuantificable.
Pudieron tener su origen en contratos formalizados ► Deberá efectuarse a una fecha determinada o
explícitamente por escrito, o contratos no formales. determinable o debido a la ocurrencia de cierto hecho o
Gran parte de los pasivos están causados en el otorgamiento de a requerimiento del acreedor."
financiación ajena para la obtención de recursos, por parte de Conforme lo expuesto, todo pasivo reúne las siguientes
proveedores o entidades financieras. Sin embargo, existen
características:
oportunidades en que su origen está relacionado con sacrificios
económicos accidentales, sin cobertura de seguros y sin utilidad ., Los pasivos representan obligaciones hacia uno o más
económica para el ente, como el caso de daños imprevistos a terceros, terceros, que debe ser cancelada con la entrega de algún
de responsabilidad del ente, o con la posibilidad de ocurrencia de algún activo a una fecha determinada o determinable.
hecho contingente, como es el caso de una demanda judicial con alta
Conlleva la obligación de reintegro, de no permanencia
probabilidad de resultados desfavorables. " indefinida en la empresa. Es justamente la diferencia con las
Según Raymundo Salvat, "Obligación es la situación en virtud de fuentes de financiación propias.
la cual, el sujeto (persona física o jurídica) se encuentra en el deber
., Su cancelación implica la realización de un sacrificio
jurídico de cumplir una prestación".
económico, dado que requiere de la entrega de activos
Jurídicamente, los derechos patrimoniales crean un vínculo entre (dinero, bienes, derechos) o de la prestación de servicios,
deudor y acreedor, de modo que existe crédito a favor del acreedor y excepto en el caso de:
deuda en contra del deudor; y éstas son dos fases completamente
correlativas, ya que no existe crédito sin que exista también deuda. ► Refinanciación;
Debido a esta correlación lo que se diga para obligaciones tiene vigencia ► Conversión de la deuda en capital. Hay una mutación
para derechos. de la fuente de financiación. El acreedor pasa a ser
socio, y la fuente de financiación se transforma de
El Código Civil (Art. 496) dice que "el derecho de exigir la cosa
fuente ajena a fuente propia y permanente.
que es objeto de la obligación, es un crédito, y la obligación de hacer, de
no hacer, o de dar una cosa es deuda": ► Renuncia o pérdida de los derechos por parte del
acreedor.
• De dar una suma de dinero, una cantidad de bienes; satisfaciendo al
acreedor con una suma de dinero, o transfiriéndole la propiedad de • El ente no tiene posibilidades de evitar el sacrificio futuro que
un bien; representa la cancelación del pasivo.
• De hacer, prestando servicios; • El hecho o transacción que obliga al ente, ha ocurrido en una
• De no hacer, no dejando de prestar un servicio. fecha anterior en la cual se recibieron los bienes o el servicio
que generó el pasivo.
• Para ser reconocida contablemente como pasivo, una
03.01.03.01: Caracterización: obligación debe ser susceptible de cuantificación sobre bases
objetivas y verificables.
Según el Marco Conceptual de las Normas Contables
Profesionales, "Un ente tiene un pasivo cuando: • El reconocimiento de una obligación no depende del
momento de su formalización.
• Debido a un hecho ya ocurrido está obligado a entregar
activos o a prestar servicios a otra persona (física o jurídica)
o es altamente probable que ello ocurra;
03.01.03.02: Clasificación:
AGRUPAMIENTOS·
Los pasivos pueden clasificarse: RUBROS OBLIGACIONES INCLUIDAS
a) Según las características de sus elementos. en: Incluyen las obligaciones ciertas, determinadas o
determinables: 5
1) Obligaciones de dar.
• comerciales
• Sumas de dinero, como en el caso de una compra a crédito • financieras
o de un préstamo obtenido. Deudas ciertas • remuneraciones y cargas sociales
• Bienes, como es el caso de los anticipos recibidos de
• cargas fiscales
clientes.
• anticipos de clientes
• dividendos a pagar en efectivo o en
2) Obligaciones de hacer; o sea: especie.
• Prestar un servicio, como en el caso de cobros

• otros pasivos ciertos .
Valores estimados para hacer frente a situaciones
adelantados de servicios a prestar. contingentes que probablemente originen deudas
ciertas. Se denominan J>reyisiones para:
• Permitir la ocupación de un bien, cuyo alquiler se ha Deudas contingentes
cobrado por adelantado. C, • Indemnizaciones por despidos;
l.,").Garantías otorgadas por defectos de
b) Según la certeza de su existencia, en: fabricación;
'-·,. Juicios pendientes, etc.
1) Obligaciones ciertas: Su existencia no depende de la ocurrencia
de ningún hecho futuro o incierto. Representa la porción Gráfico N° 11
mayoritaria del pasivo.
Al igual que el activo, los pasivos pueden también ser agrupados
2) Obligaciones Contingentes: La contingencia puede ser:
en función de su grado de exigibilidad o plazo de cancelación que
■ En cuanto a su concreción, por depender de la exhiban, y dentro de la agrupación se lo vuelve a subdividir por
ocurrencia de un hecho contingente. Se refiere a la conceptos. Encontramos:
probabilidad de existencia; y/o
a) Pasivo Circulante o a . Corto Plazo. Son aquellos cuya
• En cuanto a la determinación del monto probable o cancelación se debe producir en lapsos de tiempo reducidos,
cuantificación. Las obligaciones contingentes presentan, no superando nunca el ejercicio. Su plazo en consecuencia,
en general, ciertas dificultades en su medición; lograrla puede ser de días o de meses. Ejemplos: proveedores,
de manera objetiva y confiable requiere del análisis documentos a pagar, impuestos a pagar, sueldos a pagar,
exhaustivo de las circunstancias que condicionan cada cargas sociales a pagar, acreedores diversos. También
caso en particular. Se hace referencia en este caso a la reciben el nombre de "pasivos corrientes".
contingencia de cuantificación.
b) Pasivo Fiio o a largo plazo: Se incluyen acá las fuentes de
financiación . ajena, que tienen mayor estabilidad o
permanencia, al tener que ser canceladas o devueltas en
plazos mayores, que trascienden holgadamente el año
03.01 .03.03: Agrupamientos habituales: calendario. Ejemplos: préstamos bancarios a largo plazo,
Los pasivos se muestran en dos grandes agrupamientos,
resaltando la certeza de su existencia. Aparecen así los pasivos ciertos y 5 Son determinadas, aquellas obligaciones cuyo importe a abonar a su vencimiento para su
contingentes. Dentro de cada agrupación, se produce la desagregación cancelación está predeterminado o sea que se conoce la suma de dinero que se debe
en rubros, atendiendo generalmente al origen de la obligación o al desembolsar a su vencimiento (ej, documento a pagar). En cambio es determinable,
acreedor. Es la desagregación adoptada también para la presentación de cuando se lo debe calcular (determinar) en el momento de procederse a su cancelación; es
informes de uso externo. el caso de los saldos a abonar a proveedores que incluyen intereses hasta el momento de
su efectivo pago, y la tasa a utilizar es la vigente en el momento en que ello ocurra.
acreedores hipotecarios. También recibe el nombre de graficarse con la igualdad contable fundamental a través de un simple
''pasivo no corriente". pasaje de términos, a partir de:
c) Créditos diferidos. Como su nombre lo indica, son cobros en
dinero o especie, ya realizados, encontrándose pendiente la
prestación del servicio o la entrega de un bien. Representan
entonces obligaciones para la empresa, de distinta
Si -► · ACTIVO= PASIVO+ PATRIMONIO NETO
naturaleza. Ejemplos: alquileres cobrados por adelantado,
ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO NETO
anticipos recibidos de clientes.
Dentro de cada agrupación se subdividen en rubros, y luego en
cuentas o partidas menores, siempre manteniendo la homogeneidad de El patrimonio neto es por consiguiente, el excedente de los
lo representado. bienes y derechos de la empresa con relación a los derechos que tienen
los acreedores sobre ellos. Por lo tanto, representa el residuo de la
confrontación de Activos y Pasivos, el remanente que queda para los
propietarios una vez cancelados todos los pasivos. De allí que más
03.01 .04~-,,~-¡,~-,;,~~ .arriba hayamos afirmado que los derechos de los acreedores tienen
03.01 .04.01: Caracterización prioridad o prevalencia con respecto al derecho de los propietarios.
El Patrimonio Neto es la fuente de financiación propia del ente, La expresión cuantitativa o numérica del Patrimonio Neto será la
es estable y por ello reviste el carácter de permanente. "A diferencia del resultante de la expresión cuantitativa de los elementos componentes de
Pasivo que representa títulos cancelables en tiempo y forma a cargo del la igualdad contable fundamental. Por ello las razones o causas por las
ente, el capital de los dueños representa un título cancelable por un que se modifique la variación total del patrimonio Neto serán las mismas
monto incierto y no definido'~ 6 causas que provocan modificaciones en los activos y/o pasivos.
El Patrimonio Neto equivale en todo momento a la diferencia

entre el Activo y Pasivo de un ente, expresado en unidades monetarias.
Se lo suele denominar también Capital Contable. Representa las fuentes 03.01 .04.02: Desagregación.
de financiación propias de los recursos· del ente, las que revisten el
carácter de permanentes, como asimismo la proporción de los activos de El Marco Conceptual de las Normas Contables Profesionales
la empresa que pertenece a sus propietarios o socios. define al patrimonio neto de un ente como la resultante del aporte de sus
-.propietarios o asociados y de la acumulación de resultados.
Ostengo define como ''propietarios a aquellos que tienen la
intencionalidad de formar sociedad". Y agrega que: "A diferencia del 1: Aporte de sus propietarios.
Pasivo que representa títulos cancelables en tiempo y forma a cargo del Con relación a ello - y desde el enfoque de capital a mantener
ente, el capital de los duefjos representa un título cancelable por un financiero - se considera aporte al conjunto de aportes de los
monto incierto y no definido". 7 propietarios, que incluye (acumula):
El Patrimonio Neto es residual, porque representa el remanente ► El capital Social aportado por los propietarios o
que queda para los propietarios una vez ,pancelados los pasivos. Su comprometido a aportar, considerado como tal no solamente
importe surge por diferencia. Suele recibir también las denominaciones el aporte original sino también los sucesivos incrementos
de Capital Contable y Capital Propio. El mismo equivale en todo formalizados conforme la legislación vigente. Se desagrega
momento a la diferencia entre el Activo y Pasivo de un ente, expresado así:
en unidades monetarias, representando la proporción de los activos de la
empresa que pertenece a sus propietarios o socios. Lo cual puede a. Valor Nominal. Representa el total del capital suscripto
por los socios. Es comprensivo de los aportes originales
y de sucesivos aumentos de capital que cumplieron
8
Ostengo, Héctor - "El Sistema de Información Contable" - Ediciones Universidad Católica todos los requisitos formales.
-Sgo. Del Estero 1998- pp. 123
7 ldem
b. Ajuste al capital (coRsecuencia de las variaciones en Estos resultados se incorporan al patrimonio neto y, conforme
el poder adquisitivo de la moneda). Es resultante del normas legales, contractuales, estatutarias o la simple decisión de los
ajuste aplicado al .capital nominal a efectos de su propietarios, adquieren características diferenciadas. Así, agrupados
exposición a .moneda de poder adquisitivo de la fecha en bajo la denominación de resultados acumulados, forman parte del
que se emite la información contable (posterior a la patrimonio neto:
suscripción). 8 El capital ajustado a moneda de cierre
► Los resultados de disponibilidad restringida. Son las denominadas
resulta de la acumulación del capital nominal más el
reservas de ganancias, cuya constitución y destino posterior
ajuste al capital. Representa la suma necesaria para
(utilización) se encuentra estrechamente ligado a la normativa que
exponer el capital nominal a moneda de poder adqui-
dio origen a su constitución. Son:
sitivo de una fecha posterior a la suscripción, conforme ,,,::-1 ~,,'),. -::),J
normas contables de valuación legales y profesionales. • La reserva legal. Creada por la ley de sociedades
Nace en situaciones inflacionarias. comerciales y de constitución obligatoria para ciertas
► Los aportes no capitalizados, o sea los aportes realizados y sociedades. Su destino esta previsto en la ley 19550, y
no formalizados, restando cumplir los requisitos formales. esencialmente es para afrontar perdidas futuras
.- 1 So-,-. ,:,\.o\,.'),-
Pueden aparecer las siguientes partidas: ♦ Las reservas estatutarias.,, Nacen pór disposiciones del
o Aportes Irrevocables Integrados: son los anticipos contrato social, debiendo establecerse también su destino.
integrados e irrevocables para suscripciones Luego tendrán la utilización determinada en el contrato social
futuras de acciones. y estatutos. Esta reserva al igual que la anterior reciben el
nombre de reservas obligatorias, la sola obtención. de
o Primas de Emisión de acciones, que representan el resultados positivos al cierre del ejercicio, implica su creación
aporte en exceso .sobre el valor nominal. No integra o incremento.
-~· ·.' 0.
la partida Capital Social.
♦ Las reservas voluntarias. Son las re;ueltas por la Asamblea
o Los dividendos en acciones. de socios, la cual fijara el destino previsto.
2. Los resultados Acumulados. - ♦ Los revalúos técnicos. Son también afectaciones de

utilidades, pero específicamente de resultados por tenencia
Los resultados acumulados integrativos del patrimonio neto de positivos derivados de bienes de uso y similares. Tienen un
una organización y que permanecen en él hasta tanto sean destino prefijado.
distribuidos, tuvieron su origen en:
► Los resultados de libre disponibilidad, son inclusivos de:
a) Operaciones del ente con terceros, las cuales generan
ingresos y gastos. • Los resu.ltados no asignados (ganancias o pérdidas)
acumulados, y provenientes de períodos económicos
b) Hechos dél contexto que provocan pérdidas o anteriores. Es el remanente no distribuido y que puede
ganancias, generando variaciones en la cuantía del provenir de uno o mas ejercicios anteriores; y
patrimonio neto.
• Los resultados del ejercicio (ganancias o pérdidas). Son los
c) Hechos internos relacionados con la actividad del que se determinan al cierre por confrontación de las partidas
ente, como los referidos al crecimiento natural de los de ingresos y gastos.
bosques en una explotación forestal; la
desvalorización por desgaste de los bienes afectados Conforme lo expuesto es posible plantear la igualdad contable
al uso, etc. fundamental, de la siguiente manera:
Activo - Pasivo = Aportes de los Propietarios + Ganancias

Reservadas + Resultados Acumulados + Resultado del Ejercicio
8Metodología de Ajuste por Inflación aplicable, en periodos de inflación y conforme normas
contables legales y profesionales
11 O INTRODUCCIÓN AL MARCO CONCEPTUAL INTRODUCCIÓN AL MARCO CONCEPTUAL 111
EVALUACIÓN DE LA COMPRENSIÓN DEL TEXTO Obligaciones con garantía

60.000
hipotecaria
1. Explique todas las condiciones que debe reunir un recurso para ser Marca de fábrica adquirida. 100.000
reconocido contablemente como un activo.
Certificado de depósito a Plazo
200.000
2. Liste los requisitos que debe reunir un elemento para ser Fijo en Banco Río ·
considerado activo. Pagarés recibidos de clientes 30.000
3. Un elemento para ser considerado activo debe tener utilidad Computadoras adquiridas para
económica. Indique las distintas maneras en que puede ser utilizadas en las áreas de 20.000
exteriorizarse dicha utilidad económica. administración y ventas.
Obligaciones con clientes por
4. Explicite lo que Ud. entiende por la frase "debe ser susceptible de anticipos realizados para 50.000
medición objetiva y verificable':
futuras compras
5. ¿Puede una empresa detentar la tenencia de un bien e incluir el TOTALES
mismo patrimonialmente como un recurso en el activo?
6. Indique y explique la clasificación de los elementos del activo según
9. Liste todos las obligaciones Ud. incluiría en el pasivo de una
su ídentífícacíón con un elemento en particular':
organización, dentro del agrupamiento (rubro) "Deudas Ciertas':
7. Liste todos los recursos que Ud. incluiría en el activo de una 1o. Liste todos los recursos que Ud. incluiría en el activo de una
organización, dentro del agrupamiento (rubrO) "Inversiones': organización, dentro del agrupamiento (rubro) "Caja y Bancos".
8. Teniendo en cuenta los elementos que se enuncian a continuación, 11. Indique tres ejemplos de recursos de una organización que
configurar la IGUALDAD CONTABLE FUNDAMENTAL estática, representen derechos de la misma hacia terceros.
desagregando el valor correspondiente al Activo, al Pasivo y al
Capital. 12. Indique las tres fuentes por medio de las cuales se financian o
pueden financiar los recursos de una empresa.
ELEMENTOS IMPORTE ACTIVO PASIVO CAPITAL
13. Teniendo en cuenta los aspectos u operaciones que se enuncian a
Edificio utilizado como depósito 100.000 continuación, identificar los que constituyen ingresos y egresos.
Obligaciones con Proveedores 90.000
INGRESOS O
Dinero en caja 40.000 ASPECTOS U OPERACIONES
EGRESOS?
Saldos en cuenta corriente Ventas de mercaderías en cuenta corriente
bancaria 300.000
Impuestos a cargo de la empresa
Financiación propia traducida
en aporte del/los propietarios. 1.100.000 Gastos de publicidad
Créditos contra clientes 60.000 Deterioro de bienes utilizados en la actividad principal del
ente
Bienes para ser vendidos 400.000
Remuneraciones correspondientes a los empleados de la
Camioneta adquirida para empresa
reparto de productos 30.000
terminados Precio de costo de las mercaderías vendidas por la empresa
1
Cheques de terceros a la vista Comisiones ganados por la venta de mercaderías recibidas
1
20.000 en consignación
Alquileres ganados por el alquiler de un inmueble de • Dinero en Banco Nación Cta. Cte. $ 2.000.-
propiedad de la empresa.
Intereses abonados a bancos
• 1Oescritorios aptos para computación .
Costo unitario $ 200.-
Anticipos recibidos de clientes
• Inmueble alquilado: Costo mensual del alquiler $ 500.-
Comisiones cobradas por los bancos por operaciones varias
• 3 ingenieros en computación afectados al
Impuestos recuperables facturados por proveedores
diseño del soft por un sueldo mensual de $ 1.000.-
• 1 farmacéutico afectado al diseño del soft,

con dedicación de media jornada por un
14. Determine la igualdad contable fundamental desglosada del 500.-
sueldo mensual de $
patrimonio neto de la empresa MONET S.A., la cual cuenta con un
patrimonio compuesto por los siguientes elementos:
a. Mercaderías $ 70.000.- 17. Plantee la Igualdad contable fundamental en función de los datos del
b. Rodados varios $ 30.000.- punto anterior, considerando además los siguientes datos: Los
c. Obligaciones ciertas $ 20.000.- pasivos ascienden a: Impuestos a Pagar$ 200.- y Sueldos a Pagar$
d. Créditos contra terceros $ 10.000.- 1.500.-
e. Dinero en Caja y Bancos $ 40.000.-
18. Efectúe la clasificación de los elementos del Pasivo, considerando
f. Previsión para Juicios $ 30.000.-
"las características de sus elementos".
g. Ingresos por ventas $ 150.000.-
h. Gastos de Administración $ 15.000.- 19. Caracterice las obligaciones que reúnen los requisitos de "Deudas
i. Costo de Ventas $ 75.000.- Contingentes"y cite dos ejemplos
15. Determine la composición desglosada del patrimonio neto de VAN 20. Indique cuáles son las fuentes de origen del patrimonio de una
GOGH S.A. ., empresa que cuenta con un patrimonio compuesto por empresa.
los siguientes elementos:
21. Enuncie el concepto de patrimonio.
a. Acciones de otras sociedades $ 50.000
b. Bienes para la venta $ 150.000.- 22. Enuncie el concepto de Patrimonio Neto.
c. Deudas con el Fisco $ 30.000.-
23. Indique la o las respuestas correctas: Una empresa tiene un
d. Créditos contra clientes $ 45.000.-
Patrimonio Neto igual a cero cuando:
e. Dinero en Caja y Bancos $ 10.000.-
f. Deuda contingente .Juicio despido $ 15.000.- a) El total del activo es igual al total del pasivo
g. Siniestro por incendio $ 30.000.-
b) Tiene resultados negativos (pérdidas) acumulados y
16. Tipifique los distintos recursos enunciados a continuación, provenientes de ejercicios anteriores.
efectuando la asignación de valor que aada uno de ellos tiene como
e) El valor monetario de los bienes y derechos de su propiedad ·
partida integrante del activo de la empresa. "El Intelecto S.R.L." es
son iguales al valor de sus obligaciones.
una sociedad dedicada a la generación de programas de
computación para farmacias. Para desarrollar su actividad cuenta d) Cuando consume todos los recursos materiales e
con: inmateriales que posee.
• Lote de 1O computadoras, con sus impresoras. e) Cuando las obligaciones hacia terceros son mayores en
Costo unitario $ 2.500.- cuantía que el conjunto de bienes y derechos.
• Programas de computación. Fueron adquiridos
en la suma de $10.000.-
24. Analice los siguientes elementos integrantes del PASIVO que se Bienes/ Materiales/ Tipo de Manifestación Agrupamiento
listan, y complete el cuadro con la información solicitada. Partida Derecho~ Inmateriales derecho de la utilidad
económica
Importe
Partida Cierto Contingente Determinado Determinable Agrupamiento adeudado por
Importe clientes con
intereses ,-
adeudado a
proveedores, pactados.
pagadero a Cheques
30 días. Sin diferidos en
Interés cartera
recibidos de
Importe clientes
adeudado en Se imprimen
un juicio 2.000 facturas,
laboral, que que se estima
se encuentra serán
sin concluir consumidas
en el lapso de
Préstamo
un año
bancario, a
abonaren 30 Derecho de
cuotas, autor para
ajustable por reproducir la
Coeficiente obra musical
de Variación "Color de
Salarial Esperanza".
(CVS), y 1000 CDs
tasa de Anticipo
interés fija entregado a
un proveedor
Sueldos a para la compra
pagar al de un rodado
personal Se abona por
adelantado el
Alquiler a alquiler de. un
pagar del año del salón
salón de de ventas.
comercializa 1.000 euros
ción
depositados
Saldo en cuenta
adeudado a bancaria a
proveedor nombre de la
del Exterior, empresa.
a pagaren Una
euros camioneta de
propiedad de
la emoresa
25. Analice los siguientes elementos integrantes del ACTIVO, Certificado de
completando el cuadro con la información solicitada, e indicando en deposito a
la columna respectiva, la forma en que se exterioriza la utilidad Plazo Fijo a 90
económica de los mismos. días en oesos
1
11
Stock de 27. Indique la veracidad o falsedad absoluta de las siguientes

heladeras afirmaciones dando el fundamento en cada caso:
destinadas a
la venta a) EL activo incluye todos los bienes cuya propiedad o tenencia
Anticipos de posee la empresa.
Impuesto a las
ganancias b) Los bienes de terceros no forman parte del patrimonio de un
realizados al ente.
fisco
e) Los términos Patrimonio Neto, Capital Contable y participación
de los propietarios son sinónimos en la Contabilidad y
26. Analice los siguientes elementos integrantes del PASIVO, y complete exteriorizan la participación del dueño o dueños de la empresa
el cuadro con la información solicitada. en los bienes y derechos de ésta.
Partida Cierto Continqente Determinado DeterminablE Agruoamient d) Las modificaciones que ocurren en la valuación total del
Se obtiene un Patrimonio I\Jeto de una empresa o sociedad, resultan de las
préstamo en el variaciones en las expresiones cuantitativas del Activo y Pasivo
Banco Nación de la misma.
para la compra de
un terreno con e) La Igualdad Contable Estática solo se dinamiza como
garantía consecuencia de las transacciones que realiza la empresa.
hipotecaria.
Sueldos
f) La Igualdad Contable estática no se dinamiza con la ocurrencia
adeudados al de ningún hecho del contexto donde se desenvuelve la empresa.
personal, g) Los elementos que componen el patrimonio neto son el capital y
correspondientes
a los dos últimos los resultados del periodo.
meses h) Todo pasivo conlleva la obligación de su cancelación.
Anticipos .
recibidos de i) Los anticipos de clientes son recursos para el ente.
clientes para
entregar los j) El capital que forma parte del patrimonio neto es el inicialmente
bienes en 30 días. aportado por el/los propietarios.
Impuestos a los
ingresos brutos k) La conversión de una deuda en capital implica la realización de
adeudas a la un sacrificio económico por parte del deudor
Dirección General
1) La refinanciación de una deuda no implica la realización de un
de Rentas
Alquileres sacrificio económico por parte del deudor
adeudados por el 28. Indique los distintos rubros en los cuales se desagrega el Patrimonio
inmueble Neto de una organización.
destinado a
depósito 29. Indique la desagregación del rubro "Resultados Acumulados" dentro
Alquileres del Patrimonio Neto.
cobrados por
adelantado por 3 30. Conceptualice lo que Üd. considera "resultados de disponibilidad
meses, de restringida"
departamentos de
propiedad de la 31. Señale cuáles, de los siguientes conceptos constituyen activos y
empresa. cuáles pasivos para un ente:
Partidas Activo Fundamento

a) Importe adeudado por la empresa a un tercero por la compra
Mercaderías de reventa
de una computadora, cuyo plazo se encuentra vencido..
b) Importe adeudado por un tercero a la empresa por su compra

de mercaderías, con vencimiento a 30 días. Controlador Fiscal
c) Monto adeudado por un tercero a otro tercero por la compra de

mercaderías, habiendo la empresa avalado la deuda del Ingeniero de Fabrica
tercero firmando un documento en garantía.
d) Consumo del mes de la Papelería de oficina en stock. Alquileres abonados por

adelantado
e) Deuda hipotecaria contraída y firmada en garantía de la
compra de un terrnno para la empresa.
Materias Primas
f) Patente de invención para la producción de una gaseosa de
bajas calorías a ser comercializada por la empresa.
Stock de talonarios de
g) Camioneta alquilada para el reparto de mercaderías. facturas, remitos y recibo
h) Importe de la patente de la camioneta mencionada que se Alquiler del mes del salón de
adeuda a la municipalidad. ventas
i) Suma depositada en Banco X Caja de Ahorro Común Hormigoneras de una

perteneciente al socio González. constructora
j) Impuesto inmobiliario correspondiente al terreno, que se
Suma de dinero entregada en
encuentra vencido (es decir exigible) y no se ha abonado
deposito en garantía del
todavía.
alquileres del inmueble
k) Alquiler de un rodado de propiedad de la empresa cobrado por Autorización recibida del
adelantado. banco para girar en
descubierto
1) Acciones de otras sociedades de propiedad de la empresa y Documento a cobrar
depositadas en custodia en una entidad bancaria.
m) Sueldos adeudados al personal de la empresa.

Stock de Tonner para el
n) Lote de mercaderías recibidas por la empresa para ser controlador Fiscal
vendidas y beneficiarse con el cooro de la comisión pactada.
Mercaderías recibidas en
o) Pagaré firmado a favor del Banco del Chaco por en garantía consignación para su venta.
del préstamo otorgado a la firma a cancelar en 12 meses.
Mercadería entregada en
32. Analizar las partidas que se suministran, y proceder al consignación
reconocimiento de las partidas de activos, caracterizándolas
(fundamentar) Dinero en Caja
Las variaciones
33. Proceda al reconocimiento y caracterización de los elementos del patrimoniales modificativas
Activo, al analizar e Indicar si las siguientes afirmaciones son son las que provocan
verdaderas (V) o Falsas (F), fundando la opción elegida. A tal efecto cambios en el patrimonio
se tendrá en cuenta que, para ser verdadera una afirmación lo debe
neto de un ente
ser en forma integra.
El patrimonio neto es el
conjunto de bienes dernchos
AFIRMACIÓN VoF FUNDAMEí\JTO
y obligaciones de un ente a
Un gasto se imputa siempre un momento determinado.
al periodo de su pago El activo se considera
Los activos de las empresas sinónimo de recursos
son solamente los bienes Los activos para ser
tangibles porque son registrables deben ser
cuantificables susceptibles de medición
El ciclo operativo del ente objetiva
es: comprar, transformar, Los resultados de un periodo
vender v cobrar se determinan t'.rnicamente
El ejercicio económico nunca por confrontación de cuentas
puede tener una duración de resultado positivo y
inferior a los 12 meses negativo
Todos los bienes sobre los El criterio de lo devengado
cuales la empresa tiene determina que las
tenencia o propiedad variaciones patíimoniales a
integran su activo tener en cuenta para la
Los ingresos se deben determinación del resultado
imputar al periodo en que se del ejercicio son las que
efectúo la cobranza corresponden al mismo por
El patrimonio Neto es haberse producido el hecho
residual sustancial que las genera
Un préstamo obtenido del Una operación que produce
banco a cancelar en 1o años aumento de activo
es considerado una fuente solamente es una variación
transitoria modificativa negativa.
Un elemento para ser Ingreso en sentido contable
considerado activo debe ser no es sinónimo de entrada
de propiedad del ente, tener de dinero
utilidad económica para el Son gastos todos los costos
mismo, aun cuando existan incurridos para obtener
dificultades para su ingresos.
medición.
Los costos no consumidos
las fuentes propias de
son considerados activos a
financiación son solamente
una fecha determinada
los aportes de los
orooietarios
Capitulo 04: Los Costos y los Resultados
CAPITULO 04: LOS COSTOS Y LOS RESULTADOS
04.01: LOS COSTOS

04.01.01: Concepto. Su participación en la medición de los recursos
,!l de los resultados.
La doctrina contable coincide en general en considerar costos a

todos aquellos sacrificios económicos necesarios para:
• La adquisición o producción de un bien o de un servicio o de un
conjunto de bienes o servicios (bienes para ser vendidos en las
mismas condiciones que se adquirieron; materia prima.
Repuestos, materiales, etc.); y
• El desarrollo de detem1inadas actividades, tales como:
o La producción de bienes y/o servicios;
o La comercialización de bienes adquiridos y/o producidos;
o La administración del ente;
o La investigación y desarrollo de nuevas tecnologías;
o La financiación de actividades con fondos de terceros;
o La cancelación de un pasivo.
En ambos casos "con utilidad económica para la empresa". La

utilidad económica de un recurso se exterioriza a través de tres caminos:
• Valor de cambio;
® Valor de Uso; y
" Capacidad para evitar gastos futuros.
¿En que consistirá ese sacrificio económico? En la entrega de
dinero, bienes o servicios.
Definido el concepto de costo en general, el mismo permite la
distinción de dos clases de costos:
a) Costos consumidos o Gastos. Son la porción del sacrificio económico
necesario, incurrido en la adquisición de bienes o servicios que
_beneficiaron al período actuar o presente. Ya fueron consumidos, y con
ello desapareció su utilidad económica:- En ese caso se lo imputa al
periodo y reciben el nombre de costo consumido o gasto, Es el caso de
las remuneraciones, alquileres, seguros, costos de ventas, etc. Son :
sacrificios económicos necesarios para la obtención de ingrEl,s9"s~.
1
ªI
Los gastos han beneficiado período presente; son costos que
han posibilitado la obtención de ingresos;-y -por ello afectan los
j resultados del período ~~t\.tal.-- ·~·,; '• -- - ------ ~ --.. ~
INTRODUCCIÓN AL MARCO Cür\lCEPTUAL 125
¿ Cómo beneficiaron al período actual? Permitiendo la obtención relacionados con su traslado, carga, descarga, recepción, control de
de ingresos en forma directa, indirecta o combinada con otros recursos. calidad, instalación, comisiones y cualquier otro considerado necesario e
indispensable para poner al bien comprado en condiciones de ser
@ Los gastos constituyen la vertiente negativa de tos resultados. vendido o utilizado.
., Los gastos se originan en operaciones modificativas. En el caso de los bienes producidos, el costo de incorporación
de los bienes o servicios se determinará sumando los costos de todos
., los costos consumidos o gastos provocan disminución del los insumos necesarios para su producción, incluyen todos los costos
Patrimonio Neto. que la actividad de producción demande (mano de obra, vigilancia,
energía eléctrica consumida, etc.).
b) Costos NO consumidos o Activos. Son aquellos costos que ayudarán
A tal efecto habrá que considerar que el costo de una actividad
a la obtención de ingresos futuros o beneficiarán a períodos futuros,
determinada, es la suma de los costos de los insumos necesarios para
evitando la realización de nuevos sacrificios. Luego, son la porción del
su ejecución.
sacrificio económico necesario para adquirir bienes y/o servicios que
destinados a la venta, tienen capacidad futura de producir beneficios al La calidad de necesario es determinante para que el sacrificio
ente, en este caso un ingreso por venta. Su capacidad de generar económico adicional sea considerado parte del costo de lo adquirido; en
ingresos no ha sido consumida. En el segundo caso, el sacrificio virtud de ello, no integrarán el mismo, aquellas erngaciones en las que
económico de pagar un seguro adelantado por seis meses evitará a la se incurrió innecesariamente o por negligencia.
empresa la realización en ese periodo de un nuevo sacrificio económico.
Los costos no consumidos constituyen un ACTIVO, son Es importante tener en cuenta que:
recursos disponibles que dan lugar a la obtención de beneficios futuros, ® Cuando el proveedor haya facturado impuestos, deberán
o evitan erogaciones futuras. Con el transcurso del tiempo, todos los considerarse - para la determinación del costo de lo adquirido -,
costos se consumen y se transforman en gastos. solamente aquéllos que - conforme las disposiciones fiscales
vigentes - el ente no pueda recuperar. No integrarán el costo los
impuestos y percepciones -impositivas recuperables, como el
Impuesto al Valor Agregado, que recae sobre el consumidor final sin
04.01.02: Composición del costo de bienes y servicios adquiridos y
incidir en el patrimonio del ente societario. En relación con este
de bienes y servicios producidos.
impuesto, el ente adquiere el carácter de sujeto pasivo por deuda
El costo de un bien o servicio debe medirse considerando todos ajena, siendo por consiguiente su posición ante el mismo, el de
los sacrificios económicos necesarios para ponerlo en condiciones de responsable inscripto .1
cumplir con el objetivo para el cual fue adquirido o producido.
• En una compra financiada, deberá tenerse en cuenta como base
Se deben computar todas las erogaciones incurridas necesarias, para la determinación del costo, el precio de contado, segregando la
consideradas indispensables (insustituibles) y que se deben realizar para "suma adicional pagada en compensación de la espera del
que estos bienes puedan ser vendidos, o utilizados o explotados proveedor" 2 , que debe ser imputada como un costo financiemJ La
económicamente, que se encuentren en condiciones de permitir la financiación es el servicio de esperar un determinado lapso de
obtención de utilidades en forma directa o indirecta, a través de su venta tiempo para percibir el importe de lo comprado, y ese servicio por el
o de su uso. . uso del tiempo tiene un costo que se llama interés, pudiendo el
mismo aparecer en la factura en forma desagregada o explícita, o
Hay casos en los cuales el costo total rec,en es posible de bien sin desagregar o discriminar.
determinar luego de transcurrido un lapso de tiempo, porque los gastos
necesarios para poner el bien en condiciones de ser utilizado o vendido
ocurren a lo largo de un período de tiempo. Es el caso de los bienes en 1 El IVA facturado por proveedores y a clientes, debe ser segregado del importe de la
construcción, en instalación o en tránsito. compra y de la venta, respectivamente. Mensualmente se determinará - conforme lo
dispone la AFIP • la posición mensual del IVA, que podrá implicar un crédito o una deuda
Cuando se trata de un bien adquirido, el costo surge de la con el fisco conforme el signo del importe resultante de la diferencia entre el impuesto
acumulación del precio de compra facturado (de contado), más todos los facturado por proveedores y el facturado a clientes. Ver Capítulo VII.
2 Fowler Newton, Enrique - Contabilidad Superior - Ed. Macchi 2001 - pp. 19
otros sacrificios económicos necesarios como: gastos aduaneros, los
126 INTRODUCCIÓN AL MARCO CONCEPTUAL Capítulo 04: Los Costos y los Resultados
Dada su idéntica característica financiera, tampoco formarán parte 04.02: LOS RESULTADOS
del costo, los gastos de inscripción de garantías reales como la 04.02.01: Concepto
hipoteca o la prenda.
La cuantía del Patrimonio Neto de una organización varía -en
más ci en menos- por dos causas principales:
Cabe acotar que, conforme lo antes expuesto, tampoco
integrarán el costo de lo adquirido, los impuestos, patentes, tasas no a) Las transacciones con los propietarios. Son derivadas de
vencidas y coberturas de seguros relacionadas con su uso o aportes de los propietarios y retiros por utilidades, o incluso por
almacenamiento. reducción de capital.
En el siguiente cuadro se exponen algunos ejemplos: b} Los resultados derivados de las transacciones con terceros
y/o de los hechos del contexto.
Deberán considerarse resultados a las variaciones del patrimonio
Sacrificios
económicos
Costos no
consumidos
Costos
consumidos
Fundamentación r
neto no atribuibles a las transacciones con los propietarios que resultan
(activos) (gastos) de la interacción de ingresos, gastos, ganancias y pérdidas .
Implica un sacrificio En general, los ingresos y los gastos son generados por
Adquisición de. económico con utilidad variaciones patrimoniales cuantitativas transaccionales, en tanto que las
■ Bienes para X económica para el ente; ganancias y las pérdidas son provocadas por variaciones patrimoniales
vender, para usar siendo un "costo no
cuantitativas no transaccionales originadas en hechos del contexto.
o consumir consumido"vinculado
inversión. directamente con ingresos El resultado de un período es una yariaciQOQyª'ntitativ~ del
■ Inversiones futuros, debe ser considerado
_EJ_ª-Jr:imoni0-neto al final del ejercicio contable, originada en operacione~
un recurso disponible
integrante del activo. de l~_~n:ieres~ y/o hechos del contexto,._
Adquisición de: Implica un sacrificio Las operaciones de la empresa habitualmente generan ingresos
• materias primas y económico con utilidad y gastos, y los hechos del contexto o. externos provocan ganancias o
otros insumos a económica para el ente; pérdidas.
ser incorporados síendo un "costo no
a un proceso X consumido"vinculado Los resultados que integran el Patrimonio Neto de un ente a un
productivo o de · indirectamente con ingresos momento determinado pueden provenir de remanentes de ejercicios
prestación de futuros, debe ser considerado anteriores, y del presente ejercicio.
servicios un recurso disponible
integrante del activo. Las vertientes de los resultados son dos:
■ Remuneraciones a) Resultados positivos. También se los suele denominar
correspondientes .Serán considerados "costos genéricamente Ingresos. Dentro del mismo la principal
al personal en X X no consumidos" cuando vertiente siempre lo es el proveniente de las operaciones de
relación de formen parte del costo que
dependencia. ~lma actividad de producción venta derivadas del objeto principal.
■ Servicios de (de bienes tangibles o b} Resultados negativos. Genéricamente llamados egresos.
vigilancia. intangibles) o de prestación
■ Alquileres de servicios; siendo un "costo Dentro de este agrupamiento el más significativo es el Costo
■ Seguros no consumido"vinculado de Ventas.
■ Provisión de indirectamente con ingresos
energía eléctrica. futuros, debe ser considerado Los resultados positivos serán los Ingresos y las Ganancias. Los
■ Impuestos y un recurso disponible resultados negativos serán Gastos y Pérdidas.
tasas. integrante del activo
Gráfico Nº 12 3 Y los impuestos que gravan las ganancias finales.
INTRODUCCIÓN AL MARCO CONCEPTUAL INTRODUCCIÓN AL MARCO CONCEPTUAL 129
128
Capitulo 04: Los Costos y los Resultados Capitulo 04: Los Costos y los Resultados
04.02.02: Composición. financiación de actividades con fondos de

terceros (costos financieros)
04.02.02.01: Ingresos
+ otras ajenas a la actividad principal del ente.
En general se considera que "Son ingresos los aume0_tos__ cLel
patrimonio neto originados en la producción o venta de bienes, en fa Cuando el sacrificio económico que se realiza, resulta necesario
prestación de servicios o en otros hechos que hacen a las actividades para adquirir bienes y/o servicios o para desarrollar determinadas
principales del ente ... " 4 • actividades que tienen capacidad para producir beneficios presentes
Los ingresos constituyen la vertiente positiva de los resultados, (actuales), debe ser considerado un "costo consumido" o gasto del
siempre tienen gastos que se le contraponen y - desde el punto de vista período cuyos resultados afectará.
contable - no son sinónimos de entradas de fondos. 'Según la normativa contable profesional vigente, son gastos "las
"los ingresos resultan generalmente de v_ent§!s_~ de bienes_ y disminuciones del patrimonio neto relacionadas con los ingresos" 7, En
servicios pero también pueden resultar de actividades internas 5 , como el general y en relación con lo expuesto, son gastos:
crecimiento natural y/o inducido de determinados activos en una ® Los C()$Jos de venta de los bien§ls adqi¿iriciQs o producidos y de
explotación agropecuaria o la extracción de petróleo o gas en esta servicios prestados, en virtud de haber perdido los mismos su
industria" 6 valor cambio-o de uso, o sea, los costos incurridos para obtener
"fambién son ingresos los aumentos del patrimonio neto los ingresos por venta. El stock de mercaderías tuvo un costo y
originados por otras operaciones ordinarias pero de carácter secundario: es un recurso porque aun no fue consumido, Cuando se lo
tales como el alquiler de inmuebles, fas inversiones en acciones y títulos consume por ventas implica su transformación en gasto. O
públicos, la venta de bienes de uso por renovación, la venta de costo consumido que en este caso se imputara a "Costo por
inversiones, etc.. , Ventas"-
® los sacrificios económicos relacionados con las actividades
operativasde:- - --
04.02.02.02: Gastos
® administración: librería y papelería, honorarios
Desde el punto de vista contable, se considera costo al sacrificio profesionales, remuneraciones, cargas sociales, agua y
económico vinculado con la obtención de ingresos y realizado por el ente energía, teléfono, impuestos y tasas, seguros,
para: depreciaciones de bienes de uso afectados a la función,
combustibles y lubricantes, reparaciones y
la adquisición o producción de bienes y/ o servicios y
mantenimiento, limpieza, viáticos, alquileres, gastos
• el desarrollo de determinadas actividades1:como: generales, etc.; y de
♦ Transformación de materias primas en bienes para la • comeJcialización: que puede requerir de los mismos
venta. Lo integran múltiples conceptos además de la sacrifícios económicos que la función de administración,
mano de obra. más otros específicos de comercialización, tales como
publicidad y propaganda, impuesto a los ingresos
♦ Comercialización de dichos bienes. Aparecen los gastos brutos, incobrabilidades, etc. ; y
derivados del funcionamiento· de fa estructura de venta.
• Los relacionados con la financiación de actividades con fondos
• Administración del ente. Igual que el anterior. de terceros, o sea loocostos finan-cíeroi corno intereses
• Investigación y desarrollo de nuevas tecnologías. Si bancarios, intereses a proveedores, comisiones y gastos
tienen utilidad futura se los considerara costos no bancarios, etc. ; y
consumidos.
4 A.T. 16 de la FACPCE- 4.2.2.

7 ldem.
: Que producen variaciones patrimoniales cuantitativas no transaccionales.
A.T. 16 de la FACPCE - 4.2.2.
',..;*~
• los otros sacrificios económicos relacionados con actividades 04.02.03: Clasificación de los resultados
secundarias, tales como la depreciación -de ínversiones en
Los resultados derivados de la ocurrencia de hechos y
iñmuebres o muebles, impuestos y tasas que las afectan,
reparaciones y mantenimiento, etc. operaciones de la empresa, con efecto patrimonial objetivo. Como ya se
dijo antes, los resultados (ingresos, gastos, ganancias y pérdidas) se
informan - demostrando las causas de los mismos - en el Estado de
04.02.02.03: Ganancias Resultados. A los efectos de dar conformidad a los requisitos de la
información contable también ya desarrollados, los resultados deben ser
Son ganancias los aumentos del patrimonio neto no controlables expuestos en el mencionado estado, clasificados de la siguiente manera:
por el ente y no vinculados con gastos. Ejemplos: las donaciones
recibidas, los sobrantes de caja, las diferencias de inventario y otros que • Resultados Ordinarios, que provienen de la actividad específica de la
se originan en variaciones patrimoniales modificativas positivas no organización. Son los de carácter habitual, repetitivo y frecuente -
transaccionales externas como las · actualización de préstamos variando el grado de ocurrencia según el tipo de actividad. Los
concedidos, las diferencias de cambio, los cambios en el poder mismos se clasifican a su vez en:
adquisitivo de la moneda, los cambios en el precio específico de algunos ■ Resultados operativos o de gestión, provenientes de las
bienes, etc. actividades principales del ente pueden ser positivos y negativos
Las ganancias son tipificadas como ingresos sin costo. En un (ingresos y egresos). Entre ellos: Ingresos por venta de bienes y
sentido el amplio debe considerarse que también se considera servicios de la actividad principal, el costo de venta de los
ganancia, al resultado positivo de una operación, de un conjunto de mismos, y los gastos operativos clasificados por función: de
operaciones o de un período determinado. administración y de comercialización; y
■ No operativos, provenientes de actividades secundarias
(Ingresos por alquileres y gastos relacionados con los mismos,
04.02.02.04: Pérdidas tales como las depreciaciones, los gastos de mantenimiento,
Son pérdidas las disminuciones del patrimonio neto no etc.; los ingresos por la venta de bienes de uso o intangibles y el
vinculadas con ingresos; o sea los sacrificios económicos que tienen costo de venta de los mismos; etc.)
imposibilidad presente y futura de permitir la obtención de ingresos; los ■ Resultados financieros y de tenencia: intereses ganados y cedidos,
que no tienen valor compensatorio para el ente, porque no obtuvieron ni diferencias de cambio, resultados por exposición a los cambios en el
obtendrán ingresos derivados de su acaecimiento. Son ejemplo de poder adquisitivo de la moneda, resultados por cambios en el precio
pérdidas, tas donaciones realizadas a terceros, incendios, robos y otros específico de algunos bienes.
sacrificios económicos que además de no estar vinculados con ingresos:
■ El impuesto a fas ganancias atribuible a los resultados ordinarios.
• No son controlables por el ente, como por ejemplo, faltantes
de caja, diferencias de inventario, destrucción de bienes, • Resultados extraordinarios. Los mismos no provienen de
obsolescencia económica, etc. O transacciones extraordinarias o hechos del contexto. Son de carácter
atípico y excepcional, de suceso infrecuente en el pasado y de
• Se originan en variaciones patrimoniales modificativas comportamiento similar esperado para el futuro, generados por
negativas y no transaccionales externas, como la actualización factores ajenos a las decisiones propias del ente. Cuando los
de préstamos obtenidos, las diferencias de cambio, los resultados extraordinarios son positivos, también serán incididos por
cambios en el poder adquisitivo de la moneda, cambios en el el impuesto a las ganancias atribuible a los mismos. Son ejemplos de
precio específico de algunos bienes, etc. resultados extraordinarios: las expropiaciones de activos, los
Al igual que en el caso de la ganancia, también debe siniestros, las donaciones excepcionales recibidas, etc.
considerarse pérdida el resultado negativo de una operación, de un Los resultados del ejercicio, se muestran básicamente a sus
conjunto de operaciones o de un período determinado. usuarios en:
a) El Estado de Resultados. Se trata de un informe anual,
básicamente para terceros, y que integra el juego de estados
contable de fin de ejercicio. Muestra el resultado económico de
Capitulo 04: Los Costos y los Resultados Capitulo 04: los Costos y los Resultados
toda la actividad del ente, desagregados en conceptos EVALUACIÓN DE LA COMPRENSIÓN DEL TEXTO
generadores de los mismos y agrupados por tipos de
resultados, como los caracterizados más arriba. t. Enuncie el concepto de costo en general para la disciplina contable.
b) Estados de resultados, de periodos intermedios. Generalmente
2. Diferencie los conceptos de costo consumido y costo no,consumido.
también son informes de uso externo, con frecuencia para los
bancos cuando solicitamos crédito y deben far.mar la carpeta 3. Indique los elementos que integran el costo de adquisición de un
crediticia de la empresa con información actualidad bien.
c) Para uso interno, se puede analizar la información referida a 4. Explique lo que Ud'. entiende por "gastos necesarios'~
los distintos resultados a través de las cuentas de Libro Mayor.
5. Indique las causas por las cuales varía la cuantía del patrimonio neto
de una organización.
6. Teniendo en cuenta los aspectos u operaciones que se enuncian a
continuación-, identifique los que constituyen ingresos, gastos,
ganancias o pérdidas.
ASPECTOS U OPERACIONE$ : Ingresos Gastos Ganancias Pérdidas

'
,Ventas de mercaderías en cuenta
1corriente
' Impuestos a cargo de la empresa
Gastos de publicidad
: Deterioro de bienes utilizados en
' la actividad orincioal del ente
, Remuneraciones
; qorrespondientes a los empleados :
: de la emorésa
' Precio de costo de las
1 mercaderías vendidas por la I;
temoresa
, Comisiones ganados por la venta
:de mercaderías recibidas en
'consianación
¡Alquileres ganados por el alquiler
·de un inmueble de propiedad de ' '
: la emoresa. :
, Intereses abonados a bancos
Anticioos recibidos de clientes
Comisiones cobradas por los
bancos por operaciones varias '
:
lmp.uestos recuperables :
facturados oor oroveedores '
7. Identifique los sacrificios económicos que implican costos no

consumidos y costos consumidos:
Partida Operativos No Financieros Extraordinarios

SACRIFICIOS ECONÓMICOS REALIZADOS EN Activos · Gastos Operativos
CONCEPTO DE:
1) Costo de venta de un
1. Adquisición de resmas de papel a ser consumidas rodado
en varios periodos.
2. Remuneraciones del personal en relación de 2) Intereses obtenidos por
dependencia afectado al sector fábrica deposito a plazo fijo
3. · Intereses oor comoras financiadas 3) Rotura del parabrisas de
4. Seguros pagados por adelantado la camioneta de reparto
5. Adquisición de repuestos para maquinarias
afectadas al oroceso oroductivo 4) Reparación del
6. Adquisición de un rodado a ser utilizado por el controlador fiscal usado para
oerente administrativo facturar
7. Combustible para el rodado adquirido para uso del
gerente administrativo 5) Ventas de mercaderías
8. Adquisición de una marca a ser utilizada en 6) Venta de un rodado
oroductos terminados
9. Anticioos realizados a oroveedores 7) Impuesto municipal del
10. Servicios.prestados por terceros en concepto de mes
limpieza.
8) Costo de ventas de la
11. Alquiler del local afectado al sector administrativo
mercadería
12. Seguros contra incendios contratados para el sector
fábrica · 9) Intereses por pago del
13. lmouesto a los inaresos brutos impuesto fuera de termino
14. Impuesto inmobiliario del local afectado a
comercialización 1O) Sueldos y cargas
15. Consumo de energía eléctrica del sector afectado a
sociales del mes del
prestación de servicios a terceros personal
11) Servicio de vigilancia del
mes
8. Defina lo que se considera contablemente como "gasto':
12) Fletes de la mercadería
9. Ejemplifique gastos e ingresos vinculados a las actividades de vendida
financiación de una organización. 13) Alquiler del mes por
departamentos de propiedad
1O. Conceptualice lo que contablemente se considera pérdida': alquilados a estudiantes
11. Indique las características de las pérdidas y cuáles pueden ser las 14) Refrigerio del personal
causas que las originan. del mes
12. Caracterice lo que se entiende por "resultados extraordinarios': 15) Reparaciones a dos
departamentos alquilados
13. Enuncie 1:m concepto de "resultados NO operativos': citando 16) Alquiler del mes del
ejemplos. · salón de ventas
14. Indique si los siguientes resultados son: Operativos, No operativos,
Financieros, o Extraordinarios
15. Indique los conceptos que integran el costo de los siguientes bienes
y servicios adquiridos y producidos:
Repuestos utilizados:
SACRIFICIOS ECONÓMICOS REALIZADOS
MARTINELU • Precio factura por el proveedor
BIENES Y Conceptos S.R.L presta
SERVICIOS que servicio de • Intereses incluidos en el precio de
Concepto integran el reparación de factura
motores
costo
eléctricos. • Impuestos incluidos en la factura a
ser recuperados por el ente
Materia prima La reparación
YEGUARÓN • Precio facturado por el proveedor de un motor fue • Flete
S.R.L. es una presupuestada a • Seguros s/flete
fábrica de • Carga y descarga · un cliente en la
monturas y otros · suma de$ • Carga y descarga
artículos de
• Intereses pactados por la compra a
2.300.-. Dicho
crédito Otros sacrificios económicos afectados a la
cuero y presupuesto
prestación del servicio:
similares • Costos producidos por el incluye además
utilizados en la funcionamiento del área de compras de la ganancia • Remuneraciones del personal (mano
actividad por la venta del de obra)
agrícola • Impuestos incluidos en la factura a ser servicio vendido,
ganadera. recuperados por el ente repuestos, mano • Depreciación de los bienes de uso
de obra y otros afectados al servicio
Su materia • Flete sacrificios
prima base es el económicos • Energía eléctrica consumida y
cuero y utiliza • Seguros s/flete necesarios. adeudada
además Materiales varios:
diversos
materiales tales • Precio facturado por el proveedor
como herrajes,
lacas, cuerdas, • Impuestos incluidos en la factura a ser 16. Diferencie - de entre los siguientes conceptos - cuáles son ingresos
recuperados por el ente
etc.· y cuáles ganancias:
Para la • Flete
fabricación de
50 monturas
• Seguros s/flete
CONCEPTOS Ingresos Ganancias
realiza los • Carga y descarga
siguientes 1. Ventas de bienes de cambio
Otros sacrificios económicos afectados al
sacrificios 2. Venta de un bien de uso
económicos: proceso productivo:
3. Resultado positivo obtenido por la venta
• Remuneraciones del personal (mano de un bien de uso
de obra) 4. Donaciones recibidas
5. Incremento del valor de cambio de
• Alquileres sector fábriea
moneda extrániera de propiedad del ente
• Servicios de vigilancia contratados para 6. Incrementos patrimoniales por cambios en
el sector fábrica el poder adauisitivo de la moneda
7. Intereses aanados oor ventas financiadas
• Depreciación de los bienes de uso 8. Dividendos ganados por la tenencia de
afectados al sector fábrica L acciones
9. Incrementos patrimoniales originados en
• Energía eléctrica
el incremento de la cotización de
inversiones en acciones de otras
sociedades.
Capiiulo 04: Los Costos y los Resultados Capitulo 04: Los Costos y los Resultados
1o. Alquileres cobrados por adelantado b) Los efectos patrimoniales cuando representan sacrificios
11. Alquileres qanados económicos no consumidos.
12. Venta de un inmueble de renta
13. Resultado positivo obtenido por la venta
CONCEPTOS lng. Gtos Gcias Pdas Efectos en
de un inmueble de renta
14. Anticipos realizados por clientes Patrimonio
15. Servicios prestados Neto(+ o-)
1) Baja mercaderías por ventas

17. Indique como se clasifican los resultados ordinarios de una empresa,
2) Combustible del mes
citando ejemplos de ambos.
3) lncobrabilidad por desaparición
del deudor
18. Diferenciar - de entre los siguientes conceptos - cuáles son gastos y
cuáles pérdidas: 4) Multa por mal estacionamiento
5) Honorarios del mes por
CONCEPTOS Gastos Pérdidas asesoramiento
P"'"
1. Costo de venta de bienes de cambio 6) Seguros del automotor del
2. Costo de venta de un bien de uso trimestre
3. Resultado negativo obtenido por la venta de un 7) Cobro indemnización por daños
bien de uso 8) Servicio de Vigilancia del Mes
4. Donaciones otoraadas
9) Comisión bancaria por el
5. Disminución del valor de cambio de moneda
extranjera de propiedad del ente mantenimiento de cuenta corriente
6. Disminuciones patrimoniales por cambios en el i O) Refrigerio del personal del mes
ooder adquisitivo de la moneda 11) Ventas de mercaderías
7. Intereses pagados por adelantado por ventas 12) Intereses del mes sobre las
financiadas
cuentas a cobrar
8. Dividendos paqados a los accionistas
13) Intereses bancarios por
9. Disminuciones patrimoniales originadas en el
incremento de la cotización de inversiones en préstamo obtenido en el mes
acciones de otras sociedades. anterior.
10. Alquileres paqados por adelantado 14) Donaciones realizadas Uf\llCEF
11. Alquileres paaados 15) Mercaderías deterioradas por la
12. Disminución del valor de un bien de uso inundación
afectado al área de comercialización
. 16) Intereses DG I por pago IVA
13. Disminución del valor de un bien de uso
afectado al sector fábrica fuera de termino
14. Anticipos realizados a proveedores 17) Sueldos del personal del mes
15. Costo de los servicios orestados 18) CarQas sociales del mes
19) Impuesto inmobiliario del mes
20) Comisiones por Ventas
19. Proceda al reconocimiento y caracterización de las partidas de
21) Devolución recibidas por ventas
resultado, diferenciando las características de cada una y su efecto
en los elementos del patrimonio de un ente. A tales efectos analice 22) Descuentos obtenidos por el
los conceptos que se listan indicando: pago anticipado de un documento
23) Descuento cedido
a) Si generan Ingresos (1), Gastos (G), Ganancias (Gcias) o 24) Fletes del mes por entrega de
Perdidas (Pdas)
mercaderías vendidas a domicilio
25) Bonificaciones por compra en Multa por mal estacionamiento del chofer
cantidad hecha a un cliente que reparte las mercaderías
26) Venta de dólares a un valor
Servicio de seguridad del mes que termino.
superior al valor de costo original
27) Reparaciones del vehículo Honorarios del mes del asesor contable-
destinado al reparto de mercaderías impositivo
25) Energía eléctrica del mes
Robo al personal en el momento de
efectuar el deposito en cajero automático
20. Analice el listado de operaciones suministradas e indique si las
Compra de la papelería de administración
mismas producen efecto en los resultados, identificando si son
del mes.
resultados: ordinarios (operativos y no o extraordinaí"ios.
Efectos en los resultados Hecho u operación 21. Analice los efectos patrimoniales de las operaciones que se listan a
continuación, realizadas todas en el mes de julio e identifique si
de muebles a crédito producen ingresos, gastos, perdidas o ganancias imputables a dicho
Depósito bancario de una cobranza mes.
lngrnso de un nuevo socio con suscripción Operación u hecho lngr. Gtos Pdas Gcias
de capital. 1. Pago al proveedor XX de las compras de
los meses de mayo y junio
Un clienie documenta su deuda vencida 2. Venta de Mercaderías del mes
devengando intereses 3. Compra de mercaderías en cuenta
Pago de la cuota del préstamo bancario, corriente
mas los intereses del mes 4. Deposito de$ 1.000.- el 01/07 a plazo fijo
a 60 días. Tasa de interés mensual: 2%
Se documenta una deuda con proveedor 5. Pago de los sueldos netos al personal
vencido y se incluye intereses correspondiente al mes de junio
Se constituye la Reserva legal. 6. Costeo de ventas de mercaderías
vendidas
Se efectúa una compra documentada de 7. Compra y pago de papelería de oficina y
mercaderías cartuchos de tinta del controlador fiscal
Se documenta una deuda sin intereses 8. Cobro de alquileres del mes de MAYO
9. Deposito en Banco de las cargas sociales
Intereses ganados del periodo por la del personal del mes de junio
colocación de un plazo fijo 10. Compra de un Controlador Fiscal. Pago
Se adeuda el seguro del mes del salón de 50% al contado y el saldo a 60 días con el
ventas 3% de interés mensual-
11. Cobro de mercaderías vendidas en el mes
Pago de un impuesto en régimen de 12. Pago del alquiler del salón de ventas del
moratoria que condona intereses. mes de Agosto.
Devengamiento del alquiler del mes. 13. Pago la factura de teléfono del mes de
mayo
Cobro a un cliente, con intereses.
"'

Capitulo 04: Los Costos y los Resultados Capitulo 05: El Ciclo Operativo. Las Variaciones Patrimoniales.
14. Se recibe Nota de débito por Intereses del CAPITULO 05: EL CICLO OPERATIVO.
mes de julio del Banco correspondiente al LAS VARIACIONES PATRIMONIALES.
préstamo obtenido en el mes de marzo.
15. Denuncia por robo de mercaderías del
salón de ventas por$ 1.000.- 05.01. EL CICLO OPERATIVO
16. Pago de la indemnización al empleado JJ
por despido Las empresas realizan durante su vida económica actividades
diversas, y están insertas en un contexto económico-social determinado.
Los actos económicos y financieros resultantes del desarrollo de
22. Analice las siguientes afirmaciones e indique fundadamente si son
su actividad -y con incidencia patrimonial- que deben ser reconocidos
verdaderas o falsas.
contablemente pueden ser dé carácter transaccional o no transaccional;
a) Los impuestos abonados por la empresa en una operación de tanto pueden tratarse de operaciones con terceros, como de hechos
compra integran siempre el valor de costo del bien comprado internos del ente que no implican la intervención de terceros o de hechos
del contexto ajenos a las decisiones propias del ente y sobre los cuales
b) Los costos no consumidos se transforman siempre en costos le es imposible incidir. 1
consumidos con el transcurso del tiempo.
a) Operaciones de carácter transaccional. Las operaciones que tie~en su
c} Los gastos de transporte incurridos para la adquisición de una origen en· transacciones con terceros, o sea actos económ1c~s y
maquinaria agrícola integran el costo del bien, por ser un
financieros de carácter transaccional. Según el lugar o punto de origen
sacrificio económico necesario.
se consideran internas o externas. Las transacciones pueden agruparse
d) El costo del servicio de vigilancia del mes, es un costo no de la siguiente manera:
consumido.
1 . Las operaciones que conforman el ciclo operativo del ente, el cual
e) La compra de papelería para la administración que se comprende las siguientes operaciones básicas?
consumirá en 6 meses es un gasto.
• Comprar y/o gastar; o sea:
f) Los impuestos no recuperables, como el IVA para el comprador
+ .comprar bienes para la venta o para ser transformados o
responsable inscripto, integran el costo de incorporación del
bien adquirido. consumidos en procesos productivos o de prestación de
servicio (materias primas, materiales y otros insumos), o
g) El patrimonio neto de una empresa varía por los aportes de para el desarrollo de funciones operativas; y/o
capital realizados por sus socios, en consecuencia estamos en
presencia de un resultado positivo. + comprar servicios que tanto pueden conformar el costo de
procesos productivos o de prestación de servicios o ser
h) Una organización obtiene ingresos (resultados positivo) necesarios para el desenvolvimiento de las funciones
únicamente por la producción y venta de sus mercaderías. operativas.
i) Los resultados ordinarios son los resultados habituales y + pagar lo comprado en el mismo momento (contado) o con
repetitivos derivados de las \Operaciones de venta de posterioridad (a crédito).
mercaderías.
• transformar - si se tratase de una empresa industrial -
j) El deterioro de la mercadería sufrida por malas condiciones de
materias primas, materiales y otros insumos, en bienes
conservación, debe considerarse un gasto del periodo.
terminados para la venta.
1Este tema ya ha sido desarrollado en el capítulo 1

2Como ya se dijo antes, los ciclos operativos varían conforme la actividad de la empresa,
su momento económico y su contexto y además, en virtud del carácter dinámico de la
misma, se superponen en forma permanente.
1:
1
i
Capitulo 05: El Ciclo Operativo. Las Variaciones Patrimoniales. Capitulo 05: El Ciclo Operativo. Las Variaciones Patrimoniales.
• vender y determinar el costo de lo vendido (lo cual implica también son comunes a todos los entes. En general se vinculan a los
vender lo adquirido o transformado y darle salida del stock). siguientes aspectos:
• Cobrar lo vendido en el mismo momento (contaoo) o con
posterioridad (a crédito).
• Desvalorizaciones de activos tangibles e intangibles, por
depreciaciones sistemáticas;
Cabría agrupar estos actos económicos y financieros de carácter • Desvalorizaciones de activos tangibles, originadas en
transaccional en: previsiones de contingencias (previsión para posibles clientes
incobrables, para desvalorizaciones de stock, etc.);
• actos de carácter económico - comprar y/o gastar y vender y
determinar el costo de lo vendido - a través de los cuales se • Incrementos de pasivos también originados en previsiones de
prioriza el desarrollo de la actividad; y contingencias (previsión para indemnizacio_nes. por despidos,
para garantías otorgadas por defectos de fabricación, etc.).
• actos de carácter financiero - pagar y cobrar, obtener
préstamos y financiación de terceros - por los que se le • Procesos productivos que transforman insumos (materia prima,
otorga prioridad al movimiento de fondos. materiales, mano de obra, etc.) en bienes para la venta;
• Procesos de prestación de servicios que transforman insumos

2. Las operaciones ajenas a( ciclo operativo peco complementarias (repuestos, mano de obra, etc.) en el costo de los servicios que
at misma. En general son comunes a todas las empresas y se prestan.
necesarias para el funcionamiento organizacional. Encontramos:
• El crecimiento natural o inducido de determinados activos en una
• de financiación: referidas a la obtención de financiación ajena explotación agropecuaria o
y propia, el pago de intereses y de dividendos a los
propietarios. También es inclusiva de la financiación otorgada • La e~tracción industrial de petróleo o gas .
a terceros (generalmente como mecanismo de crecimiento y • Los hechos del contexto -no transaccionales - con incidencia
consolidación de las ventas). patrimonial, ajenos a /as decisiones propias d~I mismo y sobre los
• de inversión: los efectos de colocar - a corto o largo plazo - los cuales le es imposible incidir, tienen su origen en el c~ntexto
fondos obtenidos de la financiación y de adquirir (o vender) los macroeconómico en et que actúa el ente. Los mercados y su sistema
bienes de uso necesarios para el desarrollo de la actividad. Es de precios conforman un marco dinámico capaz. de generar
la colocación de fondos excedentes. resultados no transaccionales que tanto pueden tener origen en:
• de seguridad. relacionadas con la actividad tendiente a la • Cambios generalizados y sostenidos en los precios d~ ~s bienes
protección de sus bienes (custodia) y de sus rec-ursos y servicios generados por..cambios en el poder adqu1s1t1vo de la
humanos (afectan resultados); moneda e~ la que se encuentra expresado el patr_imonio del ente
(inflación/ deflación); y/o [,, .· · ·,
• administrativas: decidir (planear, organizar y dirigir), gestionar
y controlar. . • Cambios en los precios específicos de algún/os bienes Y
servicios en particular, los cuales tienen directa relación con la
• de contabilidad. inventario, balanQe, costos, estadísticas. valuación del patrimonio a los valores. de merca?ºi o sea de la
manera en que más se acerca a la realidad econom1ca del ente Y
b,l Hechas de aaracter NQ traosacc;kma{. Los mismos pueden generar en sus resultados.
efectos patrimoniales y/o en los resultados. Este tipo de hechos puede • Política tributaria implementada.
agruparse en: hechos internos a la organización y hechos externos a la
organización o contextuales: Son precisamente los actos e_c~nómicos y . fi~ancieros
transaccionales o no, los que originan las vanac,ones de
• Los hechos internos del ente que no implican la intervención de patrimoniales que tanto pueden implicar una alterac_i~n d~ la cuantía
terceros. En las organizaciones ocurren una serie de hechos que no del patrimonio neto o simplemente una mod1f1qac1on de las
trascienden a terceros, pero que tienen incidencia patrimonial, y cualidades de activos y/o pasivos.
"A lo largo del periodo, la cuantía del patrimonio neto de un ente de los efectos de los hechos y operaciones realizadas por la empresa, se
varía como consecuencia de:
tendrá en cuenta que toda operación realizada por el ente o hecho del
• Transacciones con los propietarios ... (aportes y retiros) y contexto "con efectos patrimoniales susceptibles de medición económica
deben registrarse"
• El resultado del periodo, que es la variación patrimonial no
atribuible a las transacciones con los propietarios... que Los procesos originados en el ciclo operativo producen
resulta de la interacción de ... ingresos, gastos, ganancias y incesantemente variaciones patrimoniales, entendiéndose como tales a
pérdidas 3 (y los impuestos que gravan las ganancias los cambios ocurridos en forma continua y sucesiva - a lo largo del
finales) ..." 4 y que se denomina ganancia o pérdida, según se tiempo ~ en los componentes de la Igualdad Contable Básica.
provoque un aumento o de una disminución del patrimonio · Las Variaciones Patrimoniales se producen como consecuencia
neto.
de las siguientes causas:
El patrimonio neto es una magnitud que surge por diferencia, por • La actividad de la empresa (u organización). De ella derivan hechos
ello debera tenerse presente que la expresión cuantitativa del Patrimonio transaccionales internos y externos a la misma.
Neto será siempre la resultante de la expresión cuantitativa de los
Activos y Pasivos, y que las razones o causas por las que se modifica el • Los acontecimientos o circunstancias internas o externas a la
Patrimonio Neto serán las mismas por las que éstos se modifican. empresa, con efectos patrimoniales objetivamente medibles (hechos
no transacionales).
En conclusión, cualquier operación realizada por el ente o
hec~os _del contexto o circunstancias internas que tenga efectos • Aportes y retiros de los propietarios (transaccionales con los
patnmornales y sea susceptible de medición económica, implica la propietarios).
existencia de una variación patrimonial cuantitativa o cualitativa que debe
ser reconocida contablemente. 5
05.02.02: Clasificación de las variaciones patrimoniales
05.02. LAS VARIACIONES PATRIMONIALES 1. Teniendo· en cuenta la frecuencia de su ocurrencia, las variaciones
patrimoniales se agrupan en:
05.02.01: Concepto
• Variaciones de Gestión u Operativas. Son las variaciones
Cualquier operación realizada por el ente o hecho del contexto derivadas de las operaciones comunes, repetitivas, y
que tenga efectos patrimoniales, susceptible de medirse generalmente vinculadas a las operaciones ordinarias del ente.
económicamente, implica la existencia de una variación patrimonial Pueden estar vinculadas a su actividad principal o a las
cualitativa o cuantitativa que debe reconocerse contablemente. Estas actividades secundarias (alquiler de bienes, colocaciones
~ariaciones patrimoniales cuantitativas y cualitativas se producen financieras). Estrechamente relacionadas a las funciones del
incesantemente a lo largo del ejercicio económico. Por ello en ciclo operativo.
oportunidad de efectuar la captación de datos, y de proceder al análisis
• Variaciones no operativas o eventuales. Se originan en:
3
Originados en acontecimientos o circunstancias inte1J1as o externas a la empresa con - Hechos ajenos al objeto principal
;fectos patrimoniales objetivamente medibles. '
R.T. 16-4.2. - Hechos eventuales, no comunes.
5
Ten(endo en _cuen_ta la frecuencia de su ocurrencias, las operaciones que provocan
variaciones patnmomales, se pueden agrupar en: 2. Teniendo en cuenta el efecto que provocan en la cuantía del
• Variaciones de Gestión u Operativas, derivadas de operaciones comunes
patrimonio neto, se agrupan en:
repetitivas, y 9?~eralment? vinculadas a las operaciones ordinarias del ent~ que
hacen a su act1v1dad principal o a las actividades secundarias (alquiler de bienes • Variaciones Patrimoniales Modificativas. Son aquellas que
colocaciones financieras); y '
• Yª!iaciones no operativas o eventuales, derivadas de hechos ajenos al objeto provocan cambios o modificaciones cuantitativas en el
pnnc1pal, no comunes o eventuales. Patrimonio Neto del ente. Son operaciones que inciden en los
resultados del ejercicio. También se las denomina "variaciones
cuantitativas".
• Variaciones patrimoniales Permutativas. Son las variaciones En función de su incidencia en el patrimonio neto a través de los
que no provocan modificaciones en el monto del patrimonio neto resultados las variaciones modificativas se clasifican en positivas o
del ente, pero sí en la composición de los elementos negativas 1(según provoquen aumentos o disminuciones de Patrimonio
patrimoniales. Su efecto es cualitativo, y esas operaciones no Neto):
inciden en el resultado del ejercicio. a) Son variaciones positivas:
+ Aumento de Activo solamente: Devengamiento de

