◗ Normas de Auditoria Tributaria nace en el Código Tributario:

◗ Artículo 1.- Las disposiciones de este Código se aplicarán

exclusivamente a las materias de tributación fiscal interna que
sean, según la ley, de la competencia del Servicio de
Impuestos Internos.(Ámbito de Aplicación)

◗ Artículo 4.- Normas de Interpretación

◗ Articulo 4 Bis Las obligaciones tributarias establecidas en

las leyes que fijen los hechos imponibles, nacerán y se
harán exigibles con arreglo a la naturaleza jurídica de los
hechos, actos o negocios realizados, cualquiera que sea la
forma o denominación que los interesados le hubieran
dado, y prescindiendo de los vicios o defectos que
pudieran afectarles.(Obligacion Tributaria)
9
 El Servicio deberá reconocerla buena fe de los
contribuyentes. La buena fe en materia tributaria
supone
reconocer los efectos que se desprendan de los actos o
negocios jurídicos o de un conjunto o serie de ellos, según la
forma en que estos se hayan celebrado por los
contribuyentes.

 No hay buena fe si mediante dichos actos o negocios

jurídicos o conjunto o serie de ellos, se eluden los hechos
imponibles establecidos en las disposiciones legales
tributarias correspondientes. Se entenderá que existe elusión
de los hechos imponibles en los casos de abuso o simulación
establecidos en los artículos 4° ter y 4° quáter,
respectivamente.

10
◗ El SII debe de probar el abuso o simulación en los términos
de los artículos 4 Ter y 4 Quarter respectivamente, y para la
determinación del Abuso o la Simulación deberán seguirse los
procedimientos que están establecidos en los Art. 4º
quinquies y 160 bis.

◗ En el Art. 4ter Elusion mediante el abuso cuando se evite total

o parcialmente la realización del hecho gravado, o se
disminuya la base imponible o la obligación tributaria, o se
posterge o se difiere el nacimiento de dicha obligación.

11
◗ No constituye abuso cuando hay una legitima razón de
opción de conductas y alternativas contempladas en la
legislación tributaria chilena, se entiende que el mismo
resultado económico o jurídico se pueda obtener el mismo
resultado o que no genere una carga tributaria menor al
impuesto determinado, o bien los genere de manera reducida
o diferida en el tiempo o en menor cuantía, siempre que
estos efectos o cambios sean consecuentes con la ley
tributaria.

◗ En caso de abuso se exigirá la obligación tributaria

emana de los hechos imponibles establecidos en la ley.
que

12
◗ Art. 4 Quater Elusión Simulación : Habrá también Elusión en
los actos o negocios en los que exista simulación.

◗ Se entenderá que existe simulación, cuando los actos y

negocios jurídicos de que se trate disimulen la configuración
del hecho gravado del impuesto o la naturaleza de los
elementos constitutivos de la obligación tributaria, o su
verdadero monto o data de nacimiento.

◗ Art. 4 Quinquies La Existencia del Abuso o Simulación según

el Art. 160 bis.

13
◗ Art 160 Bis Habla de la Declaración de Abuso o
Simulación solicitada por el SII.

◗ De la solicitud del Servicio se conferirá traslado al

contribuyente y a los posibles responsables del diseño o
planificación de los actos, contratos o negocios
susceptibles de constituir abuso o simulación, por el
término de noventa días. Su contestación deberá
contener una exposición clara de los hechos y
fundamentos de derecho en que basa su oposición a la
declaración de abuso o simulación o, en su caso, a la
responsabilidad por el diseño o planificación de los
actos, contratos o negocios constitutivos de abuso o
simulación.

14
◗ Art. 6. Facultades del SII
◦ Director Nacional
◦ Directores Regionales

Art. 7. Corte Suprema dirime contiendas de competencias, que

quiere decir que si el contribuyente o el SII no están de acuerdo
en TTA ellos podrán recurrir a la Corte Suprema.
Art. 8.- Derechos de los Contribuyentes
- Ser Informado
- Atención Cortes
- Obtención oportuna de devoluciones
- Dar respuestas fundadas
- Información de los alcances de la actuación
- Información sobre la materia a revisar
- Estado de la tramitación
- Acreditacion de los Actos celebrados en Chile como el
Extr
anjero
- Termino de la Actuación

15
◗ Art 8 Inciso 5. El SII no puede dar un Nuevo procedimiento
de fiscalización, esto se refiere que el SII vuelva hacer un
nuevo procedimiento de una fiscalización, ni en el mismo ni
en los periodos siguientes.

