DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE:

Es importante que los contribuyentes conozcan sus derechos y

obligaciones porque les permitirá generar un mejor y oportuno
cumplimiento de las obligaciones tributarias de los administrados y
también les permitirá afrontar adecuadamente todos los
procedimientos tributarios que la Administración Tributaria pueda
ejercer sobre ellos.
En el 2do párrafo de la Constitución Política del Estado señala que, el
Estado debe ejercer su potestad tributaria respetando los principios de
reserva de ley1 y los de igualdad2 y respeto de los derechos
fundamentales de la persona3. Esto significa que todas las
actuaciones de la SUNAT deberán contemplar y respetar los derechos
constitucionales antes señalados.
1. Ser Tratados con respeto y consideración

Uno de los derechos fundamentales de la persona es aquel referido a

su integridad moral, psíquica y física y a su libre desarrollo y bienestar.

Este principio fundamental establecido por el inciso a) del

artículo 92°del Código Tributario, señala que todo contribuyente tiene
derecho a un trato profesional, respetuoso y cortés por parte del
personal de la Administración Tributaria. Ello significa que el
funcionario de la SUNAT siempre deberá prestar el servicio al
ciudadano con el debido respeto.
Caso contrario, el contribuyente tiene la opción de informar este
hecho de manera verbal o por escrito al supervisor directo o presentar
una queja formal por internet o por mesa de partes de la misma
entidad.
2. Devolución de pagos indebidos o en exceso
Otro de los derechos de los contribuyentes está relacionado a la
devolución de su dinero, así lo establece el inciso b) del artículo 92°del
Código Tributario, que señala que, todo contribuyente tiene derecho a
exigir la devolución de lo pagado indebidamente o en exceso, de
acuerdo al procedimiento N° 16 del TUPA de la SUNAT.
En el caso de devolución de pagos indebidos o en exceso en
caso de personas naturales, incluye a los herederos y a los causa-
habientes del deudor tributario, hasta la fecha en la cual se tenga el
derecho de exigir la devolución conforme a las normas de prescripción
de deudas tributarias vigente. (Art. 43°Cód. Tributario).
Por su parte la SUNAT en una nota informativa del 25 de setiembre de
2002 señala que “ Un pago indebido es el que se realiza, en la
mayoría de las ocasiones por desconocimiento o apuro en el momento
de pagar los tributos. Esto sucede, por ejemplo, cuando un
contribuyente realiza un pago de un tributo al cual no está afecto. ”
3. Rectificar sus declaraciones juradas
El inciso c) del artículo 92° del Código Tributario, señala que,
todo contribuyente tiene derecho a presentar sus declaraciones
rectificatorias o sustitutorias, de acuerdo a las disposiciones sobre la
materia previstas en el artículo 88°- TUO del Código tributario.
Iniciada la fiscalización o verificación, el contribuyente también
puede rectificar sus declaraciones juradas hasta antes que culmine la
fiscalización o verificación. Los efectos de la presentación de las
declaraciones rectificatorias serán informados por el personal de
fiscalización a su solicitud, dichas declaraciones rectificatorias
presentadas dentro de la auditoría no generarán infracción alguna.
Es pertinente indicar que, si el contribuyente rectifica por más de
una vez respecto del mismo tributo y periodo tributario, configurará la
infracción tipificada en el numeral 5) del Artículo 176°del Código
Tributario. “Presentar más de una declaración rectificatoria…”.
4.Interponer recursos impugnatorios

El artículo 206° de la LPAG señala que frente a un acto

administrativo que se supone viola, desconoce o lesiona un derecho o
interés legítimo, procede su contradicción en la vía administrativa
mediante los recursos impugnatorios.
 Al respecto, el inciso d) del artículo 92°del Código Tributario,
señala que, contra lo determinado por la SUNAT, el contribuyente
puede interponer los recursos impugnativos (reclamo y apelación),
demanda contencioso-administrativa y otros previstos por la ley.
Los requisitos y plazos, lo establecen los artículos 124°al 142°del
Código Tributario vigente.
5.Conocer el estado de sus recursos presentados

Para ejercitar a plenitud sus derechos el contribuyente debe

conocer cuál es el estado del procedimiento en el que es parte. El
personal a cargo está en la obligación de informarle la situación del
mismo.