05.02.02.01: Variaciones Patrimoniales Cuantitativas o Modificativas Ingresos y Ganancias.
Son aquellas que provocan cambios o modificaciones + Disminución de Pasivo solamente: Descuento financiero
cuantitativas en el Patrimonio Neto del ente y por consiguiente inciden en real por pronto pago; una condonacion de interés o
la cuantía del capital o de los resultados, por aportes de los propietarios, deuda que reduce o hace desaparecer el pasivo
retiros de los mismos (de capital o resultados) o hechos u operaciones
+ Aumento de Activo en mayor proporción que el aumento
que afectan los resultados del periodo.
de Pasivo. No es usual.
La~ causas origen de las variaciones cuantitativas son: + Aumento y disminución de Acti~o en distinta proporción.
Cobro de un saldo de clientes con recargo por mora.
a} Aportes de los Propietarios,
b) Retiros de los Propietarios (por resultados o capital), b) Son variaciones negativas:
c) Hechos y operaciones que afectan los resultados del
ejercicio. + Disminución de Activo solamente: Pérdida o rotura de
bienes.
Las variaciones patrimoniales cuantitativas o modificativas - + Aumento de Pasivo solamente: Devengamiento de Gastos
positivas o negativas según su incidencia en el capital o en los y/o Pérdidas.
resultados - afectan el Activo y/o el Pasivo conforme las siguientes
alternativas: · + Disminución de Activo en mayor proporción que la
disminución de Pasivo: cancelación de un pasivo
• Aumentos o disminuciones de Activo solamente: por aportes o retiros impositivo con recargos.
de los propietarios, por ingresos, gastos, ganancias o pérdidas en
general. Ejemplos: ventas al contado, alquileres ganados, intereses + · Aumento y disminución de Pasivo en distinta proporción.
debitados a clientes, pagos de gastos en general; pérdidas por cobro de un saldo otorgando una quita...
destrucción de bienes, diferencias de cotización de la moneda
· extranjera en existencia, etc.
• Aumentos o disminuciones de Pasivo solamente: por aportes de los 05.02.03: Variaciones Patrimoniales Cualitativas o Permutativas:
propietarios traducidos en absorción de pasivos, por retiros de los
Son las variaciones que no provocan modificaciones en fa
pro~ietarios, gastos y pérdidas pen~ientes de pago (intereses
cuantía del patrimonio neto del ente, pero sí en la composición de los
deb1tados por acreedores, alquileres adeudados, condonación de
elementos patrimoniales. Tratándose de operaciones u hechos, _su ~f~cto
deudas, etc.)
es cualitativo, y por consiguiente no inciden en el resultado del eierc1c10.
• Modificaciones de Activo y/o Pasivo pero en diferente magnitud'. por Las variaciones patrimoniales cualitativas o permutativas
aportes de los propietarios de activos acompañados de pasivos en
afectan la composición del Activo y/o el Pasivo dentro de c~da ~no o en
menor cuantía, por ventas al contado o a crédito; refinanciación de forma combinada y también pueden darse dentro del Patrimonio Neto.
deudas que incluyen recargos por intereses vencidos, etc.
Se presentan las siguientes alternativas:
150 INTRODUCCIÓN Al MARCO CONCEPTUAL AL MARCO CONCEPTUAL 151
05: El Ciclo Operativo. Las Variaciones Patrimoniales. Las Variaciones Patrimoniales.
✓ Canje de un activo por otro del mismo monto. Se las llama Aumento y
Entrega de un
"permutativas de activo ". El caso habitual es la operación de + disminución
documento en canje p
compra de bienes o inversiones. de Pasivo por
de deuda no .. el mismo
✓ Canje de un pasivo por otro del mismo monto. Se las llama documentada.
valor.
"permutativas de pasivo": Caso habitual: documentación de una
deuda en cuenta corriente. Compra a crédito de Aumento de
✓ Canje de un activo por un pasivo del mismo monto. Son

bienes de cambio, de
uso, de inversiones o
+ -- p Activo y de
Pasivo por el
llamadas "permutativas intersectoriales", porque afectan partidas intangibles. mismo valor.
del activo y pasivo en forma combinada. Caso habituales: Disminución
compra de bienes a plazo, cancelación de una cuenta por pagar.
Pago de una deuda .. + p de Activo y de
Pasivo por el
✓ Canje de una partida del patrimonio neto por otra. Son
mismo valor.
Permutaciones dentro del Patrimonio Neto. Casos habituales: -
capitalización de resultados, constitución de reservas, Aumento del
desafectación de reservas. Capital por
Los socios no retiran capitalización
Las variaciones patrimoniales permutativas intersectoriales, sus ganancias y las + .. p de ganancias
pueden asumir distintas modalidades, participando una partida de cada convierten en capital acumuladas
sector, o más de una, pero siempre la cuantía de la variación, será la de periodos
misma en cada sector, con prescindencia de los conceptos que anteriores.
intervengan. Aumento de
Activo y
Pasivo en la
misma
Características de la
Patrimonio Neto medida,
operación Compra de insumos
o o para el área de Los insumos
Operación u hecho .2: ::,,
"iii oí + p adquiridos
tl
<(
Cll
o.. ~ a. o
Ul
Ul
-~e lfl
Cll
producción y
formarán
<1l
Ul
~
o,
iCll
u
Cll
"O
'e
~
...... P/ provocar:
prestación de servicios
parte del
u (.'.) e -(1) ll.
E Cll
(!)
o.. costo de los
productos y
Aumento y servicios
Compra al contado de
+ disminución prestados.
bienes de cambio, de
p
uso, de inversiones o
intangibles. -- de Activo por
el mismo
Aumento de
Activo y
valor. Pasivo en la
Aumento y misma
+ disminución Pago de Flete y medida. Los
+
Cobro a un cliente
.. p de Activo por
el mismo
Seguro sobre flete de
la mercadería
-·
p conceptos
abonados
valor. adquirida para la venta formarán
parte del
Recepción de un Aumento y costo de los
documento a cobrar + disminución bienes
de un cliente que
documenta su saldo .. p de Activo por
el mismo
adquiridos.
en cuenta corriente. valor. Los socios retiran sus
ganancias en efectivo -- .. M Disminución
de activo
Capitulo 05: El Ciclo Operativo. Las Variaciones Patrimoniales.
Aumento de
solamente. El Activo
Patrimonio Intereses pactados solamente. El
Neto se con clientes y Patrimonio
modifica por debitados en su Neto se
la reducción cuenta por haber + +
Incrementa
delas transcurrido el plazo por la
ganancias de financiación presencia de
acumuladas un ingreso.
de periodos
anteriores. Incremento
Intereses pactados de Pasivo
Disminución solamente.
Compra al contado de del Activo con acreedores y
insumos a ser solamente. El debitados por los M El Patrimonio
mismos por haber + +
Patrimonio Neto se
consumidos en las
áreas de -- + M Neto se transcurrido el plazo reduce por la
administración y reduce por la de financiación presencia de
comercialización presencia de un Gasto
un Gasto
GráhcoN° 13
Aumento de
Compra crédito de Pasivo
insumos a ser solamente. El
consumidos en las Patrimonio
+ + M Neto se
áreas de
administración y reduce por la
comercialización presencia de
un Gasto
Aumento y
disminución
+ de Activo en
diferente
medida.
Venta de bienes (de
+- + + Las
cambio, de uso, M modificaciones
en el Patrimo-
inversiones, etc.)
-- +- + -- nio Neto
implicarán
Ingresos y
-+ < <
Gastos en
diferente
medida.
Disminución
de Activo
Comisiones y Gastos
solamente. El
bancarios debitados
por el Banco en el que
la empresa mantiene
-- + M
Patrimonio
Neto se
reduce por la
una cuenta corriente
presencia de
un Gasto
154 INTRODUCCIÓN AL MARCO CONCEPTUAL INTRODUCCIÓN AL MARCO PONCEPTUAL 155
Capitulo 05: .El Ciclo Operativo. Las Variaciones Patrimoniales. Capitulo 05: El Ciclo Operativo. Las Variaciones Patrimoniales.
EVALUACIÓN DE LA COMPRENSIÓN DEL TEXTO l. Se abonan impuestos por$ 100.- adeudados.

m. Se venden mercaderías por $ 500.-, en efectivo; las mismas
1 . Determinar si las siguientes operaciones producen variaciones serán entregadas (por problemas de stocks) recién en el próximo
patrimoniales permutativas o modificativas. Debe fundamentar la periodo. Costo de las mercaderías a entregarse $400.-
opción realizada.
n. Se recibe factura$ 300.- del Contador Roque Fernández por los
a.· Se suscribe un contrato de alquiler de un galpón de propiedad de servicios profesionales recibidos durante el mes.-
un tercero, a ser utilizado como depósito, acordándose el pago a
mes vencido, por$ 2.000. o. Se Liquidan los sueldos del mes por$ 800.-
b. Se recibe comprobante por el consumo de energía eléctrica del p. Se abona en efectivo una factura por diversos útiles de oficina
mes anterior, con vencimiento en los próximos días, por la suma por$ 150.- a ser utilizados durante el periodo que transcurre.
de$ 120.- El importe había sido estimado y cargado al costo de 2. Indique cuatro hechos internos al ente que provoquen efectos
bienes en producción. patrimoniales objetivamente medibles, explicando su incidencia en el
c. Se abona en efectivo el consumo de energía eléctrica del mes patrimonio y en los resultados.
anterior.- 3. Indique y explique los hechos del contexto que provocan efectos
patrimoniales y en los resultados de las empresas.
d. Se cobra a un cliente la suma de $ 1.800 por mercaderías a
entregar en el próximo periodo mensual..
.
4. Defina lo que Ud. entiende por variaciones patrimoniales en general.
e. Se compran mercaderías a treinta días de plazo. Recibe factura 5. Identifique las operaciones del ciclo operativo consideradas
del proveedor por la suma de $ 800.- El precio facturado es "económicas" y cuales son "financieras"
precio de contado y e ha convenido un interés vencido del 5 %. 6. Teniendo en cuenta los elementos y operaciones que se enuncian a
f. Se adquiere en el exterior - a 30 días de plazo y al 5 % de interés continuación, configurar la Igualdad Contable Fundamental estática y
mensual pagadero al vencimiento - con cláusula FOB - una dinámica, desagregando el valor correspondiente al Activo, Pasivo,
máquina embotelladora, por U$S 10.000. Cotización U$S 1 = $ Capital, Ingresos, Gastos, Ganancias y Pérdidas.
0,90, considerándose que la máquina se encuentra en tránsito a
partir de la fecha. IGUALDAD CONTABLE ESTÁTICA
g. Se abona en efectivo por flete y seguro de transporte de la ELEMENTOS Importe ACT PAS CAP ING GTO GAN. PÉR
máquina adquirida, la suma de $ 300.- La máquina arriba a
Aduana, por lo que abona en efectivo. IVA por $ 650.- e Efectivo en caja 1.000
Impuestos y gastos aduaneros$ 100.- Saldo en 2.000
cta.cte.
h. Se retira la máquina de la Aduana y abona en concepto de carga Bancaria
y descarga $ 1OO.- en efectivo. A partir de la fecha, la máquina
se encuentra en condiciones de ser instalada. · Clientes 800
i. Abona en concepto de instalación de la máquina$ 200.- más IVA Mercaderías 3.000

$ 40.- en efectivo. El sector fábrica comienza a utilizar Muebles de 500
normalmente la máquina adquirida e instalada. oficina
j. Se recibe cheque del Banco Nación por $ 700.- en concepto de Proveedores 1.000
alquiler vencido de un inmueble de propiedad del ente. TOTALES
k. Se abona en efectivo el alquiler trimestral del depósito de
mercaderías por $600.-
IGUALDAD CONTABLE DINÁMICA

OPERACIONES Imp. Activo Pasiv Capit lngr GtoS Gcia Perd Se encuentran
pendientes de 40
IGUALDAD cobro alquileres
CONTABLE a nuestro favor
ESTÁTICA Liquidan las 150
Pago en efectivo 100 remuneraciones
a un acreedor del mes
Compra de 200 Pago de las 150
escritorios y remuneraciones
sillas a crédito del mes.
Firma de un Pago de
pagaré para 300 seguros por 200
documentar una adelantado con
deuda en Cta. cheaue
cte Cobro de 1.000
Recibe la 50 donaciones en
factura de luz efectivo
Pago en efectivo ·compra de
de la factura de 50 acciones de 200
luz que se otras
adeudaba sociedades, en
Devolución de · efectivo
mercaderías 40 Ventas de 500
compradas. El mercaderías al
Proveedor lo contado.
acredita en la Costo de las 300
cuenta corriente mercaderías
de la emoresa ·vendidas
Compra de un · Devolución de
vehículo 500 mercaderías 50
pagando con vendidas. Se le
cheque de acredita al
nuestra .cliente el
emoresa importe en su
Renovación de cuenta corriente.
un pagaré 100 , costo de las 30
· suscripto por la mercaderías
emoresa. ·devueltas
Cobro a un Se detectan
cliente en 300 mercaderías 60
efectivo de su totalmente
saldo por deterioradas sin
compra de valor económico
mercaderías.
Pago en efectivo
ACTIVO- PASIVO
a un proveedor 100
por una compra CAPITAL+ INTRESOS - GASTOS+ GANANCIAS - PÉRDIDAS
·a crédito
anterior
Al MARCO CONCEPTUAL 159
158
las Variaciones Patrimoniales. Capitulo 05: El Ciclo Operativo. las Variaciones Patrimoniales.
7. Determinar del listado de hechos y operaciones indicados el tipo de 8. Indique la veracidad o falsedad de las siguientes afirmaciones,
variación patrimonial, y el efecto patrimonial que producen. fundando en cada caso la elección.
a. La capitalización de utilidades es una variación patrimonial

Nº Efectos Tipo Hecilo u operación permutativa.
Variación
b. Las afectaciones de ganancias para constituir reservas
1 Compra de muebles a crédito representan operaciones transaccionales con los socios.
2 Depósito de una cobranza c. La compra de un rodado totalmente financiada provoca una

variación patrimonial permutativa transaccional.
3 Ingreso de un nuevo socio
con suscripción de capital. O d. El aumento de capital efectuado por los socios, es
aumento de capital por los considerado una variación transaccional modificativa.
mismos socios.
e. El alquiler del mes del salón de ventas provoca una
4 Un cliente documenta su
deuda vencida devengando
variación patrimonial modificativa negativa.
intereses
f. Las ventas de mercaderías del mes provocan variaciones
5 Pago a un proveedor (un transaccionales modificativas positivas.
préstamo, un impuesto)
g. El costo de las mercaderías vendidas es una variación
6 Se documenta una deuda con modificativa negativa.
proveedor vencido y se
incluye intereses h. El pago del saldo adeudado a un proveedor es una
7 Constitución de Reserva operación permutativa financiera, intersectorial.
legal. Capitalización de
utilidades i. Las ventas de acciones que tiene como inversión una
sociedad, provocan una variación transaccional positiva
8 Compra documentada de operativa.
mercaderías
j. Las compras de mercaderías constituyen operaciones
9 Se documenta una deuda sin
intereses
económicas permutativas.
11 Intereses ganados del k. El interés obtenido por una colocación a plazo fijo es una
periodo operación financiera modificativa positiva.
12 Se adeuda el alquiler del mes l. Los sueldos del personal del salón de ventas generan una
(devengamiento) variación permutativa negativa.
13 Pago de un impuesto en
· régimen de moratoria que
9. .Analice los efectos patrimoniales de las operaciones que se listan a
condona intereses. continuación • realizadas todas en el mes de julio - y proceda a:
14 Devengamiento y Pago del a) Identificar si producen ingresos, gastos, pérdidas o ganancias
alquiler del mes. Pago de una imputables a dicho mes.
multa (municipal, impositiva)
b} Identificar el tipo de variación patrimonial que genera para la
15 Cobro a un cliente el saldo
adeudado
empresa.
Capitulo 05: El Ciclo Operativo. Las Variaciones Patrimoniales. Capitulo 05: El Ciclo Operativo. Las Variaciones Patrimonlales.
Operación u hecho lngr. Gtos. Pdas Gcias Variación 14. Se recibe Nota de débito
1. Pago a la AFIP el por Intereses del mes de
impuesto a las ganancias julio del Banco
del ejercicio anterior correspondiente al
préstamo obtenido en el
2. Venta de Mercaderías del mes de marzo.
mes
15. Donación a UNICEF de la
3. Compra de mercaderías suma de$ 1.000.-
en cuenta corriente
4. Deposito a Plazo Fijo por

1O.Analice el listado de hechos y operaciones que se detallan, y
$ 1.000.- el 01/07 a plazo
fijo a 60 días. Tasa de a) reconozca las variaciones patrimoniales derivadas de las mismas,
interés mensual: 0,50%
b) identificando el efecto provocado en cada uno de los elementos
5. Sueldo del personal de de la igualdad contable fundamental, indicando con + o - el
ventas del mes de julio efecto en las partidas patrimoniales y de resultados de las
operaciones.
6. Costeo de ventas de
mercaderías vendidas Variación Efecto producido en:
Nº Operación V.P. V.M. A p PN Res Res
7. Compra y pago de
+ ..
papelería de oficina y 1 Cobro del saldo a un
cartuchos de tinta del cliente en efectivo
controlador fiscal
2 Compra de útiles de
8. Cobro de alquileres del oficina (¿fecha de
mes de Junio consumo?)
9. 3 Liquidación de sueldos al
Deposito en Banco de las
personal del mes que se
cargas sociales del cierra
personal del mes de junio
4 Pago de alquiler del mes
10. Compra de escritorios del salón de venta
para el salón de ventas.
5 Deposito bancario de un
Pago: con cheque diferido cheque recibido de un
a 30 y 60 días. cliente
11. Cobro de los saldos de .- 6 Venta a crédito
clientes con vencimiento
7 . Compra al contado de
en el mes. mercaderías de reventa
12. Pago del alquiler del salón 8 Pago de publicidad del
de ventas del mes de mes efectuado en canal
Agosto. de cable
13. Pago la factura de 9 Compra a crédito de una

teléfono del mes de mayo camioneta para reparto
10 Retiros de utilidades en 6. Pago con cheque del factura de teléfono

efectivo efectuados por que se adeudaba
los socios 7. Compra de mercaderías de reventa
11 Nota de débito bancaria paoando con cheque
por el interés por uso 8. Pago de honorarios al abogado por el
descubierto asesoramiento del mes
12 Cobro de un documento a 9. Adquisición de un vehículo para reparto,
un cliente pagando parcialmente en efectivo y
financiando el saldo a 180 días
13 Pago de un documento a
un proveedor 10. Devolución parcial de la mercadería
comprada
14 Costo de vef)ta de las
11. Documentación cie la cuenta por cobrar a
mercaderías vendidas
un cliente
15 Venta al contado 12. Cobro con bonos LECOP del saldo de un
cliente
13. Pago al proveedor Mariano endosando
11. Indique las operaciones que contiene el ciclo operativo de una cheque de un cliente
empresa industrial, diferenciando las mismas en operaciones
14. A fin de mes liquidación de sueldos al
financieras y económicas.
personal en relación de dependencia
12. Conceptualice lo que considera una variación patrimonial permutativa 15. Denuncia por robo de mercaderías del
intersectorial. deposito
13. Defina lo que entiende por ciclo operativo. 16. Transferencia de fondos de la cuenta
corriente de la empresa a las Cajas de
14. Analice el listado de operaciones que se suministra a continuación y Ahorro de los empleados por el sueldo neto
proceda al reconocimiento en cada una de ellas, de la variación del mes anterior.
ocurrida en el patrimonio y/o los resultados de un ente como
17. Las ventas del mes determinan que el
consecuencia ellas. Deberá indicar: tipo de variación patrimonial
impuesto a los ingresos brutos será de $
(Permutativa/ Modificativa) y el efecto en el patrimonio neto.
100.-
18. Se contrata una póliza de seguro contra
Nº OPERACIONES Variación Variación
'· incendio por el trimestre, pagando
..
Permutativa Modificativa
totalmente con cheque de la firma
+PN -PN
19. Deposito a Plazo Fijo, extrayendo fondos de
1. Depósito en la cuenta corriente de la
la cuenta corriente
empresa
20. Deposito en efectivo en la cuenta corriente
2. Pago con transferencia bancaria a un ·,::~
bancaria
oroveedor
21. Devoluciones de ventas con integro del
3. Compra de mobiliario de oficina financiado
importe
la crédito)
22. Compra de insumos de oficina a ser
4. Emisión de un cheque de pago diferido a 90
consumidas en el mes
días por el saldo de una deuda en cuenta
23. A fin de mes no se abona el alquiler del
corriente
salón de ventas
5. Recepción de la factura de luz de la
24. PaQo del imouesto municioal
empresa
164 INTRODUCCIÓN AL MARCO CONCEPTUAL Capitulo 05: El Ciclo Operativo. Las Variaciones Patrimoniales.
8. Pago al plomero por el servicio de reparación

25. Compra de artículos de limpieza en cuenta
de las cañerías de la fabrica
corriente
9. Gastos incurridos en el ingeniero químico que
desarrolla la formula para la producción de
15. Cite tres variaciones cualitativas que afectan el Patrimonio Neto. deteraentes.
10. Devolución parcial de la materia prima
16. Enuncie una operación que corresponda a una variación permutativa
comorada
intersectorial que afecte a tres partidas.
11. Venta de la producción de detergentes del mes
17. Cite cuatro variaciones cuantitativas que afectan el Patrimonio Neto. anterior a Sucermercados Norte
12. Cobro a supermercados Norte con cheques de
18. Liste las operaciones ajenas al ciclo operativo que deben desarrollar
oaoo diferido a 30 y 60 días.
las organizaciones a efectos de posibilitar el logro de sus objetivos.
13 Pago al proveedor Mariano endosando cheque
19. Indique la veracidad o falsedad de las siguientes afirm~ciones, de un cliente
fundando en cada caso la elección. 14. A fin de mes liquidación de sueldos del
personal de fabrica
a) Las funciones administrativas son ajenas al ciclo operativo de
15. Costeo de los productos vendidos
una empresa, pudiendo en consecuencia obviarse de las
16. Impuesto a los ingresos brutos de las
mismas.
operaciones de ventas del mes.
b} Los procesos productivos que transforman los insumos o 17. Publicidad del periodo.
,.
1
materias primas en productos terminados, son hechos internos 18. Contratación de una póliza de seguro contra
al ente que provocan variaciones patrimoniales modificativas. incendio por el trimestre para la fábrica. Se
paga en efectivo.
20. Analice el listado de operaciones que se suministra e indique a que
19. Deposito a Plazo Fijo, extrayendo fondos de la
operación del ciclo operativo y ajeno, indicando además según su
cuenta corriente
origen si es de índole económica o financiera. La empresa se dedica
a la producción y venta de detergentes, desodorantes de ambientes 20. Deposito en efectivo en la cuenta corriente
y agua lavandina, con diversos aromas. bancaria
21. Devoluciones de ventas con inteoro del importe
22. Compra de uniformes para el personal de
Nº OPERACIONES Tipo de Económica/ fabrica
operación Financiera
23. Honorarios del contador por el servicio de
1. Colocación a Plazo fijo a 30 días, los asesoramiento
excedentes de fondos del mes 24. Producción del mes de detergente y
2. Pago con transferencia bancaria a un desodorantes.
oroveedor 25. Alouíler del mes de la fabrica
3. Compra de un computadora financiada a 10
meses
4. Emisión de un cheque de pago diferido a 90 21. ~etermine los valores que se piden a continuación, planteando la
días por el saldo de una deuda en cuenta igualdad contable fundamental:.
corriente
a) El pasrvo · de a $ ...................... , el capital social a
. ascren
5. Recepción de la factura de luz de la emoresa
Gastos por organización del sistema contable $ 100.000 y el valor del activo a$ 180.000.- Indique
6.
de la empresa además en que momento de la vida del ente se
presenta esta igualdad contable, al no existir utilidad.
7. Compra de insumos para la producción reventa
oagando con cheaue a la vista
166 INTRODUCCIÓN Al MARCO CONCEPTW\L INTRODUCCIÓN AL MARCO CONCEPTUAL 167
Capitulo 05: El Ciclo Operativo. las Variaciones Patrimoniales. Capitulo 06: Cuestiones que inciden en el reconocimiento de las variaciones
patrimoniales
b) El capital es $ 50.000.-; el activo $ 200.000.-; el pasivo

$ 130.000; y los resultados acumulados ................... . CAPITULO 06: CUESTIONES QUE INCIDEN EN (=.L
RECONOCIMIENTO DE LAS VARIACIONES PATRIMONIALES
e) El total del activo es $ 150.000; el 60 % se "financio con
fuentes ajenas, los resultados acumulados son $
10.000.-
06.01: EL Ml1.RCO TEMPORAL !
d) El capital asciende a $ ·15.000.-, las Reservas a $
5.000.- los resultados acumulados a oew1.01: La empresa en marcha. . 11
$ .......................... ; el Pasivo es de $ 25.000.- y La contabilidad en general se ocupa de las empresas en marcha,

representa el 30% del activo. con un concepto amplio de empresa, prescindiendo si su objetivo es o no
la obtención de lucro.
Una organización/s1mpresa se considera que esta en marcha

cuando tiene vigencia presente y continuidad futura. Es decir que su 1
continuidad no se ve comprometida, aún bajo la incidencia negativa de

los hechos del contexto que suelen ejercer una presión significativa.
Los actos económicos y financieros - hechos y operaciones -

requieren necesariamente de un enfoque dinámico, dada su secuencia
sucesiva, entremezclada y superpuesta; ello implica la existencia de un
ente en marcha, en funcionamiento, en constante movimiento y
evolución; se trata de un proceso continuo de actos económicos que lo
transforman cualitativa y cuantitativamente, traduciendo contablemente a
su patrimonio, a partir del inicio de sus actividades, en una igualdad
contable dinámica.
La sucesión de estos actos económicos 'l financieros emite datos

mensurables que son procesados por la Contabilidad, a los efectos de
emitir información sobre la composición y evolución del patrimonio del
ente, bienes de terceros en poder del mismo y ciertas contingencias, la
cual podrá ser de carácter:
• actual: referida a un instante de tiempo (lo cual implica un corte
en el tiempo):
1 • retrospectiva: referida a un lapso de tiempo pasado; y

il
r • prospectiva: referida a un lapso de tiempo futuro.
l
¡
Un ente - organización/ empresa - se considera en marcha,

Cuando tienen vigencia presente y continuidad futura.
i 68 INTRODUCCIÓN AL MARCO CONCEPTUAL INTRODUCCIÓN AL MARCO CONCEPTUAL i 69
Capiiulo 06: Cuestiones que inciden en el reconocimiento de las variaciones Capitulo 06: Cuestiones que inciden en el reconocimiento de las variaciones
patrimoniales patrimoniales
0(5.0UJ2: El Ejercicio Económico inicio del ejercicio siguiente; hecho indicativo de "la concatenación de la
06. O1. 02. O1: Concepto información contable'. Al efecto, debe tenerse en cuenta, que el ejercicio
económico no necesariamente debe coincidir con el año calendario,
La interpretación que le daremos a la frase "lapso de tiempo" dado que las fechas de inicio / cierre son fijadas por cada ente en
deberá entenderse como el tiempo transcurrido entre dos instantes, entre particular, conforme su objeto social, el tipo de productos que vende, su
dos cortes de tiempo. Contablemente, el lapso de tiempo que interesa a ciclo productivo, etc,
los efectos de emitir información financiera contable (fundamentalmente
Es obvio que el concepto de ejercicio económico es aplicable
de uso externo) se denomina ejercicio contable o ejercicio económico.
fundamentalmente a la elaboración de la información contable de uso
externo, dado que para la elaboración de información gerencial, deberán
Ejercicio económico es el período de tiempo respetarse los lineamientos y términos establecidos por las normas
de igual duración en que se divide la vida de la contables propias de cada ente, que abrevian notablemente los plazos
empresa, con fa, finalidad de efectuar mediciones de emisión de información contable. El contexto actual de alta
patrimoniales y cleterminar el resu!taclo obtenido en competitividad, produjo una reducción de los lapsos de tiempo con
cada período, relación a los cuales se requiern información contable, con mayor
impacto en los informes de gestión,
Inclusive los bancos y entidades financieras resuelven el

De allí la afirmación de que la vida económica de las otorgamiento de créditos, conforme un previo análisis del riesgo crediticio
organizaciones se fracciona en ejercicios, que en el caso de la empresa de la empresa solicitante y ello requiere información contable diversa y
en particular, recibe el nombre de ejercicio económico, actual. En el caso de licitaciones de obras públicas con frecuencia se
Confirma esta apreciación el hecho de que la Contabilidad se solicita información contable sobre el resultado del periodo del último
ocupa de las empresas en marcha, las cuales, tanto por razones semestre, y siempre que no tenga mas de sesenta días de antigüedad.
administrativas como fiscales y legales, deben imprescindiblemente Por eso, aún en pequeñas empresas, se observa con mayor frecuencia
cuantificar periódicamente los resultados obtenidos. El proceso de toma la confección de estados contables de periodos intermedios.
de decisiones y el control patrimonial y de gestión no puede, obviamente, El ejerc1c10 econom1co, puede en casos fundados y
esperar hasta el fin de la vida del ente para obtener información sobre la . excepcionales tener una duración superior, o inferior a los doce meses.·.
evolución de la riqueza de la empresa. · Ello ocurre dado que - en oportunidad de fijar la fecha de cierre del
Por otra parte, la cualidad de comparabilidad que debe reunir la ejercicio - se busca aquella en la cual la actividad empresaria se
información contable requiere como condición sine qua non que - para encuentre en una etapa de contracción, de manera de facilitar las tareas
que ésta sea considerada útil - los ejercicios económicos sucesivos en de control de saldos, la aplicación de procedimientos diversos
que se divide la vida de la empresa sean de igual duración. relacionados con el inventario y la afectación de personal a dichas
tareas de cierre detrayéndolos de otras tareas. Esta cuestión suele
determinar frecuentemente que el primer ejercicio tenga una duración
irregular. También ocurre cuando por razones operativas y económicas
6.01.02.02: Características del eiercicio eaonómico. resulta necesario o conveniente cambiar la fecha de cierre del ejercicio
en una empresa en marcha.
El ejercicio económico debe tener una extensión de doce meses.
La anualización del ejercicio económico surge de normas contables Igualmente - y por disposiciones de los respectivos organismos
legales, como de normas impositivas y razones comerciales y permite - de control - las entidades financieras y empresas que cotizan en bolsa,
entre otros aspectos - la comparabilidad de ejercicios sucesivos del deben elaborar información contable de uso externo en periodos
ente. menores - de tres meses - denominados contablemente periodos
intermedios.
Ese lapso de tiempo siempre esta comprendido entre dos
instantes de tiempo: "inicio del ejercicio" (llamado a veces momento O) y Es importante destacar que - conforme la condición de empresa en
el'('cj_e_l!_!! del ejercicid'j(momento 1), el que a su vez\mar~a ~I fll~tante~cj~ marcha - sus ciclos operativos se desarrollan en forman dinámica, en
Capitulo 06: Cuestiones que inciden en el reconocimiento de las variaciones Capitulo 06: Cuestiones que inciden en el reconocimiento de las variaciones
una sucesión entremezclada y superpuesta de actos económicos y habrán de incluir en el mismo. Esta tarea no resulta sencilla si se
financieros, por lo que la división en períodos anuales, no implica considera que los ciclos operativos y sus .. funciones relacionadas,
considerar que la empresa inicia y finaliza sus ciclos operativo~ con el implican el desarrollo de una actividad continua y superpuesta.
ejercicio económico.
Con relación a esta definición cabe considerar alguna de las
Sin embar~o, para una adecuada interpretación de la siguientes dos posturas contrapuestas:
información de un ejercicio económico det(fJrminado, siempre es
conveniente que el análisis abarque la totalidad del ciclo productivo del • La basada en el criterio de lo percibido; y
ente, tarea no viable en el caso de industrias con procesos prolongados • La basada en el criterio de lo devengado.
que exceden la duración del periodo anual (bodegas que incluyen en su
ciclo operativo el añejamiento de bebidas, empresas forestales cuyo ciclo
se encuentra afectado por el crecimiento vegetativo, etc.). Ambos criterios tienen vinculación y/o afectan el reconocimiento
e imputación de resultados a cada ejercicio contable.
06.01 .03::E,J_devengamienio- 1 fs:;onforme el criterio de lo percibido, los resultados serán

reconocidos en el periodo en que los mismos se cobran o pagari} Luego
06.01.03.01: Introducción los resultados que se reconocerán en cada ejercicio económico serán los
de considerar:
Dado que es competencia de la Contabilidad efectuar la.
medición y valuación del patrimonio y determinar el resultado del ente • Como ingresos a los flujos positivos de fondos,
con referencia a un momento o período determinado, resulta independientemente de que provengan de ingresos de
indispensable definir contablemente: ejercicios anteriores, de ingresos del ejercicio actual o de
ingresos a realizar en ejercicios futuros; y
• El momento o periodo a medir (ejercicio económico}, y
• Como egresos, los flujos negativos de fondos, con
• Los resultados a incluir en el mismo. independencia de que, correspondan a gastos en ejercicios
anteriores o en el ejercicio actual o a gastos o costos a
Si se considera como período a medir toda la vida de la
incurrir en ejercicios futuros.
empresa, el resultado neto será simplemente, la diferencia entre el
patri~on!o neto al inici~ - r~presentado por el capital aportado por los Este enfoque trae aparejados los siguientes efectos:
propietarios - y el patrimonio neto al final del periodo de vida de la
misma. • Los ingresos por operaciones a crédito se reconocen recién
en el período en que éstas se cobran. Esto genera que no se
Sin embargo - como ya vimos antes - la vida de la empresa se puedan reconocer como activos (derechos de propiedad del
divide en periodos de igual duración - de doce meses, salvo escasas ente) a las cuentas a cobrar;
excepciones - denominados ejercicios económicos, sobre la base de los
cuales deberá emitirse la información relacionada con la medición y • Los gastos se asignarán al periodo en que se efectúe el
valuación del patrimonio y la determinación del resultado periódico. 1 · pago;
Adoptando como periodo a considerar el ejercicio económico de ·. • Las cobranzas por bienes no entregados o servicios no
doce meses de duración, resta definir cuáles serán los resultados - prestados se reconocen como ingresos del periodo en que
derivados de hechos del contexto y operaciones de la empresa - que se se efectuaron los cobros;
1
• No se computan por lo tanto los costos de ventas, por lo que
No obstante - a los efectos de satisfacer las demandas del proceso administrativo del
ente - es común, como ya se dijo antes, que conforme los requerimientos gerenciales se no habrá posibilidad de determinar el resultado bruto;
reduzcan los plazos de emisión de la misma.
• Los bienes (corrientes o del activo fijo) adquiridos a crédito, Ello implica que se debe determinar claramente, qué se
no se reconocerán como activos hasta tanto sean pagados, considera hecho generador, y en qué período se produjo, a efectos de su
por lo cual tampoco se reconocerán las cuentas a pagar; imputación a los resultados de cada ejercicio.
• El resultado neto asignable al ejercicio, será la diferencia El devengado tiene directa relación con la "complementariedad
entre el flujo de efectivo positivo y el negativo. entre los componentes de la Igualdad Contable" que actúa - conforme lo
expresa Ostengo 4 - como una relación de causalidad, por la que se
Es suficiente un breve análisis de los efectos de la aplicación del considera que el reconocimiento de las variaciones patrimoniales implica
criterio de lo percibido en el reconocimiento de las variaciones "... una apreciación integral de la igualdad contable ... ", dado que realizar
patrimoniales, para detectar su total falta de coherencia con los atributos una correcta apropiación de activos y pasivos, permite lograr la correcta
que debe reunir la información contable. 2 imputación de los resultados realizar una correcta imputación de los
resultados, permite la correcta apropiación de los activos y pasivos.
Se considera que importes cobrados o pagados, funcionan como
conceptos sinónimos del criterio de lo percibido. Por consiguiente se considera que existen:
En razón de ello, la Contabilidad sustenta el reconocimiento de h• causas: cuando ocurren variaciones en los activos y/o
las variaciones patrimoniales en el criterio de lo devengado, por el que pasivos.
las imputaciones contables siempre se efectúan teniendo en cuenta los
derechos adquiridos o las obligaciones asumidas, con independencia del • efectos: cuando se producen ingresos o egresos generados
circuito financiero o movimiento de los fondos. por esas variaciones; considerándose para el caso, que los
ingresos y egresos componen los resultados que integran el
Conforme el criterio de lo devengado los resultados a reconocer patrimonio neto de la igual contable fundamental)
derivados de la actividad de la organización y hechos del contexto son
los que corresponden al ejercicio económico sin interesar si se han Por tanto - y para lograr una clara interpretación del criterio de lo
cobrado o pagado; no pone énfasis en el flujo de fondos, sino en la devengado - habrá que determinar en qué momento se da la ocurrencia
actividad desarrollada. de las transacciones y otros hechos que afectan el patrimonio del ente.
f.Con relación a ello, se entiende que una operación. u hecho ha
ocurrido cuando se ha producido su hecho generador o hecho
06.01.03.02: Concepto del devengado substancial. 7
Conforme el criterio de lo ·devengado, ': .. J los efectos La identificación del hecho generador tiene relación con el
patrimoniales de las transacciones y otros hechos deben reconocerse reconocimiento contable, tanto de las variaciones cuantitativas o
en los periodos en que ocurren, con independencia del. momento en el modificativas {que provocan ingresos, gastos, ganancias y pérdidas o
cual se produjeren los ingresos y egresos de fondos relacionados" 3 o surgen de transacciones con los propietarios), como de las variaciones
sea sin interesar si han generado cobros o pagos~ pUramente cualitativas o permutativas, que no afectan los resultados del
ejercicio, pero sí alteran la composición de los elementos patrimoniales.
Se tiene en cuenta la cualidad de "esencialidad de la
información" · y no solo no priorizar el flujo: de fondos, sino que la En lo que tiene que ver con el reconocimiento contable de
información contable debe respetar la realidad económica cuando la activos y pasivos, el hecho generador de las operaciones u hechos que
misma colaciona con la realidad jurídica. los afectan, está relacionada con las caracterizaciones de dichos
elementos, tema ya tratado en el Capítulo 11.
Las imputaciones contables por aplicación del criterio de lo
devengado, tienen en cuenta los derechos adquiridos o las obligaciones
2 Atributos incluidos en el Marco Conceptual de las Normas Contables Profesionales
Argentinas y sobre los que se realizó una breve reseña en el capítulo I del presente texto:
fertenencia, confiabilidad (aproximación a la realidad: esencialidad, integridad), etc. 4Ostengo, Héctor C. - El Sistema de Información Contable" • Ed. Universidad Católica de
FACPCE • Resolución Técnica ND 17 - 21 • Parte - 2.2. . Santiago del Estero-1998- pps. 214/215
Capitulo 06: Cuestiones que inciden en el reconocimiento de las variaciones INTRODUCCIÓN AL MARCO CONCEPTUAL 175
patrimoniales Capitulo 06: Cuestiones que inciden en el reconocimiento de las variaciones
patrimoniales
asumidas, con independencia del circuito financiero o movimiento de

originadas en modificaciones en los precios por cambios en el poder
fondos. Luego, se considera que derecho adquirido u obligación asumida
son sinónimos de devengado/a. adquisitivo de la moneda o en los precios específicos de los bienes
en el mercado - para los que el hecho generador es la propia
También por el mismo criterio, se considera que: ocurrencia del hecho externo. }
• Los costos relacionados con ingresos futuros, son El criterio de lo devengado, en cuanto a los efectos de los
activos y por lo tanto no afectan los resultados del ejercicio hechos del contexto y las operaciones, fue evolucionando conforme lo
actual. Es el caso de compras de bienes que se mantienen en hizo la teoría contable - tanto doctrinaria como normativa -, la aparición
existencia. · de los distintos modelos y .con ello los resultados que reconocen los
mismos.
• Los costos incurridos para la obtención de resultados
del ejercicio presente, se imputan al mismo, e inciden la Todos los modelos contables respetaron siempre el criterio de lo
determinación del resultado final. Ejemplo: costo · de las devengado, pero fueron adicionando los hechos ~eneradores de
mercaderías vendidas. variaciones patrimoniales. De esta manera, la teona contable ha
transitado cronológicamente por diferentes corrientes:·
En cuanto se refiere a los ingresos, ganancias, gastos y perdidas
que corresponden imputar al periodo para la determinación del resultado
1) Corriente tradicional. Utiliza como criterio de medición el costo
del mismo, la identificación del hecho generador diferirá según se trate
de: incurrido y reconoce los siguientes resultados devengados, medidos
a moneda de la fecha de la transacción o hechos:
• (Resultados originados en transacciones con terceros. - en general
a) Los resultados transaccionales proveniente de operaciones
ingresos o gastos/ En este caso el hecho generador se vincula con
de intercambio que se encuentran realizadas y concluidas
el principio de reálización, por el que se considera que el resultado
desde el punto de vista jurídico y comercial (realizados);
debe reconocerse contablemente cuando el mismo se encuentra
realizadoJ lo que significa: "... cuando la operación que lo origina b) Los resultados negativos provenientes de acontecimientos
queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o internos o externos al ente. Son de reconocimiento
prácticas comerciales aplicables." 5; inmediato. En general siniestros causados por el hombre o la
• : Resultados originados en hechos internos, que provocan naturaleza;
valorizaciones o desvalorizaciones de activos y pasivos; como es el c) Los resultados por tenencia negativos de los bienes por
caso de la revalorización de bienes por el crecimiento natural o comparación de la regla del topo costo o mercado el menor.
inducido en explotaciones forestales y agropecuarias, para el que
Estaríamos en presencia de desvalorización de los bienes
hecho generador de la revalorización es la propia determinación del
por haber tenido un crecimiento del índice especifico inferior.
crecimiento;} o el de la desvalorización de bienes que integran la
estructura normal del ente y tienen una vida útil prolongada en el
tiempo (bienes tangibles de uso, bienes intangibles y bienes 2) Corriente tradicional CON ajuste por vanac,ones en el poder
adquiridos como inversión para su alquiler a terceros), para los que adquisitivo de la moneda. Utiliza como criterio de medición el costo
el hecho generador de la desvalorización es la ocurrencia de la incurrido a moneda homogénea y los resultados que reconoce, son
pérdida de valor, tanto sea por desgaste natural, deterioro, al igual que la anterior los resultados devengados pero adiciona
destrucción, agotamiento, etc. como causa origen de los mismos, la variación en el poder
adquisitivo de la moneda. Así se consideran:
• ,_Resultados originados en hechos externos, provenientes del
contexto, que también provocan valorizaciones o desvalorizaciones a) Los resultados transaccionales, igual que la corriente
de activos y pasivos - como es el caso de ganancias o pérdidas anterior;
5
Fowler Newton, Enrique - Cuestiones contables fundamentales -Ed. Macchi 2001 - pp.
356/357.
b) Los resultados negativos provenientes de acontecimientos

internos o externos al ente, de reconocimiento inmediato.
Ídem anterior; 06.01.04: Pautas de imputación de ingresos, gastos, ganancias y
pérdidas conforme el criterio del devengado y de correlación entre
c) Resultados por tenencia negativos, ídem punto anterior; los resultados del período.
d) Agrega el reconocimiento del resultado monetario no De lo expuesto en relación al criterio de lo devengado, surgen las
transaccional proveniente de las variaciones en el poder siguientes pautas de imputación o reconocimiento contable de los
adquisitivo de fa moneda (RECPAM), provocado por resultados en general:
mantenimiento de capital monetario a lo largo del periodo.
a) Imputar la variación patrimonial al periodo en que ocurrió el
hecho sustancial que la genero. Para ello debe procederse a su
3) Corriente tradicional de AVANZADA con ajuste. Es la que impone determinación y reconocimiento
como criterio de valuación el costo histórico ajustado expresado a
moneda de poder adquisitivo de la fecha de la medición, y acepta b) Solo se imputarán las variaciones patrimoniales, objetivamente
valores netos de realización para determinados bienes de cambio. medibles, y si fueran contingentes, aquellas que - además de
Los resultados que reconoce como provenientes de la actividad de la ser objetivamente medibles - poseen un alto grado de
empresa y de los hechos del contexto son: probabilidad de ocurrencia.
a) Los resultados transaccionales, igual que la corriente c) Actuar con prudencia, evaluando todos los riesgos de la
anterior; operación, hasta considerar que la misma es razonablemente
1'
definitiva, y no hay probabilidades de su reversión.
b) Los resultados negativos provenientes de acontecimientos
internos o externos al ente, de reconocimiento inmediato. La importancia de la adecuada comprensión e identificación de
ldem anterior; las pautas de imputación de ingresos y gastos, para determinar el
ejercicio al cual corresponde la imputación de los efectos de los hechos y
e) Resultados por tenencia negativos, ídem anterior; operaciones, radica, en la correcta determinación del resultado del
ejercicio que pasará a formar parte del patrimonio neto de la empresa.
d) RECPAM, igual que el anterior;
Sobre este resultado del ejercicio se toman diversas decisiones
e) AGREGA el reconocimiento del resultado por tenencia vinculadas a:
positivo de los bienes de fácil comercialización, precio de
venta asegurado y fungibles. a) la gestión y control. Surgirán de confrontar lo planificado con lo
ocurrido. Si no hay una correcta imputación de ingresos, costos y
4) Corriente de Valores CORRIENTES. Utiliza como criterio de gastos del periodo, la determinación del mismo será incorrecta y
valuación el valor corriente vigente en el momento de la medición, y consecuentemente las decisiones tomadas sobre la base del
los resultados devengados que reconoce como imputables al mismo también lo serán.
ejercicio económico, son los provenientes de:
b) cuestiones societarias: La. distribución de los resultados a los
a) Los resultados transaccionales definitivos de acuerdo a la propietarios del ente. Tanto la distribución como la no
realidad económica:; distribución será resuelta en función de la información contable
brindada.
b) RECPAM;
c) La carga tributaria de las distintas jurisdicciones. La misma se
c) Los resultados positivos y negativos provenientes de determina partiendo del resultado del periodo, al cual se le
acontecimientos internos o externos al ente, siempre con el realizan las adecuaciones que impone la normativa tributaria. Si
limite del Valor Recuperable. se parte del resultado contable incorrecto, habrá una incorrecta
Capitulo 06: Cuestiones que inciden en el reconocimiento de las variaciones Capitulo 06: Cuestiones que inciden en el. reconocimiento de las variaciones
determinación de la carga tributaria, dificultándose al mismo Es importante destacar que :las pautas para el reconocimiento
tiempo, el planeamiento tributario del ente. contable de los ingr~ªos se aplicaráñ en la medida en que se den las
siguientes condicione§! que preservan los atributos de confiabilidad y
comparabilidadde la información contable 7 :
• 06.01.04.01: Pautas de imputación de ingresos
1. ·:aue la vanac,on pattimonial que provoca sea de medición
Dado·que los ingresos se originan, en general, en transacciones objetiva y verificable; .--'
con terceros y que la principal fuente de ingresos son las ventas de
bienes en general o servicios, ladeterminación del periodo al que deben 2. Que exista un alto grado de certeza de irreversibilidad en la
ser imp_utados implicará determinar el momento que la operación queda operación, conocimiento que -le. logra luego de evaluar los
perfecc,onada,desde el punto de vista de la legislación o prácticas riesgos que puedan afectarla;
comerciales; por consiguiente: 3. Que se observe en todos los casos el requisito de esencialidad,
por el cual los hechos y operaciones deben reconocerse
• En el caso de empresas que comercializan bienes adquiridos o
contablemente basándose en su sustancia y realidad económica.
producidos, el hecho substancial que permite el reconocimiento
Ello implica que cuando "los aspectos instrumentales o las
de la venta es la tradición o entrega de bien, o la puesta del bien
formas legales no reflejen adecuadamente los efectos
a disposición del adquirente, o la transferencia de su propiedad.
económicos de los hechos o transacciones, se debe dar
Recordemos que la tradición puede concretarse en forma
efectiva o real y en forma simbólica. En cada caso ello surgirá de
preeminencia a su esencia económica ... "ª ; y
lo pactado en el momento de la transacción, y debe quedar 4. Que la medición a que se refiere en el punto 1 se realice en
expresado en la documentación respaldatoria. Es importante moneda'½omogénea.
además determinar - por el riesgo y los costos que pudiese
implicar - cual de las partes será responsable del traslado de
los bienes vendidos.
l 06.01 .04.02: Pautas de imputación de gastos
• _En el__qªs_o de -empresas de servicios· - que obtienen sus ingresos
por la venta de servicios que pueden traducirse en prestaciones Las pautas de imputación para el reconocimiento de los gastos -
personales o el uso y goce de bienes 6, el hecho substancial que respetando el criterio de lo devengado - determinan el previo análisis de
• 1
permite el reconocimiento de la venta del servicio, es la efectiva las circunstancias que se enuncian más abajo, respetando un orden de
i
prestación del mismo/ ocurrencia para su reconocimiento. Aparecida una de las causales, no se
continua con el análisis de las siguientes.
• En el caso de empresas que comercializan bienes que tienen un
· mercado de venta transparente - aquellos que se supone tienen Considerando que los gastos son sacrificios económicos -
un precio conocido públicamente y la venta asegurada, con es el necesarios para adquirir bienes y/o servicios o para desarrollar
caso del oro y otros metales preciosos, los productos agrícolas / determinadas actividades que tienen capacidad para producir beneficios
~anaderos como la soja, el algodón, el trigo, el ganado, etc. - el presentes - que deben reconocerse en el periodo cuyos resultados
ingreso por su venta se reconoce en;el periodo en que los afectarán - lo cual implica reconocerlos como disminucione~ del
mismos han sido adquiridos o producidos, aú('l cuando patrimonio neto relacionadas con los ingresos - resulta obvio que:
permanezcan en el patrimonio de la empresa. Es estos casos
específicos, se reconoce que el proceso de generación de la a) Los gastos deberán reconocerse contablemente en el mismo
ganaas¡ia se da con la simple tenencia de los bienes y no con la periodo en el que se reconocen los ingresos con los cuales se
venta.\ relacionan. Por ejemplo: el costo de venta de bienes de ca'!lbio
1
se imputa al mismo periodo en que se imputó la vent1; el
quebranto estimado por incobrabilidad de un crédito contra un
8 Empr~sas de tra~sporte, fina~cieras, bancos, ~seguradoras, servicios de mantenimiento y
reparaciones de ~,enes, servic,?~ de asesoramiento contable y/o jurídk:o, de publicidad y 7 Ya mencionados en la Unidad I del presente texto.
propaganda, alquiler de automov,les, casas rodantes, maquinarias, inmuebles, etc. ª R.T. 16 - Segunda parte -3.1.2.1.1. ·
determinado cliente, se imputa al periodo en que se produjo la 06.01 .05: Breve parangón entre el criterio de Jo percibido y el
venta que dio origen _ al crédito; etc. §.~n __gastos_ de_ criterio de lo devengado:
reconocimiento inmediato.
CRITERIO DE LO PERCIBIDO CRITERIO DE LO DEVENGADO
b)' En los casos en que no resulta posible identificar el ingreso Los efectos patrimoniales de las Los efectos patrimoniales de las
específico con el que está relacionado el .gast9, se procede a transacciones y otros hechos serán transacciones y otros hechos deben
analizar si . se vincula con un periodo:<" En' ~se caso debe reconocidos _en el· periodo en que se reconocerse en los periodos en que
imputarse ·atperiocjo en el que - en forma diferida - se ha puesto produjeren los ingresos y egresos de ocurren, con independencia del
de manifiesto su impacto patrimonial. En general se trata de fondos relacionados. momento en el cual se produjeren los
gastos que se presentan con regularidad y frecuencia en el ingresos y egresos de fondos
desarrollo de la actividad operativa del ente (comercialización y relacionados.
Por consiguiente se reconocen los
administración) 9, o relacionados con la financiación de derechos adquiridos y las obligaciones
actividades con fondos de terceros 10 u otras actividades asumidas que pudieran derivarse de
secundarias. Son hechos - gastos - cuya generación ocurre a lo dichas transacciones v hechos.
largo de un periodo de tiempo, convencionalmente fijado en un Los ingresos se reconocen en el periodo Los ingresos - ya sea por operaciones
mes por las practicas contables. en que se produjeron los flujos positivos al contado o a crédito - se reconocen
de fondos independientemente de que en el periodo en el que la operación ha
c) Existe también la posibilidad de que se presenten gastos para provengan de ingresos de ejercicios quedado perfeccionada desde el punto
los cuales no resulta posible identificar ni el ingreso específico anteriores, de ingresos del ejercicio de vista de la legislación o prácticas
con el que se relaciona ni el período al que corresponde actual o de ingresos a realizar en comerciales. Por consiguiente:
(honorarios profesionales por asesoramiento legal o contable de ejercicios futuros. • Se reconocen las cuentas a
situaciones específicas, compra de útiles de oficina para· Los ingresos por operaciones a crédito cobrar.
consumo inmediato, etc.. En estos casos, el gasto debe se reconocen recién en el período en • Se reconocen en todos los casos
que éstas se cobran, lo cual implica: los costos de ventas;
imputarse en el periodo en que se lo conoce. , es decir se toma
conocimiento de· su existencia. Son hechós'" de reconocimiento • No reconocer como activos a las Las cobranzas por bienes no
cuentas a cobrar. entregados o servicios no prestados
inmediato.
• No computar los costos de ventas, se reconocen como cobros
por lo que no habrá posibilidad de anticipados y no como ingresos.
determinar el resultado bruto.
Las cobranzas por bienes no
06.01 .04.03: Pautas de imputación de pérdidas y ganancias entregados o servicios no prestados se
reconocen como ingresos del periodo en
Estas partidas generan resultados (positivos o negativos) de aue se efectuaron los cobros..
reconocimiento inmediato. Luego se imputan al período en que se toma Los egresos se reconocen en el periodo Los gastos se reconocen en el mismo
conocimiento de su ocurrencia: en que se produjeron los flujos periodo en el que se reconocen los
negativos de fondos, con independencia ingresos con los cuales se relacionan.
de que correspondan a gastos o costos Se reconocen como activos corrientes
incurridos en ejercicios anteriores o en o no corrientes los bienes adquiridos
el ejercicio actual o a gastos o costos a al contado o a crédito; se reconocen
incurrir en ejercicios futuros. por consiguiente las cuentas a pagar.
Por consiguiente los gastos se Los pagos por bienes no entregados o
asignarán al periodo en que se efectúe servicios no prestados se reconocen
el pago. se reconocen como pagos anticipados
Los bienes (corrientes o del activo fijo) y no como gastos o costos incurridos
adquiridos a crédito, no se reconocerán en el ejercicio.
como activos hasta tanto sean pagados,
9 Publicidad y propaganda, impuesto a los ingresos brutos, lncobrabilidades, alquileres,
por lo cual tampoco se reconocerán las
remuneraciones, cargas sociales, depreciaciones. remuneraciones, energía eléctrica,
impuestos y tasas, seguros, etc. cuentas a oaaar.
10 Intereses bancarios, intereses a proveedores, comisiones y gastos bancarios, etc.
182 . INTRODUCCIÓN AL MARCO CONCEPTUAL
Capitulo 06: Cuestiones que inciden en el reconocimiento de las variaciones
. i
El resultado neto asignable al ejercicio, El resultado neto asignable al b) El capital a mantener es el capital financiero,
será la diferencia entre el flujo de efectivo ejerc1c10, resultará (je la representativo de los fondos aportados por los socios
positivo y el negativo. confrontación- de ingresos, gastos, medidos en moneda homogénea.
ganancias y pérdidas asignables al
mismo. A tal efecto, tanto la doctrina como la práctica contable,
Gráfico NR 14 sostienen que el capital que se debe conservar es el capital financiero,
representativo de una determinada capacidad de compra de los aportes
y reinversiones de los propietarios (ganancias capitalizadas), y que se
traduce cuantitativamente como la sumatoria de los cifras efectivamente
06.01.06: Formas de determinación del resultado del invertidas por aquéllos.
ejercicio a partir del concepto de capital finpnciero a mantener.
_El resultado de un período se determinará por consiguiente, a
En general se considera que el resultado de un período es la partir del mantenimiento del capital financiero, por lo que habrá que
variación producida en el patrimonio del ente no originada en considerar que:
operaciones con los propietarios (aportes y retiros). Representa una
variación cuantitativa del patrimonio neto al final del ejercicio contable, • Existirá ganancia o superávit cuando al cabo de un período se
originada en operaciones de la empresa y/o hechos del context~ y que produjo un incremento patrimonial no atribuible a aportes de capital
variaron según la corriente doctrinaria vigente. 11 (transacciones con los socios); y
De este enunciad9. surge queCbabrá ganancias cuando exista • Existirá pérdida o déficit cuando al cabo de un período se produjo
un incremento patrimonial,' no atribuible a transacciones con los una disminución patrimonial no atribuible a retiros de capital o de
propietarios del ente, !~e exceda lo necesario para mantener el cap~tal remanentes de ganancias de ejercicios anteriores;
invertido que debe se conservado. Si no se logra mantener el capital
invertido ~xistirá una pérdida. Surge entonces el concepto de Capital a Al efecto cabe recordar que:
Mantener.'.... -
,.,
• Los hechos generadores de resultados implican tanto:
El patrimonio neto de la empresa se determina en su cuantía por
1. operaciones modificativas y de intercambio con terceros que
diferencia entre los activos y pasivos del mismo a un momento
estén concluidas desde el punto de vista de las prácticas
determinado, y en cuanto a su composición se integra con dos grandes
comerciales o de las normas jurídicas (concepto de realización),
conceptos: el aporte de los propietarios y el resultado. de las como
operaciones. Luego, considerando que para preservar la empresa, se
debe preservar un determinado capital, el resultado será el residual del 2. Acontecimientos internos o externos al ente que provocan
capital a mantener. valorizaciones o desvalorizaciones de activos y/o pasivos)
En términos generales, se considera que el capital que debe ser • El resultado de un periodo es una variación cuantitativa del
conservado, es el necesario para preservar la subsistencia del ente y patrimonio neto al final de un ejercicio contable, originado en
salvaguardar los intereses de las fuentes>de financiación (inversores y ingresos, gastos, ganancias y pérdidas. .
acreedores).
• Los resultados que integran el patrimonio neto de un ente a Ún
; ¿Cómo se cuantifica el capital que se debe mantener? Al
momento determinado pueden provenir tanto del presente ejercicio o
respecto existen dos posturas: ~- de remanentes de ejercicios anteriores. , , ·
,-;; \ e
a) El capital a mantener es el capital físico, representativo Considerando lo expuesto más arriba, es fac1ible determinar el resultado
de la capacidad operativa inicial, la que puede ser de un periodo por dos caminos o vías: ·
medida en termino de bienes de cambio o de
infraestructura; y
11 Dependiendo de la corriente doctrinaria que se adopte.

patrimoniales
patrimoniales
DE LA COMPRENSIÓN DEL TEXTO

1. Por diferencia. entre el patrimonio neto al cierre v el patrimonio neto
al inicio. segregados al efecto, los aportes v retiros de !os
propietarios: Se procede a la confrontación del patrimonio neto de 1. La empresa Trigo S.A. inicia sus actividades el 1º de julio del 2002.
inicio del ejercicio versus el patrimonio neto al cierre, ambos a La fecha de cierre del ejercicio económico se el 31 de diciembre
moneda homogénea (de igual poder adquisitivo). de cada año. Al 31/12/2003, cierra su segundo eje1·cicio económico.
Desea en ese momento comparar el resultado de ambos ejercicios
Rn = PNn - PN(n-1) -An + Sn i
económicos, para evaluar la gestión de los gerentes. ¿Será posible
Siendo: realizar esta comparación? FUNDAMENTAR en los conceptos
adquirídos la respuesta efectuada.
Rn = Resultado del ejercicio n
2. Marque con una 25. la afirmación correcta:
PNn= Patrimonio Neto al final del ejercicio n
@ El ejercicio económico de una empresa:
PN(n-1)= Patrimonio Neto al inicio del ejercicio n (o final del
anterior)
► Coincide necesariamente con el inicio y finalización de
An= de los propietarios durante el ejercicio n. sus ciclos operativos.
Sn= Retiros de los propietarios durante el ejercicio n. ► es independiente del desarrollo de sus ciclos
La diferencia ent;e patrimonios netos inicial y final - neto de operativos.
aportes y retiros de sus propietarios - permite obtener el resultado de
ese período económico, pero no brinda información sobre las causas que * Las compras de bienes de cambio implican:
Jo originaron y no ayuda , por consiguiente, para la toma de decisiones
de gestión. ► costos consumidos
► costos no consumidos
2. Por confrontación de ingresos, ggistos, ganancias y pérdidas; método ► costos consumidos o no consumidos S§)gún el
que permitirá conocer no sólo el resultado del periodo sino también caso.
las causas que lo originaron. Este camino utiliza el sistema de
registración de la partida doble, el cual tiene su basamento en la ► no son costos para la empresa.
igualdad contable fundamental.
Siendo la igualdad contable fundamental: • El devengamiento del alquiler del salón afectado al sector de
• Activo - Pasivo = Patrimonio neto fábrica:
• Patrimonio neto = Aportes de los Propietarios + ► es una variación patrimonial permutativa.
Resultados acumulados
► es un gasto
• Resultados Acumulados = resultados de disponibilidad
restringida + resultados de libre disponibilidad. ► no implica variación patrimonial.
• Resultados de libre disponibilidad = Resultados
remanentes de ejercicios anteriores + Resultado del • Si en el mes de mayo se abona el alquiler del mes de junio de
ejercicio. un edificio utilizado como planta industrial, la operación:
• Resultados del eiercicio = Ingresos - Gastos + ·, ► implica un gasto
Ganancias-Pérdidas {del periodo}
► implica un costo no consumido
Este camino es el que brinda la información des~gregada para la 1
► no implica variación patrimonial alguna.

toma de decisiones y el control. 1
li
1 '
• El sacrificio económico que demanda la adquisición de un FECHA INGRESOS? GASTOS? GANANCIAS? IMPORTE
servicio con utilidad presente para el ente es: PÉRDIDAS? - FUNDAMENTACIÓN
► un costo consumido
► un costo no consumido
► una pérdida
3. Dadas las operaciones del mes de abril de la empresa "MAC

DOWELD S.A." que se enuncian más abajo, determine en cada caso
si incluyen ingresos, gastos, ganancias o pérdidas imputables a ese
mes. Fundamente cada respuesta.
01/04 Se contrata un seguro contra incendio con "La Napolitana
Seguros S.A." con vigencia por un año, abonando $ 1.200. - en
efectivo.-
05/04 Se recibe cheque del Banco Nación por $ 700. - en concepto
de alquiler de nuestro inmueble, por los meses de abril y mayo.-
10/04 Se abona en efectivo el alquiler del depósito de mercaderías
correspondiente al segundo trimestre del año calendario por $600. -
14/04 Se abonan impuestos por $ 100. - adeudados,
correspondiente al mes de marzo.-
15/04 Se compran mercaderías a 30 días de plazo. La Factura

recibida por$ 500. - incluye intereses implícitos por$ 20. -
20/04 Se venden mercaderías por$ 500. -, en efectivo; las mismas
serán entregadas (por problemas de stocks) recién el 02/05. - Costo 4. Indique las características de la información contable, con relación al
de las mercaderías a entregarse $400. - instante de tiempo respecto del cual se brinda información financiera.
29/04 Se recibe factura $ 300. - del Contador Roque Fernández por 5. Indicar los caminos posibles para determinar el resultado de un
los servicios profesionales recibidos durante el mes.- ejercicio contable.
30/04 Se liquidan los sueldos del mes del personal de 6. Enuncie el concepto de Ejercicio Económico.
administración por$ 800. - 7. Enuncie el concepto de ingreso.