◗ Salvo que el servicio pueda efectuar nuevos requerimientos

por el mismo periodo referidos a impuestos distintos a la
primera fiscalización que fue sujeto el contribuyente.

16
◗ Que es una Auditoria Tributaria

◗ La Auditoría Tributaria es un procedimiento, basado en la

normativa legal y administrativa vigente, destinado a fiscalizar el
correcto cumplimiento de la obligación tributaria de los
contribuyentes.
◗ ¿Cuáles son las acciones, etapas y documentos que se emiten en
el proceso de una Auditoría Tributaria?
El procedimiento de Auditoría Tributaria comprende una serie de
acciones o tareas, destinadas a fiscalizar el correcto
cumplimiento de la obligación tributaria de los contribuyentes.
◗ En dicho procedimiento, debe estar siempre presente el nombre
del funcionario(s) que lo llevará a cabo, igualmente se debe
informar al contribuyente, entregándole un folleto informativo,
respecto al proceso de auditoría y de los derechos que le asisten
en dicha situación.

17
◗ ¿Cuáles son los objetivos de la Auditoría Tributaria?

◗ De acuerdo a todo lo anterior, se identifican los siguientes:

◗ 1.- Verificar que las declaraciones de impuestos sean expresión
fidedigna de las operaciones registradas en sus libros de
contabilidad, de la documentación soportante y que refleje todas las
transacciones efectuadas.
◗ Para estos efectos el Servicio de Impuestos Internos hará uso de
todas las facultades que le confiere la ley, debiendo ajustar su
actuar a los plazos establecidos en el artículo 59 y 200 del Código
Tributario.
◗ 2.- Establecer si las bases imponibles, créditos, exenciones,
franquicias, tasas e impuestos, están debidamente determinados y
de existir diferencias, proceder a efectuar el cobro de los tributos
con los consecuentes recargos legales.
◗ 3.- Detectar oportunamente a quienes no cumplen con sus
obligaciones tributarias.
◗ Tenga presente poner a disposición todos los antecedentes para
facilitar y asegurar el término rápido de la revisión.

18
◗ ¿Cuáles son las principales etapas del procedimiento de
determinación y cobro de impuestos en una Auditoría
Tributaria?

◗ En el desarrollo de la auditoría tributaria pueden ocurrir todas

o algunas de las siguientes actuaciones tributarias que se
identifican y se explican a continuación:

◗ 1. Notificación

◗ 2. Citación

◗ 3. Liquidación

◗ 4. Giro

19
◗ 1. Notificación
 Es la primera instancia del proceso, en que el SII le comunica al contribuyente
que se iniciará una revisión de sus antecedentes, solicitándole la
documentación necesaria. Las notificaciones deben efectuarse de acuerdo a
la normativa de los artículos 11 al 14 del código Tributario.
◗ Cabe tener presente que en las auditorías tributarias, el contribuyente tiene
la obligación de poner a disposición del Servicio, la información que éste
requiera, por lo que pueden suceder las siguientes situaciones:
◗ a) ¿Qué sucede si el contribuyente no responde a la
Notificación?
Se debe tener presente que este incumplimiento eventualmente tipifica la
 conducta sancionada en el artículo 97 N°6 del Código Tributario, por
entrabamiento a la fiscalización, o bien, la infracción prevista en el artículo
97 N° 21 del mismo cuerpo legal, por no comparecencia injustificada, y como
consecuencia el Servicio está facultado para notificar las infracciones que
lleguen a tipificarse.
◗ En esta situación, el Servicio notifica por segunda vez requiriendo los
antecedentes, y esta vez bajo apercibimiento de apremio. En esta
circunstancia, si el contribuyente no da cumplimiento al requerimiento, el
Servicio está facultado para solicitar a la justicia ordinaria que aplique la
medida de apremio al incumplidor de conformidad con lo que previenen los
artículos 93°, 94°, 95° y 96° del Código Tributario.
◗ En relación a esta materia, tenga presente especialmente:
 1.- Si ha cambiado domicilio o representante legal, no olvide comunicar esta
modificación mediante la modalidad Internet o en la oficina del SII que
corresponda, dentro del plazo de 15 días hábiles, de lo contrario se expone
a la aplicación de la sanción que establece el artículo 97° N°1 del Código
Tributario.
◗ 2.- Si no responde a la notificación, el Servicio registrará una Anotación
negativa para el contribuyente por inconcurrencia, y si la situación lo amerita
se le ingresará en la Nómina de Difícil Fiscalización.
20
◗ b) ¿Qué ocurre si el contribuyente responde a la
Al hacer entrega el contribuyente de los antecedentes requeridos, el
Notificación?