6. Interponer Quejas por omisión o demora.

Usted puede formular un recurso de queja ante el Tribunal
Fiscal, respecto de las actuaciones o procedimientos que afecten
directamente o infrinjan lo dispuesto en el Código Tributarios. La
SUNAT cuenta además con un servicio para la atención de quejas y
sugerencias, a través del cual puede platear su disconformidad o
iniciativas respecto a la intervención, según los artículos 142° al 150°
de Código tributario vigente.
7.Formular consultas tributarias

Otro derecho que tienen los administrados es formular consultas

motivadas sobre el sentido y alcance de las normas tributarias,
obteniendo la debida orientación respecto de sus obligaciones
tributarias. Estas consultas deberán realizarse a través de entidades
representativas de las actividades económicas, laborales y
profesionales, así como a través de entidades del Sector Público
Nacional.
8. Asesorarse con particulares y ser representado
 En cualquier acción de la SUNAT, el contribuyente puede ser
representado y designar hasta (2) representantes legales y también
tiene derecho a contar con el asesoramiento particular que estime
conveniente.
9. Confidencialidad (Reserva Tributaria)

La SUNAT garantiza que la información que usted proporcione

será empleada solo para fines tributarios. La información relativa al
monto y fuente de sus rentas, los gastos, base imponible o cualquier
otro dato relativo a ellos, no será entregada a terceros, salvo las
excepciones previstas en el artículo 85°del Código Tributario.
10. Obtener copias de las Declaraciones Juradas
Los contribuyente tienen derecho a solicitar copia de sus
declaraciones o comunicaciones, la SUNAT se las proporcionará sin
costo alguno, conforme lo establecen los procedimientos N°58 y 59 del
Texto Único de Procedimiento Administrativos – TUPA de la SUNAT.
11. No proporcionar documentación ya presentada
Este derecho se encuentra prescrito en el numeral 40.1 del Artículo
40°de la Ley de procedimiento Administrativo General – LPAG, que
señala que: “...para el inicio, prosecución o conclusión de un
procedimiento, las entidades quedan prohibidas de solicitar a los
administrados aquella documentación que la entidad posea en
virtud de algún trámite realizado anteriormente por el
administrado, o por que hayan sido fiscalizados durante los (5) años
anteriores, siempre que los datos no hubieran sufrido variación alguna,
ni haya vencido la vigencia del documento entregado”.
12. solicitar la ampliación de lo resuelto por el tribunal
fiscal.
Contra las resoluciones que emite el Tribual Fiscal no es posible
interponer recurso alguno por vía administrativa, sin embargo se ha
establecido en el Código Tributario que los administrados que son
parte en un procedimiento, y aun la propia Administración puede pedir
corrección de la resolución cuando existen errores materiales o
numéricos, así como la ampliación de la resolución sobre puntos
omitidos al momento de resolver. Estas ampliaciones o correcciones
su pueden realizar de oficio o a solicitud de parte, ya sea que se
formulen por la Administración Tributaria o por el contribuyente o el
Administrado que sea parte en un procedimiento..

Plazo para pedir tal ampliación o corrección es de 5 días hábiles que

serán contados desde el día siguiente de la notificación certificada de
la resolución al interesado, el imso plazo se aplica para la
Administración Tributaria. El Tribunal Fiscal tiene que resolver dentro
del quinto día hábil de presentada la solicitud.
13. solicitar la no aplicación de intereses y sanciones en los
casos de deuda razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo
previsto en el artículo 170.
Producto de la interpretación inequívoca de una norma, hasta que esta
sea aclarada (la aclaración debe ser por ley o rango de ley). En los
casos siguientes:

1) No se hubiese pagado monto alguno por concepto de deuda

tributaria relacionada con dicha interpretación, hasta que esta se
aclare. No se aplica los intereses devengados desde el día siguiente
del vencimiento del plazo hasta los cinco días hábiles siguientes a la
publicación de la aclaración en el Diario Oficial el Peruano.

2) La Administración Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la

aplicación de la norma y solo respecto de los hechos producidos
mientras el criterio anterior estuvo vigente.
14. SOLICITAR APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE
DEUDAS TRIBUTARIAS DE ACUERDO CON LO DISPUESTO EN
EL ARTÍCULO 36.
Esto se refiere al fraccionamiento o al aplazamiento que se concede a
los contribuyentes en forma individual y no a la que se concede con
carácter general a todos los contribuyentes por una norma legal.
El Estado mediante ley establece la forma a conceder el aplazamiento
y/o fraccionamiento de la deuda en forma general, lo cual constituye
un derecho al cual no puede negarse la Administración, sin embargo,
este dispositivo se refiere al caso de los fraccionamientos particulares
que concede en forma discrecional la Administración tributaria cuando
el contribuyente lo solicite, pero debe cumplir este con requisitos
establecidos por Resolución de Superintendencia o norma de rango
similar. El Código Tributario establece entre otros que los requisitos
pueden ser:

1) Garantía carta fianza, bancaria, hipotecaria u otra que la

administración considere.