8. Indique las pautas a considerar para reconocer el devengamiento de
30/04 Se abona en efectivo una factura por diversos útiles de gastos.
oficina por$ 150. - a ser utilizados durante mes de mayo.-
9. Indique dos situaciones específicas, que permitan que el ejercicio
contable tenga una duración diferente a los doce meses.
1O. Dadas las operaciones que se enuncian más abajo correspondientes
al mes de abril de la empresa "SALAMANCA S.A.", determine en
cada caso, si incluyen ingresos, gastos, ganancias o pérdidas
imputables a ese mes. Fundamente cada respuesta.
. . - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - l l l l l l l l ! ! J I I I I - - - - - - - - - ---~-------------------------,---~--- -----

01/04 Se contrata con "EL VIGILANTE S.A." el servIcI0 de a) Cuando se determina el resultado de un ejercicio contable por
mantenimiento de maquinarias afectadas al proceso productivo de confrontación entre patrimonios netos de inicio y final del
bienes de cambio. Abona $ 200.- en efectivo correspondiente a la período, se conoce la cuantía del resultado y sus causas.
primer quincena del mes de abril.
b) El ejercicio contable en las organizaciones puede tener distinta
05/04 Se deposita a plazo fijo en Banco Francés la suma de $ duración.
2.000 en efectivo. La transacción ha sido convenida a 30 días de
plazo a interés vencido al 3 % mensual. c) La vida de las organizaciones se divide en ejercIc1os
económicos para determinar el resultado del mismo por razones
07/04 Se abonan $ 600.- en efectivo por el alquiler del mes de
tributarias únicamente.
marzo de un galpón destinado a depósito de mercaderías.
15/04 Se compran mercaderías a 60 días de plazo. Recibe factura d) El ejercicio económico es el período de tiempo de igual duración
por$ 500.- Tasa de descuento correspondiente al interés de plaza: 3 en que se divide la vida de la empresa, con la finalidad de
% mensual. efectuar mediciones patrimoniales y determinar el resultado
obtenido en cada período.
29/04 Se recibe factura de Telefónica S.A. por $ 100.- por
servicios de telefonía correspondientes al período del 15/03 al 15/04. e) El ejercicio económico de una empresa debe tener una duración
30/04 Se liquidan los sueldos del mes del personal afectado al de doce meses y coincidir con el año calendario.
sector fábrica por$ 600.- 12. Dadas las operaciones que se enuncian más abajo correspondientes
al mes de agosto de la empresa "GÓMEZ Y RODRÍGUEZ S.R.L.",
FECHA INGRESOS? GASTOS? GANANCIAS? IMPORTE - determine en cada caso, si incluyen ingresos, gastos, ganancias o
PÉRDIDAS? FUNDAMENTACIÓN pérdidas imputables a ese mes. Fundamente cada respuesta.
15/8 - Recibe del socio Gómez un cheque a la vista contra el Bco.
Francés por $31.600.- en concepto de cancelación del saldo no
integrado de su compromiso de aporte,
15/8 - Adquiere en Buenos Aires equipos de oficina. El precio -
pagadero a treinta días de plazo- es, según factura, de$ 5.000.-
15/8 - Contrata por doce meses de plazo - para los equipos de
oficina adquiridos - un seguro contra incendios. Abona en efectivo,
por la prima total - $ 600. -
16/8 - Se abonan en efectivo $ 1OO. - por el flete y seguro sobre flete

de los equipos de oficina adquiridos.
17/8-:- El sector de recepción informa sobre el arribo de los equipos,

contratándose los servicios de instalación el mismo.
20/8 - Abona en efectivo factura en concepto de servicios de
instalación de los equipos recientemente adquiridos, por$ 200 + IVA
$ 40 quedando el bien en condiciones de ser utilizado.
11 . Indique la veracidad o falsedad de las siguientes aseveraciones, 20/8 - Los equipos de oficina son puestos en uso en el sector
fundando la opción: administración.
20/8 - Obtiene un préstamo en dólares - a 30 días de plazo y al 4 % d. Existe ganancia en un periodo cuando se produce un
de interés mensual vencido - por la suma de U$S 2.000.- Cotización incremento patrimonial no imputable a aportes o
del dólar a la fecha $ 2, 70 reducciones de capital.
31/8 - La cotización del dólar a la fecha es de$ 3.- e. Los costos atribuibles a un período contable de los
denominan gastos e inciden en los resultados del periodo.
FECHA INGRESOS? GASTOS? GANANCIAS? IMPORTE
PÉRDIDAS? FUNDAMENTACIÓN f. Las pérdidas son reducciones del patrimonio neto que no
están acompañadas por ingresos.
g. Las perdidas son sacrificios económicos que tienen
imposibilidad presente de producir ingresos en el ente.
h. Las perdidas son resultados negativos cuya su imputación
a los resultados del período se debe realizar apenas se
tenga conocimiento de su existencia.
i. El costo de venta de mercaderías se debe imputar al mismo
periodo en que se cobro la venta.
j. El hecho sustancial para imputar el costo de venta a un
periodo, es la correlación con el ingreso por ventas.
k. El hecho sustancial para imputar los gastos en concepto de
sueldos y jornales, es el periodo durante el cual el personal
presto los servicios en relación de dependencia a la
empresa.
l. El hecho sustancial para imputar el ingreso por ventas de
bienes, es la efectiva tradición o entrega de los mismos.
m. El hecho sustancial para imputar el ingreso por venta de
servicios es la ocurrencia simultánea de la efectiva
13. Indique la veracidad o falsedad de las siguientes aseveraciones, prestación del servicio y la cobranza.
fundando la opción n. En el caso de devengamiento de gastos (costos
a. Cuando un gasto no se relaciona con un ingreso ni con un consumidos), cuando es posible identificar el ingreso con el
. periodo se lo debe imputar al p,eriodo en que se procede a que se relaciona, _debe ser imputado al mismo periodo en
su pago. " que se imputó el mismo.
b. Cuando un gasto no esta vinculado con un ingreso, se o. Cuando no es posible identificar el ingreso con el que se
considera que el gasto es de reconocimiento inmediato. relaciona, pero sí el periodo al que corresponde, debe ser
imputado al mismo.
c. Las ganancias son incrementos patrimoniales, sin costo,
y en general tienen su origen en hechos del contexto. 14. Explique conceptualmente en qué consiste el resultado de un
período.
15. Caracterice la "empresa en marcha".
16. Explique brevemente la frase "El resultado del periodo es residual del 25. Indique la respuesta correcta: "Una empresa tiene un Patrimonio
capital a mantener'' Neto igual a cero cuando:
17. Identifique los criterios de capital a mantener que conoce. • Tiene pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores.
18. Explique brevemente en qué consiste el capital financiero. • Los bienes y derechos que posee son iguales a sus
obligaciones.
19. Indique los caminos que conoce para determinar el resultado de un
período. • Cuando agota todos los recursos que posee.
20. Indique las pautas para el devengamiento de los ingresos en un • Cuando las obligaciones superan al conjunto de bienes y
período contable derechos.
21. Enuncie el concepto de ganancias.
26. Indique en qué momento - una empresa dedicada a la prestación de
22. Enuncie el concepto de pérdidas. servicios - debe imputar la variación patrimonial provocada por un
ingreso por ventas.
23. Enuncie el concepto de lo devengado.
27. Indique .la falsedad o veracidad de las siguientes afirmaciones,
24. Indique la veracidad o falsedad absoluta de las siguientes fundando su respuesta en cada caso. :
afirmaciones dando el fundamento en cada caso:
a) Los gastos en concepto de remuneraciones del personal en
a) EL activo incluye todos los bienes cuya propiedad o tenencia relación de dependencia del sector ventas, deben imputarse
posee la empresa. en el instante en que se imputó el ingreso.
b) Los bienes de terceros no forman parte del patrimonio de un b) El costo de ventas es un gasto vinculado con la obtención de
ente. un ingreso.
c) Los términos Patrimonio Neto, Capital Contable y c) El costo en concepto de depreciación de inmuebles propios
participación de los propietarios son sinónimos en la alquilados representa un gasto vinculado con la obtención de
Contabilidad y exteriorizan la participación del dueño o un ingreso.
dueños de la empresa en los bienes y derechos de ésta.
d) El gasto por reparación de la camioneta que hace el reparto
d) Las modificaciones que ocurren en la valuación total del de los bienes vendidos es un gasto de reconocimiento
Patrimonio Neto de una empresa o sociedad, resultan de inmediato.
las variaciones en las expresiones cuantitativas del Activo y
Pasivo de la misma. e) El interés que corresponde a la financiación obtenida de
terceros debe imputarse al periodo en que se efectúa el
e) La Ecuación Contable Estática se dinamiza como pago.
consecuencia de las transacciof'les que realiza la empresa.
28. Explique brevemente porqué algunas variaciones
f) Conforme el criterio de lo devengado los resultados de las patrimoniales son de registración inmediata y otras de
operaciones deben registrarse en el período en que ocurrió registración diferida.
el hecho sustancial que lo genera, sin entrar a considerar si
se han afectado los fondos del ente. 29. Analice las operaciones que más abajo se indican, e
identifique a qué fecha corresponde el reconocimiento del
g) Una empresa que cuyo activo es inferior al pasivo, se puede resultado (positivo o negativo), según se trate del criterio de
considerar que es una empresa con la continuidad futura lo devengado o de lo percibido.
comprometida.
1
.i
Capitulo 06: Cuestiones que inciden en el reconocimiento de las variaciones Capitulo 07: Las variaciones patrimoniales de origen transaccional
patrimoniales y el criterio de lo devengado.
FECHA FECHA CAPITULO 07: LAS VARIACIONES PATRIMONIALES DE

OPERACIÓN IMPUTACIÓN S/ IMPUTACIÓN S/ ORIGEN TRANSACCIONAL Y
CRITERIO CRITERIO EL CRITERIO DE LO DEVENGADO.
DEVENGADO PERCIBIDO
30-6-04. Se liquidan los sueldos del
personal del mes de junio Incluimos en este concepto todas las variaciones cuali -
20-7-2004. Se paga el alquiler del mes cuantitativas, en las cuales intervienen dos partes, de allí su carácter de
de mayo transaccional.
05-07-2004Se pagan los sueldos del
las mismas pueden dar origen a variaciones patrimoniales
mes de junio
permutativas y modificativas, y deben ser imputadas al periodo en que
10-7-2004Se paga la energía eléctrica
ocurrió el hecho sustancial que lo genera, en función del criterio de lo
del mes de mayo devengado y sin interesar si medió pago o cobro.
30-6-2004. Los honorarios por
asesoramiento contable del mes son $
500. -
15-07-2004.Se cobra al cliente Luis, la 07.01. COMPRAS
venia realizada el 15/05/04
Básicamente las variaciones transaccionales se derivan de la
30-06-2004. Los intereses que
ejecución de las distintas operaciones del ciclo operativo de cualquier
corresponden a los proveedores por el
empresa, más las otras tareas adicionales a dicho ciclo.
mes de junio ascienden a $ 200. -
30-6-2004. La diferencia de cambio por Conforme lo expresa el Código de Comercio, en su Art. 450, "La
la tenencia de moneda extranjera compraventa mercantil es un contrato, por el cual una persona, sea o no
ascendió en el mes a $ 50. - propietaria o poseedora de la cosa objeto de la convención, se obliga a
30-07-2004: Se vende la moneda entregarla o a hacerla adquirir en propiedad a otra persona, que se
extranjera. La cotización es la misma obliga por su parte a pagar un precio convenido, y la compra para
que la 30-06-2004 revenderla o alquilar su uso'~
30-07-2004. Se paga la 4 cuota del plan
Por su parte, el Código Civil, en su Art. 1323, determina que
de refinanciación de la deuda tributaria
"Habrá compra y venta cuando una de las partes se obligue a transferir a
por Ingresos brutos. la otra la propiedad de una cosa, y ésta se obligue a recibirla y a pagar
30-07-2004- Reparación eléctrica por por ella un precio cierto en dinero.".
cortocircuito, realizada y abonada en el
día. De lo expuesto es posible deducir que:
30-7-2004- Compra de mercaderías
• La compraventa es una sola operación, no dos. Cuando una
para su posterior venta. Fecha de pago:
de las partes compra, se entiende que la otra vende; por lo
31-08-2004
tanto, cuando se analiza una compra, indirectamente se está
analizado la venta que se le contrapone.
• Jurídicamente, la operación se perfecciona cuando se
produce la tradición o entrega de la cosa.
Capitulo 07: Las variaciones patrimoniales de origen transaccional Capitulo 07: Las variaciones patrimoniales de origen transaccional
y el criterio de lo devengado. y el criterio de lo devengado.
07.01.01: Impacto patrimonial de las operaciones de compra 07.01.02: Bienes y servicios susceptibles de compra. Tipos de
compras.
Las compras provocan variaciones patrimoniales permutativas o
modificativas, según el insumo adquirido, sea no consumido o Las compras que puede efectuar una empresa pueden ser
consumido en el ejercicio. La compra es una de las operaciones del ciclo agrupadas según distintos ejes temáticos:
operativo, y dentro del mismo reviste características económicas. a. Según la naturaleza o características del elemento comprado:
Las alternativas de variación patrimonial que presentan son: 1. Compras de bienes tangibles o intangibles. En este caso, la
variación patrimonial permutativa provoca impacto en el patrimonio
., Operación Permutativa con variaciones patrimoniales cualitativas
en un instante dado. Son ejemplos de este tipo de operaciones,
o de composición: Se ubican todas las compras de bienes o
las compras de bienes en general: mercaderías para la venta,
servicios efectuadas y que se encuentra en existencia, y son materias primas a ser consumidas en un proceso productivo,
reconocidos como costos no consumidos en el periodo, en materias primas consumidas e incorporadas a producción en
consecuencia beneficiaran a ejercicios futuros: proceso, patentes, material de propaganda consumible, material
1. Aumento y disminución de activo únicamente. Es el caso de librería, artículos de limpieza, etc.
de una operación de compra al contado, operación en la 2. Compras de servicios: incluyendo los prestados por
cual los elementos permutados son fondos - en la caja o organizaciones y todo tipo de servicios personales, con
en el banco - versus bienes o servicios. prescindencia de si los mismos son prestados en relación de
2. Aumento de activo y pasivo únicamente. Es el caso de dependencia o en forma autónoma. En general, las variaciones
una operación de compra financiada, de cualquiera de patrimoniales que provocan, impactan en el patrimonio con el
los tipos posibles. Es una operación permutativa transcurso del tiempo, a lo largo de un periodo dado. Básicamente
intersectorial. se trata de servicios prestados por personal en relación de
dependencia u otros como los de vigilancia, publicidad, alquiler,
3. Aumento y disminución de activo y aumento de pasivo, etc. que se prestan generalmente por periodos mensuales.
en distinta proporción. Ejemplo: compra parcialmente Generalmente son hechos de registración diferida.
financiada. También es una operación permutativa b. Según los bienes adquiridos: Los elementos comprados, en función
intersectorial. de su destino dentro de la organización podrán ser:
., Operación Modificativa con efectos cualicuantitativos 1. Bienes de cambio: El tipo de bien será diferente según el
patrimoniales y en los resultados~ Son las compras de bienes o objetivo principal del ente:
servicios realizadas en el periodo y ya utilizadas (no están
existencia), y luego reconocidas como costos consumidos • Comercial. Mercaderías de reventa.
(gastos), que beneficiaron al periodo presente. • Industrial. Materias primas, partes semielaboradas,
1. Disminución de activo únicamente. Ejemplo: compra al otros insumos.
contado de insumos de librería, los cuales son • Agrícola: semillas, fertilizantes, defoliantes,
consumidos en el mismo momento. combustible y otros insumos.
2. Aumento del pasivo únicamente. Ejemplo: compra • Ganadera: hacienda (animales), vacunas,
financiada de combustible, que se incorporo al vehículo balanceados, vitaminas.
en el mismo momento.
• Inmobiliaria: terrenos, campos, edificios,
3. Disminución de activo y aumento de pasivo. La misma departamentos, etc.
compra del punto anterior, pero parcialmente financiada.
2. Bienes destinados al uso o adquiridos como inversiones:
Bienes muebles: rodados, escritorios, computadoras,
y el criterio de lo devengado, y el criterio de lo devengado.
maquinarias, cosechadoras, y similares. Bienes Inmuebles • La transferencia de la propiedad ocurre con la entrega real o efectiva
diversos. del bien;
3. Inversiones mobiliarias: Títulos, acciones, cuotas partes en " La transferencia de la propiedad se producida en el establecimiento
fondos comunes de inversión, etc. del comprador; o
4. Bienes intangibles: Marcas, patentes, concesiones, " En el establecimiento del vendedor; o

franquicias, derechos de autor.
" Con el depósito del bien en el medio de transporte
5. Bienes a ser consumidos en el desarrollo de las funciones que lo fletará a destino.
operativas u otras ajenas a la actividad del ente: papelería,
En el caso de la compra de servicios, la variación patrimonial que
material de propaganda, útiles de oficina, etc.
produce se da con la prestación del mismo y en el caso de que abarque
c. Según la forma de pago: Considera la modalidad de la cancelación de un determinado periodo de tiempo, se considera que la variación
los bienes comprados; podemos distinguir: patrimonial lo acompaña en forma diferida. El hecho sustancial, por
consiguiente, es la efectiva recepción del servicio convenido, debiendo
1. Compras a! contado. De pago inmediato en efectivo o con
existir documentación respaldatoria que lo acredite.
cheque o con otro medio de pago de poder cancelatorio similar.
El medio utilizado puede ser: Efectivo, Cheques de terceros Con relación a los importes a computar, nos remitimos al
endosados o entregados (si son al portador), cheques emitidos Capítulo IV, en el se expone: "en el caso de un bien, su costo debe
por la firma. medirse considerando todos los sacrificios económicos necesarios, para
ponerlo en condiciones de cumplir con el objetivo para el que fue
2. Compras financiadas. En este caso existe diferimiento en el
adquirido o producido. O sea considerando todas las erogaciones
pago. Implican la asunción de pasivos traducidos en cuenta
incurridas que son consideradas indispensables (insustituibles) y que se
corrientes (no documentadas), documentos con garantía real o
deben realizar para que estos bienes puedan ser vendidos, o utilizados o
sin ella, entrega de cheques diferidos o de facturas de crédito. explotados económicamente ... " 1
El costo de incorporación surge de la sumatoria del precio de
compra de contado facturado e incluye además todos los otros sacrificios
07.01 .03: Reconocimiento e
económicos necesarios para que el bien adquirido esté en condiciones
Los efectos de la operación de compra deben registrase en el de cumplir el destino previsto. Entre los gastos necesarios pueden
momento en que ocurre el hecho sustancial que exterioriza la compra, encontrarse conceptos tales como: los gastos aduaneros, los
sin interesar si ha sido pagada. La variación patrimonial que provoca una relacionados con su traslado, carga, descarga, recepción, control de
compra de bienes debe reconocerse contablemente en el momento en calidad, instalación, comisiones y cualquier otro considerado necesario e
que se produce la transferencia de la propiedad, que en general se indispensable para poner al bien comprado en condiciones de ser
perfecciona con la tradición del bien. yendido o utilizado... " No serán considerados parte del costo, los
impuestos recuperables ni los otros impuestos, patentes y tasas no
Definir el momento en que ocurre el hecho sustancial implica vencidas ni las coberturas de seguros relacionadas con el uso o
además la posibilidad de asignar responsabilidades a las partes almacenamiento.
intervinientes en la operación. Por ejempló, determina cual de ellas es la
que soporta la contingencia del viaje del bien comprado, asignando el Se entiende por precio de compra de contado, el valor neto o
ejercicio del derecho de propiedad, y también define la composición del precio de contado menos las bonificaciones comerciales obtenidas,
costo de incorporación del bien adquirido al patrimonio del comprador. ent~ndi~~dose por bonificaciones a las reducciones del precio por
volumetas de compra o en razón de una determinada relación comercial
¿Cuándo y como se transfiera la propiedad del bien? La (mayorista, distribuidor, etc.). Por consiguiente tampoco deberán
transferencia puede darse de varias formas, y perfecciona la operación
la forma pactada o convenida entre las partes. Pueden adquirir alguna de
las siguientes modalidades: · 1
04.01_-02: Composición del costo de bienes y servicios adquiridos y de bienes y servicios
producidos.
considerarse parte del costo del bien adquirido, los intereses facturados e. Seguros por el uso. Es consecuencia de. la decisión
por el proveedor, los gastos de inscripción de prendas e hipotecas, empresaria de acotar una situación contingente durante
la permanencia o tenencia del bien.
En consecuencia, como ya se dijo en el capítulo mencionado, el
valor de incorporación o adquisición de los bienes adquiridos surge de la ~--. Reseñando, el tratamiento contable a asignar a los bienes
sumatoria de conceptos diversos que lo integran, tales como: comprados, determina que el costo del bien o servicio adquirido será un:
- -
• El precio de contado según factura. Si no se tiene el dato a. Activo: si el bien/servicio adquirido se vincula directa o
habrá ·que estimarlo objetivamente, a través de la obtención indirectamente con ingresos futuros, porque al beneficiar a
del valor actual del bien comprado (se parte del precio períodos futuros representa un gasto no consumido.
financiado o a futuro). La diferencia entre precio financiado y
b. Gasto: En los casos en que el bien/servicio adquirido tiene
precio de contado es costo financiero no devengado;
relación con el período actual o con ingresos del periodo
• Impuestos no recuperables (impuestos internos); actual, es un costo consumido o gasto, y ha beneficiado al
periodo actual. Corresponde su imputación al mismo a
• fletes necesarios hasta el lugar de destino;
efectos de lograr la correlación ingresos-gastos .. : Ejemplo:
• seguro hasta el lugar de destino; papelería consumida, alquiler del periodo, sueldos del mes,
cargas sociales del mes, luz del mes, servicio de vigilancia
11 cargas y descargas; del mes.
• gastos aduaneros;
• Y cualquier otro gasto considerado necesario e
indispensable para poner al bien comprado en condicidnes
de ser vendido o utilizado. 07.01.04: Documentación respaldatoria relacionada en forma directa
e indirecta.
No se incluyen dentro del costo de incorporación, por no ser La documentación que podemos encontrar en una organización,
erogaciones necesarias e imprescindibles a la operación de compra los relacionada con las operaciones de compras, puede ser diversa.
siguientes conceptos:
El volumen y variedad de la documentación será consecuencia
a. Intereses por financiación (explícita ni implícita). Son de: las características del bien adquirido; del mercado en el que realizó la
gastos de financiación, al estar vinculados con la forma adquisición (nacional o internacional); del momento en que se transfiere
de pago. Afectaran los resultados del periodo en la la propiedad; de la modalidad de transporte; de los volúmenes de la
porción devengada; compra, etc.
b. Impuestos y percepciones impositivas recuperables (IVA En una operación de compra se pueden encontrar los siguientes
Responsable Inscripto). Representan activos que serán comprobantes, pudiendo los mismos ser registrables o no registrables.
utilizados para cancelar pasivos impositivos. Su utilidad a) Nota de pedido confeccionada por el sector que requiere el
esta representada por su poder cancelatorio restringido a bien. Es un comprobante interno emitido por el sector del ente
determinados pasivos; que hace el pedido de compra (destinatario de los bienes a
c. Gastos de inscripción de hipoteca, prenda, etc. Son .adquirir). Su circulación se restringe al ámbito de la empresa.
gastos vinculados a la financiación, es decir a la b) Pedidos de cotización a proveedores. Es un comprobante
modalidad de pago; que se confecciona dentro de la empresa y se envía a los
proveedores, conteniendo las especificaciones. Puede tener
d. Impuestos, patentes, y tasas no vencidas. Son sacrificios
un diseño formal o consistir en un llamado telefónico, un fax,
económicos o erogaciones derivadas de la permanencia
un e-mail.
del bien en el patrimonio;
202 INTRODUCCIÓN AL MARCO CONCEPTUAL Capitulo 07: Las variaciones patrimoniales de origen transaccional
Capitulo 07: Las variaciones patrimoniales de origen transaccional y el criterio de lo devengado.
y el criterio de lo devengado.
excepto aquellos que llamamos intangibles no identificables (Gastos de

c) Cotizaciones recibidas de los proveedores. Es un
Organización, Llave de Negocio, etc.).
comprobante externo, consecuencia de haber enviado el
comprobante anterior. La cotización actualmente suele ser Sin embargo, a pesar de conformar las dos caras de una misma
recibida vía e-mail o por fax. moneda, las ventas siempre provocan variaciones patrimoniales
modificativas, ya que - como se dijo antes - constituyen la principal
d) Orden de Compra emitida por la empresa destinada al fuente de ingresos para las empresas, siendo una de las operaciones del
proveedor. Debe ser emitida por la persona que tiene poder
ciclo operativo de cualquier ente que desarrolla una actividad
decisorio en el ente, y da impulso a la compra.
económica. 2
e) Factura. Es la fuente registra! o documento fuente de la
operación de compra.
f) Remito. Comprobante que acompaña a los bienes y 07.02.01: Impacto patrimonial de las operaciones de venta
acredita la tradición del bien. El impacto patrimonial y en los resultados que genera el
g) Contratos en los casos recepción de servicios repetitivos, perfeccionamiento de una operación de venta, provoca diversas
como: alquileres, asesoramiento profesional permanente. variaciones cualicuantitativas. Las que se presenta son:
h) Escrituras Publicas para el caso de compra de bienes 1) Aumento de activo e ingresos: Este efecto siempre se producirá, lo
inmuebles. que varía es la partida que, dentro del activo, es modificada. Ello
variará según sea la modalidad de cobro, siendo las habituales el
i) Boletos de compraventa y documentación especifica en el efectivo en caja, en bancos (si se hizo una transferencia bancaria), o
caso de bienes muebles registrales (rodados). las cuentas por cobrar (en cuenta corrientes, con la recepción de
La documentación indicada puede tener un diseño y/o contenido cheques de pago diferido, etc.). Como contrapartida aparece un
de datos previstos por normativa diversa, como ser tributaria, Código resultado positivo, que al cierre del ejercicio - al determinar los
Civil, Código de Comercio. resultados del periodo - provocará un incremento del patrimonio
neto, en el rubro Resultados Acumulados.
2) Disminución de Activo y reconocimiento del costo consumido. Por la
operación de consumo de bienes, que genera el costeo de las
07.02.: VENTAS
ventas. La afectación estará dada por la disminución de la partida
Al ser considerada la contraparte de la compra - en una sola que contenía el bien vendido (mercaderías, productos terminados,
operación de compra venta - le cabe a la venta el mismo encuadre rodados, etc.) y que fue consumido impactando en el costo de venta.
jurídico del Art. 450 del Código de Comercio y del Art. 1323 del Código Este costo consumido se reconoce como un gasto, vinculado con un
Civil (transcriptos más arriba), por lo que debe considerarse que - ingreso, debe afectar el mismo periodo que el mismo, y es un
jurídicamente y al igual que la compra - la operación de venta se resultado negativo que disminuye la cuantía del patrimonio neto, al
perfecciona cuando se produce la tradición o entrega de la cosa, en cierre del ejercicio.
cualquiera de las modalidades indicadas y conforme fuera pactado.
3) El efecto neto de la transacción resultante de confrontar el ingreso
Esta operación integra el ciclo operativo de una empresa, y es por venta y el costo de venta, será el resultado bruto de la operación
considerada una operación de tipo transaccional, operativa. Cualquiera de venta.
sea la actividad de la empresa, siempre venderá: lo que compra, lo que
produce, lo que transforma la tierra. Las ventas constituyen la principal
fuente de Ingresos para las empresas
Las ventas pueden ser bienes o serv1c10s, o ambas
simultáneamente, conforme sea el objetivo de constitución. En general
son susceptibles de venta todos los recursos que posea una empresa,
2 Sólo provocaría una variación permutativa en la excepcional circunstancia en que el
precio de venta iguale el costo de los bienes que se venden.
07.02.02: Bienes y servicios susceptibles de venta. Tipos de ventas. ✓ Inmobiliaria: terrenos, campos, edificios, departamentos
Las ventas que hacen al ciclo operativo de una organización, (si los mismos son de propiedad de la empresa, caso
pueden ser de bienes de cambio o de servicios, o · de ambos contrario• no formarán parte de los bienes de cambio del
simultáneamente, conforme sea el objetivo de constitución de aquella. Al ente).
mismo tiempo habrá que considerar que -con excepción de los bienes
intangibles no identificables (Gastos de organización y preoperativos) y • Venta de inversiones. Las operaciones de inversión de excedentes
temporarios o de largo plazo, no integran el ciclo operativo de una
la Llave de Negocio - también son susceptibles de venta - con diferente
periodicidad y habitualidad - el resto de los recursos que conforman el empresa, pero sí puede tratarse de una actividad secundaria
activo: inversiones, créditos, bienes de uso e intangibles identificables. repetitiva y frecuente. En los casos que la empresa realiza
inversiones en forma habitual, la frecuencia de operaciones de
En función de ello, y para una mejor comprensión, las ventas venta de las mismas dependerá de las características de las
pueden ser clasificadas, desde diferentes puntos de vista, de la siguiente inversiones. Si el criterio de la empresa es la colocación de
manera: excedentes temporarios de fondos, y el objetivo es la compraventa
de acciones con el único fin de obtener beneficios con las
1. Según la naturaleza o características del elemento vendido: diferencias de valores de mercado de las mismas, la cantidad de
operaciones de ventas de acciones (y también de compras en
• Venta de bienes: Tangibles o Intangibles. En todos los casos
.consecuencia) que se presenten, puede llegar a ser significativa.
provoca una variación patrimonial inmediata y se perfecciona
Es el caso - por ejemplo - de inversiones en títulos de la deuda
cuando se produce la entrega de los bienes o puesta a
publica, en acciones con cotización en el mercado y en cuot~s
disposición del bien al cliente en el lugar y forma convenidos.
partes de fondos comunes de inversión. No se presentará sin
embargo con la misma frecuencia, cuando se trate de inversiones
• Venta de servicios. Se trata de una operación que no deja rastro en bienes muebles o inmuebles, por revestir los mismos la
físico, excepto que se haga entrega al cliente de algún elemento característica de permanencia y por consiguiente ser considerados
material o tangible, como ser un dictamen profesional, un plano inversiones a largo plazo. La operación de venta, vendrá
de construcción, un diseño de una red de computación. Puede acompañada de una operación de costeo para dar de baja el bien
implicar la actividad principal o secundaria del ente. Es frecuente vendido.
encontrarla como una actividad complementaria de la actividad
principal, tal el caso del taller de reparaciones en una bicicletería • Venta de bienes de uso, Es una operación que en función del
o de una agencia de venta de automotores. La variación grado de repetición puede ser considerada de características
patrimonial que provoca es en general de índole diferida, siendo infrecuentes, considerando que este tipo de bienes no han sido
el hecho sustancial que la perfecciona, la prestación efectiva del adquiridos para su venta sino para ser usados. No obstante, las
servicio. operaciones de venta de bienes de uso se presentan, al proceder
la empresa a su renovación por haberse consumido a través de la
2. Según los bienes vendidos. utilización. Los bienes de uso, representan la infraestructura de la
• Venta de bienes de cambio: de diferentes características según el empresa para operar, revisten mayor importanci~ -y monto- se,~ún
objetivo principal del ente: la actividad de la empresa. Hay empresas que tienen una pol1t1ca
de renovación de bienes de uso determinada previamente,
✓ Comercial. Mercaderías de reventa. evitando caer en la situación de tener su infraestructura de activos
permanentes obsoleta. Es frecuente que se procede a su venta y
✓ Industrial. Productos terminados compra de uno nuevo en el mismo ejercicio, e incluso puede darse
el caso de su venta y reemplazo en forma simultánea. La
✓ Agrícola: La producción obtenida: algodón, semillas, operación de venta generara el costeo y baja del bien vendido.
granos, etc.
✓ Ganadera: la hacienda (animales).

111 Venta de bienes intangibles identificables: No suelen aparecer con
frecuencia en el giro del negocio en razón de tratarse de bienes -
marcas de fábrica, derechos de edición, concesiones, etc. - que al
INTRODUCCIÓN AL MARCO CONC~PTU,AL . Capitulo 07: Las variaciones patrimoniales de origen transaccional
206 y el criterio de lo devengado.
Capitulo 07: Las variaciones patrimoniales de origen Lransacc1onal
depósitos del vendedor, o bien que viajan por cuenta y riesgo del
i ual ue los bienes de uso, han sido adquiridos _p~ra ser u_sa~os y comprador.
g q d'd s Incluso podrían ex1st1r restricciones
no para ser ven ! o . . . . .. Siempre debe operar la tradición de los bienes. Conforme lo
contractuales que limiten o impidan dicha operac1on.
pactado, puede darse la entrega física del bien, o sea la tradición real o
3. Según fa forma de cobro o financiación de la operación: efectiva, o tratarse de una tradición simbólica; en ambos casos se
entiende que se ha producido el hecho sustancial que pertecciona la
, d . Son aquellas de cobro inmediato: en efectivo,
® Ventas a1 coma o. d ( · al operación. El reconocimiento contable de las variaciones patrimoniales
s de terceros endosados o entrega os s1 s~n producidas por las ventas se realizará por consiguiente, en el período en
ep~rt~~~~)ueEn este caso se dan slmultáneamente dos operadc1~nels que ocurre el hecho sustancial que las generó, y que es la tradición de la
· . . ta y la cobranza Es ec1r a
del ciclo operativo del ente. 1a -~en. · . · cosa vendida para las operaciones de venta en general,
operación económica y la operac1on financiera. perfeccionándose económicamente la operación y afectando los
resultados y el patrimonio.
Ventas financíadas: en este caso existe diferi~lento del c_obro Y se
" diferencian claramente la operación comercial de la fman?1era. La situación es diferente cuando los bienes se consideran de
Puede tratar~e de ventas en cuenta corriente (n_o doc~mema~a)), mercado transparente. Se denomina así a aquellos cuya venta eslá
-rl~s
documen taUCl r-on garantía real (prendaria, h1potecana , asegurada no requiriendo esfuerzo para su concreción, el precio es
I !
V
recibiendo cheques diferidos, etc. conocido y se mantiene sin variaciones, cualquiera sea la cantidad de
Id n la operación de venta a producto en el mercado. En este tipo de bienes, la obtención del bien, la
4. Según las garantías que las respa a mera tenencia, ya determina que deba ser reconocido a su valor neto de
crédito: realización.
- . . .. S . llas que dan a sola firma.
® Ventas sin garamia, '"on aque . · r · revio En lo que se refiere a los importes a computar, la venta debe
Generalmente de corto plazo, mes o d1as, y con un ana is1s p reconocerse y registrarse contablemente al precio de venta facturado,
de ta solvencia del cliente. considerándose como tal al precio de venta neto de las bonificaciones
• , ¡· r. Son aquellas en las cuales en comerciales otorgadas. No integran el precio de venta los impuestos
.. Ventas con ga.rantla aocumen aoa.
p::i~
i f trega al recuperables facturados por el ente y que deben luego ser depositados
garantía de su cobro, el compra~or / deu~i; yci~;ular por al fisco. 3
vendedor un documento, el cua a su . t
endoso o seí descontado en una entidad bancaria. Generalmen e En el caso de que la venta fuese financiada, el importe a computar
los plazos de financiación son mayores.
:~~!
será el precio de venta de contado, o sea segregando la suma adicional
que el deudor deba abonar en compensación de la espera, la cual debe
• ventas con garantía real. Son _aquellas ~:!º=¡ ~~e~:! ser reconocida contablemente como un resultado financiero. No se
en garantía del pago se constituye un , . d t el incluirán los intereses implícitos que contuviere.
muebles o inmuebles, los que seran e¡ecuta os an e
incumplimiento del deudor. Cuando la venta se efectúa con tarjeta o vales se debe tener en
cuenta el descuento que hará la entidad emisora sobre el valor de los
cupones o vales presentados al cobro
Las ventas deben registrarse cuando se transfiere su propiedad al

07.02.03: Reconocimiento e importes a computar
comprador. Según la forma en que haya pactado la operación, esto
La variación patrimonial que produce una _venta debe reconoJ;r:: podría ocurrir con la entrega de la mercadería en el establecimiento del
en el momento en que la misma se perf ecct~na, o sea f~~r:i__ ~f al comprador, en el del vendedor o en algún medio de transporte.
dº . . transferencia de la propiedad. de los ~,ene .
PI<:>_9.l-lQ~JªJca lCJOQ <:>. con la entre a física de las mercadenas, salvo
comprador. ~11? ~t la venta est~ulen condiciones diferentes, como
~ ~! ~; ~c~~~aderías deberán ser retiradas por el comprador de los 3 Como el caso del IVA (impuesto al valor agregado) o de ciertas percepciones que debe
incorporar en la factura el vendedor.
INTRODUCCIÓN AL MARCO CONCEPTUAL .
208 Capitulo 07: Las variaciones patrimoniales de origen transaccional
capitulo 07: Las variaciones patrimoniales de origen transaccional
Resumiendo, a los efectos de identificar los importes técnicamente correcto diferir la contabilización de los ingresos por ellos
generados, ni los costos que demanden su prestación (costo de ventas
relacionados con una venta que debe ser reconocida, se deberán
de servicios), por cuanto los ingresos y los costos de estructura del
diferenciar: negocio son imputados a los períodos por ellos beneficiados. Se logra
• El precio de venta de contado neto de _bonificaciones, importe así la adecuada correlación ingresos - gastos.
por el cual se reconoce contablemente el ingreso por venta.
La documentación respaldatoria en el caso de ventas de
+ Los impuestos facturados a ser depositados al f!sco: , que se servicios es similar a la que respalda las operaciones de ventas de
imputan por separado, a lo~ efectos de la determinac1on de la mercaderías. El remito es habitualmente reemplazado por un formulario
en el cual consta la conformidad del cliente por el trabajo realizado.
deuda impositiva correspondiente.
+ Los intereses no devengados incluidos en el precio, que deben Si bien los servicios vendidos no pueden ser devueltos es
segregarse a los efectos de su consideración como resultados práctica frecuente otorgar un plazo de garantía - según el tipo de ser~icio
prestado -. Este plazo de garantía difiere en una duración atendiendo las
financieros no devengados.
c~ract_erísticas específicas del servicio prestado. Por ello en algunas
sItuacIones, y teniendo en cuenta métodos de determinación utilizados
en situaciones similares, es conveniente constituir una Previsión para
07.02.04: Documentación respaldatoria de las ventas garantías otorgadas, al cierre del ejercicio. Esta es una previsión que se
expone en el Pasivo.
El circuito de toda la documentación que respalda una venta
modelo de mercaderías está dado por:
a. Nota de pedido u orden de compra del cliente. Puede ser la nota
de venta levantada por vendedores de la firma Y es un 07.02.05: Costo de venta de los bienes y/o servicios vendidos.
comprobante emitido por la empresa.
07.02.05.01: Razones de su determinación v reconocimiento.
b. Remito. Es el documento que acompaña el enbví~, ded la1s
mercaderías solicitadas por el cliente. Previa apro ac,on . e a Siempre que se produce una operación de venta, a la par de
venta debe ser firmada conforme al pie. Sirve para acre_d1tar la generarse un ingreso por la operación, se produce la transformación del
tradición de los bienes, y con ello el hecho sustancial que costo no consumido - representado por la tenencia del activo que se
perfecciona la operación. En algunos caso~, sobre todo de entrega - en costo consumido que afecta los resultados del periodo.
ventas de contado, suele ser sustituido por la firma conform~ del ~os recursos a vender (sean bienes de cambio u otros bienes)
cliente en la factura de venta. En los sistemas de procesamiento son activos que con la venta se consumen, en oportunidad del
computadorizado de factura~ión, generalmenye se contempla ~a perfeccionamiento de la operación - con la entrega del bien o con la
emisión automática del remito, que acampana a la mercadena prestación del servicio- pierden su capacidad de generar beneficios
cuando sale del depósito del vendedor. futuros, _convirtiéndose en costos consumidos; por lo tanto -inevitable y
Factura o documento equivalente. Generalmente va necesanamente- deben ser desafectados como activos.
c.
acompañada del remito. Es el · ele~ento necesario para el Esta conversión del costo no consumido en costo consumido
reconocimiento contable de la operac1on de venta, que provoca implica el reconocimiento de un gasto que contrapuesto al ingreso venta;
un aumento de las cuentas por cobrar o del efectiv~, el i~greso permite la determinación del resultado bruto de la operación. En relación
por la venta realizada y la disminución de las ex1stenc1as de con _ello, el seguimiento gerencial de los resultados exigirá la elaboración
mercaderías. Las mercaderías se transforman de costos no de ,~formes qu~ abarquen períodos breves de tiempo, cuestión que
consumidos en costos consumidos o sea gastos (en este caso ~abra q~e considerar a !ª hora de determinar el momento en que se
Costo de Ventas). imputara el costo de los bienes vendidos y/o de los servicios prestados.
Las ventas de servicios en general se consideran devengadas en A los efectos de su determinación habrá que considerar:
el período en que han sido efectivamente prestados, por lo tanto no es
210 INTRODUCCIÓN AL MARCO CONCEPTUAL Capitulo 07: Las variaciones patrimoniales de origen transaccional
Capitulo 07: Las variaciones patrimoniales de origen transaccional y el criterio de lo devengado.
Aumento de activo solamente: según sea la modalidad de

Para los bienes vendidos en general: su costo incurrido.
cobro se afectará el efectivo en caja o bancos o las cuentas
Para los seNicios prestados: el total de los. insumos o por cobrar. Como contrapartida existirá un incremento del
sacrificios económicos necesarios para su prestación. patrimonio neto por el ingreso devengado.
Para los bienes del activo fijo - cuya utilidad económica se • Para los gastos (que no signifiquen costos de ventas):
evidencia a través de su valor de uso - el costo de los bienes
• Aumento de pasivo solamente ( o disminución de activo
vendidos deberá considerar - además de su costo incurrido solamente, si el devengamiento se reconoce
- las disminuciones de su valor de uso, reconocidas
conjuntamente con el pago). En general la variación
contablemente como depreciaciones. patrimonial que producen los gastos afecta el pasivo por el
devengamiento de los mismos, siendo la contrapartida una
disminución del patrimonio neto por el gasto incurrido
~alquileres devengados, remuneraciones, cargas sociales,
intereses a bancos, etc). El pago implicará por lo tanto una
Con relación a este tema nos remitimos a lo expuesto sobre operación permutativa por la disminución de activo y
ingresos y gastos en general. Si bien los ingresos resultan generalmente pasivo por el mismo valor.
de ventas de bienes y seNicios, también son ingresos los aumentos del
patrimonio neto originados por otras ?perac~ones ordinaria_s per? de • Disminución de activo solamente, cuando se trate de
carácter secundario: tales como eJ alqwler de mmuebles, las mverstones gastos relacionados con situaciones que nunca darán
en acciones y títulos públicos, la venta de bienes de uso por renovación, lugar a la cancelación de una deuda: depreciaciones,
la venta de inversiones, etc. incobrabilidades, etc.
Por otra parte -además del costo de ventas- existen otros

costos consumidos o gastos vinculados con la obtención de ingresos
presentes y realizados por el ente para:
• el desarrollo de determinadas actividades operativas como: 07.04: COBROS Y PAGOS, GENERALIDADES
✓ la comercialización de bienes; ~os cobros y pagos son operaciones que integran el ciclo
operativo de una empresa, y tienen características financieras.
✓ la administración del ente y
, _Lo~ cobr?s implican entrada de dinero en efectivo, cheques de
✓ la investigación y desarrollo de nuevas tecnologías. deposito mmed1ato u otro medio de pago de poder cancelatorio similar.
Se originan principalmente por las operaciones de venta al contado y los
✓ la financiación de actividades con fondos de terceros pa~~s efectua,dos por clientes por ventas financiadas, con tarjetas de
(costos financieros) qred1to, a traves de mutuales, documentadas, etc. También pueden tener
o~igen ·en la entrada de dinero por recepción de préstamos, anticipos de
✓ el desarrollo de otras actividades ajenas a la actividad clientes, alquileres ganados, comisiones por ventas de bienes de
principal del ente. terceros, intereses por depósitos a plazo fijo, etc.
El impacto patrimonial de todos los ingresos y gastos es siempre Por su parte, los pagos implican la entrega de efectivo, cheques
modificativo. Son ejemplo de ello las siguientes variaciones de depósito inmediato u otro medio de pago de poder cancelatorio
patrimoniales: similar. Se originan principalmente por la cancelación de deudas (pagos
a proveedores, préstamos bancarios, obligaciones sociales e impositivas,
• Para los ingresos (que no impliquen ventas de bienes o 1 1
etc.). También pueden tener origen en operaciones de compra de bienes
seNicios): ? servicios al contado y en la imputación de gastos por alquileres,
mtereses, etc.
La operación de pagar o cobrar en si mismas son operaciones EVALUACIÓN DE LA COMPRENSIÓN DEL TEXTO
permutativas. Si media una espera entre el momento de ocurrencia de la
transacción que le dio nacimiento y el pago/cobro, surgirán los intereses,
por la actividad de financiación.
1) Caracterice la operación denominada jurídicamente "compraventa
Concretamente, los cobros y los pagos deben ser reconocidos mercantil'~
contablemente cuando ocurren y se miden al valor nominal de los 2) Indique si las siguientes afirmaciones son verdades o falsas,
valores entregados o recibidos, Generan variaciones inmediatas: fundando en cada caso la opción elegida:
• permutativas del patrimonio, si cancelan deudas y créditos a) La compra de mercaderías de reventa a plazos firmando un
asumidos con anterioridad; o documento que contiene intereses, representa una operación
modificativa.
• modificativas si no se reconocieron previamente deudas o
créditos e implican al mismo tiempo el reconocimiento de b) La compra de estampillas para despachar las cartas de
costos consumidos. Se trataría de un reconocimiento reclamo de pago a los clientes da origen a una operación
simultáneo de la compra y del pago. modificativa.
c) La compra de materias primas que se incorporan
inmediatamente a la producción en proceso, exterioriza un
consumo inmediato de las mismas, y por ello estamos en
presencia de una operación modificativa.
d) La compra al contado de los artículos de limpieza de la
semana, genera una operación permutativa.
e) La compra de una "Patente de Invención" al contado
representa una operación permutativa.
f) La compra de una "Patente de Invención" a crédito, representa
una operación modificativa.
g) La contratación del servicio de publicidad para el fin de
semana, en la televisión por cable, genera una variación
modificativa.
h) La contratación del servicio de plomería para reparar la griferia
del baño, es una operación modificativa.
i) El servicio de limpieza del mes es una operación de compra
de servicios permutativa.
3) Analice e interprete el listado de hechos u operaciones que se
suministran, y en función a ellos 4 :
• Identifique si producen impacto patrimonial, y si lo producen,
determinar si el impacto patrimonial es objetivamente
medible.
4 El formato de la planilla que se agrega será de utilidad para la solución del resto de los
ejercicios.
o Clasifique la variación patrimonial en permutativa o 7) Indique la clasificación de las operaciones de compra "según las
modificativa. características o naturaleza del bien comprado".
e Determine los elementos de la igualdad contable que se ven 8) Indique y explique como se clasificación las operaciones de compras
modificados por el hecho u operación objetivamente medible. "según la modalidad de pago':
suministran y que corresponde a la empresa "Pasteur S.A." ocurridos
o (/) w z~O-:-- durante el mes de abril, y en función a ellos:
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@ Determine los elementos de la igualdad contable que se ven
Compra de mercaderías
modificados por el hecho u operación objetivamente medible,
con cheque del Banco de
Galicia SA por $ 500. identificando la agrupación especifica dentro de cada uno.
Confección de un " Indique cual es la documentación vinculada a la operación.

presupuesto de venta a
un cliente, por$ 1000.-
03-04 Vende mercaderías por $ 15.000. Recibe un documento a 60
Prestación de servicios de
reparación, cobrando en días que incluye $ í 000 de intereses. (Costo de la mercadería
efectivo $ 700.- Costo del $ 10.000)
servicio prestado$ 400.-
05-04 Contrata un seguro para los próximos seis meses. Abona $
Incendio en el local de 300 correspondientes al mes de abril y de mayo. Emite
ventas, aún no se han cheque.
cuantificado los daños
sufridos. 07-04 Paga al proveedor "Los troncos S.R.L."$ 7.500, emite cheque.
Pago en efectivo de 10-04 Compra mercaderías por $ 17.000 a 60 días, en cuenta

pasivos por gastos corriente. Por operaciones realizadas anteriormente con el
devengados en el mismo proveedor se conoce que el precio de contado de esos
presente período en artículos es de $ 15.000.
concepto de servicios de
teléfono, agua y energía, 20-04 Se compran artículos de librería en cuenta corriente a 30
$ 200.- días. Los mismos serán utilizados durante los próximos tres
meses por $ 300. En caso de comprar al contado el
"
proveedor ofrecía un descuento de$ 30.-

4) Indique cuál es el impacto patrimonial que puede producir una
25-04 Recibe la factura correspondiente al consumo de energía
operación de compra.
eléctrica del periodo anterior por $ 175.-
5) Enuncie dos situaciones de operaciones de compras, en las cuales
el efecto patrimonial es solamente cualitativo. 1O) Indique el hecho sustancial que debe producirse para que se
6) Indique dos operaciones de compra de bienes o servicios, en las perfeccione la operación de compra y/o de venta.
cuales sus efectos se extiendan a los resultados.
11) \~diq~e y expliq.ue como se clasifican las operaciones de compras 25/6 - Cobra al cliente JIMENEZ la suma de$ 3.500.- con cheque
'Segun la modalidad de pago". ·
del Banco Río.
12) Indique y explique las modalidades que puede asumir el hecho 27/6 - Vende 1O unidades Art. BMW a $ 540.- c/u. Emite factura
sustancial indicado en el punto anterior.
por $ 5.400. El cliente entrega $ 900.- en efectivo y el resto
13) Defina lo que entiende por "bonificaciones comerciales'. con un cheque de la Banco de la Provincia de Neuquén.
14) Identifique cual es el hecho sustancial para considerar que se ha 30/6 - De la rendición de la Caja Chica surgen los siguientes
producido "una compra de servicios" en el caso del asesoramiento comprobantes:
impositivo contratado con un contador publico.
• Factura por compra de útiles de oficina $ 100.-
15) Liste los elementos que razonablemente integrarían el valor de • Factura por gastos varios de publicidad $ 300.-
compra de un rodado adquirido en Porto Alegre, Brasil.
16) Indique el tratamiento a asignar a los intereses incluidos en el valor
suministran y que corresponde a la empresa "GUBINELLI S.R.L.", y
de un documento a pagar a 150 días, entregado en pago de la
en función a ellos:
compra de un controlador fiscal destinado al salón de ventas
recientemente inaugurado. • Identifique el efecto patrimonial y/o en los resultados que
17) Analice e interprete el listado de hechos u operaciones que se generan, indicando si es objetivamente medible
suministran y que corresponde a la empresa "Print y Print S.R.L." • Clasifique la variación patrimonial en permutativa o
ocurridos durante el mes de junio, y en función a ellos: modificativa.
• Identifique el efecto patrimonial y/o en los resultados que • Determine y cuantifique los elementos de la igualdad
generan, indicando si es objetivamente medible contable que se ven modificados por el hecho u operación
objetivamente medible, identificando la agrupación especifica
• Clasifique la variación patrimonial en permutativa o
modificativa. dentro de cada uno.
• Plantee en cada caso como queda expresada
• Determine y cuantifique . los elementos de la igualdad
numéricamente la igualdad contable fundamental.
contable que se ven modificados por el hecho u operación
objetivamente medible, identificando la agrupación especifica
dentro de cada uno.
Día 1 - Adquiere mercaderías al contado por $ 1.000, con una
. Plantee en cada caso como queda expresada bonificación del 10% por compra en cantidad. Abona con
numéricamente la igualdad contable fundamental. cheque del Banco de Boston.-
Día 3 - Adquiere un equipo de computación a 30 días de plazo al
acreedor París ... Precio de contado según factura: $840.-
2/6 - Vende a crédito al cliente ROMERO S.R.L. 100 unidades del
Art. XXX a $ 40.- c/u - Emite factura por$ 4.000.- Recibe Día 5 - Adquiere mercaderías al proveedor Fernández por la suma
un pagaré con vencimiento el 30/6 con más el $ 200.- de de $3.000. Entrega documento a 60 días que incluye
interés. además $ 360 de intereses correspondientes a los mismos.-
5/6 - Adquiere a RAMOS S.A. - a 30 días de plazo - 50 unidades Día 6 - Adquiere mercaderías a 60 días de plazo, al proveedor
del art. BMW a$ 430.- c/u cada uno. Recibe Factura por$ Ogallar, por$ 2.000. Precio de contado conocido$ 1900.-
21.500. Precio de contado conocido$ 420.- cada uno. Día 16 - Recibe factura por $ 200por la instalación del equipo de
18/6 - Adquiere a MOVILE S.R.L., 50 unidades Art. RRR a$ 260.- computación adquirido el día 3.-
c/u. Recibe factura por $ 13.000.- Abona con cheque del Día 20 - Adquiere un rodado O km. por $ 3.000. Abona con un
Banco Galicia ...
218
cheque del Bco. De Boston el 50 % y por el resto constituye 9/5. Se reciben las facturas de flete por $3.000 y de seguro por
una prenda a 60 días que incluye$ 200 de intereses. $500, correspondientes a la operación del día 5/5 las que se
abonan al contado y en efectivo.
Día 20 - Abona en efectivo en relación a la compra del rodado:
20/5. Se recibe la comunicación de que la mercadería de
• $ 200 en concepto de patente.- importación arribó al Puerto de Buenos Aires encontrándose en
el depósito aduanero, y la liquidación del despachante de
• $ 100 en concepto de inscripción en el Registro del
aduana por aranceles aduaneros de $ 700. Se abona con
Automotor.
cheque del Banco de Galicia.
• $ 600 + IVA $ 120, en concepto de seguros contra
22/5. Se retira de Aduana la mercadería y se la despacha al lugar
terceros contratado por seis meses de plazo.-
cede de la empresa, abonándose en efectivo $1.000 en
concepto de seguro y traslado.
19) Analice e interprete el listado de hechos u operaciones que se 23/5. Se recibe de conformidad la mercadería adquirida en el
suministran y que corresponde a la empresa "OSTRAS Y LENGUADOS exterior.
S.R.L..", ocurridas durante el mes de mayo/XX, y en función a ellos: 20) Identifique operaciones de compra de serv1c1os, cuya
• Identifique el elemento adquirido, y el destino asignado documentación respaldatoria lo constituye un contrato celebrado
dentro de la empresa, clasificando la compra según "los entre las partes.
bienes adquiridos". 21) Indique el impacto patrimonial que produce una operación de
• Indique si la variación que producen es considerada venta de mercaderías de reventa.
permutativa o modificativa. Indique el resultado bruto que producen la venta de Productos
• Determine y cuantifique los elementos de la igualdad Terminados por valor de $ 5.000.-, por cuyo importe se firma un
contable que se ven modificados por el hecho u operación documento a cobrar en 60 días. EL precio de venta de contado de
objetivamente medible, identificando la agrupación especifica los productos es de$ 4.600.- El costo de los mismos -por el cual
dentro de cada uno. figuran en el activo- es de$ 3.800.-
23) Clasifique y explique brevemente las operaciones de ventas "según
2/5. Se compran pastas secas elaboradas por $10.000. La la naturaleza o características de los bienes vendidos.,
operación se pacta 50% al contado y el resto con un
24) Clasifique las ventas a crédito "según las garantías que las
documento a 60 días. El recargo por el financiamiento en el
respaldan"
pago es del 2% mensual. Por la suma comprometida al contado
se entregan cheques de terceros. 25) Defina y caracterice el Remito como documento respaldatorio de
3/5. La empresa decide comprar un terreno para la construcción de una operación de venta.
un depósito. El valor del mismo es de $150.000 que se abona$ 26) Indique y explique las razones que imponen la determinación y el
50.000 en efectivo, $ 50.000 con cheques de terceros y por el reconocimiento del costo de ventas de bienes y/o servicios.
resto se firma una hipoteca a cancelar en 180 días, con un
recargo del 1,5% mensual- 27) Indique cual es el impacto patrimonial de los ingresos y gastos en
general y que no representen operación de ventas ni de costeo de
4/5. Se abonan gastos de escritura que ascienden a$ 500 más IVA ventas.
$100, con cheque del Banco de Galicia.
28) Indique el efecto patrimonial que en general producen las
5/5. Se importan pastas secas italianas en estuches envueltos en operaciones de cobros y/o pagos.
celofán marca "El Nono", por valor por u$s 10.000, con
cláusula F.O.B. Cotización del Dólar a la fecha 2,80. El importe 29) Se adquiere con fecha 01-03-04 una Computadora IBM - Pentiun 11,
correspondiente se abona por intermedio del Banco de Galicia. con grabadora de CD incorporada, por un valor de 2.000.- más IVA
10,5g%. Destino: sector administrativo de la empresa. Forma de pago: h) Devuelve mercaderías correspondientes a la compra del
financiada a 180 días de plazo, con garantía prendaría. Se firma una punto 1 por $ 2.000 más IVA $ 360, por no ajustarse a las
prenda sobre la misma por un total de $ 2.000 más IVA $ 210.- mas condiciones de lo solicitado.
intereses 150.- Total: 2.360.- ANALICE la información suministrada e
indique: i) Vende mercadería a 30 días por $ 17.000, se recibe un
documento que incluye $ 1.000 de interés.
a) Qué operaciones del ciclo operativo se ejecutaron.
b) El valor de incorporación del bien comprado. j) Vende mercaderías al contado por$ 35.000, otorgando una
c) Las características de la forma de pago. bonificación del 5% por compra en cantidad.
d} Si el proveedor suministra el servicio de financiación.
30) Analice e interprete el listado de hechos u operaciones que se 31) Indique cuál es el hecho sustancial para que proceda el
suministran y que corresponde a la empresa "SIERRAS DEL SUR devengamiento de los siguientes ingresos, en una empresa que se
S.A.", realizadas durante el mes de enero/XX, y en función a ellos: dedica a la comercialización y reparación de bicicletas:
• Identifique el elemento adquirido, y el destino asignado a) por venta de bicicletas.
dentro de la empresa, clasificando la compra según "los b) Por servicio de reparación de bicicletas.
bienes adquiridos". c) por alquileres de inmuebles propios.
• Indique si la variación que producen es considerada 32) En el mes de agosto se cobra el alquiler correspondiente al mes de
permutativa o modificativa. octubre, sobre departamentos locados a estudiantes. Dicho cobro
da origen a:
• Determine y cuantifique los elementos de la igualdad
contable que se ven modificados por el hecho u operación ➔ Una operación modificativa por la venta del servicio de
objetivamente medible, identificando la agrupación especifica "permitir el uso de un bien propio"?
dentro de cada uno.
➔ Una operación permutativa porque genera aumento de
activos y pasivos en igual proporción?
a) Adquiere 5 unidades de $ 3.120 c/u en cuenta corriente. 33) Considere los siguientes conceptos y determine cuales de ellos
Conviene con el proveedor - intereses vencidos no forman parte del costo de los bienes de cambio adquiridos en la
incorporados al precio de la factura. ciudad de Rosario, en forma financiada con la firma de un
documento.
b} Vende 7 unidades a $ 4.000 c/u recibiendo cheque del
Banco Español. ♦ Precio de bienes según factura.
• Descuento comercial.
c) Vende 4 unidades de$ 4.680 c/u todo en cta. CTE.
♦ Descuento financiero.
d) Adquiere 3 unidades de $ 4.000 c/u pagándose con un . ~• Costo del embalaje
cheque del Banco del Chaco. ♦ Flete.
e) Recibe factura por flete de la mercadería adquirida según el • Seguro del viaje
♦ IVA..
punto 1 por $ 2.500 más IVA $ 450 pagándose en efectivo.
♦ Intereses incluidos en el documento
f) Adquiere mercaderías por $ 16.500 en cta. cte. más IVA $ ·. • Gasto de sellados del documento
2.970. (Precio de contado conocido$ 15.000). • Descarga en el deposito de la empresa
g) Abona flete por las mercaderías adquiridas según punto 6,
con cheque del Banco del Chaco por$ 1.300.- 34) Indique los conceptos que integran el costo de incorporación por
compra a un tercero en remate judicial, del terreno será destinado a
salón de ventas y cuyo edificio fue construido por la empresa, que 37) Una empresa que integra una red dedicada a la compraventa de
es sujeto responsable del IVA. artículos del hogar, responsable ante el IVA, adquirió 10
computadoras, 1O impresoras y un equipo para que funciones como
• Precio abonado en el remate
servidor de la red. Asimismo adquirió el soft para el manejo del
• Honorarios del rematador
stock de bienes de cambio. Incurrió en los siguientes sacrificios
♦ Gastos de escrituración
económicos:
+ Gastos de demolición.
♦ Materiales de construcción comprados ➔ Factura de Compra de los equipos: Total: $ 22.100.(Precio
• IVA sobre el precio de compra de los materiales de Neto: 20.000; IVA: 2.100)
construcción ➔ Flete de los equipos desde Capital Federal: Total $ 1.210.-
♦ Impuesto Inmobiliario y Tasas de Servicios devengados (Precio Neto: 1.000; IVA: 21 O}
después de la construcción.
• Luz y agua correspondientes al inmueble. ➔ Compra de cables, y cajitas para la instalación de la red: $
• Honorarios del ingeniero que dirige la obra. 1.000 mas 210 de IVA
• Costo de Carga y Descarga de los materiales de ➔ Compra del MODEM para el servidor: #$ 500.- mas IVA $
construcción. 105.-
35) Los intereses reconocidos al proveedor por la compra de una ➔ Honorarios del ingeniero en sistemas que efectúa la
máquina financiada a 180 días de plazo con garantía prendaria instalación de la red:$ 2.000.- (es monotributista).
constituyen para la empresa compradora: ➔ Factura de Compra de los Programas de facturación y stock:
➔ ¿Costo consumido en el período? Total: $ 2.420.- (Precio Neto: 2.000; IVA: 420)
➔ De ser positiva la respuesta anterior: ¿de que periodo? 38) Liste todos los elementos que podrían integrar el costo de compra
➔ ¿ Costo del Bien Adquirido?
de los siguientes bienes:
➔ Fundamente
Bienes de Uso: Equipos de Computación
36) Los elementos que se indican a continuación integran el costo de Bienes Intangibles: Programas Procesamiento Electrónico.
compra de los bienes adquiridos en el exterior por la empresa que 39) Considere la operación de pago que realiza una empresa y diga si
es responsable en el IVA. Indique cuales son los conceptos se trata de una operación permutativa o modificativa. Fundamente
incorrectos que no deben ser incluidos en el costo de su opinión y cite dos ejemplos.
incorporación.
40) Considere la cobranza que realiza la empresa y diga si se trata de
➔ Precio según factura
una operación permutativa o modificativa. Fundamente su opinión
➔ IVA
y apóyela con ejemplos.
➔ Intereses incluidos en la factura por pago a 30 días
➔ Costo del embalaje de madera 41) Indique en qué momento - una empresa dedicada a la prestación
➔ Flete en el barco hasta las aduana de Buenos Aires de servicios ,.... debe imputar la variación patrimonial provocada por
➔ Derechos aduaneros un ingreso por ventas.
➔ Comisión del agente de aduana que intervino
➔ Costo de la estadía en la aduana 42) El sacrificio económico que demanda la adquisición de un servicio
➔ Seguros y fletes a Resistencia con utilidad presente para el ente es:
➔ IVA sobre el flete y el seguro ➔ Un costo consumido
➔ Gastos de carga a cargo del comprador ➔ Un costo no consumido
➔ Gastos de descarga ➔ Una pérdida
➔ Seguro contra incendio para los próximos tres meses del
depósito donde se guarda la mercadería.
43) Determine el valor de incorporación del rodado e identifique las ➔ Dia 25 - Se retira de la aduana la mercadería adquirida,
erogaciones que representan costos de financiación contratándose a un Transportista que factura $ 800.-
a) El 01-04-2003Ia se adquiere en Rosario una camioneta por (monotributista), abonándosele en efectivo. La entrega en
valor de $ 15.000 más IVA $ 3.000. Se paga el 40% con deposito de la compradora
cheque de la firma, y el saldo de $ 12.000.- se financia a 120 ➔ Día 20 - COMPRA en Chile, con cláusula FOB, una máquina
días, con garantía prendaria que incluye $ 1.000 de intereses industrial para el corte de madera. Se abona con
más $ 200 de IVA sobre los intereses. Total de la prenda: $ transferencia bancaria el 30 % de la operación y el saldo se
13.200.- efectuará a los treinta días. Precio de la operación: U$S
b) El 12-04-2003 recibe y paga al contado el flete desde 20.000. Comisión del banco 0,5% mas el IVA:
Buenos Aires hasta el domicilio comercial de la sociedad por ➔ Día 23 - Contrata seguro marítimo por el transporte de la
la suma de $ 500 más IVA $ 105. máquina por $ 500, abonando en efectivo. Se debe adicionar
c) El 13-04-03 abona con cheque de la firma, y en relación al el IVA
rodado adquirido los siguientes conceptos: ➔ Día 24 - Abona los derechos y comisiones al despachante de
d) Patente año 2003 por la suma de $ 500 aduana por$ 800 más IVA $ 168.- con cheque Banco Nación
e) Contratación de un Seguro contra incendios por 1O meses. ➔ Día 25 - Contrata flete para el transporte de la mercadería a
Abona la suma de $ 2.000 más IVA $ 420. Resistencia, paga con cheque Banco de Boston por la suma
de$ 700 más IVA $ 147.
f) Gastos de inscripción en el Registro del automotor la suma
de$ 250. ➔ Día 27- Se recibe de conformidad la mercadería adquirida en
el exterior.
44) Operaciones de compras en el mercado interno y externo.
Reconocimiento de erogaciones activables en el costo de ➔ Día 28 -Abona los derechos y comisiones al despachante de
incorporación de los bienes. En función de la información indicada aduana por $ 1.000.- más IVA $ 210.- con cheque Banco
seguidamente determinar el valor de incorporación de los bienes Nación
adquiridos. Considere que la cotización del dólar esta a $3, 10.- ➔ Día 30 - Recibe de conformidad la maquinaria adquirida.
➔ Día 1 - COMPRA en Brasil con cláusula F.O.B. mercaderías
(muebles) por un valor de U$S 12.000.- Pago con
transferencia bancaria por medio del Banco de la Nación
Argentina. Comisión del Banco: 0,50 % de la transferencia,
mas el IVA
➔ Día 1 - CONTRATA seguro marítimo por el transporte de los
muebles hasta el puerto de Buenos Aires. Costo 2% del valor
del embarque, mas el IVA. ·Se abona con transferencia
bancaria. El costo de la comisión bancaria es del 0,50% de la
transferencia más el IVA.
➔ Día 15 - ABONA gastos de importación según liquidación del
Despachante de Aduana por valor de $ 2.000.- más IVA $
420.- entregando cheque de la cuenta.bancaria.
➔ Día 25 - Se abona en efectivo la estadía de 1O días en la
aduana. $ 1.1 OO.- (se obvia el IVA}
Capítulo 8: El reconocimiento de las variaciones patrimoniales
de origen no transaccional
CAPITULO 08: EL RECONOCIMIENTO DE LAS VARIACIONES

PATRIMONIALES DE ORIGEN NO TRANSACCIONAL
CONFORME EL CRITERIO DE LO DEVENGADO.
08.01: HECHOS INTERNOS EN GENERAL

Los hechos del contexto y el desarrollo de la actividad de las
organizaciones generan modificaciones cualitativas y cuantitativas en el
patrimonio y en los resultados, y la contabilidad procesa aquellas con
efecto patrimonial objetivamente medible. Atendiendo a su modalidad,
pueden ser de dos clases:
A) Variaciones Transaccionales. Las que pueden agruparse en
originadas por operaciones con terceros:
➔ que conforman el ciclo operativo; y
➔ ajenas al ciclo operativo.
B) Variaciones NO transaccionales: Las que según su origen

pueden ser en clasificadas en originadas en hechos internos de
la organización o en hechos externos.:
➔ Originadas en hechos internos de la organización, tales
como desvalorizaciones, contingencias, procesos
productivos, crecimiento natural o vegetativo, etc.
➔ Originadas en hechos externos a la organización o
contextuales, tales como:
➔ Los cambios generalizados en el nivel general de
precios;
➔ Los cambios específicos en los precios de determinados
bienes o servicios;
➔ Las políticas tributarias.
Es normal que en el ámbito - tanto de la actividad operativa
como no operativa de cualquier organización - se presenten variaciones
patrimoniales originadas en hechos internos, que no trascendieron los
limites de la misma no generando transacciones con terceros.
Los efectos derivados de la ocurrencia de hechos internos
pueden generar:
1) Variaciones patrimoniales permutativas, modificando la composición
de los elementos activos y/o pasivos. Estos hechos internos son - en
Capítulo 8: El reconocimiento de las variaciones patrimoniales Capítulo 8: El reconocimiento de las variaciones patrimoniales
de origen no transaccional de origen no transaccional
su mayoría - relacionados con el desarrollo de procesos industriales ➔ Etapa de la Contabilidad Tradicional, que reconoce:
o productivos que generan: consumo de materias primas en stock en
el proceso productivo en curso; costos afectados a la producción a) Resultados transaccionales: provenientes de las operaciones de
como ser materiales indirectos o directos, mano de obra,· y otros intercambio y sustentadas en los criterios del devengado y del
servicios que componen el costo de la producción en proceso o de la realizado;
producción terminada no vendida; la desafectación de un inmueble b) Resultado NO transaccionales: Cambios en los valores de los
de uso a un inmueble de inversión; etc. bienes que determinen el cómputo de pérdidas por tenencia
2) Variaciones patrimoniales modificativas positivas. Son las que (ningún activo debe valuarse por encima de su valor recuperable
incrementan el patrimonio dando origen a la aparición de resultados y ningún pasivo por debajo de su costo de cancelación}.
(no transaccionales). Ellas son las relacionadas con el crecimiento Originados en hechos internos (por ejemplo, rotura,
natural o inducido de determinados activos en una explotación obsolescencia, perdida)
agropecuaria (crecimiento vegetativo que aparece en todos los c) Resultados NO transaccionales: cambios en los valores de los
activos biológicos); o en la extracción de petróleo o gas; y bienes que determinen el cómputo de pérdidas por las
3) Variaciones patrimoniales modificativas negativas. Son aquellas que variaciones en el poder adquisitivo de la moneda (ningún activo
afectan el patrimonio disminuyéndolo; por ejemplo, el consumo de debe valuarse por encima de su valor recuperable y ningún
bienes de uso, de bienes intangibles y de inversiones en bienes pasivo por debajo de su costo de cancelación). Esta originado en
muebles e inmuebles, por su utilización a lo largo de los ejercicios. un hecho externo o contextual. Este reconocimiento se instauró
Es el caso de los bienes de vida útil plurianual, cuyo consumo aproximadamente en la década del 70', y como norma
(depreciación) ocurre a los largo de sucesivos ejercicios. profesional contable y legal en la década del 80'. Dio origen a la
aparición del Resultado por Exposición a la Inflación (REI), ahora
denominado mas abarcativamente: Resultados por exposición a
los cambios en el poder adquisitivo de la moneda (R.E.C.P.A.M.)
08.02: HECHOS EXTERNOS
➔ Etapa de la de la Contabilidad a Valores Corrientes, que reconoce:
08.02.01: Generalidades
a) Los mismos hechos generadores que reconoce la Contabilidad
La Contabilidad tiene por objeto emitir información - sobre la tradicional, a los que se agregan,
composición y evolución del patrimonio del ente - útil para la toma de
decisiones de los administradores y de los terceros que interactúan con b) Los resultados provenientes de acontecimientos internos o
él - en cuanto se refiere a su relación actual o potencial con el mismo. A externos al ente que provocan valorizaciones o
tales efectos, el subsistema contable presenta la información a través de desvalorizaciones de activos y pasivos. Da origen a la
un idioma propio, homogeneizando todas las partidas a través de un aparición del llamado Resultado por tenencia positivos y
común denominador que es la moneda de curso legal en el país. negativos.
Tal como se dijo antes, el patrimonio de una organización se ve
afectado por la ocurrencia de hechos no transaccionales de origen La "nueva Contabilidad" - regulada por las normas contables
externo, no manejables por el ente, cuyos efectos deben ser analizados profesionales vigentes - reconoce no sólo los resultados transaccionales
de manera de determinar si provocan efectos objetivamente medibles; si y otros no transaccionales de origen interno como los mencionados más
así fuera, el. mismo debe ser procesado por el sistema contable e arriba, sino también los siguientes no transaccionales externos:
incluido en la información que se emita.
• Los resultados positivos o negativos originados en las
El tratamiento del efecto de estos hechos externos no siempre variaciones en el nivel general de precios producidos por
fue considerado por la Contabilidad, lo cual se evidencia en su evolución cambios en el poder adquisitivo de la moneda (RECPAM); y
histórica. • Los resultados por tenencia positivos o negativos originados en
Podemos distinguir dos grandes etapas, en el reconocimiento del el reconocimiento de las variaciones en los precios específicos
efecto patrimonial de los hechos externos: de determinados activos y/o pasivos, lo cual implica valuar
activos y pasivos a sus valores de mercado (valores 7. Que cuando se presenta esta situación, la información contable
corrientes). adolecerá de distorsiones significativas originadas en los efectos de
dichos cambios;
8. Que dichas distorsiones se evidenciarán tanto en el patrimonio del