funcionario levantará un acta de recepción de la documentación y le
hará entrega de una copia de ésta.
◗ De la revisión efectuada a sus antecedentes, tales como,
declaraciones de impuestos, documentación contable (Libros,
Registros, Documentación de Respaldo, etc.), inversiones, etc., es
posible que ocurran los siguientes resultados:
◗ 1. No hay diferencias de Impuestos
 Producto de la revisión se determina que el contribuyente ha
cumplido correctamente con sus obligaciones tributarias, por lo
tanto se le hará entrega de la documentación que aportó, dejándose
constancia mediante un Acta de Devolución. Además, se enviará una
carta de aviso en que se da por terminada la revisión.
◗ 2. Hay diferencias de Impuestos
 Dependiendo de las situaciones detectadas, puede presentarse lo
siguiente:
◗ - No hay Controversia, es decir, el contribuyente está de acuerdo
con las diferencias de impuestos determinadas por el Servicio, por lo
tanto presenta las declaraciones rectificatorias que corrigen su
declaración primitiva, o bien presenta declaraciones fuera de plazo.
◗ - Hay Controversia, es decir, que por las diferencias determinadas
por el Servicio, el contribuyente manifiesta su desacuerdo. En estos
casos, se procederá a citar cuando expresamente lo disponga la ley,
o bien, si a juicio del Servicio se considera como trámite necesario
para recabar mayores antecedentes.

21
◗ 2. Citación
 La Citación es una comunicación en que el SII solicita al
contribuyente que presente, confirme, aclare, modifique o
rectifique su declaración objeto de la revisión, cuyo trámite no
es obligatorio en todos los casos de auditoría, sólo en las
situaciones que el Código Tributario la disponga en forma
obligatoria.
◗ El contribuyente tiene el plazo de un mes prorrogable, por una
sola vez, hasta por un mes, para presentar su respuesta, por lo
que pueden suceder las siguientes situaciones:
◗ ¿Qué sucede si el contribuyente no da respuesta a una
La consecuencia que se deriva, es que se habilita al Servicio,
Citación?
 para proceder a liquidar las diferencias de impuestos
detectadas y comunicadas al contribuyente a través de la
Citación.
◗ Por otro lado, no dar respuesta a la Citación en forma
injustificada será considerado un antecedente negativo al
momento que el Director Regional deba pronunciarse sobre una
eventual petición de condonaciones de intereses y multas que
resulten de este proceso.

22
◗ ¿Qué ocurre si el contribuyente da respuesta a la
En esta situación, puede que la respuesta se considere:
Citación?
 suficiente, parcial o insuficiente.
◗ - Suficiente: En este caso, el contribuyente presenta
una declaración, rectifica, aclara o aporta
más antecedentes que
dejan sin efecto todos los aspectos citados
originalmente, entonces el SII debe conciliar las
observaciones reflejadas en
la citación, poniendo en conocimiento del contribuyente
el término de la auditoría a través de una
carta de aviso, y
haciendo entrega de su documentación mediante el acta
de devolución respectiva.
◗ - Parcial: El contribuyente presenta una declaración, rectifica,
amplia o aporta antecedentes que aclaran sólo
algunos
aspectos citados, entonces el Servicio concilia por esa parte y
por las diferencias no aclaradas, liquida.
◗ - Insuficiente: Es decir, con los antecedentes presentados por
el contribuyente no se aclara ninguna de las
observaciones
citadas. En este caso, el Servicio procede a practicar
las liquidaciones respectivas.
23
◗ 3. Liquidación
 La liquidación es la determinación de impuestos adeudados
hecha por el Servicio, que considera el valor neto, reajustes,
intereses y multas. Se emite y notifica al contribuyente una vez
que se han cumplido los trámites previos. (Citación y/o
Tasación), dejando establecido que se agotaron todas las
instancias para requerir antecedentes del contribuyente.
◗ Tenga presente de que si usted no está de acuerdo con la
liquidación, puede acogerse a la instancia de Revisión
Administrativa Voluntaria (15 días según Ley N°19.880) o
reclamar ante el Tribunal Tributario y Aduanero correspondiente
a su jurisdicción, dentro de 90 días hábiles, contados desde la
notificación de la liquidación. Para ello, debe presentar junto a
su reclamo el formulario correspondiente.
◗ 4. Giro
 El giro es una orden de pago de impuestos y/o intereses y
multas, que emite y notifica el SII al contribuyente, remitiendo
copia al Servicio de Tesorería, organismo encargado de efectuar
los cobros respectivos.