2) Las deudas que no han sido materia de fraccionamiento anterior.

15. SOLICITAR A LA ADMINISTRACIÓN LA PRESCRIPCIÓN DE LA
DEUDA TRIBUTARIA.
La solicitud de prescripción es un derecho del contribuyente, y esta no
puede solicitarse se oficio por cuanto se trata de una especie de
sanción que pesa sobre la Administración Tributaria por falta de
impulso del procedimiento de cobranza, en consecuencia la
administración no puede invocar la extinción de sus obligaciones
fundamentándose en su propia inactividad.
16. TENER UN SERVICIO EFICIENTE DE LA ADMINISTRACIÓN Y
FACILIDADES NECESARIAS PARA EL CUMPLIMIENTO DE SUS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, DE CONFORMIDAD CON LAS
NORMAS VIGENTES;
Se espera que la Administración proporcione a los contribuyentes un
servicio eficiente así como las facilidades para el cumplimento de sus
obligaciones formales y sustanciales.
Recordemos que en el sistema legal peruano la declaración jurada es
la manera mas generalizada como se pre constituyen las deudas
tributarias, se actualiza el registro de contribuyentes y se ejercita la
función de recaudación y fiscalización, de modo tal que debe de
proporcionarse a los contribuyentes todas las facilidades para el
cumplimiento de dichas obligaciones las mismas que beneficiarán de
modo directo a la Administración como ya hemos expuesto.

GARANTIAS DE LOS CONTRIBUYENTES EN UNA

FISCALIZACION
Una de estas garantías consiste en el respeto a un “debido
procedimiento”. En la tramitación de un procedimiento de
fiscalización, los ciudadanos tenemos como derecho fundamental, el
de exponer nuestros argumentos y ofrecer medios probatorios para
sustentarlos. Pero, sobre todo, tenemos el derecho a que las
decisiones de la SUNAT sean razonables y se encuentren
debidamente sustentadas.
 
Igualmente, en el marco de dichos procedimientos de fiscalización, el
Estado debe garantizar a los ciudadanos la posibilidad de que puedan
ejercer sin contratiempos su derecho de defensa. En el plano
tributario, este derecho se garantiza cuando el contribuyente tiene la
posibilidad de acreditar las afirmaciones que se consignan en sus
declaraciones juradas, sin estar expuestos a medidas que no le
permitan defenderse.
 
En muchas ocasiones hemos observado que la SUNAT solicita
determinada información a contribuyentes, sin tomar en cuenta las
circunstancias alegadas por éste para no poder cumplir. Es el caso,
por ejemplo, en el que se ha solicitado documentación que el
contribuyente alega no poseer por causas ajenas a él y, pese a ello, es
sancionado por no cumplir con presentar la información requerida. En
estos casos, con justa razón el Tribunal Fiscal (RTF Nos. 478-3-97 y
910-3-98) ha dejado sin efecto tales requerimientos.
 
En otras ocasiones, algunos auditores de SUNAT han requerido
información sin fundamentar la finalidad de su requerimiento. Es el
caso resuelto por el Tribunal Constitucional, con el Expediente No.
04168-2006-PA/TC, donde se concluyó que: “si bien es cierto la
Administración goza de las atribuciones fiscalizadoras anotadas, ello
no implica que no tengan que motivar adecuadamente sus
requerimientos, más aún cuando la información requerida no
determina por sí misma una finalidad de relevancia tributaria evidente”.
En buena cuenta, los requerimientos de SUNAT no deben sobre exigir
a los contribuyentes, con la solicitud de información irrelevante para la
finalidad buscada, que es la verificación del cumplimiento de
obligaciones tributarias. Es por ello que la SUNAT se encuentra
prohibida de solicitar información que posea o que deba poseer, según
las circunstancias que se trate.
 
Durante la fiscalización, y para cumplir con el mandato de respetar los
derechos fundamentales del contribuyente, la Administración Tributaria
debe fundamentar los motivos de sus requerimientos. Esta premisa
también se sostiene en otra de las garantías que el Estado concede a
los contribuyentes cuando se está llevando a cabo una fiscalización,
esto es, el respeto al “principio de razonabilidad”.
 
Este principio exige que, además de una debida fundamentación, las
entidades administrativas deben mantener cierto grado de
proporcionalidad entre los mecanismos o medios que utilizan en el
desarrollo de una fiscalización y los fines públicos que buscan tutelar,
pero dentro de lo estrictamente necesario para la satisfacción de su
cometido. Así, por ejemplo, se debe otorgar plazos razonables para
que los contribuyentes puedan cumplir eficazmente con los
requerimientos que conllevan información voluminosa o compleja, que
requerirán un plazo razonable para su recopilación.