08.02.02: La unidad de medida ente como en sus resultados, en virtud de que las partidas que los
componen se encuentra expresadas en moneda de distinto poder
08.02.02.01: La moneda de curso /eqaí v su poder adquisitivo. Los
adquisitivo (moneda heterogénea) y pueden sintetizarse en 2
problemas contables que provocan los cambios en el poder adquisitivo
de la moneda. 9. Que los activos y pasivos estarán expresados en moneda
Con relación a ello es necesario considerar: correspondiente a la fecha de su incorporación al patrimonio,
desvirtuándose su homogeneización a través de la moneda de curso
1. Que toda organización está inserta en un contexto económico que legal, quitándole toda significación a las cifras expresadas y
se rige por un sistema de precios de bienes y servicios; afectando la comparabi!idad entre partidas del mismo informe y entre
iguales partidas de informes de periodos diferentes.
2. Que dicho contexto económico no siempre estable, se caracteriza
más bien por ser dinámico y cambiante según las variables que lo 1O. Que el resultado determinado por confrontación de ingresos, gastos,
rigen, las cuales no son controladas por las organizaciones; ganancias y pérdidas expresadas en moneda de fecha de ocurrencia
del hecho sustancial, no será representativo del un resultado que
3. Que la moneda de curso legal tiene un poder adquisitivo cambiante
refleje la realidad económica del ente, no e,xistiendo la debida
si el contexto económico es inestable; y que por consiguiente, al
correlación entre ingresos y gastos del periodo; y que además,
cierre del ejercicio económico, en oportunidad de emitir los estados
contables, las partidas patrimoniales y de resultados se encontrarán 11. No se estarán reconociendo además los resultados por exposición a
expresadas en moneda de curso legal pero de distinto poder los cambios en el poder adquisitivo de la moneda (RECPAM), los
adquisitivo; cuales pueden traducirse tanto en pérdidas como ganancias; y que
en consecuencia,
4. Que dicha situación obligará a tomar una decisión respecto de la
moneda en que se expresará la infoímación contable, seleccionado 12. Se estará en una situación de riesgo respecto del capital a mantener,
entre la moneda de poder adquisitivo del momento de las en virtud de la posibilidad de distribución de resultados inexistentes;
transacciones originales y la moneda de poder adquisitivo del y que,
momento en que se emiten los informes.
13. Como consecuencia final y concreta se afectan los requisitos de la
5. Que para tomar dicha decisión habrá que tener en cuenta que la información contable, fundamentalmente los referidos a la
brecha entre la información elaborada· conforme una y otra moneda aproximación a la realidad; la confiabilidad; la comparabilidad y la
puede llegar a ser significativa según la magnitud de los cambios en integridad.
el poder adquisitivo de la moneda (inflación o deflación) 1; .
14. La Contabilidad - a los efectos de brindar información útil y
6. Que a los efectos de determinar la real existencia de dichos cambios representativa de la realidad económica del ente, eliminando las
habrá que tener en cuenta que los mismos implican la ocurrencia, distorsiones provocadas por los cambios en el poder adquisitivo de la
forma simultanea de: moneda - deberá ajustar las cifras de sus informes sobre la base de
índices promedios oficiales y a través de los mecanismos
➔ El aumento o disminución en los precios, en forma
profesionalmente determinados - a moneda de poder adquisitivo
progresiva y continua; y homogéneo de la fecha de su emisión.
➔ Que dicho aumento o disminución constituye una variación
que incide en forma generalizada en el precio de los bienes y
servicios. 2 Siendo el presente un texto referido a un primer nivel de la enseñanza de la Contabilidad,
los efectos de los cambios en el poder adquisitivo de la moneda se enuncian en forma no
1 En un contexto ele estabilidad económica no existirán diferencias importantes entre utilizar taxativa y sintética. Por la misma razón tampoco se tratan los valores recuperables como
una u otra moneda. valores límites.
Capítulo 8: El reconocimiento de las variaclones patrimoniales Capítulo 8: El reconocimiento de las variaciones patrimoniales
08.02.02.02: Nociones sobre mecanismo de aíuste aolicable: los a) Clasificar los rubros patrimoniales y de resultados.
resultados por exposición a los cambios en el poder adquisitivo de la Para su aplicación habrá que considerar la compos1c1on del
moneda. patrimonio del ente y tener en cuenta que no todas las partidas que
lo componen sufren los efectos de los cambios en el poder
Reexpresar la información financiera o información contable
adquisitivo de la moneda, por lo que un primer paso en la mecánica
significa la adecuación de sus cifras de modo de mostrar los valores de
de ajuste será clasificar las partidas - conforme su comportamiento
todas las partidas a moneda de poder adquisitivo del momento de su
frente a los cambios en el poder adquisitivo de la moneda - en:
elaboración.
• partidas monetarias, que sufren los efectos de la inflación,
Al respecto debe tenerse presente que no todos los ítems deben siempre están expresadas en moneda de poder adquisitivo del
ser ~j~~tado~, _sino solo. aquellos que están a moneda de un poder momento, no requieren de ajuste alguno y su tenencia genera:
adq~1s1tivo distinto del cierre del ejercicio. Este ajuste se ejecuta por
medio de un procedimiento determinado por las normas contables • en el caso de los activos monetarios: pérdidas por
profesionales. exposición a la inflación (( efectivo en caja y en bancos,
créditos en moneda nacional y sin cláusulas de ajuste); y
. . . Es ~sim!smo necesario de~tacar que la aplicación del ajuste por
1nflac1on no 1mpl1ca apartarse del criterio de valuación al costo, ya que es • en el caso de los pasivos monetarios (deudas en moneda
consecuente con el mismo, con el aditamento de incorporar las nacional y sin cláusulas de ajuste), ganancias por exposición
correspondientes correcciones monetarias. a la inflación.
. El mecanismo llamado "Ajuste por Inflación" que la profesión ha • partidas no monetarias, que no sufren los efectos de la inflación
implementado, permite realizar las correcciones necesarias para y por consiguiente su tenencia no genera resultados por exposición a
alcanzar una correcta estimación del patrimonio del ente y sus la inflación. Están expresadas en moneda de poder adquisitivo del
resultados. 3 momento de las transacciones originales, por lo que deberán ser
ajustadas a los efectos de expresarlas en moneda de poder
. . ~ste mecanismo o pr?cedimie~to de ajuste de moneda homogénea, adquisitivo del momento en que se emiten los informes (moneda
smtet,camente expuesto, sigue los siguientes pasos: extranjera, inversiones, créditos y deudas con cláusulas de ajuste o
en moneda extranjera, bienes de cambio, bienes de uso, intangibles
a) Clasificar los rubros patrimoniales y de resultados en: rubros y todas las partidas del patrimonio neto, incluyendo los resultados).
monetarios y no monetarios Al efecto debe tenerse en cuenta que el proceso de reexpresión se
aplicará sobre los valores de la contabilidad histórica, en la que el
b} Anticuación de partidas: Determinar la fecha de ORIGEN que es
patrimonio se encuentra valuado, en el caso de los bienes, al costo
la de incorporación de la partida al patrimonio o la fecha de
de incorporación y, en el caso de créditos y deudas, a su valor
devengamiento (hay excepciones) para conocer a moneda de
nominal más los intereses devengados.
poder adquisitivo de que fecha se encuentran.
b) Anticuar las partidas:
c) Determinación de los índices aplicables para ajustar las partidas
Una vez identificadas las partidas no monetarias, en un segundo
,d) Obtención de coeficientes correctores paso en la mecánica de ajuste habrá que determinar la fecha de
origen (fecha de incorporación de la partida al patrimonio o de
e) Obtención de valor a moneda homogénea y valor del ajuste
devengamiento), a los efectos de identificar la moneda en que se
f) Comparación con el valor limite. encuentran expresadas. A esta tarea se la denomina técnicamente
"anticuación de partidas".
Veamos cada uno de ellos: Las partidas deben ser anticuadas a efectos de identificar el poder
adquisitivo de la moneda en que se encuentran expresadas y así
por aplicar el mecanismo de ajuste. Ese mecanismo de ajuste
3 La aplicación del. Ajuste por ~~mbios en el poder adquisitivo de la moneda no implica
permitirá: actualizar el valor de las partidas desactualizadas y
apartarse del criterio de valuac1on al costo ya que es consecuente con el mismo con el
aditamento de incorporar las correspondientes correcciones monetarias.
también determinar el resultado por exposición a las variaciones del
poder adquisitivo de la moneda generado por las partidas • El número índice que corresponde a la fecha de cierre del
monetarias que si se encuentran actualizadas (su valor nominal}. ejercicio, o la fecha de medición para la confección del
La determinación de la fecha de origen resulta, por consiguiente, informe. Este es fijo y aparece siempre en el numerador
imprescindible para la aplicación del método, y llevar todas las • El número índice que corresponde ala fecha de origen de
partidas a moneda de igual poder adquisitivo. Con este alcance se esa partida (la que se actualiza)
usa el termino homogeneizar.
Por lo tanto, los números índices se obtienen sobre la base de
Para anticuar - determinar la fecha de incorporación de la partida índices de precios internos mayoristas {IPIM) determinados y
bajo análisis - se deberán analizar las características de la partida publicados mensualmente por el INDEC - indicativos de las
que se trate: variaciones en el nivel general de precios mayoristas - que permiten
• En las partidas patrimoniales, la fecha de origen es la que medir en forma razonable las variaciones del poder adquisitivo de la
corresponde a la incorporación al activo o al pasivo. Pesa en moneda.
esta situación la adecuada registración de las variaciones d) Obtención de coeficientes correctores .
patrimoniales, no solo en su cuantía, sino también en la fecha
que corresponde (fecha de la ocurrencia del hecho sustancial). La identificación de la fecha de origen de cada partida, permitirá
determinar los números índices a utilizar para obtener el coeficiente
• En las partidas de resultados, la fecha de origen es la fecha de corrector a aplicar a cada una de las partidas no monetarias, a los
ocurrencia del hecho sustancial que da origen a su efectos de su reexpresión en moneda del momento en que se
devengamiento. En este caso, reviste particular importancia, la emiten los informes.
estricta aplicación de las pautas de devengamiento de ingresos La determinación de los coeficientes correctores, surgirá del
y gastos conocidas. cociente entre dos números índices:
• Excepto en las partidas de resultados que se originan en Número Índice del mes de la fecha de elaboración de la información
partidas previamente mantenidas en el activo, y que se Número· índice de la fecha de incorporación de la partida
transformaron en costos consumidos en el presente ejercicio.
Es el caso de los costos de ventas diversos (de mercaderías, Las partidas que tengan fecha de origen en un mismo mes,
de bienes de uso, de inversiones). La fecha de origen en este cualquiera sea el día, tendrán igual coeficiente corrector, dado que
caso será la fecha de incorporación del bien al activo, donde la anticuación se realiza por periodos mensuales ...
permaneció hasta su consumo. e) Obtención de valor a moneda homogénea y valor del aiuste:
c) Determinación de los índices aplicables para aiustar las partidas . La aplicación del coeficiente obtenido a las partidas no monetarias
El mecanismo de ajuste impone la utilización de números índices, permitirá obtener el valor ajustado de la misma, el que por diferencia
que reúnan las cualidades de objetividad y verificabilidad que con el valor original, arrojará el monto del ajuste que deberá ser
caracteriza a la información contable. Por ello, a los efectos del imputado como resultado por exposición a los cambios en el poder
adquisitivo de la moneda (RECPAM).
ajuste, los números índices deben:
➔ Ser tomados de datos oficiales (objetividad) El coeficiente corrector, al ser aplicado al valor de las partidas
➔ Configurar índices estadísticos de las variaciones en el nivel activas y pasivas monetarias en los distintos periodos mensuales,
general de precios mayoristas, para medir en forma razonable permitirá determinar en forma directa, el resultado derivado de las
las variaciones del poder adquisitivo de la moneda. variaciones en el poder adquisitivo de la moneda. Se trata de un
procedimiento que permite realizar el control cruzado del resultado
➔ Estar determinados por normas contables profesionales, y obtenido.
publicado mensualmente por el I.N.D.E.C.
El mecanismo de actualización de las partidas no monetarias y
Los números índices a seleccionar serán siempre: desactualizadas es el siguiente:
4
Instituto Nacional de Estadística y Censo; organismo estatal que permite presumir
objetividad en la confección de los índices de referencia.
236 INTRODUCCIÓN Al MARCO CONCEPTUAL INTRODUCCIÓN Al MARCO CONCEPTUAL 237
de origen no transaccional de origen no transaccionaf
Valor original X Coeficiente corrector= Valor ajustado a la fecha de inclusivo de la totalidad de las erogaciones realizadas en la adquisición,
cierre o de la medición producción, construcción del bien o servicios. Este costo es el costo
desembolsado en el pasado.
Para determinar el monto del ajuste por variaciones en el poder
adquisitivo de la moneda se efectuara: · En tanto el valor corriente de los activos y pasivos, está dado por
el valor que los mismos tienen en el mercado en el momento de su
Valor ajustado de la Partida - Valor original de la partida = Actualización medición, momento de cierre del ejercicio o momento de emisión de un
informe contable; se trata de un valor presente que adquiere diferentes
f) Comparación con el valor límite . características según el activo o pasivo a valuar. Es un valor presente,
Obtenido el valor actualizado de las partidas activas y pasivas, representado por el valor de reposición de la partida.
deberán ser siempre comparadas con el valor recuperable para los Cuando se valúa el patrimonio del ente considerando los valores
activos y con el valor exigible de los pasivos (desembolso que la de mercado, se producen diferencias entre el costo de incorporación de
cancelación de dicho pasivo generaría al ente en ese momento), a los bienes, el valor nominal de los créditos y de las deudas y el valor
efectos de no superarlo. corriente adoptado para cada caso. 5 Dichas diferencias, que en su caso
Esta comparación deviene necesaria y es consecuencia de la deberán ser reconocidas contablemente, se consideran resultados por
premisa de la información contable que consiste "en representar tenencia cuya incidencia en el patrimonio puede resultar tanto positiva
adecuadamente la realidad económica·: Si los valores homogéneos como negativa. La normativa contable profesional los reconoce, con
de las partidas al cierre lo superaran, deberá prevaler el valor límite. distinto alcance según los periodos de evolución de la misma.
Veamos algunos ejemplos simples, elaborados considerando que:
08.02.02: Los criterios de valuación; los valores de mercado; • El objetivo perseguido no es la metodología de ajuste, sino la
nociones sobre el reconocimiento de resultados por tenencia por la determinación de resultados no transaccionales;
valuación de activos y pasivos a valores corrientes. • Sí se pretende demostrar:
Los criterios de valuación aplicados por la Contabilidad a las a) La importancia que tiene el reconocimiento de los RECPAN y los
partidas activas y pasivas, deberán reunir siempre la cualidad de resultados por tenencia, en la determinación del resultado del
"coherencia': Los criterios posibles de medición al cierre son: periodo y los riesgos que se corren - respecto del capital a mantener
g) Costo Histórico o costo incurrido: Es el costo de incorporación inicial. - cuando no se reconocen los efectos de los CPAM.
También llamado valor de libros. Puede ser nominal o ajustado por b) Que la reexpresión de las partidas no monetarias debe partir de
las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda. Es decir a identificar la moneda en que están expresadas lo cual se conoce
moneda constante u homogénea. anticuando las partidas y encontrando la fecha de origen de la
h) Valor corriente a la fecha de la medición. Es el valor vigente para esa misma.
partida en el momento que se efectúa el informe contable. Ello c) Que la elaboración de la información contable reconociendo los
significa, con frecuencia, la existencia de cambios en los valores de efectos de los CPAM y los resultados por tenencia derivados de la
los bienes, consecuencia de la evolución de su precio especifico en aplicación de los valores corrientes a determinadas partidas del
el mercado y generan los llamados "Resultados por Tenencia". patrimonio del ente - es la que representa con mayor aproximación
Los valores corrientes, conforman junto con el costo histórico - costo la realidad económica del ente.
de incorporación de bienes, valor nominal de créditos y deudas -
expresado en moneda homogénea, dos criterios diferentes de
valuación del patrimonio. La elección de uno u otro incidirá en la
determinación de los resultados a la fecha de cierre del ejercicio. 5 Al sólo efecto de aclarar el concepto vertido y de manera de no complejizar el texto, se
acota que - en general - se considerarán valores corrientes aplicables a los bienes, los
costos de reposición, en tanto que se consideren valores corrientes de los créditos y
El costo histórico de los bienes es representativo del costo de deudas, respectivamente, el valor actual del flujo de fondos que la cobranza o el pago
incorporación de los mismos al patrimonio a dicho momento, y es generará.
CASO A
PINOS S.A. presenta al inicio de sus operaciones - 01/01/X2 - la
siguiente situación patrimonial: (A)l?ATR . .(121)(2JCQ~I.Q}!I
FECTQS DE LOS(
Efectivo en Caja y Bancos $ 1.000.-
Bienes para la venta $ 1.200.- ca·a Bancos $ 1.300
Capital $ 2.200.- (3) Bs. de Cambio $ 1.100
b) Entre el 01/01/X2 y el 31/12/X2 ha realizado las siguientes peraciones: $ 2.400 o=$ 2.200 $ 800 $ 600
$ 2.400 $ 2.200 $ 200
• 06/X2 = venta de mercaderías al contado por$ 800.· Las mercaderías que RESULTADO DEL PERIODO= GANANCIA
se entregan forman parte de las existencias al inicio y su costo de venia es
de$ 600.·
09/X2 = compra de bienes para la venta al contado por $ 500.
c) Proceso de Cambios en el Poder Adquisitivo de la Moneda, según índices de
precios internos mayoristas - IPIM - emitidos por el INDEC. 6
ALTERNATIVA B) CRITERIO DE VAL"ACION AL C ~
Indice Coeficiente Inflación Período CONSIDERANDO LOS EFECTOS DE LOS CPAM.
12/X1 = 168,02 218,44 / 168,02 = 1,30 30% Desde 12/ Xi a 12/ X2

Fecha - -·•·•·•· /.IGUJ\LDJ\q!~Q,~!ti.~!;:~;:;gJ,~
ACTIVO • PASIVO = CAP + INGR •G + GAN • PER
06/X2 = 181,98 218,44/ 181,98 = 1,20 20% Desde 06/ X2 a 12/ X2 01/)(2 Caja y Bancos 1.000
09 /X2 = 198,58 218,44 / 198,58 = í, 1O 10% Desde 09/ X2 a 12/ X2 Bienes de Cambio 1.200
12/X2 = 218,44 218,44 / 218,44 = 1,00 0% Desde 12/ X2 a 12/ X2

$2.200 o .200
06/X2 Vta. Bs.Cambio
d) Valor de mercado (valor corriente) de los bienes para la venta al 31/12/X2 = +Caja+ lngr 800 o= 800
$ 1.450.· 3.000 o = 2.200 800
• BsCamb + Gtos. (600) o= (600)
DETERMINACION DEL RESULTADO AL CIERRE DEL PERIODO X2 2.400 o =$2.200 800 (600)
ALTERNATIVA A) CRITERIO DE VALUACION AL COSTO HISTORICO SIN 09/X2 Compra mercad.

CONSIDERAR LOS EFECTOS DE LOS CPAM. +Bs.Cambio 500
Fecha $~l•JílGIJACPAPCONTABLE.DINAM.ICA'.!:f'EAIOtí.0X2}i \ :-i
- Caja (500) o=
ACTIVO -
PASIVO= CAP. +1 -G +GAN -PER
$2.400 o =$2.200 $ 800 $ (600)
01/X2 Caja y Bancos
Bienes de Cambio 1.
1 ~ 12/)(2 Ajuste por inflación (3}
2. o .200 +Bs. de Cambio 230
06/X2 Vta. Bs.Cambio + Capital
+ Caia + lnor 800 o= 800 660
3.000 o = 2.200 800 + Ingresos 160
- BsCamb + Gtos. (600) o= (600) + Gastos (180)
2.400 o 2.200 800 $(600)
= RECPAM (4) (410)
09/X2 Compra mercad.
+Bs.Cambio 500 12/X2 2.630 2.860 960 (780) (410)
- Caia (500) o= $ 2.630 $2.630
$ 2.400 =
o $2.200 $ 800 $ (600)
12/X2 $ 2.400 $ 2.400
6 Los índices utilizados no son reales; han sido modificados a los efectos de facilitar la
comprensión del ejemplo.
l
- 240 INTRODUCCIÓN AL MARCO CONCEPTUAL INTRODUCCIÓN AL MARCO CONCEPTUAL 241
de origen no _transaccional de origen no transaccional
(4) RECPAM originados en la tenencia de Total del Ajuste por Inflación ALTERNATIVA C} CRITERIO DE VALUACION A VALORES CORRIENTES SIN
partidas monetarias:
Fecha ~ : ~ E R A R LOS EFECTOS DE LOS CPAM. -
CAJA Y BANCOS Partidas
1 Ajuste 1
Origen Valor Nominal Coef. Valor ajustado Bienes de Cambio $ 230 ACTIVO - PASIV CAPITAL + ING - GTOS + GAN - PEA
0=
01/X2 $ 1.000 1,3 $ 1.300 Capital $ (660}
01/X2 Caja y Bancos 1.000
06/X2 $ 800 1,2 $ 960 Ingresos $ (160}
Bienes de 1.200
09/X2 $ (500) 1,1 $ (550} Gastos $ 180 Cambio
$ 1.300 $ 1.710 Ajuste por inflación litllf~ffl;c» 2.200 o= 2.200
- Valor nominal -1.300 06/X2 Vta. Bs.Cambio
RECPAM (PERDIDA) ~,!fü\\~\í&~iil!l~ +Caja+ lngr 800 o= 800
3.000 o= 2.200 800
(1) El origen de la partida corresponde a las existencias de bienes de cambio al inicio del - BsCamb + (600) o= (600)
Gtos.de Cambio
periodo: diciembre / X2. Ello implica que el Costo de Ventas está expresado en
moneda de poder adquisitivo de ese mes. 2.400 o= 2.200 800 (600)
09/X2 Compra mercad.

+Bs.Cambio 500
CAPITAL BIENES DE CAMBIO -Caja (500} o= o
Origen Valor Coef Valor Origen Valor Coef Valor 2.400 o= 2.200
Nominal ajustado Nominal aiustado 800 (600'
01/X2 $ 2.200 1,3 $ 2.860 01/X2 $ 1.200 1,3 $ 1.560 12/X2 Reconocimiento de las variaciones de los precios específicos (5)
- Valor nominal $ (2.200) (1 ) 01/X2 $ (600) 1,3 $ (780) +Bs. De Cambio
Ajuste por Inflación negativo $ 660 09/X2 $ 500 1,1 $ 550 350
INGRESOS (3) $ 1.100 $ 1.330 Resultado por tenencia $ 350
Origen Valor Nominal Coef Valor - Valornominal $ (1,100) 12/X2 $2.750 o= $ 2.200 $ 800 $ (600) $ 350 $ -
aiustado $ 2.750 $ 2.750
06/X2 $ 800 1,2 $ 960 Ajuste por inflación positivo $ 230
• Valor nominal $ (800} GASTOS (COSTO DE VENTAS}
Ajuste por Inflación negativo $ 160 Origen Valor Coef. Valor (5) DETERMINACION DE LOS RESULTADOS POR TENENCIA
Nominal aiustado ORIGINADOS EN LA APLICACION DEL CRITERIO DE VALUACION A VALORES CORRIENTES
06/ X2 $ 600 (1) 1,3 $ 780 $ 1.450,00
Valor corriente de los bienes de cambio
• Valor nominal $ (600)
Costo histórico sin ajustar de los bienes de cambio (3) $ 1.100,00
Ajuste por Inflación positivo $ 180
Resultado por tenencia de bienes de cambio $ 350
(C) PATRIMONIO AL CIERRE -12/X2 - VALORES CORRIENTES SIN CONSIDERAR LOS
.-{i:m:~¡gs1co
·. . · • . EFECTOS DE LOS CPAM · ·
AJúSJ"ÁDO SEGÚN tos
ACTIVO - PASIVO CAPITAL + INGR • GTOS + GAN • PEH
Caja y Bancos $
ACTIVO - PASIVO= CAPITAL + INGA - GTOS + GAN - PERD 1.300
Caja y Bancos $ 1.300 Bs. de Cambio $
1.450
Bs. de Cambio $ 1.330 O, $ 2.200 $ 800 $ (600} $ 350
$ 2.750
$ 2.630 O= $ 2.860 $ 960 $ (780} $ (41 O) 2.75( $ 2.200 $ 550
$
$ 2.630 $ 2.860 $ - 230 RESUL T.DEL PERIODO =
RESULT.DEL PERIODO= PERDIDA GANANCIA
(D) PATRIMONIO AL CIERRE (DICIEMBRE/ XX02) - VALORES CORRIENTES

ALTERNATIVA O) CRITERIO DE VALUACION A VALORES CORRIENTES CONSIDERANDO LOS EFECTOS DE LOS CPAM
CONSIDERANDO LOS EFECTOS DE LOS CPAM. ACTIVO - PASIVO= CAPITAL + INGA - +GAN -PERO
Fecha i!i\#if:l~!'lit,,:IJ,),,;,:,~;,.J<Jl,l.!~QA!tSO,U'AElfi.E:.DINAMl!'.;A:f,RERJOPJ):)(2::;r¿,~1,~11~í,J,:,f,t,tíít;*t,;:c. ; GTOS
ACTIVO . PASIVO= CAPITAL +ING -GTOS +GAN -PERO Caja y Bancos $ 1.300
01/X2 Caja y Bancos 1.000 Bs, de Cambio $ 1.450
Bienes de Cambio 1.200 $ 2.750 o = $ 2.860 S 960 $ (780) $ 120 $ (410)
2,200 o = 2.200 $ 27.500 $ 2.860 S -110
RESULT.DEL PERIODO= PERDIDA
06/X2 Vta. Bs.Cambio
+Caja+ lngr 800 o= 800
3.000 o = 2.200 800 .. :CUADR.O .C.OMPARATIVO D.El RESULTADO DEL PERIODO SEGUN
- BsCamb + (600) o= (600) UNIDAD DE MEDIDA UTILIZADA Y EL CRITERIO DE VALUACION APLICADO
LA
Gtos.de Cambio Altemativa Unidad de Criterio de valuación Resultado
2.400 o = 2.200 800 (600) medida determinado
09/X2 Compra mercad. A) HETEROGENEA COSTO HISTORICO GANANCIA $ 200
+Bs.Cambio 500 B) HOMOGENEA COSTO HISTORICO PERDIDA $ (230)
• Caja (500) o= o C) HETEROGENEA VALORES CORRIENTES GANANCIA $ 550
2.400 o = 2.200 800 (600) D) HQMOGEN~il ~~~fl§'~',CORRIENTES f;lJ:;~QJIR~l~'I l:!:U(PO)
12/X2 Ajuste por inflación y aplicación de los valores corientes (5)
+Bs. de Cambio 350 Con algunas va.naciones según el tipo de activo o pasivo de que se trate, la
+Capital 660 ALTERNATIVA D) ha sido adoptada por las Normas Contables Profesionales en nuestro
País, por ser la que mejor permite arribar a resultados representativos de la realidad
+ Ingresos económica del ente.
160
+ Gastos (180)
RECPAM (410
1
Resultado por tenencia 120 CASOB
12/X2 l 2.750 $ 2.860 $ 960 $ (780) $ 120 $ (410)
"REITOR S.R.L." presenta al inicio de sus operaciones - 01/01/X1 - la
$ 2.750 $ 2.750 ¡
siguiente situación patrimonial:

Efectivo en Caja y Bancos $ 1.000,-
Bienes para la venta $ 4.000.-
Capital $ 5.000.-
(5) DETERMINACION DE LOS RESULTADOS (5) INCREMENTO TOTAL DEL VALOR Entre el 01/01/X1 y el 31/12/X1 ha realizado las siguientes operaciones:
POR TENENCIA ORIGINADOS EN LA DE LOS BIENES DE CAMBIO
APLICACIÓN DEL CRITERIO DE VALUACIÓN A 02/X1 = compra de bienes para la venta al contado por$ 300.
VALORES CORRIENTES 04/X1 = venta de mercaderías al contado por$ 1.000.- Las mercaderías
Valor corriente de los bienes de $ 1.450 Valor corriente de los bienes $ 1.450 que se entregan forman parte de las existencias al inicio y su costo
cambio de cambio de venta es de$ 700.-
Costo histórico ajustado de los $ (1.330) Costo histórico sin ajustar $ (1.100)
bienes de cambio (31
Inflación entre el:
Resultado por tenencia de bienes $ 120 Incremento total (5) $ 350
de cambio 01/X1 y el 31/12/X1 = 1O % coeficiente corrector = 1, 1O
02/X1 y el 31/12/X1 = 8% coeficiente corrector = 1,08
04/X1 y el 31/12/X1 = 6% coeficiente corrector = 1,06
Valor de mercado (valor corriente) de los bienes para la venta al 31/12/XX01
= $ 4.200.
i•···•<J~!.IA~PAP99~X~B.LE•. pl~AM1CA.·PE;fH8P9 :X1. ·••)•··\ · · ·•· · i·····•>

<•.·~.,9.r~.CO,í1R~·~.r<io,fª.t~9t9~ ~ . 10,:,;;c~.rn~i9~ en.e1.• p9tj~r1qc¡qisjtivo.W·la••····:·
>•.··· ::.:.
Fecha ; (4) RECPAM originados en la tenencia (3) DETERMINACION DEL AJUSTE POR INFLACION
>, rnoi,eda nf cl$1ª-s. Vari.ationes ·en los orecios esoecífic'oi cteJdsbíehe:s.•·· I de partidas monetarias:
ACTIVO • PASIVO= CAPITAL + ING - GTOS + GAN - PEA
01/X1 Efectivo en Caja Efectivo en Caja y Bancos Partidas no monetarias a reexpresar en moneda
v Bcos. 1.000
Bienes para la Origen Valor Coef. Valor del momento de elaboración de la información
venta 4.000 Nominal ajustado
5.000 o= 5.000
BIENES DE CAMBIO
Compra mercad. 01/X1 1.000 1,10 · 1.100
02/X1
+Bienes para la (300) 1,08 ( 324) Origen Valor Nominal Coef. Valor ajustado
venta 300
02/X1
- Efectivo 1300 o= 04/X1 1.000 1,06 1.060 01/X1 4.000 1, 1O 4.400
5.000 o= 5.000
04/X1 Vta. Bs.Cambio 1.700 1.836 02/X1 300 1,08 324
+ Efectivo + lnor 1.000 o= 1.000
1.700 (1 ) 01/X1 (700) 1,10 (770)
6.000 o= 5:000 1.000 - Valor nominal
- Bs Camb + 700) o= (700)
Gtos.
RECPAM (pérdida) l•J1·1ss.•. 3.600 3.954
5.300 O- 5.000 1.000 17001 - Valor nominal (3.600)
$ 5.300.- $ 5.300.-
Ajuste por inflación positivo .•¡:~7354
; . ·. • . .·• . JGV,f9N' <::pN.J~B.L.ep1N.M1.1<::A ~ e1m19q9x1 . . .. ·
Fecha Be9oqociendo· 1q~ ef~.C!()M.~.f9s' CéÍfl)bios.~.~ ~¡ podw. adquisitivó .de 'ª.
rnon~d~.• peto .no los
. . de lasvaiiacidhes.én i6s rfrecios ésoecíficos dé los bienes Óara la venta. . . ·.·.
Total del Ajuste por Inflación CAPITAL
Partidas Ajuste Origen Valor Nominal Coef. Valor ajustado

ACTIVO PASIVO= CAPITAL. + ING • GTOS + GAN - PER
Bienes de Cambio 354 01/X1 5.000 1,10 5.500
01/X1 Efectivo en Caja y
Seos. 1.000 Capital (500) • Valor nominal (5.000)
Bienes para la
venta 4.000 Ingresos (60) Ajuste por Inflación negativo rr~0:::: .;··:•i••~oQ ·,.
5.000 o= 5.000
Gastos 70 INGRESOS
02/X1 Comora mercad.
+Bs. oara la venia 300 Ajuste por inflación /(136) Origen Valor Nominal Coef Valor ajustado
• Efectivo 1300' o= 04/ X1 1.000 1,06 1.060
5.000 o= 5.000
04/X1 Vta. Bs.Cambio - Valor nominal (1.000)
+ Efectivo + lnar 1.000 o= 1.000 (i) El origen de la partida Ajuste por Inflación negativo 60
6.000 o= 5.000 1.000 .
corresponde a las existencias de '
· Bs Camb +Gtos. 1700\ o= {700) bienes de cambio al inicio del GASTOS (COSTO DE VENTAS)
5.300 o= 5.000 1.000 (700 periodo: diciembre/ XX02. Ello
Coef Valor ajustado
12/X1 Aiuste oor inflación (31 implica que el Costo de Ventas está Origen Valor Nominal
+Bs. de Cambio 354 expresado en moneda de poder 700 (11,10 770
06/ X1
+ Ca~ilal 500 adquisitivo de ese mes.
+ lnaresos 60 - Valor nominal (700)
+ Gastos (70 Ajuste por Inflación positivo 70
RECPAM 141 (136: ••
.
12/Xl 5.654 o= 5.500 1.060 (770 (136]

$ 5.654 $ 5.654
IGIJALDAD CONTABLE DINt\MICA~ DEflll"J!)Qi )(1

Fecha Reconocíendo los eíectos de los cambios en el poder adquisitivo de la moneda y también
los de las variaciones en los precios es ecíficos de los bienes oara la venta.
IGUALDAD CONTABL.E DINAMICA • PERIODO Xi ACTIVO . PASIVO::: +GAN • PERO
Fecha Reconociendo los efectos de las variaciones en fos precfos específicos de los bienes 01/X1 Efectivo en
· para la venta pero no los de los cambios en el poder adquisitivo de la moneda. Caja y Bcos. 1.000
ACTIVO - PASIVO= CAPITAL + ING -GTOS +GAN -PEA Bienes para
la venta 4.000
01/X1 Efectivo en Caja
y Seos. 1.000
5.000 o= 5.000
Bienes para la
venta 4.000 02/X1 Compra
mercad.
5.000 o= 5.000
+Bienes para 300
02/X1 Compra mercad. la venta
Ff"
+Bienes para la 300 - Efectivo (300) Oa
lectivo (300) o: 5.000 o=

5.000
5.000 o= 5.000
04/X1 Vta.
04/X1 Vta. Bs.Cambio Bs.Cambio
+ Efectivo + lngr 1.000 o =- 1.000 +Efectivo+ o= 1.000
lngr 1.000
6.000 o= 5.000 1.000
- Bs Camb + (700) o= (700) 6.000 o= 5.000 1.000
Gtos.
- Bs Carnb + (700) o= (700)
5.300 o= 5.000 1.000 (700) Gtos.
12/X1 Reconocimiento de los efectos de las variaciones en los precios específicos de los 5.300 o= 5.000 1.000 (700)
bienes para la venta
12/X1 jAjusle por inflación (3) y Valuación de los bienes para la venta si sus precios espec.
+ Bs. de Cambio 600
+Bs. de 600
Resultados por 600 Cambio
Tenencia(4)
+Capital
12/X1 5.900 5.000 1.000 (700) 600
500
$ 5.900 $ 5.900
+ Ingresos 60
+ Gastos (70)
INCREMENTO TOTAL DEL VALOR DE LOS BIENES PARA LA VENTA Resultados
Valor corriente de los bienes de cambio $ 4.200 por tenencia 246
Costo histórico sin ajustar al cierre $ (3.600) RECPAM (136)

Incremento total 12/X1 5.900 5.500 1.060 (770) 246 (136)
$ 5.900 $ 5.900
Alternativa 3) Alternativa 4)
Determinación de los resultados por tenencia Incremento total del valor de los bienes para la Activo Pasivo $ o Activo Pasivo $ o
originados en la aplicación del criterio de venta
valuación a valores corrientes
Patrimonio
Neto
Valor corriente de los bienes de $ 4.200 Valor corriente de los bienes de $ 4.200 Patrimonio $ 5.000 $ 5.500
cambio cambio Neto Capital
Capital Resultado
Costo histórico ajustado de los $ (3,954) Costo histórico sin ajustar al $ (3.600) acumulado:
bienes de cambio al cierre cierre Resultado
Efectivo acumulado: Efectivo Ventas
en Caja y en Caja y $1.060
Resultado por tenencia de bienes Incremento total $ 1.700 $1,700
bancos Ventas bancos
de cambio (4) $ 4.200 $1.000 $ 900 $4.200 Cto. vtas.
Bienes Bienes $ (770)
para la Cto. vtas. para la $ 400
vta. $ (700) vta. RECPAM
$ (136)
R.XT
$ 600 R.XT
$ 246
$ 5.900 $ 5.900 $ 5.900 $ 5.900
Alternativa 1) Alternativa 2)
Activo Pasivo $ o Activo Pasivo
Patrimonio
Neto CUADRO COMPARATIVO DEL RESULTADO DEL PERIODO SEGUN
Patrimonio $ 5.000 t 5.500
Neto Capital LA UNIDAD DE MEDIDA UTILIZADA Y EL CRITERIO DE VALUACIÓN
APLICADO
Capital Resultado
Efectivo Efectivo UNIDAD DE CRITERIO DE RESULTADO
acumulado:
en Caja y Resultados en Caja y MEDIDA VALUACION DETERMINADO
bancos $ 1.700 acumulados: $ 300 bancos $ 1.700 Ventas
$ 3.600 lngresos $ 3.954 $ 1.060 $ 154 HETEROGENEA COSTO HISTORICO GANANCIA $ 300
Bienes Bienes
para la Gastos para la Cta. vtas. HOMOGENEA COSTO HISTORICO GANANCIA $ 154
vta. vta. $ (770)
HETEROGENEA VALORES CORRIENTES GANANCIA 900
RECPAM
$ (136) GANANCIA
$ 5.300 $ 5.300 $ 5.654 $5,654

Capítulo 8: El reconocimiento de las variaciones patrimoniales Capitulo 8: El reconocimiento de las variaciones patrimoniales
EVALUACIÓN DE LA COMPRENSiÓN DEL TEXTO ➔ Determinación de los índices aplicables para ajustar las
partidas.
➔ Clasificar los en rubros monetarios y no monetarios.
1) Cite tres ejemplos de variaciones no transaccionales permutativas, ➔ Comparación con el valor limite.
originadas en hechos internos a la organización. ➔ Anticuación de partidas.
➔ Obtención de valor a moneda homogénea y valor del
2) Indique las dos modalidades que pueden asumir las variaciones
ajuste.
patrimoniales, según !a participación de terceros.
➔ Obtención de coeficientes correctores.
3) Caracterice y clasifique las ''variaciones patrimoniales 16) Defina lo que entiende por ''partidas monetarias" e indique sus
transaccionales". características
4) Caracterice y clasifique las "variaciones patrimoniales no 17) Defina lo que entiende por "partidas NO monetarias" e indique sus
transaccionales. características.
5) Indique cuales son !as variaciones patrimoniales originadas en 18) Explique cual de las partidas son las que generan el resultado por
hechos contextuales. variaciones en el poder adquisitivo de la moneda.
6) Cite tres ejemplos de variaciones no transaccionales permutativas, 19) Ud. se encuentra frente a tres empresas, las cuales no tienen
originadas en hechos internos a la organización. pasivos, y su activo asciende a$ 30.000.-
7) Cite tres ejemplos de variaciones no transaccionales modificativas, ➔ Empresa A: El activo esta compuesto por únicamente por la
originadas en hechos internos a la organización. suma de$ 30.000.· depositada en la cuenta corriente bancaria.
➔ Empresa B: El activo esta compuesto por Saldo en cuenta
8) Indique los resuítados que reconoce la llamada "Contabilidad
corriente bancaria$ 20.000.- y$ 10.000.- en la caja fuerte en euros.
Tradicional".
➔ La empresa C: Tiene su activo compuesto por: Saldo en cuenta
9) "E! resultado por tenencia positivo de la Moneda Extranjera en poder corriente bancaria: $ 2.000.-; existencias de mercaderías por $
de la empresa, originado en la variación de la cotización, es un 25.000.- y Bienes de uso varios por$ 3.000.-
resultado conocido en la contabilidad tradicional". Indique si dichas
afirmación es verdadera o falta. Analice e indique el orden (de mayor exposición a menor
exposición) en cuanto al grado de exposición a las variaciones en el
1O) Indique los dos grandes hechos externos generados de resultados al poder adquisitivo de la moneda, en que se encuentran en función de
cierre del ejercicio que son reconocidos en la "Nueva Contabilidad". su composición patrimonial, en forma fundada.
11) Cite tres ejemplos de variaciones no transaccionales permutativas, 20) Defina lo que entiende por "anticuacion de partidas•~
originadas en hechos internos a la organización.
21) Explique las causas, por las cuales resulta imprescindible la
12) Explique lo que significa para Ud. la frase "Reexpresar la información determinación de la fecha de origen para la aplicación del
financiera". mecanismo de ajuste.
22) Indique como determina la "fecha de origen" para las partidas
13) "Para que la información contable quede expresada a moneda
patrimoniales.
homogénea deben ser ajustados todos los ítems de los estados
contables." Indique y funde la falsedad o veracidad de esta 23) Indique como determina la "fecha de origen" para las partidas de
afirmación. resultados.
14) La aplicación del Ajuste por Inflación con lleva el inconveniente del 24) Explique porque las partidas de resultados deben ser ajustadas.
apartarse del criterio de valuación al costo. 25) Indique de donde obtiene los índices para poder determinar el
15) Ordene los siguientes pasos del mecanismo de ajuste a moneda coeficiente corrector.
homogénea.
Capítulo 8: El reconocimiento de las variaciones patrimoniales Capitulo 09: El Proceso Contable - Concepto y Etapas
de origen no transaccional
26) ¿Ud. considera que esos números índices son objetivos?

Fundamentar. CAPITULO 09: EL PROCESO CONTABLE:
27) Indique como efectúa la determinación del coeficiente correcto r para CONCEPTO Y ETAPAS
cada partida.
28) Ud. se encuentra determinando los coeficientes correctores para
ajustar el valor contable de las existencias de mercaderías y de las 9.1. CONCEPTO DE PROCESO CONTABLE
computadoras. Le fecha de origen de las mercaderías es el 2 de En el Capítulo 02 dijimos que - a nuestro criterio y concordando
mayo del 2003, y la fecha de origen de la computadora es el 31 de en cierto sentido con Fowler Newton - la Contabilidad es una disciplina
mayo del 2003. ¿ El coeficiente corrector será igual o diferente para técnica que, basada en fundamentos teóricos y normas técnicas y por
estas dos partidas? Fundamente su respuesta. medio del procesamiento de datos, proporciona a un momento dado,
29) Indique como obtiene el valor a moneda homogénea de la partida. información - expresada en unidades monetarias homogéneas - referida
a la composición, valuación y evolución del patrimonio del ente, las
30) Obtenido el valor a moneda homogénea de las mercaderías y de la causas de sus resultados y de las variaciones en la situación financiera
computadora indicada en el ítem 28. ¿Dicho valor debe ser del ente, los bienes de terceros en poder del mismo, ciertas
sometido a un proceso de control por comparación con la realidad contingencias que por sus características no integran su patrimonio pero
económica? que de que de ocurrir podrían afectarlo y los bienes de propiedad de
31) Indique la razón por la cual siempre al cierre del ejercicio el valor terceros en su poder.
contable de los activos debe compararse con el valor de mercado.
Si se analiza detenidamente el concepto expuesto arriba, resulta
32) Indique cuáles son los dos criterios de valuación posibles de utilizar sencillo detectar que los elementos que lo componen han sido
para la medición de las partidas al cierre de un ejercicio económico. analizados en los capítulos anteriores, salvo en lo que se refiere al
procesamiento de datos y su transformación en información útil para la
33) Caracterice al criterio de valuación denominado: Costo Histórico o
toma de decisiones y el control.
costo incurrido.
34) Caracterice al criterio de medición denominado "Valor corriente". La Contabilidad como proceso contable - proceso continuo -
toma del contexto y de la empresa, datos dispersos, aparentemente no
35) "La elección del valor corriente de una partida como criterio de correlacionados para transformarlos en información útil (datos
medición al cierre del ejercicio, generara en los resultados del procesados) para la toma de decisiones y el control, para quienes
periodo el mismo importe que si hubiera optado por el costo de gestionan el ente, sus propietarios y terceros que están relacionados con
incorporación". Fundamente si la expresión es verdadera o falta. el mismo o potencialmente podrían relacionarse en el futuro.
36) Indique y funde la veracidad o falsedad de las siguientes O sea que resta analizar cómo y sobre la base de qué
afirmaciones: elementos y qué métodos, la Contabilidad logra cumplir con sus
a. La utilización del criterio de valuación denominado "valor objetivos. Se trata de enfocar a la Contabilidad como un proceso, que a
corriente" da origen a la aparición del resultado por tenencia. partir de recolección de datos referidos a los elementos sobre los que
debe informar, los convierte en informes contable. 1
b. Si el contexto económico es inestable, y una empresa solo
tiene activos y pasivos no monetarios, no generara
resultados por variaciones en el poder adquisitivo de la
9.2. ETAPAS DEL PROCESO CONTABLE
moneda
c. La disciplina contable no reconoce el resultado por tenencia . El Proceso Contable esta conformado pQLun ___el conjunto_ de
proveniente de los activos y pasivos. "fases sucesivas" a través de las cuales E!J sistema contable_''obffiine_y
comprueba"-imormacioff -básíc~ünente-- de "índole _financie@:!.. Se
desarrolla utilizando como soporte, el sistema-ae·1nf0rmacióílcontable
1 Ver Gráfico Nº 3 - Capítulo 02

Capitulo 09: El Proceso Contable - Concepto y Etapas Capitulo 09: El Proceso Contable - Concepto y Etapas
diseñado previamente - respetando las normas legales y profesionales de respaldatoria y de combinaciones de éstos, cuya selección
aplicación obligatoria y las internas del propio ente - y transcurre a través dependerá del grado de detalle de la información requerido por la
de fas siguientes etapas (usuales de todo proceso): gerencia.
b 1 Registración de las variaciones patrimoniales identificadas. Los

1. La captación de datos representativos de operaciones y hechos que datos captados, seleccionados y clasificados - conforme el
afectan la realidad del ente; identificación, análisis y selección de criterio debidamente descripto por el sistema contable - se
aquéllos sustentados por documentación respaldatoria y que anotan - en forma manual o computadorizada - en forma
provocan variaciones patrimoniales ciertas y/o contingentes y, si , cronológica, por operaciones y luego por temas, utilizando al
fuese necesario y posible, ásignación del valor correspondiente.; / efecto registros denominados Diario General, Mayor General y
otros auxiliares diversos. Esta etapa se desarrolla mediante la
Conviene recordar que los datos que el sistema contable debe captar
utilización de elementos diversos: recursos humanos y materiales
son los originados en:
tangibles e intangibles tales como: comprobantes, cuentas,
a) Transacciones con terceros: compras, ventas, pagos, cobros, registros, medios de registración, software contable, etc.
depósitos bancarios, etc.
e) Determinación de nuevos saldos. La registración de las
b) Hechos internos - que ocurren dentro del ente - tales como operaciones que provocan variaciones patrimoniales, dará lugar
el desgaste de los bienes ele uso; ia incorporación de a la obtención de los nuevos valores - asignables a cada uno de
insumos al proceso productivo; el crecimiento natural e los elementos de la igualdad contable fundamental - luego de la
inducido en explotaciones forestales y agropecuarias; etc. incidencia del impacto patrimonial registrado; se trata de una
etapa que se cumple automáticamente cuando los medios de
e) Hechos externos - originados en el contexto - tales como las registración utilizados son electrónicos.
pérdidas producidas por catástrofes naturales y los
resultados provocados por los cambios en el poder d) Almacenamiento de la información procesada (que sirve de
adquisitivo de la moneda y - en los casos en que se aplique realimentación del proceso). Dicho almacenamiento se ejecuta
el criterio de valuación de activos y pasivos a sus valores en los mismos comprobantes y en los registros. Los comproban-
corrientes - las variaciones de los precios específicos de tes, luego de ser registrados, pueden ser codificados o
algunos bienes o servicios, de las tasas de interés que numerados, o exhibir alguna indicación (firma, tilde, etc.) de que
afectan ei valor de los créditos y deudas o de los tipos de el mismo ya ha sido registrado contablemente. El
cambio que inciden en el valor de los activos y pasivos en almacenamiento se vincula directamente con los medios de
moneda extranjera. procesamiento contable utilizado por la empresa.
e) Archivo de la documentación procesada, de acuerdo con alguna

2. El procesamiento de los datos captados, que se traduce en:
-✓~·,_'.: _/'-_' clasificación predeterminada y descripta convenientemente en el
a) Clasificación de los datos en grupos homogéneos y por lotes sistema contable. Por ejemplo, la documentación podrá ser
conforme el criterio adoptado al momento del diseño del archivada por proveedores, por clientes o según otros entes
sistema contable. Por ejemplo: lot~s diarios de documentación relacionados. Asimismo podrán aplicarse criterios basados en
de ventas; de compras; de emisión de cheques para pago a otros elementos tales como la naturaleza del documento; el tipo
acreedores; de recibos por cobros a clientes; etc.; También de operación que respalda, etc.
pueden clasificarse los datos armando sübgrupos de
documentación; por ejemplo - y en relación a las ventas - : f) Elaboración del Balance de Comprobación de Sumas y Saldos
subagrupar la documentación respaldatoria por puntos de del Mayor general y de los Balances de Comprobación de
venta; por vendedores; por productos; según ventas al contado Mayores Auxiliares, a efectos de- garantizar que la información
y a crédito, etc. registrada en el Diario General figura en su totalidad en el Mayor
General y que los saldos de las sumas de los Mayores Auxiliares
En relación a lo expuesto, es importante destacar que existen coinciden con la partida correspondiente del Mayor general.
múltiples y razonables criterios de clasificación de documentación
g) Control y comprobación de la veracidad y consistencia de los

saldos representativos de cada una de las partidas que integran 9.3. ELEMENTOS DEL PROCESO CONTABLE.
el patrimonio del ente. Determinación de ajustes por comparación
Los elementos de los que se vale el proceso contable en su
con recuentos físicos y con información obtenida de terceros.
ejecución son, como se sintetizó más arriba:
h) Aplicación de criterios de medición y valuación - conforme las
normas contables legales y profesionales vigentes - y
1) Los recursos humanos representados por el personal afectado a
determinación de los ajustes que pudiesen originarse en dicha
las distintas tareas a desarrollar a lo largo del proceso contable,
aplicación.
las cuales exigen capacidades diferentes según las
características de cada una. Los recursos humanos son los que
i) Confección del cuadro constructivo o prebalance, elemento base
desarrollan las acciones a lo largo de todo el proceso contable:
para la conversión de la información procesada en información
identificar, analizar, clasificar, registrar, calcular, almacenar, etc.
útil para la toma de decisiones y el control. Para ello se deberá
tener en claro que se pretende informar y establecer en Es importante recordar que los recursos humanos son tan
consecuencia, un diagrama de los informes a emitir, siempre necesarios como los recursos materiales, pero que no son
considerando los atributos y requisitos que debe reunir la reconocidos contablemente por que no son pasibles de
información de uso externo. valoración objetiva.
3. Elaboración de informes útiles para la toma de decisiones y el control 2) Los elementos materiales e inmateriales, a través de los cuales la
de gestión. El sistema contable debe suministrar periódicamente - y información fluye de etapa en etapa y dentro de ellas, a sus distintas
como cierre del proceso contable - información para la gestión y para subetapas. Este flujo de información puede darse a través de la
los terceros interesados en el ente. Como ya se dijo antes, la documentación respaldatoria, de un simple papel denominado
periodicidad y cantidad de información a emitir adquiere minuta o de los sistemas de procesamiento electrónicos integrados.
características diferentes según se trate de usuarios internos o Los elementos a los que nos referimos son:
externos:
a. La documentación respaldatoria: comprobantes, formularios,
• Los gerentes, indudablemente, podrán requerir información diaria minutas contables y otros documentos y elementos útiles
(o concomitante) sobre cuestiones puntuales sobre las que deben para la captación de datos contables. Estos elementos son,
tomar decisiones inmediatas, como así también otros informes en su mayoría, utilizados a lo largo de casi todo el proceso
que se elaboran en periodos mayores (semanales, mensuales, contable.
semestrales, etc.) que resUltan útiles para la toma de decisiones
menos específicas. Por ejemplo: Sería conveniente que el b. Las Cuentas, que responden al "mediante qué" se registra; el
movimiento de fondos, el monto de ventas, la evolución del Plan de Cuentas, que agrupa en forma sistemática las
proceso productivo, etc. fueran informados diariamente, así como cuentas a . utilizar por el sistema contable, conforme las
los saldos de clientes y proveedores y los plazos de cobros y características del ente de que se trate y el Manual de
pagos; los saldos en cuentas corrientes bancarias podrían ser Cuentas- que responde al "cómo utilizar las cuentas".
requeridos semanal o mensualmente.
En las organizaciones de cierta envergadura suele utilizarse
• Por su parte, los us11arios externos tendrán acceso, en general, a el denominado Manual Contable, que se caracteriza por
información eÍaborada al cierre de cada período anual, conocida exponer con más detalle las especificaciones del Plan de
contablemente con la denominación de Estados Contables de fin Cuentas. La utilización de un Manual Contable se hace
de ejercicio. necesaria en situaciones de alta rotación de puestos de
trabajo, y en las que se requiere la aplicación de un ajustado
sistema de control interno.
c. La Partida Doble, que responde al "qué método utilizar'' para

la registración; se trata de un método balanceante utilizado
por la teneduría de libros para registrar los efectos
cualitativos y cualitativos de los hechos y operaciones con
impacto patrimonial.
Estructura Administrativa. contexto dentro del
d. Los Registros o Libros Contables, que responden al "dónde" que se ejecuta el proceso administrativo
se registra. Son los registros principales y auxiliares,
cronológicos y sistemáticos, que cumplen la función de
soportes de la información y son utilizados en la fase de
registración propiamente dicha. Sistema de Información que entrelaza
todas las etapas del proceso administrativo
e. El Sistema de Registración - directo o indirecto - que
determina "de que forma" se utilizarán los registros
seleccionados; y
SUBSISTEMA DE os subsistema
f. Los Medios de Registración, que responden a "que soportes INFORMACIÓN nformación n
físicos" se utilizarán como registros contables; serán CONTABLE table
manuales o electrónicos?, cuadernos de registración manual
u hojas movibles (mediante la utilización de algún sistema de internos
procesamiento electrónico de datos)? En general - dado los Recolección de datos
diversos cambios contextuales tales como el incremento de del contexto
los volúmenes de información y el avance incesante de la
• Comprobantes
~
-----~
tecnología - los medios más utilizados son los electrónicos. internos y
g. Los distintos sistemas de archivo o almacenamiento de la ~ externos;
• Documentación
documentación que se implementen: biblioratos, cajas
probatoria de
archivos, cintas magnéticas, etc. hechos del
contexto.
PROCESAMIENTO
El proceso contable debe contener un sistema de control que
asegure la calidad del producto que emite (informes contables). Se trata • Método de la
Partida Doble.
de un sistema que debe incluir controles preventivos, como son los de
• Cuentas; Plan
entrada, controles de razonabilidad sobre los nuevos saldos luego de las
de Cuentas
registraciones y controles de salida, que se llevan a cabo sobre los • Registros
informes contables que versaran sobre contenido y forma (exposición) contables;
de presentación.
El siguiente es un esquema representativo de lo expuesto e

indicativo de los elementos utilizados en cada una de las fases del " Información útil:
• Informes: periódicos, continuos, eventuales;
proceso contable, sobre las que volveremos en los próximos capítulos.
USUARIOS ,. Sobre el pasado: Estados Contables;
EXTERNOS ., Sobre el presente (concomitante) y
o Sobre el futuro (proyecciones y
presupuestos)
Gráfico Nº 15
EVALUACIÓN DE LA COMPRENSIÓN DEL TEXTO 18. Indique qué utilidad le podrían dar los gerentes a la información
emitida por el proceso contable.
1. Enuncie un concepto de "Contabilidad". 19. Indique los elementos que utiliza el proceso contable a lo largo de su
ejecución.
2. Enuncie un concepto de "Proceso Contable".
20. ¿Constituyen los recursos humanos un elemento imprescindible para
3. Liste las etapas a lo largo de las cuales se desarrolla el proceso la ejecución del proceso contable? Fundamente su respuesta.
contable.
21. ¿los recursos humanos de una organización son pasibles de
4. Defina lo que entiende por "captación de datos". medición económica objetiva (cuantificables económicamente)?
5. Indique qué tipo de datos son captados por el proceso contable en la 22. Ordene el listado de acciones que se indican conforme la cronología
etapa de captación de datos. del proceso contable:
6. Indique los elementos que sirven de base, para la captación de datos a) Análisis de datos.
representativos de variaciones patrimoniales objetivamente medibles,
los que luego son procesados por el sistema contable. b) Determinación de nuevos saldos.
c) Elaboración del Balance comprobación de Sumas y saldos .
7. ¿En la etapa de captación de datos, corresponde también la
captación de los efectos de los hechos contextuales o solo los d} Captación de datos.
provenientes de transacciones realizadas con terceros? e) Clasificación de Datos.
8. ¿Los efectos patrimoniales provenientes de las variaciones en el f) Almacenamiento de fa información procesad.
poder adquisitivo de la moneda, debe ser captados por la g) Aplicación de criterios de medición.
Contabilidad? De ser afirmativa la respuesta, indique cuál es el
soporte físico o elemento del cual serán captados. h) Archivo de fa documentación procesada.
i) Confección del cuadro constructivo.
9. Indique las fases que se cumplen dentro de la etapa de
"procesamiento de datos". j) Elaboración de informes.
1O. Explique brevemente en qué consiste - desde el punto de vista k) Registración efe variaciones patrimoniales identificadas -
contable - la "clasificación de !os datos". Procesamiento de datos captados.
11. Indique dónde son registrados los efectos cualicuantitativos de los

datos captados.
12. Indique qué elementos son utilizados en la tarea de "registración de 1
las variaciones patrimoniales identificadas''.
13. Indique porqué resulta necesaria la ejecución de la fase de 1
1¡1
"determinación de nuevos saldos".
14. ¿Cómo se ejecuta la tarea de determinación de los nuevos saldos si 1
la empresa tiene implementado el procesamiento electrónico de
datos? t
15. Indique cómo se lleva a cabo la tarea de "almacenamiento de la 1
información procesada''.
16. ¿Se desarrolla alguna tarea de control de los nuevos saldos luego de
1
procesados los datos?
17. Indique el destino de la información contable procesada.
Capítulo 1O: El Proceso Contable: La Captación de Datos
CAPITULO 10: EL PROCESO CONTABLE:

LA CAPTACIÓN DE DATOS
10.01: CAf!_Tí!_<;IÓN, CONTROL Y EXAMEN DE DATOS.

Es la primera fase del proceso contable. La caRtación dedato_§_
consiste en la obtención de datos referidos a operaciones . y hechos
internos y externos conincidencic1~atrim9niª-CNosetrata éíeúna fase ae
genéradcfri espontánea.yaque se iniéia _g_onJa_exister:icia-de--e/ementos
materiales - denominéi<:IO§_ básicamente9Qmproba11tes - que exteriorizan
c-Ia-ocu1tehcia de -dichas operaciones y hechos, conformando lo que
comúnmente se denomina la fuente de datos del proceso contable. En
relación a ello, será tarea del sector contable:
~----·~
• el <::-9_!:!tr<~L y exaJ1l§lB.- de los .,dQ'2!_~lJª-ºÍD □ captada, -_fil!_
identificación, análisis e interpretación;
• la verificación de que dicha _documentación refleje en forma
ciaraycfena.~ las operaciones y hechos a registrar;
• la determinación de la suficiencia e integridad de la misma; y
• el descarte de toda aquélla que no respalde una vanacIon
patrimonial o que de respaldarla, ésta carezca de medición
objetiva.
Las tareas antes enumeradas deben ser el resultado del diseño
de un sistema contable que se inicie con una lista precisa de los datos a
ingresar, los cuales deberán estar adecuadamente descriptos. El
cumplimiento de estas. premisas impedirán que se formen lagunas de
información que puedan deteriorar la calidad de la información resultante
del proceso.
10.01 .01: La documentación respaldatoria.

Desde el punto de vista contable se denomina documentación
respaldatoria, al co_!Jjunto de documentl)§ _gue §_i_rven de respaldo al
registro de las operaciones y _hechos que provocan vanacicines
i
patrimoniales cualitativas cuantitativas, objetivamente medibles. En ella
debe constar con certeza y cláridad la váriación patrimonial producida y la
cuantificación de su efectos.
Le corresponde al sistema administrativo contable diseñar:
" Los circuitos documentales necesarios, para asegurar que
toda la documentación respaldatoria de variaciones
patrimoniales cuantificables objetivamente, ingresen a la fase
de procesamiento; y
Capítulo 1O: El Proceso Contable: La Captación de Datos Capítulo 1O: El Proceso Contable: La Captación de Datos
• Los sistemas de control que aseguren el cumplimiento de los

recaudos formales establecidos por el ente y de los
requerimientos fiscales y de organismos de control. Los aspectos leg'ªtef y técnicos se encuentran contenidos
esencialmente en los artículos 53 a 55 del Código de Comercio,
básicamente en lo referente a su mantenimiento, custodia y
ordenamiento. También existen normas específicas de índole impositiva
10.01.02: Funciones de la documentación respaldatoria. a ser tenidas en cuenta por la empresa emisora de los mismos, las que
La utilidad y necesariedad de la documentación respaldatoria también determinan el contenido que deben mostrar los comprobantes,
consiste en: · su archivo y cronología.
a) Probar que las operaciones se han realizado;

b) Registrarlas en los libros contables e impositivos; y 10.01 .03: Su importancia dentro del proceso contable.
e) Consultar la información contenida en ellos. Los comprobantes se ubican _en la .
entrada del proceso
contable;dan··· iriích a dicho. proceso, y son utilizéidO_S durante todala
De allí derivan las funcíones de los comprobantes, que son
básicamente tres: eta(Ja de proce·samíentc, de Ía información, excepto en la de cálculo.
Fundamentalmente adquieren protagonismo en las etapas de
1. Función contable. clasificación, registración y almacenamiento.
En el inicio del proceso contable se constituyen como la En la etapa de captación de datos, deben intensificarse las
fue_nte de datos que da nacimiento e impulso al proceso. A la funciones de control que aseguren el ingreso de toda la información
salida del proceso, constituyen el elemento respaldatorio de necesaria, y que además esta sea correcta y completa. Para ello el sector
los registros e informes contables elaborados. Son también administrativo contable procederá a:
soporte para el almacenamiento de la información procesada.
• Preparar legajos de comprobantes de todas las operaciones;
2. Función de control. Los comprobantes permiten: • Asegurar que el departamento contable ,recepcione copia u
originales de todos los comprobantes - internos y externos -
• Asignar, determinar y controlar la responsabilidad que le permitan acceder al conocimiento de los hechos con
de las personas que intervinienen en la efecto patrimonial.
concreción de determinadas operaciones. Por
ejemplo en el caso de la autorización en la Orden • Efectuar los controles correspondientes al recibir
de Pago a un proveedor, demostrando que los comprobantes de los hechos originados fuera del ente.
sectores involucrados (compras y tesorería)
realizan los controles pertinentes.
• Permitir y facilitar la realización de tareas control 10.01.04: Formularios y otros comprobantes.

de auditoria, tanto interna operativa (control En general, la documentación respaldat9ria se traduce en
concomitante con el desarrollo de las comprobantes de uso repetitivo, consistentes en formularios pre -
operaciones), como externa (de estados imprf ps, que son completados manualmente por el sector emisor. Los
contables). corr - ·'.Jantes o documentación respaldatoria muestran formas variadas
al igual que su contenido, siendo un elemento común, la manifestación de
3. Función Jurídica. un efecto patrimonial, de cuyo análisis se desprende la procedencia o no
de su registración.
Conforme con el Código de Comercio y otras normas legales
se los reconoce como el medio de prueba de los efectos de La documentación respaldatoria a la que nos referimos puede
los hec~os que .~xterioriza (art. 43 y 44 del Código de agruparse en:
Comercio). Tamb1en son documentación probatoria para las
normas fiscales, laborales y previsionales.
266
• Comprobantes de circulación externa, valores de mercado, sobre los que el ente no tiene influencia
alguna: Indices de Precios Internos al yor May~r (IPIM),
que exteriorizan las operaciones de origen transaccional, publicado mensualmente por el Instituto Nacional de
resultante de la interacción con terceros ajenos al ente, como Estadística y Censo (INDEC) de los cuales se desprenden los
es el caso de las ventas, compras, cobros y pagos, cambios en el poder adquisitivo de la moneda; Información
justificadas por comprobantes tales como la factura y el periodística confiable sobre cotizaciones de ~iene~ d~ fácil
recibo. Según se trate de ventas o compras y de cobros o comercialización, tipos de cambio y tasa de mteres vigente
pagos, estos comprobantes serán de origen interno o para operaciones financieras, cotizaciones de proveedores,
externo, respectivamente: Son las Facturas; los Recibos; las listas de precios o facturas de compra de fechas cercanas a
Notas de Crédito ; las Notas de Débito; los Remitas emitidos las del momento de la medición, etc.
y recibidos; y otros comprobantes no registrables como los
Resúmenes de Cuentas; los Pedidos de Cotización; las
Cotizaciones recibidas; las Ordenes de Compra emitidas y Además de los formularios mencionados existen otros
recibidas; etc. documentos que también obran como documentación respaldatoria o
fuente de registración de diversas operaciones o hechos. Son los:
1. Papeles de Comercio, clasificados en:
• Comprobantes de circulación interna que exteriorizan hechos
que: a) Medios de pago, como el Cheque, el Giro y la Letra de
Cambio; e
1. Originan. fundamentalmente. imputaciones de costos
dentro de la misma empresa; como por ejemplo las b} Instrumentos de crédito, como el pagaré y la factura de
depreciaciones de los bienes de uso, la distribución de crédito; y de
los costos que benefician a varios periodos, las 2. Instrumentos públicos o privados, como contratos
imputaciones relacionadas con procesos productivos, constitutivos de sociedades, contratos de prestación de
etc. En este caso la información captada procede del servicios, escrituras públicas que formalizan la transferencia
mismo ente, sobre la base de comprobantes tales como de propiedad de los inmuebles, etc.
los partes de producción; minutas que determinan las 3. Otros, como: denuncias ante autoridad policial, por pérdida o
estimaciones por depreciaciones, vales de sustracción de dinero o bienes; boletas municipales por tasas
requerimientos de materia prima, etc. También son de y servicios; declaraciones juradas i~positivas (las_ que'. con el
circulación interna otros documentos tales · como las sello del organismo tributario manifiestan el pasivo fiscal, Y
Actas de socios que exteriorizan decisiones societarias con el sello de la entidad bancaria el pago o depósito del
con efecto patrimonial; escalas de sueldos, que pasivo fiscal); boletas de depósito judicial (por sentencias);
determinan el monto de la retribución del personal, etc. ; sentencias judiciales en la cual la empresa es parte actora o
o demandada; planillas horarias; recibos de sueldos (cuyo
contenido se encuentra regulado por la Ley de Contrato de
2. Refleían situaciones que no provocan variaciones
Trabajo); etc
patrimoniales (no registrables) y que sirven de nexo entre
distintos sectores del ente, los que se vinculan conforme
los procedimientos internos aplicados en cada caso. Por El agrupamiento de los formularios arriba mencionados puede
ejemplo: los memorados; las órdenes de pago internas; explicarse también conforme los siguientes puntos de vista:
las notas de pedido; las notas de recepción; etc. 1) Según su origen, la documentación respaldatoria puede ser:
a) De origen Interno~ Confeccionados dentro de la emp:e~a:
facturas, remitas, notas de débito, notas de cred1to,
• Documentación originada fuera del ente que exterioriza resúmenes de cuenta, pedidos de cotización, cotizaciones,
hechos originados en el contexto en el que desarrolla sus
órdenes de compra, etc.
actividades y que pueden incidir en su patrimonio, como los
cambios en el poder adquisitivo de la moneda y /o en los
b} De origen externo. Emitidos por terceros ajenos al ente: venta. Al comprador se le entrega el ejemplar original y el duplicado
facturas, remites, notas de débito, notas de crédito, queda para el vendedor.
resúmenes de cuenta, pedidos de cotización, cotizaciones,
órdenes de compra, etc. · La factura debe discriminar los bienes o servicios comprados (o
vendidos), la cantidad en unidades, los precios unitarios y totales y
2) Según su uso o destino: los comprobantes originados dentro del ente también las condiciones de pago, indicando el precio de costo de los
se pueden clasificar:
bienes adquiridos, impuestos, percepciones y totales. Puede contener
a) Comprobantes para uso interno. Su circulación se restringe también bonificaciones o descuentos concedidos.
dentro de la empresa. A su vez pueden subdividirse: Formalmente debe ser emitida (y requerida) conteniendo los
1. Con efecto patrimonial directo: como los ya datos indispensables establecidos por disposiciones de la D.G.I.
mencionados más arriba: Partes de Producción; (Resolución Nº 1415), organismo fiscal que, conforme la sit~ación
minutas que determinan las estimaciones por impositiva que ante el Impuesto al Valor Agregado (1.V.A.) revista el
depreciaciones; vales de requerimientos de materia emisor (proveedor) de la factura, establece una identificación específica
prima; actas de socios que exteriorizan decisiones para la misma. Actualmente en forma obligatoria ésta se debe emitir en
societarias con efecto patrimonial; escalas de original y duplicado.
sueldos, que determinan el monto de la retribución La Factura es un comprobante útil para:
del personal; etc.
• Respaldar las operaciones de compras y ventas
2. Sin efecto patrimonial directo: como las Ordenes de (jurídicamente es el comprobante valido};
Pago;· las Notas de Pedido, Tarjetas Horarias,
• Servir de comprobante, para el comprador, de las
Memorados; Notas de Pedido; Notas de Recepción;
etc. mercaderías compradas, determinando su costo y, para el
vendedor, de documentación respaldatoria para registrar la
b) Comprobantes para uso externo. Son destinados a terceras venta y el crédito contra tercero que pudiera corresponder;
personas, y generalmente se vinculan a las operaciones de
venta, compra, pagos y cobros: • Realizar los asientos contables (fuente de registración);
1. Con efecto patrimonial directo: Facturas, Remites, • Cumplir con las obligaciones fiscales; y
Recibos; Notas de Débito, Notas de Crédito, etc. • Eventualmente, reclamar al proveedor por envíos
2. Sin efecto patrimonial directo: como las Pedidos de incumplidos.
Cotización, Cotizaciones; Órdenes de Compra;
Resúmenes de Cuenta, etc. Toda Factura debe contenec
., Nombre y apellido o denominación social del vendedor.
10.01.04.01: La Factura • Domicilio comercial

" Fecha de emisión.
En las operaciones de compras la factura es un documento
externo, de uso interno. Y en las de ventas un documento interno de uso " Numeración (12 dígitos)
externo. Se emite, como mínimo, por duplicado, correspondiendo el • Número de CUIT (clave única de identificación tributaria)
original al comprador.
• Condición del emisor frente al IVA: R.I.; exento;
Es la documentaclón respaldatoria de una operación de monotributista; no alcanzado.
compraventa de cosas muebles o de prestación de servicios. En ella se
.. Tipo de documento y ejemplar (original, duplicado, triplicado).
establece el importe total, que el comprador de los bienes o servicios
debe abonar al vendedor como contraprestación de lo recibido. La factura • Fecha de inicio de actividades.
es la fuente registra! o documento fuente de la operación de compra • Otros requisitos establecidos por disposiciones fiscales.
Capitulo 1O: El Proceso Contable: La Captación de Datos Capítulo 1O: El Proceso Contable: La Captación de Datos
Además debe incluir: 10.01.04.02: El Ticket