24
◗ ¿Cuál es la normativa que se aplica en las Auditorias Tributarias?
◗ Principalmente la siguiente:
• Circular N° 58 del 2000, Procedimientos de Auditoría.
• Circular N° 63 del 2000, Sobre Formularios a utilizar y establece
procedimientos específicos para Auditorías Tributarias.
• Circular N° 67 del 2001, Imparte instrucciones relativas a la
aplicación de las normas de la Ley 18.320.

• Circular N° 22 del 2002, Modifica Circulares 67 y 73, ambas del

2001.
• Circular N° 13 del 2010, Introduce modificaciones a la Circular N°
26, de 28 de abril de 2008, sobre “Procedimiento Administrativo de
Revisión de las Actuaciones de Fiscalización”.
• Circular N° 45 del 2010, Imparte instrucciones relacionadas con la
Revisión de las Actuaciones de Fiscalización de la autoridad que
indica.
• Circular N° 49 de 2010, Instruye sobre modificaciones incorporadas
al artículo 59 del Código Tributario, por la Ley N° 20.420.
• Circular N° 19 de 2011, Imparte Instrucciones sobre los Derechos
de los Contribuyentes que Establece la Ley N° 20.420. Deroga
Circular N° 41 de 2006
• Ley N°20.322 Fortalece y Perfecciona la Jurisdicción Tributaria
y Aduanera, Publicada en el D.O. de 27 de enero de 2009. 25
◗ GRANDES TOPICOS DE LA LEY DE LUCHA CONTRA LA EVASION
Y ELUSION TRIBUTARIA

◗ Mayor eficiencia y trato más justo al contribuyente

◗ 1. Modernización de los medios de pago.

◗ 2. Ampliación de plazos para declaraciones sin pago por

medios tecnológicos.

◗ 3. Ampliación del plazo de devolución a tres años.

◗ 4. Facultad de anular denuncios y multas casos que no

en constituyan amenaza al interés fiscal.

◗ 5. Exclusión del procedimiento ejecutivo de cobro a las deudas menores

que no excedan de un 50% de 1 Unidades Tributarias Mensuales (UTM).

26
Nuevos planes de fiscalización del
SII

1. Auditorías tributarias a medianas y grandes empresas.

2. Aumento de la prevención y presencia fiscalizadora.

3. Investigación de delitos tributarios y de la falsificación de facturas.

4. Profundización del alcance y efecto de las operaciones Renta e IVA .

5. Aumento en el control del cambio de sujeto del IVA.

27
Fortalecimiento de las facultades de la administración tributaria

1. Incorporación expresa del Banco Central de Chile dentro de las entidades

obligadas a informar los intereses
pagados.

2.Extensión a 3 años en el plazo de revisión de las declaraciones de IVA, para igualarlo

con el existente para revisar la generalidad de los impuestos.

3. Adecuación de normas aduaneras para combatir el fraude y

contrabando aduanero.
4. Modernización ampliación del conceptode equipaje para la correcta de los
y aplicación impuestos aduaneros.

5. Generación de un mecanismo más moderno para el cobro de los tributos

aduaneros en el caso de mercancías que llegan por vía postal.
28
Perfeccionamiento de las leyes tributarias

Focalización Rentas Presuntas

1. Restricción a los Regímenes de Renta Presunta en

Minería.

2.Inclusión de las sociedades anónimas abiertas en el cálculo de los

parámetros de renta presunta en el caso de partes relacionadas.

29
Control de la Evasión y Elusión de Grandes Contribuyentes
1.Aplicación de Depreciación Normal para efectos del
Impuesto Global Complementario o
Adicional.

2.Obligación de tributar por la venta de bienes raíces

agrícolas cuando aquella ocurre dentrode los cuatro años
siguientes a su
adquisición.