Datos de la condición de IVA del cliente Actualmente se pueden distinguir dos situaciones en cuanto a los
Domicilio del cliente tickets como comprobantes de operaciones de venta:
Número de CUIT del cliente a) Tickets de venta emitidos a través de cajas registradoras. Son los
m
Descripción de la mercadería y/o servicio emitidos por los pequeños contribuyentes adheridos al régimen
simplificado o régimen del monotributo. En los mismos no
Cantídad, precio unitario y precio bruto o neto según el procede la discriminación del Impuesto al Valor Agregado, y en
caso. principio están destinados a consumidores finales.
Total de la factura.
b) Tickets factura emitidas mediante la utilización del equipamiento
Datos de la imprenta. electrónico denominado "Controlador Fiscal" que deberá estar
Son condiciones de emisión de la Factura (en función de la homologado por la AFIP.
situación que revista el emisor ante el LV.A.): Conforme la resolución vigente de la D.G.I. la posibilidad de las
• RESPONSABLES INSCRIPTOS: empresas de emitir tickets está permitida sólo en los siguientes casos:
✓ A los responsables inscriptos les emiten factura tipo "A" 1 " Cuando responden a operaciones de venta al contado,
y discrimina el IVA por la alícuota vigente. realizadas con consumidores finales y que no superen (hoy) los
$ 6, sin interesar la actividad que desarrollen.
✓ En los demás casos, emite factura "B" y no discrimina el
LV.A. " Cuando el emisor desarrolle algunas de las actividades
indicadas especialmente en la resolución general impositiva y
• EXENTOS v NO alcanzados: Emiten Factura tipo "C" cualquiera siempre que la operación sea inferior a una cierta suma de
sea la condición de su cliente como responsable frente al I.V.A.. dinero (hoy $1.000), y que se realice con consumidores finales y
al contado. Es el caso de bares, supermercados, autoservicios,
• MONOTRIBUTISTAS: Emiten factura tipo "C" cualquiera sea la
playas de estacionamiento, kioscos, etc.
condición del cliente como responsable frente al I.V.A.
Momento de la emisión de la factura: 10.01.04.03: El Remito

Con frecuencia ocurre en el momento de concretarse la El remito es el comprobante que acredita la entrega y recepción
adquisición, pero podemos diferenciar las siguientes situaciones en la de los bienes vendidos. Constituye el respaldo documental jurídico e
práctica: impositivo de la tradición de los bienes comprados. Se emite, como
mínimo, por duplicado y el original le corresponde al vendedor.
➔ En el momento del pago;
Habitualmente no contiene importes, aunque actualmente existe
➔ En el momento de la entrega de la mercadería (no una tendencia a incorporarle datos num~Jicos, por lo menos referidos al
coincidiendo con el pago); precio unitario de los bienes compradosLEs un comprobante emitido por
el remitente de los bienes, que acompaña a las mercaderías enviadas. El
➔ (?ua~do. se deba entender por configurada la venta por
f1naltzac1ón de la obra o servicio. Generalmente en el caso de comprador luego de controlar que los bienes que recibe con los
servicios continuados (como el de agua), se realizan cortes solicitados en cantidad y calidad (en la orden de compra o de otra forma),
por períodos mensuales. debe firmar la conformidad en el remito. Al c9mprador se le entrega el
duplicado y el original queda para el vendedor!
Por ello el remito en las operaciones de compras es tipificado
como un comprobante externo - según su origen - y de uso interno. Y en
las operaciones de ventas es considerado un documento interno - según
1 O "M" según la cuantía de su patrimonio.
su origen - y de uso externo.
El remito del vendedor acredita fa tradición del bien,. • Detalle de las mercaderías entregadas, indicando cantidad
Generalmente acompaña a la factura. Con frecuencia, la constancia y en unidades, precio unitario y características salientes de los
conformidad de la entrega de los bienes comprados o vendidos consta en bienes entregados {marca).
la factura. En este caso la factura opera como factura-remito.
Este comprobante debe ser conservado, por un plazo mínimo de

2 años desde la fecha de la operación, conforme la Resolución General 10.01.04.04: La Nota de Débito
1415 (DGI). No obstante si el sistema de archivo impone que se lo En las operaciones de compras, la Nota de Débito es un
guarde conjuntamente con la factura el plazo mínimo será de 1O años, documento externo, de uso interno. Y en las ventas un documento interno
conforme disposiciones sobre documentación respaldatoria del Código de uso externo. En ambos casos es un documento registrable, porque
de Comercio genera aumentos en las cuentas por cobrar (originados en compras) o
por pagar (originados en ventas). Se emite, como mínimo, por duplicado
El Remito es un. comprobante útil para:
y el original corresponde al deudor.
• Que el remitente de los bienes: Tanto las Notas de Débito como las de Crédito en general, son
Controle la salida de los bienes del depósito o
✓ consideradas comprobantes indirectamente relacionados con las
almacén y determine actualización del sotck. operaciones de compraventa, que el ente acreedor envía a un cliente
informando del cargo de un importe determinado, aumentando el saldo
✓ Lo utilice como documentación respaldatoria: que éste adeuda, por el concepto que en aquéllos se indica. Sería
• de la entrega de los bienes en cantidad, calidad y conveniente que estos documentos exhibieran la constancia de
estado de conservación (igualmente para el conformidad del receptor.
receptor de los bienes). En entes donde la emisión de la nota de débito procede
automáticamente ante determinados indicadores, se presenta la
• Del movimiento físico de los bienes.
posibilidad de disconformidad del cliente, generando con frecuencia y
• Para confeccionar la factura. En los casos de como contrapartida, Notas de Crédito para conciliar los importes. Es
procesamiento electrónico, el sistema toma importante en estos casos, considerar el impacto del Impuesto al Valor
directamente los datos necesarios al efecto. Agregado.
Comúnmente se emite por duplicado enviándose el original al
comprador o cliente quien registra el compromiso a favor del ente,
• En caso de juicios por cobranzas, para demostrar acreditando el importe en la cuenta del proveedor.
la real entrega de los bienes y con ello el derecho
a reclamar su pago. Generalmente se origina en las siguientes situaciones:
Todo remito debe contener: '" Error de facturación (facturación en defecto).
.. Atrasos en los pagos ( se adicionan intereses).
• Nombre y apellido o denominación social del vendedor.
., Anulación de un pago (por ejemplo por un cheque
• Domicilio comercial del vendedor.
rechazado).
• C.U.I.T. del remitente (vendedor) preimpreso y del receptor
., Conceptos a cargo del comprador no facturados
en forma manual.
(Fletes, seguros).
• Fecha de emisión y número de orden. Estos figuran
generalmente preimpresos. Toda Nota de Débito debe contener:
• Referencia a la orden de compra o nota de venta si la • Nombre o razón social del emisor.
hubiere.
'" Lugar y fecha de emisión.
• Una referencia al medio de transporte por el cual se ha
despachado. " Número de orden preimpreso.
• Nombre y domicilio de la persona a cuyo cargo se La realización de depósitos en cuentas corrientes bancarias
emite. requiere la confección de boletas de depósitos en formularios
especialmente provistos para ello por los distintos bancos. En las boletas
• Detalle del motivo por el cual se extiende.
de depósito debe figurar el nombre del titular de la cuenta, fecha, monto
• Referencia a la factura en su caso. del depósito, y detallar si es en efectivo o en otros valores.
• Importe que se debita, con las discriminaciones Algunos bancos utilizan boletas de depósitos diferenciadas para
impositivas que correspondan. el deposito de dinero en efectivo y otra para el depósito de valores
{cheques de terceros). Si ello no estuviera previsto por la entidad
bancaria, sería conveniente que el ente igualmente realizara tal
10.01.04.05: La Nota de Crédito diferenciación, sobre todo si los valores no son de inmediata acreditación.
Inclusive resulta de utilidad, a efectos del control del movimiento de
Es un comprobante de funcionamiento y contenido numenco fondos, llenar boletas de depósito separadas para los valores de igual
inverso al anterior. El acreedor envía al cliente la comunicación de una plazo de acreditación (24 horas, 48 horas, etc.)
reducción en el saldo de su cuenta. Se emite, como mínimo, por
duplicado y el original corresponde al cliente. Al cliente le queda como constancia del depósito realizado, una
copia de la boleta de depósito (caso en que la misma se confecciona en
Las causas o motivos habituales de su emisión son: original o duplicado). Cuando la boleta consta de dos cuerpos o partes,
* Error de facturación ( facturación en exceso). una queda para el cliente, y otra para el banco. En el comprobante de
depósito debe figurar el sello del banco. En los casos en que no quede el
* Devolución de mercaderías. detalle de los distintos valores depositados sería conveniente anotarlos al
* Bonificaciones acordadas. dorso; es un recaudo que facilita y mejora el control posterior y la tarea
de conciliación.
Se emite por duplicado correspondiendo el original para el
cliente, quién deberá debitarla en la cuenta del proveedor. El emisor por La Boleta de Depósito bancaria es la única Nota de Crédito
su parte deberá acreditarla en la cuenta del cliente. Bancaria confeccionada por la empresa.
Tanto la Nota de Crédito como la Nota de Débito deben reunir los

mismos requisitos establecidos por la D.G.I. e inciden en la declaración
10.01.04.07: El Recibo
jurada mensual del Impuesto al Valor Agregado.
El Recibo es el comprobante emitido por quien ha recibido
determinados valores en pago (efectivo, cheques, giros) cancelatorios de
sus acreencias. También se puede emitir en el caso en que se reciban
10.01.04.06: La Nota de Crédito Bancaria o Boleta de Depósito. bienes en carácter de pago, en cuyo caso se deberá indicar el elemento
recibido y el valor asignado.
Este comprobante es confeccionado por la empresa en
formularios provistos por la entidad bancaria. Este comprobante con el
sello bancario y la firma del cajero del banco o con una impresión de una El recibo debe indicar claramente el motivo del mismo (razón o
term~nal de computación del Banco, sirve como constancia del depósito causa por la cual se recibió el pago), si se trata de pagos parciales o
de dinero u otros valores efectuado en la cuenta corriente bancaria del cancelatorios del total de Una deuda. Igualmente si se trata de un anticipo
titular. a cuenta de una compra. Debe estar firmado por quien lo extiende o
autoriza (reconoce el pago). El original queda siempre en poder de quien
Actualmente existen depósitos realizados en cajeros automáticos, realiza el pago.
los que cumplen la función de receptores de los depósitos. En estos
casos el comprobante es el Ticket emitido por el cajero automático. No Es un documento directamente vinculado a la operación de pago
existe claridad absoluta sobre la validez jurídica de estos comprobantes o cobranza (lo/a respalda) y no en forma pura a la operación de compra.
en los casos que pudieren presentarse diferencias en los importes No obstante hay casos - perfectamente delimitados - en los cuales puede
acreditados. llegar a sustituir a la factura, como es el caso de la recepción (compra) de
servicios profesionales; Es común - y la normativa impositiva lo permite,
de ali í su uso - que el profesional prestador del servicio emita redbo en 5. Forma y lugar de entrega de las mercaderías y también el
forma sustitutiva de la factura. Debe reunir en estos casos fos requisitos plazo.
requeridos por la dicha normativa. 6. Condiciones de pago
El recibo es por consiguiente un documento respalda:torio del 7. Firma del comprador o persona autorizada, para tomarla
movimiento de fondos, permitiendo - al pagador - contar con un válida.
comprobante del pago efectuado (original) y - al cobrador - contar con un
comprobante del cobro realizado (duplicado). Asimismo, es para ambos,
documentación válida para la el reconocimiento contable de la operación.
10.01 .04.09: La Orden de Pago
La Orden de Pago es un documento interno de uso interno, por
10.01.04.08: La Orden de Compra medio del cual y dentro de la estructura administrativa del ente, se
autoriza la emisión de valores que un sector de la organización efectúa al
La Orden de Compra es un documento interno, de uso externo, responsable del manejo de los fondos. Constituye también un medio de.
que no origina registraciones en los libros contables en forma unitaria. Se control interno para las salidas de valores, y debe estar firmado por quién
lo debe tener en cuenta en la toma de decisiones, y completa el legajo de tiene, dentro de la organización, la responsabilldad de autorizar pagos.
documentación de las compras. Es emitido por la empresa solicitando a Se vincula con el circuito de pagos.
un proveedor, bienes o servicios que desea adquirir, indicando
cantidades, precios y restantes condiciones en las cuales acepta se Generalmente viene acompañado de documentación vinculada a
concrete dicha operación (plazo y lugar de entrega, forma de pago, la operación de pago, la que es analizada por quien debe dar la
entregas totales y/o parciales). Habitualmente suele estar precedida de autorización. Habitualmente genera la emisión de un cheque de la
pedidos de cotización a proveedores diferentes, los que se pueden empresa o la transferencia de un cheque de tercero en poder del ente.
encontrar formalizados por escrito. A veces, las averiguaciones son
telefónicas o vía fax, incluso por correo electrónico.
10.01.04.10: El Vale
Se trata de un documento que no obliga al vendedor, si no hubo
por parte de éste, una oferta previa donde se consignaron tas Es un comprobante que se extiende como reconocimiento de
características de los bienes, el precio unitario, la forma de pago y otras haber recibido efectos o servicios. Frecuentemente, funciona como
condiciones y, ni aún así, si el pedido se efectúa vencido el plazo de comprobante interno y de uso interno.
mantenimiento de la cotización. Si los bienes enviados se ajustan a las El vale puede tener su origen en:
condiciones estipuladas, para la empresa emisora implica el compromiso
de comprar lo requerido. + La entrega de dinero con el compromiso de devolverlo o rendir
cuenta de su destino o inversión respaldado por comprobantes.
Se extiende por duplicado, aunque frecuentemente se la emite en Facilita el movimiento interno de fondos, en muchos casos por
mayor número de ejemplares, de conformidad con los requerimientos y montos reducidos.
necesidades de la organización del ente comprador. El original se remite
al proveedor y el duplicado (o copias) queda en poder del comprador + La entrega de mercaderías o bienes con el compromiso de
para verificar la ejecución de la compra y el control de los respectivos restituirlos. Suelen extenderse vales por la entrega en comodato
bienes. de envases que luego deben ser devueltos al proveedor.
Este documento debería contener: + La promesa de entregar al portador del vale, dinero,
mercaderías u otros efectos.
1. Fecha de emisión y número de orden preimpreso (facilita el
control)
2. Nombre y domicilio del comprador (o del sector que requiere) 10.01.04.11: El Resumen de Cuenta.
3. Nombre y domicilio del proveedor En el caso de Resumen de Cuenta enviado, representa un
4. Detalle de las mercaderías o efectos solicitados con comprobante interno de uso externo extendido por el ente a sus clientes,
indicación de la cantidad, unidad y precio unitario. listando los movimientos por distintos conceptos operados en sus
cuentas durante un período, con indicación de fecha y comprobante depositados (cancelados) a favor del fisco en las modalidaes y plazos
respaldatorio y conteniendo el saldo vigente a la fecha de emisión del que surjan de la normativa vigente que los establecio.
Resumen. En el caso de su recepción, el Resumen tiene un
funcionamiento inverso.
10.01.04.12.02: Comprobante de retenciones sufridas.
No respalda variaciones patrimoniales ya que todos los
movimientos incluidos ya fueron respaldados por el respectivo Es el caso inverso al anterior. las retenciones y percepciones
comprobante. Por consiguiente no es un comprobante registrable. sufridas por la empresa, representan para la misma un activo, a ser
computado como pago a cuenta -deducido - del impuesto a pagar en el
Es sumamente importante para la tarea de conciliación de saldos
momento de su liquidación.
y el control, permitiendo detectar omisiones en la registración, o
registraciones realizadas por importes incorrectos. Como excepción Se debe verificar que el agente de retención o percepción reúna
encontramos los Resúmenes de Cuentas bancarios (extractos) en los las características fijadas por el órgano fiscal, debiéndose solicitar
cuales frecuentemente existen movimientos que se registran a partir de siempre la constancia que lo acredite.
ellos, como son los débitos directos autorizados (impuestos, cuentas
telefónicas, etc.). Las retenciones sufridas se vinculan con las cobranzas y surgen
de los recibos de cobro y, las percepciones sufridas, de las operaciones
de compra y figuran en las facturas.
No obstante en el caso de las retenciones sufridas, la empresa
10.01.04.12: Otros comprobantes.
debe exigir que el proveedor haga entrega ademas del recibo de la
10.01.04.12.01: Comprobante de retenciones realizadas. constancia de la retencion efectuado, por ser ese el comprobante valido
para imputarse como pago a cuenta del impuesto oportunamente la suma
la empresa debe operar como agente de retención y percepción
retenida. El contenido y forma de los comprobantes de retencion esta
de impuestos de terceros en los casos que la ley tributaria así lo
indicado en la norma tributaria.
determine, y conforme a normas impositivas nacionales y/o provinciales.
Pueden diferenciarse dos situaciones:
a) Retenciones realizadas por el ente. Se vinculan con el
momento del pago a un tercero (proveedor). La constancia 10.01.04.13: El Cheque
queda en el recibo de pago. Asimismo debe entregar
constancia al tercero retenido. Posteriormente y en los plazos Según la ley que lo regula, es una "orden de pago, pura y simple,
y formas fijados, el ente debe proceder a su depósito a favor librada contra un Banco en el cual el librador tiene fondos suficientes
del organismo recaudador y en los plazos . y formas depositados a su orden en cuenta corriente o autorización para girar en
determinados. la empresa en este caso es contribuyente por descubierto".
deuda ajena. Es decir que no soporta los efectos tributarios,
sino que es un intermediario. De no cumplir esa tarea que el El cheque se utiliza para:
estado le asigna, pasara a tributar por la retencion no • efectuar pagos; y
realizada.
• para retirar fondos depositados en una cuenta corriente
b} Percepciones realizadas por el ente. Se vinculan con el
momento de la facturación a clientes. la constancia queda bancaria.
en la factura. Es una situación similar a la anterior, pero
opera en el momento de una transacción de venta. El emisor recibe el nombre de "librador".
Requisitos que debe reuni el cheque:
En ambos casos la empresa retiene en su poder dinero de • Denominación cheque inserta en el texto
terceros, generandose un pasivo para la misma, los cuales deberan ser
• Número de orden impreso en el cheque y en los
talones si los tuviere.
Capítulo 1O: El Proceso Contable: La Captación de Datos Capítulo 1O: El Proceso Contable: la Captación de Datos
• Lugar y fecha de emisión. · sanciones. Mediante esta Ley, a la vez que se hace
confiable una práctica antiguamente irregular, se crea
• Nombre y domicilio del banco contra el cual se gira el
una posibilidad de acceso a un crédito ágil y
cheque.
cotidiano.
• Expresión si es a la orden, al portador o a favor de
determinada persona.
• Importe a pagar expresado en números y letras.
(siempre que el número difiera de las letras, se toma 10.01.04.14: El Pagaré
la cifra expresada en letras como válida.)
Es una promesa escrita de pago pura y simple, por la cual el deudor se
• Firma del librador.
obliga a pagar en una fecha determinada (futura) una suma cierta de
dinero, pudiendo el beneficiario transferirlo por medio del endoso.. Esta
promesa no está sujeta a condición alguna.
Clases de cheques:
Se trata de un documento que se utiliza para que el acreedor o
• Cheque a la orden. Aparece inserto en el cuerpo del
beneficiario tenga documentada la deuda y puede exigir el pago a su
cheque el nombre del beneficiario. El beneficiario del
vencimiento o como instrumento de crédito, transfiriédolo vía el endoso.
cheque lo puede cobrar en ventanilla del banco,
depositarlo o transferirlo vía el endoso. Los requisitos esenciales del pagaré son:
• Cheque para acreditar en cuenta. Es un cheque de • La cláusula " a la orden" y la denominación "
circulación restringida. El tenedor de este cheque pagaré" inserta en el texto del mismo.
solo puede depositarlo en cuenta bancaria. Suele ser
. utilizado como medida de seguridad. • La promesa pura y simple de pagar !Jna suma
determinada de dinero.
• Cheque al porlador. El tenedor del cheque puede
cobrarlo en ventanilla, depositarlo o utilizarlo como • El plazo de pago o fecha de vencimiento.
medio de pago. No requiere endoso, pero si uno es el • Lugar de pago (domicilio).
receptor es conveniente que quien lo entrega se lo
endose de modo de aumentar la cadena de obligados • Nombre de la persona a cuya orden debe
al pago. efectuarse el pago.
• Lugar y fecha en que el pagaré ha sido firmado.
• Cheque de pago diferido: A partir de la Ley 24.760, • Cantidad y moneda en que se ha de pagar, en
se pueden emitir este tipo de cheques con el números y letras.
resguardo legal adecuado. Teniendo cuenta corriente
• Firma del suscriptor ( persona que se compromete
en cualquier banco, además de la chequera común
a pagar)
se puede solicitar otra chequera para librar cheques
de pago diferido. Estos cheques tambien son • Sellado fiscal correspondiente.
endosables.
En los pagarés pueden jntervenir dos o más personas:
Quien recibe un cheque diferido puede optar por
hacerlo circular via el endoseo, o mantenerlo en • Quien emite el pagaré, que es quien se compromete al pago y se
cartera hasta la fecha de vecimiento, momento en el denomina librador, firmante, o pagador.
cual se transforma en cheque ala vista, manteniendo • El beneficiario: persona a cuyo nombre figura en el
su validez por 30 dias mas .. A la fecha de pago, el pagaré.
librador debe tener fondos suficientes, o autorización
de giro en descubierto, en caso contrario la ley prevé
• El tenedor: persona que posee el .pagaré y cobrará su 2) Criterio Subietivo. los comprobantes se archivan conforme el
importe por habérselo transferido el beneficiario u otro emisor del mismo. Es el caso de archivo de facturas de
tenedor mediante endoso, entendiéndose como tal al acto compras por proveedor; o bien
mediante el cual el beneficiario o tenedor de un pagaré no
vencido, transmite a otro la propiedad de dicho documento 3) Una combinación de ambos.
y por lo tanto el derecho a percibir el importe del mismo a
su vencimiento.
10.01 .05: Conservación y archivo.

La documentación respaldatoria (procesada contablemente)
debe ser conservada por el ente, siendo responsables de ellos sus
representantes legales si es persona jurídica. Deben ser conservados
todos los comprobantes que respalden las registraciones contables, y
todos los títulos de propiedad. Ello implica que la empresa deberá
implementar un método de archivo, al cual se incorporarán todos los
comprobantes, luego de ser procesados.
El Código de Comercio establece la obligatoriedad de conservar

la documentación respaldatoria por diez años a partir de la fecha de su
emisión. Las Normas impositivas nacionales, por su parte, establecen un
plazo de seis años a partir de la fecha de vencimiento de presentación de
la declaración jurada del año fiscal correspondiente. Hay algunas normas
impositivas locales por la que los plazos probatorios se extienden a diez
años hasta que prescriba la obligación fiscal.
Estos plazos son considerados m1n1mos; sin embargo a sus

efectos deberá tenerse en cuenta además las características de los
comprobantes; en el caso de constitución de sociedades, transferencias
de bienes registrales y similares, la documentación probatoria es
considerada de carácter permanente. Consecuentemente deben
conservarse durante el lapso de tiempo en que dichos bienes integren el
patrimonio de la empresa, o mientras la empresa tenga vida jurídica. En
algunos casos -como en el caso de la constancia de transferencia de
automotores - aún cuando éstos ya se hayan transferido, a los efectos de
servir como medio de pOrueba ante eventuales daños provocados por la
utilización del bien.
Para el archivo y guarda de la documentación respaldatoria

pueden adoptarse alguno de los siguientes criterios:
1) Criterio obietivo o temático. Los comprobantes se archivan
agrupados teniendo en cuenta el tipo de operación;
Capítulo 1O: El Proceso Contable: La Captación de Datos Capítulo 10: El Proceso Contable: La Captación de Datos
EVALUACIÓN DE LA COMPRENSIÓN DEL TEXTO 20) Según su uso o destino: los comprobantes originados dentro del ente
se pueden clasifica en comprobantes de uso interno o externo:
desarrolle esta clasificación.
1) Enumerar las etapas del procesamiento contable de datos. 21} Defina el comprobante "factura" indicando sus características.
2) Enunciar un concepto de Documentación Respaldatoria. 22) Indique el rol que cumple la "factura" en la registración contables de
3) Listar tres comprobantes registrables y tres no registrables. sus efectos
4) Explicar el análisis previo a la registración que debe realizarse sobre 23) Indique los datos cualitativos y cuantitativos que debe contener una
hechos y operaciones, a efectos de determinar si cabe o no realizar factura.
registración contable de los mismos. 24) ¿La confección y emisión de una Factura esta alcanzada por
5) Individualizar la fuente de los datos que utilizan los mayores normativa tributaria?
auxiliares o Submayores. 25) Liste la utilidad que reviste la factura como comprobante, para ambas
partes intervinientes en una operación de compraventa.
6) Indicar cuáles son las fuentes de datos para las registraciones en el
Mayor Auxiliar de cliente. 26) Ud. es el gerente de una empresa -comercializadora de insumos
informáticos. que revista como responsable inscripto ante el
7) Indique en que consiste la fase de captación de datos, dentro del
proceso contable. Impuesto al valor agregado. Indique el tipo de comprobante que
emitiría en las siguientes operación de venta y que características
8) Indique los elementos impulsores de la captación de datos. reuniría:
9) Indique las tareas que deberá cumplir el sector contable en la a) Venta a un comerciante monotributista.
captación de datos, especialmentela referida al control que deben
efectuar. b) Venta un abogado inscripto en el IVA
1O) Conceptual ice lo que contablemente se denomina "documentación e) Venta a un responsable inscripto.
respaldatoria. d) Venta al Consejo Profesional de Ciencias Económicas
11) Indique la utilidad de la documentación respaldatoria. (exento)
12) Liste y explique "las funciones de fa documentación respa/datoria". e) Venta a un consumidor final.
13) Indique lo que determina la normativa legal en lo atinente a 27) Indique el momento en que corresponde la emisión de la factura.
conservación, mantenimiento y custodia de la documentación 28) ¿Que características tiene el ticket?
respaldatoria.
29) Tipifique el comprobante denominado "Remito".
14) Indique la ubicación de los comprobantes en el Proceso Contable,
indicando el rol que cumplen. 30) Indique el rol que cumple el Remito en las transacciones en general.
15) Enuncie el concepto, funciones y ejemplos de los considerados 31) Indique la utilidad que tiene el remito para el "remitente de los
"comprobantes de circulación externa" bienes".
17) "Comprobantes de circulación interna. Indique y explique que tipos de 32) Enuncie un concepto de Nota de Debito.
hechos exteriorizan y enuncie dos tipos de efectos patrimoniales 33) Indique en que casos la Nota de Debito es un documento registrable.
objetivamente medibles, que los mismos pueden producir.
34) Indique con que operaciones del ciclo operativo de la empresa se
18) Documentación originada fuera del ente: Indique que tipo de hechos vincula la Nota de Debito.
pueden exteriorizar, citando tres ejemplos
35) Ud. es el gerente de una empresa en la cual hay cuatro clientes
19) Efectúe la clasificación de los comprobantes Según su origen, atrasados en el pago de sus cuotas. Se les envía Nota de Débito por
indicando ejemplos en las distintas clasificaciones.
los intereses (la tasa no fue expresamente convenida). ¿Considera 1

1
47} Indique la cantidad de ejemplares en que se emite el recibo,
necesario que el cliente firme la conformidad de la Nota de Débito? l individualizando las partes que se quedan con cada uno de ellos.
36) Indique la veracidad o falsedad de las siguientes afirmaciones, en
forma fundada: i' 48) Caracterice la Orden de Compra.
49) ¿Considera Ud. que resulta imprescindible que siempre antes de
a. En una operación de compra el remito recibido donde emitir un orden ,de compra, se hayan solicitado cotizaciones a varios
conste la conformidad del encargado de almacén es proveedores?
el documento registrable en una operación de
compra. 1 50) ¿En cuantos ejemplares se emite la Orden de Compra, y que
b. El recibo es un documento vinculado únicamente con 1 funciones tiene cada ejemplar?
todas las operaciones de pago.

1 51) Conceptualice al Orden de Pago.
52) ¿Considera Ud. la Orden de Pago un documento de emisión
c. El comprador se queda con el original del remito
debidamente conformado. obligatoria en una empresa?
d. El locador se queda con el original del recibo por el 53) ¿Observa Ud. que la existencia de una norma institucional imponga
cobro del alquiler del inmueble locada de su la obligatoriedad de emitir Ordenes de Pago para facilitar el proceso
de control dentro de una empresa?
e.
propiedad.
El recibo puede acreditar una operación de pago en
1
:1 54) Indique las operaciones del ciclo operativo del ente con las cuales se
especie. .1 vincula la Orden de Pago.
37) Indique cuatro motivos habituales que dan origen a la emisión de

1 55) Indique los efectos que provoca la emisión de una Orden de Pago
Notas de Débito. debidamente autorizada en una organización.
38} Liste el contenido de datos cualitativos y cuantitativos que debe 56) Indique las causas posibles que originen la emisión de un Vale.
contener una Nota de Debito.
1 57) Caracterice el comprobante "resumen de cuenta".
39) Conceptualice la Nota de Crédito.
1 58) Indique la importancia que Ud. le asigna al "resumen de cuenta"
l
40) Listar las causas habituales que dan nacimiento a una Nota de como comprobante.
Crédito. 59) ¿Es el resumen de cuenta un comprobante que evidencia efectos
41) ¿Ud. considera que la Nota de Crédito Bancaria es sinónimo de patrimoniales objetivamente medibles en algunas circunstancias?.
boleta de deposito bancaria en el lenguaje de los negocios? 60) ¿Considera que el comprobante de retenciones impositivas
42) Caracterice la boleta de deposito bancaíia. realizadas a terceros tiene efectos patrimoniales? De ser positiva
indique los efectos del mismo.
43) Caracterice el comprobante respaldatorio de la operación de deposito
de fondos en un banco a través de la utilización de cajeros 61) Indique las operaciones del ciclo operativo con las cuales se
automáticos. vinculan las retenciones y percepciones realizadas.
44) ¿Corresponde obligatoriamente la utilización de boletas de depósitos 62) Indique las operaciones del ciclo operativo con las cuales se vinculan
diferenciadas para el deposito de dinero en efectivo y otra para el las retenciones y percepciones soportadas.
depósito de valores 63) Defina el Cheque.
45) Conceptualice el Recibo como comprobante. 64) Indique las operaciones en que procede la utilización del Cheque.
46) Con qué operaciones del ciclo operativo de una empresa se vincula 65) Defina lo que entiende por Cheque a la orden.
estrechamente el Recibo?
66) Defina lo que entiende por Cheque para acreditar en cuenta.
67) Defina lo que entiende por Cheque al portador.
Capítulo 1O: El Proceso Contable: La Captación de Datos Capitulo 11: El Proceso Contable: El Procesamiento
68) Defina lo que entiende por Cheque de pago diferido. CAPITULO 11: EL PROCESO CONTABLE:
· 69) Enuncie un concepto de Pagaré. EL PROCESAMIENTO
70) Indique las partes que intervienen o podría intervenir en la emisión de
un Pagaré.
11.01: CLASIFICACIÓN Y AGRUPAMIENTO DE LA
71) Indique si la documentación respaldatoria procesada contablemente DOCUMENTACIÓN RESPALDATORIA
debe ser conservada y la normativa que lo impone
En esta fase se requiere que el personal afectado a su desarrollo
72) Indique el plazo de conservación de la documentación en una cuente con una sólida formación contable, porque pese a que gran parte
empresa. de las tareas pueden programarse en forma previa -incluso formalizarse
73) Enuncie los criterios posibles para la guarda y archivo de la a través de un manual contable - su ejecución requiere - además de
documentación respaldatoria. conocimientos específicos, - también experiencia previa en análisis de
cuentas, conciliaciones, capacidad de análisis lógico e iniciativa personal.
74) Indicar para cada uno de los comprobantes que se indican, la Ello acompañado de una internalización de la importancia del control. El
operación a que podrían corresponder y el tipo de variación que perfil adecuado del recurso humano debería ser tenido en cuenta en
generan. oportunidad de la asignación de tareas y/o la selección del personal.
Nº Comprobante Operación que exterioriza Variación que Básicamente la tarea se inicia con la clasificación y agrupamiento
oroduce de todos los comprobantes -que respaldan operaciones y hechos con
1) Factura impacto patrimonial objetivamente medible - en grupos homogéneos y
sobre la base de algún criterio de ordenamiento - seleccionado conforme
2) Nota de pedido
con el sistema de registración a utilizar -, que a su vez sustentará el
3) Recibo procedimiento de archivo a utilizar. Por ejemplo, los comprobantes
podrán ser clasificados y agrupados según estén relacionados con
4) Boleta de Depósito ventas, compras, ingresos de fondos, egresos de fondos, u otras
Bancaria operaciones de carácter no repetitivo.
5) Cheque
La clasificación y agrupamiento de los comprobantes podrá
6) Boleta impuesto adoptar también otras características conforme se determine:
municioal
• Si la variación patrimonial que respalda cada uno de
7) Remito
ellos, es de índole permutativa o modificativa; y
8) Orden de compra • Si el hecho sustancial que la provoca ocurre en un
instante o momento dado o con el transcurso del tiempo,
lo cual permitirá determinar además en qué momento
9) Escritura
deberá procederse a la registración contable;
1O) Acta de reunión de Con relación a ello -y compatible con la forma en que se produce
socios por
en el tiempo el hecho sustancial generador de la variación patrimonial-
adjudicación de
mercaderías a un deberán distinguirse, a los efectos de definir el momento de su
socio registración contable las:
11) Ticket emitido por el 1) Variaciones patrimoniales cuyo hecho sustancial se
banco en el pago de
manifiesta en un instante de tiempo o momento preciso. En
impuestos
estas situaciones se considerará que existe coincidencia
12) Recibo de sueldo
entre el momento de la exteriorización de los efectos de la
variación patrimonial el momento de su registración contable.
Por ello se las denominan variaciones patrimoniales de
Capitulo 11: El Proceso Contable: El Procesamiento Capitulo 11: El Proceso Contable: El Procesamiento
reqistración inmediata. Son ejemplos de variaciones Por ejemplo, si la variación patrimonial de que se trata, es de
patrimoniales de registración inmediata son: las originadas fndole permutativa, deberán seleccionarse cuentas representativas de
por compras y ventas de bienes, pagos, cobros, depósitos activo y/o pasivo, en tanto que para las de índole modificativa, habrá que
en cuentas bancarias. echar mano además, a cuentas representativas de resultados - ingresos,
2) Variaciones patrimoniales cuyo hecho sustancial no se gastos, ganancias y pérdidas - o de aportes o retiros de los propietarios.
manifiesta en un instante exacto, sino durante el transcurso
de un periodo de tiempo, a lo largo del cual ésta se va
gestando. Dada esta característica, se denominan 11.02.01: Método de la Partida Doble
variaciones patrimoniales de registración diferida. En este
tipo de variaciones no resulta posible la registración en forma La aplicación del método de registración basado en la Partida
continua, conforme su generación, correspondiendo Doble, se fundamenta en la relación de las CUENTAS con la IGUALDAD
efectuarlo en forma diferida, al final de cada período mensual CONTABLE FUNDAMENTAL.
afectado. Por ejemplo: remuneraciones y cargas sociales Dijimos más arriba que el Activo, Pasivo y Patrimonio Neto
devengadas; Intereses positivos o negativos devengados; representan cuentas recompuestas que a su vez se dividen en cuentas
alquileres por el uso de un inmueble, el desgaste natural por compuestas (rubros), las que a su vez se subdividen en cuentas
la utilización de un bien de uso, etc. colectivas que son las utilizadas para realizar la registración contable.
Cumplida esta labor se estará en condiciones de asentar la La Partida Doble fija las pautas con relación al método de
variación patrimonial en los registros - cronológicos y sistemáticos - utilización de dichas cuentas a los efectos de concretar la registración de
seleccionados para la aplicación del sistema contable arriba mencionado. las variaciones patrimoniales objetivamente medibles. Se trata de un
método balanceante que permite mantener la igualdad contable
fundamental, cualquiera fuesen los cambios cualitativos o cuantitativos
que pudieran producirse en cada uno de sus elementos.
11.02: REGJSTRACIÓN CONTABLE A los efectos de su aplicación es necesario convertir la
Una vez clasificada y agrupada la documentación respaldatoria IGUALDAD CONTABLE FUNDAMENTAL originariamente planteada:
de las variaciones patrimoniales objetivamente medibles y definido:
ACTIVO - PASIVO = CAPITAL+ INGRESOS - GASTOS+ GANAN. - PÉRD.
el impacto patrimonial de las mismas (permutativo o
modificativo);
en otra que, simplemente, cambia los términos de lugar y elimina los
el hecho sustancial que la provoca si ocurre en un signos negativos:
instante o momento dado o con a lo largo de i ACTIVO+ GASTOS+ PÉRD. = PASIVO+ CAPITAL+ INGRESOS+ GANAN.
transcurso del tiempo. Sobre la base de ello se
determinará: A partir de esta última igualdad es posible plantear las siguiente
pautas originadas en la aplicación del MÉTODO BALANCEANTE DE LA
• En qué momento deberá procederse a la registración PARTIDA DOBLE:
contable;
• Cuáles serán las cuentas que deberán utilizarse a los 1. Cada elemento de la IGUALDAD CONTABLE FUNDAMENTAL
efectos de la registración contable, las que serán recibe el nombre de CUENTA.
seleccionadas de las incluidas en el Plan de
2. Toda cuenta tiene dos secciones: un DEBE a la izquierda y un
Cuentas, confeccionado como base para la
HABER a la derecha:
aplicación el sistema contable; y
CUENTA:
• Cuál será el tratamiento contable que deberá darse a DEBE HABER
cada una de ellas.
8. Los términos a la derecha de la IGUALDAD CONTABLE

FUNDAMENTAL (PASIVO, CAPITAL, INGRESOS Y GANANCIAS)
3. La_s anotaciones en el DEBE de una cuenta se denominan CARGOS o tienen saldo acreedor.
DEBITOS y las anotaciones en el HABER, ABONOS o CRÉDITOS.
Por ejemplo:
CUENTA:
DEBE HABER Cuenta de PASIVO H
D
CARGOS o DEBITOS ABONOS o CREDITOS $ 750.-
$ 100.-
$ 200
$ 300.- $ 750.-
4. Cada variación patrimonial implicará un débito en una o más cuentas Saldo acreedor: $ 450.-
y un crédito en otra u otras cuentas, por el mismo importe. Ejemplo:
D Cuenta de ACTIVO H D Cuenta de PASIVO H 9. En todo momento, la suma de los débitos en igual a la suma de los
créditos y la suma de los saldos deudores de todas las cuentas a la
$ 100.- 1 1 $ 100.-
izquierda de la IGUALDAD es igual a la suma de todos los saldos
acreedores de las cuentas a la derecha de la misma.
5. Los términos a la izquierda de la IGUALDAD CONTABLE

10. Las cuentas ACTIVO, PASIVO, CAPITAL, INGRESOS, GASTOS,
~UNDAMENTAL (ACTIVO; GASTOS y PÉRDIDAS) se inician y se
GANANCIAS Y PERDIDAS se denominan cuentas recompuestas y
1n~r~mentan por el DEBE y disminuyen por el HABER (con débito y
no se utilizan para registrar las variaciones patrimoniales. En su
cred1to a la/s cuentas representativas, respectivamente).
reemplazo se utilizan cuentas colectivas representativas de dichos
elementos. 1
6. los términos a la derecha de la IGUALDAD CONTABLE
FU~~~MENT~L (PASIVO, CAPITAL, INGRESOS Y GANANCIAS) Ejemplo:
se 1rnc1an y se incrementan por el HABER y disminuyen por el DEBE 1. "Míraflores S.A." inicia sus operaciones con un patrimonio
(con crédito y débito a la/s cuentas representativas
compuesto por:
respectivamente) '
,. Efectivo $ 1.000
DEBE HABER
" Capital $ 1.000
CARGOS o DEBITOS ABONOS o CREDITOS
ACTIVO inicial PASIVO inicial
+ACTIVO + PASIVO Durante el periodo inicial realiza la siguientes operaciones:
+ GASTOS CAPITAL inicial
-PASIVO +CAPITAL 2. Compra mercaderías al contado por$ 500.-
- CAPITAL + INGRESOS
-ACTIVO 3. Vende mercaderías a crédito por$$ 600.- - Costo de la mercadería
vendida$ 300.-
7. Los términos a la izquierda c:le la IGUALDAD CONTABLE
FUNDAMENTAL (ACTIVO; GASTOS y PÉRDIDAS) tienen saldo 4. Compra mercaderías a crédito por$ 300.-
"i
deudor. Por ejemplo:
Conforme el método de la Partida Doble, la incidencia - en las
D Cuenta ACTWO H cuentas colectivas de la IGUALDAD CONTABLE FUNDAMENTAL - de la
$ 100.- $ 250.- constitución del capital y_ de las operaciones realizadas, debe expresarse
$ 200 de la siguiente manera: 2
$ 300.- $ 250.-
Saldo deudor: $ 50.-

1 Ver "Clasificación de las Cuentas".
2 Se utilizan cuentas colectivas.

CAJA CAPITAL MERCADERIAS

"Cuenta es la herramienta apta para estandarizar los datos provistos al
(1) 1.000 500 (2) 1.000 (1) 500 300 (3)
(2)
proceso contable a través de los comprobantes, los cuales contienen
1 toda la información cuali - cuantitativa, respecto a hechos económicos
1 (4) 300
800 300
registrables o no." 3
Saldo deudor = 500 Saldo acreedor
1.000
"Cuenta es el soporte del proceso contable donde se almacena toda la
Saldo deudor = 500
información respecto de las operaciones económico - financieras, con el
CLIENTES VENTAS COSTO DE propósito de permitir su clasificación homogénea y esquemática ... Cuenta
VENTAS es el elemento básico formal de registro cuyo título es lo suficientemente
(3) 600 600 (3) 300 representativo de los conceptos que abarca." 4
(3)
"Las cuentas se utilizan principalmente para registrar y acumular

Saldo deudor = 600 Saldo acreedor = 600 Saldo deudor = 300 mediciones referidas a los objetos de reconocimiento y medición contable
(cada activo, cada pasivo, los ingresos por ventas, los bienes recibidos
PROVEEDORES de determinado tercero, las contingencias de cierto tipo, etc.) .. Cada
3001 (4) cuenta debe referirse a un objeto dado o a un conjunto de elementos de
naturaleza similar." 5
Saldo acreedor = 300
"Llamamos cuentas a los instrumentos que representan
agrupaciones determinadas de elementos que integran el Patrimonio
(elementos patrimoniales y de resultados), y que expresan su valor en
SALDOS moneda... Habrá tantas cuentas como agrupaciones de elementos
CUENTAS DEUDOR ACREEDOR patrimoniales existan." 6
EFECTIVO 500
CLIENTES 600
MERCADERIAS 500 "Denominación genérica que se le da a la agrupación de
PROVEEDORES 300 elementos homogéneos que constituyen la herramienta de la que se vale
CAPITAL 1.000 la técnica contable para registrar las operaciones llevadas a cabo por un
VENTAS 600
COSTO DE VENTAS
ente." 7
300
TOTAL 1.900 1.900
"Una cuenta es un artificio contable utilizado para registrar y resumir los
aumentos y disminuciones que se producen en un determinado bien del
11.02.02: Ele~ntos,~pleados para el procesamiento de datos
í'rJ, J ,J.. J\ activo, pasivo o patrimonio. " 8
11.02.02.01: Las cuentas.
11.02.02.01.01: Concepto.
Las cuentas constituyen uno de los elementos imprescindibles de
los que se v_ale el ~istema contable, para desarrollar el proceso, que 3 Ostengo, Héctor - "El Sistema de Información Contable" - Ed. Universidad Católica de
obtendrá al fmal, la información procesada, la que vertida en informes Santiago del Estero - 1998 - pp. 356
llegara a los usuarios. . 4 Ostengo, Héctor- "Bases para un Sistema de Información Contable" Tomo 1 - Ed.
Universitaria de Tucumán - 1992 - citado por Chaves y otros en "Sistemas Contables" -

La cuenta en si misma, ya es información procesada. Ed. Maxcchi - Bs.As. 2001 - pp. 8.
5 Fowler Newton, Enrique - "Contabilidad Básica" - Ed. La Ley - Bs.As. • 2003
Múltiples son las definiciones que la doctrina ha emitido en 6 Churi, Dominik y Rivero - "Sistemas de Información Contable" - Me Graw Hill - Santiago
relación con las cuentas. Veamos algunas de ellas: de Chile - 2001 - pp. 177
7 Barroso de Vega y Liporace - "Introducción a la Contabilidad Básica - Ed. Plus Ultra -
Bs.As. - 1993 - pp. 35
8 Pyle, William - "Elementos de Contabilidad" - Ed. El Ateneo - Bs.As. 1981 - pp. 7
296 INTRODUCCIÓN AL MARCO CONCEPTUAL Capitulo 11: El Proceso Contable: El Procesamiento
Capitulo 11: El Proceso Contable: El Procesamiento
✓ De igual naturaleza.
"La cuenta es una parte fundamental del plan destinado a la colección de
datos y se usa para clarificar y resumir los datos provenientes de ✓ Que responden a igual concepto.
transacciones comerciales con arreglo a alguna característica común. Se ✓ Que tienen características similares.
abre una cuenta todas loas veces que los datos por registrar ·en ella La Teneduría de Libros es la técnica contable que permite la
puedan constituir información útil para alguna parte que tenga un interés clasificación, el registro, cálculo y almacenamiento de datos referidos a
válido en las actividades del negocio." 9
las variaciones patrimoniales cuantitativas y cualitativas, y para ello utiliza
las cuentas.
" ... Es un esquema en el cual se registran operaciones comunes." 10
"Es una herramienta indispensable para que la Contabilidad pueda

mostrar los aumentos y disminuciones patrimoniales, derivados de fa 11.02.02.01.02: Partes que integran cada cuenta
actividad económica de la empresa, en forma analítica e
individualizada." 11 ·
1. Parte gráfica. denominada diagrama o diseño de la cuenta.
No existe normativa contable referida a la diagramación de las
cuentas. Las distintas formas que puedan asumir surgirán de las
Las cuentas" ... son instrumentos por medio de los cuales nos valemos
combinaciones de elementos que la componen y estarán
para representar y expresar contablemente, a repercusión patrimonial de
relacionadas con él almacenamiento de datos programado y la
los actos administrativos y hechos ciertos o eventuales, cualitativa y
cuantitativamente considerados." 12 posterior emisión de informes.
El total de cuentas de la empresa constituyen1' integran el libro
MAYOR, que es un libro necesario para la técnica contable, aunque
~e! aná~isis de l~s definiciones arriba enunciadas, surge una
no es un libro obligatorio legalmente. Puede ser llevado en forma de
clara coincIdenc1a en considerar que la cuenta es el instrumento utilizado
libro (encuadernado), con hojas móviles (por procesamiento
por la . técnica contable . ~ara registrar los efectos de los hechos y
operaciones, tanto cuant,tatrvos como cualitativos y su incidencia en el electrónico}, o en fichas sueltas.
patrimonio, permitiendo al mismo tiempo la clasificación y registración de De acuerdo al espacio asignado a la parte cuantitativa o numérica
las variaciones patrimoniales experimentadas por el ente. podemos observar las siguientes formas:
Por consiguiente: a. Cuentas de secciones reunidas. Son las cuentas diagramadas
sobre la base de un sólo sector para explicar las causas y el
• Las cuentas cumplen una doble función en relación a la información valor de los cambios. Estas a su vez pueden ser:
con efecto patrimonial objetivamente medible:
1. Con una única columna para los débitos, créditos y
1. Clasifican la infqrmación cualitativamente (la agrupan por determinación de los saldos. En su utilización es posible
conceptos); y la utilizar paréntesis o el color rojo para indicar los créditos y los
saldos acreedores. Está en desuso por la falta de claridad de
2. Cuantifican en moneda utilizada como común denominador los movimientos que presenta y por la . extensión que
del valor.
adquiere a requerir un renglón para cada movimiento.
• Cada cuenta reúne o aglutina a todas las partidas: Por ejemplo:
9 Edwards, Hermanson y Salmonson - "Contabilidad Básica" Ed. El Ateneo - Bs.As. 1979

-pp.24
~ Ayliff~, Tomás - "Contabilidad Programada" Ed. Cima- Bs.As.1993- pp-27
~
Biond1 y Zandona - Fundamentos de Contabilidad" - Ed. Macchi -Bs.As. - 1974 - pp
.
12Chilkowski, osear D. - "Contabilidad Básica-Conceptualizacióihn Teórica y Práctica
Elemental" - Ed. Avance - Bs.As. 1996 - pp. 187
Capitulo 11: El Proceso Contable: El Procesamiento INTRODUCCIÓN AL MARCO CONCEPTUAL 299
Cuenta CLIENTES
Cuenta CLIENTES
Fecha Asiento Comprobante Descripción de la Importes
DIARIO operación
Fecha Asiento Comprobante Descripción de Importes
4/2/X3 005 Fact. 00... 56 DIARIO la operación Debe Haber Saldo
Venta de mercaderías a 10.000
crédito 4/2/X.3 005 Fact. OO ... 56 Venta de 10.000 10.000
4/3/X3 025 Recibo 234 Cobro a clientes con (6.000) mercaderías a
cheaue Bco. Galicia crédito
Subtotal 4.000 4/3/X3 025 Recibo234 Cobro a 6.000 4.000
4/3/X3 026 Fact. OO ... 57 Venta de mercaderías a 3.000 clientes el ch.
crédito Bco. Galicia
Subtotal 7.000 4/3/X3 026 Fact. 00 ... 57 Venta de 3.000 7.000
5/3/x3 .... ...... ' . . . . .. .. . ........ mercaderías a
crédito
5/3/x3 .... ...... . . . . ... . .' ........
2. Con una columna para los débitos y otra para los créditos; los
saldos se determinan por diferencia de totales de las dos
columnas. También es una forma prácticamente en desuso,
por presentar el inconveniente de no exponer los saldos tras Cuenta CLIENTES
el registro de cada operación y además, dejar un exceso de Importes
espacios en blanco cuando la frecuencia de los débitos y Fecha Asiento Comprobante Descripción de Sumas Saldos
créditos es diferente. Suele ser utilizada por algunos sistemas DIARIO la operación
Debe Habe Debe Habe
de procesamiento electrónico de datos. Veamos un ejemplo: r r
4/2/X3 005 Fact. 00... 56 Venta de 10.00( 10.000
Cuenta CLIENTES
¡mercaderías a
Fecha Asiento Comprobante Descripción de la Importes crédito
DIARIO operación 4/3/X3 025 Recibo234 Cobro a 6.000 4.000
Debe Haber
¡clientes el ch.
4/2/X3 005 Fact. OO... 56 Venta de 10.000 Bco. Galicia
mercaderías a crédito 4/3/)(3 026 Fact. 00... 57 Venta de 3.001 7.000
413/X.3 025 Recibo 234 Cobro a clientes con 6.000 ¡mercaderías a
cheaue Bco. Galicia crédito
4/3/X3 026 Fact. OO ... 57 Venta de 3.000 5/3/x3 .... ...... ..........
mercaderías a crédito
5/3/x3 .... ...... ·········· ········
b. Cuentas dos secciones divididas: Son las cuentas diagramadas

3. Con una columna para los débitos, otra para los créditos y una
sobre la base de dos sectores para explicar las causas y el valor
tercera para los saldos. Con su utilización no existe
de los cambios, uno para los aumentos y otros para las
desperdicio de espacios en blanco y los saldos se pueden
determinar a continuación de cada operación. Una variante de disminuciones. El primer sector corresponde al DEBE y el
segundo, al HABER. Los saldos se determinan por diferencia de
este diagrama consiste en disponer de dos columnas para los
totales de los dos sectores. La existencia de un número
saldos según sean acreedores o deudores. Por ejemplo: .l
considerable de operaciones hará que obtención del saldo insuma
un tiempo excesivo.
Es una forma en desuso, utilizada casi exclusivamente para fines
pedagógicos (es el caso de la simple forma de T__ con que se
diagraman los mayores en la enseñanza de la Contabilidad).
Veamos un ejemplo con toda la información que debería contener:
Capitulo 11: El Proceso Contable: El Procesamiento Capitulo 11 : El Proceso Contable: El Procesamiento
b. Parte descriptiva. Indica el tipo de operación que se produjo. Es

inclusiva de la fecha, la documentación respaldatoria.
Cuenta CLIENTES
DEBE HABER
Fecha Asiento Compr. Descrip de Importe Fecha Asiento Compr Descrip de Importe ,· ,, '\
l
f\
DIARIO la DIARIO la t\j.J \j \./\._/ \/,,=p
ooeraclón operación
11.02.02.01 .03.f Clasificación
4/2/X3 005 Fact. Venta de 10.ooi 4!3/X3 025 Recibo Cobro a 6.00C -~.,-~-•'.,_~~,/,<-°'-...-o-c'/•~,,,-a~
00 ... 56 mercader/ 234 clientes el

asa ch. Bco.
1. Por su extensión, las cuentas se clasifican en:
crédito Ga/icia
4!3/X3 026 Fact. Venta de 3.00(
00... 57 mercader/
a. Simples o Analíticas. Estas cuentas conforman un conjunto
asa homogéneo de conceptos simples y no son susceptibles de
crédito nuevas divisiones. Ejemplos: Cliente Carian; Cliente Maurote;
Cliente Anitole; Proveedor Danelato; Proveedor Agostone;
Proveedor lvannea; Banco Nación Cuenta Corriente; Banco de
Boston Caja de Ahorro; Artículo para la venta Cód. X 230; etc.
2. Parte Cuantitativa. Es la información numérica. Refleja los cambios

que se producen en una partida, como consecuencia de la b. • Colectivas o Sintéticas. Representan un conjunto de elementos
realización de operaciones. Los cambios se traducen en del Activo, del Pasivo o del Patrimonio Neto, desagregables en
movimientos numéricos en las siguientes partes: cuentas simples; o también una agrupación de resultados
positivos o negativos. Son ejemplos de cuentas colectivas:
• Sumas: Originadas en débitos o créditos. Clientes; Proveedores; Bancos Cuenta Corriente; Mercaderías;
etc
• Saldos: deudor, acreedor o saldada. Siempre un movimiento
en las sumas (de cualquier signo) genera una modificación
en los saldos.
2. Por su agrupamiento, las cuentas son:
a. Compuestas. Representan un conjunto de elementos del Activo,

3. Parte Literal. Se refiere a la parte no numérica de la cuenta; ello del Pasivo o del Patrimonio Neto, desagregados en grupos de
incluye: cuentas colectivas o sintéticas, conforme el agrupamiento habitual
a. Nombre de la cuenta. Debe indicar el hecho económico que de las mismas. Son las denominadas RUBROS. Ejemplos: Caja y
quiere reflejar y reunir las cualidades de: Bancos; Inversiones· transitorias; Créditos por Ventas; Bienes de
Cambio; Deudas Comercia/es; etc.
• Claridad. Especificar indubitablemente los conceptos que
incluye. Es para asegurar la corrección en su utilización. b. Recompuestas. Representan la máxima de valores homogéneos
" Precisión. Derivado del anterior, no debe el nombre prestar a agrupados en Activo, Pasivo, Patrimonio Neto, Ingresos y Gastos;
confusiones, con relación a los conceptos que incluye. todos ellos a su vez desagregables en cuentas compuestas.
• Uniformidad. Debe usarse siempre el mismo nombre de

cuenta para idénticas operaciones.
• Racionalidad. El nombre debe ser representativo de la

naturaleza del hecho que se desea representar. Esto
determinara que sea mnemotécnica.
El siguiente cuadro no taxativo, ejemplifica lo expuesto:

• Proveedores • Proveedor La Calera
Deudas
CUENTAS Comerciales
2 '2
Recompuestas Compuestas Colectivas o Simples o Analíticas • Proveedor Sol S.A.
Sintéticas Pasivo
• Obligaciones a • Doc. Proveedor SAR
• Caja
pagar • Doc. Proveedor eones
S.A.
Caja y Bancos • Cobranzas a • Obligaciones a • Oblia. a oaaar Seo. XX
Depositar Préstamos pagar • Oblig. a pagar Seo. 22
bancarias
" Fondo Fijo
• Impuesto a las • Provisión impuesto a las
• Bancos Cuenta • Banco XX Cta. Cte. ganancias ocias.
corriente • Retenciones a deoositar
• Banco ZZ Cta. Cte .
Cargas
. Banco XX PF Fiscales
• Impuesto a los ingresos
Impuestos a brutos a oaaar
"
• Seos. Depósitos
" BancoZZ PF los ingresos • Retenciones a depositar
Activo Inversiones a Plazo Fijo brutos
Transitorias • Acciones
-------- -------·--- -·------
Alpargatas S.A. • Acciones en circulación
• Acciones de Aportes de los • Capital clase A
otras .. Acciones Siderco propietarios Acciones en circulación
sociedades S.A. Patrimonio "
clase B
Neto
• Cliente Pedro Pérez • Prima emisión 2001
• Clientes . Cliente Ramiro Raz " Primas de • Prima emisión 2003

emisión
Créditos por • Documento Pedro • Reserva leoal
Ventas
. Documentos a París Resultados
Acumulados
• Ganancias
reservadas
• Reserva Estatutaria
cobrar • Documento Raúl
• Resultados no • Resultado del ejercicio
Ree
asignados anterior
. Heladeras RANO • Resultado del ejercicio
" Mercaderías
14º • Heladeras • Ventas Heladeras RANO
Bienes de . Heladeras PRINCE Ventas de
bienes
14'
14º ® Ventas Heladeras
Cambio
. Carteras cuero Xz Ingresos o Lubricantes .
PRINCE 14'
Lubricantes RR
® Productos . Carteras Cuero Rm . Lubricantes TT
Terminados Ventas de • Reparación Reparación Heladeras
. Rodados . Camioneta Ford 97 servicios heladeras RANO 14·
Bienes de uso . . Reparación Heladeras
Camioneta Chevr PRINCE 14'
99 o Reparación o Reparación Cocinas
• Inmuebles • Inmueble Av. cocinas RANO 14'
Alberdi ,. Reparación Cocinas
e Inmueble Av. Colón PRINCE 14'
Gastos de .. Remuneraciones " Remuneraciones

Gastos Comercializ. Pedro Pérez
3) Cuentas de Gastos: Costo de Ventas, Depreciaciones de

Gastos de • Remuneraciones • Remuneraciones Administración, Remuneraciones de Comercialización, etc. ; y
Gastos Comercializ. Pedro Pérez
• Remuneraciones 4) Cuentas de Pérdidas: Pérdidas por Destrucción de Bienes,
Raúl Gomez Pérdidas por hechos contextuales tales como catástrofes,
Gatos de • Alquileres • Alquiler salón Av. incendios forestales, etc. y otros que provocan Resultados por
Administración Riobamba Tenencia y RECPM negativos.
• Alquiler salón Av .
Sarmiento De la confrontación de estas cuentas de resultado, al cierre
Etc.Etc. del ejercicio, se desglosa el importe y el signo del resultado
del período que se incorpora al Patrimonio Neto. Ello es el
resultado de la cancelación de estas cuentas que, al finalizar
Todas estas cuentas coexisten simultáneamente y contienen
el ejercicio, deben ser canceladas. El saldo en cero permitirá
datos almacenados con distinto grado de análisis. Resulta recomendable
la acumulación de los resultados del nuevo ejercicio que se
que ello ocurra, en virtud de facilitar la confección de .informes con
inicia.
distinta desagregación.
Es importante destacar que las cuentas que en general se utilizan

c) de Mc,v,imiento. Son cuentas transitorias. Al cierre del ejercicio
a los efectos de la reqistración contable son las colectivas o sintéticas;
(como rffáiimo) se cancelan enviando su saldo a una cuenta
esporádicamente se utilizan cuentas simples o analíticas (especialmente
patrimonial o de resultados. Nunca aparecen en los estados
en el caso del procesamiento electrónico de datos) contables.
Son utilizadas en general para acumular datos con fines

3. Por su naturaleza u obieto que representan. Esta clasificación es la estadísticos. También son utilizadas como cuentas de enlace o
mas difundida, y es justamente a partir de la cual se diseñan y cuentas puente sobre todo cuando el sistema de registración
codifican los planes de cuentas. Las agrupamos en: utilizado es centralizado. Ejemplos: Compras al contado; Ventas
a. Patrimoniales. Representan los elementos que componen el al contadq; Ventas con t?1,rjetas de crédito; etc.
patrimonio de un ente; son las cuentas representativas de:
1) Activo (incluyendo las que lo regularizan): Caja, Bancos Cta. d} de Orden. Son cuentas que clasifican a las operaciones neutras
Cte., Documentos de Cobrar, Intereses Positivos (sin impacto patrimonial) que eventualmente y a posteriori, puede
Adelantados, etc. provocar algún tipo de variación patrimonial. Estas cuentas son
utilizadas para registrar hechos eventuales o contingentes que
2) Pasivo (incluyendo las que lo regularizan): Proveedores, pueden afectar el patrimonio del ente si llegan a concretarse. Su
Préstamos Bancarios, Obligaciones a Pagar, Intereses utilización no genera modificación patrimonial; se caracterizan
Negativos Adelantados, etc. y por:
3) Patrimonio Neto (incluyendo las que lo regularizan): Capital, • funcionar de a dos (en pares o pareja);
Resultados Acumulados Positivos o Negativos, etc.
• cancelarse entre sí - al finalizar la situación de contingencia -
b. de Resultados. Son las cuentas que clasifican las causas del tanto si se concreta o no el hecho contingente. Si se concreta
resultado del ejercicio económico. Estas representan resultados el hecho contingente y existe alteración patrimonial, deberá
positivos o negativos, por lo que se subdividen en: reconocerse contablemente la misma, utilizando cuentas
patrimoniales y de resultado.
1) Cuentas de Ingresos: Ventas de Bienes, Ventas de Servicios,
etc.;
2) Cuentas de Ganancias: Donaciones Recibidas, Resultados

por Tenencia y RECPAM positivos, etc.
Capitulo 11 : El Proceso Contable: El Procesamiento Capitulo 11: El Proceso Contable: El Procesamiento
4. Según el significado de sus saldos, las cuentas pueden ser: • Completo; o sea contener todas las cuentas necesarias para
reflejar los efectos de los hechos y operaciones que desarrollará el
a. Acumulativas; cuando sus saldos son el resultado de la acumula- ente, con el grado de análisis requerido.
ción sucesiva de importes. Se incluyen en esta clasificación
esencialmente las cuentas de resultado, las vinculadas a activos • Ordenado; conforme a un criterio racional predeterminado.
permanentes (bienes de uso y sus cuentas ~~gularizadoras), las
• Flexible; a efectos de permitir el agregado de cuentas nuevas.
cuentas de capital y reservas. '
b. Residuales; cuando sus saldos son representativos de un residuo • Homogéneo; agrupando las cuentas por conceptos iguales o
de movimientos de signos contrarios y en general varían al corto similares.
plazo. • Claro; utilizando para cada cuenta una denominación
inconfundible. a los efectos de evitar imputaciones equivocadas.
J /¡/,
1 11.02.02.02.03\~s;e~t~~é'a tener en cuenta para su elaboración.

\ /-'·" /''·~_,/
... ... .,,/
11.02.02.02.01: Concepto y finalidad El contenido del Plan de Cuentas puede ser muy amplio o ser
breve; ello dependerá en gran medida, de la actividad y de la cantidad,
En virtud de constituir las cuentas, elementos irremplazables tipo o clase de operaciones que realice el ente, su subdivisión en
dentro del sistema contable, resulta imprescindible disponer de una lista - departamentos, su dispersión geográfica y el sistema de registración que
ordenada y metódica - de las cuentas a utilizar, que permita sistematizar adopte a los efectos de contabilizar las variaciones patrimoniales. Una
las registraciones contables. A este listado de cuentas denominamos empresa comercial tendrá probablemente un plan de cuentas más
Plan de Cuentas, el cual suministra la estructura de agrupamiento de las sencillo y breve que una empresa industrial.
mismas. Los aspectos a considerar en su confección, en términos
Los -~etivos que se persiguen con la utilización del Plan de generales, son:
Cuentas son en general:
• F_it~ilitar el logrq_ge lo§ objetiyos _c:J~Ja c_9ntaotlidad. a. Con relación al ente:
• Facilitar la registraggIL ~QntabJe. __ Es una herramienta • La forma jurídica. ¿Bajo qué forma comercial se constituye? El
frnprescindT61eenel procesamiento de datos a partir de la tipo de sociedad determinará las cuentas a utilizar.
registración. ♦ El objeto social. ¿Cuáles son las actividades principales previstas
• Suministrar información sistematizada a la gerencia. en el contrato social, y cuales serían las secundarias probables?
♦ Su dimensión económica. El volumen de las actividades, la
• Desarrollar el proceso de control patrimonigl, a través de los
cantidad de empleados, la existencia de sucursales, son
distintos grados de análisis de las cuentas utilizadas. aspectos a tener en cuenta.
• Facilitar la preparación de los Estados Contables. • Su dispersión geográfica. ¿Dónde operará la casa central, local
de propiedad de la firma? Funcionarán sucursales? Será
establecimiento único?
11.02.02.02.02: Características Los factores financieros:
Todo plan de cuentas debe ser:
o Con relación a las ventas: El financiamiento que otorgará
la empresa a sus ventas.
308 Capitulo 11: El Proceso Contable: El Procesamiento
o Con relación a las compras, ¿se podrá obtener A través del Manual de Cuentas se pretende dar instrucciones
financiación directa de los proveedores?. para_ l_as t~_reas administrativo -contables, con indicaciones precisas para
la ut1l1zac1on de las cuentas, señalando cuando se debitan acreditan y el
o Con relación al movimiento de fondos. ¿Con qué bancos significado de los saldos. '
trabajará? ¿La totalidad de la recaudación se depositará
~u~de ser confeccionado con distinto grado de detalle y además,
en forma diaria en la cuenta corriente bancaria de cada
en 1~ prac~Ica, puede. ser inexistente. Lo más adecuado para el correcto
ciudad?.¿ Se procederá entonces a la habilitación de la
func1onam1ento del sistema contable, es que a través del Manual de
cuenta Fondo Fijo y Recaudaciones o Cobranzas a Cuentas se ~signen ~on precisión, las responsabilidades que le
Depositar? comp~ten a ~u1enes estan encargados de las tareas mencionadas y que
de~~ran realizarse en forma diaria, semanal, quincenal, mensual o anual,
+ Los factores impositivos. Impuestos de jurisdicción nacional,
fac1l1tando de esta manera el tanto control interno como el externo.
provincial y municipal que alcanzan a la actividad del ente.
♦ Los factores laborales. Afectación de personal a los distintos Eiemplos de análisis de cuentas
sectores de la empresa: administración, comercialización,
producción.
CUENTA ANAL/SIS
b. Con relación a los informes a suministrar:
Patrimonial - Activo - Colectiva - Residual -
• Información que pueden requerir los administradores del ente, En esta cuenta se incluye la existencia de
de modo de prever las cuentas que faciliten la confección de 1) Recaudaciones
dinero en moneda nacional, moneda
(o cobranzas) a
dicha información, además de los informes periódicos de uso extranjera, cheques corrientes en plaza,
Depositar
interno y externo. giros bancarios y postales a la vista y
cualquier otro valor de poder cancelatorio y
• Legislación comercial, impositiva y laboral de aplicación al ente. liquidez similar.
• Normas contables legales y profesionales vigentes. Se debita: Por la recepción de dichos valores
cualquiera sea el concepto. '
c. Con relación al procesamiento contable.
Se acredita: por el egreso o salida de esos
Será diferente el Plan de Cuentas, según sea la organización valores para ser depositados en las cuentas
administrativa - contable del ente. Por consiguiente habrá que corrientes bancarias.
considerar:
Saldo: Deudor, representativo de las
a) El Sistema de Registración y la división de tareas que éste existencias de los valores antes indicados.
plantee: Directo o Centralizado?
Patrimonial - Activo - Colectiva -
b) Los Medios de Registración: Manual o electrónico, u otro? Acumulativa - Agrupa todos los bienes de
uso que se pueden transportar de un lugar
a otro como ser: escritorios, ficheros,
~ ✓ v-·'\.,/ sillas, máquinas de escribir y calcular
11.02.02.03: 'El Manual de CuentasJ cajas fuertes, etc. Estos bienes está~
• • -• ~ ----....,.,,• c-,;-,_/~,.....,..,-,..,_/_,__.,-J
El Manual de Cuentas de un ente está compuesto por: 2) Muebles y Utiles afectados al desarrollo · de la actividad
empresaria.
• El Plan de Cuentas. Se debita: A sus valores de costo, pudiendo
♦ El análisis de las cuentas incluidas en el Plan de Cuentas: incorporarse al patrimonio por aporte de los
socios, por compra a terceros o por propia
♦ Las instrucciones para su utilización. oroducción. También se le da inareso a esta
Capitulo 11 :· El Proceso Contable: El Procesamiento Capitulo 11: El Proceso Contable: El Procesamiento
cuenta por mejoras realizadas en estos Los registros cronológicos tienen las siguientes c;wacterf~!i~s:
bienes, aunque la misma puede registrarse
• Son registros de primera entrada. Los efectos de los hechos y
en cuenta separada.
operaciones se anotan en primer término en ellos (salvo en los
Se acredita: A su valor de costo por el cual casos en que se utilicen mayores auxiliares en los que la
figuran en oportunidad de dárselos de baja lo registración contable se realiza en forma prácticamente
que generalmente ocurre por venta, aunque simultánea.)
también puede ser por pérdida, hurto o
• Los asientos o anotaciones se ordenan por fecha; cada
destrucción.
operación da origen a por lo menos UN ASIENTO, que será
Saldo: Deudor. Representa el valor de las numerado. Debe contener ademas la fecha, el nombre y/o
existencias de muebles y útiles a un código de las cuentas utilizadas, el importe de la variación
momento determinado. patrimonial imputado a cada cuenta y el detalle de la operación
con mención del comprobante respaldatorio.
• Para la elaboración de cada asiento se toman los datos del
comprobante, por eso se los llama registros de primera
11.02.02.04: Los Registros contables
entrada.
11.02.02.04.01: Concepto y finalidad
Los registros contables constituyen el §QpOrtª-lisico de que se b) Sistemáticos.· Los efectos de los hechos y operaciones se
vale la Teneduría de Libros para dejar constancia escrita de las registran por cuentas, es decir por conceptos. Dentro de cada
variaciones patrimoniales - objetivamente medibles y respaldadas por los una de ellas el ordenamiento es cronológico. Los registros
comprobantes pertinentes - producidas por las operaciones que realiza el temáticos son el Mayor y los Mayores Auxiliares.
ente y/o los hechos del contexto.
Los registros sistemáticos principales tienen las siguientes
La finalidad de los registros contables es: cªrª'g_t:!!s!i~~s:
• Servir de medio de prueba, por cuanto constituyen una • Son registros de segunda entrada. Las registraciones están
constancia escrita de las variaciones patrimoniales precedidas por anotaciones en un registro cronológico (salvo
registradas; en el caso de los Mayores Auxiliares).
• Disponer de información sistemática y cronológica. Es • Permiten almacenar información por conceptos análogos.
decir información adecuada, lo que implica facilidad para la
• Se encuentran compuestos por cuentas. La totalidad de las
toma de decisiones; cuentas integran el libro Mayor.
• Tener un panorama global y personaliza<;lo de la actividad El libro Mayor General es imprescindible para el desarrollo del
empresaria; sistema contable y permite obtener el estado de las cuentas
• Bri.ndar información a terceros; y utilizadas, ya que resume el movimiento operado en cada una de
ellas.
• Son de utilidad a organismos fisó~les y previsionales.
Es un elemento de control significativo, la coincidencia que debe
existir entre el total de los movimientos de las cuentas del Mayor
11.02.02.04.02: Características y Clasificación General con el total de las cuentas del Diario General.
1) Desde el punto de vista funcional,tl.os registros contables pueden ser:

3. Según el grado de análisis, los registros contables pueden ser:
a) CronoJc3glCos] Los efectos de los hechos y operaciones son
anotados en el orden en que producen en el tiempo. Básicamente • Principales. ! En ellos se anotan en forma detallada o resumida
11
son el Libro Diario y los Diarios Auxiliares. TODOS los efectos de los hechos y de las operaciones
realizadas por el ente. ·
Son registros principales, el Diario General (que registra • La autorización del Registro Público de Comercio (es una
cronológicamente todas las operaciones o hechos del contexto sentencia judicial) para llevar registración por
con efecto objetivamente medible) y el Mayor General (que ordenadores.
registra el movimiento de las cuentas colectivas)
" El inventario de fin de ejercicio y los Estados Contables.
• Auxiliares. La función de estos registros es facilita el manejo del
• Según disposiciones fiscales: son obligatorios el libro de
sistema contable mediante la descentralización de las
Compras y el libro de Ventas.
operaciones repetitivas, y permitir la obtención de información
analítica para la toma de decisiones. • Según la Ley de Sociedades Comerciales, son obligatorios
otros registros no contables tales como el Libro de Actas
Son registros auxiliares, los Subdiarios (que registran en forma
cronológica operaciones de carácter repetitivo que son volcadas de Asambleas de Socios y de reuniones del Directorio.
mediante un asiento resumen en el Diario General) y los " Según la Ley de Contrato de Trabajo también resulta
Submayores (que registran el movimiento de las cuentas simples obligatorio un registro no contable denominado libro de
o analíticas) Sueldos y jornales.
4. Según sus características físicas: b) No obligatorios. Son todos los restantes, y entre ellos el Mayor
General.
" Encuadernados (obligatoriamente - conforme el Código de
Comercio - el Libro de Inventarios y Balances.
• De hojas sueltas. El libro Diario General, en los casos 11.02.02.04.03: Aspectos legales y técnicos a considerar
permitidos por la Ley de Sociedades Comerciales y también el
libro Mayor (que no es legalmente obligatorio). Siempre, en los Hay aspectos légá.leS y técnicos a tener en cuenta en la
casos en que se usen medios electrónicos para su utilización de los registros contables. Se encuentran contenidos en los
procesamiento de datos. artículos 44 a 49 y 53 y 54 del Código de Comercio, en la Ley de
Sociedades Comerciales.
Los requisitos a que se refieren se agrupan en requisitos
5. Según su exigibilidad: intrínsecos y extrínsecos de los registros contables.
a) Obfif¡atorios.\Por disposiciones legales diversas: También en disposiciones de diversos organismos de control,
" Según el Códigb de Comercio, son obligatorios el libro Diario que alcanzan a las organizaciones que se encuentran bajo su orbita.
y el libro de Inventarios y Balances. Las Resoluciones de la Dirección General Impositiva son de
El Libro Inventarios y Balances es un registro principal en el aplicación para los registros impositivos (IVA Ventas e IVA Compras), no
se vuelca el detalle valorizado de todos los bienes, derechos obstante en cuanto a la forma de utilización de estos registros, distinguen
y obligaciones de un ente a la fecha de cierre de cada en algunos requisitos si la empresa lleva contabilidad organizada o no la
ejercicio. Es un libro de uso esporádico, anual. Ello significa lleva. Pero no incursiona sobre exigencias en los libros contables porque
que su utilización no resulta básica para la técnica contable. escapa a su esfera de aplicación.
Este libro debe ser llevado conforme las especificaciones del
Código de Comercio, y hasta el momento no es posible su
utilización en forma de hojas sueltas. 11.02.02.03: Medios de regístración
Se lo utiliza para transcribir: Cuando se habla de medios de registración se está haciendo

referencia a los elementos físícos que se utilizan en el proceso contable a
• El Inventario inicial o de aporte. partir de la etapa de registro. Los medios de referencia - algunos de ellos
ya en desuso - son:
1. Manuales: la registración en ellos es manuscrita, los cálculos

también son manuales o se realizan con una simple calculadora y ~---f"~J",~,/\J"-.-_../\..._.--·-\/'\-/'-,,_,/'\...../",
la salida de la información (salida del proceso), también es 11.02.02.04:\st~.t~"!~~.?:~:~~a~

manuscrita. 11.02.02.04.01: Concepto\ ··
\.,, 0--/--A_/
En estos casos es habitual que el DIARIO GENERAL y el Un Sistema de Registración es el conjunto sistematizado de
INVENTARIO, sean libros encuadernados, foliados y rubricados. Registros a utilizar en el procesamiento contable de datos. Para su
El Mayor General también puede serlo, aunque -es habitual que implementación se requerirá la utilización de recursos tanto humanos
sea de hojas sueltas o fichas; como materiales (comprobantes, registros, cuentas, medios de
registración).
2. Semimecánicos y mecánicos: avanzaron sobre los manuales e
incorporaron algunos elementos que permitieron Ja realización Según Ostengo13 , los elementos de un Sistema de Registración son:
simultanea de tareas, un ejemplo de es el de las máquinas de
calcular electrónicas. Actualmente su utilización es nula; y
a) El conjunto de comprobantes con efecto patrimonial medible y
3. De procesamiento electrónico, que utilizan computadoras y determinado, lo que implica considerar TODOS los
sistemas de procesamiento computadorizado de datos. comprobantes, internos o externos al ente, minutas y datos del
contexto con efecto patrimonial objetivamente medible.
La utilización de procesos electrónicos de datos se vincula con
los medios de registración utilizados por la técnica contable, no b) Un conjunto de Cuentas, sistematizadas en un Plan de Cuentas.
con los sistemas de registración. c) Un conjunto de registros principales y auxiliares.
En consecuencia puede utilizarse procesamiento electrónico de d) Una rutina, o circuito por donde circula la información partiendo
datos cualquiera fuese el sistema de registración adoptado. de la documentación fuente hasta la salida transformada en
informes contables.
Con la utilización de medios de registración electrónica,
cualquiera sea la complejidad del mismo, se realizan las Organizar un Sistema de Registración implica determinar la
siguientes actividades inherentes al procesamiento: vinculación que existirá entre los distintos registros contables
seleccionados, diagramar los circuitos o rutinas de los comprobantes,
1) Contabilizan las operaciones ingresando el código de las cuentas que como fuentes de información hacen posible dicha vinculación y los
y los importes. Ello determina una gran economía de tiempo. tipos de informes a emitir.
2) Se pueden intercalar asientos, los que son renumerados Cualquiera fuese el sistema adoptado, la información irá siempre
automáticamente. en un sólo sentido (nunca a la inversa, por eso se dice que este sentido
es irreversible):
3) Se pueden modificar asientos, conforme las restricciones de Documentación--->Registro de primera entrada -·> Registro de segunda entrada
cada sistema.
Documentación----> Diario General ----> Mayor General ····> Inventario
4) La emisión del Diario General, la Mayorización, el cálculo de Documentación --> Registro Cronológico --->Registro Sistemático---> Uso anual
los saldos y la emisión del balance de sumas y saldos se
realizan automáticamente, sin error de cálculo alguno.
Sí podrán existir errores conceptuales basados en errores u 11.02.02.04.021 Clasificación .
omisiones en las imputaciones realizadas por el operador.
Los sistemas de Registración varían conforme los registros a
En conclusión, con la utilización de medios electrónicos, si utilizar y las características de los mismos. Veamos algunos ejemplos:
bien se ejecutan todos los pasos del proceso contable, se
reduce la magnitud de la tarea administrativo - contable y 1 . Sistema de Registración Directo propiamente dicho.
desaparecen los errores de cálculo o pases del libro Diario al 2. Sistema de Registración Directo con el agregado del libro Caja.
Mayor General. No hay incidencia en la reducción de errores (Art. 46 del C. de C.).
conceptuales o de interpretación.
13 OSTENGO, Héctor - "El Sistema de Información Contable - Op Cit - pp. 425
3. Sistema de Registración Directo con incorporación. de algunos de cuentas equivocadas, imputaciones de importes erróneos,
mayores auxiliares. etc.
4. Sistema de Registración indirecto o centralizado. Este sistema de registración es hoy utilizado en casi todas las
pequeñas organizaciones, que procesan la información
contable a través de medios electrónicos, ya que al realizarse
automáticamente la tarea de mayorización y cálculo de
11.02.02.04.02.01: Sistema de Reqístración Directo. Registros utilizados.
saldos, el trabajo ha disminuido sensiblemente, incidiendo
Ventaias y Limitaciones.
favorablemente en la afectación de tiempo y eri los atrasos en
El Sistema de Registración Directo, difiere según se trate de cada la disposición de la información.
una de las siguientes alternativas de aplicación:
La utilización de medios electrónicos ha posibilitado además,
1) Sistema de Registración Directo tradicional en su versión más la obtención de información analítica, al permitir la utilización
elemental, utiliza los siguientes registros: de cuentas simples - que operan como submayores - las que
• Un único Diario General en el que se registran TODAS las se integran automáticamente, sumarizando en la cuenta del
operaciones en forma analítica, tomando los datos de los nivel inmediato superior, aunque sin posibilitar el control
comprobantes. cruzado de los comprobantes 14, salvo que el Plan de Cuentas
prevea la utilización de cuentas analíticas para la registración
" Un único Mayor General en el que se registran TODAS las de los asientos del Diario General.
operaciones en forma analítica a partir de los asientos del Diario.
El sistema de registracion directo, puede o no utilizar los
,, Un libro Inventario y Balances, foliado y rubricado, que cualquiera submayores, para las cuentas colectivas que desee
fuese el sistema debe ser llevado manualmente. desagregar.
La registración en el Diario general y Mayor General, puede ser El circuito tradicional más ortodoxo podría ser diagramado de
ejecutada también manualmente o a través de medios la siguiente manera:
electrónicos, lo que resulta habitualmente frecuente. El medio
manual de registración es utilizado aún en algunas empresas
pequeñas.
Sus desventajas fundamentales -hoy minimizadas con la
aplicación del procesamiento electrónico de datos- se centran en:
• El desaprovechamiento de la división del trabajo, ya que se
debe terminar de registrar las operaciones en el Diario
DIARIO
General y luego recién empezar con las registraciones del GENERAL
Mayor General. Cuando el medio de registración es manual,
las registraciones en el libro Diario General operan como
cuellos de botella, demorando el procesamiento de la
información.
,, Las cuentas utilizadas son en general colectivas y por lo tanto
no permite la elaboración de información de carácter analítico
(caso de clientes o proveedores).
• La carencia de información sintética, ya que las registraciones
se realizan una a una sin posibilidades de ser concentradas 2) El Sistema de Reqistracion Directo con el agregado del libro Caia
en asientos globales. (art. 46 del C. de C.) es producto de la evolución del Sistema Directo
• El Mayor General recibe la información directamente del
diario, lo que determina que existan dificultades para detectar 14 Cuando se utilizan Submayores y el medio de registración es el manual, la información
errores tales como: Omisiones de débitos y créditos, registros
que llega a ello parte directamente de los comprobantes, por lo que aquéllos se convierten
en registros de primera entrada.
tradicional. La introducción del libro Caja dentro del sistema de

registración puede operar de dos maneras:
a) Considerando el libro CAJA como parte integrante del libro Diario DIARIO
COMPROBANTES GENERAL
General (art. 46 del C. de C.), en cuyo caso el circuito de VARIOS
comprobantes sería:
MAYOR
GENERAL
COMPROBANTES
de COBROS Y
PAGOS
INVENTARIOS
y
BALANCES
La evolución en la descentralización de las operaciones produjo

COMPROBANTES
de COBROS Y más tarde el desdoblamiento del libro Caja en Caja Ingresos y Caja
PAGOS Egresos, para registrar esencialmente en forma separada las cobranzas y
los pagos.
Estos desdoblamientos posibilitaron la división del trabajo y la

Esta alternativa implica que los comprobantes fuente de las simultaneidad de las tareas administrativas realizadas por dos o más
registraciones, en la medida que se vinculen a operaciones de Cobros y personas. Asimismo, la centralización en el libro Caja de las operaciones
Pagos, pasando directamente al Diario de Caja, receptando el Diario vinculadas a fondos, permitió mantener actualizada la información
General el resto de las operaciones. Los pases al libro Mayor se realizan vinculada al flujos de fondos, aún cuando las registraciones en el Diario
en forma directa a partir del Diario de Caja y del Diario General. Se General se encontrasen atrasadas. En este caso el Libro Caja NO es
desagregan las registraciones del Diario permitiendo la división del considerado parte integrante del libro Diario.
trabajo, pero algunos de los inconvenientes se mantienen (la
voluminosidad de las mayorizaciones).
c) El Sistema de Reqistración Directo con agregado de Submavores, en
En estos casos el Libro Caja es considerado parte integrante del un contexto de no utilización de sistemas de procesamiento
Diario. Y por lo tanto debe ser llevado con todas las formalidades legales electrónico, utiliza estos registros adicionales en forma independiente
de éste. del Plan de Cuentas. Estos Submayores o Mayores auxiliares
permiten el control cruzado de los comprobantes, al captar la
b) Considerando el Libro Caia como un subdiario receptando todas las información directamente de los mismos. El circuito de la información
operaciones vinculadas a Pagos y Cobranzas, y periódicamente se se plantearía entonces de la siguiente manera:
registra en el Diario General un asiento resumen, a través de la
minuta contable confeccionada al efecto. Este sería el primer
antecedente del sistema de registración descentralizado o indirecto, e
indica la intención de crear registros que agrupen· operaciones
homogéneas. Se provoca de este modo una reducción considerable
de los pases del libro Diario al libro Mayor General.
El circuito de los comprobantes y registros utilizados sería el
siguiente:
COMPROBANTES
DIARIO
GENERAL
MAYOR
GENERAL
SUBMAYORES de
• CUENTES
• PROVEEDORES
• BANCOS DIARIO GENERAL
MERCADERIAS
l
INVENTARIOS
y Submayor de SubMayor de
BALANCES BANCOS CLIENTES
MAYOR GENERAL
11.02.02.04.02.02: Sistema de Reqistración Indirecto, Descentralizado o
...
1
Centralizador. Registros utilizados. Ventaias.
+
l. ►
Submayor de
Parte de las críticas que se efectuaron al sistema de registracíón MERCADERIAS .... SubMayor de
PROVEEDORES
directo, se referían a la carencia de información analítica y detallada de
las operaciones del ente. O a que, en contraposición, a falta de
información sintética, si utilizaba cuentas analíticas o simples. Este INVENTARIOS y
sistema incorpora la utilización de libros auxiliares. Los registros que BALANCES
utiliza son:
• Diario General
• Mayor General
• Subdiarios o Diarios Auxiliares 11.03: CÁLCULO Y DETERMINACIÓN DE SALDOS.
• Submayores o Mayores Auxiliares En esta etapa del procesamiento de datos no intervienen los
Inventarios y Balances. comprobantes; la tarea se realiza sobre el libro Diario (sumar el total de
La teneduría de libros para responder a los requerimientos de las columnas) y sobre todo en el Mayor y Mayores auxiliares, de manera
análisis acudió a la descentralización de los registros, incorporando de determinar los nuevos saldos de las cuentas, luego de registrada cada
registros analíticos como los diversos subdiarios y mayores auxiliares operación.
que recopilan información detallada. Luego para satisfacer los Es una etapa que debe ir acompañada - con la debida
requerimientos de información sintética, pasó a la centralización contable, periodicidad - de la verificación de la corrección y consistencia de los
reuniendo las anotaciones de los libros auxiliares en libros principales. saldos. Acá es importante que se ejecute la tarea de control de
El esquema de funcionamiento, es el siguiente: razonabilidad.
Capitulo 11: El Proceso Contable: El Procesamiento INTRODUCCIÓN AL MARCO CONCEPTUAL 323
11.04: CONTROLES PERIÓDICOS.

Sumas y Saldos. Se trata de una hoja de trabajo que debe prepararse
la característica básica del Método de Registración de la Partida con regularidad y con tanta frecuencia como los medios de registración
Doble radica en que siempre debe existir coincidencia entre los totales utilizados lo permitan (diaria, semanal, mensual, trimestral, o como
debatidos y acreditados en todas las operaciones. Por ello se lo mínimo anualmente).
denomina también método balanceante.
Su confección que permite controlar la exactitud matemática de
Por consiguiente, como mínimo al cierre del período contable, el los pases de los asientos, del Diario General al Mayor General, lo cual a
sistema contable debe prever: su vez posibilita la verificación:
a, la obtención del saldo de todas las cuentas del MAYOR GENERAL, a) De la igualdad de las sumas de los saldos de las cuentas del MAYOR
para lo que se realizará todas las tareas de cálculo pertinentes, las GENERAL; y
cuales se lograrán en forma automática cuando el medio de
procesamiento utilizado es electrónico; y b) Si la empresa tiene implementado mayores auxiliares para
determinadas cuentas colectivas, deberá confeccionar el Balance de
b. Si la empresa lleva MAYORES AUXILIARES para algunas cuentas
Saldos de Mayores Auxiliares, y efectuar el control cruzado para
colectivas, la obtención de los saldos de las cuentas individuales
determinar la coincidencia de la suma de los saldos de las cuentas
mantenidas en los mismos. simples de los mismos con las respectivas cuentas colectivas del
Los saldos obtenidos se utilizarán para la confección, en el Mayor General. ;
primer caso, del Balance de Comprobación de Sumas y Saldos del
Mayor General; y en el segundo, del Balance de comprobación de las convenciones sobre las que se apoya el sistema de registra-
saldos de Mayores Auxiliares. Esta no significará una tarea adicional ción de la partida doble, determinan verificar:
significativa cuando el procesamiento es el electrónico, lo cual a) Que en cada asiento que se registre en el DIARIO GENERAL, los
implica al mismo tiempo la posibilidad de hacerlo tantas veces como totales asentados en el Debe sean iguales que los asentados en el
se desee y abarcando periodos de la dimensión que se considere Haber, es decir que el asiento balancee. Cuando el procesamiento
conveniente. contable es electrónico, el control se realiza automáticamente, ya
Cuando el procesamiento es electrónico, la obtención de los que el programa rechazará el asiento que no balancea como una
balances de sumas y saldos se puede realizar en cualquier momento sin simple rutina.
que implique un recargo de la tarea administrativa.
b) Que los débitos y créditos que surgen de los asientos cronológicos,
En el contexto actual cambiante, la información es necesaria en hayan sido volcados al libro Mayor distribuidos en las distintas
periodos menores -aun para las pequeñas empresas manejadas por sus cuentas que integran el libro, debitadas y acreditadas por idénticos
dueños-, por ello no es recomendable esperar el final del ejercicio importes. En procesamiento electrónico esta tarea también es
-,;~~11'
económico para realizar la tarea de control de razonabilidad de saldos, realizada por la máquina en forma automática.
i:'.il~{,
porque se considera un periodo demasiado extenso.
c) Que en cualquier momento, los totales anotados en el Debe y
Además hay partidas que deberían ser controladas el Haber de las distintas cuentas que integran el Mayor
periódicamente, por ejemplo en forma mensual como serian las referidas General coincidan entre sí (Balance de Sumas)
a Bancos, Recaudaciones a Depositar, Clientes, Proveedores, Ventas,
generalmente con relación a las cuales se realizan conciliaciones d) Que, en consecuencia, en cualquier momento la suma de los
necesarias para gestionar el ente, ajustando las diferencias. saldos deudores y acreedores de las distintas cuentas del
Mayor General también coincidan entre sí (Balance de
Saldos).
11.04.01: Balance de Comprobación de Sumas y Saldos del Mayor 41
General.
11.04.01 .01: Concepto. finalidad y periodicidad
~·
.~
Para probar y demostrar estas coincidencias es precisamente
que se confecciona el Balance de Comprobación de Sumas
:fl.¡i Saldos. Si se verifica la igualdad numérica, ello implica que no
El · Balance de Comprobación de Sumas y Saldos del Mayor ~{'
,~t,f "
existen errores en la aplicación de la partida doble (errores
General es conocido habitualmente como Balance de Comprobación de numéricos) y que todas las registraciones balancean.
324 INTRODUCCIÓN AL MARCO CONCEPTUAL INTRODUCCIÓN AL MARCO CONCEPTUAL
Pero la igualdad numérica del Balance de Comprobación de Sumas • Determinación de los ajustes que pudiesen originarse de
y Saldos NO .IMPLICA seguridad absoluta de la inexistencia de dichos criterios; su registración en el Diario General; su
errores, ya que pueden producirse otros - de imputación o de pase al Mayor General y la obtención de los nuevos
omisión - tanto en el Mayor General como en el Diario General, que saldos ajustados.
no se evidencian con la comprobación de las coincidencias
mencionadas. Los errores de imputación pueden originarse en la e) Confección del CUADRO CONSTRUCTIVO O
utilización de cuentas erróneas por un simple error de carga, o por PREBALANCE, que consiste en una nueva hoja de trabajo
error de interpretación de los efectos de la operación o hecho del que se utilizará como elemento de base para la confección
contexto. Asimismo, puede estar correctamente utilizada la cuenta, de los ESTADOS CONTABLES. 15
pero pudo haber sido imputado un importe incorrecto. Reseñando, los objetivos perseguidos con la confección del
Por consiguiente, a partir del Balance de Comprobación de Sumas y Balance de Comprpbación de Sumas y saldos puede sintetizarse en
servir de base para:··
Saldos, se debe proceder al desarrollo del control patrimonial y a la
aplicación de criterios de medición; tareas destinadas a 1. El control:
determinar la correcta valuación de los activos, pasivos,
ingresos, gastos, ganancias y pérdidas del período. Como a. De la coincidencia numérica que se debe traducir en:
resultado de esta tarea de revisión o control, se generarán • Igualdad entre débitos y créditos de las cuentas.
ajustes que implicarán la obtención de nuevos los saldos
ajustados. Dichas tareas se traducen en: • Correcta transcripción o pase de los asientos del Diario
General al Mayor general y detección de omisiones y errores.
a. La. verificación de la razonabilidad de tos saldos de cada una
de las cuentas del MAYOR GENERAL; b. La razonabilidad y consistencia de los saldos; lo cual se logra a
través del análisis conceptual de los saldos. Siendo el balance
b. La confrontación de los saldos de cada una de las cuentas, de comprobación un listado de los saldos de todas las cuentas
con información obtenida de terceros (clientes, proveedores, utilizadas en la registración de los efectos de los hechos y
bancos) y de recuentos físicos (arqueos de dinero y otros operaciones del ente en un período, es la herramienta útil para
valores de similar poder cancelatorio, inversiones en plazo realizar el análisis de referencia.
fijo, acciones de otras sociedades, títulos públicos, etc. e
inventario físico de bienes de cambio y bienes de uso, etc.). Esta tarea de control permitirá detectar errores, comparar la
información obtenida con otros datos para la realización de un
c. Esta tarea de control deberá ser realizada en periodos control cruzado y realizar los ajustes que pudiesen corresponder.
acordes con la movilidad de los recursos que se controlan;
por ejemplo, sería conveniente realizar el arqueo de caja 2. Servir de base para la elaboración del Cuadro Constructivo o
diariamente o al menos semanalmente, en tanto que el Prebalance o, en su defecto, de los informes contables para la gestión
control de bienes de cambio o bienes de uso, dada la y los usuarios externos.
complejidad del inventario físico de tales recursos, es posible
que solo pueda realizarse en periodos anuales.
d. Determinación de los ajustes que pudiesen originarse de las

anteriores tareas; su registración en el Diario General; su
15 Esta nueva hoja de trabajo se elabora sólo cuando:
pase al Mayor General y la obtención de los nuevos saldos
• Se utilizan medios de registracíón no electrónicos.
ajustados. · · • El número de cuentas no fuere excesivo, porque se ser así, el trabajo
que demanda su confección sería muy costoso, resultando conveniente
Anualmente, dichas tareas irán además acompañadas por: buscar otra alternativa.
• El número de ajustes practicados no fuere excesivo, por las mismas
• Aplicación de criterios de medición y valuación - razones anteriores.
conforme las normas contables legales y profesionales Este balance sirve de punto de partida para la preparación de informes contables de uso
vigentes; y externo, básicamente los Estados Contables de fin de ejercicio. Sobre este tema se
volverá con el tratamiento del cierre del ciclo contable.
326 INTRODUCCIÓN AL MARCO CONCEPTUAL Capitulo 1_1: El Proceso Contable: El Procesamiento
11.04.01 .02: Técnicas oara su confección

Este balance de comprobación puede reducirse a /os saldos de
La diagramación de la planilla del balance de comprobación de /as cuentas del Mayor General (eliminando las columnas para las
sumas y saldos debe permitir: Sumas). Sin embargo - aún cuando el balance de sumas y saldos implica
- cuando el procesamiento es manual - un mayor trabajo administrativo y
a. Observar ele un solo vistazo la igualdad de los saldos.
por ello mayores costos, lo que puede llegar a resultar antieconómico, la
b. Permitir la preparación en forma fluida (fácil) de cualquier tipo existencia de las dos columnas para sumas agrega un elemento de
de informes a partir de ellos. Por consiguiente el listado de las control adicional - permite detectar si se omitió la mayorización de algún
cuentas debería estar ordenado conforme el plan de cuentas asiento - dado que los totales de las columnas de SUMAS del DEBE y del
del ente al que pertenecen. HABER, aparte de coincidir entre sí, deben ser coincidentes con los
totales de las columnas del DEBE y del HABER del DIARIO GENERAL.
La hoja de trabajo representativa del Balance de Comprobación
de Sumas y Saldos tiene en general la siguiente diagramación: Si los saldos del balance de comprobación no son coincidentes,
implica que se incurrió en alguno o varios de los siguientes errores:
Sumas Saldos
Código a. Error en la preparación del balance de saldos, por:
Cuentas (1) Debe (2) Haber (3) Debe (4) Haber (4)
11 Omisión de transcripción de algún saldo.
,. Transcripción errónea de algún saldo.
,. Error de suma.
b. Error en la mayorización de algún asiento. Por ejemplo se debitó
lo que debía acreditarse, o se imputó un importe erróneo.
_/ c. Error en la preparación del algún asiento en el libro Diario. Es el

caso de un asiento cuyas cifras no balancean y por lo tanto se
traslada el error al mayor.
d. Error en las sumas del mayor general que se derive en la
. Totales _.......- 6 determinación de un saldo incorrecto en alguna cuenta .
..
...•· .. -···
_ Si existe esta falta de coincidencia, se procederá a localizar la
diferencia siguiendo los pasos que se indican en el orden que sigue:
1) / C;µ:fá·'.:6~~ de ..
2) ,,,,st~as_. .-JJé(·· del MAYOR
a. Volver a sumas las columnas de saldos (y de sumas si fuera
de sumas y saldos).
GENERA
3) ~--§~;:-·· cuentas del MAYOR
b. Establecer cuál es la diferencia numérica entre ambas
columnas. Luego buscar esta cifra en los números del
balance, entre las cantidades del mayor y aún entre los
4) las cuentas, obtenidos por diferencia entre las importes de los asientos del libro Diario, ya que puede
y el HABER de cada una de ellas, cada uno de los tratarse de la omisión de una mayorización.
otarán en la columna del debe o del haber según sea
c. Dividir la diferencia por dos buscando el importe obtenido
acreedor.
entre los saldos del balance de comprobación, por cuanto
5) as sumas de las Sumas deudoras y acreedoras que deben coincidir puede existir un error de transcripción al poner un saldo
entre sí y además deben coincidir con las sumas del DEBE y el como deudor siendo acreedor, o viceversa.
HABER del DIARIO GENERAL.
6) Las sumas de los Saldos Deudores deben coincidir con la Suma de
/os saldos Acreedores.
d. Si la diferencia es divisible por nueve - cociente exacto -, Se debe tener presente que deben confeccionarse tantos
puede tratarse de un baile de números, es decir una inversión balances de saldos de mayores auxiliares como cuentas colectivas
de números dentro de una misma cifra. desagregadas estén previstas por el sistema contable.
Si efectuados todos estos controles, no se localíza el error, y Con la confección del Balance de Saldos de Mayores
continúa en consecuencia la diferencia, deberemos confrontar las sumas auxiliares, se persiguen básicamente, los siguientes objetivos:
del Diario con las del Mayor, para verificar si no se trata de un error de
jornalización. Este control en realidad puede efectuarse en forma previa a ªº Comprobar la correcta transcripción realizada a las fichas
los pasos indicados precedentemente. analíticas individuales en cuentas corrientes (también pueden
ser documentadas) deudoras y acreedoras.
En consecuencia, las causales por las cuales un balance de
comprobación contenga diferencias numéricas - no arroje sumas iguales b. Servir de base para la preparación de informes contables.
- pueden originarse en errores producidos en el libro Diario y/o en el Por ejemplo: nómina de clientes con saldos vencidos
Mayor; siempre considerando que un balance de comprobación puede impagos; en gestión; antigüedad de los saldos; cobranzas
balancear y no obstante existir saldos erróneos en las cuentas. del período, etc"
c" Confirmar el cumplimiento del principio de ,control según el
cual todo pase por una cuenta del mayor debe tener su
11.04.02: Balance de saldos de mayores auxiliares correlato en una o más cuentas del mayor auxiliar.
11.04.02.01: Concepto, finalidad y periodicidad d" Verificar periódicamente la correcta imputación de las cuentas
corrientes, procediendo a efectuar conciliaciones con el objeto
La Comprobación de que la suma de los saldos de los Mayores
que las mismas expongan la realidad de las relaciones
Auxiliares de cuentas analíticas coincida con el saldo de la cuenta
jurídicas entre deudores y acreedores.
colectiva del Mayor general, requiere la confección de los Balances de
Saldos de Mayores Auxiliares. Es el caso de Proveedores; Clientes; La importancia del balance de comprobación de mayores
Mercaderías - cuando se lleva fichas de stock-; Bancos, etc. auxiliares - por resultar muy conveniente contar con la información
analítica crediticia obtenida o concedida por la empresa (básicamente
Elaborar un Balance de Comprobación de Saldos de Mayores
para reclamar saldos atrasados, liquidar intereses por mora, etc.) - lo
Auxiliares, consiste en confeccionar un listado de las cuentas simples o
convierte en información de uso continuo. Si así no lo fuese, conforme
analíticas de los submayores o mayores auxiliares, totalizarlo y luego
las características del sistema contable, sería de utilidad contar con dicha
confrontarlo con los totales arrojados por la cuenta de control (cuentas
información por lo menos en forma mensual, procediéndose a la
colectivas) del Mayor General.
confección del listado y realizando la debida confrontación con el saldo
Vemos entonces, que en realidad consiste en un listado de de la cuenta colectiva.
cuentas simples, con una columna para los importes, y ese total es el
dato que sirve para el control cruzado. Este cruce en el control se
produce porque los Mayores Auxiliares y el Mayor General, toman los 11.04.02.02: Técnicas para su confección
datos de distinta fuente. Los Submayores toman la información direc-
tamente del comprobante, mientras que la cuenta colectiva del Mayor
La utilización de Submayores requiere:
General la toma de las registraciones en el Diario General (por lo que
pueden arrastrarse errores). a. Que se expongan la suma de los saldos individuales y su
eventual conciliación con la respectiva cuenta del mayor
La coincidencia numérica entre el total de los saldos de las
general.
cuentas analíticas y el saldo de la cuenta colectiva, no asegura la
inexistencia de otro tipo de errores que afecten la razonabilidad de los b. Que en su preparación se considere que debe servir para
saldos; por ejemplo, un importe fue debitado al cliente A, y correspondía preparar rápidamente informes sobre, por ejemplo:
al Cliente B. • Montos de cuentas a cobrar por zona;
• Antigüedad de los saldos;
• Saldos superiores a los permitidos por normas de EVALUACIÓN DE LA COMPRENSIÓN DEL TEXTO
control interno.
1. Enumere las etapas del procesamiento contable de datos.
El Balance de saldos de mayores auxiliares consiste en una 2. Conceptualizar lo que Ud. entiende por Documentación
planilla conteniendo el nombre de cada cuenta simple, y el saldo a una Respaldatoria.
techa determinada de cada cuenta, totalizando la columna: numérica.
También se la puede diseñar a dos columnas por si alguna partida tiene 3. Enunciar tres comprobantes registrables y otros tres no registrables.
saldo inverso, o incluso a tres columnas si se quiere prever una columna 4. Explicar el análisis previo a la registración que debe realizarse sobre
para parciales. Queda a criterio de quien realiza la tarea y según cada hechos y operaciones, a efectos de determinar si cabe o no realizar
situación específica. registración contable de los mismos.
No obstante la utilidad para el control mencionada, cabe advertir 5. Indicar cuáles son las fuentes de datos para las registraciones en el
que existen ciertas limitaciones en cuanto a la seguridad que es!~ control Mayor Auxiliar de cliente.
proporciona. A través de balance de saldos de mayores auxiliares es 6. Mencionar dos ejemplos de cuentas regularizadoras, con sus
posible detectar: respectivas cuentas regularizadoras.
a. Si se han producido errores de transcripciones en las cuentas 7. Explicar por que causas o razones el devengamiento de las
del mayor auxiliar o del mayor general. variaciones patrimoniales se puede registrar en un momento
b. Si se han producido omisiones de transcripciones en algunos determinando y/o al final de un período mensual. ¿Se considera que
es opcional?
de ellos.
8. Enunciar una operación realizada por una empresa constructora que
c. Si se han producido errores en la determinación de los represente una variación permutativa en la cual intervengan como
saldos. mínimo TRES cuentas. Indique el asiento a registrar en el diario
Pero, no permite asegurar absolutamente que la registración en general.
el mayor auxiliar se hizo correctamente. Por ejemplo, el pago. de un 9. Indicar las condiciones que debe reunir una operación efectuada por
cliente pudo haberse imputado a otro, sin que se afecte la magnitud de la empresa o un hecho del contexto para que la contabilidad deba
los saldos en su conjunto. registrarlo imputándola a un período determinado.
Estos errores habitualmente se solucionan o evidencian con la 1O. Definir el concepto de cuenta.
circularización o pedidos de confirmación de saldos a deudores o 11. Clasificar las cuentas por su extensión.
proveedores. O bien, en el caso de Prov~edores, simplemente ~otejando
las registraciones contables con los Resumenes de Cuenta enviados por 12. Clasificar las cuentas por su naturaleza o elemento que representan.
aquéllos. · 13. Explicar el uso de los SUBMAYORES y su correlación con el
Cuando la coincidencia entre la suma de los saldos individuales y MAYOR.
el mayor general no se produce, se deben conciliar ambos importes. Para 14. Explicar la diferencia conceptual entre operaciones de registración
ello debe procederse al cotejo o punteo de las registra~iones practicad~s inmediata y las de registración diferida. Citar un ejemplo en cada
en ambos tipos de cuentas (simples y colectivas). S1 fuese necesario caso.
deberá realizarse el punteo de todas las registraciones, recurriendo al 15. Indicar tres transacciones que representen para una empresa
comprobante. variaciones patrimoniales permutativas, e identificar los efectos que
Puede darse el caso, que haya una cobranza que fue registrada produce.
únicamente en el mayor general y omitida en el mayor auxiliar. Ello 16. Indicar tres transacciones que representen para una empresa
producirá un ajuste únicamente en la cuenta simple (donde se produjo la variaciones patrimoniales modificativas, e identificar los efectos que
omisión) y se restablece la coincidencia. produce.
17. Clasificar las cuentas por su extensión.
18. Analizar las siguientes cuentas:
" Clientes
• Banco XX cuenta corriente 36. Indique las formas que puede asumir la parte grafica de una cuenta.
• Documento a cobrar (diseño)
• Intereses negativos adelantados 37. ~xplique cual es la parte cuantitativa de una cuenta, y como se
• Proveedores traducen los cambios en ella.
• Ventas
38. Indique que contiene la parte literal de una cuenta.
• Costo de ventas
• Seguros pagados por adelantado 39. Indique las características que debería reunir el nombre de una
• Acciones de otras sociedades. cuenta.
• Obligaciones a pagar 40. Clasifique las cuentas por su extensión.
19. Dar un concepto de registro contable. 41. Cite cinco ejemplos de cuentas simples o analíticas
20. Indicar los requisitos intrínsecos de los registros contables. 42. Defina lo que son cuentas compuestas, citando ejemplo.
21. Indicar los requisitos extrínsecos de los registros contables. 43. Defina lo que entiende por cuentas recompuestas.
22. Defina y caracterice los registros contables cronológicos. 44. ¿Ud. considera que tanto las cuentas compuestas o recompuestas
son cuentas utilizadas en la registracion en el libro diario general y en
23. Defina y caracterice los registros contables sistemáticos.
el mayor general?.
24. Efectuar la clasificación de los registros contables según su
45. Clasifique las cuentas patrimoniales.
obligatoriedad, citando ejemplos en cada caso.
46. Defina y caracterice las cuentas de movimiento
25. ¿Ud. Considera que el libro IVA Compras es un registro contable
obligatorio? 47. Defina y caracterice las cuentas de orden.
26. Defina el método de registración de la partida doble. 48. Clasifique las cuentas según el significado de sus saldos, citando
ejemplos en cada caso.
27. Identificar el registro contable que agrupa todas las cuentas utilizadas
en la registración de los hechos y operaciones. 49. Liste los objetivos del Plan de cuentas
28. Identificar los registros contables principales y auxiliares en los 50. Indique y explique tres características del Plan de Cuentas de una
cuales se anotan las operaciones en forma cronológica. empresa.
29. Conceptualizar el Libro Inventarios y Balances. 51. Indique 4 aspectos a tener en cuenta para la confección del plan de
cuentas de una empresa, vinculados a I ente en sí mismo.
30. Definir y ejemplificar los hechos y operaciones que son
contablemente hechos de registración inmediata. 52. Indique los aspectos a tener en cuenta en la confección del plan de
cuentas en una empresa en relación exclusivamente a los factores
31. Confeccionar el diseño (diagrama) de una cuenta individual
financieros.
(cualesquiera) de Sub-mayor, explicando todas las anotaciones que
en la misma deben hacerse. 53. Indique los aspectos a tener en cuenta en la confección del plan de
cuentas en una empresa en relación exclusivamente a los factores
32. Redactar dos asientos de Diario que muestren dos operaciones
impositivos.
permutativas y otros dos que muestren operaciones modificativas.
54. Indique los elementos que componen el Manual de Cuentas de una
33. Enunciar y registrar en el Diario General una operación que
organización.
corresponda a una variación permutativa en la cual intervengan
como mínimo TRES cuentas. 55. Enuncie un concepto de registros contables
34. Enuncie y explique brevemente las convenciones de la Partida 56. Indique la finalidad de los registros contables, explicándolas
doble. sintéticamente.
35. Indique las partes que integran el diseño de una cuenta. 57. Clasifique los registros contables desde el punto de vista funcional.
58. Explique la frase: "Son registros de primera entrada". 78. Indicar fundadamente la veracidad o falsedad de las siguientes
afirmaciones, referidas al sistema de la partida doble: .
59. ¿Por qué dice que el Mayor General es un registro contable de
segunda entrada? a. Cada asiento en el libro diario, debe utilizar como máximo
dos cuentas
60. Indique la información que debe contener la registracion en el libro
diario que llamamos asiento .. b. En cada asiento contable los totales asentados en el Debe
sean iguales que los asentados en el Haber
61. Enuncie las características de los registros sistemáticos.
c. No es imprescindible que el asiento balancee cuando el
62. Clasifique los registros contables según el grado de análisis procesamiento contable es electrónico.
indicando sus características.
d. Los débitos y créditos que surgen de los asientos del libro
63. ¿Ud. considera que el libro Diario General siempre debe ser un Diario, deben ser trasladados al libro Mayor distribuidos
registro encuadernado? en las mismas cuentas que utilizado en el diario.
64. Indique las transcripciones que corresponden realizar en el Libro de e. Cuando la empresa tiene Mayores auxiliares,· 1os asientos
Inventarios y Balances del libro diario son trasladados al mayor auxiliar
65. Indicar los libros impositivos obligatorios conforme disposiciones correspondiente.
fiscales. f. En todo momento la suma de los saldos deudores y
66. Indique las características que asumen la registracion contable acreedores de las distintas cuentas del Mayor General
cuando utiliza medios de registración electrónica. deben coincidir entre sí y con el total del debe y el haber
del Libro Diario General
67. Enuncie el concepto de sistema de registracion contable.
g. La igualdad numérica del Balance de Comprobación de
68. Indique los elementos de un Sistema de Registración contable Sumas y Saldos significa que no se han cometido errores.
69. Indique los sistemas de registracion contable que conoce. h. Cuando se utilizan medios manuales de registracion el
70. Indique los registros que utiliza el sistema de registracion directo. CUADRO CONSTRUCTIVO O PREBALANCE, es
elemento de base para la confección de los estados
71. Indique las desventajas que puede presentar el sistema de contables
registracion directo.
79. Indique los objetivos buscados con la confección del Balance de
72. ¿Considera Ud. que la utilización de medios de registracion PED, ha Comprobación de Sumas y saldos.
incidido en la utilización del sistema de registracion directo en las
empresas? 80. Explique en que consiste la elaboración de un Balance de
Comprobación de Saldos de Mayores Auxiliares.
73. El sistema de registracion directo ¿puede utilizar los submayores de
clientes? 81. Indique de donde captan la información el submayor de Clientes.
74. ¿Qué utilidad tienen los submayores de clientes y proveedores en un 82. Indique y explique cuantos balances de saldos de submayores debe
sistema de registracion contable? confeccionar una empresa.
75. Dentro de la etapa del procesamiento contable, específicamente en 83. Llenar los espacios en blanco con la denominación de las cuentas
las tareas de calculo y determinación de saldos, ¿qué elementos que corresponden según los significados detallados a continuación:
materiales se utilizan en su ejecución? ¿Los comprobantes? 1) Débitos a proveedores por 1)
Importes entregados para
76. Liste y explique brevemente los controles periódicos que el sistema asegurar la futura entrega de
contable debe prever, como mínimo al cierre de cada ejercicio mercaderías
económico. 2) Servicios de vigilancia aún no 2)
77. Enuncie el concepto de Balance de Comprobación de Sumas y prestados por terceros pero
abonados en su totalidad.
Saldos, indicando de donde se toman los datos para su confección.
3) Débitos realizados a Bancos por 3) 4. Efectuar los asientos que correspondan en el libro Diario
depósitos en cuenta corriente. General.
4) Personas que adeudan a la 4)
5. Confeccionar Balance de sumas y saldos. Indicar la clasificación
empresa por ventas que ésta les
de las cuentas en cada caso.
ha realizado a crédito.
5)
6. Determinar el Resultado del ejercicio por los dos caminos que
5) Personas que adeudan a la
empresa, habiéndoles extendido
conoce:
a la misma una garantía ► Confrontación de patrimonios final e inicial; y por
personal. ► Confrontación de cuentas de resultados
6) Acreedores a los que la empresa 6)
a solicitado un préstamo,
extendiendo una garantía Operación
Hecho u operación Ingresos,
hipotecaria sobre un bien Permutativa Comprobante
gastos,
inmueble de su orooiedad. /
pérdidas,
7) Bienes que serán transformados 7) Modificativa
Qanancias?
en un Proceso de fabricación. 1 - El 02-06-02 compra colchones
8) Derecho exclusivo de explotación 8) a crédito por $ 1.850,00.
de un invento que ha sido 2 - El 05-06-02 abre una cuenta
patentado oor la emoresa. corriente en el Banco de Boston
9) Bienes para la venta que se 9) depositando la suma de$ 1.200.-
obtienen después de un proceso 3 - Suscribe contrato de alquiler del
de elaboración. local que será utilizado para el
depósito de los colchones
10) Intereses agregados al precio de 1O)
4 - Al 15-06-02 paga$ 300,00 por
contado de un bien de cambio
el alquiler del depósito de
adquirido en la lecha.
mercaderías correspondiente al
11) Créditos por servicios prestados 11) período junio-julio, con cheque
y aún no cobrados. Banco de Boston.
5 - El 15-06-02 vende colchones al
12) Recursos inmovilizados 12) contado se ser entregados en el
adquiridos por la empresa para mes de julio por no tener stock de
ser utilizados como depósitos. las mismas en la suma de $
6.000,00. Recibe dos cheques a 30
84. la empresa "El buen Dormir S.R.L.", que se dedicada a la v 60 dias carao Banco Galicia.
comercialización de colchones y almohadas, inició sus operaciones el 6 - El 20-06-02 vende al contado
01 de junio de 2002, con un patrimonio compuesto de la siguiente 30 colchones de una plaza por $
manera: 4.200,00. El costo de las
mercaderías asciende a $ 3.1 OO.-
• Caja $ 1.000.- 7 - El día 20-06-02 paga la factura
• Bancos $ 3.000.- de compra de la operación 1 con
cheaue caroo Banco Galicia.
• Mercaderías $ 10.000.-
8 - EL 23-06-02 adquiere
• Rodado $12.000.- almohadas a crédito oor $ 1.1 OO.-
Teniendo en cuenta las operaciones del mes de junio que se detallan: 9 - El 30-06,03 recibe la factura de
luz del mes en curso cuyo importe
1. Determinar los efectos de ellas en los resultados: Ingresos, es de$ 175.-
gastos, pérdidas, ganancias. En todos los casos fundamentar la 1O - El día 30-06 compra papelería
respuesta. por$ 100.- a ser consumidas en el
2. Identificar si la considera una operación Permutativa o mes siauiente.
Modificativa.
3. Identificar su documentación respaldatoria
85. Analizar las operaciones de la empresa "La SOJA S.R.L." dedicada a 5) 12/03 - DEPOSITO en cuenta bancaria de la empresa s/ Nota de
la comercialización mayorista del grano adquirido a terceras Crédito Bancaria (boleta de deposito) de$ 500.-.
personas. Las operaciones se enuncian más abajo, y con relación a
las mismas deberá: 6) 17/03 - DEVOLUCION al proveedor de bolsas de maíz por
encontrarse en mal estado. Se recibe Nota de Crédito del
" Identificar el comprobante respaldatorio de cada operación. proveedor por $ 700. - IVA $ 140. -
" Identificar las operaciones con efecto patrimonial 7) 21/03 - VENTA de arroz en bolsones por un valor de$ 6.000.-
objetivamente medible y registrarlas en el libro Diario General. IVA $ 1.200.-, cobrándose con cheque. Costo de venta$ 3.900.-
" Indicar que tipo de variación patrimonial produce cada una de 8) 22/03 - Se recepciona facturación del alquiler del salón de ventas
las operaciones indicadas. correspondiente al mes en curso por$ 500.-
" Indicar al lado de cada cuenta su clasificación utilizando: (A) 9) 23-3- Se recibe factura de energía eléctrica correspondiente al
Cuentas de Activo: (-A) Cuentas regularizadora de Activo; (P) mes anterior por $ 190. -
Cuenta de Pasivo; (-P) Cuenta regularizadora de Pasivo; (1)
Cuenta de Ingreso; (G) Cuenta de gasto. 86. Analizar e interpretar los efectos de las mismas en el patrimonio y/o
en los resultados de la empresa, y:
La situación inicial es la siguiente:
5.000.- 0 Determinar para cada operación si generan ingresos y/o
• Efectivo en caja ( y bonos)
7.500.- gastos imputables a ese mes.
• Banco Patagonia Sudarmeris Cuenta
corriente " Proceder a su registracion en el libro Diario General
• Deposito a Plazo Fijo (90 días) 17.500.-
indicando al lado del nombre de cada cuenta su clasificación:
• Mercaderías de reventa
30.000.- Activo (A); Pasivo (P); Ingresos (1), Gastos (G).
Arroz en bolsas
Maíz en grano en bolsas 18.000.-
a) 01/07 - CONTRATACION de seguro sobre los rodados de reparto
Lenteja en bolsas 9.000.- 57.000.-
20.000.- de la firma con la empresa " SAN CRISTOBAL S.A.". Periodo de
• Rodado para reparto a clientes
7.000.- vigencia: segundo semestre del año en curso. Se paga la póliza en
• Clientes (saldos a cobrar)
10.000.- efectivo por$ 900.- con cheque de la firma.
" Documentos a Cobrar
b) 05/07- COBRANZA: Se emite recibo por el cobro con LECOPS
1) 01/03 COMPRA de listones de madera para estanterías para el de la suma de $ 900.-, correspondiente a los alquileres de los
meses de abril y mayo del año en curso del inmueble de nuestra
depósito por un valor de $ 3.000.~.IVA $ 600.- Forma de PAGO:
se abona con cheque de la empresa el 50%, y el saldo en cuenta propiedad. El detalle es:$ 400.- corresponde a cada mes y$ 100.-
corriente a 30 días fecha factura, con un interés del 48% anual. es el reintegro de la luz.
2) 05/03 COMPRA a proveedor Juan Bonifacio arroz en bolsones c) 11/07 - PAGO con cheque de la firma el alquiler del garaje de los
por$ 1.500.- IVA $ 300.- en cuenta corriente a pagar a 30 días, vehículos de transporte de la firma, correspondiente al tercer
trimestre del año en curso. Total $ 900.-
con el 2% de interés.
3) 07/03 - VENTA de maíz en grano en bolsones a un valor de $ d) 15/07 - Se entrega $ 200.- al personal en concepto de anticipos.
7.000.- IVA $ 1.400.- Cobrado 50% con cheque cargo Banco e) 16/07 - PAGO de Impuesto a los Ingresos Brutos por $ 300.-
Nación, y el saldo se documenta a 60 días con mas un 3% de correspondiente al mes de junio del año en curso.
interés. El costo de ventas es de$ 5.500.-.
f)20/7-VENTA de mercaderías por$ 1.500.- IVA $ 300.- en cuenta
4) 07/03 - COMPRA artículos de librería, según factura a "Papeles corriente. Costo de la mercadería vendida$ 1.150.-
S.H." por$ 200.- IVA $ 40.-a ser consumidas en 60 días. Pago en
efectivo según recibo. g) 28/07 - PAGO del servicio de vigilancia correspondiente al mes
de julio, en efectivo.$ 200.- IVA $ 40.-
Capitulo 11: El Proceso Contable: El Procesamiento Capítulo 11: El Proceso Contable: El Procesamiento
h) 29/07 - PAGO a Diario NORTE de $ 500.- con cheque diferido a g) 14/09 - VENTA de mercaderías a plazos con garantía
60 días de la firma, correspondiente al servicio de publicidad documentada. Valor de la venta: $ 10.000.- IVA $ 2.000. -,
gráfica dé los meses de junio y julio. recepcionándose un documento a 30 días por dicho valor,
mas la suma de $ 300.- en concepto de intereses. Costo de
87. "La Madera Noble S.R.L.'', integrada por los socios Roble y Cedro, las mercaderías vendidas $7.000.-
tiene como actividad principal la compraventa de muebles de
madera. Inicio su actividad comercial el 01/09/03. Sus dos socios h) 15/09 - COMPRA de mercaderías financiada por un valor de
aportaron en partes iguales el patrimonio neto inicial. $ 10.000.- +vA $ 1.400:- La deuda se documenta a 30 días,
sin interés.
El patrimonio neto inicial se encuentra compuesto por con el
patrimonio compuesto de la siguiente manera: i) 16/09 - Se REGISTRA Débito del Nuevo Banco del Chaco,
por $ 50 en concepto de gastos bancarios.- por la apertura de
Efectivo 25.000 la cuenta.
Rodado 12~000
j) 18/09 - PAGO con cheque del Nuevo Banco del Chaco por$
Muebles y Útiles 22.000 5.000 a un proveedor parte de lo adeudado.
Mercaderías 38.000
k) 25/09 - PAGO con cheque de la firma, comprobantes por
Deuda contraída con proveedores 10.000 servicios de publicidad prestados n el mes por un total de
Capital social 87.000 $500.-
a) 01/09 - Se arrienda a José María un inmueble donde 1) 27/09 - Se efectúa un control de existencia, localizándose en
funcionara el salón comercial y en la parte trasera el deposito el deposito mercaderías deterioradas por valor de$ 500.-
~ r:l St1 ~ - de las mercaderías. El contrato de alquiler por la suma de $
1
300.- mensuales, pagaderos del 1 a 10 de cada mes en m) 29/09 - Se recibe la factura de energía eléctrica consumida
forma anticipada. No se efectúa mes de deposito y se da en el mes por$ 200.-
garantía personal de los dos socios n) 29/09. RECEPCION de FACTURA por serviéios
b) 01/09 ° Se contratan con San Cristóbal dos pólizas de profesionales prestados por el contador en el mes de
seguro: una contra incendios del salón y otra sobre el septiembre por$ 250.- IVA $ $ 50.-
rondado por el riesgo contra terceros. El plazo de la o) 30/09 - Se procede al devengamiento de los intereses y
cobertura es de diez meses. Se abona la prima en forma seguros en la proporción que corresponda· al mes de
integra por un valor de $ 1.000 con cheqll84eiBco. Francés. septiembre.-
c) 02/09 - DEPOSITO de $ 20.000 en cuenta corriente bancaria
habilitada a nombre de la empresa en el Nuevo Banco del Ana/izar cada una de las operaciones ANTES , y:
Chaco S.A.- Proceder a su regístracion en el libro Diario General
d) 03/09 - COMPRAS de mercaderías a crédito a pagar a 30
• Efectuar la regístracion en el Mayor General.
días fecha factura, por un valor de$ 7.000./IVA $ 1.400.- Se
entrega un pagaré que incluye intereses por $ 100/ • Confeccionar el balance de sumas y saldos y
e) 04/09 - VENTA de mercaderías al contado por $ 20.000.- • Clasificar las cuentas utilizadas según su naturaleza, el
I\LA--$-4J)OO.- , cobrándose el 50 % en efectivo y por el resto significado de sus saldos y su extensión.
se recibe un cheque del cliente cargo Banco Nación. Costo
de Ventas $16.000.- • Determinar el resultado del período.
f) 10/09 - Se entrega a un proveedor la suma de $3.000.- en
efectivo a efectos de garantizar el envío de mercaderías en el
mes de diciembre.
88. La empresa ÑOQUIS S.R.L., sociedad comercial, organizo su f) ¿Es compatible la utilización de mayores auxiliares
sistema de información contable implementando un sistema de (submayores) para las cuentas colectivas de "Proveedores "
registración directo con medios manuales para la registracion de los y de "Clientes" con un sistema de registracion directo?.
efectos de sus operaciones y hechos del contexto. Compra y vende a
g) Indique las características que tendría el Mayor General en
crédito, y utiliza mayores auxiliares para Clientes y Proveedores.
esta empresa.
a) ¿Que registros contables debe obligatoriamente llevar?
90. DAN/TA S.R.L., confecciona el balance de submayores de Clientes
b) Indique las características que tienen esos registros contables. en forma mensual. Al 31 de octubre del 2003 efectuado el mismo,
procede a cruzar el total del mismo con el saldo de la cuenta
c) Señale tres ejemplos de errores conceptuales que podría tener colectiva del mayor general.
en las registraciones realizadas en el libro Diario.
De la confrontación de ambos surge:
d) Indique tres tipos de errores en los cuales podría incurrir en la
mayorizacion de las operaciones. a. El saldo de la cuenta colectiva CLIENTES asciende a $
3.000.-.
e) Indique en que consistirá el Balance de saldos de Mayores
auxiliares. b. El sector Cobranzas informa que el Balance del Mayor
f) Indique que beneficios representa la utilización de mayores Auxiliar de Clientes arroja un Saldo deudor por$ 3.400.-
auxiliares para esta empresa. Se procede a realizar la tarea de punteo, y confeccionar una
planilla de conciliación una vez detectadas las diferencias y se detecta:
g) ¿Esta empresa debería realizar un balance de sumas y saldos
o solamente de saldos? Fundamentar la respuesta. DAN/TA S.R.L - Conciliación saldos de Clientes al 31/10/2003
h) ¿Con qué periodicidad debería confeccionar los balances de CONCEPTO Según Mayor Según
sumas y saldos? Fundamenta la respuesta. AUXILIAR Mayor
GENERAL
Según SALDOS 3.400.- 3.000.-
89. La empresa PINTURAS S.R.L. utiliza un sistema de registración
directa, con medios computadorizados para la registracion dela . COBRANZAS realizadas el 31/10/03
información contable derivada del procesamiento de sus de sus (recibos no asentados en las fichas de (300.-)
operaciones. Teniendo en cuenta la forma jurídica de la empresa, y clientes)
los conocimientos contables adquiridos, indique lo siguiente:
a) ¿Que registros contables debe obligatoriamente llevar? • Notas de débito por mora enviadas a
clientes no contabilizadas
(confeccionadas por el sector 100.-
b} ¿En que tipo de errores de los conocidos no incurriría esta
empresa en las registraciones? cobranzas al detectar atrasos)
e) Indicar cuatro tipos de ejemplos de errores en que esta 3.100.- 3.100.-

empresa incurriría pese a llevar registracion contable con · Tarea que se sohcita:
medios electrónicos.
1. Efectuar las registraciones contables que considere procedentes
d) ¿Con que periodicidad se debería recomendar a esta
empresa realizar el balance de sumas y saldos? 2. Indicar cual es el saldo correcto de la cuenta colectiva Clientes.
e) ¿Qué controles deberían realizarse en base al Balance de 3. Tipificar los errores encontrados pese a existir coincidencia
Sumas y Saldos? numérica entre el saldo de la cuenta colectiva y las cuentas
analíticas.
Capitulo 12: El Proceso Contable: Preparación De Informes
Capitulo 12: EL PROCESO CONTABLE:

PREPARACIÓN DE INFORMES
12.01: GENERALIDADES
Los entes en general y las empresas en particular, como
cualquier otro sujeto que debe tomar decisiones, necesitan estar
informadas e informar a su vez a terceros, acerca del estado y evolución
de su patrimonio, globalmente y en detalle. Es por ello que organizan un
"sistema de información" - del cual la información contable forma parte -
cuya complejidad depende de la magnitud del ente.
Para que el sistema contable preste real utilidad, debe culminar
su proceso informando - con claridad y razonabilidad - sobre la
composición o estructura del patrimonio y sobre su evolución.
Esta información es proporcionada en forma continua por los
Registros Contables, en especial por el mayor general y los
submayores; pero se materializa y sintetiza a una fecha determinada,
en los "informes contables". Estos informes son extraídos, directa o
indirectamente de los registros contables (respaldados por los
comprobantes).
A efectos de preservar la utilidad de la información emitida,
traducida en su utilización para la toma de decisiones de los
propietarios, administradores del ente y de los terceros que interactúan
con él o pueden hacerlo en el futuro, debe ser emitida en términos
cualitativos y cuantitativos, reveladores del pasado y del presente del
ente y en lo posible proyectada hacia el futuro.
Por consiguiente, la información que debe producir la Contabilidad
(o sistema contable) debe proporcionar:
• Información correcta (confiable, verificable, real).
• A las personas adecuadas (se refiere al usuario), por lo que será
necesario diferenciar, entre todos los usuarios, la característica y
necesidades del solicitante de información en cada caso.
• En el momento oportuno (en el momento en que debe tomar la
decisión), de modo de influir y determinar la toma de decisiones del
ente, de no ser así se reduciría su utilidad o simplemente convertirse
en extemporánea. Por esa razón puede resultar conveniente
sacrificar profundidad, cantidad y/o acercamiento máximo a la
realidad económica del ente, en aras de la oportunidad de . su
presentación.
En relación a lo expuesto es posible diferenciar:
Capitulo 12: El Proceso Contable: Preparación De Informes Capitulo 12: El Proceso Contable: Preparación De Informes
1) Información emitida en tiempo real: Información utilizada para la

gestión; básicamente de uso interno; utilizada para la toma de 12.02: PREPARACIÓN DE INFORMES DE USO INTERNO
decisiones en forma concomitante con los hechos.
Los informes contables preparados para uso exclusivo dentro del
2) Información diferida, brindada por los estados contables de fin de ente emisor suministran datos cualitativos y cuantitativos y están
ejercicio; se trata· de información prqducida por el Sistema de destinados a satisfacer los requerimientos de la empresa en los distintos
Contabilidad General y es, en gran medida, utilizada por terceros. niveles del proceso decisorio (Propietarios, Directores, Gerentes, Jefes
En la preparación de informes contables juega un rol fundamental de Área, etc.).
el adecuado diseño del Plan de Cuentas, para cuya confección debió Las necesidades de información interna son variadas, y
considerarse la presentación de determinados informes necesarios para dependen del sector solicitante de ella. Será diferente la información que
los propietarios y administradores, como así también, la elaboración de requiera el Jefe de Cobranzas, que Tesorería, que el Gerente de Ventas.
información desagregadá necesaria para facilitar la confección de Por ejemplo, el Jefe de Cobranzas puede necesitar el detalle de facturas
Estados Contables. a cobrar vencidas, dato que será de escaso interés para el Jefe de
Cualquier informe contable - sea de uso interno o externo - debería Personal.
contener, por lo menos, tres. partes fundamentales: Atento la diversidad de posibles usuarios de los informes
1) El título. El mismo identificará su contenido e imprescindiblemente contables de uso interno, cada uno de los cuales puede tener sus propios
debe contener: objetivos, resulta conveniente establecer un tipo de limitación en cuanto a
• el nombre del ente emisor del informe; la cantidad de información a incluir en los informes contables, dado que si
se incluyeran todos los datos requeridos por todos los usuarios, los
• el tema a que se refiere el informe; informes serían interminables, a veces incompletos y con información
• la fecha o período de tiempo que se analizó y que cubre el superflua que dificultaría su lectura y aprovechamiento.
informe que se emite. Para los usuarios internos la información está orientada a la
2) Descripciones de conceptos. Los principales deben referirse o utilización del análisis de los estados contables como herramienta de la
corresponderse con los que aparecen en el plan de cuentas de la información gerencial. Se diferencia de la información de uso externo
empresa con relación a las cuentas del mismo. Por ejemplo, un porque pone un mayor énfasis en las características operativas de las
balance resumido debe surgir de agrupar primero el activo, relaciones y el grado de detalle.
pasivo, patrimonio neto, y luego la subdivisión en rubros, y para Los administradores y propietarios de un ente básicamente
una mayor desagregación los rubros en ítems menores. persiguen:
., 3) Importes obtenidos del sistema contable. Surgen de las cuentas a) Apoyar la elaboración de políticas operativas.
mantenidas en el sistema contable, generalmente de los
b} Determinar la eficiencia por áreas y líneas de productos.
submayores, es decir de cuentas analíticas. También pueden
surgir por agrupamientos independientes, o por análisis c) Medir la racional utilización de los capitales puestos a
específicos. Muchos sistemas contables de procesamiento disposición.
electrónico, prevén listados agrupando conceptos previamente Para preparar informes contables de uso interno se debe trabajar
determinados, como es el caso de cuentas que se aglutinan en fundamentalmente con datos contables y adicionalmente con otra
centros de costos. información, como ser presupuestos, listados de precios de reposición,
Si el informe se refiere a cuentas patrimoniales se tendrá que etc. Si el sistema contable está bien diseñado, los datos contables para
indicar la fecha a que referencia dicho importe. En cambio, si el informe preparar los informes deben encontrarse disponibles en forma con-
versa sobre cuentas de resultados deberá referenciarse el período que comitante, pudiendo ser necesaria la realización previa de una síntesis a
los mismos corresponden. efectos de elevar informes accesibles para quienes toman decisiones.
Inclusive el informe puede incluir cifras de distintos ejercicios Los informes contables de uso interno deberían ser distribuidos
económicos, para determinar comparaciones. sólo a quienes hagan uso de ellos, y Contaduría debería reservarse una
copia de los mismos con finalidad de control. Por otra parte se deberá
tener en cuenta para su elaboración que el nivel de detalle a incorporar
será diferente según el nivel de !a organización al cual esté destinado.
Con relación a ello, existe una relación inversa; cuanto más alto es el • Información sobre costos variables;
nivel de decisión, más sintético deberá ser el informe a presentar; en
niveles decisorios más altos, se requieren informes completos y • Información detallada de ventas u otras operaciones por
fundamentales pero resumidos a su mínima expresión. segmentos o actividad;
Por ejemplo, a la gerencia no le interesará el consumo de • Informes de cumplimiento presupuestario;

papelería del mes, pero si la información referida a la antigüedad de los
• Informes sobre márgenes de utilidad obtenidos;
saldos de clientes, para cuya preparación se deberá contar con facturas,
notas de débitos, notas de créditos, recibos de cobranzas; etc. • Información proyectada; etc.
Ejemplo relacionado con un INFORME DE VENTAS del periodo • etc.
anual:
Georgina S.A. Cabe acotar que, en situaciones de cambios en el poder
Detalle de ventas totales adquisitivo de la moneda, la información arrojaría cifras acordes con la
Período informado: 01.01.02 al 31.12.03. realidad económica del ente en la medida en que - habiéndose realizado
A Moneda Histórica. los ajustes pertinentes - las mismas estén expresadas en moneda
Mes Ventas homogénea.
Totales Responsables Consumidores finales
Inscriptos Monotributistas/exentos 12.03: PREPARACIÓN DE INFORMES DE USO EXTERNO
Enero 1.505 505 1.000 Los informes de uso externo, son variados según los
Febrero 1.400 350 1.050 destinatarios. Pero los Estados Contables son considerados los informes
Marzo 1.600 250 1.350 de uso externo típicos, porque son requeridos prácticamente por todos
los usuarios externos.
Abril 1.300 340 960
Mayo 2.450 450 2.000 Además dado su gran alcance, y a efectos de garantizar el
derecho a la información de los terceros que interactúan con una
Junio 1.900 300 1.600 organización, son informes cuya preparación, contenido, forma e incluso
Julio 1.800 450 1.350 periodicidad se encuentra tratados en normas contables profesionales,
Agosto 2.300 600 1.700 legales y de organismos de control. No incursionaremos - en esta etapa -
en los restantes informes de uso externo.
Septiembre 2.500 500 2.000
Octubre 3.600 300 3.300 Como se dijo con anterioridad, los datos para la confección de los
Estados Contables 1, son básicamente extraídos directa o indirectamente
Noviembre 2.400 200 2.200
de los registros contables. El punto de partida es el Cuadro Constructivo,
Diciembre 1.500 190 1.310 Prebalance o Balance de Saldos ajustados al cierre, confeccionado a
partir de los saldos de la cuentas del Mayor General.
TOTAL 24.255 4.435 19.820
Asimismo, si la organización utiliza medios electrónicos en el
procesamiento contable, el Balance de Saldos Ajustados al cierre,
Otros informes que se pueden emitir con cierta habitualidad en un mencionado, es de generación automática. La agrupación no se produce
ente son: en forma de columnas como el Cuadro Constructivo, sino que se efectúa
• Stock de mercaderías a una fecha determinada;
1
• Listado de sueldos y jornales y sus cargas sociales Es frecuente que las empresas deban incorporar a sus estados contables información
adicional a ser presentada a terceros, cuando estos lo soliciten. Es el caso de informes
devengados en el sector fábrica durante el ejercicio; especiales para el otorgamiento de un crédito, la concesión de un seguro, el cumplimiento
de normas específicas de organismos de contralor, etc.
• Partes de producción;
Capitulo i 2: El Proceso Contable: Preparación De Informes Capitulo 12: El Proceso Contable: Preparación De Informes
la integración automática en subrubros, rubros y en las grandes

agrupaciones de la ecuación patrimonial. Es decir en cuentas
12.03.01: Pautas Generales
compuestas de distinto grado y recompuestas.
Complementariamente se trabaja con información no contable, En la tarea de elaborar la exposición de la información contable -
obtenida de la empresa y del contexto. Ejemplos: Contrato Social presentación de los estados contables - existen pautas generales
(obtención de datos sobre la actividad principal del ente, reservas a normativas (contables y legales) a considerar en dicha tarea.
Destacamos las siguientes:
constituir), actas de deliberación de los órganos colegiados (distribución
de resultados, honorarios a directores y síndicos); datos del contexto 1. Debe exponerse la información contenida en los estados
(cotización de la moneda). Hay casos en que se consulta la contables en forma comparativa con la correspondiente al
documentación respaldatoria y otl'Os en los que se acude a las ejercicio precedente, conforme lo determinan las normas
registraciones del DIARIO GENERAL. contables profesionales;
Como se mencionara en el Capítulo 02 los estados contables 2. Todas las partidas que muestran información expresada en
conforman un paquete de información contable compuesta por cuatro moneda de curso legal, debe ser cuantificada en moneda
Estados Contables Básicos en los que debe referenciarse la información homogénea (moneda constante de poder adquisitivo de la
complementaria que los acompaña y que forman parte de los mismos. fecha de cierre). Esto a efectos de preservar utilidad,
Los Estados Contables Básicos son: uniformidad y comparabilidad de la información contable;
tanto la referida entre partidas de los mismos estados
El Estado de Situación Patrimonial (o Balance General); cuyos contables, como también con la información comparativa con
elementos son el ACTIVO, el PASIVO y el PATRIMONIO el ejercicio anterior.
NETO.
3. La información debe ser expuesta conforme lo prescriben las
" El Estado de Resultados (o de Recursos y Gastos para los normas contables profesionales de exposición, en cuanto a
entes sin fines de lucro), en el que se vuelca la información agrupación, forma y contenido de los estados contables,
proveniente de las cuentas de resultados del periodo que se información complementaria literal y numérica.
cierra, clasificando la información según se trate de resultados
originados en actividades que continúan o se encuentran en
discontinuación, resultados ordinarios operativos y no 12.03.02: Estado de Situación Patrimonial.
operativos y resultados extraordinarios.
12.03.02.01: Principios Generales.
" El Estado de Evolución del Patrimonio Neto, que informa el
Los términos Estado de Situación Patrimonial y Balance son
Patrimonio Neto al inicio y su evolución durante el periodo, utilizados en forma indistinta.
incluyendo el resultado del ejercicio; y
La mayoría de los autores están de acuerdo en definir al balance
El Estado de Flujo de Efectivo, que informa sobre las
general como la expresión sintética de los activos y pasivos de un ente.
variaciones del efectivo y sus equivalente y sobre las causas
Todas las cuentas patrimoniales, cuyos saldos ajustados surgen del
de las mismas, originadas en actividades operativas, de
Prebalance, se exponen en este estado respetando los agrupamientos
inversión y de financiación. habituales a lo que se hizo referencia en el capítulo 111.
Estos cuatro estados contables básicos presentan información
Debe recordarse que el Activo conforma el conjunto de recursos
completa pero sintética sobre la situación patrimonial, económica y
económicos, y que el Pasivo y el Patrimonio Neto, constituyen las fuentes
financiera del ente, fácilmente visualizable por su tamaño y
de financiación de las cuales se vale una empresa para desarrollar su
ordenamiento. La desagregación que implica la información en detalle,
actividad. A su vez el Pasivo representa al Capital Ajeno y el Patrimonio
debe ser expuesta en la Información Complementaria, en forma literal y Neto al Capital Propio.
esquemática a través de Notas Complementarias y Cuadros Anexos, en
las que la información es parcializada pero analítica. Para la preparación del Estado de Situación Patrimonial se
deberán tener en cuenta las siguientes pautas generales:
1. Su forma de presentación será en forma de cuenta, con las • Depreciaciones Acumuladas.