3.Limitación en el aprovechamiento de pérdidas cuando tiene lugar

una reorganización empresarial que involucra cambio de propiedad
(entre empresas no relacionadas) y cambios de giro, antes y después
de 12 meses. (Regla de
subcapitalización)

4.Resguardo del interés fiscal en el caso de intereses excesivos

favorecidos con tasa reducida del Impuesto
Adicional.

5.Obligación de informar al SII para resguardar la correcta aplicación 30

Control de la Evasión y Elusión de Grandes Contribuyentes
◗ 6. Listado de países con tasa de impuesto a la renta igual o
superior a 30% para efectos de la deducción como gasto de
lospagos al exterior.

◗ 7. Extensión de la disposición del retiro tributable a

la reinversión en acciones de pago de todo tipo de
sociedad
anónima.

◗ 8. Extensión la aplicación de IVA a la venta de activos fijos,

excluyendo los bienes
inmuebles.

◗ 9. Se condiciona la devolución de Remanente del IVA.

31
◗ Modificación de normas Tributarias

◗ 1. Reducción de 50% a 15% del impuesto adicional a los bienes

suntuarios.
◗ 2. Derogación en forma definitiva del crédito por contribuciones,
excepto para las empresas constructoras e inmobiliarias por los
inmuebles que construyan. Se mantiene dicho crédito, para bienes raíces
agrícolas y para la actividad de explotación de bienes raíces en general.
◗ 3. Exención del impuesto a la renta, las ganancias de capital obtenidas
por inversionistas institucionales no residentes en acciones de
Sociedades Anónimas abiertas con presencia bursátil o en bonos del
Banco Central, del Estado o de empresas privadas.
◗ 4. Exención del Impuesto Adicional a empresas comerciales aéreas y
navieras.
◗ 5. Eliminación de la reliquidación mensual del Impuesto Único al
Trabajo.

32
◗ Adecuación institucional del Servicio de Impuestos Internos y
de la Tesorería general de la República

◗ 1. Precisión en las funciones tributarias del SII y la Tesorería,

respecto de los giros.

◗ 2. El SII liquidará reajustes e intereses que deba pagar o

imputar el Fisco al efectuar devolución o imputación.

◗ 3. Restringe la Información del Impuesto Territorial del SII a

Tesorería.

◗ 4. Los antecedentes para la Devolución de IVA Exportador

deberán presentarse únicamente al SII.

33
Creación de entidades específicas

- La Fiscalía de Facturas Falsas.

- La Dirección de Grandes Contribuyentes.

- Oficina de Lucha contra el Comercio Clandestino.

34
◗ Creación y aumento de sanciones

◗ - Se sanciona a los contribuyentes que faltan a las

notificaciones y citaciones hechas por el SII.

◗ - Aumentan las sanciones por el no pago de impuestos

detectado en fiscalización de los impuestos de recargo,
traslación o retención.

◗ - Se establece un nuevo delito aduanero asociado a la

declaración maliciosa de características físicas de las
mercancías de exportación.

◗ - Se crean nuevas sanciones relacionadas con la

falsificación de documentos tributarios.

35
◗ SIGLAS
◗ APV Aportes Previsionales Voluntarios
◗ CMF Comisión para el Mercado Financiero
◗ DFL Decreto con Fuerza de Ley
◗ DL Decreto Ley
◗ FMI Fondo Monetario Internacional
◗ GT Gasto Tributario
◗ IA Impuesto Adicional
◗ IDPC Impuesto de Primera Categoría
◗ IEAM Impuesto Específico a la Actividad Minera
◗ IGC Impuesto Global Complementario
◗ IHD Impuesto a las Herencias, Asignaciones y
Donaciones
◗ INR Ingreso No Renta
◗ IPC Índice de Precios al Consumidor
◗ IT Impuesto Territorial
36
◗ ITE Impuesto de Timbres y Estampillas
◗ IVA Impuesto a las Ventas y Servicios
◗ LIHD Ley de Impuesto a las Herencias, Asignaciones y
Donaciones
◗ LIR Ley sobre Impuesto a la Renta
◗ LIVA Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios
◗ OCDE Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económicos
◗ RLI Renta Líquida Imponible
◗ UF Unidad de Fomento
◗ UTA Unidad Tributaria Anual
◗ UTM Unidad Tributaria Mensual
◗ PPM Pagos Provisionales Mensuales
◗ PYME Pequeña y Mediana Empresa
◗ SII Servicio de Impuestos Internos
◗ ZF Zona Franca

37
 ANALAISIS DE EXENCIONES Y REGIMENES
ESPECIALES
Impuesto Corporativo

Beneficio Recomendación sobre la eliminación, mantención o

modificación del beneficio

1.-Régimen PYME La Comisión propone mantener los beneficios

del Régimen PYME. Considera que la información necesaria para
evaluar el nuevo sistema PYME, incorporado el año 2020, no
estará disponible sino después de varios años. En consecuencia,
antes de proponer cambios estima que se debe evaluar su
funcionamiento.