secciones del debe y del haber enfrentadas:
• Intereses positivos adelantados.
DEBE HABER
• Intereses negativos adelantados.
(Recursos) (Fuentes de Financiación)
• Documentos a cobrar descontados.
• Previsión para Deudores Incobrables.
ACTIVO PASIVO:
.............. ·············· 5. Debe evitarse la compensación de cuentas de activo y pasivo no
relacionadas, las que deberán exponerse por separado para evitar
.............. ..............
distorsiones en la magnitud de los rubros. Es el caso de Anticipos
·············· ............. de Clientes y Clientes; Anticipo de Proveedores y Proveedores;
Anticipo de Impuestos e Impuestos a Pagar, si no .refieren al
mismo tributo; etc.
PATRIMONIO NETO Cuando existen partidas deudoras y acreedoras relacionadas -
Anticipo de Sueldos y Sueldos a Pagar; Anticipo de Impuestos a
las Ganancias e Impuestos a las Ganancias a Pagar- la
2. El Patrimonio Neto se expone en una sola línea - debajo ddel compensación no sólo no es errónea, sino que expone la
1 verdadera posición patrimonial de la empresa. Para determinar
Pasivo - al valor del total del Patrimonio Neto al cierre e
ejercicio, que surge del Estado de Evolución del Patrimonio Neto. que cifras deben ser compensadas se debe analizar la realidad
económica de cada operación.
3. Las partidas del Activo y del Pasivo deben exponerse de :nan~:ª
tal, que el estado brinde inforr:i_ación no sólo_ sob~~ la_ sItu~cIon Esto se podría expresar como: "No deben compensarse las
patrimonial del ente sino tamb1en sobre su sItuac1on financiera, partidas de activo y pasivo no relacionadas, y sí deben
posibilitando visualizar la capacidad empresaria para afrontar las compensarse las partidas de activo y pasivo relacionadas"
obligaciones en los plazos previstos. 6. En cuanto al tratamiento a dar a las Cuentas de Orden, cabe
4. Las partidas de ajustes a la valuación (cuentas regularizadoras) acotar que no deben ser expuestas en los Estados Contables
deberán presentarse juntamente con las cuentas a las que Básicos, al no representar operaciones ni hechos con impacto
regularizan, de tal modo que se exponga su valor neto res_ult~nte. patrimonial. Pero sí pueden aparecer en las Notas
A tales efectos podrá adoptarse alguno de los siguientes entenas: Complementarias a los mismos. En relación a lo expuesto, es
importante recordar que, en general, las cuentas de orden son
a) Presentadas como parte del valor neto de las cuentas utilizadas por la Contabilidad para:
compuestas que regularizan, expuesto en un solo rengló~ en
a) Registrar los bienes de terceros en poder del ente
el cuerpo del Estado de Situación Patrimonial y referenc1ado
(exteriorizando así la contingencia latente sobre su custodia
a la Nota complementaria y/o el Anexo en el que se
que le compete a la empresa);
desagre.garán las partidas correspondientes; o
b) Exteriorizar a través de sus saldos responsabilidades
b) Exponerlas en el cuerpo del Estado de Situación Patrimonial, eventuales y contingentes que pueda tener el ente en
restadas del valor de las cuentas compuestas que relación a ciertos bienes., como por ejemplo:
regularizan - entre paréntesis o en columna in~erna -,
indicándose por diferencia el importe neto y referencIando la • Responsabilidad del ente ante la eventualidad de
Nota Complementaria y/o Anexo pertinente. siniestros que afecten los bienes de propiedad de
terceros en su poder. Con frecuencia este riesgo es
Las cuentas regularizadoras que habitualmente maneja la acotado vía la contratación de seguros sobre dichos
Contabilidad son: bienes.
• Responsabilidad contingente emergente de documentos c. Los bienes consumibles y derechos que evitarán
de terceros descontados en entidades bancarias o sacrificios futuros en el plazo de un año computable
endosadas, ante la eventualidad del no pago por parte desde la fecha de cierre de los estados contables,
de su librador. siempre que, por su naturaleza, no implican una
futura apropiación a activos inmovilizados.
12.03.02.02: Clasificación y Ordenamiento de Activos V Pasivos. d. Los que por razones legales o contractuales serán
utilizados para cancelar pasivos corrientes. Por
A los efectos de la exposición en el estado de situación ejemplo: Anticipo de impuesto a las ganacias.
patrimonial las partidas del activo y pasivo son clasificadas en corrientes
y no corrientes sobre la base del cómputo de un año desde la fecha de
cierre de los estados contables. También se las suele denominar de corto 2. Activos No Corrientes: los activos que - conforme las
y largo plazo. condiciones del punto anterior, no pueden ser considerados
El elemento diferenciador para la agrupación de las partidas en corrientes.
uno u otro casillero es: 3. Pasivos Corrientes: los exigibles a la fecha de cierre
a) Para las partidas del activo se tendrá en cuenta el grado de (vencidos), y aquellos cuya exigibilidad se producirá dentro
liquidez. Se entiende como tal el tiempo necesario para que de los próximos doce meses - posteriores al cierre -.
dicha partida se convierta en efectivo o en equivalente de 4. Pasivos No Corrientes: los que - conforme las condiciones
efectivo. del punto anterior, no pueden ser considerados corrientes.
b) Para las partidas del pasivo, el aspecto a considerar es su
grado de exigibilidad (plazo de cancelación). En cuanto al ordenamiento de los rubros, deberá tenerse en
cuenta que:
Esta clasificación de las partidas en corrientes y no corrientes se
realiza con la finalidad de determinar la capacidad de la empresa de 1. Los activos deben exponerse considerando un orden
cumplir en término sus compromisos a corto plazo y mantener sin ruptura decreciente de liquidez.
el flujo de fondos. Tiene un enfoque eminentemente financiero. Para que
sea útil, el preparador debe analizar las distintas partidas para su 2. Los pasivos se ordenan conforme la certidumbre de su
adecuada exposición, y fraccionando en función de los plazos cuando existencia: primero los pasivos ciertos y luego, los
ello corresponda. contingentes. Al respecto cabe acotar que - si bien las
normas contables profesionales no hacen referencia al
En relación con lo expuesto, se consideran: criterio de ordenamiento de los pasivos ciertos - se
1. Activos Corrientes 2 : incluyen siguientes partidas: evidencia en el modelo expuesto como anexo de la R.T. 9,
que primero se exponen los pasivos que se derivan de
a. Los saldos de libre disponibilidad en caja y bancos y compras financiadas, seguidos por los originados en
los otros valores de poder cancelatorio y liquidez operaciones financieras (las dos alternativas de financiación
similar, existentes al cierre del ejercicio; ajena propiamente dicha). A continuación de los mismos, se
b. Los que se estima se convertirán en dinero o su deben exponer aquellas obligaciones contraídas como
equivalente en el plazo de un año computable consecuencia del desarrollo de las actividades operativas,
desde la fecha de cierre de los estados contables. tales como las relacionadas con las remuneraciones del
Si son bienes hay que considerar el plazo de venta y personal en relación de dependencia y las cargas fiscales;
el plazo de cobranza en su determinación. luego deben exponer (sin que se halle explicación para esta
ubicación en el ordenamiento) los anticipos de clientes y;
por último, las deudas con inversores por dividendos no
2 Según R.T. 8 abonados y las otras deudas que por sus características no
pudieran ser incluidas en alguno de los agr\Jpamientos 12.03.03: Estado de Evolución del Patrimonio Neto.
anteriores.
El Estado de Evolución del Patrimonio Neto es un estado básico
Conforme lo expuesto, el modelo de Estado de .Situación
de ·presentación obligatoria. Tiene por objeto reflejar a través de la
Patrimonial es el siguiente:
desagregación de las partidas que lo integran, los cambios operados en
cada una de ellas (modificaciones cualitativas y cuantitativas) durante un
LA INQUIETA S.A.
Estado de situación patrimonial al. ......... comparativo con el ejercicio anterior
período dado y las causas que los originaron. Por ello se considera un
· estado básicamente dinámico, a diferencia del estado de situación
Ejercicio Ejercicio Ejercicio Ejercicio
actual anterior actual anterior
patrimonial que es un estado estático.
ACTIVO PASIVO
Activos Corrientes: Pasivos Corrientes: las partidas que integran el patrimonio neto de una organización,
a. Caja y Bancos a. Deudas: por sus características, son partidas cuyos movimientos son significativos
b. Inversiones Temporarias. • Comercia/es en cantidad, pero si sumamente importantes. Por esa razón es factible
c. Créditos por Ventas • Préstamos mostrar al cierre la evolución del mismo.
d. Otros Créditos • Remuneraciones y
e. Bienes de Cambio cargas sociales
f. Otros Activos Corrientes En términos generales, las modificaciones de las partidas del
• Cargas fiscales
Total del Activo Corriente •Anticipos de clientes
patrimonio son las siguientes:
Activos No Corrientes: • Dividendos a pagar
g, Créditos por Ventas • Otras deudas 1) Las variaciones cuantitativas que afectan la cuantía del patrimonio
h. Otros Créditos Total de las Deudas neto son provocadas por los siguientes hechos:
/.Bienes de Cambio Corrientes
j.Bienes de Uso b. Previsiones a) Resultados del ejercicio.
k. Participaciones Total del Pasivo
Permanentes en Corriente
sociedades Pasivos No Corrientes: b) Aportes y retiros de capital por parte de los propietarios.
l. Otras Inversiones c. Deudas:
m. Activos Intangibles • Comerciales c) Declaraciones de dividendos ((distribución de resultados) a
n. Otros Activos No pagar en efectivo o en especie.
Corrientes
• Préstamos
Sub Total del Activo No
• Remuneracion
es y cargas d) Honorarios a Directores y síndicos sobre los resultados
Corriente sociales
o. Llave de Negocio. • Cargas fiscales
Total del Activo No Corriente e) Gratificaciones y/o participaciones al personal sobre los
• Anticipos de clientes
resultados
• Dividendos a
pagar
• Otras deudas f) Ajustes de resultados de ejercicios anteriores.
Total de las Deudas No
Corrientes
d. Previsiones La mayor parte de las variaciones cuantitativas tienen como
TOTAL DEL ACTIVO documentación de respaldo actas deliberativas del órgano volitivo
Total del Pasivo No
Corriente (asamblea de socios) que tomo la decisión.
TOTAL DEL PASIVO
PATRIMONIO NETO 2) Las variaciones cualitativas, que modifican la composición del
TOTAL PASIVO mas
P.N.
patrimonio neto sin alterar su cuantía, se originan en:
a) Capitalizaciones de ganancias -reservadas o no-, o de saldos

de actualizaciones o reevaluaciones contables (resultados
diferidos)
b) Afectaciones de ganancias para constituir reservas.

358 INTRODUCCIÓN AL MARCO CONCEPTUAL Capitulo 12: El Proceso Contable: Preparación De Informes
Capitulo 12: El Proceso Contable: Preparación De Informes
LA INQUIETA S.A.
c) Desafectaciones de reservas. ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO
Por el ejercicio anual finalizado el... ...........................comparativo con ele eiercicio anterior
Para la confección de este estado se parte de los saldos iniciales Aportes de los Proc ietarios Resultados Acumulados Totales
de las cuentas que lo integran, exponiendo las causas y cuantificación de Ganancias
las variaciones ocurridas durante el ejercicio y arribando al saldo final al
Rubros o
.§- lii "'Q) ·Oe Reservadas "'o "O"'o o
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Los rubros que integran el estado de evolución del patrimonio "' ="'
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a) Aporte de los propietarios. Las cuentas que integran el rubro son: • Saldos al
Inicio del
1. Capital social (expuesto a su valor nominal}; Ejercicio
• Modificación
del Saldo
2. Ajustes al capital (por ajustes correctivos de los efectos de
• Saldos al
los cambios en el poder adquisitivo de la moneda);
inicio
modificados
3. Primas de emisión; y • Suscripción
de Acciones
4. Adelantos irrevocables a cuenta de futuras suscripciones. ordinarias.
• Capttalizació
n de Aportes
irrevocables.
b) Resultados acumulados. Este rubro se subdivide en: • Distribución
de resultados
no
a) Ganancias reservadas. Son las ganancias retenidas en el asignados:
ente, por explícita voluntad social (asamblea de socios), por • Reserva
legal
disposiciones legales (Reserva Legal en la L.S.C.),
• Otras
disposiciones estatutarias, y otras. Reservas
• Dividendos
b} Resultados diferidos, originados en la conversión de estados en efectivo (o
contables en moneda extranjera, valuación de instrumentos especie)
• Dividendos
derivados; etc. en acciones
• Desafectació
c) Resultados No Asignados. Son los resultados sin afectación n de reservas
determinada, y de libre disposición según la voluntad social. • Aportes
Se incluyen aquí el remanente de resultados provenientes de irrevocables
ejercicios anteriores y los de este ejercicio que figuran • Absorción de
exteriorizados en el estado de resultados. pérdidas
acumuladas.
• Incremento /
El siguiente es el modelo del Estado de Evolución del Patrimonio desafectació
Neto vigente según Normas Contables Profesionales. n Resultados
diferidos
• Ganancia
(Pérdida) del
eiercicio
Saldos al cierre
12.03.04: Estado de Resultados b. No operativos. Son los originados en actividades secundarias

a la principal del ente, pero de índole habitual.
El Estado de Resultados es también un estado básico de
Las partidas que se incluyen como resultados ordinarios,
presentación obligatoria. Contiene un resumen analítico de los hechos y
habitualmente son:
factores· significativos (causas) que durante el período en cuestión
provocaron variaciones en el patrimonio neto de un ente (aumento: • Ventas de bienes y servicios,
ganancias; disminución: pérdidas).
• Costo de ventas,
El objetivo de su presentación es informar sobre el desempeño
del ente emisor durante el periodo cubierto por los estados contables. Su • Gastos de comercialización y administración:
información se sustenta en las causas que generaron el resultado final
del periodo cubierto por estados contables, expuestas de manera que • Sueldos y cargas sociales,
ayude a los usuarios del mismo a evaluar la gestión de los • Depreciación es de bienes de uso,
administradores; confirmar (o no) sus predicciones anteriores; predecir
los resultados futuros mediante el empleo de sus recursos actuales y 11 Honorarios,
comparar el desempeño del ente con el de sus similares.
■ Publicidad y propaganda,
Es un estado de características económicas, no financieras. No
obstante su diseño contempla - desde hace unas décadas - una • Impuestos,
separación entre .los resultados operativos y los resultados de la actividad • Fletes, etc.
financiera de la organización.
Asimismo, dado que la discontinuidad o la incorporación de una • Otros ingresos y egresos:
actividad provoca problemas de comparabilidad entre los resultados del
ejercicio que se cierra y de periodos anteriores, es conveniente que • Renta de títulos,
muestre por separado los resultados de las actividades continuadas • Dividendos ganados,
(mantenidas durante todo el periodo); las actividades incorporadas
durante el periodo (nuevos emprendimiéntos o adquisiciones de • Alquiler de inmuebles,
negocios) y las discontinuadas (venta, escisión o abandono total o • Depreciaciones y reparaciones y mantenimiento de
parcial) aunque el proceso de discontinuación no se haya concluido.
los mismos.
Este estado debe incluir todos los resultados obtenidos durante
un ejercicio económico, los cuales se clasifican en ordinarios y • Venta de Inversiones
extraordinarios, debiéndose exponer explícitamente dicha distinción en el • Costo de venta de inversiones
estado de resultados. Resulta necesaria y útil la separación de los
resultados ordinarios de los no repetitivos o extraordinarios, a fin de poder • Ventas de bienes de uso
determinar y evaluar la rentabilidad normal del ente en cuestión, es decir • Costo de ventas de bienes de uso
la derivada de sus actividades habituales u ordinarias.
1. Resultados ordinarios: Son los resultados normales de un ente, de
naturaleza usual, recurrentes y repetitivos, es decir, se espera que • Resultados financieros y por tenencia (incluyendo el
se produzcan nuevamente. Los resultados ordinarios a su vez resultado por exposición a los cambios en el poder
pueden ser clasificados en: adquisitivo de la moneda):
a. Operativos. Son los provenientes de la actividad principal de ■ intereses negativos y positivos,
la empresa. La razón de la existencia o constitución de la
misma. Indudablemente representan la porción mayor de los • diferencias de cambio,
resultados, y son positivos y negativos. • resultado por exposición a la inflación.
2. Resultados extraordinarios: son resultados que se LA INQUIETA S.A.

caracterizar por ser: Estado de Resultados
Por el ejercicio anual que cierra el. .......... ,.............. comparativo con el ejercicio
a. Atípicos y excepcionales, acaecidos durante el
anterior
. ejercicio. De natural.eza inusual, es decir atípicos.
Poseen un alto grado de anormalidad. No están
relacionados con la actividad principal del ente y sólo Ejercicio Ejercicio
lo están incidentalmente. Son· resultados Actual Anterior
excepcionales, pero identificables con el período o RESULTADOSDE LAS OPERACIONES QUE
ejercicio económico en el que se reconocen; CONTINÚAN:
• Ventas netas (de devoluciones y bonificaciones) de
b. De suceso infrecuente en el pasado y de bienes y servicios.
comportamiento similar esperado para el futuro. Es • (Costo de bienes vendidos y servicios prestados)
decir que son no recurrentes; y además Ganancia (Pérdida bruta)
c. Generados por factores ajenos a ·las decisiones
• Resultados de bienes de cambio al valor neto de
propias del ente. realización
Ejemplos de este tipo de resultados, son: quiebra de un • (Gastos de Comercialización)
deudor importante, siniestros; fondos obtenidos en juegos • (Gastos de Administración)
de azar; expropiaciones de activos; etc. • (Otros Gastos}
• Resultados de inversiones en entes relacionados
• Depreciación de la llave de negocio (ER
A los efectos de la presentación del estado de resultados -"las consolidado)
normas contables profesionales vigentes - han optado por la alternativa • Resultados Financieros y por Tenencia
de diagramación denominada "por pasos múltiples': mediante la cual se • Generados por Activos
sigue una secuencia de presentación que permite la obtención de • Generados por Pasivos
subtotales que facilitan la interpretación y análisis de los resultados • Otros ingresos y egresos
agrupados por rubros. Ganancia (Pérdida) antes del Impuesto a las Ganancias.
• (Impuesto a las Ganancias)
El siguiente es un esquema del modelo de Estado de Resultados Ganancia (pérdida) ordinaria de las operaciones que
continúan
vigente:
RESULTADOS POR LAS OPERACIONES EN
DISCONTINUACIÓN (neto del impuesto a las ganancias)
" Resultado de las operaciones.
" Resultados por la disposición de activos y liquidación
de deudas.
Ganancia (Pérdida) por las operaciones en
discontinuación.
Ganancia (Pérdida) de las operaciones ordinarias
• RESULTADO DE LAS OPERACIONES
EXTRAORDINARIAS (Neto del impuesto a las
ganancias)
GANANCIA (PÉRDIDA) DEL EJERCICIO
12.03.05: Estado de Flujo de Efectivo (y equivalentes) " Cobros originados en ventas de bienes, de servicios,
regalías, comisiones.
Es considerado un estado básico, también de presentación
obligatoria. Actualmente y para los llamados entes pequeños hay ~ Pagos a proveedores de bienes y servicios.
dispensas en su presentación. Es un estado eminentemente financiero.
., Pagos a empleados y por cuenta de ellos (retenciones).
Este estado tiene por objetivo Informar sobre la evolución de la
situación financiera del ente emisor, por lo que la información que ., Pagos y devoluciones del impuesto a las ganancias.
contiene se expone de manera que permite conocer los efectos de las
actividades de inversión y de financiación realizadas durante el periodo 2) Otras actividades no comprendidas en las actividades de
que se cierra y la relación entre resultado del periodo y su impacto inversión o de financiación, incluyendo compras o ventas de
financiero y además predecir la capacidad del ente emisor para generar acciones o títulos de deuda que originan flujos de fondos
recursos financieros disponibles para cancelar obligaciones y distribuir destinados a negociación habitual.
dividendos y/o la necesidad futura de obtener recursos adicionales.
Su confección parte de la información contenida en los tres
estados básicos desarrollados precedentemente. Es de mucha b} Actividades de inversión:
importancia para todo tipo de organizaciones, y es vital para las 1) Las adquisiciones y enajenaciones de:
organizaciones sin fines de lucro, porque muestra el destino dado a los
fondos recibidos de terceros. • activos realizables a largo plazo:
Su contenido se centra en la variación neta del monto de los " Bienes de uso
recursos financieros acaecida durante el periodo que se cierra y en las
causas de dicha variación, por lo que adquiere, en general, la siguiente • Intangibles
forma:
2) Las inversiones no equivalentes de efectivo:
Ejercicio Ejercicio
" Acciones y Títulos de deuda emitidos por otras
Actual Anterior
VARIACIÓN NETA del monto de los recursos financieros: sociedades.
" Saldo al inicio (ajustado por modificaciones de

ejercicios anteriores.
" Relacionadas con participaciones en negocios conjuntos.
" Saldo al cierre

Incremento o disminución de los recursos financieros
.c) Actividades de financiación:
CAUSAS DE LA VARIACIÓN:
Flujos de fondos provenientes de Actividades operativas: • Transacciones con los propietarios del capital:
• Ocasionados por partidas ordinarias.
• Cobros procedentes de la emisión de acciones u otros
• Ocasionados oor oartidas extraordinarias instrumentos del patrimonio.
Fluios de fondos orovenientes de Actividades de inversión.
Flujos de fondos provenientes de Actividades de • Pagos a los propietarios por la adquisición de acciones
financiación.
propias.
Incremento o disminución de los recursos financieros
• Proveedores de préstamos~
A tales efectos se consideran:
• Actividades operativas en general: • Cobros originados en la emisión de títulos de deuda,
préstamos, documentos, hipotecas y otros préstamos a
1} Actividades principales del ente que producen ingresos: corto y largo plazo.
• Pagos de estos pasivos. LA INQUIETA S.A.

Estado de Flujo de Efectivo (Método Directo)
• Pagos a arrendatarios para reducir una deuda por Por el eiercicio anual finalizado el. ............ Comoarativo con ele eiercicio anterior
arrendamiento financiero. Ejercicio Ejercicio
Actual Anterior
VARIACIÓNES DEL Efectivo
Las normas contables profesionales vigentes prevén -para este • Efectivo al inicio
estado- dos métodos de presentación cuya diferencia reside entre la
forma en que se exponen los efectos de las actividades operativas: el
• Modificaciones de ejercicios anteriores
método directo y el método indirecto o de la conciliación. • Efectivo modificado al inicio del ejercicio
• Efectivo al cierre del ejercicio
Aumento [disminución/ neta del efectivo
a) A través de método directo, se muestran los efectos de las
transacciones operativas relevantes, de manera clara y accesible CAUSAS DE LAS VARIACIONES DEL EFECTIVO:
para aquéllos usuarios sin demasiada formación contable, tales Actividades Operativas:
como: ,. Cobros por ventas de bienes y servicios.
• Pagos a proveedores de bienes y servicios .
• Cobros a clientes por ventas de bienes y servicios. • Pagos al personal y cargas sociales .
• Pagos de otros impuestos
• Pagos a proveedores por compras de bienes y servicios. • Pagos de intereses .
• Pagos del impuesto a las ganancias .
• Pagos a empleados y por cuenta de ellos. • Cobro de intereses .
• Pagos de gastos de comercialización y administración. ·······················································

Flujos neto de efectivo generado {utilizado) antes de
las ooeraciones extraordinarias)
• pagos de costos financieros. 0 Flujo de operaciones extraordinarias (cobro de
seauros oor siniestro)
" Pagos del impuesto a las ganancias y otros.
Flujos neto de efectivo generado por {utilizado en) las
• Flujo de operaciones extraordinarias (cobro de seguros actividades ooerativas.
por siniestro) Actividades de Inversión
• Cobros por ventas de bienes de uso
Este método, sin embargo, presenta la desventaja de • Pagos por compras de bienes de uso
incrementar el costo de mantenimiento del sistema contable, ya que - a • Pagos por compra de inversiones permanentes en
los efectos de su aplicación - requiere registros de cada uno de los otras sociedades.
conceptos por los cuales se efectúan pagos y cobros. • ..............................................
Flujos neto de efectivo generado por (utilizado en) las
Conforme este método, la estructura que presenta el estado de actividades de inversión
flujo de recursos financieros es la siguiente: Actividades de Financiación
. Cobros por emisión de obligaciones negociables
. Aportes en efectivo de los propietarios
" Cobros de préstamos obtenidos
. Pagos de préstamos obtenidos
• ···················································"·
Flujos neto de efectivo generado por (utilizado en) las
actividades de financiación
Aumento (disminución/ neta del efectivo
b) Por el método indirecto, los efectos de las actividades operativas se 12.03.06: Información complementaria: notas y cuadros anexos.
muestran mediante conciliaciones. Su estructura base parte del Dado el criterio de síntesis adoptado por la normativa contable
Resultado (ordinario y extraordinario informado en el estado de vigente, 3 los estados contables deben ser presentados en forma sintética
resultados), al que se depura de los resultados que se devengaron en para brindar una adecuada visión de conjunto, integrándose con la
el período pero no motivaron flujo de fondos y aquellos que se Información Complementaria, en la cual deberá exponerse toda la
originaron en actividades de financiación o inversión, incorporando a información analítica necesaria no incluida en el cuerpo de ellos (por no
cambio, los flujos de recursos financieros del periodo resultar práctico o posible por exigencias de las normas contables). A
correspondientes a resultados devengados en períodos anteriores. tales efectos, se considerará información necesaria a aquélla que resulte
Desde el punto de vista de la técnica contable, cabría definirlo como indispensable para la adecuada comprensión de la situación patrimonial,
el método más adecuado, ya que permite clarificar la razón por la que económica y financiera del ente.
un resultado positivo no necesariamente implica un incremento de los La información complementaria se expone en los Estados
recursos financieros. Sin embargo, la interpretación del significado de Contables en:
las partidas de conciliación entre el resultado del período y su efecto
financiero es tarea complicada para quienes no poseen formación a) la carátula (1º página), en la que deberá identificarse el ente
contable emisor: su denominación; domicilio legal; actividad principal;
forma legal y plazo de duración de la sociedad; inscripciones
Conforme este método, la estructura que presenta el estado de flujo y · registros en organismos de control; fecha de
de recursos financieros, en lo que se refiere a las actividades modificaciones del estatuto social; identificación del ejercicio
operativas, es la siguiente: económico que se cierra; fecha de inicio y de cierre; capital:
monto y composición.
CAUSAS DE LA VARIACION:
Flujos de fondos provenientes de Actividades operativas: b) los encabezamientos (en cada página) con denominación e
• Ganancia (pérdida) ordinaria del ejercicio según el Estado identificación del ejercicio económico que se cierra
de Resultados: c) notas (en forma narrativa) y cuadros anexos (notas en forma
Más (menos): de cuadros o planillas) 4, titulados, numerados
• Intereses s/deudas devengados en el ejercicio correlativamente y referenciados en los estados básicos. En
• Impuesto a fas ganancias devengado en el ejercicio. notas y anexos - en términos generales - se deberá exponer:
1) La descripción de las actividades que desarrolla el
Ajustes:
ente;
• depreciaciones de bienes de uso y de intangibles.
• Resultados de inversiones en entes relacionados 2) Los principales segmentos de negocios y
• intereses y dividendos ganados en el ejercicio geográficos;
• ganancia por venta de bienes de uso.
• cambios en activos y pasivos operativos:
• Aumento (disminución) de créditos p/ventas.
3R.T.8- Cap. • 11 • G
4 Los "Cuadros Anexos", contienen información complementaria en forma esquemática.
• Aumento (disminución) de otros créditos Generalmente muestran la evolución de un determinado rubro del activo y/o pasivo,
• Aumento (disminución) de bienes de cambio partiendo de los saldos al inicio del ejercicio, las modificaciones positivas o negativas
• Aumento (disminución) de deudas comerciales habidas durante el mismo, para arribar al saldo al cierre del período. Son ejemplos de
Cuadros Anexos:
• Intereses pagados 1) "Anexo de Inversiones, Acciones, Debentures y otros títulos emitidos en serie".
• Intereses cobrados 2) "Anexo de Inversiones en Bienes depreciables".
• Impuesto a las ganancias pagado 3) "Anexo de Bienes de Uso
Flujos de operaciones extraordinarias (cobros de 4) Anexo de Costo de Ventas. Indica la forma de determinación del Costo de Ventas
en la la empresa.
indemnizaciones por siniestros). 5) Anexo de Gastos.
Flujo Neto de Efectivo generado por (utilizado en) las
actividades ooerativas:
3) Normas legales y contractuales con impacto especial EVALUACIÓN DE LA COMPRENSIÓN DEL TEXTO
en las actividades del ente;
4) Las bases de preparación de los estados contables: 1. Indique las situaciones en las cuales utiliza, la Contabilidad, Cuentas
de Orden.
• Unidad de medida;
2. ¿Las Cuentas de Orden se exponen en los Estados Contables?
• Criterios adoptados para el ajuste por los
cambios en el poder adquisitivo de la 3. Caracterice lo que Ud. entiende por "informes contables".
moneda; 4. Indique de dónde obtienen la información los "informes contables".
• Exposición de la información contable; 5. Indique sobre que aspectos de la información versan los informes
contables, y en que unidad de medida se los confecciona.
• Reconocimiento y medición de activos y
6. Indique cuáles son los sujetos destinatarios de los informes
pasivos;
contables.
" Criterios y métodos de medición contable de 7. Indique en qué momento deben suministrarse los informes contables
activos y pasivos; etc. a los usuarios.
5) Desagregación de datos presentados en los estados 8. Indique y explique los momentos a los cuales se puede referir la
contables básicos; información contenida en los informes contables.
6) Evolución de los rubros de importancia y 9. ¿Cuál es el rol del Plan de Cuentas en la preparación de informes
permanencia; contables?
7) Atributos de los activos y pasivos; 1o. Indique las partes fundamentales de cualquier informe contable.
8) Bienes de disponibilidad restringida con explicación 11. Indique las características de los informes contables de uso interno.
de la restricción existente; 12. En la preparación de informes contables de uso interno,
específicamente, ¿con que tipo de datos deberá trabajarse?
9) Contingencias, referidas a Los pasivos contingentes
(previsiones) constituidos al cierre por la firma, y la 13. ¿Se trabaja con información proyectada para la confección de
forma de determinación del monto. informes contables de uso interno?
14. Liste informes contables de uso interno que puede emitir con cierta
1O) Hechos posteriores al cierre, cuya ocurrencia se habitualidad una organización.
produjo en el período transcurrido entre la fecha de 15. ¿Ud considera que las variaciones en el poder adquisitivo de la
cierre del ejercicio y la fecha de emisión de los moneda es un hecho contextual con efectos patrimoniales que deben
estados contables. ser considerados en la preparación de informes de uso interno?
16. Indique la información contable que se puede extraeíde las actas de
11) Compromisos asumidos por el ente, en la medida las asambleas de accionistas o socios.
que sean significativos, aunque no se den los
17. Indique las. características de la información contable que contienen
supuestos para que sean considerados como pasivos
para la firma. Sería el caso de la firma de contratos los estados contables básicos.
pendientes de compras de materias primas para el 18. ¿Debe exponerse la información contable contenida en los estados
próximo ejercicio. contables básicos en forma comparativa?
19. ¿En qué unidad de medida se expone la información contable
contenida en los estados contables básicos?
20. ¿Cuáles son los Estados Contables Básicos?
21. ¿Cuáles son los objetivos de los Estados Contables?
22. ¿De donde se obtienen los datos para la confección de los Estados
35. Indique el tratamiento a asignar a las Cuentas de Orden, en los
Contables?
estados contables de cierre de ejercicio.
23. ¿Cómo se estructura el Estado de Situación Patrimonial de acuerdo a
36. Indique los aspectos en los cuales la contabilidad utiliza cuentas de
las normas vigentes?
orden.
24. ¿Cuáles son los capítulos que conforman la estructura del Estado de 37. Indique cuál es el criterio para diferenciar en el Activo las partidas
Situación Patrimonial? consideradas Corrientes y No Corrientes.
25. ¿Cómo se clasifican los Activos y Pasivo en el Estado de Situación 38. Indique cuál es el criterio para diferenciar en el Pasivo las partidas
Patrimonial y con que objetivo? consideradas Corrientes y No Corrientes.
26. Defina el Estado de Situación Patrimonial. 39. Indique la finalidad que se busca con la segregación de las partidas
27. ¿Cuáles son los Rubros en que se subdivide el Activo dentro del activas y pasivas en corrientes y no corrientes.
Estado de Situación Patrimonial? 40. Liste las partidas del activo que Ud. considera que deben ser
28. ¿Cuales son los Rubros en que subdivide el Pasivo en el Estado de consideradas corrientes.
Situación Patrimonial? 41. Defina lo que Ud. considera como activo no corriente.
29. ¿Indique cuáles son las formas de presentación del Estado de Situa- 42. Defina lo que se considera Pasivo Corriente.
ción Patrimonial? Indique cuál es la utilizada y en qué consiste. 43. Defina el Estado de Evolución del Patrimonio Neto.
30. ¿Son sinónimos los términos Estado de Situación Patrimonial y 44. ¿Que información brinda el Estado de Evolución del Patrimonio
Balance? Neto?
31. ¿Por qué se considera que el diseño del Estado de Situación 45. Cite cuatro variaciones Cuantitativas que afectan el Patrimonio Neto.
Patrimonial tiene un enfoque financiero? 46. Cite tres variaciones Cualitativas que afectan el Patrimonio Neto.
32. ¿Cómo se expone o muestra el Patrimonio Neto en el estado de 47. Indique fundadamente la veracidad o falsedad de las siguientes
situación patrimonial y de donde se extrae dicha información? afirmaciones:
33. ¿Cómo se exponen en el estado de situación patrimonial las partidas a) El estado de evolución del patrimonio neto es un estado
de ajustes a la valuación? estático.
34. Indique la veracidad o falsedad de las siguientes afirmaciones, en b) El estado de evolución del patrimonio neto es un estado que
formada fundada. contiene información financiera.
a) Las cuentas regularizadoras se deben presentar restando a las c) El estado de evolución del patrimonio neto muestra las
cuentas que regularizan. participaciones de los socios y de los acreedores hipotecarios
b) Las partidas activas y pasiva nunca son compensables. en los activos de la organización.
d) El estado de evolución del patrimonio neto debe presentar la
c) El estado de situación patrimonial puede ser expuesto en forma
información en forma comparativa con la del ejercicio
de cuenta o en forma de relación a opción del preparador del
anterior.
mismo
e) Es habitual que las partidas que integran el patrimonio
d) Los intereses negativos adelantados al cierre del ejercicio
siempre tengan a lo largo del ejercicio gran cantidad_ de
representan un pasivo para la empresa.
debitos y créditos.
e) La Previsión para Deudores Incobrables al cierre del ejercicio f) Los resultados del ejercicio representan una variación del
representa un pasivo contingente para la empresa. patrimonio neto cuantitativa.
f) Anticipo a proveedores es una cuenta que debe exponerse en el g) La afectación de resultados para la constitución de reservas
activo. genera una variación patrimonial permutativa.
g) Anticipo de Clientes es una cuenta regularizadora de clientes, y h} Los socios pueden retirar su participación en los resultados
debe exponerse en el estado de situación patrimonial en el activo del ejercicio en el momento en que lo deseen.
restando a la misma.
i) La reserva legal se puede desafectar si lo decide la asamblea 62. Liste partidas de resultados que Ud. tipificaría habitualmente como
de accionistas. resultados ordinarios.
48. Indique la información de partida para la confección de I est.ado de 63. Liste partidas del Estado de Resultados que Ud. tipificaría como
Evolución del Patrimonio Neto "Otros ingresos y egresos"
49. Indique los rubros que integran el estado de evolución del patrimonio 64. Liste los resultados financieros que se exponen en el estado de
neto resultados
50. Indique como se desagrega el rubro Aporte de los Propietarios. 65. Caracterice los resultados extraordinarios.
51. Indique como se integra el rubro Resultados Acumulados. 66. Cite ejemplos de resultados extraordinarios
52. ¿Que información brinda el Estado de Resultados? 67. ¿Son siempre los resultados extraordinarios originados en hechos
contextuales o externos al ente?
53. ¿Cómo se clasifican los resultados obtenidos en un ejercicio?
68. Defina el "Estado de Flujo de Efectivo" y equivalentes.
54. ¿A que resultados Ud. tipificaría como Resultados Ordinarios?
69. Indique el objetivo buscado con la confección de este estado.
55. ¿Como se clasifican los Resultados Ordinarios?
70. Indique fundadamente la veracidad o falsedad de las siguientes
56. ¿Qué características reúnen los Resultados Extraordinarios? afirmaciones:
57. ¿Como se estructura el Estado de Resultados conforme normas a) El Estado de Flujo de Efectivo es un estado que permite
profesionales. evaluar el desempeño económico de la organización.
58. Indique cuáles son las alternativas de presentación del Estado de b) Este estado permite conocer los efectos de las actividades de
Resultados. financiación e inversión realizadas por la empresa en el
59. Indique el objetivo que se busca con la presentación del Estado de ejercicio económico
Resultados. c) Este estado se confecciona partiendo de los datos contenidos
60. Indique fundadamente la veracidad o falsedad de las siguientes en el mayor general de las cuentas utilizadas para la
afirmaciones: registracion. ·
a) El modelo de presentación del estado de resultados es en forma d) Dentro del rubro "Actividades Operativas" se incluyen los
de secciones enfrentadas para los ingresos y gastos. movimientos de fondos que afectan a las actividades
principales y a los provenientes de otras actividades
b) El objetivo de obtener resultados parciales en el Estado de ordinarias.
Resultados tiene como finalidad brindar mejor información a
usuarios externos únicamente. e) Los cobros originados en las ventas de bienes y servicios, y
comisiones, generan ingresos de efectivo y corresponden al
c) Cuando una empresa realiza varias actividades no se considera ítem activadades operativas en general.
de utilidad exponer los resultados en forma separada por
actividad. f) Los pagos efectuados a proveedores por las compras de
mercaderías, generan ingresos de fondos y corresponden al
d) El estado del resultado incluye todos los resultados ordinarios ítem actividades de inversión.
obtenidos en el ejercicio económico al cual refieren.
g) Los pagos realizados a empleados de la firma, configuran
e) Los resultados no operativos revisten el carácter de aplicaciones de efectivos, derivadas de las actividades
resultados extraordinarios. operativas.
61. Indique la utilidad de la separación de los resultados en ordinarios y h) Los ingresos obtenidos por las ventas de acciones, configuran
extraordinarios en el estado de resultados. aplicaciones de efectivo derivadas de las actividades de
inversión
i) Las compras pagadas de bienes de uso, representan 85. Indique el contenido de la "carátula" de los estados contables.
actividades de aplicación de efectivo, derivadas de
actividades de inversión. 86. Indique lo que debe contener el encabezamiento de los estados
contables.
j) La venta de bienes intangibles g~nera una aplicac_ión de fondos
derivada de la actividad operativa, es decir principal. 87. Liste los aspectos que contiene la información contable contenida en
las notas y en los cuadros anexos.
k) Los movimientos de efectivo originados en transacciones con
los propietarios son consideradas actividades operativas. 88. Indique las bases de la preparación de los estados contables:
1) Los pagos de dividendos resueltos por. la asamblea de 89. Indique fundadamente la veracidad o falsedad de las siguientes
afirmaciones:
accionistas son consideradas apl1cac1ones de fondos
derivadas de actividades de financiación. a) No es necesario exponer en las notas complementarias la
71. Indique el contenido del Estado de Flujo de Efectivo. unidad de medida en la que fueron confeccionados los estados
contables.
72. Indique los tres grandes capítulos en que se subdivide el Estado en
función del tipo de actividades, definiendo a cada una de ellas. b) Se deben indicar siempre los criterios adoptados para el ajuste
por los cambios en el poder adquisitivo de la moneda;
73. Indique dentro del rubro actividades operativas en general que tipo de
actividades se incluyen. e) La información referida sobre la composición de los rubros se
debe exponer en las notas complementarias.
74. Indique las actividades comprendidas en el rubro "Actividades de
Inversión", citando ejemplos de las mismas. d) En la carátula se debe exponer la fecha de cierre del ejercicio,
pero no es necesario indicar el número de ejercicio económico
75. Indique lo que Ud. entiende por la frase "equivalente de efectivo" al cual corresponden.
76. Enuncie los dos métodos de presentación que las normas contables e) En las notas complementarias se debe indicar los bienes de
profesionales vigentes aceptan disponibilidad restringida, con explicación de la restricción.
77. Indique las características de la presentación a través del "método f) No resulta necesario que se indique en las notas
directo". complementarias explicaciones sobre los pasivos contingentes
al cierre.
78. Indique la desventaja que puede surgir de utilizar el método directo
para la confección del estado de flujo de efectivo. g) Se deben exponer en notas complementarias la ocurrencia de
79. Diseñe la estructura del Estado de Flujo de efectivo por el método hechos posteriores al cierre del ejercicio, ocurridos entre el
directo. cierre del ejercicio y la fecha de emisión de los estados
contables, solo en la medida que se refieran a situaciones
80. Explique cómo se efeotúa la presentación del Estado de Flujo de preexistentes.
Efectivo por el método indirecto.
81. Desde el punto de vista de la técnica contable ¿Cuál de los ~os
métodos o caminos para la confección del estado de flujo de efectivo
Ud. considera mas adecuado?
82. Indique dónde se expone la información analítica en los estados
contables de cierre de ejercicio.
83. Indique la modalidad de presentación que puede asumir la
información analítica.
84. Indique el objetivo buscado con la presentación de la información
analítica.
EL PATRIMONIO NETO: 379
Fuente de financiación propia de las organizaciones
FASCÍCULO
EL PA TRIMON/0 NETO:
1. Fuentes de Financiación
Toda organización, a los efectos de desarrollar sus actividades -
tendientes al logro de los objetivos fijados - necesita recursos. Esos
recursos son humanos, materiales e inmateriales.
Los recursos - materiales e inmateriales (bienes y servicios) -
deben ser adquiridos con fondos provenientes de diversas fuentes de
financiación, las que pueden ser agrupadas - según su origen - de la
siguiente manera:
1. Fuentes de Financiación Propia: De carácter permanente, estables y
subdivididas en:
• Aportes de los propietarios y,
" Resultados acumulados no retirados. Opera como
reinversión de ganancias.
2. Fuentes de Financiación Ajenas. Puede provenir de:
• Créditos otorgados por el proveedor del Recurso. Existe una
relación directa entre el recurso y su fuente de financiación
(proveedores).
• Créditos otorgados por otros terceros. No existe esa relación
directa. Préstamos de Bancos o instituciones financieras.
" Refinanciación de las obligaciones. Ejemplo : moratorias y
planes de financiación impositivos.
Los aportes de capital que realizan los socios a la sociedad
representan una inversión "sin obligación de devolución por parte de la
empresa y su retribución es la ganancia" 1 ·
La fuente de financiación propia, constituye la primer fuente de

financiación de una organización, y es la proveniente de los propietarios.
Está representada por los elementos integrantes del patrimonio neto.
1 Senderovich y Senderovich - Contabilidad Básica

380 EL PATRIMONIO NETO:
FASCÍCULO
FASCÍCULO
Qi?.DflS-JJ8fSOOa.lª§ .. cl!,L..J9~ soci?s. Esta independencia también se
2. El patrimonio neto de la empresa. Concepto. Elementos manifiesta en los aspectos imposifivbs.
que lo integran. Determinación. ·
¿Porqué nace una empresa? La idea inicial de crear una empresa
El patrimonio neto de una empresa representa en su totalidad la surge por diversas razones, que pueden ser: lé:i l)C>Sibiljdad._J:ie-YA
porción de los activos que son financiados con capital propio. Es mercado interesante, E!l . hgJla?:Q.Q_de_nJ!@V_asJ.Yentéi_éfe ·r,gyeza, _r1u~Q§
considerada una fuente estable de financiación. También se lo llama s_e..Q{iCiQ§J ré:l~Qn_El§JlElf§Q:n~.!iS (deseo de independizarse, invertir un
capital contable, para diferenciarlo del capital legal o social, que es uno capital ahorrado) u otras causas.
de sus elementos integrantes.
Todos estos motivos se unen a un proyecto empresarial, cuya
Considerando los elementos que integran el patrimonio neto, maduración como idea requiere un determinado período de tiempo. Se
destacamos que se encuentra compuesto - atendiendo a su origen - por hace necesario el desarrollo de actividades previas a la puesta en
dos grandes vertientes: marcha, t.é:11~: . .como . léi Í!J'f€l§TI.9í3.~i?n . c:lel. rTl~r~éido.y unrni!].!:!.9L9lii0-9.s.tudio
1) El aporte de los propietarios: Es el capital propiamente dicho en del pr9cluéfü có'll:g[áu~ s.e preve i~Br~iar.a[metGfü:!9- Asimismo habrá
sus distintas formas de aporte: capital propiamente dicho, ajuste que determinar la formá'jurícJíc"á'qüe asumirá el nuevo ente, el capital y
al capital, primas de emisión, dividendos en acciones, aportes las inversiones a realizar, tanto en activos fijos como en activo circulante;
irrevocables integrados, acciones preferidas, aportes para decidir entre distintos esquemas organizativos y c9nsE:lgyirlos capitale.s
asumir perdidas. Este elemento surge de la relación sociedad nec§l.sªriPs - pmpios._o......ajauas - que permitan la obtención de los
(empresa) con sus socios. recursos necesarios para el desarrollo de las actividades planeadas.
2) El resultado de las operaciones: Este componente del patrimonio t,,Q§ . , ~ r : i _..sei;•.. ,pi:o~••,u.- GateAtOO&· mediante
neto es consecuencia del desarrollo de la actividad de la financiación c1JE:!1J.él. Si los C..§1.J?ilales son.~CJ.r:!~O,§,.J2,Q!:~-~~ de la
empresa y según su grado de disponibilidad pueden empresa, su retribución estará representada por los 9iyicje)1qO:s, es decir,
diferenciarse en: quedará retribuido el capital con el propio margen de utilidad que pueda
obtener la empresa en el desarrollo de la actividad. Si los.;,.,Qa.µi.taltl.~ se
a. Resultados de disponibilidad restringida. Las llamadas aportan mec:liqr1tE:J Jir,éu,ciació,p,,ª18..oa, se tendrán que determinar los
reservas; 9.2§!9§ ..<ie,.Jg...J:nisrua, y Ta .fQ!DJª en que se \/él... r~tri.9uir (costos
financieros). ·· ··· · · · ··
ª
b. Resultados de libre disponibilidad. Son los resultados
distribuibles. Las empresas se pueden clasificar desde diferentes puntos de
En las empresas, la separación en el patrimonio neto de lo que vista. Según "su forma jurídica': pueden ser:
s-"-P'.'.:""'"'"';
es capital y lo que son resultados acumulados tiene fundamental Individuales o Ltnipl!r~onales.: Son aqll_~l!éi~~~
importancia desde el punto de vista jurídico, ya que la porción distribuible es..Jloa.$ola• . pe.rso.na.:· ····•·•··· ····"'
por asamblea de socios, son los resultados de libre disponibilidad.
b) Sociedades. Las que se constituyen bajo la forma jurídica de
sociedad, son aquellas cuya propiedad corresponde a varias
personas. En nuestro país las sociedades comerciales se
encuentran reglamentadas por la Ley de Sociedades N2
3. Empresas unipersonales y societarias. Características y 19.550 y son ejemplos las Sociedades Anónimas, las
diferenciación. Sociedades de Responsabilidad Limitada, las Sociedades
Colectivas, etc.
La empresa es una organización. Es la Qf9?Di?'..ªGii;ío que se
caracteriza porque tener como principal finalidad el" c:l~sa~.r?UQ ele L!Jl@ ¿ Cuándo se considera que una organización tiene carácter
actividad económica para la obtención de ganancias. -A-,••,•.. comercial?
La E!rnpresa siempre es un er1tE1~9Jl!;ÍQJJi=:gJps:t~p_~e de sus • Si se trata de una organización unipersonal: será de índole comercial
dueños~·coñtando por ello C?.2!l péi!!jrT1C>n.i?_fJrC>pio, diferenciado de los cuándo su único dueño sea un comerciante, conforme las
prescripciones del Código de Comercio.
382 EL PATRIMONIO NETO: EL PATRIMONIO NETO: 383
Fuente de financiación propia de las organizaciones Fuente de financiación propia de las organizaciones
FASCÍCULO FASCÍCULO
• Si se trata de una Sociedad: será comercial en los casos en que se Cuando la empresa se organiza jurídicamente como sociedad,
encuentre organizada de acuerdo a algunos de los tipos admitidos su responsabilidad se encuentra más limitada que en la unipersonal, aún
por la Ley de Sociedades Comerciales. en los casos de las llamadas sociedades de personas. Y en las
sociedades de responsabilidad limitada y las sociedades por acciones su
La empresa unipersonal está formada por una sola persona. Su responsabilidad se acota exclusivamente al capital suscripto.
propietario es ºúnico dueño", el cual habitualmente es quien gerenda ~
empresa. Es la forma común de organización de pequeños comercio§ o La mayoría de los emprendimientos económicos son llevados a
industrias, negódos de servicios y todas aquellas actividades en las cabo en forma despersonalizada, a través de empresas organizadas de
cuales existe prevalencia del trabajo personal. diversas formas jurídicas, dando nacimiento a una nueva persona
jurídica. Una empresa organizada societariamente trasciende en el
Tiene la ventaja de una significativa facilidad para su tiempo la vida de su propietario; la vida de una sociedad, rige por el
constitución, porque prácticamente requiere solo de la decisión de plazo fijado contractualmente, que puede ser extendido indefinidamente,
funcionar, e inscripciones registrales del comerciante como empleador, lo que otorga a la empresa organizada Jurídicamente como una
sujeto de impuestos y habilitación municipal. Son casi los únicos trámites sociedad, una duración indefinida en el tiempo .
que se deben realizar, dado que no requieren ningún tipo de autorización
gubernamental. La empresa organizada como una sociedad es un sujeto
nuevo, diferente de sus integrantes y conforme lo dispone el Código
Además, generalmente no requieren cuantías significativas de Civil, posee similares atributos que la persona física: nombre, domicilio,
capital. Podemos considerar a una empresa unipersonal como la forma patrimonio, capacidad para adquirir derechos y contraer obligaciones
más elemental de una organización.
Igualmente necesitará contar con información sobre su
desempeño, por lo que deberá recurrir a la contabilidad. Todas las
empresas necesitan contar con información - que incluye la contable y
financiera - a los efectos de su gestión. Las sociedades comerciales 4. Sociedades comerciales: concepto y características.
tienen obligación legal de confeccionarla. La ley 19.550 en el art 1Q define:
En ambos casos, y desde el punto de vista contable, la empresa "Habrá sociedad comercial cuando dos o más personas en forma
es un ente distinto (persona jurídica) al ente que es su dueño o cada organizada y conforme a uno de los tipos previstos en esta ley, se
uno de los socios que la integran (personas físicas o jurídicas). obliguen a realizar aportes para aplicarlos a la producción o
Contablemente, la empresa unipersonal es un ente de negocios, intercambio de bienes o servicios participando de los beneficios y
diferente y separado del resto de actividades de su propietario. No soportando las pérdidas".
obstante desdJt~lpur1to de vista l~galno conf()rmanpatrirnonialrnl3,nte
..eatidadessepa~adas. · " ·-··'"' . . .... ··• ., .. --····•
Por lo tanto . toda Sociedad Comercial debe tener
La c::lifer~D9,i.? b,~~ica entre ambas formas de organización jurídica simultáneamente las siguientes características.
de la empresa .:.:unipersonal o societaria - CQQ§li§!g,,,~J:\,..JtL..9!2.@~
responsaoiJic::la.d que exhiben o myf~~1ran,hliflª.J@[~'l,[Q§.J2Q!,,..LQ..~.J2€!§~ 1 . Dos o más personas que la formen. Es el requisito esencial para
cqntr.aüiQ~ · la vida de una sociedad y también característica que la diferencia
de la empresa unipersonal. La sociedad nace con el contrato
En laL:ÍrDR;~~~~niperso§it)su ~ o ~.QJ~l~J.wio responde con
social, y por medio del mismo se exterioriza el acuerdo entre los
,..,,~JL~., b!rui~4,~22s - no afeCfad~s al eimpre~~imiento econ~mico -
.-~aAeie-tatffiípresa no puede asumir la cancelac1on de sus pasivos. De socios, y se regulan derechos y obligaciones de los mismos .
allí que el propietario de una empresa. ~r,_ip~r,,~~!}al, ante Jjifi,,g1,1J!?d~§
fi@nciera.s, es responsable ante §~S acreed~, no solo con los bienes
afectados~ a la empresa, sino tambíérí "coñsus bienes personales. L,u~~o 2
Una diferenciación a tener en cuenta en el momento de su constitución es el diferente
impacto tributario que pesa sobre una empresa unipersonal y una societari~.
~u rf3sp2ri~a.2i,!lsf,,a.9 §!i~.,,t'!f!'lH~~a.; Su ,pasJ"º... Q9~,~::!,9. .~""~arantizado c~.,
los activos de la ernpre§a., s1qo c()n los propios.
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1

2. Obligación de aportar. Es característica distintiva de la sociedad 4. 1. Clasificaciones conocidas

comercial, el compromiso de realizar aportes de diversa
naturaleza: efectivo, crédito, bienes, así como la capacidad o . l. Según el rol que juega la persona de los socios en la formación
idoneidad técnica necesaria para llevar adelante una de la sociedad y durante la vida de ésta pueden ser:
···aeterhiinada actividad. l.a. Sociedades de personas. Colectiva, en Comandita simple,
Estos aportes posibilitan una gran afluencia de recursos, y a de Capital e Industria, Accidental, en participación.
través de ellos las empresas alcanzan una dimensión que con el Lb. Sociedades Intermedias: Sociedad de Responsabilidad
aporte individual resultaría prácticamente imposible de Limitada.
conseguir. Es la fuente de financiación inicial y a veces - no
siempre - la más significativa. l.c., Sociedades de capital: Sociedades Anónimas. Sociedades
en Comandita por acciones por la parte del Capital
3. Fin de lucro. Estos aportes se destinan a la producción .o Accionario.
io1ercambio.de bienes y servicios para lucrar con su enajenación,
siendo eCobjetivo empresarial la maximización de los beneficios,
sin perjuicfo de contentarse con márgenes de ganancias 11. Según la División del Capital.
razonables. De allí el desarrollo de la actividad económica, que
es la característica del tipo de actividades que desarrollan las 11.a. Sociedades por parte de interés. Porque la parte con la
cual cada socio forma el capital se llama "parte de interés". La
empresas.
transmisión de esas partes está restringida por la ley.
4. Constitución conforme a uno de los tipos legislados por la ley:
1. Sociedad colectiva. La responsabilidad de los socios es
T/PICIDAD. La elección de la naturaleza jurídica de la sociedad
subsidiaria, ilimitada y solidaria para con las obligaciones
es un acto importante y que tiene proyección futura, porque de la sociedad.
tendrá incidencia en el desenvolvimiento de la empresa. La
elección del tipo más adecuado, dentro de los contemplados por 2. Sociedad en comandita simple. Esta sociedad tiene dos
la norma legal, debe resultar de un profundo estudio de factores: categorías de socios: comanditados y comanditarios. La
irr1J~Qªitivos, financieros, tipo de actividad, dimensión económica primera responde por obligaciones sociales en .. forma
que se busca alcanzar, responsabilidad que desean asumir los ilimitada, solidaria y subsidiaria (como los socios de una
socios, posibilidades de aporte de los mismos, etc. sociedad colectiva). Los segundos sólo con el capital que
se comprometen a aportar.
El tipo societario adoptado por los entes es uno de los aspectos
a considerar en la confección del Plan de Cuentas al momento 3. Sociedad de capital e industria. Existen dos tipos de
de organizar el sistema contable del ente. socios, los capitalistas y los industriales. Los capitalistas
son similares a los socios colectivos, mientras que los
5. Resultados. El desarrollo de actividad económica con la industriales limitan su aporte a la obligación de hacer, o
intención de obtener ganancias conlleva riesgos, y por ello, si sea su trabajo personal.
bien los resultados serán habitualmente positivos, puede ocurrir
en algunos períodos que el mismo sea negativo. Para ello los 4. Sociedad accidental o en participación. Su objeto es la
socios deben convenir de antemano, en el contrato social la realización de una o más operaciones determinadas y
forma de distribución o participación en las ganancias, y la transitoria, a cumplirse mediante aportaciones comunes y
proporción de la participación en las pérdidas (si no existen a nombre personal del socio gestor. No es sujeto de
resultados acumulados positivos para su absorción). derecho y carece de denominación social.
11.b. Sociedades de capital o por acciones. En ellas el capital

social recibe el nombre de " acciones ", que es nombre que
reciben las partes iguales en que se divide el capital y está
representado por títulos que pueden comprarse y venderse ., Comanditarios. Responsabilidad por las obligaciones
fácilmente. Esta última posibilidad permite el cambio continuo sociales hasta el I imite del capital suscripto.
de socios. Característica común de las Sociedades Anónimas.
1 . Sociedad anónima. Simple asociación de capitales para b._ Responsabilidad.
un trabajo o empresa cualquiera. No interesa la persona
" Socios Comanditados: Ilimitada y solidaria (como en las
de los socios sino el capital que aportan. Los socios
sociedades colectivas.
limitan su responsabilidad a la integración de las acciones
suscriptas. Socios Comanditarios: Limitada al capital suscripto (como
en las Sociedades por Acciones y en las de
2. Sociedades en comandita por acciones. El o los socios
comanditados responden por las obligaciones sociales responsabilidad limitada.
como los socios de la sociedad colectiva; él o los socios Para que exista una sociedad en comandita por acciones
comanditarios limitan su responsabilidad se limita el DEBE existir por lo menos UN socio comanditado puro.
capital que suscriben y sus aportes se representan por
acciones. c. Capital. Se encuentra:
a. Dividido en acciones para los socios comanditarios.
I1.c. Sociedades por cuotas. También se la llama sociedad
intermedia porque en ella importa tanto el elemento personal b. Dividido en partes sociales para los comanditados.
de los socios como los aportes de capital que éstos realizan.
Se la llama por cuotas, porque el capital está dividido en d. Denominación. Puede ser:
cuotas que pueden transferir, aunque con ciertas limitaciones a. Nombre comercial.
que la misma ley establece.
b. Razón social: nombre de uno o más socios
Es la Sociedad de Responsabilidad Limitada (S.R.L.) en la comanditados exclusivamente.
cual los socios limitan su responsabilidad al compromiso de
aporte, consecuentemente la sociedad responde hacia los En ambos casos con el agregado "Sociedad en comandita
terceros sólo con su patrimonio (acota su responsabilidad). por acciones", su abreviatura o la sigla S.C.A. (Art.317, ley
19550)
e. Administración. Está reglada en Art.318 de la LSC. Podrá

4.2. Características relevantes de los tipos societarios ser unipersonal y ejercida por uno o más socios
comanditados o terceros. Durarán en sus funciones el
1. Sociedad en COMANDITA POR ACCIONES. (Art. 315 a 324 de la tiempo fijado por el es~atuto. No puede ser administrador un
Ley 19550) socio comanditario.
Se la suele considerar una sociedad MIXTA porque participa de la f. Deliberación. En Asambleas con todos los socios
naturaleza jurídica de las sociedades de capital y de las sociedades comanditados y comanditarios. Para lograr las mayorías
de personas. necesarias para la toma de decisiones se divide el capital de
a. Socios. Existen DOS clases de socios: los socios comanditados en partes sociales de igual valor
que las acciones de los socios comanditarios.
• Comanditados o colectivos. Responsables solidaria e
g. Administración. Puede llevarse a cabo en forma:
ilimitadamente con las deudas sociales. Característica
común a las sociedades colectivas. • Privada. Unipersonal o a través del Consejo de
Vigilancia que debe estar integrado por los socios
comanditados no administradores.
• · Pública. Efectuada por la Dirección General de consideradas sociedades comerciales, y si bien tienen ley propia
Personas Jurídicas, quién interviene en la constitución y suplementariamente se le aplica la ley 19.550.
modificación del acto constitutivo y ejerce funciones de
vigilancia a solicitud de parte interesada según las a. Socios. Tienen un número mínimo de 10 socios, pero no
normas legales. existe límite estatutario superior. Reciben el nombre de
asociados.
h. Constitución. Debe ser por instrumento público, indicándose
los nombres de los socios comanditados obligatoriamente. El b. Responsabilidad. La tienen limitada a las cuotas suscriptas.
contrato social debe ser publicado en el Boletín Oficial para c. Capital. Reúne las siguientes cualidades:
que tenga validez hacia terceros.
'" Es variable, puede constituirse con cualquier monto
i. Utilidades. Conforme la participación en el capital societario. inicial. Las acciones cooperativas están
representadas en títulos y se transfieren.
" Se divide en cuotas especiales o acciones cooperativas,
todas de igual valor. El derecho de ingreso no puede
2 - Sociedad de ECONOMIA MIXTA (Leyes 12.962 y 19.550). exceder al valor de una cuota social.
Son aquellas sociedades formadas, por un lado por el Estado ., Reconocen un interés limitado a las cuotas sociales,
(nacional, provincial o municipal), y por el otro por personas de existencia cuando los estatutos fijaren alguna forma de retribución.
física o jurídica privadas (es decir particulares).
d. Denominación. Debe incluir los términos "cooperativa" y
a. Socios. El Estado y personas privadas (físicas, ó jurídicas). "limitada" o sus abreviaturas.
b. Clases: e. Administración. Es ejercido por un cuerpo directivo
" Sociedades de Econom(a Mixta. Legisladas por ley 12.962. denominado "Consejo de Administración" (consejeros)
En las que salvo disposiciones en contrario rige para estas elegido por la asamblea. Los consejeros deben ser asocia-
sociedades lo dispuesto en la Ley 19550 para las dos y no menos de tres.
Sociedades Anónimas. f. Deliberación. A través de asambleas, en las cuales cada
"' Sociedades anónimas con participación estatal mayoritaria. asociado tiene derecho sólo a UN voto cualquiera sea el
Regidas por ley 19550. Son las más usuales y funcionan número de cuotas de capital suscriptas o integradas.
como las sociedades por acciones privadas. g. Fiscalización. Se lleva a cabo de dos formas:
c. Capital. Formado por aportes estatales y privados, con • Privada. Síndico o síndicos elegidos por la asamblea
distintas características. Por. ejemplo los aportes estatales pueden - anual.
además de los tipos de aportes que ya veremos- ser concesiones para
la explotación de un servicio, exención de impuestos, subvenciones, etc. • Pública. A cargo de la autoridad de aplicación: UNACyM
d. Administración y Fiscalización. Es diferente según sea el tipo h. Constitución. Puede ser por instrumento público o privado.
de sociedad de economía mixta. Hay que depositar en un Banco oficial o cooperativo el
equivalente al 5 % del capital suscripto. Y requieren
autorización para funcionar.
3 • Sociedad COOPERATIVA (Ley 20.337). i. Utilidades. No persiguen fines de lucro ni reparten
Son entidades fundadas en el esfuerzo propio y en la ayuda utilidades entre sus socios. Los excedentes que reparten
mutua, para organizar y prestar servicios. Se las considera Sociedades " revisten el carácter de Retomo de sus excedentes y son en
sui géneris", y están regladas por la ley 20.337. En nuestro país son función a las operaciones que cada asociado realiza con la
cooperativa.
Tipos de Cooperativas. Según su actividad principal pueden ser: anónimas. Por eso se la llama también "sociedad intermedia
o sociedad híbrida".
a. Cooperativa de consumo: pueden ser las formadas por
consumidores o por productores o pequeños artesanos. b) Según la normativa impositiva. El tratamiento asignado
desde unos atrás, a los efectos de la determinación de la
b. . Cooperativas de producción: pueden ser de trabajo, de carga impositiva derivada del impuesto a las ganancias, la
servicios públicos, vivienda, educación. asimila totalmente a una sociedad de capital
c. Cooperativas de comercialización: agrícolas, ganaderas, Cumplido todos los requisitos necesarios para su constitución,
mineras, etc. será considerada una sociedad comercial, con personería jurídica plena
d. Cooperativas de crédito. Bancos cooperativos y cajas de y diferente de la persona física de los socios que la integran.
crédito.
Reseñando sus características:
4 • Sociedad DE RESPONSABILIDAD LIMITADA. (Art. 146 a 160 ley a) Socios. Tienen un límite legal máximo de 50 socios. Cuando
N!!19550} está integrada por ri:iás de. veinte socios se aplican las
disposiciones para S.A..
El marco normativo específico de la Sociedad DE
RESPONSABILIDAD LIMITADA se encuentra tratado en la ley de b) Responsabílídad. Limitada al aporte del capital que se han
Sociedades Comerciales en los Artículos 146 a 162. También les comprometido a aportar.
alcanzan todas las disposiciones de aplicación a las sociedades en La responsabilidad de los socios es solidaria e ilimitada PERO se
general y de los comerciantes que se encuentran en el Código de e11_c1.1ef1tra limitada al. monto del capital que .se han comprometido a
Comercio. integrar (suscripto). Es decir que está acotada o limitada al monto o
cuantía de las cuotas que suscriben, y que contablemente se exteriorizan
Atendiendo a las distintas clasificaciones societarias conocidas
en la cuenta Socio X Cuenta Aporte. (sin interesar sí se encuentran o no
la Sociedad de Responsabilidad Limitada puede ser considerada desd~
dos puntos de vista: integradas).
c) Capital. Dividido en partes de igual valor llamadas "cuotas
(a) Según el rol que juega la persona de los socios en la
sociales". El valor de estas cuotas sociales puede ser $ 1o o
formación de la sociedad y durante la vida de ésta es una
sociedad Intermedia, donde interesan ambos aspectos: el sus múltiples.
económico y la persona de los socios. d) Denominación. SIEMPRE debe contener la indicación de
sociedad de responsabilidad limitada, su abreviatura o la
(b) Según la División del Capital. Es considerada una
sociedad por cuotas. También se la llama sociedad sigla S.R.L.
intermedia porque en ella importa tanto el elemento " Nombre comercial (nombre de fantasía).
personal de los socios como los aportes de capital que
éstos realizan. Se la llama por cuotas, porque el capital " Razón social (nombre de uno o varios de los socios).
está dividido en cuotas de igual valor susceptibles de Previo a su inscripción se deberá efectuar la consulta y reserva
transferencias a tercero, con las limitaciones que la misma de nombre en el Registro Publico de Comercio para no utilizar el nombre
ley establece. de otra persona jurídica.
.. Es uno de los tipos sociales de la legislación societaria más Las alternativas entonces son:
utilizados en nuestro medio (país). Podemos tipificarla desde dos marcos
normativos: 1. Nombre comercial (nombre de fantasía).
a) Según la ley de sociedades Comerciales: Es una sociedad 2. Razón social (nombre de uno o varios de los socios).
de personas, con algunas asimilaciones a las sociedades
EL PATRIMONIO NETO: EL PATRIMONIO NETO: 393
392
Poner el nombre de uno o más socios en la razón social implica b) Responsabilidad. Ilimitada, solidaria y subsidiaria por las
que si alguno de ellos deja de formar parte de la sociedad (por haber deudas sociales. Llegando a tocar indirectamente el patrimonio personal
transferido por cualquier causa sus cuotas sociales), necesariamente de sus socios.
debe modificarse su denominación y el contrato social. c) Capital. Se divide en partes de interés, y es de
e) Administración. Podrá ser unipersonal o colegiada y está naturaleza muy especial. En opinión de Borgnino el socio no es
a cargo de un gerente, que podrá ser o no socio. Los gerentes tienen copropietario del patrimonio societario, sino que se lo toma como una
iguales derechos y obligaciones que los directores de las sociedades universalidad (se relaciona con la responsabilidad de los socios).
por acciones pero sin el límite de duración en el cargo. d) Denominación. Se debe agregar siempre las palabras
f) Deliberación. Debe figurar en el contrato social. Cuando "Sociedad Colectiva" o su abreviatura S.C. La razón social puede ser el
no lo haga se aplicarán las normas de las Asambleas de las Sociedades nombre de uno o más socios y el aditamento S.C.
Anónimas. Cada cuota da derecho a un voto (proporcionalidad). e) Administración. Puede ocurrir:
g) Fiscalización. Es Optativa cuando tiene menos de veinte • Que el contrato establezca ·la forma: un socio,
socios, y Obligatoria cuando tiene más de 20 socios. Puede ser una varios socios o un tercero.
sindicatura o consejo de vigilancia.
.. Silencio del contrato: Administración cualquiera
h) Constitución. Hay algunos requisitos particulares como de los socios.
ser: el capital social debe suscribirse íntegramente; los aportes en
efectivo deben integrarse como mínimo en un 25% en el momento de la f) Deliberación. Por asambleas de socios y las decisiones
suscripción y el saldo en un plazo máximo de dos años; los aportes en se toman por mayoría, excepto los asuntos de modificación del contrato,
especie debe integrarse en su totalidad. o transferencia de la parte a otro socio se requiere: consentimiento de
todos los socios.
i) Utilidades. Se distribuyen en proporción a la participación
de cada socio. g) Constitución. No se requiere obligatoriamente el
instrumento público.
j) Cesión o Transferencia de las Cuotas Sociales. Entre los
socios es libre, pero si es a terceros requiere unanimidad de los socios si h) Cesión de las partes de interés. Existe prohibición de
son menos de cinco; o el 25% si son más de cinco. ceder libremente las partes de interés fundamentado en la situación de
que la transferencia es compleja por cuanto no sólo es una transmisión
de los derechos de un socio, sino también que el nuevo integrante debe
afrontar las obligaciones derivada del contrato social.
5 - Sociedad COLECTIVA (Art. 125 a 133 de Ley 19.550).
Al ser una sociedad de personas se considera que: "En la
Esta sociedad es de una tipología también utilizada, aunque no sociedad colectiva, el contrato no es para cumplirlo con determinado
con la habitualidad de las sociedades de responsabilidad limitada. capital, sino para ejecutarlo con un capital y determinados socios".
Es caracterizada como una sociedad de personas por
excelencia, el énfasis se pone en el elemento subjetivo, y sus
capacidades. El inconveniente que es tenido en cuenta es el alcance de
la responsabilidad. 6 • Sociedad DE CAPITAL E INDUSTRIA. Arts.141 a 145 Ley 19.550.
Reseñando las características de sus elementos, se destacan: Es una sociedad de utilización acotada a determinadas
a) Socios. Es una sociedad de personas. Al ser de gestión actividades. En nuestro medio se ha observado, que se encuentra siendo
colectiva cada contratante analiza determinadamente las condiciones utilizada en las farmacias, donde se aúnan las capacidades del
personales de los demás, ya que el buen nombre de cada socio hace al "profesional farmacéutico" y el "capital del socio capitalista". Entonces
buen nombre de la sociedad. cuando ambos elementos no confluyen en la misma persona física e
constituyen este tipo de sociedades.
j
Reseñando sus elementos:

a. Socios. Son de dos clases, en función del rol y tareas que condicionante de la sociedad, o sea que el factor personal -capacidad,
cumple cada uno dentro de la sociedad. Distinguimos: destreza etc.,- es más trascendente en esta sociedad que en las otras.
• Socio/s Capitalistals. Son quienes ponen los

recursos para el inicio de la sociedad.
Evidentemente su objetivo es la obtención
de utilidades derivadas de la inversión del 7 - Sociedad ACCIDENTAL O EN PARTICIPACION. Art.361 a 366 de
capital. la LSC.
• Sociols Industrial/es: Aportan sólo su Reseñando sintéticamente los elementos y sus características:
industria, representada por el trabajo que
realizan en funcion de sus capacidades. a) Concepto. Es la sociedad cuyo objeto es la realización
Responden hasta el importe de las de una o más operaciones determinadas y transitorias,
ganancias no percibidas. a cumplirse a nombre personal del socio gestor.
b. Responsabilidad. Es diferente según el tipo de socios de b) Socios. Son de dos clases:
que se trate. Distinguimos:
a. Gestores. Tienen responsabilidad ilimitada, y si
,. Socios de capital: Responsabilidad son dos o más tienen también responsabilidad solidaria.
solidaria, ilimitada y subsidiaria. Rinden cuenta a los socios partícipes.
• Socios industriales. Responsabilidad por las b. Partícipes: Sólo responden con sus aportes,
ganancias no percibidas a un determinado no tienen acción contra terceros, ni tampoco quedan
momento. obligados. Tienen derecho a la rendición de cuentas de
la gestión.
j. Capital. Está formado por los aportes del o de los socios
capitalistas y los del industrial que consisten en su trabajo. La valuación c) Administración. A cargo del socio gestor, quien asume
del aporte del socio industrial es muy importante pues es la base para el manejo de las operaciones, las realiza a nombre
establecer una equitativa distribución de los resultados. El capital en este propio y por ello se le reconoce una remuneración por
tipo de sociedad no reúne las características de veracidad y precisión de el trabajo.
los otros tipos de sociedad, y por ello no constituye la "garantía de los
d) Registraciones Contables. Se realizan en los libros de
acreedores", y éstos no encuentran atractivo el otorgar créditos.
contabilidad del gestor, debiendo diferenciar las
k. Denominación. Razón social con el aditamento de operaciones que son de la sociedad.
Sociedad de Capital e Industria.
e) Otras características.
l. Administración. A cargo de cualquiera de los socios.
✓ Es una sociedad oculta.
Quizás sea más indicado el socio industrial que el capitalista para ejercer
la administración, por cuanto al desarrollar una actividad exclusiva para ✓ Es una sociedad transitoria, sólo puede tener por
la empresa, implica un mayor interés en los resultados. objeto una o más operaciones determinadas.
m. Deliberación. Por Asambleas como las sociedades ✓ Carece de la firma y domicilio social.
colectivas. Al socio industrial se le computa como capital el importe
✓ La sociedad actúa a través del socio gestor, el
equivalente al socio capitalista de menor aporte.
que utiliza su nombre y domicilio para administrarla.
n. Cesión de cuotas sociales. En Asamblea de socios con
✓ La sociedad no está obligada a cumplir las
el consentimiento de todos. Aquí el socio industrial es el punto clave y
formalidades de constitución ni inscripción en el Registro
Público de Comercio.
✓ No es sujeto de derecho. ✓ Nominativas. A nombre de determinada

persona. Pueden ser endosables, lo que
✓ Puede ser desconocida por los terceros, lo que deberá notificarse a la sociedad, e
determinará que el gestor actúa por nombre propio. La inscribirse.
sociedad en este caso funcionará como tal sólo "hacia
adentro" es decir en las relaciones entre socios 2. De acuerdo a los derechos que otorgan.
exclusivamente. ✓ Ordinarias. Comunes (partes en las que se
divide el capital).
✓ Preferidas: La preferencia puede referirse
a:
8 - Sociedad ANONIMA. Arts. 163 a 307 Ley 19.550.
• Los dividendos: O retribución por el
Consiste en una simple asociación de capitales para una capital invertido. Los que podrían
empresa o trabajo cualquiera. No interesa la persona de los socios, sino asegurar una utilidad fija, acumulativa o
que el capital que aportan. Por ello el socio pierde su individualidad, e no.
incluso suele ser no conocida su identidad.
• Sobre el capital. Se refiere al rescate
Sus elementos y características son: anticipado del capital, en la fecha
a) Socíos. Generalmente son numerosos, dependiendo de la prefijada en la emisión y firma del
sociedad. Una sociedad anónima que cotiza en bolsa, contrato de suscripción. Las normas
tiene su capital atomizado en gran cantidad de socios. contables actualmente le asignan a esta
Esto es así porque la figura de la sociedad anónima, tenia Situacion el tratamiento de un pasivo no
como fin la obtención de capitales para emprendimientos corriente.
mayores. De allí que es considerada una "sociedad de 3. Con relación a los votos que representan:
capital por excelencia" en la cual la figura y cualidades de
sus socios resulta irrelevante. No obstante en nuestro país ✓ Acciones de un sólo voto.
es una figura societaria muy utilizada, con frecuencia en ✓ Acciones de voto múltiple.
las sociedades de familia en consideración a la limitación
de la responsabilidad de los socios. ✓ Acciones sin voto.
b) Responsabilidad. Los socios tienen patrimonialmente 4. Con relación a la forma de integración:
limitada su responsabilidad a la integración de las
✓ En dinero efectivo.
acciones suscriptas.
✓ En especie.
c) Capital. Está dividido en unidades de igual valor
representados por acciones. Está la acción materializada e) Administración y Deliberación. Deliberan en reunion de
en un título que otorga el derecho a ser socio de la socie- socios, la cual recibe el nombre de Asamblea de
dad. Al ser una sociedad decapita!, la transferencia .de las Accionistas. Es considerado un órgano colegiado, en el
acciones no reviste inconvenientes. cual las decisiones se toman por mayoría diferente según
el tema tratado. Puede deliberar en primera o segunda
d) Clasificación de las acciones:
convocatoria, y todo su funcionamiento se encuentra
1. Según la individualización del tenedor y su normado en la ley de sociedades comerciales.
transferencia.
Las acciones ordinarias otorgan derecho a un voto, salvo
✓ Acciones al portador. Se las transfiere por la que expresamente otorguen más. El privilegio en el voto
simple entrega del título. (más de un voto) es incompatible con preferencias
patrimoniales. Siempre ello se encuentra fijado en el

contrato social.
4.4. Contrato social: Contenido
La asamblea de accionistas está facultada para designar al
Directorio (órgano administrador), para aprobar la memoria del directorio, Toda sociedad nace de un acuerdo de voluntades de socios, y
el balance general y el estado de pérdidas y ganancias, y cualquier este acuerdo se traduce en forma escrita y se lo denomina contrato o
cuestión relacionada con la marcha de la sociedad. contrato social.
No tenemos que confundir la existencia o inexistencia de
contrato (como acuerdo de voluntades) con la existencia o inexistencia
del instrumento (contrato social escrito). Pretendemos dejar en claro que
4.3. Socios: clases y características distintivas: un contrato puede existir aunque se lo haya celebrado verbalmente, pero
el instrumento de prueba o "documentación respaldatoria" del mismo es
responsabilidad el " contrato escrito y firmado".
Los socios y sus características, difieren de un tipo societario a Recordando tenemos que los contratos se pueden formalizar de dos
otro. Y fundamentalmente en lo que refiere a su responsabilidad hacia maneras:
terceros. Tiene que ver en este aspecto, fundamentalmente, si la
sociedad reviste el carácter de "sociedad de personas" o "sociedad de • Contratos Verbales.
capital".
• Contratos Escritos. La formalización escrita se puede
Básicamente distinguimos: implementar:
• Sociedades de Personas. En ellas el elemento subjetivo es a. Por instrumento público.
preponderante y el de mayor peso. La responsabilidad de los socios
b. Por instrumento privado.
es:
Todas las sociedades mercantiles deben constituirse por escrito,
• /fimitada : Responden no solo por el capital aportado, la
siendo esa una de las diferencias con las sociedades civiles. La
responsabilidad se extiende a los bienes particulares.
constitución puede ser por instrumento privado con sus firmas
• Solidaria. Cada uno de los socios es responsable por la autenticadas o certificadas por escribano público; o por instrumento
totalidad de las obligaciones sociales. público, según el tipo de sociedad. Las sociedades anónimas y en
comandita por acciones (o sea las sociedades por acciones) deben
• Subsidiaria. Gozan del beneficio de excusión. Los terceros constituirse necesariamente por instrumento público.
pueden reclamarles el pago de las obligaciones,
después que hayan ejecutado a la sociedad. Es decir que El instrumento escrito es el contrato en cuyo otorgamiento
primero responden con el capital aportado y luego recién con intervienen además de las partes contratantes "un escribano público" si
sus bienes particulares. es una sociedad por acciones. El ejemplo típico es la escritura pública.
Este tipo de documento tiene un alto grado de validez probatoria, porque
• Sociedades de Responsabilidad Limitada (sociedades intermedias. hace plena fe de todo su contenido; y de allí la razón de su
La responsabilidad de los socios está acotada o limitada al monto o obligatoriedad cuando se trata de probar la existencia de contrato de
cuantía de las cuotas que suscriben, y que contablemente se una sociedad por acciones.
exteriorizan en la cuenta Socio X Cuenta Aporte, (sin interesar si se
encuentran o no integradas). Por diferencia el "instrumento privado" es aquel que no está
sujeto a formalidades especiales la única condición es que debe estar
• Sociedades de Capital. La responsabilidad se encuentra limitada a firmada por los contratantes, y la autenticación de la firma puede serlo
la integración de los aportes comprometidos en la suscripción de ante escribano, Juez de paz o ante el mismo Juez del Registro Público de
acciones. Comercio.
• Duración de la sociedad. Debe determinarse en el contrato • Plazo de duración de la Sociedad. Debe ser determinado e
(art.11, inc. 5) y es un requisito obligatorio. Este plazo de indicado en forma precisa. A su vencimiento o antes del
duración puede ser prorrogado por acuerdo de socios (en mismo · puede ser prorrogado por medio de una
asamblea), con las mayorías dispuestas en el cóntrato modificación del contrato social y cumpliendo los requisitos
social dentro del marco de la L.S.C. La prorroga requiere formales exigidos en la ley.
inscripción registra! al implicar modificación del contrato
social. • Fecha de Cierre del ejercicio económico. Con frecuencia
el primer ejercicio tierie una duración irregular
• Forma de distribución de los resultados. Si nada se dice
Normas de Organización y Funcionamiento de la Sociedad se distribuye en proporción a la participación en el capital. '
• Gobierno. (Dirección de la sociedad}. • Indicar los derechos y obligaciones de los socios entre si
y ante terceros.
• Administración y Representación de la sociedad. Se deben
indicar las personas físicas que ejercerán la repre- • Cláusulas especiales para la transferencia de cuotas
sentación social ante terceros, individualizando los sociales, funcionamiento, disolución y liquidación de la
órganos de administración y su composición. En las sociedad.
sociedades de responsabilidad limitada se denomina
gerencia (Art.11, inc. 6), en las sociedades anónimas
Directorio. Las pautas de funcionamiento deben estar Inscripción del Contrato Social
previstas en el contrato social. Los gerentes pueden o no El contrato constitutivo de TODAS las sociedades Comerciales debe
ser socios (Art. 157 LSC) y su designación puede ser por
ser INSCRIPTO en el Registro Público de Comercio (Art.5 y 7) de la
tiempo determinado o no. Los gerentes de las S.R.L.
jurisdicción donde la sociedad tenga constituido su domicilio comercial, y
tienen iguales derechos y obligaciones, prohibiciones e también las modificaciones posteriores a efectos de que tengan validez
incompatibilidades que los Directores de las sociedades
anónimas. Reciben una retribución por su tarea. Su
función principal es "realizar todos /os actos necesarios
ante terceros.
En forma previa a que el juez del Registro Público de Comercio
j
para el logro del cumplimiento del objeto· social".. Se debe proceda a la inscripción del contrato social asignando el numero de
indicar la duración, posibilidad de reelección. registro correspondiente, las Sociedades de Responsabilidad Limitada y
las Sociedades por acciones deben obligatoriamente publicar por un día
• Órgano de Fiscalización o control .. Indicar la composición un resumen del contrato social en el Boletín Oficial (diario de publicación
del mismo. En el caso de sociedades por acciones es la legales - Art.9 de la LSC).
sindicatura, la que en determinados circunstancias puede
ser prescindida (sólo en los casos revistos por la L.S.C.) La inscripción en el Registro Publico de Comercio marca el 1
debiendo quedar constancia de que se prescinde de ella
en el contrato social. En las S.R.L. el organismo de
fiscalización es optativo cuando se tiene menos de veinte
nacimiento de la persona jurídica sociedad.
'
socios y obligatorio en los restantes casos. 4.5. Órganos societarios: Características y funciones
• Plazo de duración de la Sociedad. Debe ser determinado Dentro de una empresa existen distintos órganos societarios con
l
e indicado en forma precisa. A su vencimiento o funciones específicas y actuación independiente, aunque coordinada.
antes del mismo puede ser prorrogado por medio de una Ellos son:
,"
modificación del contrato social y cumpliendo los requisitos
1) Órgano Volitivo.(§s aquel en el cual reside la voluntad social.
formales exigidos en la ley.
Es el que interviene en/. la formulación de los objetivos
1 generale51lste órgano es '.el que dispone del patrimonio de la
l
empresa: Los propietarios de un ente pueden actuar por sí o 5) Órgano Asesor. Asesora al ente en diversas ramas, como ser:
delegar· las distintas funciones que se rnalizan, total o económica, financiera, laboral, jurídica, etc: Los asesores,
parcialmente. En la Empresa unipersonal, 1 éste órgano está pueden establecerse con carácter transitorio o permanente.
representado por el propietario.Jn las sociedades este órgano
es la Asamblea de socios o de accionistas (según el tipo
societario). Las deliberaciones deben quedar asentadas en el
libro de Actas obligatorio que se debe llevar con las
formalidades del Código de Comercio, con los requisitos de los 5. Formación del capital social:
libros de comercio. Las decisiones se toman por mayoría en
El capital de una sociedad nace con la intención de los socios
las proporciones fijadas contractualmente, pero siempre será
plasmada en la asunción de compromisos de aporte, formalizados en un
mas de la mitad del capital, pudiendo existir otras mayorías
contrato societario en algunas de las figuras vistas anteriormente.
según las decisiones. Cada cuota social da derecho a un voto.
/
El capital social se lo puede diferenciar en:
2) Organo Directivo.', Es aquel que ejerce la acción destinada a
encauzar y dirigir el cumplimiento de los objetivos previstos por 1 - Capital Social Suscripto. El Capital Social se suscribe en el
el órgano volitivo (en el caso de las socJadades comerciales momento que se toma el compromiso de efectuar el aporté}
están enunciados en el contrato social). Transmite directivas, especificando para cada accionista o socio: Cantidad de
supervisa y controla al ejecutante de esas tareR-s· Sirve de acciones o "9uotas, Valor unitario y Valor Total de la
"nexo o lazo" entre los órganos volitivo y ejecutivo.('Este órgano suscripción/También en ese momento queda.constancia de
directivo puede ser unipersonal o colegiado. En las empresas la forma y plazos de integración de lo suscriptó:')
unipersonales es el propietario, en las Sociedades Anónimas
es el Directorio, la Gerencia en las sociedades de 2 - Capital Social Integrado. El Capital Social se integra cuando
responsabilidad limitada. sé efectiviza el apol"te. El aporte puede ser realizado en
dinero en efectivo, bienes registrables, bienes muebles y
3) Órgano Ejecutivo! Es el que realiza materialmente las órdenes otros hasta completar el total comprometido. La integración
provenientes del ·órgano directivo, basadas. a su vez en la también puede ser parcial, constituyendo el saldo no
orientación política del órgano volitivo . (asamblea. Su integrado una cuenta de crédito a cobrar a los accionistas.
envergadura o tamaño tiene directa relación con la magnitud de
la empresa, inclusive puede llegar a tener divisiones Los aportes de capital realizados por los socios constituyen el
departamentales. capital propio, el cual es considerado una fuente de financiación propia.
. Se materializan mediante la entrega que realizan los socios a la

4) Órgano de Control o fiscalización. Verifica que se cumplan las
soc,~dad para la, cancelación de sus compromisos de aporte
norm~. de funcionamiento vigentes (legales, contractuales,
previamente contra,dos, los que pueden ser: dinero bienes derechos e
etc.) Su función es verificar el correcto cumplimiento de las
inclusive obligaciones (en menor proporción que lo~ activo~ aportados).
norma , determinar las desviaciones, caus~ y a veces indicar
La razón de los aportes es dotar a la sociedad de recursos para que
el modo de eliminarlas, aunque no siempreJ Sería el caso de
pueda desarrollar la actividad económica y cumplir el objetivo social.
las sindicaturas en las Sociedades Anónimas (obligatoria por
Ley de Sociedades Comerciales). Este órgano es · de Los aportes siempre representan un incremento en el
constitución Optativa cuando la sociedad tiene menos de veinte Patrimonio Neto de la Sociedad a costa de una disminución en los
socios, y Obligatoria cuando tiene más de 20 socios, en las patrimonios personales de sus socios.
Sociedades de responsabilidad limitada. También son órganos
de control los auditores externos contratados por el ente, para
que hagan un control total o parcial y emitan dictamen u
opinión.
....
406
y ocurre cuando los socios suscriben acciones o cuotas
5. 1. Compromiso de
sociales.
Los Aportes de Capital realizados por los propietarios de un ente
constituyen el capital propio mismo, y constituirá su inventario inicial. Si • Integración del aporte. Ocurre cuando el socio materializa
ese capital propio fue integrado en especie, deberá ser trascripto en el lo comprometido mediante la entrega de los bienes y/o
libro de Inventarios y Balances el inventario inicial. derechos. Es una operación permutativa.
Representan la primer fuente de recursos de la empresa.

Funciona como la primer operación modificativa, ya que con ella nace la
empresa -aportes iniciales-. Tanto los compromisos de aportes iniciales,
como los posteriores para aumentar el capital se consideran recursos de 5.2. Integración de los aportes.
carácter permanente. Los aportes de capital se materializan mediante la entrega de
Cuando los socios asumen el compromiso de aporte y se genera bienes y/o las transferencias de derechos que realizan los integrantes de
el derecho de la sociedad a reclamarlos esa situación genera una un ente a la sociedad -para cancelar compromisos de aportes
modificación patrimonial que debe ser registrada, dando origen al previamente contraídos- de dinero, bienes, derechos e inclusive
nacimiento del Capital Social. La contrapartida se refleía en una cuenta obligaciones (éstas últimas en menor proporción que los activos), con la
de Activo representativa del derecho a favor de la sociedad. finalidad de que la misma pueda desarrollar actividad económica, y
cumplir así los objetivos de su constitución.
La denominación de esta cuenta será diferente, según el tipo
asumido por la sociedad. Los aportes de capital generan SIEMPRE incremento en el
Patrimonio Neto de un ente a costa de la reducción de los patrimonios
® Sociedades por Acciones: Utilizará una cuenta colectiva, netos de sus propietarios. Ello se puede dar de diversas formas:
Patrimonial, del activo, residual, cuya denominación es
ACCIONISTAS. La misma se debitará al asumir el a. El socio transfiere a la sociedad elementos activos
compromiso de aporte, por el total comprometido. Se únicamente, o bien elementos activos en mayor proporción que
acreditará en oportunidad de cumplirse o integrarse el pasivos. Los activos transferidos pueden ser bienes o derechos.
compromiso en forma parcial -en cuyo caso no queda b. El socio se hace cargo de pasivos de la sociedad. Esta
totalmente cancelado el compromiso-, o total si el aporte es situación no puede darse en el aporte inicial, porque la empresa
íntegro. Tiene SALDO DEUDOR, o SALDADA. Si el valor de no tiene pasivos.
los bienes y derechos aportados superan el compromiso, la
diferencia a favor del socio se imputa a su cuenta particular y c. Una combinación de las dos anteriores.
representa un pasivo para la sociedad. Hay circunstancias y situaciones en las cuales la cuantía de la
• Sociedades de personas e Intermedias: Utilizarán cuentas integración hecha por uno o varios de los socios, es superior a los
simples, patrimoniales del activo y residuales: Socio X importes comprometidos o suscriptos. Estamos en presencia de una
Cuenta Aporte, o Socio X Cuotas de capital. integración en exceso.
Contablemente funcionan igual que la cuenta Accionistas, con la Ello ocurre cuando los bienes y los derechos transferidos por
única diferencia que son cuentas simples. los socios a la sociedad, se efectivizan por una suma mayor que el
compromiso de aporte asumido en el contrato social, generalmente
Siempre existen DOS momentos: derivado de los aportes de bienes que no son susceptibles de
• Compromiso de aporte. Es el momento del nacimiento del parcializacion.
derecho societario de requerir al socio el cumplimiento de En estas circunstancias las cuentas Accionistas o Cuentas
su compromiso.(Jmplica la aparición de un activo para la Aportes de los socios, quedan saldadas y la diferencia por el exceso irá
sociedad. Es una operación modificativa positiva. El a la cuenta. particular y se presentará un saldo a favor del socio. Este
capital de la sociedad surge con el compromiso de aporte, saldo a favor también es consecuencia de la relación socio-sociedad,
Fuente ele financiación propia ele las organizaciones Fuente de financiación propia de las organizaciones
pero diferente de la relación contractual del aporte., por ello debe superior al compromiso contraído. La cuenta "Socio
plasmarse en cuentas diferenciadas. Cuenta Aporte' / Accionistas, se debe acreditar por el
La constancia de la integración puede figurar en el mismo importe del compromiso contraído por el socio -según
contrato, o bien la sociedad puede entregar recibos como constancia de surge del contrato social- quedando saldada. El
los fondos o bienes ingresados. remanente se acreditará a la Cuenta Particular del Socio,
la que al tener saldo acreedor es representativa de un
El compromiso de aporte asumido por los socios y su pasivo societario,
integración se puede presentar de dos maneras diferentes:
a) Simultaneidad en el compromiso e integración de los
Tipos de Emisión de acciones.
aportes. Ocurre cuando existe coincidencia en el tiempo de
ambas situaciones: compromiso e integración íntegra del aporte El valor nominal de las acciones es el que figura impreso en la
comprometido. lámina que las representa y que deben ser siempre de igual valor
(artículo 207), aunque las acciones pueden ser de diferentes clases
b) Integración diferida en el tiempo. Se presenta cuando se (artículo 207 y subsiguientes).
efectúa la integración parcial del aporte comprometido y se
difiere en el tiempo su completamiento. Esta posibilidad rige para El valor patrimonial proporcional de una acción surge del
las sociedades por acciones -conforme ley de sociedades cociente entre el patrimonio neto de un ente y la cantidad de acciones en
comerciales- y la integración deberá efectuarse en efectivo, circulación. Siendo el patrimonio neto de la empresa, el capital propio de
requiriéndose una integración parcial del 25% de lo la misma, este cociente indica cuantos pesos le corresponden a un socio
comprometido difiriendo temporalmente el saldo en un plazo que por cada acción que posea.
no exceda los dos años. Puede determinarse un plazo menor,
Valor Nominal y Valor Patrimonial Proporcional son iguales,
quedando el plazo generalmente a decidir por el Directorio.
únicamente al inicio de la vida empresaria, cuando la ecuación
El capital jurídico de la empresa siempre es aquel que los patrimonial es estática, al dinamizarse esta igualdad se rompe.
socios se comprometieron a aportar, con prescindencia del
Según el valor por el que se emitan las acciones, los tipos de
efectivamente integrado a una fecha determinada. Es el que figura en el
emisión son:
contrato social y que ha sido inscripto registralmente.
1 - Emisión a la PAR. Las acciones se emiten a su valor nominal. Es
La integración puede ser en forma similar en todos los tipos
la situación inicial, que es difícil que se repita, salvo que los suscriptores
societarios, reviste las siguientes modalidades:
sean los mismos accionistas y las proporciones se mantengan. El valor
a) Integración TOTAL: Existe coincidencia entre el valor de los nominal de la acción y su valor patrimonial proporcional son iguales,
bienes y/o derechos aportados con el compromiso de porque el Patrimonio Neto es igual al Capital.
aporte contraído y neto de los pasivos también aportados. La registración será:
la cuenta de activo "Socio Cuenta Aporte" o "Accionistas"
quedará cancelada. Accionistas XXX
b) Integración en DEFECTO o PARCIAL: Ocurre cuando el a Capital Social XXX
valor reconocido a los bienes y derechos aportados
resultan inferiores al compromiso contraído por el socio. La
cuenta de activo "Socio Cuenta Aporte' - o "Accionistas"-, 2 - Emisiones SOBRE LA PAR. Cuando las sociedades que hacen
quedará con Saldo Deudor, representativo del saldo suscripciones públicas de sus acciones, efectúan aumentos posteriores,
pendiente de integración. y debe aplicar mecanismos para que los nuevos accionistas no se vean
c) Integración en EXCESO. Generalmente se presenta en beneficiados en perjuicio de los anteriores. Esto ocurre porque el valor
los casos de integración en especial y ocurre cuando la patrimonial proporcional de las acciones es superior al valor nominal de
valuación de los bienes y lo derechos aportados resulta las mismas, porque el patrimonio neto societario está integrado por el
capital, las reservas (utilidades de disponibilidad restringida) y los a - En dinero. los llamamos Aportes Dinerarios.
resultados acumulados (no retirados por los socios).
b - En especie. los llamamos aportes no dinerarios y deben
En estas situaciones, las acciones son emitidas a su Valor integrarse totalmente en el momento de su suscripción, y
patrimonial proporcional, y la diferencia entre dicho valor y el Valor pueden ser:
nominal de las acciones se denomina PRIMA DE EMISION.
✓ Bienes tangibles (mercaderías, maquinarias,
Cuando las acciones se emiten con Prima de Emisión (es decir rodados, etc.)
sobre la par) el Valor Patrimonial Proporcional de las acciones es
idéntico antes y después de dicha emisión, en consecuencia no existen ✓ Bienes Intangibles (marcas de fábrica, concesiones,
perjudicados ni beneficiados. etc.)
Cuando la nueva emisión va a ser suscripta por los mismos C- Derechos: cuentas por cobrar, siempre y cuando estén
accionistas y en igual medida que su tenencia de acciones, no es instrumentadas y no sean litigiosas. Articulo 40. y 41 de la
necesario que se realice la emisión sobre la par. la registración será: LS.C.
d - Obligaciones. Aporte de cuentas por pagar. Generalmente
cuando se aporta un bien gravado con hipoteca o prenda.
Accionistas (por el total del compromiso) XXX Artículo 43 LSC
a Capital Social (por el valor nominal) Xxx e - Fondos de Comercio. Se puede recibir un fondo de
comercio, reconociendo incluso un valor llave. Artículo 44
a Prima de Emisión (por el excesos/el V.N.) Xxx
l.S.C.
La valuación de los aportes No Dinerarios se hará en la forma
PRIMA DE EMISION es una cuenta patrimonial del Patrimonio convenida en el contrato social, o en su defecto según los precios de
Neto, que representa el compromiso de aporte de los suscriptores de plaza o fijados por peritos. Artículos 51 y 52 de la LSC.
acciones en exceso sobre el valor nominal de las acciones Para el caso de que la sociedad sea por acciones rige el
PRIMA DE EMISION = V.P.P.de cada Acción - V.Nominal de c/ acción artículo 53, por el cual la valuación debe ser aprobada por la autoridad
de contralor (Dirección General de Personas Jurídicas). Cuando la
íntegración sea en especie debe ser INTEGRA en el momento de la
3 - Emisiones BAJO LA PAR. Es el caso opuesto al anterior, y suscripción.
ocurre cuando el Valor Patrimonial Proporcional de una acción es menor 11 - Según su disponibilidad.
que su valor nominal.
a - Inmediatos. Son de disponibilidad instantánea.
DESCUENTOS DE EMISION, funciona como cuenta regularizadora Dinero, bienes en general.
de Patrimonio Neto. ·
b- En suspenso o mediatos. Cuentas por cobrar
111 - Según la cuantía de su integración.
a - Aportes Totales. Según disposiciones legales. los
5.3. Distintos tipos de aporte: reconocimiento y medición aportes deben ser íntegros cuando son en especie para
contable. las sociedades anónimas -artículo 187 LSC-y sólo
pueden consistir en obligaciones de dar.
Conforme distintos puntos de vista podemos clasificar a los
aportes realizados por los socios en: · b - Aportes Parciales. la integración es menor que el
compromiso asumido. En las sociedades anónimas el
I - Según su naturaleza. Artículo 38 Ley de Sociedades aporte parcial está permitido cuando la integración es en
Comerciales.
efectivo, en cuyo caso se puede integrar un 25 % y el b - Aportes Posteriores de Capital. Podemos distinguir:
resto en un lapso que no supere los dos años.
o Aumentos de capital dentro del quíntuplo
IV - Según su carácter patrimonial. previstos en el contrato social. Son casos en que no
a - De elementos activos. se requiere modificación de contrato social. La
documentación de respaldo será el Acta de Asamblea de
b - De elementos pasivos. socios que tomó la decisión, con constancia de
certificación de escribano público e inscripción en el
Registro Público de Comercio. La documentación
respaldatoria será el acta de socios, y documentación
varia.
5.4. Documentación respaldatoria.
El Contrato Social es la documentación respaldatoria del o Aumento de capital no previsto en el contrato social,
asiento de apertura de la sociedad, y es la constancia del acto de o que superó el quíntuplo permitido: Modificación del
constitución de la sociedad, de cualquier naturaleza. contrato social con todos los requisitos formales.
No existen formularios típicos que respalden las operaciones

de constitución de sociedades, excepto el ya mencionado contrato social,
que servirá de documentación fuente para que el sector contable registre
el asiento de apertura. 6. Resultados acumulados:
Pero podemos agrupar la documentación respaldatoria 6.1. Resultados de disponibilidad restringida. Distintas
vinculada a toda la operatoria de constitución de sociedades, integración clases.
de los aportes, y aumentos o disminuciones de capital posteriores como
se indica: Se distinguen dos clases de resultados acumulados:
a - Aporte INICIAL de capital. Respaldan, tanto la suscripción a) Resultados de Disponibilidad Restringida: Que las llamamos
como la integración los siguientes elementos: comúnmente reservas de utilidades"..
✓ Contrato social y estatutos. Reflejan el compromiso de b) Resultados de Ubre Disponibilidad. Positivos o negativos. Los
aporte contraído por los socios. positivos pueden ser distribuidos por asamblea de Socios.
Los negativos serán absorbidos por resultados acumulados
✓ TLtulos repre~entativos de las acciones. Hoy se encuentra
,,i el tema de las acciones nominativas. positivos de libre disponibidad, ante su insuficiencia por las
reservas y si aún quedara un remanente conforme la cuantía
1
✓ Lo'{emtario de aporte aprobado por la autoridad de del mismo podrá inclusive llegar a reducir el capital.
! contralor y certificado por un profesional en Ciencias
,j Los resultados acumulados constituyen una fuente de Recursos
Económicas. Es en los casos en que el aporte sea en
Permanentes del ente. No obstante los resultados acumulados de libre
especie.
9isponibilidad tienen LJn-gra.~ode p~rrn~i,e~clá Íllér1or (O un matiz) que
✓ f:!?_gri!~Eªª Jraslativas de dominio de bienes registrables. el capital, P?r cu~~tolos primeros puedendesafectarse a través de la
Cuando el bien aportado sea un bien inmueble. distribución'afos socios con la celebración de una Asamblea de
Accionistas, sin ninguna otra limitación, excepto la existencia de pérdidas
✓ Valuaciones de peritos de los bienes aportados.
acumuladas.
Los tres últimos respaldan la integración del aporte. Es una
documentación complementaria al inventario de aporte. En sí misma no 1 L.as(}ananciasH~$ervªºª9,. §On lªªgªnancias (reJu1tados
es registrable. positivos)· retenidas en el ente por explícita voluntad ªocial o por
disposiciones legales o del estatuto (Que fija las normas de
funcionamientos de la S.A.)
. Surgen de la distribución de utilidades, y distinguimos: 3) Constitución de reservas. Implica el mantenimiento de los

resultados en la empresa bajo la figura de resultados de
a) Reserva Legal: Dispuesta por la ley de Sociedades disponibilidad restringida.
Comerciales. Su destino es la absorción de perdidas. Es una
manera de proteger al capital, creando una cobertura de 4) Resultados pendientes de asignación: Mantener en el
resultados positivos para afrontar resultados negativos patrimonio neto pendiente de distribución los mismos
futuros.
El origen - a un determinado momento - de los resultados no
b) Reserva Estatutaria: Debe estar fijada en el contrato social y asignados puede ser:
el estatuto de la Sociedad Anónima, y de las sociedades de
responsabilidad limitada, cuando corresponde. El destino a) Resultados remanentes de Ejercicio Anteriores
debe estar expresamente fijado en el contrato social. Por b) Resultados del Período, proveniente de la confrontación de
modificación estatutaria puede ser dejada sin efecto su resultados positivos y negativos que se efectúa en el Estado
constitución. de Resultados.
c) Reserva Facultativa. Recibe el nombre de reservas
voluntarias o asamblearias. Es la restricción de utilidades
decidida por la Asamblea de accionistas de una sociedad
anónima, o reunión de socios de .una sociedad de
responsabilidad limitada. La restricción puede ser para un 6.3. Ajustes de ejercicios anteriores
destino general, o bien un destino especifico.
Esta partida surge, cuando en el transcurso de un ejercicio Las
posibilidades de asignación son:
Los ajustes 'de ejercicios anteriores comprenden todas las
_,
partidas de ingresos o gastos que se ponen de manifiesto en un período
,,"~
6.2. Resultados no asignados.

o ejercicio económico dado, pero que se originaron en períodos
En esta partida se incluyen las n ganancias o pérdidas anteriores. Luego el hecho sustancial que los genero como
acumuladas (resultados positivos o negativos finales), provenientes de consecuencia del criterio de lo devengado - se originó en el o los
ejercicios anteriores y sin asignación específica. periodos ya transcurridos.
Es a los propietarios (socios en asamblea) a quienes compete En la teoría contable es un tema muy desarrollado, habiendo
decidir la distribución de los resultados. Los posibles destinosde los distintos criterios en cuanto al reconocimiento de sí una partida tiene el
resultados positivos son: carácter de Ajuste a los resultados de ejercicios anteriores, o es
imputable al miso.
1) Aumento de Capital. Da origen a los dividendos en acciones
en los casos de una sociedad anónima. Las razones por las cuales puede existir un ajuste a resultados
del ejercicio anterior, son básicamente tres:
2) Distribución a socios: Los mismos pueden ser abonados en
efectivo, o en especie, conforme lo resuelto por la asamblea a) Correcciones de errores u omisiones: Pueden ser se~
de accionistas. Igualmente la misma puede fijar la fecha en calculo, métodos, normas, etc.
que operara su cancelación. Se los llama "dividendos "en las
sociedades anónimas. Genera un consumo del patrimonio b) Corrección de estimaciones. Por ejemplo la vida útil de un
neto de la empresa. bien.
c) Cambio$ en prmc1p1os ó normas contables ó de los 5) Gratificaciones al personal. Al igual que la anterior, es
métodos utilizados con relación a ejercicios anteriores. Eso modificativa del patrimonio neto. Es una alternativa utilizada
significarácambios en la uniformidad en grandes empresas.
7. Otras transacciones socios - sociedad.

6.4. Distribución de ganancias.
L,ª_primer relación económica que se establece entre socios y
La asamblea de accionistas o la reunión de socios determina sociedad, surge del acto de constitución cuando los socios asumen el
cada año el destino de las ganancias del ejercicio y también el compromiso de aporte y lá soeiedad se convierte en acreedora de ellos.
remanente proveniente de ejercicios anteriores. Por ello la "Cuenta Aporte" nace con saldo deudor reflejando el derecho
de la sociedad. Esta cuenta mantiene el saldo deudor hasta su
Las posibilidades de asignación son:
cancelación que se produce por la integración total del aporte
1) Retribución a los accionistas o socios por el capital aportado: comprometido.
dividendos en efectivo o acciones. El efecto patrimonial será
Otras causales de relaciones entre los socios y la sociedad de la
diferente:
que forman parte, son:
a) Oii(dfiución de utilidades ... en acciones: Es una
operación eermutativa de patrimonio Neto que
a. Retiros que realizan los socios a cuenta de las utilidades
generara un aumento de capital societario. Las (operación Modificativa).
ganªncias obtenidas se reinvierten aLJrnentando el b. Préstamos a y de la sociedad.
capital, no existen disminución de activo ni aumento
de pasivo. Habrá luego que iniciar el tramite jurídico c. Venta de bienes a la sociedad.
del aumento de capital. Mientras tanto es común d. Compra de bienes a la sociedad.
utilizar la cuenta de patrimonio neto "Acciones a
Emitir"
b) Distribución de utilidades en efectivo o en especie: El caso más usual es el primero, y para ello se habilita a cada
Operación rrJgdificativa que provocara una socio una "Cuenta Particular" a la cual se imputan los retiros que
.djsminuc:ión de patrimonio neto y en el activo, vía realizan. Debido a que estos retiros se los hace a cuenta de resultados,
una salida de fondos o entrega de bienes. La a fin de ejercicio, cuando se determina la distribución de resultados entre
empresa contrae una deuda con el accionista en el los socios de acuerdo al porcentual establecido en el contrato social,
momento de la distribución. acreditamos la cuenta Particular con el débito a las utilidades del
ejercicio.
2) Mantenimiento de las ganancias en la empresa baio la forma
de reservas. Las ganancias se reinvierten o se mantienen en Puede ocurrir que el socio no haya realizado retiros a cuenta.
la empresa bajo la fQrrna de reservas, las que serán legales, En ese caso la registración a realizar es la misma, pero "Socio por .
estatutarias o voluntarias o asamblearias. No hay ninguna cuenta Particular" quedará con saldo acreedor representativo de la
§ªUcla de fondos, solo transferencias entre cuentas . del obligación de la sociedad con el socio originada en su participación en
patrimonio neto. El Patrimonio Neto se modifica en forma utilidades.
cualitativa, no cuantitativa. En términos generales "Socio por cuenta particular" se debita
3) Mantenimiento de las utilidades en la empresa, las que podrán por los retiros que efectúa el socio a cuenta de utilidades, compras de
ser distribuidas en el futuro vía decisión asamblearia. mercaderías a la sociedad, etc. y se acredita por la entrega que hace a
la sociedad de dinero, bienes, etc. o por la contabilización de la
4) Retribución a directores y síndicos. Es una operación distribución de la utilidad del ejercicio.
modificativa de patrimonio neto.
418
- e
7.1.2. Socio XX - Cuenta aporte: Cuenta patrimonial del activo;
\
simple; residuat; ¡
).,i.,
Se debita: !
7. 1. Partidas contables
a) En el momento de la constitución de una sociedad por el
7.1. 1. Cuentas particulares de socios compromiso asumido por el socio, según surge del
contrato sOcial.
Las Cuentas Particulares de los socios son cuentas
patrimóñiales delActivo o del Pasivo, según su saldo~-, b) Por el compromiso asumido por los socios en aumentos
-✓
de capital posteriores, conforme surge del acta que trato
Los saldos de las cuentas particulares de los socios -deudores o dicho aumento y la modificación posterior del contrato
acreedores - exteriorizan las relaciones entre los socios y la sociedad social en los casos que corresponde.
que no se originan en los compromisos de aporte. En las Cuentas
Particulares de los socios se registran los retiros de los socios, a cuenta Se acredita: En el momento de la integración de aporte efectuado
de utilidades, los aportes o retiros por préstamos que pudieran por el §OCig,,_ cancelando
./,.- .
total o parcialmente el compromiso asumido.
efectuarse entre ambas partes -son personas jurídicamente diferentes-; (S~~;óEUDOR o SALDADA. Representativo de la deuda que el
ventas que los socios efectúan a la sociedad, o a la inversa. socio 'mantiene para con la sociedad derivada de relaciones societarias_.
Hay que diferenciar las Cuentas Particulares de los Socios de las
Cuentas Aportes o Accionistas.(Las relaciones patrimoniales entre los
socios y la sociedad originadas ~el sompromiso de aporte y posterior
integración siempre se exteriorizaran a través del movimiento de las 7.1.3. Accionistas: Cuenta patrimonial del activo; Colectiva;
cuentas Accionistas, Socio Cuenta Aporte, Socio Cuota de capital, etc. residual.
Las cuentas Socio XX Cuenta Aporte, Accionistas y sus Se debita:
equivalentes NUNCA pueden tener saldo acreedor. SOLO tendrán Saldo
a) En el momento de la constitución· de una sociedad por
Deudor ó estarán Saldadas. Luego estas cuentas que exteriorizan los .
los compromisos asumidos por los accionistas, según
saldos pendientes de integración son cuentas patrimoniales del Activo.
surge del contrato social.
Las cuentas particulares de los socios tienen trascendencia para b) Por el compromiso asumido por los accionistas en
la teneduría de libros en las sociedades de personas. Recordemos que aumentos de capital posteriores, conforme surge del
las sociedades desde el punto de vista jurídico son personas capaces acta que trato dicho aumento y la modificación posterior
de adquirir derechos y contraer obligaciones. Y que los socios también del contrato social en los casos que corresponde.
son personas (en este caso físicas) con iguales atributos, pero distintas
de la propia sociedad que formaron. Se acredita: En el momento de la integración de aporte
efectuado por los accionistas, cancelando total o parcialmente el
Debido a ello se pueden establecer (y frecuentemente ocurre) compromiso asumido.
relaciones de derecho entre la sociedad y los socios, en virtud de las
cuales, la sociedad puede ser acreedora o deudora de los socios. Saldo: DEÜDOR o SALDADA. Representativo de la deuda que
los accionistas en su conjunto mantienen con la sociedad derivada de
Para la registración contable, se utilizaran las siguientes cuentas relaciones societarias.
contables:
7.1.4. Capital Social: Cuenta patrimonial, del Patrimonio Neto; EVALUACIÓN DE LA COMPRENSIÓN DEL TEXTO
colectiva; acumulativa.
Se acredita: 1) ¿En qué cuenta se exterioriza el saldo pendiente de integración de
a) Por el compromiso de aporte asumido por todos los socios al un socio en una SRL?
momento de constituirse la sociédad, conforme surge del 2) Explique la responsabilidad que tienen los socios de una Sociedad
contrato social. de Responsabilidad limitada.
b) Por los compromisos posteriores de aporte asumidos en 3) Tipifique las características de una empresa unipersonal.
aumentos de capital conforme lo resuelto en asamblea y
modificación de contrato cuando corresponda. 4) Indique las ventajas que observa Ud. en organizar una empresa en
forma unipersonal, y individualice los casos o situaciones en los
c) Por aumentos de capital derivados de capitalizaciones de cuales dicha elección seria recomendable.
utilidades, por resolución asamblearia.
5) Indique como se divide el capital de una sociedad de
Se debita: Por disminuciones de capital resueltas por los socios responsabilidad limitada y de una sociedad anónima, y el nombre
o practicadas en virtud de disposiciones legales. que se le asigna.
Saldo: ACREEDOR. Representativo del valor nominal de las 6) Completar el siguiente cuadro, aplicando los conocimientos sobre
cuotas sociales suscriptas por los socios. empresas unipersonales y societarias:
Aspectos a considerar Empresa Sociedad de Sociedad de
unipersonal personas capital
1)Características económicas
2) Características jurídicas
3) Requisitos legales de su
formación
3) Tamaño del sistema contable
4) Obligación de emitir informes
contables
5) Necesidad gerencial de
contar con información contable
5) Individualización de las
personas que gestionan la
emoresa
6) Continuidad y permanencia
de la emoresa en el tiempo
7) ¿Ud. considera que las fuentes de financiación propias "capital

Social" y "resultados no asignados", tienen igual grado de
permanencia? Fundamente su respuesta.
8) Conceptualice lo que entien.de por Ajuste a los resultados de
ejercicios anteriores.
9) Analice la cuenta "Socio XXX - Cuenta Aporte'~
1O) Liste las transacciones que puede realizar una sociedad con sus 16) Indique las características que pueden asumir la integración de los
socios, en forma separada que las transacciones derivadas de la aportes de los socios.
relación societaria.
17) 1ndique en qué oportunidad y sobre la base de qué documentación
11) Liste los órganos societarios. respaldatoria procede la contabilización de la suscripción de capital
hechas por los socios de una sociedad anónima
12) Indique el rol que cumple el órgano que denominamos "dírectorío"
en una sociedad anónima. 18) Indique en qué oportunidad y sobre la base de que documentación
respaldatoria procede la contabilización de la integración del capital
13) ¿Cuál es el órgano ejecutivo en una sociedad de responsabilidad
suscripto hechas por los socios de una sociedad anónima
limitada?
19) Analice la cuenta Primas de Emisión, y explique el significado de su
14) ¿Cuál es la responsabilidad de los socios en una sociedad de
saldo.
Capital e Industria?
20) Enuncie los dos momentos básicos en relación con los Aportes de
15) Complete el cuadro con los datos de las siguientes sociedades:
Capital a una sociedad.
Características Sociedad S.R.L. Sociedad Sociedad 21) Indique la partida contable que exterioriza el saldo pendiente de
Anónima Colectiva capital e
integración de un socio en una SRL?
industria
22) ¿Cuál es la documentación respaldatoria de la constitución de
una Sociedad Anónima, cuyos aportes fueron integrados en
Tipo societario especie?
23) Explique sintéticamente la importancia que Ud. le asigna - desde el
Composición del punto de vista contable - al contrato social, cualquiera sea el tipo
capital societario al que pertenezca
Responsabilidad de 24) El 01/03/04 se constituye "FORUM S.R.L.", que se dedicara a la
los socios comercialización de libros diversos y juegos de salón para niños y
Organo de adultos. El capital social -según contrato social- se establece en la
deliberación •suma de $ 40.000.-, el cual es suscripto por los cinco socios en
partes iguales.
Organo de
administración La integración del aporte de los socios, conforme lo previsto en el
contrato social, se efectúa como se indica:
Tipos de socios
a) Socio Ursula: $ 8.000.- en efectivo a través de cheques
Formas de de la su firma con certificación bancaria.
integración posible
b) Socio Dolores: Stock de libros diversos por $ 8.000.-
Instrumento
c) Socio Tomas: Stock de juegos de mesa por $ 4.000.- y
constitutivo
mobiliario por$ 4.000.-
d) Socio Carlos: Moneda extranjera por valor de$ 8.000.-
Nombre societario
e) Socio Carmen: Camioneta por valor de$ 8.000.-
Tarea que se solicita:
1. Efectuar la registración contable de la constitución societaria y la
suscripción del capital.
r EL PATRIMONIO NETO:
FASCÍCULO
425
FASCÍCULO
2. Efectuar la registración contable de la integración efectuada por de golosinas. La misma esta integrada por dos socios: Mariela y
los socios. Mari/u, las cuales suscriben el capital en partes iguales. Las
acciones tienen un valor nominas de $ 1O.- Integran sus aportes
3. Listar toda la documentación directa e indirectamente de la siguiente manera:
relacionada respaldatoria de las dos registraciones anteriores.
✓ Mariela: Lo integrará en efectivo, integrando en el acto
4. Analizar la cuenta Capital Social. de la suscripción el 60% y el restante a los 60 días
✓ Marilu: integra totalmente su compromiso en el momento
25) Constitución de una Sociedad Responsabilídad Limitada. Identificar inicial con la entrega de stock de bombones, caramelos
los efectos contables de la constitución de la sociedad "REVOLON por $ 10.000.- y la transferencia de un inmueble tasado
S.R.L.': cuya actividad será la comercialización de artículos de en $ 40.000.-, el cual tiene una deuda hipotecaria de $
perfumería y limpieza. 20.000.-
Esta integrada por tres socias: Magnolia, Clavel y Rosa, las cuales Con los datos enunciados deberá::
suscriben el capital en un 30%, 30% y 40% respectivamente. El 1) Efectuar las registraciones que considere corresponde
capital suscripto es de $ 32.000.- y se encuentra dividido en 320 relativas a la constitución societaria e integración de los
cuotas de $ 1O cada una. aportes ..
La integración se realiza como se indica: 2) Indicar el tipo de variación patrimonial reflejada en cada
✓ Magnolia: En efectivo el 50%. registración
✓ Clavel: B 100% en perfumes, según inventario de 3) Identificar claramente la documentación que respalda cada
aporte debidamente certificado por Contador publico y asiento de libro Diario
sellado en la dirección general de rentas. 4) Indicar cinco (5) características de este tipo societario.
✓ Rosa: El 100% de su compromiso en un inmueble.
Ud. debe con los datos enunciados: 27) Constitución de Sociedad COLECTIVA, con compromisos de aporte
1) Efectuar las registraciones que considere corresponden. en efectivo y especie, e integración parcial.
2) Indicar el tipo de variación patrimonial reflejada en cada El 01/05/2004 se constituye "El Hipocampo S.C.", con un capital de
registracion. $ 300.000.- Se dedicaran a la construcción y mantenimiento de
piletas de natación. Esta constituida por tres socios, los de los
3) Identificar claramente la documentación que respalda cuales tienen igual participación en el capital societario, y son: Luisa
cada asiento de libro Diario. Hipoc/orito; Juan Algas y Mario Kelimpio.
4) ANALIZAR la cuenta "Socio Cuenta Aporte" y Capital Los socios integran su compromiso de aporte de la siguiente
Social". manera:
5) Indique cinco (5) características de este tipo societario. ► Luisa Hipoclorito:
❖ Integración total en efectivo, depositando el importe en la
26) Constitución de Sociedad Anónima. Ud. deberá identificar los cuenta bancaria abierta al efecto.
efectos contables de las distintas formas de integración de los ► Juan Algas::
aportes comprometidos y la documentación respaldatoria en cada
caso: ❖ Cheques diferidos de terceros endosados a 60 y 100
días: $ 30.000
El 01 de julio de 2004 se constituye la sociedad "Lave You S.A."
con un capital de $ 60.000.-, y se dedicara a la comercialización ❖ Euros por un valor de cotización de: $ 20.000
❖ Un certificado de plazo fijo. Vencimiento: 31/07/2002. 5) Indique cinco (5) elementos imprescindibles que DEBE
Valor dél certificado: $48.500.- ( intereses: $ 500) contener el Contrato Social.
❖ Un controlador Fiscal valuado en $ 1.000.- 6) Indicar las características de la sociedad anónima.
❖ Un equipo de computadora con impresora usadas: 7) Explicar el alcance dela responsabilidad de los accionistas.
Valuado en$ 1.000.-
8) Indicar los órganos societarios que las dirigen
► Mario Kelimpioi:
❖ Una equipo de aire acondicionado de 6.000 frigorías:
valuada en $ 5.000. - "Las BARBIES S.A.", es una sociedad constituida con un capital
de $ 200.000. -, representado por acciones ordinarias de $ 1O. -
❖ Una camioneta Hilux modelo 2002: valuada en $ cada una con derecho a cinco votos por acción. Se dedicara a la
15.000.- comercialización de artículos de lencería. A nivel mayoristas Esta
❖ Un inmueble tasado en $ 85.000.- sobre el que pesa una integrada por dos accionistas, las que suscriben las acciones en
hipoteca de$ 15.000.- partes iguales. Sus accionistas son: Kiara y Ludmíla.
❖ Mercaderías para reventa por$ 10.000.- Las accionistas han integrado su compromiso de aporte de la
siguiente manera:
Con la información suministrada se solicita:
► Kiara: aporta un negocio unipersonal en marcha con el que
1) Efectuar las registraciones contables derivadas de cancela su compromiso de aporte en forma integra y que posee
la constitución societaria y de la integración de los un patrimonio que se detalla a continuación:
aportes comprometidos.
❖ Cuentas a cobrar a clientes $ 3.500.-
2) Indicar claramente cual es la documentación
respaldatoría de la integración efectuada por los •!• Deuda con proveedores $ 6.000.-
socios. ❖ Inmueble donde funcionara el deposito $ 51.500.-
3) Analizar la cuenta Socio Cuenta aporte. ❖ Mercaderías $ 30.000.-
4) Indicar la responsabilidad que tienen los socios. ❖ Documento descontado en el Banco del Chaco$ 4.000.-
5) Tipificar las características de la sociedad ❖ Rodado para reparto $15.000.-
colectiva.
► Ludmila aporta:
❖ Un inmueble tasado en 100.000.-, el que transfiere libre
28) Constitución de Sociedad Anónima. de deudas.
Con los datos enunciados, mas abajo Ud. deberá:
1) Efectuar las registraciones contables referidas a la 29) Constitución de Sociedad de responsabilidad limitada, con
constitución e integración de los aportes integración con un Fondo de Comercio con reconocimiento de un
2) Indicar el tipo de variación patrimonial reflejada en cada valor en exceso (llave de Negocio)
registracion Con los datos enunciados mas abajo, Ud. debe:
3) Identificar claramente la documentación que respalda cada 1) Efectuar las registraciones referidas ala constitución e
asiento de libro Diario integración de los aportes
4) ANALIZAR las cuentas "Accionistas" y "Socio Cuenta 2) Indicar el tipo de variación patrimonial reflejada en cada
Particular" registracion
428 El PATRIMONIO NETO: El PATRIMONIO NETO: 429
3) Determinar el tratamiento a asignar a la Llave de Negocio. aporte de $ 10.000. - El patrimonio del negocio aportado está
compuesto como se detalla:
4) Indique las características del recurso del activo "llave de
Negocio". Mercaderías (libros - stock de insumos) $ 4.000.-
5) Identificar claramente la documentación que respalda cada Cuentas por cobrar $ 3.000.-
asiento de libro Diario
• Dos equipos de computación $ 2.000.-
6) ANALIZAR la cuenta "Llave de Negocio". . María de los Angeles. entrega un inmueble tasado en $22.000.- con
deuda hipotecaria bancaria de $ 5.500.-, incluyendo ese total
intereses no devengados aun por$ 500.-
Se constituye " Teléfono Celular S.R.L.", con un capital de $
80.000.- dividido en 80 cuotas sociales de $ 1.000.- cada una. El Con la información suministrada debe:
mismo es integrado por sus dos socios: Mateo y Matias, quienes
a) Determinar el valor de la integración de los aportes
suscriben el 70% y 30% de las cuotas sociales, respectivamente
de cada uno de los socios.
La integración es la siguiente:
b) Efectuar las registraciones contables de
► Mateo: transfiere un Fondo de Comercio, al cual en el suscripción e integración del capital.
contrato social se le reconoce un valor de aporte de $
c) Indicar si hubo aportes en exceso o defecto.
56.000.- . La composición patrimonial del fondo de
comercio, según la transferencia, es la siguiente: d) Caracterizar los aportes realizados por los socios.
♦: Dinero en efectivo $ 4.000. -
♦: Existencias en dólares $ 10.000
♦: ♦ Cuentas por cobrar garantizadas
con documentos $ 9.000.-
•!• Existencias de teléfonos celulare
y accesorios $ 8.000.-
♦: Acciones de PECON
(cotiza en bolsa) $ 6.000.-
•!• Inmueble $ 22.000.-
•:• Proveedores.
Saldos adeudados en cuenta corriente $ ~
► Mafias integra su compromiso con, transfiriendo un terreno

valuado en $ 27.000.- sobre el cual existen impuestos
pendientes de pago por$ 1_.000.-
30) Constitución de Sociedad de Responsabilidad limitada: Se

constituye "La ética S.R.L.': que se dedicara a la actividad de
desarrollo de cursos de capacitación para empresas y organismos
diversos, con un capital social de $ 20.000.-. Esta constituido por
dos socios: Juan Pablo y Maria de los Angeles comprometiéndose a
aportar cada uno de ellos$ 10.000.-
Conforme pautas contractuales, Juan Pablo, integra su compromiso
transfiriendo un fondo de comercio (empresa unipersonal). Que se
encuentra en marcha por el cuales se le reconoce un valor de
TEORIA CONTABLE 431
INTRODUCCION AL MARCO CONTEXTUAL Y CONCEPTUAL
BIBLIOGRAFÍA
N2 AUTOR TEXTO EDITORIAL ANO

1. ALVAREZ HECTOR PRINCIPIOS DE ADMINISTRACIÓN EUDECOR 1996
2. AREVALO ALBERTO ELEMENTOS DE CONTABILIDAD SCONT 1973
GENERAL
3. AYLIFFE TOMAS CONTABILIDAD PROGRAMADA CIMA 1993
4. BARROSO Y OTRO CONTABILIDAD BASICA PLUS ULTRA 1993
5. BASILE JORGE PRACTICA CONTABLE EL COLOQUIO 1979
6. BlONDI MARIO TEORIA DE LA CONTABILIDAD MACCHI 1999
7. BIONDI MARIO TRATADO DE CONTABILIDAD MACCHI 1997
INTERMEDIA Y SUPERIOR
8. BIONDI Y FUNDAMENTOS DE MACCHI 1974
ZANDONA CONTABILIDAD
9. BORGNINO ROBERTO ELEMENTOS DE CONTABILIDAD CHARAF 1977
10 CAMPANA REY Y CONTABILIDAD PRACTICA MACCHI 1993
OTRO
11 CASA ANISAL SISTEMAS DE INFORMACION EUDECOR 2000
CONTABLEII
12 CATALANO Y OTRO ELEMENTOS DE CONTABILIDAD ERGON 1976
GENERAL
13 CHAVES Y OTROS SISTEMAS CONTABLES MACCHI 2001
14 CHAVES Y OTROS TEORIA CONTABLE MACCHI 1998
15 CHAVES Y OTROS CONTABILIDAD· PRESENTE Y MACCHI 1996
FUTURO
16 CHILKOWSKI OSCAR CONTABILIDAD GENERAL AVANCE 1996
17 CHILKOWSKI OSCAR CONTABILIDAD GENERAL· AVANCE 1994
BALANCEINSTANTANEO
CONCEPTUALIZACION
CUENTAS
VARIACIONOS PATRIMONIALES
21 CHILKOWSKI OSCAR CONTABILIDAD GENERAL- AVANCE 1978
EJERCITACIÓN PRACTICA
22 CHILKOWSKI OSCAR EL ESTADO DE ORIGEN Y AVANCE 1977
APLICACIÓN DE FONDOS
23 CHURU, DOMINIKI SISTEMAS DE INFORMACION Me. GRAW HILL 2001
YRIVERO CONTABLE
24 EDWARDSY CONTABILIDAD BASICA EL ATENEO 1979
OTROS
25 FORTINI Y OTROS REPLANTEO DE LA TECNICA MACCHI 1980
CONTABLE
26 FOURCADE ANTONIO EL PATRIMONIO NETO DE LAS EDITORIAL 1998
SOCIEDADES COMERCIALES
27 FOWLER NEWTON ENRIQUE CONTABILIDAD BASICA LA LEY 2003
28 FOWLER NEWTON ENRIQUE NORMAS CONTABLES LA LEY 2002
PROFESIONALES
29 FOWLER NEWTON ENRIQUE CUESTIONES CONTABLES MACCHI 2001
FUNDAMENTALES
30 FOWLER NEWTON ENRIQUE CONTABILIDAD SUPERIOR MACCHI 2001
31 FOWLER NEWTON ENRIQUE DICCIONARIO DE CONTABILIDAD Y MACCHI 1994
432 TEORIA CONTABLE
BIBLIOGRAFÍA
r
¡
TEORIA CONTABLE
BIBLIOGRAFÍA
433
1
1
1
l
AUDITORIA BASICA
32 FOWLER NEWTON ENRIQUE ORGANIZACIÓN DE SISTEMAS CONTMOD 1982 66 SENDEROVICH ISAAC RESOLUCION TECNICA Ne 8 Y 9 CONTMOD 1982
CONTABLES 67 SENDEROVICH Y CONTABILIDAD BASICA REISA 1993
33 GAETA Y P CASOS PRACTICOS DE MACCHI 1982 OTRO
CONNOR CONTABILIDAD 68 VERON ALBERTO LOS BALANCES ERREPAR 1997
34 GARCIA DIAZ Y OTROS . TEORIA CONTABLE MACCHI 1983 69 VlEGAS Y OTROS ANALKISIS DELAS R.T. 4,5,18 y 19 ERREPAR 2002
35 HORNGREN TY CONTABILIDAD FINANCIERA- PRENTICEHALL 1996 70 WARREN - REEVE CONTABILDAD FINANCIERA INTERNATIONAL
OTROS TRES TOMOS YFESS THOMSON EDITORES 1999
36 ICAC PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD CEF 1996 71 WELSCH GLEN CONTABILIDAD DE EMPRESAS EL ATENEO 1981
37 JAUREGUI Y OTRO NUEVAS OEPRACIONES ERREPAR 1999 72 WIRTH Y SANCHEZ CONTABILIDAD BASICA INTEROCEA 1993
FINANCIERAS BROT
38 KIPERMAN Y CONTABILIDAD BASICA- EJERC. MACCHI 1982 73 ZGAIB ALFREDO CONTABILIDAD PARA EL SIGLO ERREPAR 1998
LARIGUET PRAC. XXI
39 LA LEY NORMAS CONTABLES CABA LA LEY 2002 74 CODIGO DE COMERCIO
40 LA LEY - EXPRESS INFLACION LA LEY 2002 75 LEY DE SOCIEDADES COMERCIALES
41 LAZZATI SANTIAGO CONTABILIDAD E INFLACION MACCHI 1990
42 LAZZATI SANTIAGO ENSAYOS SOBRE TEORIA MACCHI 1973
CONTABLE
43 LISDERO ARTURO EL CONCEPTO DE BALANCE MACCHI 1973
44 MALDONADO EDUARDO CONTABILIDAD COMPARADA EUDECOR 1998
45 MALDONADO EDUARDO CONTABILIDAD PRACTICA EUDECOR 1997
46 MALDONADO EDUARDO CONTABILIDAD EUDECOR 1997
47 MARIN DE TERESITA NOTAS DE CATEDRA FCEUNNE
INNOCENTE
48 MEIGS Y MEIGS Y CONTABILIDAD - LA BASE DE MCGRAWHILL 1998
OTROS DECISIONES GERENCIAL
49 NORMAS RESOLUCIONES TECNICAS FACPCE 2003
50 OSTENGO HECTOR TEORIA CONTABLE BASICA ELGRAD 1984
51 OSTENGO HECTOR EL SISTEMA DE INFORMACION UNIVCAT. 1998
CONTABLE
52 PAHLEN ACUNA Y TEORIA CONTABLE APLICADA MACCHI 2000
OTRO
1
l
53 PAHLEN ACUNA Y DINAMICA CONTABLE TESIS 1985
OTRO
54 PRIOTTO HUGO SISTEMA DE INFORMACION EUDECOR 2000
55 PYLE WILLIAN
CONTABLE BASICA
ELEMENTOS DE CONTABILIDAD EL ATENEO 1981 J
GENERAL
56 REVISTA COLECCION CONTABILIDAD Y LA LEY 2003
ENFOQUES ADMINISTRACION
57 RICE ANTHONY CONTABILIDAD PRENTICEHALL 2001
58 RIVERO JOSE CONTABILIDAD FINANCIERA TRIVIUM 1999
59 ROMANO MIGUEL LA CONTAB. GRAL. A TRAVES DE CLUB EST 1978
SUS CASOS PRACT
60 SALVESTRINI Y PRACTICA CONTABLE EL COLOQUIO 1976
OTRO
61 SASSO Y OTROS HUGO EL PROCESO CONTABLE MACCHI 1994
62 SASSO Y OTROS LAS CUENTAS Y SUS ANALISIS MACCHI 1993
63 SDIMARO Y OTROS CLINICA CONTABLE EDITORIAL 1998
64 SENDEROVICH ISAAC MANUAL DEL CONTADOR CONTMOD 1985
65 SENDEROVICH ISAAC CONTABILIDAD INTRODUCTORIA Y MACCHI 1983

Bisordi Teresa Teoria Contable B Basica

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t.

lllllll lllll lllll lllll lllll lllll llll llll

INTRODUCCIÓN AL MARCO CONTEXTUAL

CAPÍTULO 01: LAS ORGANIZACIONES Y SU

01.01: LAS ORGANIZACIONES

1 - Alvarez, Héctor - Teoría de las Organizaciones - Ediciones Eudecor - Córdoba 1999 -

► el pago de gastos operativos impuestos;

dado ·que antes de iniciar el giro de las op~nes el

30 INTRODUCCIÓN AL MARCO CONTEXTUAL INTRODUCCIÓN AL MARCO CONTEXTUAL 31

15 Ostengo, Héctor - Op. Cit. - pp. 26 16 ldem

La administración como disciplina tiene su origen y expansión,

probabilidad de tomar la mejor decisión posible. La

organizado, de manera que se logren los objetivos propuestos. A

tllVBNT A.t.10 ~;J, (Ó ~Lr

INTRODUCCIÓN AL MARCO CONTEXTUAL 45

25) Identifique y explique las "otras operaciones comunes" que se

1O) Derecho para la explotación de un 2) Aporte de efectivo de los

12) Inmueble destinado al depósito de 4) Utilidades del ejercicio

CAPÍTULO 02: LA CONTABILIDAD

02.01: LA CONTABILIDAD COMO FUENTE DE INFORMACIÓN Y

misma cosa y sin embargo, desde el punto de vista contable, el negocio

Podría afirmarse que la doctrina ha emitido conceptos que -

b) el campo de la Contabilidad de Gestión, cuya función es brindar

necesaria para administrar, no solo empresas (organizaciones dedicadas a los negocios),

02.01.04: Características de la disciplina contable. EL PROCESO CONTABLE

► Identificación, análisis e interpretación de

interna no contable, como la emitida por otro subsistema de

del ente. Con frecuencia pueden llegar a, ser confidenciales de

• Informes contables de uso externo: caracterizados por los estados

• Al nacimiento del ente: será información financiera referida al

INTRODUCCIÓN AL MARCO CONTEXTUAL INTRODUCCIÓN AL fv'IARCO CONTEXTUAL 83

► Reconocimiento de las variaciones patrimoniales: que alcanzan a alcanzan a

La Ley de Sociedades Comerciales {Nº 19,550), forma parte

o Requisitos de la información contenida en los

ORGANISMOS DE CONTROL CONTROLA Y NORMATIZA o Elementos patrimoniales y sus variaciones; y

02.03.03: Normas Contables Profesionales. Concepto. Clases.

19. Indique en qué etapas del proceso contable se utiliza la teneduría de

"... al hablar de bienes y derechos (en principio, activo, en lenguaje contable) y de

inicial, transformando la igualdad inicial en una igual dinámica como la

► Cualquiera haya sido la forma de su adquisición (compra,

98 INTRODUCCIÓN AL MARCO CONCEPTUAL

2) Clasificación económica: i dificultad de su medición objetiva y verificable, razón por la cual

b) Bienes No Identificables, los que reúnen las siguientes cualidades:

intensidad de una a otra partida. Mayoritariamente vinculada a

INTRODUCCIÓN AL MARCO CONCEPTUAL 103

• Prestar un servicio, como en el caso de cobros

El Patrimonio Neto equivale en todo momento a la diferencia

2. Los resultados Acumulados. - ♦ Los revalúos técnicos. Son también afectaciones de

Activo - Pasivo = Aportes de los Propietarios + Ganancias

EVALUACIÓN DE LA COMPRENSIÓN DEL TEXTO Obligaciones con garantía

• 1 farmacéutico afectado al diseño del soft,

Stock de 27. Indique la veracidad o falsedad absoluta de las siguientes

Partidas Activo Fundamento

b) Importe adeudado por un tercero a la empresa por su compra

c) Monto adeudado por un tercero a otro tercero por la compra de

d) Consumo del mes de la Papelería de oficina en stock. Alquileres abonados por

i) Suma depositada en Banco X Caja de Ahorro Común Hormigoneras de una

m) Sueldos adeudados al personal de la empresa.

CAPITULO 04: LOS COSTOS Y LOS RESULTADOS

04.01: LOS COSTOS

La doctrina contable coincide en general en considerar costos a

En ambos casos "con utilidad económica para la empresa". La