38
 2.- Ganancia de capital en acciones/cuotas con presencia bursátil
107
(Art. LIR)
onistas Institucionales locales y no residentes.

as posiciones dentro de la Comisión Tributaria:

II. Otros consideran que el análisis de un eventual impuesto a

las ganancias d
e capital debería evaluarse en la segunda etapa del trabajo de la
Comisión, tom
ando en cuenta el diseño del sistema tributario en general,
como un todo.

o a las reglas generales de tributación de la LIR.

IV.También hay miembros de la Comisión que consideran que

se debe aplicar que
un impuesto a las ganancias de capital como caso general y
el diseño d
ebería evaluarse en la segunda etapa del trabajo de la Comisión
buscando la ne 39
utralidad del sistema impositivo.
◗ 3. Fondos de Inversión
1.-La Comisión recomienda mantener que los Fondos de
Inversión Públicos y Fondos Mutuos no sean
contribuyentes de la LIR, es decir, que no estén afectos a
IDPC. Se recomienda eliminar la tasa reducida de IA de
10% que beneficia las distribuciones de utilidades y
realización de ganancia de inversionistas extranjeros en
Fondos de Inversión Públicos y Fondos Mutuos.
Adicionalmente, se recomienda gravar a los
inversionistas de los fondos que sean contribuyentes de
IDPC. Se debe mantener la imputación de créditos que
pudieren corresponder a utilidades que ya pagaron el
IDPC para evitar situaciones de doble tributación.

40
◦ 2.- Con respecto a los Fondos de Inversión Privados
que se benefician de este tratamiento conforme a
la LUF, existen dos posiciones distintas dentro de
la Comisión:
• i. La mayoría recomienda la eliminación de la
exención de IDPC a nivel de los Fondos de Inversión
Privados, y que tributen conforme a las reglas generales.

• ii. Otros comisionados recomiendan la mantención de la
exención del IDPC en los Fondos de Inversión Privados,
aumentando las exigencias de su distribución de los
beneficios netos percibidos.

41
◗ LEY UNICA DE FONDOS = LUF

◗ Con fecha 7 de enero de 2014, se publicó la Ley N° 20.712

sobre la “Administración de Fondos de Terceros y Carteras
Individuales”, también conocida como “Ley Única de Fondos”
(LUF,) que reúne en un solo cuerpo normativo todos los
fondos existentes en la legislación chilena, a saber: fondos de
inversión públicos y privados, fondos mutuos, fondos para la
vivienda y fondos de capital extranjero.

◗ En este documento nos enfocamos en el análisis de los

Fondos de Inversión Privados (FP,)I puesto que ellos
constituyen un importante vehículo de inversión para la
realización de negocios en Chile.

42
◗ De los Fondos de Inversión Privados

1. La LUF define a los FIP, como aquellos “fondos de inversión que tengan
menos de 50 partícipes que no sean integrantes de una misma familia”.

2. Para efectos de la LUF, se entenderán por “integrantes de una misma

familia” quienes mantengan entre sí una relación de parentesco hasta el
tercer grado de consanguinidad o afinidad y las entidades controladas,
directa o indirectamente, por cada una de esas personas.

3. Inversiones y actividades prohibidas: no podrá invertir directamente en

bienes raíces, pertenencias mineras, derechos de aguas, derechos de
propiedad industrial o intelectual y vehículos de cualquier clase; ni
podrán desarrollar directamente actividades industriales, comerciales,
inmobiliarias, agrícolas, de minería, exploración, explotación o
extracción de bienes de cualquier tipo, de intermediación, de seguros o
reaseguro o cualquier otro emprendimiento o negocio que implique el
desarrollo directo de una actividad comercial, profesional, industrial o
de construcción por parte del fondo y en general de cualquier actividad
desarrollada directamente por éste distinta de la de inversión y sus
actividades complementarias.

4. Política de Dividendos: por ley los FIP deben distribuir anualmente como
dividendos a los aportantes, a lo menos, el 30% de los beneficios netos
percibidos durante el ejercicio, debiendo quedar establecidas en el
reglamento interno de cada FIP las demás características de sus
políticas al respecto.

43
◗ 4. Leasing La Comisión estima que aquí no hay GT(gasto
tributario). Se recomienda estudiar la posibilidad de establecer el
tratamiento tributario del leasing como equivalente a una
operación de adquisición con crédito. Si se decide hacer este
cambio, se propone no afectar los contratos vigentes.

◗ 5. Cooperativas Se recomienda mantener la exención de IDPC de

las cooperativas en los términos actualmente vigentes, pero
gravar expresamente con IGC a los cooperados. La Comisión
también recomienda eliminar las exenciones de impuestos de
beneficio municipal y del ITE.(Impuesto timbre y estampillas)
◗ 6. Intangibles La Comisión recomienda usar las reglas de la
contabilidad financiera para el tratamiento de los gastos de
organización y puesta en marcha. Respecto de la amortización
de activos intangibles (por ej. de propiedad intelectual o
industrial), se recomienda que se estudie la experiencia que se
acumulará en Chile durante los años 2020, 2021 y 2022. Dicha
experiencia ayudará a evaluar de mejor manera cuáles son las
prácticas internacionales que en esta materia deben ser
incorporadas en nuestra legislación tributaria permanente.

44
◗ 7. Zonas Francas
◦ En virtud del elevado costo fiscal que tienen las
exenciones que reciben las zonas francas, la Comisión
recomienda revisar estos beneficios, con el objetivo de
ver si es posible lograr un mejor resultado de costo y
beneficio para esas zonas, considerando también el
problema de contrabando que se podría estar
produciendo en estas zonas, sobre el cual no existe
una estimación precisa.

◗ 8. Universidades
◦ Se recomienda mantener la exención para
actividades docentes de las universidades en los
términos actualmente vigentes. La Comisión
recomienda evaluarexención a
extender esta otras
educacionales terciarias instituciones que
sociales equivalentes. generen beneficios
45
◗ Impuestos Personales

◗ Beneficio Recomendación sobre eliminación,

la mantención o modificación del
beneficio
◗ 1. Ganancias de capital obtenidas en la enajenación
de bienes raíces La Comisión recomienda la
mantención de la exención hasta el umbral de UF
8.000. Adicionalmente, recomienda la eliminación de
la exención aplicable a los inmuebles adquiridos
antes del 2004, siempre que se otorgue la posibilidad
de retasar el valor del inmueble para efectos de
actualizar su costo tributario.

◗ 2. Exención general a las ganancias de capital

obtenidas en la enajenación de determinados
instrumentos hasta 10 UTA La Comisión recomienda
eliminar la exención. Alternativamente, se propone
disminuir el límite exento a 1 UTA, en el evento que
el SII estime necesario mantener un monto exento
por razones administrativas.
46
◗ 3. Tratamiento aplicable a las
cotizaciones previsionales voluntarias

◦ La Comisión recomienda mantener algún tipo de

beneficio al ahorro previsional, sobre todo
considerando que muchos países de la OCDE
permiten a los contribuyentes deducir los aportes
previsionales voluntarios de sus ingresos
tributables. Adicionalmente se recomienda fusionar
los depósitos convenidos y APV en un solo
instrumento. La implementación de dicha
recomendación debería derivar en una modificación
de los límites máximos aplicables. Al respecto, la
mayoría recomienda que el nuevo límite unificado
sea de UF 600 o menos. Algunos comisionados
proponen que dicho límite debiera estar entre el
rango de UF 600 y UF 1.500, y otros que el límite
debiese ser de UF 1.500.

47
◗ 4. Tratamiento aplicable al retiro de los aportes
previsionales voluntarios

◦ La Comisión recomienda mantener algún tipo de

beneficio al ahorro previsional, sobre todo considerando
que muchos países de la OCDE permiten a los
contribuyentes deducir los aportes previsionales
voluntarios de sus ingresos tributables. Adicionalmente
se recomienda fusionar los depósitos convenidos y APV
en un solo instrumento. La implementación de dicha
recomendación debería derivar en una modificación de
los límites máximos aplicables. Al respecto, la mayoría
recomienda que el nuevo límite unificado sea de UF 600
o menos. Algunos comisionados proponen que dicho
límite debiera estar entre el rango de UF 600 y UF 1.500,
y otros que el límite debiese ser de UF 1.500.

48
◗ 5. Depósitos convenidos

◦ La Comisión recomienda mantener algún tipo de

beneficio al ahorro previsional, sobre todo
considerando que muchos países de la OCDE
permiten a los contribuyentes deducir los aportes
previsionales voluntarios de sus ingresos
tributables. Adicionalmente se recomienda fusionar
los depósitos convenidos y APV en un solo
instrumento. La implementación de dicha
recomendación debería derivar en una modificación
de los límites máximos aplicables. Al respecto, la
mayoría recomiendan que el nuevo límite unificado
sea de UF 600 o menos. Algunos comisionados
proponen que dicho límite debiera estar entre el
rango de UF 600 y UF 1.500, y otros que el límite
debiese ser de UF 1.500.

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◗ 6. Excedentes de libre disposición

◦ La Comisión recomienda eliminar la exención

otorgada a los excedentes de libre disposición.

7. Regímenes de renta presunta

◦ La Comisión recomienda eliminar los regímenes de

renta presunta. Algunos miembros señalaron que
la eliminación de estos regímenes debe realizarse
considerando criterios de gradualidad.

50
◗ 8. Gasto presunto para trabajadores independientes

◦ Se recomienda que el beneficio no sea considerado

como GT. Asimismo, la Comisión recomienda
mantener la posibilidad para los trabajadores
independientes de deducir el 30% de los ingresos
brutos como gasto presunto.

9. Deducción de los intereses de

créditos hipotecarios

◦ La Comisión recomienda eliminar este beneficio.

51
◗ IVA y otros impuestos

Beneficio Recomendación sobre la eliminación,

mantención o modificación del beneficio
◗ 1. Postergación de dos meses en pago de
IVA

◦ La Comisión Tributaria recomienda la mantención del

beneficio.
◗ 2. Seguros de vida

◦ La Comisión Tributaria recomienda eliminar el beneficio a nivel

de IHD.

◗ 3. Deducción de cuotas de créditos hipotecarios de

propiedades DFL 2

◦ La Comisión Tributaria recomienda la mantención del beneficio

para las cuotas de créditos hipotecarios de DFL2 contratados
hasta junio de 2001.

52
◗ 4. Beneficios a viviendas DFL 2

◦ La Comisión Tributaria recomienda eliminar los beneficios asociados

a las viviendas DFL 2. La mayoría sostiene que no se vislumbran
consideraciones económicas que justifiquen la mantención de los
beneficios para las viviendas adquiridas con anterioridad al 2010.

5. Crédito especial a la construcción

◦ La Comisión Tributaria recomienda eliminar el beneficio. Al

respecto, se estima que el objetivo del beneficio puede lograrse
mediante otros instrumentos de política pública más efectivos y
equitativos.

6. Donaciones

◦ La Comisión Tributaria recomienda unificar las leyes de donación. Al

respecto, se propone avanzar hacia una normativa que modernice y
simplifique el sistema de donaciones, fortalezca la transparencia y
permita una mejor fiscalización de los beneficios. Las
recomendaciones sobre los beneficios tributarios en materia de
impuesto a la renta e IHD se realizarán en la segunda etapa del
estudio de esta Comisión Tributaria.

53
◗ 7. IVA a los servicios

◦ La Comisión Tributaria recomienda gravar con IVA todos los servicios,

sin distinción, y mantener o establecer exenciones para casos
justificados de acuerdo con criterios preestablecidos.

◗ 8. Crédito del impuesto específico al diésel para empresas

de transporte de carga

◦ La Comisión Tributaria recomienda eliminar el beneficio. En la

segunda parte de la revisión de esta Comisión Tributaria se efectuarán
recomendaciones generales al diseño de la tributación de los
combustibles.

◗ 9. Crédito del impuesto específico al diésel para industrias

◦ La Comisión Tributaria recomienda eliminar el beneficio sujeto a una
posterior reevaluación atendidas las eventuales modificaciones al
impuesto verde y considerando las recomendaciones que se realicen
sobre la materia en la segunda parte de la revisión de esta Comisión
Tributaria. 10. Exclusión del impuesto al diésel en la base del IVA La
Comisión Tributaria recomienda incorporar el impuesto al diésel en la
base del IVA, y evaluar la incorporación de otros impuestos
específicos.

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